ate si fiscal it ate initiere

8/14/2019 ate Si Fiscal It Ate Initiere

1/80

Ini]iere \n contabilitate[i fiscalitate

R&S

Care sunt documentele contabile, cum se \ntocmesc [i

care este circuitul lor

Cum trebuie s` conduc` [i s` organizeze contabilitatea o

asocia]ie familial`, o persoan` fizic` autorizat` sau o societate

RENTROP & STRATONGrup de Editur` [i Consultan]` \n Afaceri

Exclusivpe

ntruposeso

riilucr rilo

r

dincolec]i

aAfaceri

lacheie


2/80

Colec]ia Afaceri la cheie

Ini]iere \n contabilitate [i fiscalitate

2008 RENTROP & STRATON

Autor: Georgeta Matei {erban

Toate drepturile rezervate. Nicio parte din aceast` lucrare nu poate fi reprodus`, arhivat` sau transmis` sub nicio form` [i

prin niciun fel de mijloace, mecanice sau electronice, fotocopiere, \nregistrare audio sau video, f`r` permisiunea \n scris din

partea editorului. Autorii sau editorii nu sunt responsabili pentru nicio pierdere ocazionat` vreunei persoane fizice sau juridice

care ac]ioneaz` sau se ab]ine de la ac]iuni ca urmare a citirii materialelor publicate \n aceast` lucrare.


3/80

AFACERI

LA CHEIE

Ini]iere\n contabilitate [i

fiscalitate


4/80

SUMAR

|NDRUM~RI FISCALE {I CONTABILE GENERALEI. |nregistrarea fiscal` ........................................................................................................................ 4

II. Declara]ia fiscal` .......................................................................................................................... 14

III. Obliga]iile fiscale .......................................................................................................................... 15

IV. Inspec]ia fiscal` ............................................................................................................................ 18V. Eviden]a contabil` [i fiscal` ........................................................................................................ 22

Documente justificative [i documente contabile .......................................................................... 22

Arhivarea, p`strarea [i reconstituirea documentelor justificative [ifinanciar-contabile ........................................................................................................................ 24

|nregistrarea veniturilor ................................................................................................................ 26

Aparate de marcat electronice fiscale .......................................................................................... 30

Organizarea eviden]ei fiscale a opera]iunilor economice din sfera de aplicare a T.V.A. .......... 32

Nomenclatorul registrelor [i formularelor financiar-contabile .................................................... 38

INFORMA}II FISCALE {I CONTABILE SPECIFICE ASOCIA}IILOR FAMILIALE|nregistrarea asocia]iei familiale la organul fiscal ...................................................................... 47

|nregistrarea veniturilor ................................................................................................................ 48

Eviden]ierea cheltuielilor ............................................................................................................ 49

INFORMA}II FISCALE {I CONTABILE SPECIFICE SOCIET~}ILOR COMERCIALEFormulare folosite de societ`]ile comerciale .............................................................................. 51

Cum s` v` alege]i contabilul ........................................................................................................ 55

ANEXA I Modele de formulare tipizate folosite pentru \nregistrarea fiscal`: Declara]ia de \nregistrare fiscal`/Declara]ie de men]iuni pentru persoane juridice, asocieri[i alte entit`]i f`r` personalitate juridic` (010) ........................................................................ 57

Cerere de \nregistrare a domiciliului fiscal al contribuabilului (050) ...................................... 61

Declara]ie de \nregistrare fiscal` Declara]ie de men]iuni pentru sedii secundare (060) ...... 63

Declara]ie de \nregistrare \n scopuri de TVA pentru persoane fizice (070) ............................ 65

ANEXA II Modele de formulare tipizate folosite \n contabilitate ...................................................... 67

ANEXA III CARTA drepturilor [i obliga]iilor contribuabililor pe timpul desf`[ur`rii inspec]iei fiscale .... 70

ANEXA IV Ghid legislativ .................................................................................................................. 75

Semnifica]ia casetelor cu simboluri grafice

Aceast` caset` v` avertizeaz` c` informa]iile din paragraful respectiv sunt deosebitde importante pentru dvs. Nu le neglija]i! Citi]i toate paragrafele de acest tip dac` dori]is` fi]i eficient \n ceea ce face]i.

Aten]ie!

Pentru a ilustra modul de aplicare a instruc]iunilor prezentate, autorii v-au

preg`tit exemple practice [i utile. Ele v` ajut` \n munca dvs. de zi cu zi. Toate exem-

plele sunt, de fapt, aplica]ii practice testate \ndelung de autori.

Exemplu


5/80

|NDRUM~RI FISCALE {I CONTABILE GENERALE

Dup` autorizarea firmei dvs. prin ob]inerea codului unic de \nregistrare de la Registrul Comer]ului,ve]i deveni un contribuabil al statului. |n acest context, prin intermediul legisla]iei \n vigoare, \ntre dum-

neavoastr` [i stat se va stabili o rela]ie privind eviden]a fiscal` [i contabil` care impune att efectuarea de\nregistr`ri contabile pe baza documentele justificative, ct [i organizarea eviden]ei activit`]ii prin inter-mediul registrelor [i jurnalelor specifice. Practic, rela]ia dintre firma dvs. [i stat se va materializa prindepunerea declara]iilor privind obliga]iile de plat` [i plata efectiv` a obliga]iilor declarate.

Astfel, legat de activitatea pe care o desf`[ura]i se creeaz` un raport de drept procedural fiscal \n caresunt implicate dou` subiecte, care au, reciproc, att drepturi, ct [i obliga]ii generate de raportul de dreptmaterial fiscal:

1) statul: reprezentat de Ministerul Economiei [i Finan]elor prin unit`]ile administrativ-teritoriale,\n calitate de administrator al impozitelor, taxelor, contribu]iilor, amenzilor [i altor sume ce con-stituie venituri ale bugetului general consolidat format din bugetul de stat, bugetul local, bugetul

asigur`rilor sociale de stat, bugetul asigur`rilor sociale de s`n`tate, bugetul fondului pentru [omaj[i alte bugete;2) contribuabilul: reprezentat de persoana fizic` sau juridic` sau orice entitate f`r` personalitate

juridic` ce datoreaz` bugetului general consolidat impozite, taxe, contribu]ii [i alte sume de natu-ra acestora.

Raportul juridic fiscal este reglementat prin O.G. nr. 92/24 decembrie 2003, republicat`, privindCodul de procedur` fiscal`.

|mputernicitul desemnat trebuie s` \nregistreze la organul fiscal, \n form` autentic`, actul de \mpu-

ternicire prin care s-au stabilit limitele [i competen]ele acestuia.Dac` pentru firmele stabilite \n Romnia, desemnarea unui \mputernicit are caracter op]ional, pen-tru firmele f`r` domiciliu fiscal \n Romnia care au obliga]ia de a depune declara]ii la organele fiscale,desemnarea unui \mputernicit are caracter obligatoriu. |mputernicitul trebuie s` aib` domiciliul fiscal \nRomnia [i s` \ndeplineasc`, \n numele [i din averea firmei strìne, obliga]iile acestuia fa]` de organul fis-cal.

Indiferent de faptul c` o firm` are sau nu are domiciliul fiscal \n Romnia, c` \ntocme[te sau nu do-cumentele \ntr-o limb` strìn`, trebuie avut \n vedere faptul c` limba oficial` \n administra]ia fiscal` estelimba romn`. |n situa]ia \n care la organul fiscal se depun cereri, documente justificative, certificate saualte \nscrisuri \ntr-o limb` strìn`, firmele au obliga]ia s` anexeze la fiecare document traduceri \n limbaromn` certificate de traduc`tori autoriza]i.

|ndrum`ri fiscale [i contabile generale

Ini]iere \n contabilitate [i fiscalitate 3

Pentru a economisi timpul dvs. att de necesar \n desf`[urarea activit`]ii pentru care

firma a fost autorizat`, desemna]i un \mputernicit care s` v` reprezinte \n rela]iile cuorganul fiscal teritorial. Legea v` permite! Desemnarea unui \mputernicit nu v` \mpiedic` s` v` \ndepli-ni]i personal obliga]iile fiscale. Cnd ave]i timp, v` ocupa]i dvs. de rezolvarea problemelor fiscale, cndsunte]i foarte ocupat sau chiar atunci cnd sunte]i plecat \n deplasare sau \n concediu apela]i la serviciile

\mputernicitului desemnat!Dac` nu sunte]i mul]umit de serviciile \mputernicitului ave]i posibilitatea s` solicita]i oricnd

revocarea acestuia, decizia v` apar]ine! |n rela]ia cu organul fiscal, revocarea \mputernicirii intr` \nvigoare de la data \nregistr`rii actului de revocare.

Aten]ie!


6/80

I. |NREGISTRAREA FISCAL~

Orice persoan` sau entitate (firm`, persoan` fizic` autorizat` sau alt` form` juridic`), considerat`subiect \ntr-un raport juridic fiscal, are obliga]ia s` se \nregistreze din punct de vedere fiscal prindepunerea declara]iilor de \nregistrare fiscal` reglementate prin O.M.F.P. nr. 262 din 19 februarie 2007pentru aprobarea formularelor de \nregistrare fiscal` a contribuabililor.

Declara]ia de \nregistrare fiscal` se depune \n termen de 30 de zile de la: data \nfiin]`rii: pentru persoanele juridice, asocieri [i alte entit`]i f`r` personalitate juridic`; data eliber`rii actului legal de func]ionare sau data \nceperii activit`]ii sau data ob]inerii primului

venit sau data dobndirii calit`]ii de angajator: pentru persoanele fizice.

|nregistrarea fiscal` este dovedit` prin urm`toarele coduri de identificare fiscal`: codul de \nregistrare fiscal` (C.I.F.) pentru: persoanele juridice, cu excep]ia comercian]ilor [i pentru asocieri; persoanele fizice care desf`[oar` activit`]i economice \n mod independent sau exercit` profesii

libere; codul numeric personal (C.N.P.): pentru persoanele fizice; num`rul de identificare fiscal` (N.I.F.): pentru persoanele fizice care nu de]in cod numeric per-

sonal; codul unic de \nregistrare (C.U.I.): pentru comercian]i cu domiciliul fiscal \n Romnia [i pentru

sucursalele comercian]ilor care au sediul principal al comer]ului \n strìn`tate.

Pentru persoanele fizice, actul normativ care reglementeaz` atribuirea codului de \nregistrare fiscalèste O.M.F.P. nr. 1346 din 14 august 2006 privind aprobarea Procedurii de atribuire a codului [i aProcedurii de modificare a domiciliului fiscal pentru asocierile [i alte entit`]i f`r` personalitate juridic`,precum [i a modelului unor formulare.

|ncepnd cu data de 1 ianuarie 2007, codul de identificare fiscal` atribuit contribuabililor este codulde \nregistrare fiscal` atribuit de organul fiscal competent din subordinea Agen]iei Na]ionale de Admi-nistrare Fiscal`, potrivit prevederilor art. 69 alin. (1) lit. e) din Ordonan]a Guvernului nr. 92/2003 privindCodul de procedur` fiscal`, republicat`, cu modific`rile [i complet`rile ulterioare.

|n cazul \n care persoana fizic` autorizat` desf`[oar` mai multe activit`]i sau activitatea sedesf`[oar` \n mai multe loca]ii, atribuirea codului de \nregistrare fiscal` se face numai pentru activitateaprincipal`, la sediul principal de desf`[urare a acesteia, celelalte loca]ii reprezentnd sedii secundare [i lesunt aplicabile dispozi]iile art. 72 din Ordonan]a Guvernului nr. 92/2003, republicat`, cu modific`rile [icomplet`rile ulterioare.

Cu aceea[i dat`, pentru persoanele fizice autorizate care se \nregistreaz` ca persoan` impozabil` \nscopuri de T.V.A., codul de identificare fiscal` este alc`tuit din codul de \nregistrare fiscal` [i din prefi-xul RO, conform ISO Standard 3166 alpha 2.

Codul de \nregistrare fiscal` este utilizat de persoanele fizice autorizate, \n rela]ia cu organul fiscalcompetent [i cu ceilal]i contribuabili, numai \n leg`tur` cu activitatea economic` autorizat` desf`[urat` saucu profesia liber` exercitat`.

Organul fiscal competent pentru administrarea impozitelor, taxelor [i a contribu]iilor datorate buge-tului general consolidat \n leg`tur` cu activitatea economic` autorizat` desf`[urat` sau cu profesia liberèxercitat`, cu excep]ia impozitului pe venit datorat pentru veniturile proprii, este organul fiscal \n a c`ruiraz` teritorial` \[i au sediul activit`]ii sau locul unde se desf`[oar` efectiv activitatea principal`, potrivitart. 31 alin. (1) lit. a1) din Ordonan]a Guvernului nr. 92/2003, republicat`, cu modific`rile [i complet`rileulterioare.

Pentru \ndeplinirea obliga]iilor fiscale potrivit reglement`rilor \n domeniul impozitului pe venitdatorat pentru veniturile proprii, codul de identificare fiscal` utilizat de persoanele fizice autorizate estecodul numeric personal, potrivit art. 69 alin. (1) lit. b) din Ordonan]a Guvernului nr. 92/2003, republicat`,cu modific`rile [i complet`rile ulterioare.

|nregistrarea fiscal`

4 Ini]iere \n contabilitate [i fiscalitate


7/80

Organul fiscal competent pentru administrarea impozitului pe venit datorat pentru veniturile propriieste organul fiscal \n a c`rui raz` teritorial` persoana fizic` are adresa, unde \[i are domiciliul potrivit legiisau adresa unde locuie[te efectiv, \n cazul \n care aceasta este diferit` de domiciliu, potrivit art. 31alin. (1) lit. a) din Ordonan]a Guvernului nr. 92/2003, republicat`, cu modific`rile [i complet`rile ulte-rioare.

Domiciliul fiscal

Conform Codului de procedur` fiscal`, prin domiciliu fiscal se \n]elege:

pentru persoanele juridice: sediul social sau locul unde se exercit` gestiunea administrativ` [i con-ducerea efectiv` a afacerilor, \n cazul \n care acestea nu se realizeaz` la sediul social declarat; pentru asocierile [i alte entit`]i f`r` personalitate juridic`: sediul acestora sau locul unde se desf`-

[oar` efectiv activitatea principal`; pentru persoanele fizice care desf`[oar` activit`]i economice \n mod independent sau exercit` pro-

fesii libere: sediul activit`]ii sau locul unde se desf`[oar` efectiv activitatea principal`; pentru persoanele fizice: adresa unde \[i au domiciliul sau adresa unde locuiesc efectiv, \n cazul \n

care aceasta este diferit` de domiciliu. Prin adresa unde locuiesc efectiv se \n]elege adresalocuin]ei pe care o persoan` o folose[te \n mod continuu peste 183 de zile \ntr-un an calendaristic,

\ntreruperile de scurt` durat` nefiind luate \n considerare. Dac` [ederea are un scop exclusiv devizit`, concediu, tratament sau alte scopuri particulare asem`n`toare [i nu dep`[e[te perioada unui

an, nu se consider` adresa unde locuiesc efectiv.

|n situa]ia \n care domiciliul fiscal nu se poate stabili, regula general` aplicat` de organul fiscal esteconsiderarea domiciliului fiscal la locul \n care se afl` majoritatea activelor.

|ncepnd cu data de 1 ianuarie 2007, att pentru persoanele fizice care desf`[oar` activit`]i econo-mice \n mod independent sau exercit` profesii libere ct [i pentru asocieri [i alte entit`]i f`r` personalitate

juridic`, domiciliul fiscal se consider` sediul activit`]ii sau locul unde \[i desf`[oar` efectiv activitateaprincipal`.

Declara]iile de \nregistrare fiscal`

|nregistrarea fiscal` se efectueaz` prin completarea [i depunerea la organul fiscal teritorial a urm`-toarelor formulare:

Declara]ie de \nregistrare fiscal`/Declara]ie de men]iuni pentru persoane juridice, asocia]ii familiale[i asocieri f`r` personalitate juridic` (cod 010), cod M.F.P. 14.13.01.10.11/1 (vezi pag. 57-60);

Declara]ie de \nregistrare fiscal`/Declara]ie de men]iuni pentru persoane fizice romne (cod 020),cod M.F.P. 14.13.01.10.11/2;

Declara]ie de \nregistrare fiscal`/Declara]ie de men]iuni pentru persoane fizice str`ine (cod 030),cod M.F.P. 14.13.01.10.11/3;

Cerere de \nregistrare a domiciliului fiscal al contribuabilului (cod 050), cod M.F.P. 14.13.04.16(vezi pag. 61-62);

Declara]ie de \nregistrare fiscal`/Declara]ie de men]iuni pentru sediile secundare (cod 060), codM.F.P. 14.13.01.99/c (vezi pag. 63-64). Aceast` declara]ie se completeaz` doar pentru sediilesecundare care au obliga]ii de plat`.



|n calitate de pl`titori de impozite [i taxe ave]i obliga]ia s` men]iona]i codul deidentificare fiscal` propriu pe facturi, scrisori, oferte, comenzi sau orice alte documenteemise. Dac` omite]i \nscrierea codului de identificare fiscal`, actele emise \[i pierd valoarea de documentfiscal.

Aten]ie!


8/80

Declara]ie de \nregistrare fiscal`/Declara]ie de men]iuni pentru persoanele fizice care desf`[oaràctivit`]i economice \n mod independent sau exercit` profesii libere (cod 070 vezi pag. nr. 65), codM.F.P. 14.13.01.10.11/5.

Referitor la datele cuprinse \n vectorul fiscal din fiecare declara]ie, completarea impozitului, taxeisau contribu]iei datorate se face prin marcarea cu ,,X, a casetei corespunz`toare.

Fiecare din declara]iile enumerate se completeaz` \n dou` exemplare, cu majuscule, din care unexemplar se p`streaz` de declarant [i un exemplar se depune la organul fiscal competent. Declara]iile sedepun, direct sau prin \mputernicitul desemnat fie la registratura organului fiscal competent, fie la po[t`prin scrisoare recomandat`.

Dup` depunerea declara]iilor fiscale, pl`titorii de impozite [i taxe primesc de la organul fiscal com-petent urm`toarele certificate:

Certificat de \nregistrare \n scopuri de TVA, cod M.F.P. 14.13.20.99/1; Certificat de \nregistrare fiscal`, cod M.F.P. 14.13.20.99/2.

Toate formularele enumerate se utilizeaz` \n dou` scopuri:1. pentru prima \nregistrare fiscal` cu ocazia \nfiin]`rii: declara]ia de \nregistrare fiscal`;2. pentru modificarea datelor declarate ini]ial: declara]ia de men]iuni. Prin declara]ia de men]iuni se

completeaz` toate rubricile cu datele valabile la momentul declar`rii modific`rii, indiferent dacàcestea au mai fost declarate ini]ial.

Declara]ie de \nregistrare fiscal` sau Declara]ie de men]iuni pentru persoane juridice, aso-cia]ii familiale [i asocieri f`r` personalitate juridic` (cod 010)

Pentru identificarea persoanei juridice, a asocia]iei familiale sau a asocierilor f`r` personalitatejuridic` se completeaz` date informative referitoare la:

num`rul autoriza]iei de func]ionare sau num`rul actului legal de \nfiin]are sau num`rul [i datahot`rrii judec`tore[ti de \nfiin]are, \n func]ie de situa]ia existent`;

codul CAEN al obiectului principal de activitate declarat cu ocazia \nfiin]`rii sau autoriz`rii. |nprezent, codurile CAEN se reg`sesc \n Ordinul Institutului Na]ional de Statistic` nr. 601 din26 noiembrie 2002. |ncepnd cu data de 1 ianuarie 2008, intr` \n vigoare prevederile Ordinului nr. 337din 20 aprilie 2007 privind actualizarea Clasific`rii activit`]ilor din economia na]ional` CAEN;

felul sediului; forma juridic`; forma de proprietate.

Aceast` declara]ie cuprinde vectorul fiscal al impozitelor, taxelor [i al contribu]iilor datorate buge-tului general consolidat, referitor la:

1) taxa pe valoarea adùgat`

2) impozitul pe profit3) impozitul pe veniturile micro\ntreprinderilor4) accize5) impozit la ]i]ei din produc]ia intern`6) impozit pe veniturile din salarii [i pe venituri asimilate salariilor7) contribu]ia pentru asigur`ri sociale de s`n`tate8) contribu]ia de asigur`ri pentru [omaj9) contribu]ia de asigurare pentru accidente de munc` [i boli profesionale10) contribu]ia de asigur`ri sociale11) contribu]ia la fondul de garantare pentru plata crean]elor salariale12) contribu]ia pentru concedii [i indemniza]ii13) taxa pe jocuri de noroc14) redeven]e miniere15) redeven]e petroliere.




9/80

Toate firmele \nfiin]ate \n baza Legii nr. 31 din 16 noiembrie 1990 privind societ`]ile comerciale tre-buie s` completeze [i s` depun` la organul fiscal teritorial declara]ia cod 010 privind vectorul fiscal, \ndou` situa]ii:

la \nfiin]are, pentru \nregistrarea fiscal` a firmei ,,Declara]ie de \nregistrare fiscal` pentru persoanejuridice; ulterior \nregistr`rii fiscale, pentru notificarea modific`rilor de natur` fiscal` ,,Declara]ie de

men]iuni pentru persoane juridice.

|ncepnd cu data de 1 ianuarie 2007, toate firmele care se \ncadreaz` \n categoria micro\ntre-prinderilor definite prin Legea nr. 346/2004 privind stimularea \nfiin]`rii [i dezvolt`rii \ntreprinderilormici [i mijlocii sunt obligate s` vireze bugetului general consolidate contribu]iile aferente veniturilor dinsalarii trimestrial, pn` la data de 25 inclusiv a lunii urm`toare trimestrului.

Declararea [i plata trimestrial` a impozitelor [i contribu]iilor aferente salariilor a fost reglementat`[i prin O.M.F.P. nr. 80 din 16 ianuarie 2007 pentru aprobarea modelului [i con]inutului formularului 100Declara]ie privind obliga]iile de plat` la bugetul general consolidat, cod 14.13.01.01/a. Acesta este unmotiv \n plus ca declara]ia cod 010 privind vectorul fiscal s` fie completat` corect, \n caz contrar declara]iacod 100 pe care o ve]i completa pentru fiecare perioad` fiscal` nu va fi acceptat` \n baza de date a orga-nului fiscal teritorial cu ocazia depunerii acesteia. Datele cuprinse att \n declara]ia cod 010 privind vec-torul fiscal ct [i \n declara]ia cod 100 privind obliga]iile de plat` la bugetul general consolidat se vorreflecta \n fi[a sintetic` analitic` pe pl`titor, document generat automat prin programul informatic alorganului fiscal competent.

Declara]ie de \nregistrare fiscal`/Declara]ie de men]iuni pentru persoane fizice romne (cod 020)Acest tip de declara]ii se completeaz` [i se depun de c`tre persoanele fizice romne cu excep]ia per-

soanele fizice romne care desf`[oar` activit`]i economice \n mod independent sau exercit` profesii libere.

Declara]ie de \nregistrare fiscal`/Declara]ie de men]iuni pentru persoane fizice strìne (cod 030)

Acest tip de declara]ii se completeaz` [i se depun de c`tre persoanele fizice strìne care de]in codnumeric personal atribuit de autorit`]ile romne [i care realizeaz` venituri din valorificarea sub orice formà drepturilor de proprietate intelectual`: brevete de inven]ie, desene [i modele, mostre, m`rci de fabric` [ide comer], procedee tehnice, know-how, drepturi de autor [i drepturi conexe dreptului de autor [i alteleasemenea.

Declara]ia nu se completeaz` de c`tre persoanele fizice strìne care desf`[oar` \n mod independentactivit`]i economice autorizate sau care exercit` profesii libere.

Cerere de \nregistrare a domiciliului fiscal al contribuabilului (cod 050)Acest formular se completeaz` [i se depune \n dou` situa]ii: cnd domiciliul fiscal este diferit de domiciliul sau sediul social; cnd pl`titorul de impozite [i taxe \[i schimb` domiciliul fiscal declarat anterior.

Declara]ie de \nregistrare fiscal`/Declara]ie de men]iuni pentru sediile secundare (cod 060)Acest formular se completeaz` [i se depune doar de c`tre firmele care au organizate puncte de lucru

stabile cu minimum 5 angaja]i pentru respectivul punct de lucru [i au obliga]ia s` solicite \nregistrarea fis-cal` a acestora, ca pl`titor de impozit pe venituri din salarii. Declara]ia completat` cu codul CAEN alobiectului principal de activitate desf`[urat` de punctul de lucru se depune la organul fiscal \n a c`rui raz`teritorial` se afl` respectivul punct de lucru.

Declara]ie de \nregistrare fiscal`/Declara]ie de men]iuni pentru persoanele fizice care

desf`[oar` activit`]i economice \n mod independent sau exercit` profesii libere (cod 070)Acest formular se completeaz` [i se depune de c`tre persoanele fizice romne sau strìne caredesf`[oar` activit`]i economice \n mod independent sau exercit` profesii libere.




10/80

|nregistrarea \n scopuri de T.V.A.

|nregistrarea \n scopuri de T.V.A. poate fi op]ional`,\n situa]ia \n care nu s-a dep`[it plafonul descutire prev`zut de lege sau obligatorie,\n situa]ia \n care a fost dep`[it plafonul de scutire. |nregistrareaobligatorie nu trebuie neglijat` deoarece conduce att la sanc]iuni de natura amenzilor ct [i la obliga]iireprezentnd diferen]e suplimentare de plat`, inclusiv major`ri de \ntrziere.

|n categoria persoanelor impozabile \nregistrate \n scopuri de T.V.A. se poate \ncadra orice persoan`fizic`, un grup de persoane, o institu]ie public`, o persoan` juridic` [i orice entitate care desf`[oar` inde-pendent o activitate economic`, indiferent de scopul sau rezultatul acestei activit`]i.

La activit`]i economice se \ncadreaz`: produc]ia; comer]ul; prest`rile de servicii; activit`]ile extractive; activit`]ile agricole; activit`]ile profesiilor libere sau asimilate acestora;

exploatarea bunurilor corporale sau necorporale \n scopul ob]inerii de venituri cu caracter de con-tinuitate.

La nivel na]ional, activit`]ile economice sunt definite prin Ordinul Institutului Na]ional de Statistic`nr. 601 din 26 noiembrie 2002 privind actualizarea Clasific`rii activit`]ilor din economia na]ional` CAEN, valabil pn` la data de 31 decembrie 2007.

|ncepnd cu data de 1 ianuarie 2007, plafonul de scutire de la plata T.V.A. este de 35.000 euro cifr`de afaceri. De acest regim special de scutire de la plata T.V.A. pot beneficia [i firmele nou-\nfiin]ate dac`declar` c` vor realiza anual o cifr` de afaceri estimat` de pn` la 35.000 euro. Echivalentul \n lei al cifreide afaceri realizate se calculeaz` la cursul de schimb comunicat de Banca Na]ional` a Romniei la data

ader`rii, respectiv 3,3817 lei/euro. Firmele care declar` c` vor realiza anual o cifr` de afaceri estimat` depn` la 35.000 euro sau realizeaz` efectiv aceast` cifr` sunt denumite \ntreprinderi mici.

Cifra de afaceri este format` din valoarea total` a livr`rilor de bunuri [i a prest`rilor de serviciicare ar fi taxabile dac` nu ar fi desf`[urate de o \ntreprindere mic`, efectuate \n cursul unui an calendaris-tic. |n valoarea total` se includ:

opera]iunile taxabile. Pentru a fi considerate impozabile \n Romnia, opera]iunile realizate tre-buie s` \ndeplineasc` cumulativ urm`toarele condi]ii:

1) s` reprezinte opera]iuni efectuate cu plat`, din sfera taxei: livr`ri de bunuri sau prest`ri de serviciisau opera]iuni asimilate acestora;

2) locul de livrare a bunurilor sau de prestare a serviciilor s` fie considerat \n Romnia;3) livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor s` fie realizat` de o persoan` impozabil` care ac]io-

neaz` ca atare;4) livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor s` fie rezultatul unei activit`]i economice;

opera]iunile scutite cu drept de deducere. Dintre acestea enumer`m cteva opera]iuni uzuale: livr`rile de bunuri expediate sau transportate \n afara Comunit`]ii de c`tre furnizor sau de alt` per-

soan` \n contul s`u; prest`rile de servicii legate direct de exportul de bunuri sau de bunurile plasate \n regim de antre-

pozit de T.V.A.; prest`rile de servicii de transport interna]ional [i intracomunitar [i prest`rile de servicii accesorii;

prest`rile de servicii efectuate \n Romnia asupra bunurilor mobile achizi]ionate sau importate,plasate \n regimul vamal de perfec]ionare activ`; transportul interna]ional de persoane;




11/80

opera]iunile scutite f`r` drept de deducere, dintre care: prest`rile de servicii financiare [i bancare; asigurarea [i reasigurarea, inclusiv prest`rile de servicii efectuate de intermediarii unor astfel de

opera]iuni; arendarea, concesionarea, \nchirierea [i leasingul de bunuri imobile, cu urm`toarele excep]ii de la

scutire:

opera]iunile de cazare efectuate de hoteluri; \nchirierea terenurilor amenajate pentru camping; \nchirierea de spa]ii sau loca]ii pentru parcarea autovehiculelor; \nchirierea utilajelor [i a ma[inilor fixate definitiv \n bunuri imobile; \nchirierea seifurilor; livrarea de c`tre orice persoan` a unei construc]ii vechi, a unei p`r]i a acesteia [i a terenului pe

care este construit`, inclusiv livrarea oric`rui alt teren.

|n cifra de afaceri nu se include contravaloarea: livr`rilor de active fixe corporale sau necorporale;

livr`rilor intracomunitare de mijloace de transport noi, scutite, livr`ri efectuate c`tre un cump`-r`tor care nu \i comunic` furnizorului un cod valabil de \nregistrare \n scopuri de TVA;

Firmele care nu au realizat o cifr` de afaceri egal` sau mai mare de 35.000 euro \ntr-un an calen-daristic se \ncadreaz` la firme care aplic` regimul special de scutire. De[i nu sunt \nregistrate \n scopuride T.V.A., aceste firme sunt obligate s` organizeze urm`toarele eviden]e:

eviden]a livr`rilor de bunuri [i a prest`rilor de servicii taxabile efectuate, pe baza jurnalului devnz`ri;

eviden]a bunurilor [i serviciilor taxabile achizi]ionate, pe baza jurnalului de cump`r`ri.

Obliga]ia de \nregistrare \n scopuri de T.V.A. se na[te \n urm`toarele situa]ii [i condi]ii:1. la \nfiin]are,\n situa]ia \n care declara]i c` dori]i s` opta]i pentru aplicarea regimului normal de

T.V.A. sau cnd declara]i c` ve]i realiza \n cursul anului \nfiin]`rii o cifr` de afaceri mai mare de 35.000euro. |n acest caz, data \nregistr`rii ca pl`titor T.V.A. este data comunic`rii certificatului de \nregistrare.

2. ulterior \nfiin]`rii,\n situa]ia \n care nu dep`[i]i cifra de afaceri de 35.000 euro, dar dori]i totu[is` opta]i pentru aplicarea regimului normal de T.V.A. |n acest caz, data \nregistr`rii ca pl`titor T.V.A. estedata de \nti a lunii urm`toare celei \n care a]i optat pentru \nregistrare. Dup` dep`[irea plafonului de scu-tire, chiar dac` \n anii fiscali urm`tori ve]i realiza cifre de afaceri anuale inferioare plafonului de scutire,nu ve]i mai avea posibilitatea s` solicita]i aplicarea regimului special de scutire.


Firma Conelec, avnd ca obiect de activitate efectuarea lucr`rilor de instala]iielectrice, cod CAEN 4531, se \nfiin]eaz` \n data de 20 iulie 2007. Prin actul de\nfiin]are declar` c` \n cursul anul 2007 va realiza o cifr` de afaceri de 150.000 lei(150.000 lei : 3,3817 lei/euro = 44.356 euro). |n baza cifrei de afaceri declarate,firma Conelec este \nregistrat` \n scopuri de T.V.A. \ncepnd cu data de 02 august2007, data comunic`rii certificatului de \nregistrare.

Exemplu

Firma Ingoteh, avnd ca obiect de activitate realizarea serviciilor de arhitec-tur`, inginerie [i servicii de consultan]` tehnic` legate de acestea, cod CAEN 7420,a declarat la \nregistrarea din data 08.05.2007 realizarea unei cifre de afaceri de85.000 lei (85.000 lei : 3,3817 lei/euro = 25.135 euro). Pe parcursul desf`[ur`riiactivit`]ii, clien]ii firmei [i-au manifestat interesul pentru practicarea unor tarife maimici \n condi]iile \n care firma Ingoteh ar deveni pl`titoare de T.V.A. |n acestsens, \n data de 16 iulie 2007, firma depune la organul fiscal competent cererea de

Exemplu



12/80

3. dup` \nfiin]are,\n situa]ia \n care dep`[i]i cifra de afaceri de 35.000 euro. |nregistrarea la orga-nul fiscal trebuie efectuat` \n termen de 10 zile de la \nchiderea lunii \n care s-a dep`[it plafonul de scu-tire. |n acest caz, data \nregistr`rii ca pl`titor T.V.A. este data de \nti a lunii urm`toare celei \n care s-acreat obliga]ia de \nregistrare.

|ncepnd cu data de 1 ianuarie 2007, codul de \nregistrare \n scopuri de TVA atribuit persoanelor juridice impozabile de c`tre organul fiscal competent are prefixul RO conform ISO International

Standard 3166 alpha 2, urmat de codul de identificare fiscal`.Data lu`rii \n eviden]` ca persoan` juridic` impozabil` \n scopuri de TVA va r`mne neschimbat`

ori de cte ori pl`titorul \[i va schimba certificatul de \nregistrare \n scopuri de TVA, ca urmare a unormodific`ri ce ]in de denumire sau de sediul social.

|n legisla]ia fiscal` referitoare la T.V.A., \ncepnd cu data de 1 ianuarie 2007, au ap`rut no]iuni noi,cu o anumit` semnifica]ie. Sensul fiscal al urm`toarelor no]iuni uzuale \n aplicarea legisla]iei T.V.A. este:

achizi]ie = totalitatea bunurilor [i serviciilor ob]inute sau care urmeaz` a fi ob]inute de o persoan`impozabil`, prin urm`toarele tipuri de opera]iuni:a) livr`ri de bunuri sau prest`ri de servicii efectuate de alt` persoan`;

b) achizi]ii intracomunitare;c) importuri de bunuri. achizi]ie intracomunitar` = ob]inerea dreptului de a dispune, ca [i un proprietar, de bunuri mobile

corporale expediate sau transportate c`tre un stat membru, altul dect cel de plecare a transportu-lui sau de expediere a bunurilor la destina]ia indicat` de:a) cump`r`tor;b) furnizor;c) alt` persoan`, \n contul furnizorului sau al cump`r`torului.

Locul achizi]iei intracomunitare este \ntotdeauna \n statul membru \n care se \ncheie transportul.

active corporale fixe = activele cu o durat` normal` de utilizare mai mare de un an [i valoare deachizi]ie mai mare de 1.800 lei destinate pentru:a) utilizarea \n produc]ia, livrarea de bunuri sau prestarea de servicii;



\nregistrare ca pl`titor de T.V.A. prin op]iune, inclusiv declara]ia cod 010,,Declara]ie de men]iuni completat` la lit. E ,,Date privind vectorul fiscal , punc-tul 1.2. (\nregistrare prin op]iune pentru aplicarea regimului normal de TVA, de[icifra de afaceri este inferioar` plafonului de scutire).

|n baza dosarului depus la organul fiscal competent, firma Ingoteh este \nre-gistrat` \n scopuri de T.V.A. \ncepnd cu data de 01 august 2007.

Exemplu

Firma Avicor, \nfiin]at` din anul 2005 [i avnd ca obiect de activitate,,Cre[terea p`s`rilor , cod CAEN 0124, realizeaz` \n perioada 01.01-30.04.2007o cifr` de afaceri de 92.000 lei (92.000 lei : 3,3817 lei/euro = 27.205 euro). |ncursul lunii mai 2007, firma realizeaz` venituri \n sum` de 30.360 lei, cifra de afa-

ceri cumulat` pentru perioada ianuarie-mai 2007 fiind \n sum` total` de 122.360 lei.(122.360 lei : 3,3817 lei/euro = 36.182 euro). Deoarece firma Avicor nu este

pl`titoare de T.V.A., are obliga]ia s` se \nregistreze \n scopuri de T.V.A. la organulfiscal teritorial pn` cel trziu \n data de 11 iunie 2007 (data de 10 iunie 2007 cnds-ar \mplini termenul legal de \nregistrare este zi de duminic`). |n baza dosaruluidepus la organul fiscal competent, firma Avicor este \nregistrat` \n scopuri deT.V.A. \ncepnd cu data de 01 iulie 2007.

Exemplu


13/80

b) \nchirierea c`tre ter]i;c) scopuri administrative.

baza de impozitare a taxei = contravaloarea unei livr`ri de bunuri sau prest`ri de serviciiimpozabile, a unui import impozabil sau a unei achizi]ii intracomunitare impozabile.

bunuri = bunuri corporale mobile [i imobile, prin natura lor sau prin destina]ie. |n categoriabunurilor corporale mobile se \ncadreaz` [i energia electric`, energia termic`, gazele naturale,

agentul frigorific [i altele de aceast` natur`. cod de \nregistrare \n scopuri de TVA = codul atribuit de c`tre autorit`]ile competente din

Romnia persoanelor care au obliga]ia s` se \nregistreze sau un cod de \nregistrare similar, atribuitde autorit`]ile competente dintr-un alt stat membru.

comision = plata \n bani sau \n natur` efectuat` c`tre un broker, un agent comisionar general sauc`tre orice persoan` asimilat` unui broker sau unui agent comisionar general, pentru serviciile deintermediere efectuate \n leg`tur` cu o opera]iune economic`.

contract de leasing financiar = orice contract de leasing care \ndepline[te cel pu]in una dintreurm`toarele condi]ii: riscurile [i beneficiile dreptului de proprietate asupra bunului sunt transferate utilizatorului \n

momentul la care contractul de leasing produce efecte; prevede expres transferul dreptului de proprietate asupra bunului, la momentul expir`rii con-

tractului; utilizatorul are op]iunea de a cump`ra bunul la momentul expir`rii contractului, iar valoarea

rezidual` exprimat` \n procente este mai mic` sau egal` cu diferen]a dintre durata normal` defunc]ionare maxim` [i durata contractului de leasing, raportat` la durata normal` de func]ionaremaxim`, exprimat` \n procente;

perioada de leasing dep`[e[te 80% din durata normal` de func]ionare maxim` a bunului; valoarea total` a ratelor de leasing, mai pu]in cheltuielile accesorii, este mai mare sau egal` cu

valoarea de intrare a bunului. contract de leasing opera]ional = orice contract de leasing \ncheiat \ntre locator [i locatar, care

transfer` locatarului riscurile [i beneficiile dreptului de proprietate, mai pu]in riscul de valorificarea bunului la valoarea rezidual`. Contractul nu cuprinde \n mod expres clauze referitoare la: transferul dreptului de proprietate asupra bunului la momentul expir`rii contractului; op]iunea utilizatorului de a cump`ra bunul la momentul expir`rii contractului; valoarea rezidual`.

declara]ie recapitulativ` = formular simbolizat cu codul 390 VIES, obligatoriu pentru declarareatrimestrial` a valorii totale a livr`rilor [i achizi]iilor intracomunitare de bunuri, sistematizat penatura opera]iunilor economice, furnizori [i cump`r`tori, defini]i ca operatori intracomunitari.

decont de tax` = formular simbolizat cu codul 300, obligatoriu pentru declararea \n perioada fis-cal` a tuturor opera]iunilor economice realizate, sistematizat pe opera]iuni de ie[iri [i intr`ri debunuri [i prest`ri de servicii.

export de bunuri = opera]iuni de livrare de bunuri efectuate \n afara Comunit`]ii. factura = document obligatoriu emis de furnizorul de bunuri sau prestatorul de servicii pentru

fiecare cump`r`tor sau beneficiar care achizi]ioneaz` un bun, comand` un serviciu sau achit` unavans pentru livrarea unui bun sau prestarea unui serviciu.

fapt generator = momentul \n care sunt realizate condi]iile legale necesare pentru exigibilitateataxei. Ca regul` general`, faptul generator intervine la data livr`rii bunurilor sau la data prest`riiserviciilor.

import de bunuri = opera]iuni de intrare \n Romnia a bunurilor provenite din teritorii ter]e, alteledect cele din Comunitate.

livrare intracomunitar` = transferul dreptului de a dispune de bunuri ca [i un proprietar, bunuri

care sunt expediate sau transportate dintr-un stat membru \n alt stat membru de c`tre furnizor saucump`r`tor sau de c`tre alt` persoan` care ac]ioneaz` \n contul furnizorului sau al cump`r`toru-lui.




14/80

livrare c`tre sine = opera]iune asimilat` unei livr`ri de bunuri efectuate cu plat`, impozabil`numai \n situa]ia \n care taxa aferent` bunurilor livrate a fost dedus` total sau par]ial. Astfel deopera]iuni sunt:a) preluarea de c`tre o persoan` impozabil` a bunurilor mobile achizi]ionate sau produse de c`treaceasta pentru a fi utilizate \n scopuri care nu au leg`tur` cu activitatea economic` desf`[urat`, pen-tru a fi puse gratuit la dispozi]ie altor persoane sau pentru a fi utilizate \n scopul unor opera]iuni

care nu dau drept integral de deducere.b) bunurile constatate lips` din gestiune.

mijloace de transport noi = un vehicul terestru cu motor a c`rui capacitate dep`[e[te 48 cm3 saua c`rui putere dep`[e[te 7,2 kW, destinate transportului de pasageri sau un vehicul terestru care s`nu a fost livrat cu mai mult de 6 luni de la data intr`rii \n func]iune sau nu a efectuat deplas`ri caredep`[esc 6.000 km.

nontransfer de bunuri = expedierea sau transportul bunurilor efectuat de o persoan` impozabil`din Romnia, \n alt stat membru, cu scopul utiliz`rii acestora pentru vnzarea la distan]`,opera]iuni de instalare sau montaj, livr`ri intracomunitare scutite, livr`ri de bunuri expediate sautransportate \n afara Comunit`]ii. La nontransferuri se \ncadreaz` [i utilizarea temporar` abunurilor respective pe teritoriul statului membru de destina]ie a bunului expediat sau transportat,

\n scopul prest`rii de servicii \n statul membru de destina]ie, de c`tre persoana impozabil` stabilit`\n Romnia. opera]iuni triunghiulare = tranzac]ii economice care se deruleaz` cu respectarea a patru reguli

generale impuse de dou` condi]ii cumulative preluate din directiva VI a comunit`]ii europene. reguli generale:

a) livrarea de bunuri trebuie efectuat` c`tre un cump`r`tor revnz`tor de un furnizor \nregistrat \nscopuri de TVA \n primul stat membru;b) cump`r`torul revnz`tor trebuie s` fie \nregistrat \n scopuri de TVA \n al doilea stat membru,altul dect cel din care \ncepe sau se \ncheie transportul efectiv al bunurilor;c) livrarea de bunuri efectuat` de furnizorul din primul stat membru trebuie urmat` obligatoriu de

livrarea acelora[i bunuri de c`tre cump`r`torul revnz`tor din al doilea stat membru c`tre benefi-ciarul direct situat \n al treilea stat membru;d) beneficiarul final trebuie s` fie \nregistrat \n scopuri de TVA \n al treilea stat membru \n vederea

\ndeplinirii obliga]iei de plat` a TVA. condi]ii:

a) bunurile s` fie expediate sau transportate direct din primul stat membru (al furnizorului) c`tre altreilea stat membru (al beneficiarului) livr`rii;b) furnizorul din primul stat membru sau cump`r`torul revnz`tor din al doilea stat membru s` \[iasume responsabilitatea transportului de bunuri \n conformitate cu condi]iile Incoterms stipulate \ncontractele \ncheiate \ntre cele dou` p`r]i (din primul [i al doilea stat membru).

perioada fiscal` = intervalul de timp calendaristic \n cursul c`ruia se desf`[oar` opera]iuni eco-

nomice taxabile: lun`, trimestru, semestru [i an. plafon pentru achizi]ii intracomunitare = valoarea total` a achizi]iilor, exclusiv TVA, datorat`

sau achitat` \n statul membru din care se expediaz` sau se transport` orice bun, cu excep]iamijloacelor de transport noi sau a bunurilor supuse accizelor. Plafonul este de 10.000 euro calcu-lat pe parcursul anului calendaristic curent sau a anului anterior, fiind format din \nsumareaurm`toarelor elemente de calcul: achizi]ii intracomunitare din toate statele membre; tranzac]iile care conduc la dep`[irea plafonului pentru achizitii intracomunitare; importurile efectuate pe teritoriul altui stat membru [i transportate ulterior \n Romnia.|n plafon nu intr` achizi]iile intracomunitare de:

produse accizabile; mijloace noi de transport; bunuri a c`ror livrare a fost destinat` instal`rii sau montajului;




15/80

bunuri a c`ror livrare a fost o vnzare la distan]`, pentru care locul livrarii se consider` a fi \nRomnia; bunuri second-hand, opere de art`, obiecte de colec]ie [i antichit`]i, numai dac` aceste bunuri aufost taxate \n statul membru de plecare; gaz [i energie energie electric` efectuate de un comerciant persoan` impozabil` a c`rei activitateprincipal` o reprezint` revnzarea de astfel de produse.

redeven]` = suma ce trebuie pl`tit` \n bani sau \n natur` pentru:a) folosirea sau primirea dreptului de folosin]` pentru: drept de autor asupra unei lucr`ri literare, artistice sau [tiin]ifice, inclusiv asupra filmelor, ben-

zilor pentru emisiunile de radio sau de televiziune, precum [i efectuarea de \nregistr`ri audio,video;

orice brevet, inven]ie, inova]ie, licen]`, marc` de comer] sau de fabric`, franciz`, proiect, desen,model, plan, schi]`, formul` secret` sau procedeu de fabrica]ie ori software.

orice transmisiuni, inclusiv c`tre public, directe sau indirecte, prin cablu, satelit, fibre optice sautehnologii similare;

orice echipament industrial, comercial sau [tiin]ific, orice bun mobil, mijloc de transport oricontainer;

orice know-how; numele sau imaginea oric`rei persoane fizice sau alte drepturi similare referitoare la o persoan`

fizic`;b) dreptul de a \nregistra sau transmite sub orice form` spectacole, emisiuni, evenimente sportive saualte activit`]i similare.

tax` colectat` = taxa aferent` livr`rilor de bunuri [i prest`rilor de servicii taxabile, efectuate depersoana impozabil` [i taxa aferent` opera]iunilor pentru care beneficiarul este obligat la platataxei.

tax` deductibil` = suma total` a taxei datorate sau achitate furnizorului de c`tre o persoan`

impozabil` pentru achizi]iile efectuate. taxa deductibil` aferent` bunurilor de capital = taxa achitat` sau datorat`, pentru achizi]ia,

fabricarea, construc]ia, transformarea sau modernizarea acestor bunuri, exclusiv taxa pentru piese-le de schimb, serviciile de reparare [i \ntre]inere.

taxa de dedus = taxa aferent` achizi]iilor, care poate fi dedus` \n condi]iile legii. transport intracomunitar de bunuri = transportul al c`rui loc de plecare [i loc de sosire este si-

tuat \n dou` state membre diferite sau al c`rui loc de plecare [i loc de sosire este situat \n acela[istat membru, dar transportul este efectuat \n leg`tur` direct` cu un transport intracomunitar debunuri. Locul prest`rii serviciilor de transport intracomunitar de bunuri este locul de plecare altransportului.

transfer de bunuri = opera]iuni care nu implic` derularea unor tranzac]ii economice, de[i sunt

similare livr`rilor [i achizi]iilor intracomunitare efectuate de firmele din Romnia c`tre statelemembre sau efectuate de firmele din statele membre c`tre Romnia.

vnzare la distan]` = livrarea de bunuri expediate sau transportate dintr-un stat membru \n alt statmembru de c`tre furnizor sau de c`tre alt` persoan` \n numele acestuia, opera]iune care

\ndepline[te urm`toarele condi]ii: valoarea total` a vnz`rilor \n anul calendaristic curent sau \n anul calendaristic precedent nu

dep`[e[te plafonul pentru vnz`ri la distan]` de 35.000 euro; furnizorul a optat \n statul membru din care se transport` bunurile pentru considerarea

vnz`rilor sale la distan]` ca avnd loc \n Romnia.|n plafon nu se include valoarea:

mijloacelor de transport noi; bunurilor instalate sau asamblate de furnizor sau \n numele acestuia; bunurile taxate \n statul membru de plecare, conform regimului special prev`zut;




16/80

gazelor distribuite prin sistemul de distribu]ie a gazului natural [i energiei electrice; produselor accizabile.

II. DECLARA}IA FISCAL~

Impozitele, taxele, contribu]iile [i alte sume datorate bugetului general consolidat se stabilesc prindeclara]ia fiscal` care trebuie depus` la termenele impuse prin Codul de procedur` fiscal`. Obliga]ia de adepune declara]ia fiscal` se men]ine [i \n cazurile \n care:

a fost efectuat` plata obliga]iei fiscale respective; obliga]ia fiscal` respectiv` este scutit` la plat`; pentru obliga]ia fiscal` nu rezult`, \n perioada de raportare, sume de plat`, dar exist` obliga]ia

declarativ`; organul fiscal a stabilit din oficiu baza de impunere [i obliga]ia fiscal`.|n caz de inactivitate temporar` sau \n cazul obliga]iilor de declarare a unor venituri care sunt scu-

tite la plata impozitului pe venit, organul fiscal competent poate aproba, pe baz` de cerere depus` de con-tribuabil, alte termene sau condi]ii de depunere a declara]iilor fiscale, \n func]ie de necesit`]ile admi-

nistr`rii obliga]iilor fiscale.

Cum \ntocmim o declara]ie fiscal`?

Declara]iile se \ntocmesc \n format electronic prin utilizarea programului de asisten]` elaborat deMinisterul Finan]elor Publice [i se depun la organul fiscal teritorial pe dischet` de 3 1/2 inch, 1.440 MB,compatibil` MS-DOS. Formatul electronic va fi \nso]it de formularul listat la imprimant`, semnat [i[tampilat.

Pentru urm`toarele tipuri de declara]ii, la organul fiscal teritorial se depune doar formularul listat laimprimant` cu codificarea informa]iei prin cod de bare, f`r` a mai fi necesar` discheta:

Declara]ie privind obliga]iile de plat` la bugetul general consolidat (100), cod 14.13.01.01/a;

Declara]ie rectificativ` (710), cod 14.13.01.00/r; Decont de tax` pe valoarea ad`ugat` (300), cod 14.13.01.02; Declara]ie privind impozitul pe profit (101), cod 14.13.01.04.

Programul de asisten]` este pus la dispozi]ia pl`titorilor, gratuit, de unit`]ile fiscale sau poate fidesc`rcat de pe pagina de web a Ministerului Finan]elor Publice, la adresa www.mfinante.ro.

Unde se depune declara]ia fiscal`?

Declara]ia fiscal` se depune la registratura organului fiscal competent sau la oficiile po[tale prin

scrisori cu valoare declarat`. Data depunerii bilan]urilor contabile [i a altor documente cu caracter finan-ciar-contabil [i fiscal este data \nregistr`rii acestora la registratura unit`]ilor teritoriale ale MinisteruluiEconomiei [i Finan]elor sau cea de depunere la oficiile po[tale. |n cazul \n care ultima zi de depunere estezi nelucr`toare, aceste documente sunt considerate depuse \n termen, dac` se depun \n ziua lucr`toare ime-diat urm`toare acesteia.

Nedepunerea declara]iei fiscale \ndrept`]e[te organul fiscal s` procedeze la stabilirea din oficiu aobliga]iilor fiscale, prin estimarea bazei de impunere, procedur` care are \n vedere pre]ul de pia]` al tran-zac]iei sau al bunului impozabil.

Pentru estimare se identific` acele elemente care sunt cele mai apropiate situa]iei de fapt fiscale [ise iau \n calcul toate datele [i documentele care au relevan]`.

Declara]ia fiscal`



17/80

Obliga]ii declarative referitoare la opera]iunile economicedesf`[urate de firmele \nregistrate \n scopuri de T.V.A.

Aceste obliga]ii se consider` \ndeplinite dac` se completeaz` [i se depun \n termenul legalurm`toarele raport`ri fiscale:

1) decont de tax` pe valoarea ad`ugat` cod 300:Scop: declararea tuturor opera]iunilor economice realizate \n perioada fiscal` declarat` la organul

fiscal teritorial (lun`, trimestru, semestru, an calendaristic) \n baza formularului cod 010 ,,Declara]ie de\nregistrare fiscal`/Declara]ie de men]iuni pentru persoane juridice, asocieri [i alte entit`]i f`r` personali-tate juridic`.

Termen final de depunere: cel trziu pn` la data de 25, inclusiv, a lunii urm`toare \ncheieriiperioadei fiscale declarate.

Baza legal`: O.M.F.P. nr. 273 din 28 mai 2007 pentru aprobarea modelului [i con]inutului formu-larului (300) Decont de tax` pe valoarea ad`ugat`, publicat \n M.Of. nr. 392 din 11 iunie 2007.

2) declara]ie recapitulativ` privind livr`rile [i achizi]iile intracomunitare de bunuri, cod 390 VIES:Scop: declararea tuturor opera]iunilor de livr`ri [i achizi]ii intracomunitare efectuate de dou` sau treip`r]i participante la tranzac]ie (opera]iuni triunghiulare) \n cadrul unui trimestru calendaristic.

Termen final de depunere: cel trziu pn` la data de 25, inclusiv, a lunii urm`toare \ncheieriitrimestrului.

Baza legal`: O.M.F.P. nr. 537 din 3 aprilie 2007 pentru aprobarea modelului [i con]inutului formu-larului Declara]ie recapitulativ` privind livr`rile/achizi]iile intracomunitare de bunuri, publicat \n M.Of.nr. 260 din 18 aprilie 2007.

3) declara]ia informativ` privind livr`rile/prest`rile [i achizi]iile efectuate pe teritoriulna]ional de persoanele \nregistrate \n scopuri de TVA, cod 394:

Scop: declararea tuturor livr`rilor de bunuri, prest`rilor de servicii [i achizi]iilor de bunuri [i serviciirealizate pe teritoriul Romniei \ncepnd cu data de 1 ianuarie 2007, \n rela]iile comerciale cu firme saupersoane fizice \nregistrate \n scopuri de TVA \n Romnia.

Termen final de depunere: cel trziu pn` la data de 25 a lunii urm`toare \ncheierii semestrului.Baza legal`: O.M.E.F. nr. 702 din 14 mai 2007 privind declararea livr`rilor/prest`rilor [i achizi]iilor

efectuate pe teritoriul na]ional de persoanele \nregistrate \n scopuri de TVA [i pentru aprobarea modelu-lui [i con]inutului declara]iei informative privind livr`rile/prest`rile [i achizi]iile efectuate pe teritoriulna]ional de persoanele \nregistrate \n scopuri de TVA, publicat \n M.Of. nr. 376 din 4 iunie 2007.

III. OBLIGA}IILE FISCALE

|n calitate de contribuabil, indiferent de faptul c` sunte]i persoan` fizic` autorizat`, asocia]ie fami-lial` sau societate comercial`, ave]i urm`toarele obliga]ii fiscale:

declararea bunurilor [i veniturilor; declararea impozitelor, taxelor [i contribu]iilor datorate, denumite obliga]ii de plat` principale; calcularea [i \nregistrarea impozitelor [i taxelor \n eviden]ele: contabile; fiscale;

efectuarea la termenul legal a pl`]ii impozitelor, taxelor [i contribu]iilor datorate; plata dobnzilor, major`rilor de \ntrziere [i penalit`]ilor de \ntrziere aferente impozitelor, taxelor

[i contribu]iilor denumite obliga]ii de plat` accesorii; calcularea, re]inerea [i \nregistrarea \n eviden]ele contabile [i de plat`, la termenele legale, a

impozitelor care se realizeaz` prin stopaj la surs`; orice alte obliga]ii \n aplicarea legilor fiscale.

Declara]ia fiscal`



18/80

Crean]ele fiscale

Crean]ele fiscale reprezint` drepturile patrimoniale ale statului [i se clasific` \n dou` categorii: crean]e fiscale principale reprezentate de dreptul statului de a percepe, a rambursa [i a restitui

impozite, taxe [i contribu]ii; crean]e fiscale accesorii reprezentate de dreptul statului de a percepe major`ri, dobnzi [i penalit`]i

de \ntrziere.

Plata obliga]iilor fiscale

Pl`]ile c`tre organele fiscale se efectueaz` prin intermediul b`ncilor, trezoreriilor [i al altor institu]iiautorizate s` deruleze opera]iuni de plat`.

Plata obliga]iilor fiscale trebuie efectuat`, distinct, pe fiecare impozit, tax`, contribu]ie sau alteobliga]ii fiscale, inclusiv accesoriile aferente (major`ri, dobnzi [i penalit`]i de \ntrziere).

Momentul pl`]ii obliga]iei fiscale se consider`: pentru pl`]ile \n numerar: data \nscris` \n documentul de plat` eliberat de organele sau persoanele

abilitate de organul fiscal; pentru pl`]ile efectuate prin mandat po[tal: data po[tei, \nscris` pe mandatul po[tal; pentru pl`]ile efectuate prin decontare bancar`: data la care b`ncile debiteaz` contul pl`titorului pe

baza instrumentelor de decontare specifice, confirmate prin [tampila [i semn`tura autorizat` aacestora. Data poate fi dovedit` [i prin extrasul de cont al pl`titorului;

pentru obliga]iile fiscale care se sting prin anulare de timbre fiscale mobile: data \nregistr`rii laorganul competent a documentului sau a actului pentru care s-au depus [i anulat timbrele datorate.

Ordinea pl`]ii obliga]iei fiscale este urm`toarea:Dac` o firm` datoreaz` mai multe tipuri de impozite, taxe, contribu]ii [i alte sume reprezentnd cre-

an]e fiscale, iar suma pl`tit` nu este suficient` pentru a stinge toate datoriile, se sting datoriile corelativeacelui tip de crean]` fiscal` principal` stabilit` de firma debitoare.

|n cadrul fiec`rui tip de crean]` fiscal` stabilit de contribuabil, stingerea se efectueaz` \n urm`toarea ordine:1. pentru obliga]iile e[alonate la plat`: sumele datorate \n contul ratei din luna curent` [i dobnda aferent` conform graficului de plat`

al obliga]iei e[alonate la plat`;sau

suma amnat` la plat` [i dobnda datorat` pe perioada amn`rii, \n situa]ia \n care termenul deplat` se \mpline[te \n luna curent`;

obliga]iile fiscale curente de a c`ror plat` depinde men]inerea valabilit`]ii \nlesnirii acordate;2. pentru obliga]iile fiscale principale sau accesorii:

\n ordinea vechimii, numai dac` nu a \nceput executarea silit`;3. pentru obliga]iile cu scaden]e viitoare:\n ordinea solicitat` de pl`titor.

Obliga]iile fiscale


|n practic`, ulterior efectu`rii pl`]ii obliga]iilor fiscale, se pot constata erori \n do-

cumentele de plat`. |n aceast` situa]ie, ave]i posibilitatea s` solicita]i, \n scris, organuluifiscal competent, corectarea erorilor constatate. Dup` primirea cererii, organul fiscal analizeaz` fi[a deeviden]` analitic` a pl`titorului \n strict` corela]ie cu documentele de plat` eronat \ntocmite [i dispunetrezoreriei care a operat plata ini]ial`, s` efectueze transferul sumelor respective \n conturile bugetareindicate de pl`titor prin cererea depus`. Cererea de corectare a pl`]ilor se poate depune \n termen de unan de la data pl`]ii ini]iale, eronat efectuat`.

Aten]ie!


19/80

Vechimea unei obliga]ii fiscale de plat` se stabile[te \n func]ie de: scaden]`: pentru obliga]iile fiscale principale; data comunic`rii deciziei de impunere: pentru diferen]ele de obliga]ii fiscale principale [i acce-

soriile stabilite de organele de inspec]ie fiscal`; data depunerii la organul fiscal a declara]iilor fiscale rectificative: pentru diferen]ele de obliga]ii

fiscale principale stabilite de pl`titor din proprie ini]iativ`.

Compensarea obliga]iilor fiscale

Stingerea obliga]iilor fiscale se poate efectua [i prin compensare cu sume de rambursat sau de resti-tuit de la buget, caz \n care ambele p`r]i dobndesc reciproc att calitatea de creditor, ct [i pe cea de de-bitor. Compensarea se face de organul fiscal competent la cererea debitorului sau \nainte de restituirea orirambursarea sumelor cuvenite acestuia.

Compensarea se poate efectua de organul fiscal [i din ini]iativa acestuia atunci cnd constat` exis-ten]a unor crean]e reciproce, cu excep]ia sumelor negative din deconturile de tax` pe valoarea ad`ugat`f`r` op]iune de rambursare.

Compensarea crean]elor debitorului trebuie efectuat` cu obliga]ii datorate aceluia[i buget, urmndca din diferen]a r`mas` (dac` este cazul) s` fie compensate obliga]iile datorate altor bugete, \n urm`toareaordine:

a) bugetul de stat;b) fondul de risc pentru garan]ii de stat, pentru \mprumuturi externe;c) bugetul asigur`rilor sociale de stat;d) bugetul Fondului na]ional unic de asigur`ri sociale de s`n`tate;e) bugetul asigur`rilor pentru [omaj;f) fonduri comunitare (PHARE, ISPA, fonduri structurale [i fond de coeziune).

Restituiri de sume

|n situa]ia \n care constata]i c` a]i efectuat pl`]i \n plus \n favorarea bugetului de stat, ave]i posibilitateas` solicita]i, pe baz` de cerere, restituirea acestora. Beneficia]i de restituirea urm`toarelor categorii de sume:

sume pl`tite: f`r` existen]a unui titlu de crean]`;\n plus fa]` de obliga]ia fiscal`; ca urmare a unei erori de calcul; ca urmare a aplic`rii eronate a prevederilor legale;

sume de rambursat de la bugetul de stat; sume stabilite prin hot`rri ale organelor judiciare sau ale altor organe competente; sume r`mase dup` efectuarea distribuirii \n cadrul execut`rilor silite; sume rezultate din valorificarea bunurilor sechestrate sau din re]inerile prin poprire, \n baza

hot`rrii judec`tore[ti prin care se dispune desfiin]area execut`rii silite.

Trebuie s` re]ine]i faptul c` restituirea sumelor achitate \n plus se face numai dup` compensarea cuobliga]iile fiscale restante datorate aceluia[i buget.

Termene de plat`

Impozitele, taxele [i contribu]iile trebuie virate pn` la data de 25 a lunii urm`toare celei pentru carese datoreaz`, cu urm`toarele excep]ii:

diferen]ele suplimentare de obliga]ii fiscale principale [i accesoriile aferente stabilite de organulde inspec]ie fiscal`, caz \n care termenul de plat` se stabile[te \n func]ie de data comunic`rii aces-tora, astfel:

Obliga]iile fiscale



20/80

dac` data comunic`rii este cuprins` \n intervalul 1-15 din lun`, termenul de plat` este pn` ladata de 5 a lunii urm`toare;

dac` data comunic`rii este cuprins` \n intervalul 16-31 din lun`, termenul de plat` este pn` ladata de 20 a lunii urm`toare;

obliga]iile fiscale e[alonate sau amnate la plat` [i accesoriile aferente, caz \n care termenul deplat` se stabile[te prin documentul care confirm` acordarea \nlesnirii.

Att pentru firmele care au statut de micro\ntreprindere, ct [i pentru persoanele fizice care des-f`[oar` activit`]i independente, termenul de plat` [i de declarare a impozitelor [i contribu]iilor aferenteveniturilor din salarii este trimestrial. Declararea [i plata se face pn` la data de 25 inclusiv a luniiurm`toare trimestrului.

Micro\ntreprinderea, a[a cum este definit` de Legea nr. 346/2004, este societatea care are pn` la 9salaria]i [i realizeaz` o cifr` de afaceri anual` net` sau de]ine active totale de pn` la 2 milioane euro,echivalent \n lei.

Eviden]a special` privind contribuabilii inactivi

Sunt declara]i inactivi, contribuabilii care \ndeplinesc una dintre cele dou` condi]ii: se sustrag de la efectuarea inspec]iei fiscale, prin declararea unor date de identificare a sediului so-

cial care nu permit organului fiscal identificarea acestuia; nu func]ioneaz` la sediul social sau la domiciliul fiscal declarat conform constat`rilor organelor fiscale.

Nu sunt considera]i inactivi contribuabilii care: se afl` \n stare de insolven]` sau \n insolven]` iminent`; sunt radia]i din eviden]a Oficiului Na]ional al Registrului Comer]ului.

Declararea contribuabililor inactivi se face pe baz` de ordin emis de Agen]ia Na]ional` de Admi-nistrare Fiscal`, moment de la care ace[tia nu mai au dreptul de a utiliza facturi sau alte documente [i for-mulare cu regim special. Aceste documente nu mai \ndeplinesc calitatea de documente justificative, motivpentru care se recomand` ca atunci cnd exist` dubii asupra unui furnizor acesta s` fie verificat \n listacontribuabililor inactivi existent` pe site-ul www.mfinante.ro, sec]iunea Informa]ii contribuabili.

Pe \ntreaga perioad` de stare de inactivitate declarat` prin ordin se suspend` toate procedurile deavizare, autorizare, certificare, licen]iere [i v`muire necesare func]ion`rii unor astfel de contribuabili.

Starea de inactivitate \nceteaz` \n situa]ia \n care organele fiscale constat` c` nu mai sunt \ndeplinitecondi]iile pentru care contribuabilul a fost declarat inactiv. Constatarea se face \n baza cererii de reacti-vare, depus` de reprezentantul legal al contribuabilului declarat inactiv.

Lista contribuabililor declara]i inactivi [i Lista contribuabililor reactiva]i se actualizeaz` lunar.

IV. INSPEC}IA FISCAL~

Cine este supus inspec]iei fiscale?Inspec]ia fiscal` se exercit` asupra tuturor persoanelor, indiferent de forma lor de organizare, care

au obliga]ii de stabilire, re]inere [i plat` a impozitelor, taxelor, contribu]iilor [i a altor obliga]ii fiscale.

Locul desf`[ur`rii inspec]iei fiscaleCa regul` general`, inspec]ia fiscal` se desf`[oar` \n spa]iile de lucru ale contribuabilului care este

obligat s` pun` la dispozi]ia organelor de control att un spa]iu corespunz`tor, ct [i logistica necesar`.Dac` aceste condi]ii nu pot fi \ndeplinite, inspec]ia fiscal` se poate desf`[ura [i la sediul organului

fiscal sau \n orice alt loc stabilit de comun acord cu contribuabilul.

Inspec]ia fiscal`



21/80

Timpul alocat inspec]iei fiscaleCa regul` general`, inspec]ia fiscal` se desf`[oar` \n timpul programului de lucru al contribuabilu-

lui dar se poate desf`[ura [i \n afara acestui program, dac` exist`: acordul scris al acestuia; aprobarea conduc`torului organului fiscal.

Obiectul inspec]iei fiscale este reprezentat de verificarea urm`toarelor aspecte: determinarea corect` a bazelor de impunere; legalitatea [i conformitatea declara]iilor fiscale; corectitudinea [i exactitatea \ndeplinirii obliga]iilor fiscale; respectarea prevederilor legisla]iei fiscale [i contabile; stabilirea diferen]elor obliga]iilor de plat` [i calcularea accesoriilor aferente acestora.

Pentru realizarea obiectivelor inspec]iei fiscale, organul fiscal parcurge urm`toarele etape:1. examineaz` documentele aflate \n dosarul fiscal al contribuabilului;2. verific` concordan]a dintre datele cuprinse \n declara]iile fiscale [i cele din eviden]a contabil` a

contribuabilului;3. discut` constat`rile efectuate [i, dac` este cazul, solicit` explica]ii scrise din partea repre-

zentan]ilor legali ai contribuabililor;4. solicit` informa]ii de la ter]i;5. stabile[te corect baza de impunere [i determin` eventualele diferen]e datorate \n plus sau \n minus

fa]` de obliga]ia fiscal` declarat` la momentul \nceperii inspec]iei fiscale;6. stabile[te diferen]e de obliga]ii fiscale de plat` [i calculeaz` obliga]iile fiscale accesorii aferente

acestora;7. verific` locurile \n care se realizeaz` activit`]i generatoare de venituri impozabile;8. dispune m`suri asigur`torii prin popriri asigur`torii [i sechestru asigur`toriu asupra: bunurilor mobile [i imobile care sunt \n proprietatea debitorului;

veniturilor debitorului acestuia.Aceste m`suri sunt aplicabile doar cnd exist` pericolul ca debitorul s` se sustrag`, s` \[i ascund`sau s` \[i risipeasc` patrimoniul;

9. efectueaz` investiga]ii fiscale;10. aplic` sanc]iuni pentru contraven]iile constatate;11. aplic` sigilii asupra bunurilor.

Formele inspec]iei fiscale sunt:1) inspec]ia fiscal` general`, care const` \n verificarea tuturor obliga]iilor fiscale pentru o perioad`

de timp determinat`;2) inspec]ia fiscal` par]ial`, care const` \n verificarea uneia sau a mai multor obliga]ii fiscale, pen-

tru o perioad` de timp determinat`.

Procedurile de control fiscal constau \n aplicarea uneia din urm`toarele metode:

Metoda Control inopinat Control \ncruci[at

Obiectiv verificare faptic` [i documentar`, \n principal, verificarea documentelor [i opera]iunilorca urmare a unei sesiz`ri cu privire la existen]a impozabile ale contribuabilului \n corela]ieunor fapte de \nc`lcare a legisla]iei fiscale; cu cele de]inute de alte persoane;

f r` anun]area \n prealabil a contribuabilului. controlul \ncruci[at poate fi [i inopinat.

La finalizarea controlului inopinat sau \ncruci[at se \ncheie un proces-verbal.|n realizarea atribu]iilor, organele de inspec]ie fiscal` pot aplica urm`toarele metode de control:

Inspec]ia fiscal`



22/80

controlul prin sondaj care const` \n verificarea selectiv` a documentelor [i opera]iunilor semni-ficative, \n care sunt reflectate modul de calcul, de eviden]iere [i de plat` a obliga]iilor fiscaledatorate bugetului general consolidat;

controlul electronic care const` \n verificarea contabilit`]ii [i a surselor acesteia, prelucrate elec-tronic prin utilizarea metodelor de analiz`, evaluare [i testare.

Perioada supus` inspec]iei fiscaleVerificarea se face \n cadrul termenului de prescrip]ie a dreptului de a stabili obliga]ii fiscale.

Termenul de prescrip]ie este de 5 ani de la data de 1 ianuarie a anului urm`tor celui \n care a luat na[tereacest drept.

Cu excep]ia marilor contribuabili pentru care inspec]ia fiscal` se efectueaz` asupra obliga]iilor fis-cale din ultimii 5 ani, la celelalte categorii de contribuabili inspec]ia fiscal` se efectueaz` asupra crean]elordin ultimii 3 ani fiscali pentru care exist` obliga]ia depunerii declara]iilor fiscale. Inspec]ia fiscal` se poateextinde pe o perioad` de pn` la 5 ani dac` se identific` una din cele trei situa]ii posibile:

exist` dovezi c` au fost diminuate obliga]iile fiscale datorate bugetului general consolidat; nu au fost depuse declara]ii fiscale \n interiorul termenului de prescrip]ie; obliga]iile fiscale declarate nu au fost achitate bugetului general consolidat.

Iat` \n continuare o serie de reguli privind inspec]ia fiscal`:1. inspec]ia fiscal` are \n vedere examinarea tuturor st`rilor de fapt [i a raporturilor juridice relevante

pentru impunere;2. efectuarea inspec]iei fiscale trebuie s` afecteze ct mai pu]in activitatea curent` a firmelor prin uti-

lizarea eficient` a timpului destinat inspec]iei fiscale.3. inspec]ia fiscal` se efectueaz` o singur` dat` pentru fiecare impozit, tax` [i contribu]ie [i pentru

fiecare perioad` supus` impozit`rii. Reverificarea unui impozit pe o perioad` deja verificat` seefectueaz` numai pe baza deciziei conduc`torului inspec]iei fiscale dac`, de la data \ncheieriiinspec]iei fiscale anterioare [i pn` la data \mplinirii termenului de prescrip]ie, apar date supli-

mentare necunoscute inspectorilor fiscali la data efectu`rii verific`rilor sau erori de calcul careinfluen]eaz` rezultatele acestora;4. inspec]ia fiscal` se exercit` pe baza principiilor independen]ei, unicit`]ii, autonomiei, ierarhiz`rii,

teritorialit`]ii [i descentraliz`rii;5. activitatea de inspec]ie fiscal` se organizeaz` [i se desf`[oar` \n baza unor programe anuale,

trimestriale [i lunare aprobate \n condi]iile stabilite prin ordin al pre[edintelui Agen]iei Na]ionalede Administrare Fiscal`;

6. la \nceperea inspec]iei fiscale, inspectorul este obligat s` prezinte contribuabilului supus veri-fic`rii legitima]ia de inspec]ie [i ordinul de serviciu semnat de conduc`torul organului de control.|nceperea inspec]iei fiscale trebuie consemnat` \n registrul unic de control;

7. la finalizarea inspec]iei fiscale, reprezentantul firmei este obligat s` dea o declara]ie scris`, pe

propria r`spundere, din care s` rezulte c` au fost puse la dispozi]ie toate documentele [i infor-ma]iile solicitate pentru inspec]ia fiscal`. |n declara]ie se men]ionez` [i faptul c` au fost restituitede c`tre organele de inspec]ie fiscal` toate documentele solicitate [i puse la dispozi]ie de firm`;

8. contribuabilul supus inspec]iei fiscale are obliga]ia s` \ndeplineasc` m`surile prev`zute \n actul\ntocmit cu ocazia inspec]iei fiscale, \n termenele [i condi]iile stabilite de organele de inspec]iefiscal`.

Durata efectu`rii inspec]iei fiscale nu poate fi mai mare de 3 luni.

Realizarea inspec]iei fiscale|nceperea inspec]iei fiscale trebuie precedat` obligatoriu de transmiterea unui ,,Aviz de inspec]ie fis-

cal`, document care cuprinde urm`toarele informa]ii: baza legal` a inspec]iei fiscale; data de \ncepere a inspec]iei fiscale;

Inspec]ia fiscal`



23/80

obliga]iile fiscale [i perioadele ce urmeaz` a fi supuse inspec]iei fiscale; posibilitatea de a solicita amnarea datei de \ncepere a inspec]iei fiscale. Amnarea datei de

\ncepere a inspec]iei fiscale se poate solicita, o singur` dat`, pentru motive justificate.

Avizul se comunic`, \n scris, \nainte cu 15 zile de \nceperea inspec]iei fiscale. Totu[i, acest aviz deinspec]ie fiscal` nu este necesar` dac` inspec]ia are drept obiectiv:

a. solu]ionarea unor cereri ale contribuabilului;b. \ndeplinirea unor ac]iuni solicitate de autorit`]i;c. controlul inopinat [i controlul \ncruci[at;d. refacerea controlului ca urmare a unei dispozi]ii de reverificare cuprinse \n decizia de solu]ionare

a contesta]iei.

La avizul comunicat trebuie anexat` [i Carta drepturilor [i obliga]iilor contribuabililor pe timpuldesf`[ur`rii inspec]iei fiscale aprobat` prin O.M.F.P. nr. 713 din 12 octombrie 2004, prezentat` \nANEXA III de la pag. 70.

Condi]iile [i modalit`]ile de suspendare a inspec]iei fiscaleInspec]ia fiscal` poate fi suspendat` de c`tre conduc`torul organului fiscal competent \n urm`toarele

situa]ii care \mpiedic` finalizarea inspec]iei fiscale: atunci cnd se impune: efectuarea unuia sau mai multor controale \ncruci[ate; remedierea unor deficien]e constatate \n timpul inspec]iei fiscale [i care au f`cut obiectul unei

Dispozi]ii privind m`surile stabilite de organele de inspec]ie fiscal`; ob]inerea unui punct de vedere de la una sau mai multe direc]ii de specialitate din cadrul

Ministerului Economiei [i Finan]elor sau al Agen]iei Na]ionale de Administrare Fiscal`; emiterea unei decizii a Comisiei fiscale centrale;

efectuarea unei expertize conform Codului de procedur` fiscal`; efectuarea de cercet`ri specifice pentru identificarea unor persoane fizice sau stabilirea realit`]ii

unor tranzac]ii; solicitarea unor informa]ii suplimentare din alte state membre ale Uniunii Europene cu privire la

opera]iunile intracomunitare ale firmei verificate;

dac` firma verificat` solicit` \n scris suspendarea inspec]iei fiscale, cerere motivat` de apari]iaunei situa]ii obiective care \mpiedic` desf`[urarea inspec]iei fiscale. Pe parcursul desf`[ur`rii uneiinspec]ii fiscale, suspendarea poate fi solicitat` doar o singur` dat`.

Dup` \ncetarea situa]iilor care au generat suspendarea, inspec]ia fiscal` va fi reluat` la o dat` ce vafi comunicat` \n scris firmei supuse verific`rii.

Raportul privind rezultatul inspec]iei fiscale

Trebuie s` cunoa[te]i faptul c`, prin Codul de procedur` fiscal`, s-a stabilit dreptul firmei de a fiinformat` pe parcursul desf`[ur`rii inspec]iei fiscale asupra constat`rilor rezultate. La \ncheierea inspec]ieifiscale, \nainte de \ntocmirea actului de control, organul de inspec]ie fiscal` este obligat s` poarte odiscu]ie final` cu reprezentantul firmei asupra constat`rilor [i consecin]elor fiscale rezultate \n urma con-trolului.

Firma are de asemenea dreptul s` prezinte, \n scris, punctul s`u de vedere cu privire la constat`rile

inspec]iei fiscale.Rezultatul inspec]iei fiscale trebuie consemnat \ntr-un raport scris ,,Raport de inspec]ie fiscal` , \ncare se vor prezenta constat`rile inspec]iei, din punct de vedere faptic [i legal. Dac` prin inspec]ia efectu-


Inspec]ia fiscal`


24/80

at` se modific` baza de impunere, raportul \ntocmit va sta la baza emiterii deciziei de impunere. |n cazul\n care se constat` c` toate obliga]iile bugetare care au f`cut obiectul inspec]iei fiscale au fost corect deter-minate, se \ntocme[te o Decizie privind nemodificarea bazei de impunere la care se anexeaz` Raportulde inspec]ie fiscal` \mpreun` cu anexele.

V. EVIDEN}A CONTABIL~ {I FISCAL~

|n vederea stabilirii st`rii de fapt fiscale [i a obliga]iilor fiscale de plat` datorate, contribuabilii suntobliga]i s` conduc` eviden]e fiscale reglementate prin Codul fiscal.

Eviden]a trebuie ]inut` pe baz` de jurnale, registre, situa]ii [i diverse alte documente de lucru impusede actele normative \n vigoare, prin care s` se poat` demonstra organului fiscal modul de determinare aimpozitelor, taxelor [i contribu]iilor datorate bugetului general consolidat [i bugetului local. Semnificativesunt jurnalele care trebuie \ntocmite pentru eviden]a T.V.A. colectate [i deductibile, respectiv Jurnalulpentru vnz`ri [i Jurnalul pentru cump`r`ri documente utilizate de firmele pl`titoare de T.V.A.

Reguli privind conducerea eviden]ei contabile [i fiscale

Pentru impunere, organul fiscal poate lua \n considerare orice eviden]e relevante ]inute fie de com-partimentul financiar-contabilitate, fie de ter]i conform contractului de prest`ri servicii \ncheiat cu firmespecializate.

Conducerea eviden]ei contabile [i fiscale trebuie s` aib` la baz` regulile impuse prin Codul de pro-cedur` fiscal`.

La rndul lor, regulile genereaz` pentru dvs. urm`toarele obliga]ii:1. pentru exerci]iul financiar \n curs, eviden]ele contabile [i fiscale trebuie p`strate la domiciliul fis-

cal sau la sediile secundare, inclusiv pe suport electronic. Ca derogare de la aceast` obliga]ie, \nsitua]ia \n care nu ave]i un compartiment specializat de contabilitate \n cadrul firmei dvs., dar a]i

\ncheiat \n acest sens un contract de prest`ri servicii, eviden]a contabil` [i fiscal` poate fi p`strat` \n perioada 1-25 a lunii urm`toare, la sediul persoanei fizice ori juridice autorizate cu care a]i

\ncheiat contract pentru prelucrarea lor \n vederea \ntocmirii [i depunerii declara]iilor fiscale.2. dispozi]iile legale privind p`strarea, arhivarea [i limba folosit` pentru eviden]ele contabile sunt

aplicabile [i pentru eviden]ele fiscale;3. \n situa]ia \n care ]ine]i eviden]ele contabile [i fiscale cu ajutorul sistemelor electronice de gestiu-

ne, pe lng` datele arhivate \n format electronic, ave]i obliga]ia s` p`stra]i [i s` prezenta]i organu-lui de inspec]ie fiscal` aplica]iile informatice cu ajutorul c`rora le-a]i generat;

4. eviden]ierea veniturilor realizate [i cheltuielilor efectuate din activit`]ile desf`[urate, prin\ntocmirea registrelor sau a oric`ror alte documente prev`zute de lege;

5. utilizarea pentru activitatea desf`[urat` de documente primare [i de eviden]` contabil` stabiliteprin lege, completate integral \n toate rubricile formularelor, corespunz`tor opera]iunilor \nregis-trate;

Documente justificative [i documente contabile

Trebuie s` ave]i \n vedere faptul c` orice opera]iune economic` efectuat` se consemneaz` \ntr-undocument care st` la baza \nregistr`rilor \n contabilitate, dobndind astfel calitatea de document justifica-tiv.

a) Documentele justificative cuprind, cel pu]in, urm`toarele elemente principale: denumirea documentului; denumirea [i sediul persoanei juridice care \ntocme[te documentul;

num`rul [i data \ntocmirii acestuia; men]ionarea p`r]ilor care particip` la efectuarea opera]iunii economico-financiare (cnd este

cazul);

Eviden]a contabil` [i fiscal`



25/80

con]inutul opera]iunii economico-financiare [i, dac` este cazul, temeiul legal al efectu`rii acesteia; datele cantitative [i valorice aferente opera]iunii economico-financiare efectuate; numele [i prenumele, precum [i semn`turile persoanelor care le-au \ntocmit, vizat [i aprobat, dup`

caz; alte elemente necesare pentru consemnarea complet` a opera]iunilor efectuate.

|nscrisurile care stau la baza \nregistr`rilor \n contabilitate pot dobndi calitatea de document justi-ficativ numai \n cazurile \n care furnizeaz` toate informa]iile referitoare la opera]iunea economico-finan-ciar` efectuat`.

b) Documentele contabile jurnale, fi[e, etc. servesc la prelucrarea, centralizarea [i \nregistrarea\n contabilitate a opera]iilor consemnate \n documentele justificative. Aceste documente trebuie s` cuprindìnforma]ii referitoare la:

felul, num`rul [i data documentului justificativ; sumele corespunz`toare opera]iilor efectuate; conturile sintetice [i analitice debitoare [i creditoare; semn`turile pentru \ntocmire [i verificare.

|nregistr`rile \n contabilitate se pot face manual sau cu ajutorul tehnicii de calcul. |n situa]ia utiliz`riiechipamentelor informatice pentru \ntocmirea documentelor justificative [i pentru prelucrarea [i \nregis-trarea datelor \n contabilitate, registrele contabile [i formularele comune pe economie privind activitateafinanciar` [i contabil` pot fi adaptate \n func]ie de specificul [i necesit`]ile firmei dvs., cu condi]iarespect`rii con]inutului de informa]ii [i a normelor de \ntocmire [i utilizare a acestora.

Documentele justificative [i contabile pentru opera]iuni \n partid` simplÒrice opera]iune economico-financiar` efectuat` de o asocia]ie familial` trebuie consemnat` \n mo-

mentul efectu`rii ei \ntr-un document care st` la baza \nregistr`rilor \n eviden]a contabil` \n partid` simpl`,

dobndind astfel calitatea de document justificativ.Documentele provenite din rela]iile de cump`rare a unor bunuri de la persoane fizice pot fi \nregis-trate \n eviden]a contabil` \n partid` simpl` numai \n urm`toarele situa]ii:

asocia]ia face dovada intr`rii \n patrimoniu a bunurilor respective, prin \ntocmirea Borderoului deachizi]ie (cod 14-4-13) sau a Notei de recep]ie [i constatare de diferen]e (cod 14-3-1/A);

asocia]ia face dovada pl`]ii bunurilor pe baz` de Dispozi]ie de plat`-\ncasare c`tre casierie (cod 14-4-4).|n cazul \n care documentele se refer` la cheltuieli pentru prest`ri de servicii efectuate de persoane

fizice impuse pe baz` de norm` de venit, pentru a fi \nregistrate \n eviden]a contabil` \n partid` simpl`,acestea trebuie s` aib` la baz`:

contracte sau conven]ii; dispozi]ie de plat`-\ncasare c`tre casierie (cod 14-4-4).

Opera]iunile consemnate \n documentele justificative trebuie prelucrate, centralizate [i \nregistrate\n eviden]a contabil` \n partid` simpl` pe baz` de documente contabile: jurnale, fi[e etc. |n documentelejustificative [i \n cele contabile nu sunt admise [ters`turi [i spa]ii libere \ntre opera]iunile \nscrise \n aces-tea. Erorile se corecteaz` prin tìerea cu o linie a textului sau a cifrei gre[ite, pentru ca acestea s` poat` ficitite, iar deasupra lor se scrie textul sau cifra corect`.

Corectarea se face pe toate exemplarele documentului justificativ [i se confirm` prin semn`tura per-soanei care a \ntocmit documentul justificativ, men]ionndu-se [i data efectu`rii opera]iunii de corectare.

|n cazul documentelor justificative la care nu se admit corecturi, cum sunt cele pe baza c`rora seprime[te, se elibereaz` sau se justific` numerarul, ori al altor documente pentru care normele de utilizare

prev`d asemenea restric]ii, documentul gre[it se anuleaz` [i r`mne \n carnetul respectiv (nu se deta[eaz`),cu excep]ia ordinului de deplasare (delega]ie), pe baza c`ruia se prime[te sau se restituie diferen]a dintrecheltuielile efective de deplasare [i avansul acordat.

Eviden]a contabil` [i fiscal`



26/80

Opera]iunile privind eviden]a [i gestionarea mijloacelor fixe, a valorilor materiale [i b`ne[ti [i a altorvalori ale contribuabililor se consider` valabile numai dac` sunt justificate cu documente originale,

\ntocmite sau reconstituite.

Arhivarea, p`strarea [i reconstituireadocumentelor justificative [i financiar-contabile

Asocia]iile familiale [i societ`]ile comerciale au obliga]ia s` p`streze \n arhiva lor registrele de con-tabilitate, documentele financiar-contabile, precum [i documentele justificative care stau la baza \nre-gistr`rii \n eviden]a contabil`.

P`strarea registrelor [i a documentelor justificative [i contabile se face fie la domiciliul fiscal, fie lasediile secundare ale firmelor.

|n baza contractelor de prest`ri de servicii, registrele [i documentele financiar-contabile pot fip`strate [i de firme autorizate \n arhivare care dispun de condi]ii corespunz`toare. |ncredin]area obliga]ieide arhivare unor firme specializate trebuie notificat` organului fiscal teritorial. Totu[i, \n situa]ia \n carecontribuabilii sunt supu[i inspec]iei fiscale, ace[tia sunt obliga]i s` aduc` la domiciliul fiscal, de la arhiv`,

documentele solicitate de organul de control.|n situa]ia \n care organele de inspec]ie fiscal` consider` c` documenta]ia nu este arhivat` cores-punz`tor, acestea au posibilitatea legal` s` interzic` arhivarea registrelor, a documentelor justificative [icontabile \n alte spa]ii dect cele existente la domiciliul fiscal sau la sediile secundare ale pl`titorului deimpozite [i taxe.

Termenele de p`strare \ncep s` curg` de la data \ncheierii anului fiscal \n cursul c`ruia au fost\ntocmite, astfel:

10 ani, pentru: 50 ani, pentru: registrul-jurnal state de salarii registrul-jurnal de \ncas`ri [i pl`]i registrul-inventar documente justificative [i financiar-contabile

|n cazul \ncet`rii activit`]ii, documentele trebuie predate la arhivele statului conform prevederilorLegii Arhivelor Na]ionale nr. 16/1996.

Reguli generale de arhivare:1) gruparea documentelor \n dosare numerotate, [nuruite [i parafate;2) gruparea documentelor \n dosare se face cronologic [i sistematic, \n cadrul fiec`rui an fiscal la

care se refer` acestea. |n cazul fuziunii sau al lichid`rii societ`]ii, documentele aferente acesteiperioade se arhiveaz` separat;

3) p`strarea dosarelor \n spa]ii dotate cu mijloace de prevenire a incendiilor [i amenajate \n scopulprevenirii degrad`rii, distrugerii sau sustragerii;

4) ]inerea eviden]ei documentelor la arhiv` cu ajutorul Registrului de eviden]` curent` din care s`rezulte intrarea \n arhiv` [i mi[carea acestora pe \ntreaga perioad` de arhivare;

5) eliminarea din arhiv` a documentelor al c`ror termen legal de p`strare a expirat. Eliminarea seefectueaz` de c`tre o comisie prezidat` de administrator pe baza unui proces-verbal \n care se con-semneaz` sc`derea documentelor eliminate din Registrul de eviden]` al arhivei.

Reconstituirea documentelor|n cazul unei firme, orice persoan` care constat` pierderea, sustragerea sau distrugerea unor docu-

mente justificative sau contabile are obliga]ia ca \n termen de 24 de ore de la constatare s` notifice acest

fapt, \n scris, conduc`torului firmei. Ca urmare a acestei notific`ri, conduc`torul firmei trebuie s` \ncheieun proces-verbal \n termen de maximum trei zile de la primirea notific`rii. Procesul-verbal trebuie s`cuprind` urm`toarele elemente:

Arhivarea, p`strarea [i reconstituirea documentelor justificative [i financiar-contabile



27/80

datele de identificare a documentului disp`rut; numele [i prenumele salariatului responsabil cu p`strarea documentului; data [i \mprejur`rile \n care s-a constatat lipsa documentului respectiv.Procesul-verbal trebuie semnat de c`tre: conduc`torul firmei, conduc`torul compartimentului finan-

ciar-contabil, salariatul responsabil cu p`strarea documentului, [eful ierarhic al salariatului responsabil cup`strarea documentului.

Odat` cu semnarea procesului-verbal, salariatul este obligat s` dea [i o declara]ie scris` asupra\mprejur`rilor \n care a disp`rut documentul respectiv. |n situa]ia \n care se constat` faptul c` pierderea,sustragerea sau distrugerea documentelor reprezint` o infrac]iune, este obligatorie notificarea acestui faptorganelor de urm`rire penal`.

Reconstituirea documentelor pierdute, sustrase sau distruse se face pe baza unui dosar de reconsti-tuire,\ntocmit separat pentru fiecare caz, dosar care trebuie s` con]in` toate lucr`rile efectuate \n leg`tur`cu constatarea [i reconstituirea documentului disp`rut, [i anume:

sesizarea scris` a persoanei care a constatat dispari]ia documentului; dovada sesiz`rii Parchetului sau dovada sanc]ion`rii disciplinare a persoanei vinovate, dup` caz; copie de pe documentul reconstituit; procesul-verbal de constatare a pierderii, sustragerii sau distrugerii; declara]ia persoanei responsabile.

Dac` documentul disp`rut provine de la un furnizor, reconstituirea se face de acesta \n calitate deemitent al documentului, la cererea scris` a asocia]iei sau a firmei cump`r`toare. |n aceast` situa]ie, furni-zorul trebuie s` trimit` documentul reconstituit \n termen de cel mult 10 zile de la primirea cererii. Deasemenea documentul reconstituit trebuie s` poarte \n mod obligatoriu [i vizibil men]iunea Reconstituit,cu specificarea num`rului [i a datei dispozi]iei pe baza c`reia s-a f`cut reconstituirea. Documentul astfelreconstituit reprezint` baza legal` pentru efectuarea \nregistr`rilor \n eviden]a contabil`.

|n cazul pierderii, sustragerii sau distrugerii Registrului-jurnal, Registrului-inventar [i Registrului

Cartea mare, reconstituirea se face \n termen de maximum 30 de zile de la constatare.

|n cazul g`sirii ulterioare a originalului, documentul reconstituit se anuleaz` pe baza unui proces-verbal \mpreun` cu care se ata[eaz` la dosarul de reconstituire.

Arhivarea facturilor emise [i primite

A[a cum prevede art. 155 alin. (8) lit. e din Codul fiscal cu privire la ,,p`strarea facturilor \ntr-unanumit loc, att facturile emise ct [i facturile primite se pot stoca prin orice metode [i \n orice loc numaidac` sunt respectate dou` condi]ii:

1)

ate si fiscal it ate initiere

Documents