CONTABILITATE I GESTIUNE FINANCIAR N INSTITUIILE PUBLICE

ANUL I MASTERFINANE I ADMINISTRAIE PUBLIC

CUPRINSCAPITOLUL 1. CONCEPTE, STRUCTURI, PRINCIPII I REGULI PRIVIND BUGETELE PUBLICE ........................................................................... 4 1.1. Noiunea de buget i sistemul bugetar al Romniei ....................................... 4 1.2. Principii i reguli bugetare .............................................................................. 5 1.3. Gruparea, rolul i responsabilitile ordonatorilor de credite ............................. 5 1.4. Repartizarea pe trimestre a veniturilor i a cheltuielilor publice ....................... 7 1.5. Virrile de credite bugetare ............................................................................ 7 1.6. Alocaia bugetar, deschiderea de credite bugetare i repartizarea acestora .............................................................................................. 7 1.7. Transferul de credite bugetare ........................................................................ 8 1.8. Blocarea, reconstituirea i retragerea creditelor bugetare .............................. 8 1.9. Anularea de credite bugetare .......................................................................... 8 1.10. Angajarea, lichidarea, ordonanarea i plata cheltuielilor ............................ 9 1.11. Venituri bugetare cu i fr debite ............................................................... 10 1.12. Rmie de ncasat, sume achitate n plus i ncasri nete .......................... 10 1.13. Execuia de cas bugetar ............................................................................ 10 1.14. Conturile de execuie bugetar ..................................................................... 11 1.15. Efectele ncheierii exerciiului bugetar ......................................................... 13 CAPITOLUL 2. CLASIFICAIA INDICATORILOR PRIVIND FINANELE PUBLICE .................................................................................................. 14 2.1. Structurarea veniturilor n cadrul clasificaiei indicatorilor privind finanele publice .......................................................................... 14 2.1.1. Conceptul de venituri curente i gruparea acestora .............................. 14 2.1.1.1. Venituri fiscale i existena acestora sub forma impozitelor directe i a impozitelor indirecte ................................................................................ 15 2.1.1.2. Contribuii de asigurri........................................................... 17 2.1.1.3. Venituri nefiscale .................................................................. 17 2.1.2. Venituri din capital ............................................................................... 19 2.1.3. Venituri din operaiuni financiare ........................................................ 19 2.1.4. Venituri din subvenii ........................................................................... 19 2.2. Gruparea cheltuielilor reglementat prin clasificaia indicatorilor privind finanele publice .................................................................. 20 2.2.1. Clasificaia funcional a cheltuielilor publice ..................................... 20 2.2.2. Clasificaia economic a cheltuielilor publice ........................................ 20 2.2.2.1. Cheltuieli curente ..................................................................... 21 2.2.2.2. Cheltuieli de capital ................................................................. 32 2.3. Redarea rezultatului ntocmirii/execuiei unui buget ..................................... 32 CAPITOLUL 3. CONTABILITATEA FINANRII CHELTUIELILOR INSTITUIILOR PUBLICE ............................................................................. 33 3.1. Contabilitatea finanrii cheltuielilor instituiilor publice din bugetul de stat ...................................................................................... 33 3.1.1. Evidena creditelor bugetare aprobate i a creditelor deschise la instituiile publice finanate de la bugetul de stat .................................................................................. 34 3.1.2. Contabilitatea plilor de cas efectuate din mijloacele bugetului de stat ...................................................................... 382

CAPITOLUL 4. CONTABILITATEA ACTIVELOR FIXE CORPORALE, STOCURILOR I A DECONTRILOR CU TERII ................................... 43 4.1. Contabilitatea activelor fixe corporale ........................................................... 43 4.2. Contabilitatea stocurilor ................................................................................ 46 4.2.1. Contabilitatea materiilor prime i a materialelor ................................. 47 4.2.2. Contabilitatea materialelor de natura obiectelor de inventar ........................................................................................... 50 4.2.3. Contabilitatea materialelor date n prelucrare n instituie ............................................................................................... 51 4.3. Contabilitatea decontrilor cu terii ............................................................... 52BIBLIOGRAFIE ................................................................................................................................... 55 PLANUL DE CONTURI PENTRU INSTITUIILE PUBLICE ............................................................ 57

3

CAPITOLUL 1CONCEPTE, STRUCTURI, PRINCIPII I REGULI PRIVIND BUGETELE PUBLICE

1.1. Noiunea de buget i sistemul bugetar al Romniei Bugetul este definit ca un act n care se nscriu veniturile i cheltuielile probabile ale statului sau ale unei uniti administrativ-teritoriale, regii autonome, societi comerciale, persoane juridice fr scop lucrativ, instituii publice ori ale unei alte entiti pe o perioad determinat de timp, de obicei un an. ntocmirea unui buget are sens numai dac acesta se execut. Anul financiar pentru care se aprob bugetul este cunoscut sub denumirea de an bugetar. Acesta coincide cu anul calendaristic, ncepe la data de 1 ianuarie i se ncheie la data de 31 decembrie. Sistemul bugetar al Romniei este definit ca fiind un sistem unitar de bugete care cuprinde: bugetul de stat; bugetul asigurrilor sociale de stat; bugetele locale; bugetul asigurrilor pentru omaj; bugetul fondului naional unic de asigurri sociale de sntate; bugetul trezoreriei statului; bugetele instituiilor publice autonome; bugetele instituiilor i serviciilor publice finanate integral sau parial din bugetul de stat, bugetul asigurrilor sociale de stat, bugetele locale sau din bugetele fondurilor speciale, dup caz; bugetele instituiilor i serviciilor publice finanate integral din venituri proprii; bugetul fondurilor provenite din credite externe contractate sau garantate de stat, pentru care rambursarea, plata dobnzilor, comisioanelor i a altor costuri se asigur din fonduri publice; bugetul fondurilor externe nerambursabile. Resursele bneti care se cuvin bugetelor, n baza unor prevederi legale, poart denumirea de venituri bugetare, iar sumele aprobate prin bugetele respective reprezint cheltuieli bugetare. Veniturile i cheltuielile sistemului bugetar, cumulate la nivel naional, alctuiesc veniturile bugetare totale, respectiv cheltuielile bugetare totale care, dup consolidare1, evideniaz dimensiunile efortului financiar public pe anul respectiv, starea de echilibru sau de dezechilibru, dup caz2. Principala component a sistemului bugetar este bugetul de stat, care concentreaz cea mai mare parte a veniturilor bugetare ale rii. Acest document este adoptat anual de ctre Parlament, ceea ce determin natura juridic de lege a acestui buget. Distinct de bugetul de stat se elaboreaz i se aprob, prin lege separat, bugetul asigurrilor sociale de stat. Procedura aprobrii celor dou bugete de ctre Parlament se ncheie, aadar, cu votul legilor bugetare anuale. n aceste legi se nscriu: veniturile estimate ale anului bugetar; regimul i destinaia cheltuielilor bugetare; deficitul sau excedentul bugetar, dup caz; reglementrile specifice exerciiului bugetar; sintezele acestor bugete; bugetele ordonatorilor principali de credite i anexele la acestea; sumele defalcate din unele venituri ale bugetului de stat i criteriile de repartizare ale acestora, precum i alte anexe specifice.1 Consolidarea este operaiunea de eliminare a transferurilor de sume dintre dou bugete componente ale bugetului general consolidat, n vederea evitrii dublei evidenieri a acestora. 2 * * * Legea nr. 500/2002 privind finanele publice, Monitorul Oficial al Romniei, nr. 597/13.08.2002.

4

Documentul prin care sunt prevzute i aprobate n fiecare an veniturile i cheltuielile unitilor administrativ-teritoriale poart denumirea de buget local. Proiectele bugetelor locale ale comunelor, oraelor, municipiilor, sectoarelor municipiului Bucureti, judeelor i al municipiului Bucureti se aprob de consiliul local, judeean sau Consiliul General al Municipiului Bucureti, dup caz. 1.2. Principii i reguli bugetare La baza elaborrii i executrii bugetului de stat, bugetului asigurrilor sociale de stat, bugetelor locale etc. stau anumite principii. Acestea apar sub denumirea de universalitate, publicitate, unitate, anualitate, specializare bugetar i echilibru bugetar. Universalitatea este principiul potrivit cruia veniturile i cheltuielile se nscriu n buget cu sumele lor totale. nscrierea n buget numai a soldului dintre venituri i cheltuieli nu este permis. Principiul publicitii bugetare instituie cerina ca bugetele i conturile generale anuale de execuie a acestora s fie aduse la cunotina opiniei publice prin mijloace de informare n mas. Unitatea bugetar presupune nscrierea ntr-un singur document a tuturor veniturilor i cheltuielilor bugetare, pentru a asigura utilizarea eficient i monitorizarea fondurilor publice. Reunirea ntr-un singur document a tuturor veniturilor i cheltuielilor bugetare permite cunoaterea clar a surselor de venituri, a destinaiei cheltuielilor i a naturii echilibrate sau deficitare a bugetului. Anualitatea bugetului nseamn c veniturile i cheltuielile bugetare sunt aprobate prin lege pe o perioad de un an, care corespunde exerciiului bugetar3. La expirarea perioadei de un an funciile bugetului nceteaz pentru a face loc aplicrii bugetului anului urmtor. Principiul specializrii bugetare implic nscrierea i aprobarea n buget a veniturilor i cheltuielilor bugetare pe surse de provenien i, respectiv, pe categorii de cheltuieli, grupate dup natura lor economic i dup destinaia acestora, potrivit clasificaiei bugetare. Entitile publice, ca i alte persoane juridice fr sau cu scop lucrativ, in contabilitatea n limba romn i n moned naional. Ca atare, principiul unitii monetare instituie cerina ca toate operaiunile bugetare s se exprime n moned naional. Echilibrul bugetar presupune acoperirea integral a cheltuielilor unui buget din veniturile bugetului respectiv. 1.3. Gruparea, rolul i responsabilitile ordonatorilor de credite4 Sumele aprobate, la partea de cheltuieli, prin bugetul de stat, bugetele locale, bugetul asigurrilor sociale de stat, bugetele fondurilor speciale i prin alte bugete, n cadrul crora se angajeaz, se ordonaneaz i se efectueaz pli, se numesc credite bugetare. Acestea sunt nerambursabile, nepurttoare de dobnd i reprezint limite maxime care nu pot fi depite.Exerciiul bugetar este perioada egal cu anul bugetar pentru care se elaboreaz, se aprob, se execut i se raporteaz bugetul. 4 Fl. I. Scorescu, Daniela-Neonila Mardiros, Clasificarea, rolul i responsabilitile ordonatorilor de credite, n Lucrri tiinifice, Universitatea de tiine Agricole i Medicin Veterinar Ion Ionescu de la Brad Iai, vol. 46, seria Horticultur, 2003, p. 479.3

5

Dreptul de a angaja i de a utiliza credite bugetare este acordat prin lege numai conductorilor instituiilor publice care, n aceast calitate, poart denumirea de ordonatori de credite. Acetia au obligaia de a angaja i de a utiliza creditele bugetare numai n limita prevederilor i potrivit destinaiilor aprobate, pentru cheltuieli strict legate de activitatea instituiilor publice respective i cu respectarea dispoziiilor legale. Ordonatorii de credite se grupeaz n funcie de dou criterii. n raport de bugetul de la care sunt finanate instituiile pe care le conduc, acetia se mpart n ordonatori de credite finanai din bugetul de stat, bugetul asigurrilor sociale de stat, din bugetele fondurilor speciale, din bugetele locale i din alte bugete. n funcie de drepturile i obligaiile ce le revin n procesul execuiei bugetare, ordonatorii de credite se grupeaz n trei categorii, i anume: ordonatori de credite principali sau de gradul unu, ordonatori de credite secundari sau de gradul doi i ordonatori de credite teriari sau de gradul trei. Ordonatorii principali de credite ai bugetului de stat, bugetului asigurrilor sociale de stat, bugetelor fondurilor speciale i ai bugetelor instituiilor publice autonome sunt minitrii, conductorii celorlalte organe de specialitate ale administraiei publice centrale, conductorii altor autoriti publice i conductorii instituiilor publice autonome. Ordonatorii principali de credite repartizeaz creditele bugetare aprobate, prin bugetul de stat, bugetul asigurrilor sociale de stat, bugetele fondurilor speciale i prin bugetele instituiilor publice autonome, pentru bugetul propriu i pentru bugetele instituiilor publice ierarhic inferioare, n raport cu sarcinile acestora cuprinse, potrivit legii, n bugetele respective, i aprob efectuarea cheltuielilor din bugetul propriu, cu respectarea dispoziiilor legale. Ordonatorii secundari de credite sunt conductorii instituiilor publice cu personalitate juridic din subordinea ordonatorilor principali de credite. Ei au competena de a repartiza creditele bugetare aprobate pentru bugetul propriu i pentru bugetele instituiilor publice subordonate, ai cror conductori sunt ordonatori teriari de credite, n raport cu sarcinile acestora, potrivit legii, i de a aproba efectuarea cheltuielilor din bugetele proprii, cu respectarea dispoziiilor legale. Conductorii instituiilor publice cu personalitate juridic din subordinea ministerelor, celorlalte organe de specialitate ale administraiei publice centrale i a autoritilor administrative centrale autonome, finanate din bugetul de stat, bugetul asigurrilor sociale de stat, bugetele fondurilor speciale i din bugetele instituiilor publice autonome, dup caz, sunt ordonatori teriari de credite. Ei utilizeaz creditele bugetare ce le-au fost repartizate de ctre ordonatorii principali sau secundari de credite, dup caz, numai pentru realizarea sarcinilor instituiilor publice pe care le conduc, potrivit prevederilor din bugetele aprobate i n condiiile stabilite prin dispoziiile legale. Ordonatorii principali, secundari i teriari de credite ai bugetelor prevzute de Legea nr. 500/2002 privind finanele publice rspund de: a) angajarea, lichidarea i ordonanarea cheltuielilor n limita creditelor bugetare aprobate potrivit prevederilor legale; b) urmrirea modului de realizare a veniturilor; c) integritatea bunurilor aflate n proprietatea sau n administrarea instituiei pe care o conduc;6

d) organizarea i inerea la zi a contabilitii i prezentarea la termen a situaiilor financiare trimestriale i anuale, care se compun din bilan, cont de execuie bugetar i anexe; e) organizarea sistemului de monitorizare a programului de achiziii publice i a programului de investiii publice; f) organizarea evidenei programelor, inclusiv a indicatorilor afereni acestora; g) organizarea i inerea la zi a evidenei patrimoniului, potrivit prevederilor legale. 1.4. Repartizarea pe trimestre a veniturilor i a cheltuielilor publice Activitatea de ncasare a veniturilor bugetare i de efectuare a plii cheltuielilor aprobate prin buget poart denumirea de execuie bugetar. Aceasta este organizat n cadrul compartimentului financiar-contabil i se ncheie la data de 31 decembrie a fiecrui an. Un loc important n organizarea execuiei bugetelor l are repartizarea pe trimestre a veniturilor i a cheltuielilor publice stabilite prin legile bugetare anuale. Astfel, veniturile i cheltuielile aprobate prin bugetul de stat, bugetului asigurrilor sociale de stat etc. se repartizeaz pe trimestre, n funcie de termenele legale de ncasare a veniturilor i de perioada n care este necesar efectuarea cheltuielilor. 1.5. Virrile de credite bugetare Operaiunea prin care se diminueaz creditul bugetar de la o subdiviziune a clasificaiei bugetare care prezint disponibiliti i se majoreaz corespunztor creditul la o alt subdiviziune la care fondurile sunt insuficiente, poart denumirea de virare de credite bugetare. Potrivit Legii nr. 500/2002 privind finanele publice, creditele bugetare aprobate la un capitol nu pot fi utilizate pentru finanarea cheltuielilor altui capitol. Nici alocaiile pentru cheltuielile de personal, aprobate pe ordonatori principali de credite i, n cadrul acestora, pe capitole, nu pot fi majorate i nu pot fi virate i utilizate la alte articole de cheltuieli. Virrile de credite bugetare ntre celelalte subdiviziuni ale clasificaiei bugetare, precum i de la un capitol de cheltuieli la altul, ct i ntre programe se pot efectua, n cadrul bugetului unui ordonator principal de credite, cu cel puin o lun nainte de angajarea cheltuielilor, ncepnd cu trimestrul al III-lea al anului bugetar. 1.6. Alocaia bugetar, deschiderea de credite bugetare i repartizarea acestora Suma prevzut i destinat realizrii unui scop poart denumirea de alocaie. Alocaia bugetar reprezint suma repartizat trimestrial din creditele bugetare anuale pentru efectuarea cheltuielilor prevzute n bugetele instituiilor publice. n limita acesteia ordonatorii principali de credite pot cere deschiderea de credite bugetare n cursul trimestrului. Creditele bugetare deschise pe subdiviziunile clasificaiei bugetare reprezint limita maxim pn la care ordonatorii de credite pot angaja i efectua cheltuieli. Deschiderea creditelor bugetare prin trezorerii declaneaz practic procesul de folosire a acestora. Operaiunea prin care ordonatorii superiori de credite repartizeaz creditele bugetare pe unitile ierarhic inferioare, n raport cu sarcinile acestora, poart denumirea de repartizri de credite bugetare. n vederea meninerii echilibrului bugetar, Guvernul poate aproba lunar,7

pn la finele lunii n curs pentru luna urmtoare, limite lunare de cheltuieli, n funcie de estimarea ncasrii veniturilor bugetare, n cadrul crora ordonatorii principali de credite deschid i repartizeaz credite bugetare pentru bugetul propriu i pentru bugetele instituiilor publice subordonate. 1.7. Transferul de credite bugetare Trecerea unor credite bugetare de la un ordonator principal de credite la altul sau n cadrul aceluiai ordonator principal de credite semnific transferul de credite bugetare. Aceasta este consecina trecerii de instituii, aciuni sau sarcini, n timpul exerciiului bugetar, pe baza dispoziiilor legale, de la un ordonator principal de credite la altul sau n cadrul aceluiai ordonator de credite. n situaiile acestea, Ministerul Finanelor Publice este autorizat s introduc modificrile corespunztoare n bugetele acestora i n structura bugetului de stat, fr afectarea echilibrului bugetar i a fondului de rezerv bugetar la dispoziia Guvernului. 1.8. Blocarea, reconstituirea i retragerea creditelor bugetare Operaiunea prin care se sisteaz utilizarea creditului bugetar este cunoscut sub denumirea de blocarea creditului bugetar. Prin legea bugetar anual se poate bloca o parte din creditele bugetare aprobate ordonatorilor principali de credite, n vederea meninerii echilibrului bugetar aprobat i pentru cheltuirea cu eficien a fondurilor publice. Sub denumirea de credite bugetare reconstituite sunt cunoscute creditele bugetare necheltuite ntr-un trimestru, dar care sunt necesare pentru ndeplinirea aciunii n trimestrul urmtor, mpreun cu alocaia aferent trimestrului curent, care se pot utiliza pentru realizarea aciunilor social-culturale, economice etc. programate. Reconstituirea creditelor bugetare poate avea loc numai n timpul aceluiai an calendaristic i se aprob, la cererea justificat a ordonatorilor de credite, de ctre: a) Ministerul Finanelor Publice, pentru unitile finanate din bugetul de stat, bugetul asigurrilor sociale de stat i din bugetele fondurilor speciale; b) consiliile locale sau judeene, dup caz, pentru unitile finanate din bugetele locale, cu avizul direciilor generale ale finanelor publice. Aciunea prin care ordonatorii principali de credite dispun retragerea, parial sau total, a creditelor bugetare deschise i neutilizate din conturile proprii sau din cele ale instituiilor subordonate poart denumirea de retragere de credite bugetare. Aceasta are loc numai n cazuri temeinic justificate, cu avizul Ministerului Finanelor Publice, anterior datei de 25 a fiecrei luni. 1.9. Anularea creditelor bugetare ntruct acordarea creditelor bugetare se face potrivit destinaiilor aprobate, meninerea acestora de ctre ordonatorii de credite nu se justific dac situaia pentru care s-au prevzut asemenea credite s-a schimbat. De aceea, ordonatorii principali de credite au obligaia de a analiza lunar necesitatea meninerii unor credite bugetare i de a propune Ministerului Finanelor Publice anularea creditelor respective. Termenul limit pentru transmiterea unor asemenea propuneri de ctre ordonatorii principali de credite, pentru ultima lun a anului bugetar, este de 10 decembrie. Cu creditele bugetare anulate sau reduse la ordonatorii principali de credite, finanai de la bugetul de stat, se majoreaz fondul de rezerv bugetar la8

dispoziia Guvernului prevzut n acest buget. 1.10. Angajarea, lichidarea, ordonanarea i plata cheltuielilor Procedura utilizrii creditelor bugetare. Aceasta cuprinde reguli precise pentru fiecare din etapele pe care le parcurge o cheltuial public, i anume: angajarea, lichidarea, ordonanarea i plata5. Instituiile publice, indiferent de subordonare i de modul de finanare a cheltuielilor, au obligaia s respecte procedurile privind parcurgerea celor 4 faze ale execuiei bugetare a cheltuielilor6. Organizarea, evidena i raportarea angajamentelor bugetare i legale reprezint alte obligaii ale instituiilor publice. Angajarea cheltuielilor este o faz n procesul execuiei bugetare i reprezint orice act juridic din care rezult sau ar putea rezulta o obligaie a unei instituii publice de a plti o sum de bani unui ter. Dispoziia legal de a se plti o indemnizaie, contractul de cumprare a unor materiale, contractul de angajare a unor lucrri de reparaii a cldirilor, acceptarea unei oferte de livrare a unor produse necesare instituiei publice etc. reprezint forme diferite n care poate s apar angajarea cheltuielilor. Angajarea cheltuielilor se face n tot cursul exerciiului bugetar, astfel nct s existe certitudinea c bunurile i serviciile care fac obiectul angajamentelor vor fi livrate, respectiv prestate, i se vor plti n acel exerciiu bugetar. Ordonatorii de credite nu pot angaja cheltuieli ntr-o perioad n care se tie c bunul, lucrarea sau serviciul nu vor putea fi recepionate, executate i pltite pn la data de 31 decembrie a exerciiului bugetar curent. n situaia n care, din motive obiective, angajamentele legale de cheltuieli nu pot fi pltite pn la finele anului, acestea se vor achita din creditele bugetare ale exerciiului bugetar urmtor. Dac se constat c o cheltuial este real, cert i exigibil, nseamn c aceasta este lichid. Lichidarea cheltuielilor este o faz n procesul execuiei bugetare n care se verific existena angajamentelor, se determin sau se controleaz realitatea sumei datorate, se examineaz condiiile de exigibilitate ale angajamentului legal pe baza documentelor justificative care s ateste operaiunile respective. Ordonanarea cheltuielilor este faza n procesul execuiei bugetare n care se confirm c livrrile de bunuri ori de servicii au fost efectuate sau alte creane au fost verificate i c plata ctre furnizor, creditor, antreprenor poate fi realizat. efii de compartimente sau persoana desemnat de ordonatorul de credite confirm c exist o obligaie cert i o sum datorat, exigibil la o anumit dat. n acest caz ordonatorul de credite bugetare poate emite ordonanarea de plat pentru efectuarea plii. Faza final a execuiei bugetare prin care instituia public este eliberat de obligaiile sale fa de terii-creditori poart denumirea de plata cheltuielilor. Aceast operaiune se efectueaz de persoanele autorizate, n limita creditelor bugetare i potrivit destinaiilor aprobate n condiiile dispoziiilor legale, prin unitile de trezorerie i contabilitate public la care instituiile publice i au conturile deschise, cu excepia plilor n valut care se efectueaz prin bnci comerciale sau a altor pli prevzute de lege s se fac prin aceste entiti.I. Vcrel (coordonator), Finane publice, Editura Didactic i Pedagogic, Bucureti, 1994, p. 371. Ordinul ministrului finanelor publice nr. 1792/2002 pentru aprobarea normelor metodologice privind angajarea, lichidarea, ordonanarea i plata cheltuielilor instituiilor publice, precum i organizarea, evidena i raportarea angajamentelor bugetare i legale, Monitorul Oficial al Romniei, nr. 37/23.01.2003.6 * * * 5

9

1.11. Venituri bugetare cu i fr debite Sumele calculate de organele financiare ca fiind datorate bugetului de stat, bugetelor locale sau altor bugete de ctre contribuabilii care sunt debitai nominal n evidena organelor fiscale ce urmresc ncasarea lor poart denumirea de venituri bugetare cu debite. Contribuabilii respectivi se mai numesc i contribuabili cu debite, deoarece li s-a stabilit n prealabil suma obligaiilor de plat n registrele fiscale. Sumele ncasate din debitele fixate n prealabil i evideniate n registrele fiscale sunt cunoscute sub denumirea de ncasri cu debite. Impozitele, contribuiile, taxele etc. care se ncaseaz fr stabilirea obligaiei fiscale a fiecrui contribuabil de ctre organele financiare i deci fr s se evidenieze n registrele fiscale sunt denumite venituri bugetare fr debite. Unitile patrimoniale i persoanele fizice crora nu li s-a fixat anticipat sumele datorate bugetului poart denumirea de contribuabili fr debite. Sumele ncasate prin virarea lor direct la bugete de ctre pltitori, fr a fi calculate i evideniate n prealabil de ctre organele financiare, se numesc ncasri fr debite. 1.12. Rmie de ncasat, sume achitate n plus i ncasri nete Ceea ce a rmas de ncasat la sfritul anului bugetar de la contribuabilii cu debite reprezint rmie de ncasat din veniturile exerciiului bugetar nchis. Acestea se determin ca diferen ntre debitele stabilite i cele ncasate. Sumele virate n plus de ctre diferii contribuabili n contul impozitelor, taxelor i contribuiilor de orice natur reprezint sume achitate n plus. Acestea se compenseaz cu obligaiile neachitate n termen din anul fiscal curent sau se rein n contul unor viitoare impozite, taxe i contribuii similare datorate de contribuabili. n execuia prii de venituri a bugetului pot s apar i sume ncasate eronat, care trebuie restituite. Diferena dintre sumele ncasate i cele restituite poart denumirea de ncasri nete. 1.13. Execuia de cas bugetar7 Complexul de operaiuni care se refer la ncasarea veniturilor bugetare i la plata cheltuielilor bugetare poart denumirea de execuia de cas a bugetului. Principiile care stau la baza execuiei de cas a bugetului sunt urmtoarele: a) delimitarea atribuiilor persoanelor care dispun de utilizarea resurselor financiare de ndatoririle celor care execut ncasarea, pstrarea i eliberarea acestora; b) unitatea de cas. Potrivit acestui principiu, veniturile fiecrui buget sunt concentrate n ntregime n cont la organul de cas respectiv, de unde se elibereaz apoi mijloacele financiare necesare pentru plata cheltuielilor, fiind interzis efectuarea de pli direct din veniturile bugetare ncasate. Execuia de cas a bugetelor prevzute de Legea nr. 500/2002 privind finanele publice se realizeaz prin trezoreria statului pe baza normelor metodologice emise de Ministerul finanelor Publice. Fiind conceput ca o instituie financiar prin care sectorul public i efectueaz operaiunile de ncasri i pli, trezoreria statului cuprinde o trezorerie central orGh. Scorescu, Fl. I. Scorescu, Daniela-Neonila Mardiros, Administraie i contabilitate public, Editura Junimea, Iai, 2004, p. 38.7

10

ganizat n cadrul Ministerului Finanelor Publice i o pluritate de trezorerii nfiinate n cadrul direciilor generale ale finanelor publice judeene, administraiilor finanelor publice municipale, oreneti, comunale etc. Serviciul de trezorerie asigur, printre altele, urmtoarele8: a) ncasarea veniturilor bugetare distinct pe bugete; b) efectuarea plilor dispuse de persoanele autorizate ale instituiilor publice de interes naional, n limita creditelor bugetare i a destinaiilor aprobate potrivit dispoziiilor legale; c) executarea operaiunilor de ncasri i pli privind datoria public intern i extern rezultat din mprumuturi contractate direct sau garantate de stat, inclusiv a celor privind rambursarea ratelor la scaden i plata dobnzilor, comisioanelor, spezelor i a altor costuri aferente; d) realizarea altor operaiuni financiare n contul autoritilor administraiei publice centrale. 1.14. Conturile de execuie bugetar9 Modul de execuie a bugetului de venituri i cheltuieli al instituiei publice rezult din documentul care poart denumirea de cont de execuie bugetar. Acesta este ntocmit pe baza datelor preluate din rulajele debitoare i creditoare ale conturilor de disponibil, care trebuie s corespund cu cele din conturile deschise n trezorerie sau la bnci, dup caz. Contul de execuie bugetar cuprinde, aadar, toate operaiunile financiare din timpul exerciiului financiar cu privire la veniturile ncasate i la plile efectuate, n structura n care a fost aprobat bugetul. Legea contabilitii nr. 82/1991, republicat, prevede obligativitatea instituiilor publice de a ntocmi situaii financiare trimestriale i anuale, care se compun din bilan, cont de execuie bugetar i anexe. Contabilitatea public ofer datele necesare i pentru ntocmirea contului general anual de execuie a bugetului de stat, a contului general anual de execuie a bugetului asigurrilor sociale de stat, a conturilor anuale de execuie a bugetelor fondurilor speciale, precum i a conturilor anuale de execuie a bugetelor locale. Guvernul este obligat de lege s prezinte Parlamentului conturile generale anuale de execuie n vederea cunoaterii modului n care a fost efectuat execuia bugetului de stat i a bugetului asigurrilor sociale de stat. Pe baza situaiilor financiare depuse de ctre ordonatorii principali de credite, a conturilor privind execuia de cas a bugetului de stat, a bugetului asigurrilor sociale de stat i a bugetelor fondurilor speciale, Ministerul Finanelor Publice elaboreaz contul general anual de execuie a bugetului de stat i, respectiv, contul general anual de execuie a bugetului asigurrilor sociale de stat, pe care le prezint Guvernului. Contul general anual de execuie a bugetului de stat i contul general anual de execuie a bugetului asigurrilor sociale de stat au ca anexe conturile anuale de execuie a bugetelor fondurilor speciale i a bugetelor ordonatorilor principali de credite, inclusiv anexele la acestea.8 * * * Legea nr. 9

500/2002 privind finanele publice, Monitorul Oficial al Romniei, nr. 597/13.08.2002. Gh. Scorescu, Fl. I. Scorescu, Daniela-Neonila Mardiros, Op. cit., p. 40.

11

Guvernul examineaz i prezint spre analiz i adoptare Parlamentului contul general anual de execuie a bugetului de stat, bugetului asigurrilor sociale de stat i celelalte conturi anuale de execuie, pn la data de 1 iulie a anului urmtor celui de execuie. Conturile anuale de execuie a bugetului de stat, bugetului asigurrilor sociale de stat, bugetele fondurilor speciale i ale ordonatorilor de credite, inclusiv anexele acestora vor conine: a) informaii privind veniturile: prevederi bugetare iniiale; prevederi bugetare definitive; drepturi constatate; ncasri realizate; drepturi constatate de ncasat; b) informaii privind cheltuielile: credite bugetare iniiale; credite bugetare definitive; angajamente bugetare; angajamente legale; pli efectuate; angajamente legale de pltit; cheltuieli efective (costuri, consumuri de resurse); c) informaii privind rezultatul execuiei bugetare (ncasri realizate minus pli efectuate). Contul anual de execuie a bugetului evideniaz situaia de echilibru bugetar, de excedent bugetar sau de deficit bugetar, dup caz. Egalitatea dintre cheltuielile i veniturile bugetului de stat, bugetului asigurrilor sociale de stat, bugetelor fondurilor speciale etc. semnific echilibrul bugetar. Excedentul bugetar reprezint acea parte a veniturilor bugetare care depete cheltuielile bugetare ntr-un an bugetar. Acea parte a cheltuielilor bugetare care depete veniturile bugetare este cunoscut sub denumirea de deficit bugetar. Dimensiunile mari ale deficitului bugetar au urmri nefavorabile, determinnd creterea datoriei publice. Totalitatea obligaiilor financiare interne i externe ale statului, la un moment dat, provenind din mprumuturile interne i externe contractate direct sau garantate de Guvern, prin Ministerul Finanelor Publice, n numele Romniei, de pe pieele financiare, reprezint datorie public guvernamental. Structura datoriei publice cuprinde datoria public guvernamental la care se adaug datoria public local. Partea din datoria public guvernamental care reprezint totalitatea obligaiilor financiare ale statului, provenind din mprumuturi contractate direct sau garantate de stat, pe termen mediu i lung, de la persoane fizice sau juridice rezidente n Romnia, n lei sau n valut, n conformitate cu prevederile legale10, inclusiv sumele utilizate temporar din disponibilitile contului curent general al trezoreriei statului pentru finanarea temporar a deficitelor bugetare este cunoscut sub denumirea de datorie public guvernamental intern. Partea din datoria public guvernamental reprezentnd totalitatea obligaiilor financiare ale statului, provenind din mprumuturi acordate direct sau garantate de stat de la persoane fizice sau juridice nerezidente n Romnia, ntr-una sau mai multe monede strine ale rilor n care se plaseaz mprumuturile ori ale unor tere ri, dup caz, poart denumirea de datorie public guvernamental extern. Angajamentul asumat n contul i n numele statului de ctre Guvern prin Ministerul Finanelor Publice, n calitate de garant, de a plti la scaden obligaiile neonorate ale garantului, n condiiile legii, reprezint garanie de stat11. Pentru mprumuturile contractate de pe piaa intern sunt emise garanii de stat interne de ctre Ministerul Finanelor Publice. Garan577/29.06.2004. Garaniile de stat pot fi acordate numai pentru mprumuturi a cror rambursare se prevede a se face exclusive din surse proprii, respective din bugetele locale, n cazul autoritilor administraiei publice locale.10 * * * Legea nr. 313/2004 a datoriei publice, Monitorul Oficial al Romniei, nr. 11

12

iile de stat externe sunt emise, de aceeai unitate public, pentru mprumuturile contractate de pe piaa extern. Ministerul Finanelor Publice ntocmete anual contul general de execuie a datoriei publice a statului. Acesta cuprinde conturile de execuie a datoriei publice interne i datoriei publice externe directe a statului, precum i situaia garaniilor guvernamentale12 pentru credite interne i pentru credite externe primite de ctre alte persoane juridice. Contul general de execuie a datoriei publice a statului se anexeaz la contul general anual de execuie a bugetului de stat care se depune la Parlament. Totalitatea obligaiilor financiare interne i externe ale autoritilor administraiei publice locale, la un moment dat, provenind din mprumuturi contractate direct sau garantate13 de acestea pe pieele financiare reprezint datorie public local14. 1.15. Efectele ncheierii exerciiului bugetar ntruct exerciiul bugetar este anual i coincide cu anul calendaristic, ncheierea execuiei bugetare are loc la 31 decembrie a fiecrui an. Efectele cu privire la venituri i la cheltuieli sunt urmtoarele: a) orice venit nencasat pn la 31 decembrie se va ncasa n contul bugetului pe anul urmtor; b) orice cheltuial angajat, lichidat i ordonanat, n cadrul prevederilor bugetare, i nepltit pn la data de 31 decembrie, se va plti n contul bugetului pe anul urmtor. ncetarea de fapt a utilizrii creditelor bugetare deschise semnific nchiderea creditelor bugetare. Aceast operaiune are loc la 31 decembrie a fiecrui an, indiferent dac aceste credite au fost sau nu consumate. Creditele bugetare pot fi nchise i n cursul anului pe baza dispoziiilor Ministerului Finanelor Publice. Creditele bugetare neutilizate pn la nchiderea anului sunt anulate de drept. Referitor la creditele bugetare aferente fondurilor externe nerambursabile, acestea au caracter previzional i se deruleaz conform acordurilor ncheiate cu partenerii externi. Fondurile externe nerambursabile vor fi ncasate ntr-un cont distinct n afara bugetului de stat sau local, dup caz, i vor fi cheltuite numai n limita disponibilitilor existente n acest cont i n scopul n care au fost acordate. Disponibilitile din fondurile externe nerambursabile rmase la finele exerciiului bugetar n conturile structurilor de implementare, se reporteaz n anul urmtor cu aceeai destinaie.

12 Girul Guvernului pentru ntreprinderea sau instituia public care i d acesteia posibilitatea s obin credite externe reprezint garanie guvernamental. O asemenea garanie presupune obligaia asumat de Guvern de a restitui mprumutul n cazul n care debitorul pentru care i-a dat garania nu onoreaz plata fa de creditor. 13 Angajamentul asumat de o autoritate a administraiei publice locale fa de instituia creditoare de a plti acesteia o anumit sum, n cazul neexecutrii obligaiilor de plat de ctre agenii economici i de serviciile publice din subordinea acesteia, pentru mprumuturile interne i externe garantate de aceast autoritate se numete garanie local. 14 Structura datoriei publice locale cuprinde datoria public local intern la care se adaug datoria public local extern.

13

CAPITOLUL 2CLASIFICAIA INDICATORILOR PRIVIND FINANELE PUBLICE

Prin Ordinul ministrului finanelor nr. 1025/18.07.2005 s-a aprobat clasificaia indicatorilor privind finanele publice, care precizeaz denumirea fiecrui venit bugetar, destinaia i natura cheltuielilor bugetare. Aceast clasificaie este stabilit distinct pentru venituri bugetare i pentru cheltuieli bugetare; se adapteaz i se completeaz de ctre minister n funcie de apariia i modificarea legislaiei. Fiind, de fapt, o schem de grupare, numerotare i denumire legal a veniturilor i cheltuielilor bugetare, clasificaia indicatorilor privind finanele publice nu constituie temei legal pentru ncasarea de venituri i pentru efectuarea de cheltuieli. Ea servete doar necesitilor de sistematizare i de corelare unitar a indicatorilor bugetari i a fondurilor constituite n afara bugetului15. 2.1. Structurarea veniturilor n cadrul clasificaiei indicatorilor privind finanele publice Veniturile sunt grupate, din punct de vedere al sursei, n pri, capitole, subcapitole i paragrafe. Fiecare parte este reprezentat printr-o denumire, iar capitolele, subcapitolele i paragrafele sunt redate att prin denumire, ct i prin codificare cifric, impuse de necesitatea prelucrrii automatizate a informaiilor de felul acesta. Printr-un grup de patru cifre este evideniat fiecare capitol, subcapitolele prin ase cifre, iar paragrafele sunt codificate prin opt cifre. n cadrul clasificaiei indicatorilor privind finanele publice, veniturile sunt grupate n patru pri, i anume:VENITURI CURENTE (I); VENITURI DIN CAPITAL (II); OPERAIUNI FINANCIARE (III); SUBVENII (IV).

Partea de venituri cuprinde unul sau mai multe capitole care, la rndul lor, se subdivid, de regul, n subcapitole potrivit felului venitului bugetar. Astfel, partea a II-a VENITURI DIN CAPITAL cuprinde un singur capitol (39.00 VENITURI DIN VALORIFICAREA UNOR BUNURI), n timp ce partea I VENITURI CURENTE se mparte ntr-un numr de capitole i subcapitole, printre care enumerm: 01.00 IMPOZIT PE PROFIT; 02.00 "ALTE IMPOZITE PE VENIT, PROFIT I CTIGURI DIN CAPITAL DE LA PERSOANELE JURIDICE"; 03.00 IMPOZIT PE VENIT etc. 2.1.1. Conceptul de venituri curente i gruparea acestora Veniturile instituite i mobilizate la buget n mod obinuit sunt considerate VENITURI CURENTE sau ORDINARE (I). Aceste venituri se ncaseaz cu regularitate la bugetul de stat, buGh. Scorescu, Daniela-Neonila Mardiros, Fl. I. Scorescu, Aspecte generale referitoare la clasificaia indicatorilor privind finanele publice, Anuarul Universitii "Petre Andrei" Iai, tomul VIII, seciunea Economie, 1998, p. 23.15

14

getele locale, bugetul asigurrilor sociale de stat etc., n cadrul fiecrui exerciiu financiar, pe baza unor prevederi legale, constituind o surs permanent. Din aceast categorie fac parte VENITURILE FISCALE (A), CONTRIBUIILE DE ASIGURRI (B) i VENITURILE NEFISCALE (C). 2.1.1.1. Venituri fiscale i existena acestora sub forma impozitelor directe i a impozitelor indirecte Veniturile care se instituie de ctre stat n virtutea suveranitii sale financiare, n calitatea sa de subiect de drept public16, se numesc VENITURI FISCALE (A). Spre deosebire de ncasrile de la entitile care sunt legate de calitatea statului de proprietar i organizator al activitii n ntreprinderile i domeniile sale17, impozitele i taxele au la baz fora coercitiv a statului. VENITURILE FISCALE (A) se concretizeaz n: impozite pe venit, profit i ctiguri din capital (impozit pe profit de la agenii economici, impozit pe dividende datorat de persoane juridice, impozit pe venituri din activiti independente, impozit pe venituri din salarii, alte impozite pe venit, profit i ctiguri din capital); impozite i taxe pe proprietate (impozit pe cldiri, impozit pe terenuri etc.); impozite i taxe pe bunuri i servicii (taxa pe valoarea adugat, impozitul pe ieiul din producia intern i gazele naturale, taxe hoteliere, impozit pe spectacole, taxe pentru jocurile de noroc, taxa asupra mijloacelor de transport, taxe i tarife pentru eliberarea de licene i autorizaii de funcionare etc.); impozit pe comerul exterior i tranzaciile internaionale (taxe vamale de la persoane juridice, taxe vamale i alte venituri de la persoane fizice, venituri cu destinaie special din comisionul pentru servicii vamale etc.). Veniturile de felul acesta reprezint prelevri legale din veniturile realizate de populaie i de agenii economici, precum i din averea persoanelor fizice sau juridice la dispoziia statului i a unitilor administrativ-teritoriale, dup caz, pentru realizarea funciilor statului i ale administraiei publice locale. Aceste prelevri se fac n mod obligatoriu, fr posibilitatea obinerii unei contraprestaii din partea statului sau a autoritilor administraiei publice locale i cu titlu nerambursabil. Veniturile proprii ale bugetelor locale sunt, n general, insuficiente pentru acoperirea cheltuielilor proprii ale acestora. n consecin este necesar utilizarea unor procedee de completare a veniturilor bugetelor locale. Cotele i sumele defalcate din unele venituri ale bugetului de stat reprezint unul dintre aceste procedee. Tocmai de aceea clasificaia indicatorilor privind finanele publice prevede, pentru venituri, capitole care sunt destinate cotelor i sumelor defalcate din unele venituri ale bugetului de stat pentru asigurarea echilibrului bugetar al unor uniti administrativ-teritoriale n cazurile n care acestea nu i pot acoperi cheltuielile din venituri proprii, stabilite n condiiile legii. Se au n vedere capitolele 04.02 "COTE I SUME DEFALCATE DIN IMPOZITUL PE VENIT" i11.02 "SUME DEFALCATE DIN TVA".

Participarea persoanelor fizice i juridice la acoperirea cheltuielilor statului i ale unitilor administrativ-teritoriale nu poate fi pe deplin neleas fr examinarea incidenei pe care o au impozitele, taxele etc. asupra contribuabililor. n cazul n care suportatorul real al16 17

I. Talpo, Finanele Romniei, vol. 1, Editura SEDONA, Timioara, 1995, p. 179. N. Glja (coordonator), Finanele statelor capitaliste, Editura Didactic i Pedagogic, Bucureti, 1982, p. 116.

15

impozitelor, taxelor, contribuiilor etc. este considerat a fi nsui subiectul pltitor, situaia aceasta este denumit inciden direct. Salariatul, spre exemplu, este subiectul pltitor (subiectul pltitor sau contribuabilul) i n acelai timp suportatorul impozitului pe venitul din salariu. Un asemenea impozit se stabilete direct i nominativ n sarcina persoanelor care realizeaz venituri sub form de salarii i alte drepturi salariale. Impozitul pe venituri din salarii se pltete de ctre persoanele care desfoar activiti pe baz de contract individual de munc i se suport n mod efectiv de acetia, salariaii ne avnd posibilitatea transmiterii obligaiei fiscale n sarcina altor persoane. Pltitorul i suportatorul impozitului pe venitul din salariu fiind una i aceeai persoan, nseamn c acest impozit are deci o inciden direct asupra subiectului pltitor. Cuprinderea n factur a unui element cu caracter fiscal care privete vnzrile de produse finite i de alte bunuri, executrile de lucrri i prestrile de servicii, ncasarea acestuia de ctre comerciani, productorii bunurilor livrate, executanii de lucrri sau de prestatorii de servicii i plata lui n contul veniturilor publice de ctre aceste persoane, fac ca suportatorii elementului cu caracter fiscal s nu fie pltitorii acestuia, ci cumprtorii bunurilor vndute, beneficiarii lucrrilor executate i ai serviciilor prestate de teri. Taxa pe valoarea adugat, de exemplu, se pltete de ctre agentul economic, dar se adaug la preul unor bunuri sau la tariful unor servicii i se suport de ctre consumator. Ne aflm, de data aceasta, n situaia n care suportatorul real al impozitelor nu coincide cu subiectul pltitor. Contribuabilului sau subiectului impozitului i revine, n acest caz, doar o ndatorire formal de a plti impozitul, cci suportarea efectiv se realizeaz de ctre persoana care cumpr produsele sau serviciile a cror vnzare este supus impozitelor18. Situaia aceasta este denumit inciden indirect sau repercusiune. Fenomenul repercusiunii impozitelor nseamn deci transmiterea obligaiei fiscale efective n sarcina unei persoane diferite de cea care o pltete iniial la buget. innd seama de incidena pe care o au impozitele i taxele asupra contribuabililor, VENITURILE FISCALE (A) sunt structurate n impozite directe i impozite indirecte. Aceasta este cea mai important grupare a impozitelor att din punct de vedere teoretic, ct i practic19. Impozitele directe reprezint sumele ce se percep direct de la persoanele fizice sau juridice care, potrivit inteniei legiuitorului, trebuie s suporte, la anumite termene, sarcina fiscal stabilit pe baza datelor de care dispun organele fiscale privind persoana, averea, posesiunea sau venitul fiecrui contribuabil i a cotelor fixate prin lege20. Perceperea direct este instituit pentru impozitele care au ca obiect aciuni personale ale cetenilor, bunuri mobile i imobile, salarii i alte drepturi salariale, dividende, profituri ale persoanelor fizice i juridice, dobnzi la sumele mprumutate etc. Asemenea impozite se ncaseaz direct de la contribuabili la anumite termene dinainte stabilite. Avnd n vedere c impozitele directe sunt nscrise, dup calculul lor oficial, n evidena organelor fiscale ca fiind datorate bugetului de stat, bugetelor locale, bugetului asigurrilor sociale de stat sau altor bugete, acestea mai sunt denumite i impozite cu debit.18 19

I. Talpo, Op. cit., p. 139. N. Glja (coordonator), Finanele statelor capitaliste, Editura Didactic i Pedagogic, Bucureti, 1982, p. 73. 20 I. Vcrel, Finanele publice. Teorie i practic, Editura tiinific i Enciclopedic, Bucureti, 1981, p. 120.

16

Din categoria impozitelor directe fac parte, printre altele, urmtoarele impozite i taxe: impozitul pe profit (01.01); impozitul pe venit (03.01); impozitul pe cldiri (07.02.01); impozit pe terenuri (07.02.02); taxa asupra mijloacelor de transport (16.02.02) etc. Impozitele indirecte, spre deosebire de cele directe, nu se stabilesc direct i nominativ asupra contribuabililor, ci se aeaz asupra vnzrii bunurilor (n special a celor de consum) sau asupra prestrii unor servicii (transport, spectacole, activitate hotelier etc.). Impozitele directe vizeaz existena venitului sau averii, n timp ce impozitele indirecte vizeaz utilizarea (cheltuirea) acestora21. Comparativ cu impozitele directe care sunt nscrise, dup calculul lor oficial, n evidena organelor fiscale ca fiind datorate bugetului de stat, bugetelor locale etc., impozitele indirecte nu presupun nominalizarea i nscrierea suportatorilor de impozite n registrele de eviden ntocmite de ctre organul de stat cu atribuii n stabilirea i ncasarea impozitelor, taxelor etc., precum i n urmrirea recuperrii celor neachitate integral la termenele prevzute de reglementrile n vigoare. De aceea, impozitele indirecte se mai numesc i impozite fr debit. Din categoria impozitelor indirecte fac parte, printre altele, urmtoarele impozite, taxe i alte venituri percepute la buget: taxa pe valoarea adugat (10.01); accize (14.01); impozitul pe spectacole (15.02.01); taxe vamale de la persoane juridice (17.01.01) etc. Toate impozitele - directe i indirecte - conduc la diminuarea veniturilor populaiei, dar n mod diferit. n timp ce impozitele directe duc la reducerea veniturilor nominale ale populaiei, impozitele indirecte nu afecteaz astfel de venituri, ci pe cele reale ale acesteia. Includerea unui impozit indirect n preul unei mrfi are drept consecin majorarea valorii acesteia, fapt care determin procurarea mrfii ntr-o cantitate mai mic de ctre consumator. 2.1.1.2. Contribuii de asigurri Aceste venituri se ncaseaz cu regularitate, dup caz, la bugetul de stat, bugetul asigurrilor sociale de stat, bugetul asigurrilor pentru omaj i la bugetul fondului naional unic de asigurri sociale de sntate. CONTRIBUIILE DE ASIGURRI (B) au n vedere: contribuii de asigurri sociale de stat datorate de angajatori (20.03.01), contribuii de asigurri sociale de stat datorate de asigurai (21.03.01), contribuii de asigurri pentru omaj datorate de angajatori (20.04.02), contribuii de asigurri pentru omaj datorate de asigurai (21.04.02) etc. 2.1.1.3. Venituri nefiscale VENITURILE NEFISCALE (C) sunt veniturile care revin statului i unitilor administrativteritoriale n calitatea acestora de proprietar de capitaluri avansate pentru constituirea patrimoniului unitilor economice i instituiilor publice care realizeaz acele activiti ale administraiei publice (centrale i locale) ce au, n principal, caracter de prestaie. Este vorba despre venituri din proprietate (C1) i de venituri din vnzri de bunuri i servicii (C2). Din prima categorie (C1) fac parte: vrsminte din profitul net al regiilor autonome, societilor i companiilor naionale (30.01.01); venituri din concesiuni i nchirieri (30.01.05); venituri din dividende (30.01.08); venituri din dobnzi (31.01) etc.21

I. Vcrel, Op. cit., p. 120.

17

Vnzrile de bunuri i servicii (C2) includ: 1) veniturile din prestri de servicii i alte activiti (taxe de metrologie, taxe consulare, venituri din expertiza tehnic judiciar i extrajudiciar, venituri din producerea riscurilor asigurate, taxe din activiti cadastrale i agricultur etc.); 2) venituri din taxe administrative, eliberri permise (venituri din taxe administrative, eliberri permise, taxe extrajudiciare de timbru etc.); 3) amenzi, penaliti i confiscri (venituri din amenzi i alte sanciuni aplicate potrivit dispoziiilor legale, penaliti pentru nedepunerea sau depunerea cu ntrziere a declaraiei de impozite i taxe, ncasri din valorificarea bunurilor confiscate etc.). Sunt considerate venituri din vnzri de bunuri i servicii (C2) i veniturile cunoscute sub denumirea de diverse venituri (36.00). Asemenea venituri, precum i transferurile voluntare, altele dect subveniile (donaiile i sponsorizrile), se mobilizeaz, de asemenea, la bugetul statului, bugetele locale, bugetul asigurrilor sociale de stat i la bugetele fondurilor speciale. i veniturile nefiscale prevzute n bugetele instituiilor publice i activitilor finanate integral sau parial din venituri proprii sunt structurate n venituri din proprietate (C1) i venituri din vnzri de bunuri i servicii (C2). Veniturile din concesiuni i nchirieri, veniturile din dividende, veniturile din utilizarea punilor comunale, veniturile din dobnzi etc. sunt considerate venituri din proprietate. n schimb, taxele de metrologie, taxele i alte venituri din protecia mediului, contribuia de ntreinere a persoanelor asistate, contribuia pentru tabere i turism colar, veniturile din serbri i spectacole colare, manifestri culturale, artistice i sportive, veniturile din cercetare etc. reprezint doar o component a vnzrilor de bunuri i servicii. Acesteia i se adaug amenzile, penalitile i confiscrile, veniturile diverse precum i transferurile voluntare, altele dect subveniile. Veniturile nefiscale de la regiile autonome, societile i companiile naionale care funcioneaz sub autoritatea ministerelor se mobilizeaz la bugetul de stat. Acestea sunt prevzute n clasificaia indicatorilor privind finanele publice la capitolul 30.01 VENITURI DIN PROPRIETATE, subcapitolul 30.01.01 "VRSMINTE DIN PROFITUL NET AL REGIILOR AUTONOME, SOCIETILOR I COMPANIILOR NAIONALE". n cadrul veniturilor nefiscale care revin bugetelor locale se cuprind vrsmintele din profitul net al regiilor autonome, societilor i companiilor naionale de sub autoritatea consiliilor judeene i, respectiv, a consiliilor locale. Asemenea venituri se evideniaz la capitolul 30.02 VENITURI DIN PROPRIETATE, subcapitolul 30.02.01 "VRSMINTE DIN PROFITUL NET AL REGIILOR AUTONOME, SOCIETILOR I COMPANIILOR NAIONALE". Contractul prin care una dintre pri (persoan fizic sau juridic, numit donator), transmite celeilalte (societate comercial, instituie public etc., numit donatar) proprietatea unui bun material ori a unei sume de bani fr s primeasc ceva n schimb reprezint o donaie. Oferta de a dona i acceptarea donaiei pot fi cuprinse i ntr-un proces-verbal ncheiat n acest scop. Ca urmare a acordrii de fonduri bneti sau de bunuri materiale cu titlu nerambursabil i fr contraprestaie, patrimoniul donatorului se micoreaz, iar cel al donatarului nu se diminueaz, ci, dimpotriv, se mrete22. Aceste aspecte se evideniaz n contabilitate n modGh. Scorescu, Contabilitatea cheltuielilor agenilor economici, ediia a II-a (revzut i completat), Editura Dosoftei, Iai, 1996, p. 226.22

18

diferit, dup cum acordarea de donaii, fr a se urmri un contra echivalent, genereaz o cheltuial pentru donator i un venit pentru donatar. Activitatea care se desfoar n temeiul unui contract de sponsorizare intervenit ntre sponsor i beneficiar, care consimt asupra mijloacelor financiare i bunurilor materiale ce se acord ca sprijin, precum i asupra duratei sponsorizrii, este cunoscut sub denumirea de sponsorizare23. Bunurile materiale sunt evaluate prin contractul de sponsorizare la valoarea real din momentul predrii acestora ctre beneficiar. i n cazul sponsorizrii, ca urmare a acordrii de fonduri bneti i de bunuri materiale cu titlu nerambursabil, patrimoniul sponsorului se micoreaz, iar cel al beneficiarului se mrete. Aceste aspecte genereaz o cheltuial pentru sponsor i un venit pentru beneficiar. Clasificaia indicatorilor privind finanele publice prevede pentru asemenea venituri capitolul 37.00 "TRANSFERURI VOLUNTARE", care cuprinde i subcapitolul 37.00.01 "donaii i sponsorizri". 2.1.2. Venituri din capital Veniturile de tipul acesta rezult din vnzarea unei pri din avuia naional aflat n patrimoniul public. Izvorul acestor venituri nu este activitatea din anul bugetar n care se ncaseaz, ci este vorba de valorificarea unor bunuri ce s-au acumulat n patrimoniul public, fiind rezultatul utilizrii unei pri din resursele bugetare ale perioadelor trecute. Tocmai de aceea veniturile de acest gen nu sunt curente...24; acestea provin din capital. Clasificaia indicatorilor privind finanele publice prevede pentru asemenea venituri partea a II-a VENITURI DIN CAPITAL. Aceast parte are n componena sa doar un capitol (39.00 VENITURI DIN VALORIFICAREA UNOR BUNURI) care se subdivide n mai multe subcapitole. 2.1.3. Venituri din operaiuni financiare Alturat veniturilor curente i celor din capital, clasificaia indicatorilor privind finanele publice cuprinde i o parte care red veniturile provenite din ncasri de sume cu ocazia rambursrii de ctre debitori a ratelor scadente aferente mprumuturilor acordate de la bugetul de stat, din bugetele locale i de la bugetul asigurrilor pentru omaj. Este vorba despre partea a III-a OPERAIUNI FINANCIARE, care nfieaz asemenea venituri prin capitolul 40.00 NCASRI DIN RAMBURSAREA MPRUMUTURILOR ACORDATE, ce se subdivide n mai multe subcapitole. 2.1.4. Venituri din subvenii Veniturile curente ale bugetelor locale, bugetului asigurrilor sociale de stat, bugetului asigurrilor pentru omaj, bugetului fondului naional unic de asigurri sociale de sntate, precum i cele ale bugetelor instituiilor publice, la care finanarea cheltuielilor curente i de capital se asigur, potrivit legii, din venituri proprii i din subvenii de la buget sunt, n general, insuficiente pentru acoperirea cheltuielilor proprii ale acestora. Subveniile de la bugetul de stat i de la alte administraii publice reprezint un procedeu de completare a veniturilor23 24

Coralia Angelescu i ali coordonatori, Op. cit., p. 416. I. Talpo, Op. cit., p. 180-181.

19

bugetare. Asemenea venituri se evideniaz, dup caz, prin capitolele 42.00 "SUBVENII DE LA BUGETUL DE STAT" i 43.00 "SUBVENII DE LA ALTE ADMINISTRAII" care aparin prii a IV-a SUBVENII. i pentru acoperirea cheltuielilor curente i de capital ale bugetului de stat este necesar utilizarea unor procedee de completare a veniturilor acestuia. Sumele primite de bugetul menionat sub forma donaiilor din strintate reprezint unul dintre aceste procedee. Clasificaia indicatorilor privind finanele publice prevede, pentru asemenea venituri, capitolul 44.01 "DONAII DIN STRINTATE", care este o component a prii menionate. 2.2. Gruparea cheltuielilor reglementat prin clasificaia indicatorilor privind finanele publice Clasificaia indicatorilor privind finanele publice prezint cheltuielile n funcie de destinaia acestora i de felul (natura) lor. Tocmai de aceea putem vorbi de clasificaia funcional25 a cheltuielilor publice i de clasificaia economic26 a cheltuielilor publice. 2.2.1. Clasificaia funcional a cheltuielilor publice Aceast clasificaie are n vedere gruparea cheltuielilor dup profilul activitilor desfurate de multitudinea serviciilor publice prin intermediul crora se ndeplinesc funciile statului. O asemenea clasificaie grupeaz cheltuielile tot n pri, capitole, subcapitole i paragrafe. Fiecare parte este reprezentat printr-o denumire menit s precizeze destinaia categoriilor de cheltuieli publice. Capitolele indic mprirea difereniat a categoriilor de cheltuieli publice din prile de cheltuieli, subcapitolele evideniaz cum este divizat pe cheltuieli respectivul capitol, iar paragrafele reflect elementele componente ale subcapitolului. Att capitolele, ct i subcapitolele i paragrafele de cheltuieli sunt redate prin codificare cifric i prin denumire. Printr-un grup de patru cifre este evideniat fiecare capitol, subcapitolele prin ase cifre, iar paragrafele de cheltuieli sunt codificate prin opt cifre. Conform clasificaiei indicatorilor privind finanele publice, cheltuielile sunt structurate n 6 pri, i anume: SERVICII PUBLICE GENERALE (I); APRARE, ORDINE PUBLIC I SIGURAN NAIONAL (II); CHELTUIELI SOCIAL-CULTURALE (III); SERVICII I DEZVOLTARE PUBLIC, LOCUINE, MEDIU I APE (IV); ACIUNI ECONOMICE (V); REZERVE, EXCEDENT/DEFICIT (VII).

Partea de cheltuieli cuprinde dou sau mai multe capitole care, la rndul lor, se subdivid, de regul, n subcapitole potrivit destinaiei cheltuielii publice. 2.2.2. Clasificaia economic a cheltuielilor publice n ceea ce privete cheltuielile publice, este necesar i o grupare a acestora dup natura (felul) lor, adic: salarii, contribuii pentru asigurri sociale de stat, contribuii la bugetul asigurrilor pentru omaj, contribuii pentru asigurrile sociale de sntate, deplasri, detari, transferri, hran, medicamente i materiale sanitare, reparaii curente etc. Gruparea cheltuieGruparea cheltuielilor dup destinaia lor pentru a evalua alocarea fondurilor publice unor activiti sau obiective care definesc necesitile publice poart denumirea de clasificaie funcional. 26 Clasificaia economic semnific gruparea cheltuielilor dup natura i efectul lor economic.25

20

lilor i dup felul lor este impus de faptul c nu este suficient s se cunoasc doar ct s-a cheltuit pentru fiecare dintre destinaiile principale (servicii publice generale; aprare, ordine public i siguran naional; nvmnt; sntate; cultur, recreere i religie; asigurri i asisten social; aciuni economice etc.). Este necesar s se tie i care a fost structura cheltuielilor (natura acestora) pentru fiecare aciune din cele menionate. Aceast grupare se realizeaz cu ajutorul clasificaiei economice a cheltuielilor. Detalierea cheltuielilor publice dup natura acestora se materializeaz cu ajutorul titlurilor, articolelor i alineatelor, a cror simbolizare i denumire sunt stabilite, de asemenea, prin clasificaia indicatorilor privind finanele publice. Fiecare cheltuial din cele grupate pe destinaii principale este divizat, din punct de vedere al structurii economice, pe alte grupe de cheltuieli, precum: cheltuieli curente; cheltuieli de capital; mprumuturi acordate; rambursri de credite. Acest mod de evideniere permite cunoaterea cheltuielilor cuprinse n bugete i din punct de vedere al naturii acestora. Cheltuielile pentru nvmnt, de exemplu, finanate din bugetul de stat sunt prevzute nu numai n sum global, ci i detaliat pe feluri de cheltuieli, cum ar fi: salarii; contribuii de asigurri sociale de stat; contribuii la bugetul asigurrilor pentru omaj; contribuii pentru asigurrile sociale de sntate; furnituri de birou; materiale pentru curenie; ap, canal i salubritate; reparaii curente; hran; medicamente i materiale sanitare; deplasri, detari, transferri; cri, publicaii i materiale documentare; cheltuieli de capital etc. Datorit gruprii cheltuielilor i dup natura acestora, se poate cunoate detaliat cuprinsul fiecrui buget, pe de o parte, i se pot centraliza cheltuielile de acelai fel (salarii, contribuii pentru asigurrile sociale de stat, bunuri i servicii, reparaii curente, hran, medicamente i materiale sanitare etc.) pe ordonatori de credite, pe de alt parte. Natura cheltuielilor curente, cheltuielilor de capital i a cheltuielilor reprezentnd operaiuni financiare este specificat, n clasificaia economic a cheltuielilor, cu ajutorul titlurilor, n cadrul crora cheltuielile se desfoar pe articole i alineate. Aceast clasificaie se aplic tuturor autoritilor i instituiilor publice, indiferent de importana lor i de felul activitii pe care o desfoar. Titlul de cheltuieli este redat printr-o denumire i printr-un cod format din dou cifre; este divizat n mai multe articole care, la rndul lor, se subdivid, de regul, n alineate. Acestea sunt reprezentate prin denumire i sunt codificate n cadrul articolelor prin ase cifre. Spre deosebire de titlul IV SUBVENII(cod 40), care cuprinde 20 de articole de cheltuieli, ce nu sunt divizate n alineate, titlul I CHELTUIELI DE PERSONAL (cod 10) se mparte n mai multe articole, cum ar fi: 10.01 cheltuieli salariale n bani, submprit n mai multe alineate (10.01.01 salarii de baz; 10.01.02 salarii de merit; 10.01.03 indemnizaii de conducere etc.); 10.02 "cheltuieli salariale n natur"; 10.03 contribuii. i ultimul articol de cheltuieli este submprit n alineate (10.03.01 contribuii de asigurri sociale de stat; 10.03.02 "contribuii de asigurri de omaj"; 10.03.03 "contribuii de asigurri sociale de sntate" etc.). 2.2.2.1. Cheltuieli curente Cheltuielile efectuate n cursul perioadei de gestiune pentru funcionarea instituiilor publice sunt cunoscute sub denumirea de cheltuieli curente. Acestea apar sub forma cheltu21

ielilor de personal, bunurilor i serviciilor, dobnzilor aferente datoriei publice i a altor dobnzi, subveniilor, fondurilor de rezerv, transferurilor ntre uniti ale administraiei publice, altor transferuri, asistenei sociale i a altor cheltuielile. Unele cheltuieli curente sunt comune tuturor instituiilor publice, indiferent de activitatea pe care o desfoar. Altele sunt specifice numai unor instituii publice. Primele au n vedere salariile de baz, indemnizaiile de conducere, sporul de vechime, alte drepturi salariale n bani. Acestora li se adaug contribuia pentru asigurrile sociale de stat, contribuia la bugetul asigurrilor pentru omaj, contribuia pentru asigurrile sociale de sntate, bunurile i serviciile (furnituri de birou, materiale pentru curenie, nclzit, iluminat i for motric, ap, canal i salubritate etc.), reparaiile curente, deplasrile, detarile i transferrile, achiziiile de cri, publicaii i materiale documentare etc. Drepturile salariale cuvenite personalului didactic care suplinete prin cumul sau prin plata cu ora posturile didactice vacante sau temporar vacante existente n statul de funcii, bursele acordate elevilor i studenilor, cheltuielile pentru manuale etc. sunt specifice instituiilor publice de nvmnt. Cheltuielile pentru participarea armatei romne n cadrul Parteneriatului pentru pace i la operaiunile de meninere a pcii, precum i cele privind aciunile de integrare euroatlantic i pentru constituirea forei de reacie rapid sunt caracteristice domeniului aprrii naionale. Titlul I CHELTUIELI DE PERSONAL (cod 10) evideniaz cheltuielile cu salariile i contribuiile (contribuiile de asigurri sociale de stat, contribuiile la bugetul asigurrilor pentru omaj, contribuiile pentru asigurrile sociale de sntate etc.). Primele costuri sunt menionate n clasificaia economic a cheltuielilor prin dou articole (10.01 cheltuieli salariale n bani i 10.02 cheltuieli salariale n natur). Salariile de baz, salariile de merit, indemnizaiile de conducere, sporul de vechime, sporurile pentru condiii de munc i alte sporuri, drepturile salariale provenite din cumul sau din plata cu ora, cele cuvenite pentru orele prestate peste durata normal a timpului de lucru, indemnizaiile de delegare i cele de detaare, tichetele de mas, normele de hran, transportul la i de la locul de munc etc. formeaz cheltuielile salariale n bani (10.01). Acest articol de cheltuieli este divizat n mai multe alineate. Se subdivide n mai multe alineate de cheltuieli i articolul 10.02 "cheltuieli salariale n natur". Unele cheltuieli care se ncadreaz la acest articol sunt comune tuturor instiuiilor publice, indiferent de activitatea pe care o desfoar. Altele sunt specifice numai unor entiti publice. Instituiile publice finanate integral din venituri proprii pot acorda tichete de mas salariailor si. n schimb, celelalte instituii publice pot aproba tichete de mas personalului propriu numai dac n bugetul din care sunt finanate sunt prevzute sume cu aceast destinaie. Cheltuielile corespunztoare valorii nominale a tichetelor de mas acordate salariailor proprii de ctre entitile publice care au acest drept se evideniaz la alineat de cheltuieli 10.02.01 tichete de mas". Alineatul de cheltuieli 10.02.02 "norme de hran" cuprinde compensaia bneasc a normelor privind drepturile de hran prevzute de actele normative n vigoare pentru personalul militar i civil. Aceste cheltuieli se fundamenteaz de compartimentul logistic al unitii militare n funcie de numrul de personal i de numrul de zile calendaristice. n funcie de aceste elemente se determin numrul de zile hran. Prin

22

nmulirea numrului de zile hran cu valoarea medie zilnic a unei norme de hran se obine valoarea cheltuielilor care se nregistreaz la acest alineat de cheltuieli. Titlul I "CHELTUIELI DE PERSONAL" include i articolul de cheltuieli 10.03 "contribuii". Astfel, persoanele fizice i juridice au, conform legii, obligaia de a plti contribuii de asigurri sociale. Cotele de contribuii de asigurri sociale sunt difereniate n funcie de condiiile de munc normale, deosebite sau speciale. Acestea cote se aprob anual prin legea bugetului asigurrilor sociale de stat. Diferena dintre cotele de contribuii de asigurri sociale aprobate anual prin legea menionat, n funcie de condiiile de munc, i cota de contribuie individual de asigurri sociale se suport de angajator. Autoritatea sau instituia public menioneaz, la alineatul de cheltuieli 10.03.01 contribuii de asigurri sociale de stat, contribuia de asigurri sociale datorat. Unitile militare nregistreaz aceast contribuie doar pentru salariaii civili i pentru militarii angajai pe baz de contract. Titlul II BUNURI I SERVICII este cel mai diversificat. Aici se cuprind cheltuielile cu furniturile de birou, materialele pentru curenie, nclzitul, iluminatul i fora motric, carburanii i lubrifianii, piesele de schimb, materialele i prestrile de servicii cu caracter funcional, reparaiile curente, medicamentele i materialele sanitare, bunurile de natura obiectelor de inventar, deplasrile, detarile i transferrile, crile, publicaiile i materialele documentare, precum i alte cheltuieli. Cheltuielile redate prin alineatul 20.01.01 furnituri de birou vizeaz costul furniturilor de birou [creioane, cerneal, hrtie de scris, gume, tu, dosare, sfoar, plicuri, hrtie cu antet pentru coresponden i alte consumabile utilizate la copiatoare (hrtie i cerneluri pentru xerox)], preul de achiziie al hrtiei pentru imprimante, riboanelor i al dischetelor folosite la calculatoarele din compartimentele administrativ i financiar-contabil. Costul obiectelor de birou, cheltuielile cu materialele necesare pentru confecionarea registrelor i manopera de confecionare a acestora, fiele i alte imprimate necesare n activitatea financiarcontabil i administrativ, inclusiv adeverinele de salariat, notele de angajare, transfer sau lichidare etc. se includ, de asemenea, la acest alineat de cheltuieli. n clasificaia economic a cheltuielilor este menionat i alineatul 20.01.02 materiale pentru curenie. Acesta are n vedere materialele pentru ntreinerea uilor, ferestrelor, pardoselilor, pereilor, mobilierului, utilajelor, instrumentarului, veselei, sticlriei de laborator, grupurilor sanitare etc. Materialele utilizate pentru splatul lenjeriei i al echipamentului sanitar, cele folosite pentru igiena corporal a bolnavilor, militarilor i a personalului, precum i cele ntrebuinate pentru meninerea cureniei curilor instituiilor publice (inclusiv carburanii utilizai pentru curenie) se evideniaz, de asemenea, la acest alineat de cheltuieli. Tot aici se nregistreaz costul materialelor de ntreinere i curenie destinate att spaiilor de reprezentare i de lucru, ct i celorlalte spaii funcionale pentru personalul trimis n misiuni permanente n strintate. O categorie eterogen de cheltuieli o constituie cele redate prin alineatul 20.01.03 nclzit, iluminat i for motric. Combustibilul solid i lichid folosit pentru scopuri gospodreti (nclzit, preparat hran, splat rufe, mbiere etc.), plata nclzitului unitilor conectate la reelele de termoficare, cheltuielile pentru gazele utilizate la nclzit sau n alte scopuri, inclusiv costul gazelor lichefiate, costurile cu tiatul lemnelor, taxele pentru contoare23

de gaze (garanii), valoarea combustibilului utilizat la prepararea hranei animalelor etc. se includ la acest alineat. Costul curentului electric utilizat att pentru iluminatul cldirilor, curilor, mprejmuirilor i n laboratoare, ct i de maini de for, aparate i alte utilaje, preul de achiziie al becurilor de iluminat i tuburilor fluorescente se menioneaz, de asemenea, la acest alineat de cheltuieli. La alineatul de cheltuieli 20.01.04 ap, canal i salubritate se evideniaz: costul apei folosite pentru hran, baie, splat rufe, stropirea spaiilor verzi, stingerea incendiilor i pentru instruirea efectivelor p.s.i., taxele de canal, cheltuielile de vidanjare i salubritate, colectarea, epurarea i evacuarea apei, taxele pentru contoarele de ap (garanii) etc. Costul abonamentelor pentru radio, televizoare, telefoane, internet, teleimprimatoare, circuite telefonice, mutri de posturi telefonice, precum i cheltuielile determinate de ntreinerea acestor bunuri, costul convorbirilor telefonice adiionale i interurbane, costul timbrelor potale i al expediiilor potale de valori, formulare etc., taxele potale i preul de achiziie al csuelor potale se includ la alineatul de cheltuieli 20.01.08 pot, telecomunicaii, radio, tv, internet. La alineatul de cheltuieli 20.01.09 materiale i prestri de servicii cu caracter funcional se reflect costurile cu procurarea materialelor i cu efectuarea prestaiilor de servicii, precum i alte cheltuieli cu caracter funcional specifice fiecrui domeniu de activitate, care asigur desfurarea n bune condiii a activitii de baz a instituiei publice respective, astfel: a) materiale i prestri de servicii specifice instituiilor publice de nvmnt i de cercetare tiinific: filme, diafilme, plane, materiale necesare exerciiilor pentru pregtirea fizic a elevilor i studenilor; materiale pentru laboratoare foto; calendare pentru aciunile sportive interne i internaionale; diplome, cataloage, carnete de elev i legitimaii de student; materiale pentru prelucrare n ateliere colare i n laboratoare etc. b) materiale i prestri de servicii specifice unitilor din domeniul sntii: materiale pentru laborator (reactivi, chimicale, sticlrie consumabil utilizat n vederea efecturii unor examene de laborator); materiale pentru radiologie, medicina nuclear, ecografie, endoscopie i pentru explorri funcionale, imprimate specifice activitii medicosanitare (registre de consultaii, registru de internri, bilete de trimitere i de internare, foi de observaii, buletine de analiz, carnete de sntate, materiale consumabile specifice utilizate att n activitatea inspectoratelor de poliie sanitar i medicin preventiv, uman sau veterinar, ct i n cea a serviciilor de medicin legal etc.; c) materiale i prestri de servicii specifice instituiilor publice organizate n domeniul culturii i activitilor sportive i de tineret. Diversitatea genurilor de uniti din acest domeniu, prin intermediul crora se desfoar activitile respective, determin structuri diferite ale materialelor i prestrilor de servicii cu caracter funcional, cum ar fi: c1) materiale i prestri de servicii specifice instituiilor profesioniste de spectacole i concerte (teatre, opere, filarmonici, orchestre simfonice etc.): materiale necesare realizrii decorurilor i obiectelor de recuzit, materiale pentru confecionarea costumelor i a nclmintei, materiale cosmetice pentru machiajul actorilor, hrtie, toner i alte materiale pentru realizarea afielor pentru concerte; dischete folosite de secretariatul muzical; casete video pentru nregistrarea concertelor etc.;24

c2) materiale i prestri de servicii specifice bibliotecilor: materiale necesare atelierului de legtorie (mucava, carton, aracet, hrtie pentru ambalat, pnz legtorie etc.); materiale pentru atelierul de multiplicare (hrtie xerox, toner, cilindru etc.); registre, permise de intrare i alte imprimate specifice bibliotecilor etc.; c3) materiale i prestri de servicii specifice muzeelor: materiale foto, executarea de fotografii, pliante i tiprirea de reviste; bilete de intrare n muzee; registre i alte imprimate specifice activitii muzeale; afie pentru diverse activiti cultural-artistice (sear de poezie, lansri de cri etc.); materiale publicitare, ghiduri i almanahuri; materiale pentru conservare i restaurare; realizarea i actualizarea site-ului instituiei publice pe Internet etc.; c4) materiale i prestri de servicii specifice caselor de cultur, cminelor culturale i altor uniti cu activitate cultural-educativ: materiale publicitare pentru festivaluri studeneti de teatru, dans, muzic popular etc.; invitaii pentru festivaluri, fluturai publicitari, afie etc.; servicii de transport pentru diverse festivaluri culturale; procurarea costumelor necesare formaiilor de artiti amatori i a materialelor n vederea realizrii decorurilor etc.; c5) materiale i prestri de servicii specifice instituiilor publice cu activitate de tineret: costul studiilor, documentarelor, materialelor audio-culturale, tipriturilor, multiplicrilor i al publicaiilor necesare nfptuirii programelor pentru tineret; cheltuieli pentru sondarea opiniei publice i pentru popularizarea programelor pentru tineret; nchirierea de sli de spectacole i servicii n vederea desfurrii de aciuni pentru tineret; plata taxelor de participare la manifestaiile pentru tineret care se desfoar n strintate, a asigurrilor obligatorii i a altor taxe legale etc.; c6) materiale i prestri de servicii specifice instituiilor publice cu activitate sportiv: pliante i alte materiale de popularizare a ramurilor de sport, a competiiilor i a rezultatelor obinute; materiale de propagand sportiv (cupe, tricouri, diplome, medalii, fanioane, insigne, brelocuri etc.); materiale pentru ntreinerea i repararea curent a materialului sportiv; costuri generate de nchirierea de bunuri i servicii (sli, instalaii, aparatur audio-video) necesare organizrii de consftuiri cu caracter sportiv etc.; d) materiale i prestri de servicii specifice instituiilor publice de aprare naional, ordine public i siguran naional. Acestea sunt grupate pe mai multe categorii, cum ar fi: d1) materiale i prestri de servicii pentru pregtirea de lupt i pentru nvmnt: materiale necesare exerciiilor pentru pregtirea fizic i de lupt a militarilor, inclusiv pentru instrucie n poligoane; materiale i costul manoperei pentru tiprirea brourilor pe linia pregtirii de specialitate; calendare pentru aciunile sportive interne i internaionale; cheltuieli cu pregtirea sportivilor, transferul acestora i cu primele pentru sportivi etc.; d2) materiale i prestri de servicii privind repararea tehnicii de lupt i alte cheltuieli: materiale i piese de schimb necesare reparrii mijloacelor de transport i a tehnicii de lupt, precum i cheltuielile determinate de efectuarea acestora; costul ntreinerilor i reparaiilor efectuate la mijloacele de geniu, chimice, foto etc.; ntreinerea i repararea armamentului, staiilor radio, mijloacelor de transmisiuni etc.; taxe pentru parcarea autovehiculelor unitilor militare aflate n misiune etc.; d3) cheltuieli privind carburanii i lubrifianii: costul carburanilor i lubrifianilor att pentru mijloace de transport terestre, nautice i aeriene, ct i pentru tehnica de lupt; cheltuieli pentru efectuarea analizelor de laborator specifice etc.;25

d4) materiale i prestri de servicii privind tehnica de calcul i aparatele de multiplicat: piese de schimb i materiale pentru reparaii, ntreinerea i funcionarea tehnicii de calcul i a aparatelor de multiplicat, precum i cheltuieli ocazionate de efectuarea acestor reparaii; service pentru tehnica de calcul i aparatele de multiplicat; piese de schimb i materiale pentru reparaii etc. d5) materiale de uz criminalistic: contravaloarea materialelor fotosensibile, casetelor audio i video, reactivilor i consumabilelor de laborator; costul instrumentarului pentru truse criminalistice; contravaloarea pulberilor relevante, foliilor pentru ridicarea urmelor, pensulelor speciale, becurilor pentru aparatura criminalistic, cernelurilor pentru poligraf i a tuului pentru prelevarea amprentelor; costul altor materiale de uz criminalistic. Diversificat este i alineatul de cheltuieli 20.01.30 alte bunuri i servicii pentru ntreinere i funcionare. La acesta se ncadreaz, printre altele, urmtoarele elemente: costul serviciilor de dezinfecie, deratizare i dezinsecie; cheltuielile cu materialele pentru aprarea local antiaerian i pentru prevenirea incendiilor (soluii pentru extinctoare, prafuri pentru stingerea incendiilor, nisip etc.); materialele pentru ntreinerea parcurilor i a spaiilor verzi ale instituiilor publice, precum i costul seminelor, rsadurilor etc.; plata serviciilor efectuate prin alte uniti (imprimerie, legtorie, multiplicare, traduceri, paz etc.), cheltuielile determinate de mutatul serviciilor, costul curatului covoarelor i al perdelelor, cheltuielile pentru chiria localurilor ocupate de instituiile publice, primele pentru asigurarea autovehiculelor i a altor bunuri etc. Uzura fizic nu afecteaz, aa cum se tie, diferitele pri ale mainilor, utilajelor, instalaiilor etc. n mod egal i, ca urmare, este necesar nlocuirea unor pri ale activelor fixe corporale de aceast natur. Alturi de aceste nlocuiri este indispensabil i executarea unor lucrri de reparaii pentru meninerea capacitii normale de funcionare a construciilor, mainilor, instalaiilor tehnice, mobilierului etc. n funcie de complexitatea i perioadele la care acestea se execut, deosebim reparaii curente i capitale. Reparaiile curente se nfptuiesc pentru meninerea activelor n stare de funcionare; se execut n cadrul instituiei publice sau de ctre teri i se menioneaz la articolul de cheltuieli 20.02 "reparaii curente". Acestea au n vedere, printre altele, urmtoarele elemente: reparaii curente efectuate la construcii (reparaii de zidrie, ui, ferestre, tocuri, pardoseli etc.); reparaii executate la calorifere i la instalaii de ap, canalizare, iluminat, gaze, aer condiionat etc.; reparaii i revizii realizate la ascensoare; lucrri de tinichigerie fcute la couri de fum i ventilaii etc.); reparaii efectuate la drumuri, poduri, podee, alei asfaltate etc. care cad n sarcina instituiilor publice; materiale i piese de schimb necesare pentru reparaii curente de natura celor de mai sus; costul documentaiei tehnice etc. Articolul de cheltuieli 20.03 hran este divizat n dou alineate. Costul alimentelor, n limita alocaiilor zilnice de hran, stabilit pentru oamenii internai n spitale i sanatorii, pentru copiii din cree, ca i pentru persoanele vrstnice din cminele pentru persoane vrstnice ori pentru alte categorii de beneficiari, cheltuielile cu analizele de laborator ale alimentelor, valoarea animalelor cumprate n vederea sacrificrii pentru hrana oamenilor; cheltuielile cu hrana sportivilor (alimentaie de efort) etc. se includ la alineatul de cheltuieli 20.03.01 "hran pentru oameni". La alineatul de cheltuieli 20.03.02 "hran pentru animale" se reflect: furajele, grunele etc. folosite pentru hrana animalelor; cheltuielile pentru hrnirea animalelor26

din gospodriile agrozootehnice ale unor instituii publice (furaje, ingrediente, concentrate etc.); alocaiile ce se acord cadrelor militare pentru hrana i ntreinerea cinilor primii n ngrijire, cheltuielile pentru furajarea, adpostirea i ngrijirea cailor prin diverse organizaii i persoane fizice, precum i alte costuri care privesc hrana i ntreinerea animalelor etc. i articolul de cheltuieli 20.04 medicamente i materiale sanitare este divizat tot n dou alineate. Costul medicamentelor acordate gratuit n tratamentul bolnavilor spitalizai i n ambulatoriu, cheltuielile pentru procurarea serurilor, vaccinurilor, substanelor farmaceutice, reactivilor de laborator, sngelui pentru transfuzii, precum i costurile specifice pentru transportul, ambalarea, conservarea i depozitarea medicamentelor se includ la alineatul 20.04.01 medicamente. Se ncadreaz, totodat, la alineatul menionat urmtoarele: cheltuielile medicale pentru cadrele trimise n strintate, vaccinuri i medicamente specifice unor ri sau localiti cu clim greu de suportat, consultaii, analize i vaccinuri obligatorii pentru mame nainte i dup natere, precum i pentru nou-nscui, consultaii, spitalizare i intervenii chirurgicale, analize i medicamente numai n cazuri de urgen etc.; Costul materialelor sanitare pentru uz uman (materiale de fizioterapie i de laborator, filme radiologice), truse sanitare i materiale pentru pansament (vat, tifon, alcool, leucoplast, pansamente sterile etc.), seringi de unic folosin, ace pentru seringi, atele, gips utilizat n ortopedie, materiale stomatologice etc. se evideniaz la alineatul 20.04.02 materiale sanitare. La acestea se adaug protezele chirurgicale, ortopedice, stomatologice, auditive, ochelarii i centurile abdominale, radiografiile i analizele ce nu se pot face n laboratoarele proprii, precum i cheltuielile cu ntreinerea i repararea aparatelor i instrumentelor medicale de profil uman. Materialele sanitare pentru animale se nregistreaz tot la acest alineat de cheltuieli. n patrimoniul autoritilor i instituiilor publice se ntlnesc i bunuri de natura obiectelor de inventar (uniforme i echipament; lenjerie i accesorii de pat; alte obiecte de inventar). Activele de aceast natur se ncadreaz la articolul de cheltuieli 20.05 "bunuri de natura obiectelor de inventar", care este divizat n trei alineate de cheltuieli. Obiectele de inventar cu caracter funcional sau de uz administrativ-gospodresc, n limita valoric individual stabilit de lege ori cu o durat de serviciu de pn la un an, indiferent de costul lor, se ncadreaz la alineatul de cheltuieli 20.05.30 "alte obiecte de inventar". Materialele, piesele de schimb i manopera pentru repararea, ntreinerea i funcionarea obiectelor de inventar, cnd acestea se fac pe baz de deviz de uniti din afara instituiilor publice, cheltuielile efectuate de gospodriile agrozootehnice pentru procurarea uneltelor agricole (sape, greble, furci, lopei, glei etc.), articolele de inventar care au o valoare individual mai mic dect suma stabilit prin lege pentru activele fixe corporale, exprimat n dolari SUA sau EURO la cursul zilei, sau a cror durat de serviciu este mai mic de un an, necesare pentru dotarea sediilor i spaiilor de locuit destinate personalului trimis n misiuni permanente n alte ri se nregistreaz tot la acest alineat de cheltuieli. iSalariaii, funcionarii publici, magistraii, cadrele militare n activitate, militarii angajai pe baz de contract etc. aflai n delegare, detaai ori transferai n alte localiti dect cele n care se afl sediul unitii din care fac parte au dreptul i la decontarea cheltuielilor de transport i de cazare. Acestea se evideniaz la articolul 20.06 "deplasri, detari, transferri", care este divizat n dou alineate de cheltuieli.27

Elementele care se refer la cheltuielile de transport i de cazare ce se deconteaz persoanelor aflate n delegare sau celor detaate n localiti situate la distane mai mari de 5 km de localitatea n care i au locul permanent de munc, precum i costul transportului pentru salariaii, funcionarii publici, magistraii, cadrele militare n activitate etc. transferate n alte localiti se evideniaz la alineatul de cheltuieli 20.06.01 "deplasri interne, detari, transferri". Demnitarii, persoanele care ocup funcii asimilate cu cele de demnitate public, funcionarii publici, magistraii i personalul de specialitate juridic asimilat acestora, potrivit legii, cadrele militare n activitate, salariaii etc. pot efectua, n interes de serviciu, i deplasri n strintate. Suportarea cheltuielilor de cazare pentru deplasrile n strintate, costul transportului n trafic internaional i ntre localitile din ara n care personalul i desfoar activitatea, precum i pe distana dus-ntors dintre aeroport, gar etc. i locul de cazare se face de ctre autoritatea sau instituia public n cauz, potrivit dispoziiilor prevzute de lege (alineatul de cheltuieli 20.06.02 "deplasri n strintate"). La acest alineat se mai nregistreaz: costul transportului documentaiilor, mostrelor i al altor materiale sau obiecte necesare ndeplinirii misiunii; cheltuielile n legtur cu decesul n strintate i transportul n ar a celor decedai; taxele de aeroport, comisioanele de rezervare a camerelor de hotel etc. Procurrile de cri pentru bibliotecile instituiilor publice, costul abonamentelor la publicaiile periodice din ar i din strintate la care acestea au dreptul, cheltuielile ocazionate de efectuarea abonamentelor la Monitorul Oficial al Romniei, colecii de acte normative, standarde, buletine ROMPRES, reviste i la ziare din ar i din strintate pentru uzul serviciului se ncadreaz la articolul de cheltuieli 20.11 "cri, publicaii i materiale documentare". La acest articol de cheltuieli se prevd, de asemenea, cheltuielile pentru procurarea de documente vechi i arhivistice, costul abonamentelor la ziare i reviste necesare efectivelor militare, conform normativelor n vigoare, plile i cheltuielile fcute n scopul procurrii crilor i publicaiilor de pe piaa local necesare activitii desfurate de ctre personalul trimis n misiuni permanente n strintate etc. Costul participrii salariailor, funcionarilor publici, magistrailor, personalului civil i militar din instituiile publice la cursuri organizate, pe baz de contracte, de ctre furnizorii de servicii de formare profesional din ar sau din strintate se nregistreaz la articolul de cheltuieli 20.13 pregtire profesional. Tot aici se reflect cheltuielile ocazionate de efectuarea stagiilor de practic i de specializare n ar i n strintate, precum i costul altor forme de realizare a formrii profesionale a salariailor iniiate de ctre angajator pe baz de contracte cu uniti specializate. Angajatorilor, sau dup caz, persoanelor fizice care ncheie, n condiiile legii, contracte de asigurare pentru accidente de munc i boli profesionale i care sunt asigurate n sistemul public de pensii, le revine rspunderea pentru asigurarea condiiilor de securitate i sntate la locurile de munc. Informarea i participarea angajailor la adoptarea i aplicarea msurilor de prevenire a accidentelor de munc i a bolilor profesionale se asigur de ctre angajatori. La rndul lor, angajaii sunt obligai, atunci cnd sunt solicitai de angajatori, s participe la aciuni privind adoptarea unor msuri de securitate i sntate n munc. Costul msurilor de prevenire aplicate de angajator nu se suport n nici o situaie de ctre angajai.28

n schimb, acetia au obligaia de a cunoate i respecta msurile tehnice i organizatorice luate de angajatori pentru prevenirea accidentelor de munc i a bolilor profesionale, aduse la cunotin n cadrul instructajului de protecie a muncii. Cheltuielile efectuate de autoritile i instituiile publice privind protecia muncii prevzute de dispoziiile legale n vigoare, menit