Aplicatie privind interfata contabilitate financiara-contabilitate de gestiuneS.C. Beta S.R.L. executa doua produse finite A si B. Procesul de productie este organizat in doua sectii S1 si S2. In sectia S1 se obtin 8000 kg de semifabricat N. Produsul A este obtinut prin prelucrarea a 5000 kg din semifabricatul N in sectia S2, in timp ce produsul B este obtinut prin prelucrarea a 3000 kg din semifabricatul N, tot in sectia S2. Productia in curs de executiela inceputul de gestiune este prezentata in tabelul nr. 1. Tabulul nr. 1. Productia in curs de executie la inceputul perioadei de gestiuneNr. crt. 0 1 2 3 4 5 6 Denumirea cheltuielilor 1 Cheltuieli cu materiile prime Cheltuieli cu salariile personalului Contributiile privd asigurarile si protectia sociala CIFU CGS TOTAL CHELTUIELI Produsul A 2 14400 12000 3282 3360 3000 36042 Produsul B 3 12000 10000 2735 1800 1440 27975

Din procesul de productie se obtin 6000 bucati produa A si 8000 bucati produ B. Costul de productie prestabilit pentru produsul A este de 50 lei/buc, iar pentru produsul B de 30 lei/buc. Nu se obtin rebuturi. Repartizarea cheltuielilor indirecte sa face prin procedeul suplimentarii, varianta coeficientilormultipli, utilizandu-se urmatoarele baze de repartizare: pentru CIFU numarul de ore masina, si anume: o 40000 ore pentru produsul A o 60000 ore pentru produsul B pentru CGS salariile directe aferente produselor A si B; pentru CGA costurile de productie aferente produselor A si B. Conform listelor de inventariere, la sfarsitul perioadei de gestiune, la inventarierea productiei in curs de executie s-au inregistrat datele prezentate in tabelul nr. 2. Tabelul nr. 2 Productia in curs de executie de la sfarsitul perioadei de gestiuneNr. crt. 0 1 2 3 4 5 6 Denumirea cheltuielilor 1 Cheltuieli cu materiile prime Cheltuieli cu salariile personalului Contributiile privd asigurarile si protectia sociala CIFU CGS TOTAL CHELTUIELI Produsul A 2 11323 10000 2735 3000 3360 30418 Produsul B 3 9927 6000 1641 1440 1800 20808

Datele inregistrate in contabilitatea financiara in conturile clasei a 6-a Conturi de cheltuieli au fost preluate si reclasate pe baza purtatorilor primary de informatii. De asemenea, respectandu-se cu strictete regulile de aplicat in calculatia costurilor, numai cheltuielile de exploatare au fost retratate pentru ca aceasta perioada de gestiune sa fie afectata doar cu cheltuieli ce privesc produsele obtinute. In urma retratarii cheltuielilor de exploatare se obtin datele din tabelul centralizator nr. 3.

Tabelul nr. 3. Retratarea cheltuielilor de exploatareNr.crt. 0 1 2 3 4 5 6 7 8 Denumirea cheltuielilor 1 601 "Cheltuieli cu materiile prime" 602 "Cheltuieli cu materialele conumabile" 603 "Cheltuieli privind materialele de natura obiectelor de inventar" 605 "Cheltuieli privind energia si apa" 626 "Cheltuieli postale si taxe de elecomunicatii" 641 "Cheltuieli cu salariile" 6451 "Contributia unitatii la asigurarile sociale" (20.8%) 6452 "Contributia unitatii penru fondul de somaj" (0.5%) 6453.1 "Contributia angajatorului pentru asigurarile sociale de sanatate" (5.2%) 6453.2 "Contributia angajatorului pentru concedii si indemnizatii la asigurarile sociale de sanatate" (0,85%) 6811 "Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizarilor" TOTAL CHELTUIELI Cheltuieli directe 921/S1 922/S2 Semifab. Prod. A Prod. B N 2 3 4 72000 _ _ _ _ 46000 9568 230 43200 3600 _ _ _ 56400 11731.2 282 12000 6600 _ _ _ 68400 14227.2 342 923/S1 CIFU 5 9000 1200 2400 _ _ _ CGS 6 2064 960 720 _ 13200 2745.6 66 Cheltuieli indirecte 923/S3 CIFU 7 4800 3000 8400 _ _ _ CGS 8 7200 1200 2160 _ 14400 2995.2 72 924 CGA 9 1602.2 1080 1440 1440 16800 3494.4 84 925 10 600 1200 1200 _ 9600 1996.8 48 TOTAL CHELTUIELI 11 127200 35466.2 8640 16320 1440 224800 46758.4 1124

9

2392

2932.8

3556.8

_

686.4

_

748.8

873.6

499.2

11689.6

10

391

479.4

581.4

_

112.2

_

122.4

142.8

81.6

1910.8

11 12

_ 130581

_ 118625.4

_ 105707.4

5400 18000

3600 24154

9600 25800

4800 33698

9600 36557

3600 18826

36600 511949

Rezolvare: Etapa I: determinarea costurilor (totale si uniatre) pentru semifabricatul N in S1, redata in tabelul nr. 4. Tabelul nr. 4. Fisa de calcul a costului semifabricatuluiNr. crt. 0 1 2 3 4 5 6 7 8 Articole de calculatie 1 Materii prime Salarii directe Contributii aferente salariilor directe TOTAL CHELTUIELI DIRECTE CIFU CGS TOTAL CHELTUIELI COMUNE TOTAL COST DE PRODUCTIE

QN = 8000 kg

Costuri Totale Unitare 2 3 72000 9 46000 5,75 12581 1,5726 130581 16,3226 18000 2,25 24154 3,0193 42154 5,2693 172735,2 21,5919

Etapa II: repartizarea cheltuielilor indirecte aferente produselor finite A si B, redata in tabelele nr. 5 si 6. Tabelul nr. 5. Repartizarea CIFU si CGS din sectia S2Nr. crt. 0 1 2 3 Purtatori de costuri 1 Produsul A Produsul B TOTAL Br 2 40000 60000 100000 CIFU Ks 3 0,258 0,258 x Ch 4 10320 15480 25800 Br 5 56400 68400 124800 CGS Ks 6 0,27 0,27 x Ch 7 15228 18470 33698

Tabelul nr. 6. repartizarea CGANr. crt. 0 1 2 3 Purtatori de costuri 1 Produsul A Produsul B TOTAL Br 2 257756,4 211601 46935,4 CGA Ks 3 0,078 0,078 x Ch 4 20105 16452 36551

Etapa III: determinarea costurilor (totale si unitare) pentru produsul finit A in S2, redata in tabelul nr. 7. Etapa IV: determinarea costurilor (totale si unitare) pentru produsul finit B in S2, redata in tabelul nr. 8. Etapa V: pentru a demonstra interfata dintre contabilitatea financiara si contabilitatea de gestiune la operatiile din fluxul de alocare a resurselor, in tabelul nr. 9 se prezinta inregistrarea acestor operatii, paralel in cele doua circuite ale contabilitatii.

Tabelul nr. 7. Fisa de calculatie pentru produsul ACheltuieli directe Nr. crt. 0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 Explicatii Materii prime si materiale directe 2 14400 45000 46800 106200 11323 94877 56400 15425,4 97150 10000 87150 26570,4 2735 23835,4 10320 24930 3000 21930 Salarii directe 3 12000 28750 CAS, CASS SI AS 4 3282 7863 Cheltuieli comune

QA = 6000 buc.CGA CIFU 5 3360 11250 CGS 6 3000 15096 7 20105 TOTAL COST DE PRODUCTIE 8 36042 107959 46800 56400 15425,4 25548 288174,4 30418 257756,4 20105 277861,4 46,31

1 Productia in curs de executie la inceputul perioadei Semifabricat N din S1 Materii prime si materiale directe Salarii directe CAS, CASS si AS Cheltuieli comune TOTAL I Productie in curs de executie la sfarsitul perioadei TOTAL II - COST DE PRODUCTIE CGA TOTAL III - COST COMPLET COST UNITAR

15228 33324 3360 29964

94877 15,81

87150 14,53

23835,40 3,97

21930 3,66

29964 4,99

20105 3,35

Tabelul nr. 8. Fisa de calculatie pentru produsul BCheltuieli directe Nr. crt. Explicatii Materii prime si materiale directe 2 12000 27000 18600 68400 18707,4 57600 9927 47673 95650 6000 89650 26160.4 1641 24519,4 15480 24030 1440 22590 Salarii directe 3 10000 17250 CAS, CASS SI AS 4 2735 4718 Cheltuieli comune

QB = 8000 buc.TOTAL COST DE PRODUCTIE 8 27975 64776,2 18600 68400 18707,4 33950,4 232409 20808 211601 16452 228053 28,51

CGA CIFU 5 1800 6750 CGS 6 1440 9058,2 7 -

0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12

1 Productia in curs de executie la inceputul perioadei Semifabricat N din S1 Materii prime si materiale directe Salarii directe CAS, CASS si AS Cheltuieli comune TOTAL I Productie in curs de executie la sfarsitul perioadei TOTAL II - COST DE PRODUCTIE CGA TOTAL III - COST COMPLET COST UNITAR

18470,4 28968,6 1800 27168,6

16452

47673 5,96

89650 11.21

24519,4 3,06

22590 2,82

27168,6 3,4

16452 2,06

Contabilitate financiara 1. 711 =

Tabelul nr. 9. Interfata contabilitate financiara contabilitate de gestiune Contabilitate de gestiune 1. 36042 27975 % = 901 933.A 933.B 921.A 933.A 921.B 933.B Inregistrat, cheltuielile aferente productiei in curs de executie la inceputul perioadei de gestiune de 64017 lei. 921 = 901 921/S1.N-72000 921/S2.A-43200 921/S2.B-12000 Inregistrat, retratarea cheltuielilor de exploatare cu materii prime de 127200 lei. % = 901 921 921/S2.A-3600 921/S2.B-6600 923923/S1.CIFU-9000 923/S1.CGS -2064 923/S2.CIFU-4800 923/S2.CGS -7200

% 64017 331.A 331.B Inregistrat, scaderea din gestiune a valorii productiei in curs de executie la inceputul lunii de 64017 lei. 601 = 301 127200 Inregistrat, consumul de materii prime evaluate la 127200 lei, conform centralizatoarelor bonurilor de consum. 602 = 302 35466,2 Inregistrat, consumul de materiale consumabile evaluate la valoarea de inregistrare de 35466,2 lei, conform centralizatoarelor de consum.

64017 36042 27975 36042 27975 36042 27975

2.

127200

2.

127200 72000 43200 12000

3. 3. 35466,2

35466,2 10200 23064

924/CGA 925 Inregistrat retratarea cheltuielilor de exploatare cu materiale consumabile, de 35466,2 lei.

1602,2 600

4.

603 = 303 Inregistrat transferul materialelor de natura obiectelor de inventar, de 8640 lei, conform bonului de transfer, din depozit in folosinta.

8640

8640

4 .

5.

% = 401 605 4426 Inregistrat valoarea consumurilor de energie si apa, de 16320 lei, TVA 19%, conform jurnalului de cumparari.

19420,8 16320 3100,8

5 .

6.

% = 401 626 4426 Inregistrat valoarea serviciilor postale si a taxelor de telecomunicatii facturate, de 1200 lei, TVA 19%.

1713,6 1440 273,6

6 .

% = 901 923 923/S1.CIFU-1200 923/S1.CGS -960 923/S2-CIFU-3000 923/S2.CGS-1200 924/CGA 925 Inregistrat retratarea cheltuielilor de exploatare cu materialele de natura obiectelor de inventar, de 8640 lei. % = 901 923 923/S1.CIFU-2400 923/S1.CGS -720 923/S2.CIFU-8400 923/S2.CGS -2160 924/CGA 925 Inregistrat retratarea cheltuielilor de exploatare cu energia si apa, de 16320 lei. 924/CGA = 901 Inregistrat retratarea cheltuielilor de exploatare cu serviciile postale si de telecomunicatii, de 1440 lei.

8640 6360

1080 1200

16320 13680

1440 1200

1440

1440

7.

641 = 421 Inregistrat nivelul brut al drepturilor salariale cuvenite personalului, coform statelor de plata, de 224800 lei.

224800

224800

7.

8.

6451 = 4311 Inregistrat contributia unitatii privind asigurarile sociale (20,8%), de 46758,4 lei.

46758,4

46758,4

8.

% = 901 921 921/S1.N-46000 921/S2.A-56400 921/S2.B-68400 923 923/S1.CGS-13200 923/S2.CGS-14400 924/CGA 925 Inregistrat retratarea cheltuielilor de exploatare cu salariile, de 224800 lei. % = 901 921 921/S1.N-9568 921/S2.A-11731,2 921/S2.B-14227,2 923 923/S1.CGS-2745,6 923/S2.CGS-2995.2 924/CGA 925 Inregistrat retratarea cheltuielilor de exploatare privind contributia unitatii la asigurarile sociale, de 46758,4 lei.

224800 170800

27600 16800 9600 46758,4 35526,4

5740,8 3494,4 1996,8

9.

6453.1 = 4313.1 Inregistrat contributia unitatii la constituire fondului social de sanatate (5,2%), de 11689,6 lei.

11689,6

11689,6

9.

10 .

6453.2

=

4313.2

1910,8

1910,8

10 .

Inregistrat contributia unitatii pntru concedii si indemnizatii la asigurarile sociale de sanatate (0,85%), de 1910,8 lei.

% = 901 921 921/S1.N-2392 921/S2.A-2932,8 921/S2.B-3556,8 923 923/S1.CGS-686,4 923/S2.CGS-748,8 924/CGA 925 Inregistrat retratarea cheltuielilor de exploatare privind contributia unitatii la asigurarile sociale de sanatate, de 11689,6 lei. % = 901 921 921/S1.N-391 921/S2.A-479,4 921/S2.B-581,4 923 923/S1.CGS-112,2 923/S2.CGS-122,4 924/CGA 925 Inregistrat retratarea cheltuielilor de exploatare privind contributia unitatii pentru concedii si indemnizatii la asigurarile sociale se sanatate, de 1910,8 lei.

11689,6 8881,6

1435,2 873,6 499,2

1910,8 1451,8

234,6 142,8 81,6

11 .

6452

=

4371

1124

1124

11.

Inregistrat contributia unitatii la constituirea fondului de somaj (0,5%), de 1124 lei.

12 .

6811 Inregistrat imobilizarilor 36600 lei.

=

281

36600

36600

amortizarea corporale, de

13 .

345 = 711 345/A-300000 345/B-240000 Inregistrat receptionarea produselor finite evaluate la pretul prestabilit de 540000 lei.

540000

540000

% = 901 921 921/S1.N-230 921/S2.A-282 921/S2.B-342 923 923/S1.CGS-66 923/S2.CGS-72 924/CGA 925 Inregistrat retratarea cheltuielilor de exploatare privind contributia unitatii la constituirea fondului de somaj, de 1124 lei. 12. % = 901 923 923/S1.CIFU-5400 923/S1.CGS -3600 923/S2.CIFU-9600 923/S2.CGS -4800 924/CGA 925 Inregistrat retratarea cheltuielilor de exploatare cu amortizarea imobilizarilor, de 36600 lei. 13. 931 = 902 931.A-300000 902.A-300000 931.B-240000 902.B-240000 Inregistrat receptia la cost de productie prestabilit a produselor finite obtinute:Produs A=6000buc*50lei/buc=300000 lei Produs B=8000buc*30lei/buc=240000 lei

1124 854

138 84 48

36600 23400

9600 3600

54000 0

540000

14 .

14.

921921/SI.N42154,2

=

923923/S1.CIFU-18000923/S1.CGS -24154,2

42154,2

42154,2

15 .

15.

16 .

16.

Inregistrat repartizarea cheltuielilor comune (CIFU, CGS) aferente sectiei S1 asupra semifabricatului N. 921 = 923 25800 921/S2.A923/S2.CIFU10320 25800 921/S2.B15480 Inregistrat repartizarea CIFU aferent sectiei S2 asupra produselor A si B. 921 = 923 33698,4921/S2.A-15228 921/S2.B-18470,4

25800

33698,4

923/S2.CGS33698,4

17 .

341

= 711

172735,2

172735,2 17.

Inregistrat repartizarea CGS aferent sectiei S2 asupra produselor A si B.

18 .

Inregistrat, la sfarsitul lunii, costul efectiv al semifabricatelor, de 172735,2 lei 711 = 341 172735,2Inregistrat scaderea din

172735,2 18. 921921/S2.A107959 921/S2.B64776,2

=

921921/S1.N-172735,2

gestiune a semifabricatelor evaluate la 172735,2 lei/ 8000 kg=21,5919 lei/kg

172735, 2

172735,2

Inregistrat decontarea consumurilor interne de semifabricat N, utilizate pentru produsele finite A si B, astfel:-Produs A=5000kg*21,5919lei/kg=107959 -Produs B=3000kg*21,5919lei/kg=64776,2

19 .

19.

20. 20 . 331.A = 711 30418 331.B = 711 20808 Inregistrat, la sfarsitul perioadei, valoarea productiei in curs de executie de 51226 lei. 30418 20808 21.

21 . 22. 22 . 23 . 23.

921 = 924 921/A-20105 924/CGA921/B-16452 36557 Inregistrat repertizarea CGA asupra produselor A si B. 933.A = 921.A 933.B = 921.B Inregistrat, la sfarsitul perioadei, valoarea productiei in curs de executie de 51226 lei. 902 = 925 Inregistrat decontarea cheltuielior de desfacere de 18826 lei, ca fiind ale perioadei. 901 = 902 Inregistrat inchiderea conturilor de gestiune pentru partea ce reprezinta cheltuielile de desfacere de 18826.lei. 902 = 921 902.A921.A-277861,4 277861,4 921.B-228053902.B-228053

36557

36557

30418 20808

30418 20808

18826

18826

18825,6

18826,6

505914, 4

505914,4

Inregistrat decontarea costului efectiv al produselor finite, de 505914,4 lei.

24 .

903903.A- 22138,6 903.B- 11947

= 902902.A- 22138,6 902.B- 11947

34085,6

34085,6

Inregistrat diferentele de cost favorabile privind produsele finite, de 51817,2 leiProdus A Produs B

25 .

26 .

27 . 28 .

Cost prestabilit 300000 240000 Cost efectiv 277861,4 228053 Diferenta 22138,6 11947 favorabila 901 = 931 901.A-300000 931.A-300000 901.B-240000 931.B-240000 Inregistrat inchiderea conturilor de gestiune cu partea din cheltuielile de exploatare ce priveste costul produselor finite, de 540000 lei. 901 = 903 903.A- 22138,6 903.B- 11947 Inregistrat inchiderea conturilor de gestiune cu partea din cheltuielile de exploatare ce priveste diferentele de pret favorabile privind produsele finite, de 51817,2 lei. 902 = % 933.A 933.B Inregistrat inchiderea contului 933. 901 = 902 Inregistrat inchiderea conturilor 901 si 902.

540000

540000

34085,6

34085,6

51226 30418 20808 51226 51226

Cartea mare902.A (23) 277861,4 (13) 300000 (24) 22128,6 RC: 277861,4 TSD: 277861,4 (23) 228052,5 RD: 228052,5 TSD: 228052,5 902.B (13) 240000 (24) 11947,5 RC: 228052,5 TSD: 228052,5

RD: 277861,4 TSD: 277861,4

(13) 300000 RD: 300000 TSD: 300000

931.A (25) 300000 RC: 300000 TSC: 300000

931.B (13) 240000 (25) 240000 RD: 240000 RD: 240000 TSD: 240000 TSD: 240000

931 (931A) 300000 (931B) 240000 RD: 540000 (931A) 300000 (931B) 240000 RD: 540000 (21) 18825,6 (27) 51226 (902A) 277861,4 (902B) 228052,5 RD: 575965,5 TSD: 575965,5

TSD: 540000

TSD: 540000

902 (22) 18825,6 (27) 51226 (902A) 277861,4 (902B) 228052,5 RC: 575965,5 TSC: 575965,5

(1) 36042 (20) 30418 RD: 66460 TSD: 66460

933.A (1) 36042 (27) 30418 RC: 66460 TSC: 66460

(1) 27975 (20) 20808 RD: 48783 TSD: 48783

933.B (1) 27975 (27) 30418 RC: 48783 TSC: 48783

(3) 1602,2 (4) 1080 (5) 1440 (6) 1440 (7) 16800 (8) 3494,4 (9) 873,6 (10) 142,6 (11) 84 (12) 9600 RD: 36557 TSD:36557

924/CGA (19) 36557

RD: 36557 TSD:36557

(3) 300 (4) 1200 (5) 1200 (7) 9600 (8) 1996,8 (9) 499,2 (10) 81,6 (11) 48 (12) 3600 RD: 18825,6 TSD: 18825,6

925 (21)

18825,6

RC: 18825,6 TSC: 18825,6

(23) 22138,6 RD: 22138,6 TSD:22138,6

903.A (26) 22138,6 RC: 22138,6 RSC: 22138,6 903 (903.A) (903.B) RC: TSC: 901 ( 1) ( 2) ( 3) ( 4) ( 5) ( 6) ( 7) ( 8) ( 9) (10) (11) (12) RC: TSC:

(23) 11947 RD: 11947 TSD: 11947

903.B (26) 11947 RC: 11947 TSC: 11947

(903.A) (903.B) RD: TSD:

22138,6 11947 34085,6 34085,6

22138,6 11947 34085,6 34085,6

933 (933.A) 66460 (933.A) 66460 (933.B) 48783 (933.B) 48783 RD: 115243 RC: 115243 TSD: 115243 TSC: 115243 923/S1.CIFU ( 3) 9000 (14) 18000 ( 4) 1200 ( 5) 2400 (12) 5400 RD: 18000 RC: 18000 TSD: 18000 TSC: 18000 923/S2.CIFU ( 3) 4800 (14) 25800 ( 4) 3000 ( 5) 8400 (12) 9600 RD: 25800 RC: 25800 TSD:25800 TSC: 25800 923/S2.CGS ( 3) 7200 (14) 336898,4 ( 4) 1200 ( 5) 2160 ( 7) 14400 ( 8) 2995,2 ( 9) 748,8 (10) 122,4 (11) 72 (12) 4800 RD: 33698,4 RC: 336898,4 TSD: 33698,4 TSC: 336898,4

(22) 18825,6 (25) 540000 (26) 34085,6 (28) 51226

RD: 575966 TSD: 575966

64017 127200 35466,2 8640 16320 1440 224800 46758,4 11689,6 1910,8 1124 36600 575966 575966

( 3) 2064 ( 4) 960 ( 5) 720 ( 7) 13200 ( 8) 2745,6 ( 9) 686,4 (10) 112,2 (11) 66 (12) 3600 RD: 24154,2 TSD: 24154,2

923/S1.CGS (14) 24154,2

RC: 24151,2 TSC:24151,2

923

921

(923/S1.CIFU) 18000 (923/S2.CIFU) 25800 (923/S1.CGS)24151,2 (923/S2.CGS)33698,4 RD: TSD: 101652,6 101652,6

(923/S1.CIFU) 18000 (923/S2.CIFU) 25800 (923/S1.CGS)24151,2 (923/S2.CGS)33698,4 RD: 101652,6 TSC: 101652,6

(921.A) 308279,4 (921.B) 248861 (921.N) 12735,2 RD: 729875,6 TSD: 729875,6

(921.A) 308279,4 (921.B) 248861 (921.N) 12735,2 RC: 729875,6 TSC: 729875,6

( 1) 36042 ( 2) 43200 ( 3) 3600 ( 7) 56400 ( 8) 11731,2 ( 9) 2932,8 (10) 479,4 (11) 282 (15) 10320 (16) 1228 (18) 107959 (19) 20105 RD: 308279,4 TSD:308279,4

921.A (20) 30418 (23) 277861,4

RC: 308279,4 TSC:308279,4 921.N (18) 172735,2

921.B ( 1) 27975 (20) 20808 ( 2) 12000 (23) 228053 ( 3) 6600 ( 7) 68400 ( 8) 14227,2 ( 9) 3556,8 (10) 581,4 (11) 342 (15) 15480 (16) 18470,4 (18) 64776,2 (19) 16452 RD: 248861 RC: 248861 TSD:248861 TSC:248861

( 2) 72000 ( 7) 46000 ( 8) 9568 ( 9) 2392 (10) 391 (11) 230 (14) 42154,2 RD: 172735,2 TSD:172735,2

RC: 172735,2 TSC:172735,2