CONTABILITATE DE GESTIUNELect. univ. dr. Ludovica Breban

Cadrul legislativ1.2.

3.

Legea nr. 82/1991 Legea Contabilitii, modificat, completat i republicat n M.O. nr.454/18.0.2008; O.M.F.P. nr.1826/2003, ordin pentru aporbarea Precizrilor privind unele msuri referitoare la organizarea i conducerea contabilitii de gestiune, publicat n M.O. nr. 23/12.01.2004; O.M.F.P. nr.3055/2009, pentru aprobarea reglementrilor contabile conforme cu directivele europene,publicat in M.O.nr. 766 i 766/bis/2009

Conceptul, obiectivele i metoda contabilitii de gestiuneContabilitatea de gestiune (managerial) ofer informaii confideniale, care servesc gestionarilor, executivului n interesul entitii economice, care urmresc procesul de transformare a resurselor n rezultat, n urma cruia trebuie reslizat surpulusul ce asigur creterea fr consumulo altor resurse. Asigur informaii privind gestiunea intern a entitii, destinaia consumului de resurse, modalitile de calcul ale costurilor, performanele realizate de decupajele entitii pn la nivelul obiectelor de eviden i de calcul al costurilor, respectiv, pn la nivel de produs, lucrare, serviciu, aciune, prestaie turistic.

Informaiile furnizate de ctre contabilitatea de gestiune sunt sistematizate, de regul n documente i analize destinate uzului intern, decidenilor, gestionarilor de la diferite nivele organizatorice, devenind un instrument de modelare a entitii. Confidenialitatea acestei categorii de informaii reprezint o recunoatere a autonomiei entitilor economice ntr-o economie de pia concurenial. Astfel c, organizarea i conducerea unei contabiliti de gestiune care s ofere aceast categorie de informaii nu poate fi impus ntitilor economice prin acte administrative ale organismelor naionale cu atribuii n domeniul

Informaii oferite de contabilitatea de gestiune Pentru programarea procesului de producie i pentru bugetarea cheltuielilor i veniturilor; Pentru punerea n eviden a elementelor constitutive ale conturilor, ca urmare a consumului intern de resurse pn la purttorul de cheltuiel i/sau generatorul de venituri; Pentru furnizarea de prestaii sau produse de ctre fiecare decupaj sau centru de responsabilitate diverilor clieni interni sau externi, descompunnd informaia privind consumul de resurse pe destinaia final a acesteia;

Obiectivele generale ale contabilitii de gestiuneAlternativa terminologic obiectul sau obiectivele contabilitii de gestiune i au originea n curente filozofice distincte: 1. Curentul filozofic scientist sau materialist care consider contabilitatea avnd ca obiect nregistrarea, urmrirea i controlul documentat, cronologic i sistematic, n etalon bnesc, a reproduciei sociale sub forma existenei micrii i transformrii patrimoniului economic al fiecrei uniti sau verigi organizatorice ale economiei naionale.

2. Curentul filozofic pragmatist (predominant ndeosebi n SUA) potrivit cruia obiectivul cunoaterii este conceput ca instrument de adaptare bilogic a omului la mediu, prin aanumita teorie genetic a adevrului. Pragmatismul susine c nu sunt idei care nu sunt adevrate, ci numai idei care devin adevrate n cursul activitii indivizilor n msura n care dau randament.

n Romnia transformrile economico-sociale ce au avut loc dup 1989, domeniul financiar-contabil s-a aflat continuu ntr-un proces de armonizare cu principiile, regulile, conveniile i normele contabilitii din rile cu economie de pia dezvoltat. Armonizarea cu Directiva a IV-a CEE i cu IAS; Regulamentul de aplicare a Legii contabilitii nr.82/1991, republicat, entitile economice au obligaia s organizeze contabilitate ade gestiune, facultativ fiind doar modul concret de organizare acesteia, n funcie de specificul activitii. Contabilitatea de gestiune situeaz printre obiectivele fundamentale cele privind cunoaterea costurilor produselor, lucrrilor i serviciilor prestate, a preurilor sau tarifelor acestora, oferind informaiile necesare controlului condiiilor interne de exploatare privind analiza evoluiei acestora i prin compararea datelor efectiv nregistrate cu

Potrivit cadrului legislativ din Romnia,contabilitatea de gestiune asigur, n principal, nregistrarea operaiilor privind colectarea i repartizarea cheltuielilor pe destinaii, respectiv activiti, pe centre de cost/profit, secii, faze de fabricaie, etc.., decontarea produciei precum i calculul costului de producie al produselor fabricate, lucrrilor executate i serviciilor prestate, producie n curs de execuie, imobilizrilor n curs, costul bunurilor vndute, etc. corespunztor obiectului de activitate desfurate.

Obiective fundamentale Determinarea sau calculaia costurilor produselor, lucrrilor i/sau serviciilor entitilor productive sau prestatoare de servicii; Determinarea preurilor, tarifelor de vnzare i controlul rentabilitii acestora; Evaluarea componentelor activelor patrimoniale obinute din producie proprie; Furnizarea informaiilor privind ntocmirea i urmrirea bugetelor de venituri i cheltuieli; Controlul condiiilor interne de exploatare prin nivelul i structura costurilor; Realizarea contabilitii analitice a stocurilor, a cheltuielilor, veniturilor i rezultatelor economicofinanciare.

Metoda contabilitii de gestiuneCuprinde procedeele generale folosite n demersul tiinific pentru realizarea obiectivelor sale. Procedeele metodei contabilitii de gestiune, constau n modalitile de realizare i mai ales n instrumentele i mijloacele de lucru folosite. Procedee de lucru folosite: Observarea i consemnarea datelor ce formeaz obiectul contabilitii de gestiune; Clasificarea, gruparea i sistemtizarea datelor contabilitii de gestiune; Cuantificarea elementelor componente ale obiectului contabilitii de gestiune; Verificarea realitii exctitii informaiilor furnizate de contabilitatea de gestiune; Generalizarea datelor furnizate de contabilitatea de gestiune.

1. 2. 3. 4. 5.

FUNCTIILE SI ROLUL CONTABILITATII DE GESTIUNEa. FUNCTIA PREVIZIONALA prestabilirea nivelului si structurii costurilor de productie pentru fiecare produs si pentru intreaga productie (costuri antecalculate, normate, standard); FUNCTIA DE INREGISTRARE ANALITICA CURENTA a cheltuielilor de productie pe perioada de gestiune si de calcul a indicatorilor ceruti de metodele de calculatie folosite la un moment dat Consta in determinarea cehltuielilor de productie pe purtatori si pe sectoare de cheltuieli in baza documentelor justificative;

b.

c. FUNCTIA DE CONTROL SI ANALIZA indeplinirea primelor doua si serveste la optimizarea deciziilor in procesul de productie cu conditia ca atat controlul cat si analiza sa se exercite in mod operativ intrcucat informarea post operativa conduce la adoptarea unor decizii tardive, fara eficienta.

Criterii de comparaie ntre contabilitatea financiar i contabilitatea de gestiuneCriterii de comparaie 1.Cu referire la lege 2.Viziunea ntreprinderii Contailitatea financiar Obligatorie Global Contabilitatea de gestiune Obligatorie Detaliat

3. Orizont4. Specificul sistemului informaional 5. Obiectivul major

TrecutSistem de comunicare financiar extern Imaginea fidel legal i reglementat Extern Externe Dup natur

Prezent i viitorSistem informaional de gestiune intern Mijloc de supraveghere i pilotaj (tablou de bord) intern Intern Interne i externe Dup destinaie

6. Natura fluxurilor patrimoniale 7. Documente de baz 8. Clasificarea cheltuielilor

9. Scop urmrit 10. Reguli 11. Utilizri

Financiare Rigide i normative Teri i direcia

Economice Suple i evolutive Pentru toi responsabili

12. Natura informaiei Precis, certificat, oficial

Rapid, pertinent, semnificativ.

Calculaia i controllingul costurilorNu se pune problema c tradiionala contabilitate a costurilor n-ar merge, ci faptul c lumea e ntr-o continu schimbare W. Raffish Dimensiunile calculaiei costurilor Structuri privind clasificarea costurilor. Sistemul de marje. Costurile prestabilite ca instrument de control i gestiune. Decizii manageriale fixate pe calculaia costurilor.

Dimensiunile calculaiei costurilor Calculaia pe feluri de costuri Calculaia pe locuri de costuri Calculaia pe purttori de costuri Calculaia pe feluri de costuri Costuri primare i secundare Costuri genez Costuri directe i indirecte Costuri variabile i fixe

1. 2. 3. 4.

Costuri genez n funcie de valorile consumate se delimiteaz: Costuri cu personalul Costuri privind consumurile stocate/nestocate Costuri privind lucrrile i serviciile primite de la teri Costuri cu impozite, taxe i vrsminte asimilate Costuri privind amortizrile, provizioanele, dobnzile calculatorii Costuri cu personalul Sunt incluse cheltuielile cu salariile, alte drepturi salariale, cheltuielile privind asigurrile i protecia social (salariul de baz brut, sporuri i adaosuri, indemnizaii i sporuri de conducere, indexri de salarii, salariul n natur, alte drepturi salariale, cheltuielile privind CAS, CASS, CAAMBP, CCI, omaj, fond de garantare

Comunicare Normele de munc (norme de timp, de producie, de deservire, alte norme) Forme de salarizare (n acord, n regie, alte forme) Reele tarifare (pe ramuri, subramuri, activiti, etc.) Statele de funciuni (nomenclator de funcii individualizat pe persoan Costuri privind consumurile stocate i nestocate Sunt incluse cheltuielile privind materiile prime i materialele consumabile (materii prime, subansamble, materiale auxiliare, combustibili, energie i ap, piese de schimb, semine i material de plantat, furaje, alte materiale consumabile, materiale de natura obiectelor de inventar, materiale nestocate)

Comunicare Evaluarea stocurilor (estimarea preurilor existente pe pia) Evalaurea stocurilor la intrare (costul istoric: costul de achiziie, costul de producie, alte costuri); Evaluarea stocurilor la ieire (metoda identificrii specifice, metoda costului mediu ponderat, metoda epuizrii loturilor cu variantele: FIFO, LIFO, NIFO; Metoda ultimului pre de cumprare; Metoda preului prestabilit (antecalulat); Metoda stocului util.

Costuri privind lucrrile i serviciile primite de la teri Sunt incluse cheltuielile generate de angajamentele i plile entitii fa de teri (ntreinere i reparaii, prime de asigurare, studii i cercetri, colaborri, comisioane i onorarii, protocol, reclam i publicitate, transport de bunuri i personal, deplasri, detari i transferri, pot, telefon i telecomunicaii, servicii bancare i asimilate, alte cheltuieli cu serviciile primite de la teri). Comunicare Preurile i tarifele din documente (facturi i alte documente) Preurile i tarifele exprimate n devize

Costuri cu impozite, taxe i vrsminte asimilate Sunt incluse cheltuielile generate de contribuiile datorate de entitate bugetului de stat consolidat i bugetul asigurrilor i proteciei sociale precum i altor organisme publice (impozitul suplimentar pe salarii, impozitul pe terenuri, pe cldiri, pe mijloace de transport, alte impozite, taxe i contribuii: pentru dezvoltarea sistemului energetic, pentru drumurile publice, alte contribuii). Comunicare Obiectul impunerii (venitul, profitul, preul, tariful, altele) Baza de calcul Cota de impozitare (fix sau procentual) Faciliti fiscale (bonificaii, ealonri, scutiri) Sanciunile Subiectul impozitului (persoan fizic sau juridic), pltitorul impozitului

Costuri privind amortizrile, provizioanele i dobnzile calculatorii Sunt incluse cheltuielile privind amortizrile, ajustarile i dobnzile (amortizri dependente de timp, n raport cu activitatea realizat, combinate, provizioane pentru deprecierea activelor, dobnzi) precum, si provizioanele. Comunicare Costul istoric ca baz de evaluare a amortizrii (valoarea de intrare: valoarea rmas actualizat, costul de achiziie, costul de producie, valoarea actual, valoarea de aport, valoarea determinat prin nsumarea cheltuielilor efective, valoarea reevaluat, alte valori) Durata normal de utilizare Amortizarea imobilizrilor corporale i necorporale (regim de amortizare: amortizare liniar, degresiv i accelerat) Ajustarile pentru deprecieri (de regul elementele de activ neamortizabile) Ajustarile pentru creterea valorii pasivelor (datorii)

Provizioanele pentru litigii, amenzi i penaliti, despgubiri, daune i alte datorii incerte, cheltuielilelegate de activitatea de service n perioada de garanie i alte cheltuieli privind garania acordat clienilor, aciunile restructurare, impozite i alte provizioane.

Costuri directe i indirecteCosturile directe i indirecte au la baz clasificrii modul de identificare i repartizare a consumurilor de resurse (valori) pe obiectul de cost. Costurile directe (individuale) sunt costurile care pot fi n mod evident identificate pe obiectul de cost. Ele reprezint acele cheltuieli care pot fi individualizate i atribuite uor, economic (fr ambiguitate) unei uniti de produs sau activitate consumatoare de resurse i productoare de rezultate. n costurile directe se includ consumurile de materii prime i cheltuielile cu salariile, respectiv, elementele asociate lor. Dac obiectul de cost este o diviziune a entitii economice, atunci cheltuielile directe. Iar dac obiectul de cost este produsul fabricat de diviziune, atunci cheltuielile privind energia electric, reparaiile reprezint cheltuieli indirecte ce trebuie repartizate asupra produsului respectiv.

Costurile indirecte (comune) sunt costurile care nu se pot identifica pe obiectul de cost. Ele reprezint acele cheltuieli care nu pot fi atribuite cu uurin unui obiect de cost ci sunt delimitate pe produs sau activitate printr-un calcul intermediar de repartizare. Comunicare Costurile directe i indirecte dezvoltate pe articole de calculaie (nomenclator de referin) Costul produciei n curs de execuie: - peoducia n curs de execuie la nceputul perioadei - producia n curs de execuie la sfritul perioadei Cheltuielile nregistrate n avans Costuri directe de producie - materii prime i materiale; - salarii, asigurrile i protecia social, alte cheltuieli directe

-

Costuri indirecte de producie Cheltuielile cu ntreinerea i funcionarea utilajelor (CIFU) reparaii la utilajele i mijloacele de transport ale seciei, amortizarea i chiria utilajelor i mijloacelor de transport ale seciei, uzura i reparaia sculelor i verificatoarelor cu destinaie special, energie, combustibil i alte cheltuieli pentru scopuri tehnologice i motirce, alte cheltuieli de ntreinere i funcionare a utilajelor; - Cheltuielile generale ale seciei (salarii regie secie, asigurrile i protecia social pentru personalul seciei, amortizarea i chiria mijloacelor fixe ale seciei, reparaii la mijloacele fixe ale seciei, energie, combustibil i alte consumuri similare, cheltuielile administrativ-gospodreti, cheltuieli neeficiente, alte cheltuieli generale ale seciei. Costuri financiare - Cheltuieli cu dobnzile (mprumutul de fonduri, amortismentul primelor de emisiune sau de rambursare a titlurilor de credit,

curs valutar la fondurile mprumutate Costuri generale de administraie: - Salariile personalului general de administraie - Amortizarea i chiriile mijloacelor fixe de interes general de administraie - Reparaii la mijloacele fixe de interes general n administraie - Energie, combustibil i alte consumuri similare - Cheltuielile administrativ-gospodreti - Cheltuielile neeficiente - Alte cheltuieli generale de administraie Costuri de desfacereortare, - Cheltuielile de desfacere intern (transport i manipulare, ambalare, publicitate i reclam comercial, alte cheltuieli de desfacere) - Cheltuieli de desfacere-export (transport, manipulare, depozitare, vmuire alte cheltuieli) * Costuri de cercetare i dezvoltare.

Costuri variabile i fixeCosturile variabile i fixe au la baza clasificrii criteriul comportamentului. Comportamentul costurilor reprezint modul n care reacioneaz un cost la schimbrile intervenite n volumul produciei sau activitii consumatoare de resurse i productoare de rezultate. Dac nivelul activitii crete, scade sau este constant, un anumit cost ar putea crete, scadea sau rmne constant. Managementul trebuie s anticipeze sensul i mrimea schimbrii unui cost. Pentru a furniza aceste informaii costurile sunt clasificate n dou categorii: costurile variabile i costurile fixe.

Costurile variabile (operaionale) sunt cheltuieli care se

modific pe total, proproional cu volumul activitii. Observm c, dac spunem despre un cost c este variabil, vorbim n termeni de valoare total. Costurile totale variabile cresc sau scad dup cum nivelul activitii crete sau scade. Un aspect interesant al comportamentului costurilor variabile este acela c un cost

variabilrmne constant atunci cnd este exprimat pe unitatea de produs.

Se includ: materialele directe, salariile directe i elementele asociate acestora i cteva articole de costuri indirecte (CIFU, costuri de desfacere)

Costurile fixe sunt cheltuielile care rmn constante pe

total, indiferent de modificarea volumului produciei sau activitii. n aceast categorie se includ cheltuielile generale ale seciei, cheltuielile generale de adminsitraie. Ele corespund, pentru fiecare perioad, unei capaciti de producie. Se mai numesc costuri de structur sau de capacitate. Capacitatea de producie reprezint limita superioar a outputului productiv al unei entiti economice, inndu-se cont de resursele pe care le deine, adic ceea ce poate produce o entitate ntr-o perioad dat de timp. Costruile fixe exprimate pe unitatea de produs se modific invers proproional cu volumul de producie sau activitate.

Prin prisma valorilor unitare, costurile fixe scad pe msur ce volumul activitii crete i cresc pe msur ce volumul activitii scade. Comunicare Costurile variabile totale se modific proporional cu volumul produciei sau de activitate, dar sunt constante per unitate; Costurile fixe totale sunt constante dar se modific per unitate, o dat cu modificarea volumului; Costurile fixe nu rmn fixe la nesfrit, ele rmn aceleai pentru o capacitate dat. Nu se modific pe termen scurt ci rmn fixe att timp ct capacitile rmn neschimbate; Costurile mixte (elemente fixe i variabile); Termenii costuri directe i costuri indirecte se interfereaz de multe ori, pentru c multe costuri care sunt directe pot fi variabile, dar costurile variabile nu sunt totdeauna costuri directe (exemplu, costurile indirecte ale produciei variabile nu sunt costuri directe, ele fiind costuri indirecte).

Calculaia pe locuri de costuriLocul de costuri poate fi definit ca o structur organizat a unitilor productive i funcionale din cadrul unei entiti economice, unde iau natere i pe care se colecteaz cheltuielile ocazionate de activitatea acestora (secii, ateliere, locuri de munc, linii tehnologice, maini de mare capacitate, activiti, compartimente funcionale etc.). n general, poate fi considerat drept loc de costuri orice unitate structural a entitii pentru care se poate stabili, o funcie un produs, o lucrare, un serviciu, un obiectiv un program un proiect etc., sau chiar entitatea n ansamblul ei cu activiti i rspunderi bine delimitate.

Comunicare n funcie de diverse criterii (tehologia produciei, spaiul de desfurare a activitii, domenii de responsabilitate etc.) locurile de costuri pot fi: - principale (secii de baz), asigur realizarea produciei specifice profilului entitii; - secundare (secii) asigur realizarea de produse i activiti pentru desfacere, dar care nu constituie profilul entitii; - auxiliare, asigur realizarea de produse i activiti destinate nevoilor interne ale entitii; - anexe;

- locul cu activiti combinate (principale- auxiliare)

Calculaia costurilor se poate realiza: - contabil (sistemul de conturi) - metode statistice-tabelare (coala de decontare)

Calculaia pe purttori de costuri Purttorul de cost poate fi definit ca orice funcie, proces, activitate, segment organizaional, unitate fizic de produs, de lucrare, de serviciu pentru care suntem interesai s determinm un cost. Standardele de Contabilitate a Costurilor definesc purttorul de cost astfel: operaiune, subdiviziune organizaional, contract sau alt tip de unitate a procesului de activitate pentru care sunt cuantificate datele referitoare la costuri i se stabilete o metod de determinare a costului pe procese, produse, comenzi etc.

Calculaia costurilor pe purttori este guvernat pe principiul cauzalitii (amortizrii i marginal). Comunicare * calculaia costurilor normale * calculaia costurilor standard * calculaia costurilor bugetate * calculaia costurilor planificate * calculaia costurilor directe * calculaai costurilor pe activiti Modelul general de calculaie i eviden al costurilor are la baz gruparea i ventilarea costurilor n raport cu destinaia sau funcia lor.

Structuri privind clasificarea costurilor1. Costul de producie - costuri materiale directe - costuri salariale directe - costuri indirecte de producie Costul non-producie - costuri generale de administraie - costuri de desfacere Costul produsului Costul perioadei (costuri generale de administraie, de desfacere) Costul subactivitii = CF x (1 norma realizat/norma programat) Costul complet = costul de producie + costul perioadei Costul parial se utilizeaz pentru decizii pe termen scurt

2.

3. 4. 5. 6. 7.

Costuri prestabilite 1. Cost standard - standardizarea volumului activitii -standardizarea costurilor directe materiale i manoper - standardizarea costurilor indirecte - standardizarea costurilor pe purttori de costuri - evidena abaterilor 2. Costuri planificate

Decizii manageriale fixate pe calculaia costurilor Stabilirea preurilor Planificarea programului de producie n raport cu rezultatele Procedee alternative deproducie A produce sau a cumpra Comenzile speciale Analiza mix-ului de vnzri

Organizarea contabilitii de gestiune

Clasa 9 Conturi de gestiune Etapele metodologice n organizarea contabilitii de gestiune Contabilii de gestiune i etica profesional

Clasa 9 conturi de gestiuneModul de organizare a contabilitii de gestiune este la latitudinea fiecrei entitii, n funcie de specificul activitii i necesitile proprii ale acesteia. Pe lng contrile de cheltuieli pe destinaie i de calculaie a costurilor pot fi utilizate conturi de venituri i rezultate analitice corespunztoare, n funcie de opiunea fiecrei entiti. n organizarea contabilitii de gestiune se impune luarea n considerare a o serie de factori care o influeneaz: structura organizaional a entitii, mrimea entitii, tehnologia produciei, gradul de automatizare al activitii, metode i tehnici manageriale. Totodat implic respectarea unor principii:

1.

2. 3. 4. 5.

Principiul separrii cheltuielilor care privesc obinerea bunurilor, lucrrilor, serviciilor de cheltuielile care nu sunt legate de achiziia, producia sau prelucrarea acestora. Principiul delimitrii cheltuielilorn timp Principiul delimitrii cheltuielilorn spaiu Principiul delimitrii cheltuielilor prouctive de cele cu caracter neproductiv Delimitarea cheltuielilor privind producia finit de cheltuielile aferente produciei n curs de execuie.

1.

2.

n ceea ce privete sistemul informaional contabil, practica i teoria contabil au creat dou concepte: Monismul contabil sistem integrat, cu un singur circuit att pentru funcii externe ct i pentru funciile interne, circuitul unei singure contabiliti; i Dualismul contabil un sistem cu dou circuite i anume: circuitul contabilitii financiare i circuitul contabilitii de gestiune. Conturile cu ajutorul cror se realizeaz contabilitate acheltuielilor de producie i calculaia costurilor sunt

conturile de gestiune.

Aceste conturi au menirea de a prelua cheltuielile de exploatare din contabilitatea financiar (unde s-au nregistrat dup natura lor), pentru a le ordona dup destinaie n vederea calculrii costului efectiv al

i stabilirii abaterilor costurilor efective de la cele prestabilite. Clasa 9 - conturi de gestiune au caracteristica general c la sfritul exerciiului financiar nu apar n bilanul contabil nruct datele i informaiile pe care le reflect au fost nregistrate n contabilitatea financiar pe baza creia se ntocmesc situaiile financiare anuale. Clasa 9 conturi de gestiune este structurat pe trei grupe: 90 Decontri interne 901 Decontri interne privind cheltuielile 902 Decontri interne privind producia obinut 903 Decontri interne privind diferenele de pre

92 Conturi de calculaie 921 Cheltuielile activitii de baz 922 Cheltuielile activitii auxiliare 923 Cheltuielile indirecte de producie 924 Cheltuieli generale de administraie 925 Cheltuieli de desfacere 93 Costul produciei 931 Costul produciei obinute 933 Costul produciei n curs de execuie

Etapele meodologice n organizarea contabilitii de gestiuneinnd seama de legturile care exist ntre cheltuielile de producie i diferitele locuri sau produse pentru care ele s-au efectut,

1. Colectarea cheltuielilor de producie a. Colectarea cheltuielilor directe pe baza documentelor justificative, pe obiecte de calculaie (produse, lucrri servicii, comenzi, etc.) % = 901 Decontri interne privind cheltuielile 921 Cheltuielile ctivitii de baz 922 Cheltuielile activitii auxiliare b. Colectarea cheltuielilor indirecte pe baza doumentelor justificative 923 = 901 Cheltuielile indirecte de producie

lucrrile de contabilitate de gestiune (managerial) i calculaie a costului efectiv se desfoar ntr-o anumit succesiune logic, strict determinat, ale crei etape sunt:

c. Colectarea cheltuielilor generale de administraie i a cheltuielilor de desfacere % = 901 924 Cheltuieli generale de administraie 925 Cheltuieli de desfacere 2. Calculaia costului efectiv cu decontarea livrrilor reciproce de produse, lucrri i servicii ntre activitile auxiliare pentru nevoile lor de producie 922/analitic = 922/analitic secia primitoare secia furnizoare ntruct costul costul efectiv al prestaiilor reciproce dintre seciile auxiliare este greu de stabilit, acesta se deconteaz fie la costul efectiv al perioadei precedente, fie la un cost prestabilit al perioadei curente, fie prin folosirea altor procedee (ex. Procedeul reiterrii)

3. nregistrarea produciei finite obinute pe parcursul lunii la cost standard (antecalculat) 931 = 902 Costul produciei Decontri interne privind obinute producia obinut 4. Calculul costului efectiv al produciei auxiliare i repartizarea cheltuielilor aferente produciei respective consumat pentru nevoile activitii de baz i ale celorlalte sectoare de activitate din cadrul entitii (locuri de activitate) % = 922/x Cheltuielile activitilor auxiliare 921 Cheltuielile activitii de baz 923 Cheltuielile indirecte de producie 924 Cheltuielile generale de administraie 925 Cheltuielile de desfacere

5. Repartizarea cheltuielilor indirecte de producie, asupra produselor fabricate n cadrul seciilor de baz. Aceast operaie se face, proproional cu anumit baz sau criteriu convenional de repartizare, care exprim cel mai bine legtura de cauzalitate dintre cheltuielil de repartizat i baza de repartizare aleas. Proporian care se face repartizarea, trebuie astfel stabilit, nct costul fiecrui produs s fie afectat cu o cot parte din cheltuielile indirecte de producie, care s corespund ct mai exact consumul real ocazionat de produsul respectiv. n funcie de particulariile tehnologiei i organizrii produciei din cadrul entitii n cauz, drept criterii sau baze de repartizare pot fi: cheltuielile cu consumul de materii prime i materiale directe, salariile directe, totalulcheltuielilor de prelucrare, numril orelor de funcionare a utilajelor etc. Baza de repartizare trebuie s fie aceeai ca natur pentru toate produsele asupra crora se repartizeaz o anumit categorie de cheltuieli indirecte dintr-o oarecare perioad de gestiune.

n vederea stabilirii cheltuielilor indirecte de producie ce revin pe fiecare produs, lucrare, serviciu, comand, etc. Fabricate n cadrul activitii de baz se procedeaz astfel: produselor, lucrrilor, serviciilor, comenzilor etc. Fabricate n secia respectiv, potrivit urmtoarei relaii de calcul: - Se calculeazmai nti, pentru fiecare activitat n parte, un coeficient de rapartizare K, prin raportarea totalului cehltuielilor indirecte de repartizat ale activitii n cauz colectate n debitul contului 923 Cheltuieli indirecte de producie, la suma bazelor de repartizare ale tuturor obiectelor de calculaie: Ks = Chi (cont 923)/ bj Ch cheltuielile indirecte de producie b baza de repartizare (cont 921) i- articole de cheltuieli j obiectul de calculaie (produsul, lucrarea, serviciul, comanda et.)i=n

-

Se nmulete K cu baza de repartizare a fiecrui obiect de calculaien parte i se obine cota de cheltuieli indirecte de producie, de repartizat C, astfel: Cj = Ksx bj (produs) Cota de cheltuieli indirecte de producie astfel determinat se adaug la cheltuilile directe ale produsului respectiv, ce se gsesc deja n contul 921 Cheltuielile activitii de baz i se obine costul de producie al acestuia. 921 = Cheltuielile activitii de baz producie 923 Cheltuieli indirecte de

n situaia n care condiiile generate de exploatare justific luarea n considerare la calculul costului efectiv al produciei i a cheltuielilor generale de administraie, precum i a cheltuielilor de desfacere, etapele calculaiei trebuie completate cu repartizarea acestor cheltuieli: a. Repartizarea cheltuielilor generale de administraie asupra produselor fabricate, lucrrilor executate i serviciilor prestate de entitate constituie o alt etap de calculaie a costului efectiv. Repartizarea cheltuielilor generale de administraie se face pe baza de

coeficient unic sau global.

Baza de repartizare n acest caz o constituie costul de producie, bineneles, cu luarea n considerare la numrrtor a totalului CGA (CGA)

Coeficientul obinut se nmulete cu ostul de producie folosit ca baz de repartizare a fiecrui produs i rezult cota de CGA care se adaug la costul de producie al produsului respectiv. Kc = Ch CGA/bj (cont 921 analitic) 921 = 924 CGA Cheltuielile activitii de baz b. Repartizarea cheltuielilor de desfacere asupra produselor fabricate reprezint, de ase,enea, o etap necesar n anumite condiii de exploatare. Asemenea etap presupune adugarea la costul de producie al produselor a cheltuielilor de desfacere pe care le-au ocazionat, iar n cazul n care identificarea lor pe produs nu este posibil, ele pot fi repartizate asupra costului produselor respective, proproional cu greutatea sau volumul livrate sau n funcie de alte criterii.

% = 925 Chltuieli de desfacere 921 Cheltuielile activitii de baz 922 Cheltuielile activitii auxiliare (numai pentru producia marf rezultat de la aceste activiti) Prin adugarea la costul de producie i a cotelor de CGA i cheltuieli dev desfacere se obine costul complet al produciei. Dup repartizarea cheltuielilor indirecte de producie i a CGA, n debitul contului 921 sunt colectate la sritul lunii toate cheltuielile ocazionate de fabricarea produciei. Aceste cheltuieli reprezint costul efectiv al produciei entitii i sunt ncorporate o parte n costul efectiv al produciei finite,iar o alt parte n costul efectiv al produciei n curs de execuie existente n secii la sfritul lunii.

6. Determinarea cantitativ i valoric a produciei n curs de execuie Cantitativ producia n curs de execuie se stabilete pe calea inventarierii la locurile de munc, de control, de depozitare special amenajate etc. Valoric pein evaluare, operaie care se face, de regul, la costul efectiv, nnd seama de gradul de finisare tehnic, adic de numrul fazelor de fabricaie parcurse i stadiul de prelucrare n care se afl. 933 = 921 Costul produciei n curs de execuie Cheltuielile activitii de baz dac rezult din activitile de baz 933 = 922 cheltuielile activitii auxiliare dac rezult din activiti auxiliare

Prin scderea cheltuielilor aferente produciei n curs de execuie astfel stabilit, din totalul cheltuielilor de producie aflate n debitul contului 921 i respectiv 922, se obine suma chetuielilor

efective aferente produciei finite, respectiv, costul efectiv al acestei producii.

Supraevaluarea produciei n curs de execuie conduce la diminurea nejustificat a costului produciei finite majornd n mod artificial profitul i rata rentabilitii Subevaluarea produciei n curs de execuie are efecte inverse, cu influene negative asupra activitii entitii.

8. Stabilirea costului efectiv pe unitatea de produs, care se face, de regul, prin raportarea totalului cheltuielilor efective aferente produciei finite la cantitatea de producie finit obinut n perioada la care se refer cheltuielile respective. Cj = Chi/Qj C - costul unitar Ch cheltuielile aferente produciei finite Q cantitatea de produse finite i - articole de cheltuieli j obiectul de calculaie (produs, lucrare, serviciu) 902 = 921 sau 922 dac este cazul Decontri interne privind producia obinuti=j n

n urma acestei nregistrri se poate determina cu ajutorulcontului 902 Decontri interne privind producia obinut, diferena dintre preul de nregistrare i costul efectiv al produselor finite, care se trece asupra contului 903 Decontri interne rivind diferenele de pre: 903 = 902 Decontri interne privind Decontri interne privind producia diferenele de pre obinut Decontarea costului efectiv al produciei n curs de execuie 901 = 933 Decontri interne Costul produciei n curs de execuie Privind cheltuielile

Decontarea costului efectiv al produciei finite obinute 901 = % Decontri interne privind chltuielile 931Costul produciei obinute 903 Decontri interne privind diferenele de pre

Contabilii de gestiune i etica profesionalCunoaterea normelor etice, capacitatea de a identifica i evita aciunile non-etice fac parte integrant din cunotinele i aptitudinile dvs. n momentul n care nepei o carier n lumea afacerilor. Standarde etice Etica porfesional: conduita ce se aplic n practicarea unei profesii. Standardele comportamentului etic al contabililor de gestiune se refer: Competen Confidenialitate Integritate Obiectivitate

COMPETENA Evitarea uzurii morale prin participarea n mod curent la prorame de dezvoltare profesional i nvmnt: - Respectarea legilor, regulamentelor i normelor tehnice; - Manifestarea permanent a competenei profesionale n relaie cu compania, entiti asociate i piaa n general; - Comunicarea informaiilor i rapoartelor managementului prin analizarea datelor i metodelor relevante.

CONFIDENIALITATEA Rapoartele furnizate de contabilii de gestiune reprezint cheia performanei companiei. - Informaiile nu trebuie comunicate nici unei persoane din interiorul sau exteriorul companiei care nu este autorizat s le primeasc; - Colabortorii contabililor de gestiune trebuie s fie informai cnd lucreaz cu date confideniale; - Monitorizarea aciunilor colaboratorilor de ctre contabilii de gestiune n vederea asigurrii confidenilitii; - Aciune non-etic este nu numai scurerea de informaii spre concureni ci i utilizarea informaiilor confideniale n interes personal.

INTEGRITATEA Onestitate, corectitudin i subordonare a interesului parsonal companiei i pieii n general; - Imparial prin evitarea oricrui conflict de interes efectiv sau potenial; - Evitarea relaiilor cu persoane care ar putea genera conflicte de interese; - Loialitatea realist (nu necondiionat) fa de companie, pia i ar; - Rapoartele furnizate s fie exacte i reale indiferent dac rezultatele analizelor au impact pozitiv sau negativ asupra companiei.

OBIECTIVITATEA Contabilii de gestiune trebuie s furnizeze informaii obiective: - Managementul (direct), ca i indirect alte persoane (investitori, creditori, clieni) se bazeaz pe rapoartele (financiare, nefinanciare) furnizate de contabili de gestiune pentru luarea deciziilor privind activitatea companiei.

Metode de contabilitate de gestiune i calculaia costurilorContabilitatea costurilor standard i evaluarea performanelor Metoda de calculaie a costurilor reprezint acea tehnic complex de parcurgere a unor etape metodologice n cadrul crora se utilizeaz procedee specifice de calculaie a costurilor necesare atingerii scopului final i anume determinarea cotului pe unitatea de produs. CLASIFICARE a. Dup sfera de cuprindere Metoda absorbante (full-cost) iau n considerare toate resursele utilizate i cheltuielile aferente unui obiect al costului Metoda global, pe faze, pe comenzi, standard-cost, Pert-cost, Georges Perrin, ABC Metode pariale (partial-cost) iau n considerare doar anumite resurse i cheltuielile aferente unui obiect al costului (numele tehnic al produsului,proiectului, activitii sau scopului pentru care costurile sunt msurate) Metoda Direct-Costing Metoda costurilor directe

b. Orientarea obiectului costurilor Metode orientate pe purttori de costuri orientare, n vederea determinrii costului unitar, se realizeaz la nivel de produs lucrare sau serviciu - Metoa global, metoda pe comenzi,, metoda Standard-Cost Metode orientate pe locuri de costuri - orientare n vedere determinrii costului unitar, se realizeaz la nivel de loc de cheltuieli, sectoare, activiti, etc. - Metoda pe centre de responsabiliti, metoda ABC Metode mixte orientare n vederea determinrii costurilor se realizeaz att la nivel de cheltuieli, ct i la nivel de purttori - Metoda global, metoda pe faze

c. Obiectivele urmrite Metode monoobiective reprezint acele metode care au un scop unic - Metode cu scop calculatoriu (metode clasice) Metode pluriobiective reprezint acele metode ale cror obiective sunt multiple -metode cu scopuri multiple orientate decizional, pe baz de indicatori (metode moderne)

Metoda Standard-Cost (Standard Cost Accounting)TRSTURI * Const n determinarea cu anticipaie fa de punerea n fabricaie a produselor att a costurilor directe, ct i a celor indirecte(grupate n costuri fixe i variabile) cuprinse n costul de producie sub forma unor antecalculaii; Const n parcurgerea urmtoarelor etape: 1. Elaborarea calculaiilor standard pe produs, care presupune urmtoarele etape: 1.1. Determinarea cheltuielilor standard pentru materiale care au la baz consumurile standard i preurile de aprovizionare standard. Cheltuielile standard pentru materiale se determin prin ponderea consumurilor standard cu preul de aporvizionare standard CHS mat = Qs x Ps, CHs chelt. standard mat.,Qs cantitatea standard, Ps-preul standard

1.2. Determinarea cheltuieilor standard cu manopera care au la baz timpii standard de fabricaie i tarifele de salarizare CHs = Ts x ts Ts timp standard exprimat n ore Ts tarif de salarizare standard 1.3. Elaborarea bugetului cheltuielilor de regie standard cu luarea n considerare a cheltuielilor indirecte, innd cont de coninutul acestora, precum i de comportamentul diferit, pe care l au fa de volumul produciei i de locurile care le ocazioneaz. Metode bugetate: a. Metoda global, care presupune urmtoarele etape: Determinarea ponderii procentuale pe care o deine producia standard n producia medie p% = (Qs/Qmx100)-100 , Qs producia standard,Qm producia medie, p%ponderea produciei standard n producia medie

Determinarea unei cheltuieli corelate, potrivit reaiei: CHC = CHm + CHmxp% CHm cheltuieli medii CHC cheltuieli corelate Determinarea cheltuielilor standard CHS = CHC CHC xp% b. Metoda analitic de bugetare presupune dterminare acheltuielilor standard numai n cazul cehltuielilor variabile i semivariabile, cu meniunea c, pentru determinarea cheltuielilor standard se parcurg cele trei etape de la metoda global, iar n cazul celor semivariabile se parcurg urmtoarele etape: Determinarea unei cehtleuieli variabile unitare, potrivit procedeului punctelor extreme: CHvu = (CH max CH min)/(Qmax-Qmin)

Determinarea cheltuielilor variabile aferente unui volum al produciei: CHVqt = QtxCHvu, Qt volum de producie, CHVqt cheltuieli variabile aferente produciei Qt Determinarea cheltuielilor fixe: CH Fixe = CHTqt CHVqt, CHTqt cheltuieli totale aferente Qt *Determinarea cheltuielilor corelate CHC = QsxCHvu, CHC cheltuieli corelate, Qs-cantitate standard Determinarea cheltuielilor variabile standard CHVS = CHC CHCxFS, CHVS cheltuieli variabile standard, FS- factor de stimulare *Determinarea cheltuielilor semivariabile standard CHSS = CHVS + CHFixe

Metoda Standard-Cost unicTRSTURI Presupune desfurarea pe cele trei articolede cheltuieli, respectiv, materiale, manoper i regie a contului 921 Cheltuielile activitii de baz, funcionnd astfel: - n debit se vor nregistra nivelul standard al cheltuielilor i al costurilor aferente produciei fabricate; - n credit se vor nregistra nivelul standard al cheltuielilor i al costurilor aferente produciei finite La preluarea n contabilitatea financiar, cheltuielile reprezint nivelul efectiv al acestora, ceea ce implic nregistrarea diferenelor de pre(favorabile, care semnific economii, i nefavorabile, care semnific depiri), nc din momentul nregistrrii cheltuielilor.

2. Calculul, urmrirea i raportarea abaterilor de la costurile standard 2.1. Determinarea abaterilor de la costurile directe 2.1.1. Materiale Abatere de cantitate Q =(Qe Qs)xPs Qe cantitate efectiv, Qs-cantitate standard, Ps pre unitar standard Abatere de pre P = (Pe-Ps)xQe, Pe- pre unitar efectiv 2.1.2. Manoper Abatere de timp: T = (Te-Ts)xts, Te- timp efectiv, Ts-timp standard Abatere tarif: t= (te-ts)xTe, ts-tarif salarizare standard, te-tarif salarizare efectiv

2.2. Determinarea abaterilor de la costurile indirecte a. Abatere de volum: =Che-Chs , Che- cheltuieli efective, Chscheltuieli standard b. Abatere de capacitate c = Chs-(Chs/AN)/AN xAR, AN nivel activitate normal, ARnivel activitate real c. Abatere de randament r =( (Chs/AN)/AN) xAR ((Chs/AN)/AN)xQe/s Costul unitar standard se determin astfel: CUs = CHS mat + CHS man + K, K cota cheltuielilor de regie standard. STUDIU DE CAZ

Performana (P) a unui responsabil se poate aprecia dup prerea lui M.Gervais n dou modaliti: a. Prin aptitudinea sa de a atinge un obiectiv (standard) rezonabil, care i este fixat, rezultnd din relaia: P = Cost real Cost standard b. Prin efortul depus pentru a se apropia de un obiectiv (standard) ideal, determinndu-se prin relaia: P = Abaterea de cost real n % (A%)/Costul standard A% = (Costul real la nceputul perioadei costul real la finele perioadei) x 100

Costul standard este un cost complet care cuprinde costurile directe de producie (materiale, manoper etc.) denumite i standarde i costurile indirecte (costuri comune ale seciei, generale de administraie i cheltuielile de desfacere) denumite bugete de cheltuieli.Acesta este considerat un cost real, admisibil n condiiile unei anumite activiti. Este folosit ca etalon la msurarea costului efectiv i conceput pentru a orienta activitatea entitii indicnd condiiile n care trebuie s se produc. C alculaia costului standard (Cs) este singura calculaie i constituie baza de stabilire a preurilor de vnzare. Esena metodei standard poate fi exprimat prin relaia: Cef = Cs

Elaborarea calculaiilor standard pe produsCalculaiile standard se determin naintea nceperii fabricaiei, pe feluri de costuri, repere i produse n funcie de documentaia tehnicoeconomic; standarde elaborate pentru costurile directe i a bugetelor costurilor indirecte. Standardele sunt clasificate dup mai multe criterii:

1.

timpul necesar (minute, secunde, ore, etc,) fabricrii reperului semifabricatului, produsului respectiv sau capacitatea de producie a utilajelor n uniti fizice. Ele pot fi standarde de materiale, de manoper sau bugete de producie. b. Standardele valorice (financiare) reprezint expresia bneasc a sandardelor fizice. Se calculeaz prin ponderarea standardelor fizice de materiale, manoper cu preurile de aprovizionare, respectiv tarifele de retribuire standard. n standardele valorice se includ bugetele de costuri indirecte, volumul creanelor fa de teri, obliaiile entitii, viteza de rotaie a mijloacelor circulante, rata rentabilitii, etc.

Dup modul de exprimare: a. Standarde fizice, exprim cantitile de materiale (kg, m, mp., etc) sau

2. n funcie de perioada de valabilitate: a. Standarde curente au strns legtur cu condiiile i particularitile perioadei la care se refer. b. Standarde de baz reprezint standardele fizice i valorice stabilite pe o perioad mai mare de timp (5-10 ani) spre care tinde, deci sunt standarde de perspectiv.

3. n funcie de scopul urmrit:a. b. c.

4. n funcie de principalele articole de calculaie a costurilor distingem:a. b.

Standarde ideale (calculate n condiii ideale de desfurare a procesului de producie) Standarde normale (stabilite pe baza realizrilor perioadelor precedente considerate normale) Standarde reale (consierate ca mrimi posibile de realizat) standarde de materiale, de manoper i de costuri de regie formate din dou grupe: Costuri indirecte de producie (fabricaie); Costuri generale de administraie i de distribuie (desfacere)

Determinarea costurilor de producie standard pe articole de calculaie este precedat de stabilirea sortimentelor i a volumului de producie standard care s asigure folosirea optim a capacitilor de producie. n funcie de previziunea vnzrilor i de stocaj, se stabilesc obiectivele de producie, iar prin intermediul bugetelor flexibile pe centre de responsabilitate, se calculeaz consumurile normale pentru diferite niveluri de activitate. Costul standard constituie un etalon de msur i comparare a cheltuielilor efective este necesar compararea cheltuielilor efective cu cele standard n vederea stabilirii i analizei abaterilor pe feluri de abateri, pe produse, pe locuri i pe cauze, n scopul lurii msurilor de nlturarea a abaterilor i ncadrrii n costurile standard sau al corectrii standardelor n perioada viitoare. Abaterile de la costurile standard se urmresc pe cele trei grupe mari de costuri: materiale, manoper i costuri indirecte.

Contabilitatea costurilor se poate realiza folosind urmtoarele variante: a. Standard cost parial (parial plan) b. Standard cost unic c. Standard cost dublu (dual plan)

Metoda standard cost parialTrsturi a. Costurile de producie se nregistreaz n contul Producie care se debiteaz cu costurile efective aferente produciei executate n perioada respectiv i se crediteaz cu costurile standard ale produselor finite, iar la finele lunii cu producia neterminat evaluat la cost standard; b. La finele lunii soldul contului reprezint abaterea total (cantitativ de pre) de la standard, i anume: soldul creditor reprezint abatere favorabil (costurile efective sunt mai mici dect cele standard), iar soldul debitor abatere nefavorabil (costurile efective fiind mai mari dect cele standard), abateri care se trec n conturi de abateri de la costurile standard.

Conturile de Abateri de la costurile standard cu materialele, manopera i cheltuielile de regiese debiteaz cu abaterea nefavorabil i se crediteaz cu abaterea favorabil, abateri preluate din cintul Producie, trecndu-se la finele perioadei asupra rezultatelor financiare.

Metoda standard-cost dubluTrsturi: a. Aceast variant a metodei standard-cost presupune desfurarea pe cele trei articole de cheltuieli, respectiv, materiale, manoper i regie a contului 921 Cheltuielile activitii de baz i nregistrarea consumurilor ocazionate de desfurarea procesului de producie, precum i decontarea celor nglobate n producia obinut, att la nivelul costurilor standard ct i la nivelul celor efective. b. n vederea nregistrriicosturilor standard se va utiliza un cont specific acestei variante a metodei, numit Cont de compensare standard al crui

METODA ABC (Activity Based Costing)TRSTURI Esre o metod pentru identificarea conexiunilor dintre inductorii de cost i calculul activitilor prin msurarea costurilor procesului la care se refer activitile i la obiectele costului. Principiul de baz al metodei poate fi descris n felul urmtor: Activiti comnsumatoare de produse/servicii care consum resurse. Produsele i serviciile pot fi asimilate proceselor compuse sau nu. Relaia dintre aceste trei blocuri conceptuale poate fi exprimat prin dou relaii: Consum i necesar pentru. Procesele consum sub-procese sau activiti care n schimb consum resurse. De asemenea, resursele sunt necesare realizrii actvitilor care n schimb sunt necesare ndeplinirii proceselor. Dac este posibil s msurm fiecare etap a relaiei, atunci costul este perfect definit. El necesit colectarea informaiilor relevante asupra consumului de resurse i activiti n sistemul considerat.

Organizarea calculaiei costurilor pe activiti a. Analiza activitilor i stabilirea ierarhiei proceselor 1. Definirea proiectului ABC Un proiect de grup este constituit din toi responsabilii serviciului funcional, astfel c eful de proiect scoate la suprafa decupajul pe activiti posibile de realizat. 2. Stabilirea listei preliminare a activitilor - formarea unui grup de proiect pe baza obiectivelor i conceptelor metodei ABC - conversaii individuale cu directorii de departamente ai ntreprinderii - reuniuni colective - chestionri i interviuri 3. Validarea listei activitilor Asigurarea c fiecare activitate este semnificativ i reprezentativ pentru ceea ce urmeaz a se realiza, fie creeaz o valoare pentru client, fie nu consum foarte multe resurse; Asigurarea c numrul activitilor nu este prea mare i prea costisitor volumul de munc depus la elaborarea i colectarea datelor pe activitate.

4. Identificarea operaiilor fiecrei actviti Pentru fiecare activitate, un numr cert de informaii sunt colectate n vederea obinerii tuturor necesitilor ce revin aplicrii metodei ABC 5. Regruparea activitilor Se poate face datorit mai multor motive. Certitudinile sunt pur formale. De exemplu, nu trebuie s avem o list de activiti prea lung deoarece liniile grilei de cost de producie sunt reduse. Modaliti de regrupare a activitilor: - n procese - n activiti directe - n familii de activiti

Regruparea activitii n procese

Trebuie s inem cont c activitile care sunt orientate dup acelaiobiectiv se nlnuie unele de altele

Regrupare activiti indirecte n activiti directe

Aceast regrupare are legtur n particular cu funciile-suport ale entitiipentru care conexiunea cu produsul sau cu un alt obiectiv al costului nu este ntotdeauna evident. Activitile directe pot fi afectate fr dificultate la nivelul costului de producie. Activitile suport pot, dup caz, s primeasc activitile trecute ca directe, deoarece este imposibil de identificat care este clientela care le consum sau pot fi afectate direct obiectivelor costului.

Regrupare activitin familii de activiti

Modalitatea de simplificare constituie motivul de regrupare a activitilor n familii de activiti. Toate aceste regrupri vizeaz supunerea listei activitilor utilizatorilor crora lesunt utile.

Acestea vizeaz n principal: - Evitarea unui sistem prea complex de utilizat sau de msurare zilnic; - Facilitarea apropierii i utilizrii ce revin conductorilor de departamente i serviciilor departamentale; - Obinerea unei modelri n activiti care sunt optime i obinerea unui echilibru ntre costul de mentenan a informaiei i utilitatea preului de decizie i pilotaj.

Stabilirea inductorilor de costuri i construirea structurilor cantitative Indictorii de costuri reprezint acele mrimi de referin sau uniti de msur se sunt utilizate pentru alocarea costurilor indirecte (producie, administraie, desfacere). Algerea inductorilor de cost se realizeaz innd cont de urmtoarele criterii: 1. Stimulatorii de costuri trebuie s fie uor i fr complicaii identificabili i utilizabili, pentru a diminua astfel costurile de eviden 2. utilizarea realizrilor indirecte s fie exprimat pe ct posibil n raport cu ocazionarea acestora. Consumul de resurse evideniat cu ajutorul stimulatorilor trebuie s fie legat nemijlocit de apelarea efectiv a realizrilor indirecte.. 3. Stimulatorii pot influena pozitiv sau negativ comportamentul personalului angajat, n special dac acesta crede c realizrile i rezultatele lui sunt interpretate n raport cu stimulatorii de costuri. n acest caz stimulatorii de costuri pot impulsiona activitile eficiente, dar pot determina i reduceri ale unor activiti absolut necesare

Construirea structurilor cantitative

1.

2.

n vederea realizrii planificrii cantitilor aferente activitilor este necesar s lum n calcul operioad de plan mai mare de un an pentru a nu perturba eventualele restricii datorate folosirii unor perioade mai scurte de timp. Mai nti se realizeaz planificarea cantitilor aferente activitilor suport (pariale), care reprezint, de fapt, etalonul de msur pentru capacitatea i volumul realizrii centrelor de costuri. Se pot alege unul dintre cele dou procedee posibile, i anume: Planificarea orientat pe capacitate. Prima dat se identific ce pondere din capacitate atotal a unui loc de costuri este ocupat de respectivul proces parial. Dac aceast valoare este divizat la capacitatea necesar pentru o singur desfurare a porcesului parial, se obine volumul ce se poate realiza cu privire la procesulparial analizat n cazul planificrii n condiii restrictive, la stabilirea cantitilor de proces planificate nu se pleac de lacapaciti maxime, normale sauoptime, ci se procedeaz conform legii compensrii nivelrii lui Gutenberg.Factorul restrictiv l reprezint planul de desfacere.(K.Ebbeken, L.Possler, M. Ristea Calculaia i managementul costurilor, Editura Teora, Bucureti, 2000, p.159-162

Determinarea costului de producie Presupune c plecm de la un numr sigur de informaii financiare, dar i informaii asupra produselor i clienilor. Principiul metodei ABC este urmtorul: produsele consum activiti, care, la rndul lor, consum resurse, iar aceste resurse sunt nsumate, cci ele formeaz un cost. Derularea metodei ABC presupune parcurgerea a trei subetape fundamentale ce trebuie respectate dup cum urmeaz: 1. Identificarea resurselor consumate de activitile interne; 2. Alocarea resurselor pe actviti; 3. Identificarea activitilor consumatoare (pe produse sau cleini) Relaia de calcul: Cost de producie = Costuri directe + Cota costurilor indirecte alocate

Cota costurilor indirecte alocate se refer la acea parte din cheltuielile indirecte alocate asupra obiectului de costuri cu ajutorul procedeului alocrii.Procedeul alocrii presupune parcurgerea urmtoarelor etape:

a.

CHA cheltuieli pe activiti: Ba baz de alocare N numrul obiectelor de calculat; I obiect de calculaie

Calculul coeficientului de alocare Ka Ka= CHA/baj

b. Determinarea cotei de cheltuieli aferente fiecrui purttor se realizeaz astfel: Cota (ChA) = KAx baj

Conturi utilizate pentru metoda ABC

Grupa 90 Decontri interne

Grupa 92 Conturi de calculaie

901 Decontri interne privind cheltuielile 902 Decontri interne privind produciaobinut 903 Decontri interne privind diferenele de cost 904 Decontri interne privind vnzrile 921 Cheltuieli ale activitii de baz 923Cheltuieli indirecte 931 Costul produciei finite 933 Costul produciei n curs de execuie 935 Costul produciei vndute

Grupa 93 Costul produciei

Grupa 95 Conturi de rezultate analitice 951 Rezultat analitic ETAPE METODOLOGICE 1. nregistrarea cheltuielilor directe (materii prime i salarii directe):cheltuielile 921 Cheltuielile activitii de baz 923 Cheltuieli indirecte de producie 924 Cheltuieli generale de administraie 925 Cheltuieli de desfacere 2.Alocarea cheltuielilor aferente activitilor asupra produselor: 921 Cheltuielile activitii de baz = % 923 Cheltuieli indirecte de producie 924 Cheluieli generale de administraie 925 Cheltuieli de desfacere % = 901 Decontri interne privind

3. nregistrarea produselor obinute la coat antecalculat: 931 Costul produciei obinute = 902 Decontri interne privind producia obinut 4. nregistrarea decontrii costurilor efective aferente produciei finite obinute: 902 Decontri interne privind = 921 Cheltuielile activitii de baz producie obinut 5. nregistrarea diferenelor ntre costul efectiv i cel antecalculat: 903 Decontri interne = 902 Decontri interne privind producia privind diferenelede pre obinut 6. Repartizarea diferenei dintre costul efectiv i cel standard asupra produciei obinute 931 Costul produciei obinute = 903 Decontri interne privind diferenele de pre

7. Vnzarea produciei nregistrate la pre de vnzare: 904 Decontri interne privind = 951 Rezultat analitic vnzrile 8. Decontarea costului efectiv al produciei vndute 935 Costul produciei vnddute = 931 Costul produciei obinute 9. Decontarea costului efectiv al produciei asupra rezultatelor 951 Rezultat analitic = 904 Decontri interne privind vnzrile 10. Stabilirea i nregistrarea rezultatului analitic: 951 Rezultat analitic = 904 Decontri interne privind vnzrile 11. Interfaa cost-producie 901 Decontri interne privind cheltuielile = 935 Costul produciei vndute XI. STUDII DE CAZ I IPOTEZE