suport de curs schematizat ate de gestiune

8/6/2019 Suport de Curs Schematizat ate de Gestiune

1/59

Contabilitate de gestiune

Cuprins

I. Aspecte introductive privind contabilitatea de gestiune ................................. 21.1 Obiectul contabilitii de gestiune.............................................................................. 21.2 Obiectivele contabilitii de gestiune........................................................................ 21.3 Caracteristicile informaiei contabile din contabilitatea de gestiune .......................... 2

1.4 Utilizatorii informaiei contabile din contabilitatea degestiune.................................. 3

1.5 Situaiile financiare din contabilitatea de gestiune....................................................... 31.6 Paralel ntre contabilitatea financiar i contabilitatea de gestiune.......................... 41.7 Producia........................................................................................................... 51.8 Cheltuielile......................................................................................................... 51.9 Costurile............................................................................................................ 61.10 Calculaia costurilor........................................................................................ 10

II. Procedee de calculaie a costurilor................................................................. 152.1 Procedee de repartizare a cheltuielilor indirecte........................................................ 152.2 Procedee de delimitare a cheltuielilor de producie n fixe i

variabile........................16

2.3 Procedee de calcul a costului pe unitate de produs, lucrare,serviciu..........................

18

2.4 Procedee de calculaie a produciei de fabricaie interdependent.............................. 20

III. Organizarea sistemului conturilor de gestiune............................................ 383.1 Sistemul de conturi specifice utilizat n calculaia costurilor....................................... 38

3.2 Interdependena contabilitii de gestiune n raport cu contabilitatea financiar........ 47

1


2/59


CAPITOLUL IAspecte introductive privind contabilitatea de gestiune

Obiective Prezentarea obiectului i obiectivelor contabilitii de gestiune; Studierea asemnrilor i deosebirilor dintre contabilitatea financiar i

contabilitatea de gestiune;

Enumerarea principalelor categorii de cheltuieli i costuri; Prezentarea fluxului formrii costurilor.

Noiuni-cheie contabilitate de gestiune informaie contabil situaii financiare producie cheltuieli costuri

1.1 Obiectul contabilitii de gestiune

Obiectul contabilitii de gestiune l reprezint nregistrarea operaiilor referitoare lacolectarea i repartizarea cheltuielilor pe destinaii, respectiv pe activiti, secii, faze de fabricaie,centre de costuri, centre de profit, precum i calculul costului de achiziie, de producie, de

prelucrare al bunurilor intrate, obinute, lucrrilor executate, serviciilor prestate, produciei n cursde execuie, imobilizrilor n curs din unitile de producie, comerciale, prestatoare de servicii,

financiare i alte domenii de activitate.

1.2 Obiectivele contabilitii de gestiune

Obiectivele contabilitii de gestiune sunt: Calculul costurilor n vederea urmririi contribuiei activitii desfurate la

obinerea rezultatelor Determinarea rezultatelor analitice Studierea eficienei gestiuni patrimoniului i rentabilitii Controlul gestionar prin compararea costurilor previzionale i efective

2


3/59


1.3 Caracteristicile informaiei contabile din contabilitatea de gestiune

InteligibilitateaInformaia contabil este necesar a fiaccesibil utilizatorilor

RelevanaInformaia contabil este necesar afisugestiv, nici prea sintetic, nici

prea analitic

Fiabilitatea Informaia contabil este necesar a fijust, obiectiv, credibil

Comparabilitatea

Informaia contabil este necesar a ficomparabil n timp (la aceeaientitate, ntre mai multe perioade),dar i n spaiu (la mai multe entiti,n cadrul aceleiai perioade)

1.4 Utilizatorii informaiei contabile din contabilitatea de gestiune

Managementul - cu precdere Personalul - n mai mic msur Bncile - n mai mic msur Investitorii - n mai mic msur

1.5 Situaiile financiare din contabilitatea de gestiuneSunt determinate de necesitile informaionale ale managementului fiecrei entiti:

Tablouri de finanare utilizri - resurse Tablouri de finanare de trezorerie (ale cash - flow - urilor) Fie de determinare a costurilor i preurilor Bugete

3


4/59


5/59


ale managementului

1.7 Producia

Producia genereaz cheltuielile, care, la rndul lor, genereaz costul de producie.

Producia poate fi clasificat astfel:

a) Dup modul de organizare Producie individual - obinerea de produse unicat cu aceeai tehnologie

(bijuterii) Producie de serie - obinerea de loturi de produsecu aceeai tehnologie

(nclminte, confecii) Producie de mas - obinerea de cantiti mari dintr-un produs cu aceeai

tehnologie (zahr, ciment)

b) Dup destinaia i importana ei Producie de baz - vizeaz activitatea de baz a ntreprinderii (producerea

pieselor de mobilier din cherestea) Producie auxiliar - vizeaz activiti auxiliare necesare desfurrii

normale a activitii de baz (ambalaje, lacuri, reparaii, transport) Producie anex - vizeaz activiti care nu sunt corelate nici cu activitatea

de baz, nici cu cea auxiliar (team - building pentru angajai)

1.8 Cheltuielile

COSTURI

CHELTUIELI

PRODUCIE

5


6/59


7/59


Costuri antecalculate calculate anterior faptelor care le-au generat n bazaunor standarde de cheltuieli costuri prestabilite/normate

Costuri postcalculate calculate ulterior faptelor care le-au generat n bazaunor cheltuieli reale costuri reale/efective

b) Dup dependena fa de variaia volumului de activitate Costuri variabile formate din cheltuieli care variaz direct proporional cu

volumul produciei Costuri fixe formate din cheltuieli care nu variaz o dat cu variaia

volumului produciei

c) Dup gradul de utilizare al echipamentelor Costuri ale utilizrii integrale formate din cheltuieli ocazionate de

utilizarea echipamentelor la parametri maximi Costuri ale subactivitii formate din cheltuieli ocazionate de neutilizarea

echipamentelor la parametri maximid) Dup gradul de ncorporare al cheltuielilor generatoare Costuri complete care ncorporeaz totalitatea cheltuielilor generatoare Costuri pariale care ncorporeaz o parte din cheltuielile generatoare

e) Dup producia la care se refer Costuri de produs care se refer la o singur unitate de produs Costuri ale ntregii producii care se refer la ansamblul unitilor dintr-

un produsf) Dup stadiile de fabricaie i comercializare

Costuri de achiziie (aprovizionare) care se refer la elementele decheltuieli care survin pe parcursul aprovizionrii cu materii prime, materiale

consumabile, mrfuri Costuri de prelucrare care se refer la elementele de cheltuieli care survin

pe parcursul prelucrrii materiilor prime i materialelor consumabile Costuri de distribuie (desfacere) care se refer la elementele de cheltuieli

care survin pe parcursul desfacerii produselor finite i mrfurilorg) Dup influena asupra procesului decizional:

Costuri pertinente care sunt viitoare i se poate aciona asupra lor Costuri indiferente care sunt trecute i nu se mai poate aciona asupra lor

7


8/59


Fluxul formrii costurilor

NTREPRINDERE

Cheltuieli generalede administraie (Cga) Cheltuieli cu salariile

personalului generaladministrativ(director general,contabil-ef, ef resurse umane)

SECIE

Cheltuielidirecte (Cd)

Cheltuieliindirecte (Ci)

Cheltuieli cumateriile prime imaterialeleconsumabile

Cheltuieli cusalariile personaluluidirect productiv(muncitori)

Cheltuieli cu energiaelectric, energia

termic i apa Cheltuieli cu salariile

personaluluiadministrativ dinsecie (ef de secie,CTC)

Cheltuieli cuamortizarea,

ntreinerea ireparaiile

imobilizrilor

MAGAZIN PROPRIU

8


9/59


DE DESFACERE

Cheltuielide marketing (Cmk) Cheltuieli cu reclama

i publicitatea Cheltuieli cu

transportul Cheltuieli cu salariile

personalului caredeservete activitateamagazinului(vnztor)

Cheltuielidirecte(Cd)

+Cheltuieliindirect

(Ci)

Costde producie

C

+

Sold iniial(Si)

-

Sold final(Sf)

Costal bunurilor

vnduteCv

+

Cheltuieligenerale de

administraieC a

+

Cheltuieli de

marketing(Cmk)

9


10/59


Cost complet(Cc)

!!! La baza stabilirii PREULUI DE VNZARE al produselor st COSTUL

COMPLET.

Pre de vnzare(Pv)

-Cost al bunurilorvndute

(Ci)

Marj brut(Mb)

Pre de vnzare(Pv)

-Cost complet(Cc)

Venit net(Vn)

1.10 Calculaia costurilor

Calculaia costurilor reprezint ansamblul de metode i procedee care asigur un

coninut exact i real al structurii costurilor.Principiile care guverneaz calculaia costurilor sunt urmtoarele:

10


11/59


Principiul separrii cheltuielilor presupune separarea cheltuielilor pe fiecareobiect de calculaie (de aprovizionare, desfacere, financiare, extraordinare).

Principiul delimitrii n timp a cheltuielilor presupune includerea cheltuielilor ncosturi n cadrul perioadei la care acestea se refer.

Principiul delimitrii n spaiu a cheltuielilor presupune includerea cheltuielilorn costuri innd cont de tipurile de activiti care le-au generat.

Principiul delimitrii cheltuielilor productive i a celor neproductive presupune separarea cheltuielilor care contribuie la procesul productiv (cheltuieli cumaterii prime, materiale, energie, ap etc.) de cele cu caracter neproductiv (amenzi,

penaliti etc.) Principiul delimitrii cheltuielilor aferente produciei finite de cele aferente

produciei n curs presupune separarea cheltuielilor aferente stadiilor intermediarede prelucrare de cele aferente procesului complet de prelucrare.

Aplicaii

1). Se dau urmtoarele informaii referitoare la activitatea unei ntreprindericomerciale n exerciiul N:

- Vnzri de mrfuri 2.000 RON;- Stoc iniial de mrfuri 300 RON;- Aprovizionri cu mrfuri 1.500 RON;

- Stoc final de mrfuri 500 RON;- Cheltuieli generale de administraie 200 RON;- Cheltuieli de marketing 100 RON.

S se determine:- Costul mrfurilor vndute;- Marja brut;- Venitul net.

Pv = 2.000 RONSi = 300 RON

Ca = 1.500 RONSf = 500 RONCga = 200 RONCmk = 100 RON

Cv = Ca + Si - Sf= 1.500 RON + 300 RON - 500 RON = 1.300 RONCc = Cv + Cga + C mk = 1.300 RON + 200 RON + 100 RON = 1.600 RONMb = Pv - Cv = 2.000 RON - 1.300 RON = 700 RONVn = Pv - Cc = 2.000 RON - 1.600 RON = 400 RON

2). Se dau urmtoarele informaii referitoare la activitatea unei ntreprinderi deproducie n anul 2008:

- Materiale directe 20.000 RON;

11


12/59


- Manoper direct 38.000 RON;- Cheltuieli de regie 44.000 RON;- Stoc iniial al produciei neterminate 5.000 RON;- Stoc final al produciei neterminate 7.000 RON.

S se determine:

- Cheltuielile directe;- Cheltuielile indirecte;- Costul de producie;- Costul bunurilor vndute.

Cd = 20.000 RON + 38.000 RON = 58.000 RONCi = 44.000 RONCp = Cd + Ci = 58.000 RON + 44.000 RON = 102.000 RONCv = Cp + Si - Sf = 102.000 RON + 5.000 RON - 7.000 RON = 100.000 RON

3). ntr-o ntreprindere de producie exist un stoc iniial de produse finite de 1.000RON. n cursul perioadei de gestiune se obin produse finite la un cost de 6.000 RON. Stoculfinal de produse finite este de 200 RON. Vnzrile totale sunt n sum de 10.000 RON.Cheltuielile generale de administraie sunt de 100 RON, iar cheltuielile de marketing de 300RON. Calculai marja brut i venitul net.

Si = 1.000 RONCp = 6.000 RONSf = 200 RONPv = 10.000 RONCga = 100 RONCmk = 300 RON

Cv = Cp + Si - Sf = 6.000 RON + 1.000 RON - 200 RON = 6.800 RONCc = C v + Cga + C mk = 6.800 RON + 100 RON + 300 RON = 7.200 RONMb = Pv - Cv = 10.000 RON - 6.800 RON = 3.200 RONVn = Pv - Cc = 10.000 RON - 7.200 RON = 2.800 RON

4). Se cunosc urmtoarele informaii pentru o ntreprindere de producie:- Stoc iniial de produse finite 1.000 RON- Consum de materii prime 3.000 RON- Manoper direct 500 RON- Regie de fabricaie 300 RON- Cheltuieli generale de administraie i marketing 200 RON- Cifra de afaceri (Vnzri de produse finite) 6.000 RON

ntreprinderea vinde n cursul perioadei ntreaga producie, att stocul iniial, ct iproducia obinut n cursul lunii. Determinai:

- Costul de producie al produselor finite obinute n cursul lunii- Costul produselor finite vndute

- Marja brut- Venitul net

12


13/59


Cd = 3.000 RON +500 RON = 3.500 RONCi = 300 RONCp = Cd + Ci = 3.500 RON + 300 RON = 3.800 RONCv = 3.800 RON + 1.000 RON = 4.800 RONCc = 4.800 RON + 200 RON = 5.000 RONMb = 6.000 RON - 4.800 RON = 1.200 RON

Vn = 6.000 RON - 5.000 RON = 1.000 RON

5). O ntreprindere de producie fabric dou produse, X i Y, utiliznd dou materiiprime, A i B. La nceputul perioadei de gestiune stocurile iniiale de materii prime au fost de3.500 RON pentru A i 5.000 RON pentru B. Fiecare tip de materie prim particip laobinerea unui numr de buci din produsele X i Y ( A pentru X, B pentru Y). n cursulperioadei, materia prim A s-a aprovizionat n valoare de 1.000 RON, cu cheltuieli deaprovizionare de 70 RON, iar materia prim B s-a aprovizionat n valoare de 2.500 RON, cucheltuieli de aprovizionare de 200 RON. Stocurile finale de materii prime au fost de 570 RONpentru A i 2.000 RON pentru B. n cursul lunii, s-au fabricat 500 buc de produs X i 1.000

buc de produs Y. Manopera direct pentru obinerea produselor X a fost de 8.000 RON, iarpentru obinerea produselor Y de 9.000 RON. Regia de fabricaie pentru X a fost de 700RON, iar pentru Y de 800 RON. Cheltuielile de marketing au fost de 200 RON pentru X i100 RON pentru Y. Preul unitar de vnzare a fost de 27,5 RON/buc pentru X i 15 RON/bucpentru Y.

Determinai:- Costul de producie al produselor X i Y- Costul complet al produselor X i Y- Costul complet unitar al produselor X i Y- Venitul net unitar pentru produsele X i Y- Venitul net al ntreprinderii.

A B X YSi = 3.500 RON Si = 5.000 RON Q = 500 buc Q = 1.000 bucAprovizionri =1.000 RON

Aprovizionri =2.500 RON

Manoper direct= 8.000 RON

Manoper direct= 9.000 RON

Caprovizionare = 70RON

Caprovizionare =200 RON

Regie fabricaie =700 RON

Regie fabricaie =800 RON

Sf = 570 RON Sf = 2.000 RON Cmk = 200 RON Cmk = 100 RONPvu = 27,5RON/buc

Pvu = 15 RON/buc

ConsumA = Si + Aprovizionri - Sf= 3.500 RON + 1.000 RON + 70 RON - 570 RON = 4.000 RON

ConsumB = Si + Aprovizionri - Sf= 5.000 RON + 2.500 RON + 200 RON - 2.000 RON = 5.700 RON

CdX = ConsumA + Manoper direct = 4.000 RON + 8.000 RON = 12.000 RONCiX = Regie de fabricaie = 700 RONCpX = CdX + CiX = 12.000 RON + 700 RON = 12.700 RON

CdY = ConsumB + Manoper direct = 5.700 RON + 9.000 RON = 14.700 RON

13


14/59


CiY = Regie de fabricaie = 800 RONCpY = CdY + CiY = 14.700 RON + 800 RON = 15.500 RON

CcX = CpX + Cmk = 12.700 RON + 200 RON = 12.900 RONCcY = CpY + Cmk = 15.500 RON + 100 RON = 15.600 RON

CcuX = CcX / Q = 12.900 RON / 500 buc = 25,8 RON/bucCcuY = CcY / Q = 15.600 RON / 1.000 buc = 15,6 RON/buc

VnuX = PvuX - CcuX = 27,5 RON/buc - 25,8 RON/buc = 1,7 RON/bucVnuY = PvuY - CcuY = 15 RON/buc - 15,6 RON/buc = - 0,6 RON/buc

Vn = VnuX * Q + VnuY * Q

= 1,7 RON/buc * 500 buc + (-0,6) RON/buc * 1.000 buc= 850 RON - 600 RON = 250 RON

Teme de discuie Care este obiectul i care sunt obiectivele contabilitii de gestiune? Cui se adreseaz informaia contabil din contabilitatea de gestiune?

Prezentai asemnrile i deosebirile dintre contabilitatea financiar i contabilitatea degestiune.

Enumerai principalele categorii de cheltuieli i principalele categorii de costuri. Decriei fluxul formrii costurilor.

Bibliografie1. Albu N., Albu C., Instrumente de management al performanei, Control de gestiune, vol II,

Editura Economic, Bucureti 2003.2. Aslu T., Controlul de gestiune dincolo de aparene, Editura Economic, Bucureti, 2001.3. Baciu T, A., Costurile-organizare, planificare, contabilitate, calculaie, control i analiz, Editura

Dacia, Cluj-Napoca, 2001.4. Bojian O., Contabilitatea ntreprinderilor , contabilitate financiar, contabilitate de gestiune,

Editura Economic, Bucureti, 1999.5. Bonquin H., Comptabilit de gestion, Paris, 2000.6. Cameni D., Belean P., Nicolaescu C., Bazele contabikitii. Ediia a II-a revizuit i adugit,

Editura Multimedia , Arad, 2000.7. Clin O., Ristea M., Vduva I., Neamu H.,Bazele contabiliti, Editura Didactic i Pedagogic,

Bucureti, 1995.8. Clin Oprea, Caraiani C., Contabilitatea de gestiune i calculaia costurilor, Braov, 1999.9. Clin Oprea, Caraiani C., Contabilitatea de gestiune i calculaia costurilor - procedee, Braov,

1998.11. Clin Oprea, Crstea Gh., Contabilitatea de gestiune i calculaia costurilor, Editura Genicod,

2000.12. Clin Oprea, Contabilitate de gestiune, Editor: Tribuna Economic, Bucureti, 2000.13. Cpuneanu S., Contabilitatea de gestiune i calculaia costurilor. Aplicaii, Editura Economic,

Bucureti, 2002.14. Cernuca L., Farca F., Contabilitate de gestiune calculaia costurilor. Aplicaii practice,

Editura Gutenberg, Arad, 2001.15. Cernuca L., Farca F., Contabilitate de gestiune calculaia costurilor. Ediia aII-a adugit irevizuit, Editura Gutenberg, Arad, 2001.

16. Cernuca L., Contabilitate de gestiune, Editura Mirton, Timioara, 2000.

14


15/59


17. Cristea H., Contabilitatea i calculaia n conducerea ntreprinderii, Timioara, 1997.19. Culman H.,La comptabilite analitque, Presses Universitaires de France, Paris, 1987.20. Diaconu P., Albu N., Albu C., Mihai S., Guinea F., Contabilitate managerial aprofundat,

Editura Economic, Bucureti, 2003.21. Diaconu P., Contabilitate manageria, Editura Economic, Bucureti, 2002.22. Dumbrav P. (coordonator), Contabilitatea de gestiune aplicat n industrie i agricultur,

Editura Intelcredp, Deva, 2000.

24. Ebbeken K., Possler L., Ristea M., Calculaia i managementul costurilor, Editura Teora,Bucureti, 2000.

25. Epuran M., Bbi V., Grosu C., Contabilitate i control de gestiune, Editura Economic,Bucureti, 1999.

26. Feleag N., Ionacu I., Tratat de contabilitate financiar, vol I i II, Editura Economic,Bucureti, 1998.

27. Grosu C., Sistemul informaional contabil de gestiune, Ed. Orizonturi Universitare, Timioara,1998.

28. Helmkamp J. G., Management accounting , second edition, Wiley, New York, 1990.29. Iacob C., Ionescu S., Contabilitate de gestiune, Editura Aius, Craiova, 1996.30. Ionacu I. (coordonator), Filip A, Mihai S., Control de gestiune, Editura ASE, Bucureti, 2001.

31. Lanzel P., Bunquin H.,Comptabilit analytique et contrle de gestion,

Editura Sirey, Paris, 1998.32. Manolescu M., Pavelache A., Contabilitatea de gestiune, Galai, 1994.33. *** Colecia revistei Gestiunea i contabilitatea firmei, 2002-2008.

CAPITOLUL IIProcedee de calculaie a costurilor

Obiective Enumerarea principalelor procedee de calculaie a costurilor; Prezentarea situaiilor cnd sunt aplicate diferitele procedee de calculaie a

costurilor.

Noiuni-cheie procedeu de calculaie cheltuieli indirecte cheltuieli fixe i variabile cheltuieli unitare

2.1 Procedee de repartizare a cheltuielilor indirecte

Procedeul de repartizare a cheltuielilor indirecte poart denumirea de procedeulsuplimentrii i se prezint sub dou forme, respectiv forma clasic i forma cifrelor relative destructur.

1). Forma clasicEtape:

Alegerea unei baze (chei) de repartizare br; Determinarea coeficientului de suplimentare ks:

15


16/59


== n

i irb

Csk

1

ks - coeficient de suplimentareC - cheltuieli indirecte de repartizatbr- baza (cheia de repartizare)i - categoria de cheltuial indirect;

Calculul cotei pri a fiecrei categorii de cheltuieli indirecte n totalulcheltuielilor indirecte Ci:

skirbiC .

2). Forma cifrelor relative de structurEtape:

Alegerea unei baze (chei) de repartizare br; Determinarea ponderii bazei de repartizare corespunztoare fiecrei

categorii de cheltuieli indirecte n totalul bazei de repartizare pi:

== n

i irb

i

rb

ip

1

p - ponderea bazei de repartizare corespunztoarefiecrei categorii de cheltuieli indirecte n totalul bazei de repartizare

br- baza (cheia) de repartizare;i - categoria de cheltuial indirect.

Calculul cotei fiecrei categorii de cheltuieli indirecte n totalulcheltuielilor de repartizat Ci:

piCiC .

2.2 Procedee de delimitare a cheltuielilor de producie n fixe i variabile

Se utilizeaz cnd se cunoate producia (Q) i cheltuielile (C) aferente mai multor perioaden vederea repartizrii cheltuielilor fixe i variabile aferente produciei (Q) perioadei curente.

1). Procedeul celor mai mici ptrateEtape:

1. Determinarea produciei medii (Q )

16


17/59


n

n

1ii

Q

Q

==Q - producia medie

Qi - producia unei perioade (lun, trimestru, an)i - perioada (lun, trimestru, an)n - numrul de perioade

2. Determinarea cheltuielilor medii (C)

n

n

1iiC

C==

C - cheltuielile medieCi - cheltuielile unei perioade (lun, trimestru, an)i - perioada (lun, trimestru, an)n - numrul de perioade

3. Determinarea abaterilor (Xi, Yi)

Xi = Qi - QYi= Ci- C

4. Determinarea cheltuielilor variabile unitare (CVu)

2i

X

iY

iX

uCV =

5. Determinarea cheltuielilor variabile (CV)

programataQuVCCV

6. Determinarea cheltuielilor fixe (CF)

uCVperioadaultimaQ

perioadaultimaCCF

7. Determinarea cheltuielilor totale (CT)

CT = CF + CV

2). Procedeul punctelor de minim i maxim Etape:


17


18/59


mini

Q-maxi

Qmini

Cmaxi

C

uCV

=


programataQuVCCV


uCVperioadaultimaQperioadaultimaCCF


CT = CF + CV

2.3 Procedee de calcul a costului pe unitate de produs, lucrare, serviciu

1). Procedeul diviziunii simple

!!! Se utilizeaz pentru producie unitar, utilizabil integral !!!

Etape:

1. Determinarea costului pe unitate de produs, lucrare, serviciu

QCuC =

uC - cost unitarC - cost totalQ - producie

2). Procedeul cantitativ

!!! Se utilizeaz pentru producie eterogen, utilizabil parial !!!

Etape:

1. Determinarea costului unitar mediu

=

ioQi

CuC

uC - cost unitar mediu

18


19/59


iC - cost total aferent unei categorii de produse

ioQ - cantitate obinut din fiecare categorie de produse

2. Determinarea costului unitar pe fiecare produs

iuQ

ioQCui

uC=

iu

C - cost unitar pe fiecare categorie de produse

uC - cost unitar mediu

ioQ - cantitate obinut din fiecare categorie de produse

iuQ - cantitate utilizat din fiecare categorie de produse

3). Procedeul cifrelor de echivalen

!!! Se utilizeaz pentru producie sortodimensional (pe sortimente) sautipodimensional (pe tipuri) !!!

Etape:

1. Alegerea sortimentului sau tipului etalon (cel mai reprezentativ)

2. Calculul coeficienilor de echivalen pentru fiecare sortiment sau tip

e ta lonP

iPiK =i - sortiment sau tip

iK - coeficient de echivalen pe fiecare sortiment sau tip

iP - parametru pe fiecare sortiment sau tip

etalonP - parametru al sortimentului sau tipului etalon

3. Calculul produciei totale n uniti echivalente

iKiQn

1i

eu

Q =

=

eu

Q - producia total n uniti echivalente

iQ - cantitatea corespunztoare fiecrui sortiment sau tip

4. Calculul costului unitii echivalente

euQC

euC =

19


20/59


eu

C - costul unitii echivalenteC - cost total

5. Calculul costului unitar al fiecrui sortiment sau tip

iKeuC

iuC =

iu

C - cost unitar pe fiecare sortiment sau tip

2.4. Procedee de calculaie a produciei de fabricaie interdependent

Evaluarea i determinarea costurilor privind producia de fabricaie interdependent serealizeaz n cadrul unitilor cu activitate industrial n care au loc livrri reciproce de produse,lucrri i servicii ntre secii sau ateliere.

Determinarea costului produciei de fabricaie interdependent se poate realiza utilizndprocedeul algebric, potrivit cruia calculul costului produciei de fabricaie interdependent sedetermin prin intermediul unui sistem de ecuaii liniare. Costul unitar al produciei de fabricaieinterdependent a diferitelor secii se consider ca o necunoscut. Sistemul de ecuaii se determin

pe baza urmtorului principiu: producia fiecrei secii evaluat n funcie de costul su unitar esteegal cu cheltuielile iniiale ale seciei productoare, la care se adaug prestaiile primite de lacelelalte secii evaluate n funcie de costul lor unitar.

20


21/59


Aplicaii

1). O ntreprindere de producie obine din materii prime trei produse: A, B i C.Cheltuielile comune de secie care urmeaz a fi repartizate sunt n sum de 10.000 RON.Salariile directe pe cele trei produse sunt: 2.700 RON pentru produsul A, 1.500 RON pentruprodusul B i 1.200 RON pentru produsul C, acestea constituind baza (cheia) de repartizarepentru fiecare produs n parte.

Determinai cheltuielile de secie aferente fiecrui produs n parte, att prin variantaclasic, ct i prin varianta cifrelor relative de structur.

Metoda clasicAlegerea unei baze (chei) de repartizare

brA = 2.700 RONbrB = 1.500 RONbrC= 1.200 RON

Determinarea coeficientului de suplimentare

1,85RON5.400

RON10.000

RON1.200RON1.500RON2.700

RON10.000n

1i irb

Csk ==

++=

=

=

Calculul cotei pri a fiecrei categorii de cheltuieli indirecte n totalul cheltuielilorindirecte

CA = 2.700 RON * 1,85 = 4.995 RONCB = 1.500 RON * 1,85 = 2.775 RON

CC= 1.200 RON * 1,85 = 2.220 RON

CA + CB + CC= 4.995 RON + 2.775 RON + 2.220 RON = 10.000 RON

Metoda cifrelor relative de structurAlegerea unei baze (chei) de repartizare

brA = 2.700 RONbrB = 1.500 RONbrC= 1.200 RON

Determinarea ponderii bazei de repartizare corespunztoare fiecrei categorii decheltuieli indirecte n totalul bazei de repartizare

21


22/59


23/59


1,14RON10.500

RON12.000

RON4.000RON6.500

RON12.000n

1i irb

C

1Ssk ==

+=

=

=

Secia S2

1,07RON7.500

RON8.000

RON3.100RON4.400

RON8.000

n

1i irb

C

2Ssk ==+==

=

Calculul cotei pri a fiecrei categorii de cheltuieli indirecte n totalul cheltuielilorindirecte pentru fiecare secie

Secia S1CAS1 = 6.500 RON * 1,14 = 7.410 RONCBS1 = 4.000 RON * 1,14 = 4.560 RON

CAS1 + CBS1 = 7.410 RON + 4.560 RON = 12.000 RON

Secia S2CAS2 = 4.400 RON * 1,07 = 4.708 RONCBS2 = 3.100 RON * 1,07 = 3.317 RONCAS2 + CBS2 = 4.708 RON + 3.317 RON = 8.000 RON

CA = CAS1 + CAS2 = 7.410 RON + 4.708 RON = 12.118 RONCB = CBS1 + CBS2 = 4.560 RON + 3.317 RON = 7.877 RON

Metoda cifrelor relative de structurAlegerea unei baze (chei) de repartizare pentru fiecare secie

Secia S1brAS1 = 6.500 RONbrBS1 = 4.000 RON


Determinarea ponderii bazei de repartizare corespunztoare fiecrei categorii decheltuieli indirecte n totalul bazei de repartizare pe fiecare secie

Secia S1

0,62RON10.500

RON6.500

RON4.000RON500.6

RON500.6

1SAp ==

+=

0,38

RON10.500

RON4.000

RON4.000RON500.6

RON000.4

1SB

p ==

+

=

Secia S2

23


24/59


0,59RON7.500

RON4.400

RON3.100RON400.4

RON400.4

2SAp ==

+=

0,41RON7.500

RON3.100

RON3.100RON400.4

RON100.3

2SBp ==

+=

Calculul cotei fiecrei categorii de cheltuieli indirecte n totalul cheltuielilor derepartizat pe fiecare secie


Secia S2CAS2 = 8.000 RON * 0,59 = 4.720 RON

CBS2 = 8.000 RON * 0,41 = 3.280 RONCAS2 + CBS2 = 4.720 RON + 3.280 RON = 8.000 RON

CA = CAS1 + CAS2 = 7.410 RON + 4.720 RON = 12.130 RONCB = CBS1 + CBS2 = 4.560 RON + 3.280 RON = 7.840 RON

3). O ntreprindere de producie obine din materii prime trei produse, A , B i C, ntrei secii, S1, S2 i S3. Produsul A comport prelucrri tehnologice n seciile S1 i S3.Produsul B comport prelucrri tehnologice n toate cele trei secii. Produsul C comportprelucrri tehnologice n seciile S1 i S2. Evidena cheltuielilor indirecte se ine pe fiecaresecie n parte, astfel: 7.000 RON pentru secia S1, 8.000 RON pentru secia S2 i 5.000 RONpentru secia S3. Baza (cheia) de repartizare o constituie manopera direct, pe fiecare produsi pe fiecare secie n parte, aceasta avnd urmtoarele valori: pentru produsul A: 2.400 RON

n secia S1 i 2.300 RON n secia S3, pentru produsul B: 2.000 RON n secia S1, 4.000 RONn secia S2 i 2.100 RON n secia S3, iar pentru produsul C: 1.100 RON n secia S1 i 2.500RON n secia S2.

Determinai cheltuielile indirecte totale pe fiecare produs n parte i defalcat pe fiecaresecie i produs n parte, att prin varianta clasic, ct i prin varianta cifrelor relative destructur.

SECIA S1 SECIA S2 SECIA S3C = 7.000 RON C = 8.000 RON C = 5.000 RON A B C A B C A B C

Manoperdirect= 2.400RON



-





-

Metoda clasicAlegerea unei baze (chei) de repartizare pentru fiecare secieSecia S1

brAS1 = 2.400 RONbrBS1 = 2.000 RONbrCS1 = 1.100 RON

24


25/59


Secia S2brBS2 = 4.000 RONbrCS2 = 2.500 RON

Secia S3brAS3 = 2.300 RON

brBS3 = 2.100 RON

Determinarea coeficientului de suplimentare pentru fiecare secie

Secia S1

1,27RON5.500

RON7.000

RON1.100RON2.000RON2.400

RON7.000n

1i irb

C

1Ssk ==

++=

=

=

Secia S2

1,23

RON6.500

RON8.000

RON2.500RON4.000

RON8.000n

1i irb

C

2S

sk ==

+

=

=

=

Secia S3

1,14RON4.400

RON5.000

RON2.100RON2.300

RON5.000n

1i irb

C

3Ssk ==

+=

=

=

Calculul cotei pri a fiecrei categorii de cheltuieli indirecte n totalul cheltuielilor

indirecte pentru fiecare secieSecia S1

CAS1 = 2.400 RON * 1,27 = 3.048 RONCBS1 = 2.000 RON * 1,27 = 2.540 RONCCS1 = 1.100 RON * 1,27 = 1.397 RONCAS1 + CBS1 + CCS1 = 3.048 RON + 2.540 RON + 1.397 RON = 7.000 RON

Secia S2CBS2 = 4.000 RON * 1,23 = 4.920 RONCCS2 = 2.500 RON * 1,23 = 3.075 RON

CBS2 + CCS2 = 4.920 RON + 3.075 RON = 8.000 RON


CA = CAS1 + CAS3 = 3.048 RON + 2.622 RON = 5.670 RONCB = CBS1 + CBS2 + CBS3 = 2.540 RON + 4.920 RON + 2.394 RON = 9.854 RONCC= CCS1 + CCS2 = 1.397 RON + 3.075 RON = 4.472 RON

Metoda cifrelor relative de structur

25


26/59


Alegerea unei baze (chei) de repartizare pentru fiecare secieSecia S1

brAS1 = 2.400 RONbrBS1 = 2.000 RONbrCS1 = 1.100 RON

Secia S2brBS2 = 4.000 RONbrCS2 = 2.500 RON


Determinarea ponderii bazei de repartizare corespunztoare fiecrei categorii decheltuieli indirecte n totalul bazei de repartizare pe fiecare secie

Secia S1

0,44RON5.500

RON2.400

1.100RON2.000RON400.2

RON400.2

1SAp ==

++=

0,36RON5.500

RON2.000

1.100RON2.000RON400.2

RON000.2

1SBp ==

++=

0,20RON5.500

RON1.100

1.100RON2.000RON400.2

RON.1001

1SCp ==

++=

Secia S2

0,62RON6.500

RON4.000

RON2.500RON000.4

RON000.4

2SBp ==

+=

0,38RON6.500

RON2.500

RON2.500RON000.4

RON500.2

2SCp ==

+=

Secia S3

0,52RON4.400

RON2.300

RON2.100RON.3002

RON300.2

3SAp ==

+=

0,48RON4.400

RON2.100

RON2.100RON.3002

RON100.2

3SBp ==

+=

Calculul cotei fiecrei categorii de cheltuieli indirecte n totalul cheltuielilor derepartizat pe fiecare secie

Secia S1CAS1 = 7.000 RON * 0,44 = 3.080 RONCBS1 = 7.000 RON * 0,36 = 2.520 RONCCS1 = 7.000 RON * 0,20 = 1.400 RON

CAS1 + CBS1 + CCS1 = 3.080RON + 2.520 RON + 1.400 RON = 7.000 RON

Secia S2

26


27/59


CBS2 = 8.000 RON * 0,62 = 4.960 RONCCS2 = 8.000 RON * 0,38 = 3.040 RONCBS2 + CCS2 = 4.960 RON + 3.040 RON = 8.000 RON


CA = CAS1 + CAS3 = 3.080 RON + 2.600 RON = 5.680 RONCB = CBS1 + CBS2 + CBS3 = 2.520 RON + 4.960 RON + 2.400 RON = 9.880 RONCC= CCS1 + CCS2 = 1.400 RON + 3.040 RON = 4.440 RON

4). O ntreprindere de producie prezint urmtoarea situaie a produciei icheltuielilor pe primele 3 luni ale anului 2008:

Luna

Producia (Qi)(buc)

Cheltuielile (Ci)(RON)

1 Q1 = 800 C 1 = 4.0002 Q2 = 900 C 2 = 5.0003 Q3 = 1.300 C 3 = 6.000

Determinai cheltuielile lunii aprilie a anului 2007, pentru care se prognozeaz o

producie de 1.500 buc, att prin metoda celor mai mici ptrate, ct i prin metoda punctelorde minim i de maxim.

Procedeul celor mai mici ptrate


buc1.0003

3.000

3

1.300900800

3

3

Q2

Q1Q

n

n

1iiQ

Q ==++

=

++

=

=

=


RON5.000

3

15.000

3

6.0005.000000.4

3

3C

2C

1C

n

n

1iiQ

C ==++

=

++

=

=

=


Luna

Qi(buc)

Ci(RON

)

Xi(buc)

Yi(RON) Xi Yi Xi

2

1 800 4.000 800 - 1.000 = - 200 4.000 - 5.000 = -1.000 200.000 40.000

2 900 5.000 900 - 1.000 = - 100 5.000 - 5.000 = 0 0 10.000

27


28/59


29/59


5). O ntreprindere de producie prezint urmtoarea situaie a produciei icheltuielilor pe primele 6 luni ale anului 2008:

Luna

Producia (Qi)(buc)

Cheltuielile (Ci)(RON)

1 Q1 = 14.200 C 1 = 10.3502 Q2 = 14.000 C 2 = 10.3003 Q3 = 13.600 C 3 = 10.2504 Q4= 14.400 C 4 = 10.3805 Q5 = 13.800 C 5 = 10.2706 Q6= 14.600 C 6 = 10.400

Determinai cheltuielile lunii a 7-a, pentru care se prognozeaz o producie de 16.000buc, att prin metoda celor mai mici ptrate, ct i prin metoda punctelor de minim i demaxim.

Procedeul celor mai mici ptrate


buc14.1006

84.600

6

14.600800.1314.40013.60014.00014.200

6

6Q

5Q

4Q

3Q

2Q

1Q

n

n

1iiQ

Q

==

=+++++

=

=

+++++

=

=

=


RON10.3256

61.950

6

10.400270.1010.38010.25010.300350.01

6

6C

5C

4C

3C

2C

1C

n

n

1iiQ

C

==

=+++++

=

=

+++++

=

=

=


Lun Qi Ci Xi Yi Xi Yi Xi2

29


30/59


a (buc) (RON)(buc) (RON)

114.20

010.35

014.200 - 14.100 = 100 10.350 - 10.325 = 25 2.500 10.000

214.00

010.30

014.000 - 14.100 = -

10010.300 - 10.325 = - 25 2.500 10.000

313.60

010.25

013.600 - 14.100 = -

50010.250 - 10. 325 = -

75 37.500250.00

0

414.40

010.38

014.400 - 14.100 = 300 10.380 - 10.325 = 55 16.500 90.000

513.80

010.27

013.800 - 14.100 = -

30010.270 - 10.325 = - 55 16.500 90.000

614.60

010.40

014.600 - 14.100 = 500 10.400 - 10. 325 = 75 37.500

250.000

TOTAL113.00

0700.00

0


RON/buc0,16700.000

113.000

2iX

iYiXu

CV ==

=


RON2.56016.000*0,16programata

Qu

VCCV ===


RON8.0642.336-10.4000,16*14.600-10.400

u

CVperioadaultima

Qperioadaultima

CCF

===

==


CT = CF + CV = 8.064 + 2.560 = 10.624 RON

Procedeul punctelor de minim i maxim


RON/buc0,151.000

150

13.600-14.600

10.250-10.400

miniQ-

maxiQ

miniC

maxiC

u

CV ===

=


RON2.40016.000*0,15programata

Qu

VCCV ===

30


31/59


32/59



RON97.50012

1.170.000

12

12C

11C

10C

9C

8C

7C

6C

5C

4C

3C

2C

1C

n

n

1iiQ

C

12

100.000110.000110.000100.00080.000110.000100.00085.00085.000110.00080.00000.0001

==

==

=

+++++++++++

=

=

=

+++++++++++


Luna

Qi(buc

)

Ci(RON)

Xi(buc) Yi(RON) Xi Yi Xi

2

1 180100.00

0180 - 182 = - 2 100.000 - 97.500 = 2.500 - 5.000 4

2 140 80.000140 - 182 = -

4280.000 - 97.500 = -

17.500735.000

1.764

3 200110.00

0200 - 182 = 18

110.000 - 97.500 =12.500

225.000 324

4 170 85.000170 - 182 = -

1285.000 - 97.500 = -

12.500150.000 144

5 160 85.000 160 - 182 = -18 85.000 - 97.500 = -12.500 225.000 324

6 190100.00

0190 - 182 = 8 100.000 - 97.500 = 2.500 20.000 64

7 200110.00

0200 - 182 = 18

110.000 - 97.500 =12.500

225.000 324

8 150 80.000150 - 182 = -

3280.000 - 97.500 = -

17.500560.000

1.024

9 180100.00

0180 - 182 = - 2 100.000 - 97.500 = 2.500 - 5.000 4

10 220110.00

0220 - 182 = 38

110.000 - 97.500 =12.500

4750001.44

4

11 200 110.000

200 - 182 = 18 110.000 - 97.500 =12.500

225.000 324

12 190100.00

0190 - 182 = 8 100.000 - 97.500 = 2.500 20.000 64

TOTAL2.850.00

05.80

8


RON/t491

5.808

2.850.000

2

iX

iYiX

uCV ==

=


32


33/59


RON122.750250*491programata

Qu

VCCV ===


RON6.71093.290-100.000491*190-100.000

uCVperioadaultimaQperioadaultimaCCF

===

==


CT = CF + CV = 6.710 + 122.750 = 129.460 RON

Procedeul punctelor de minim i maxim


RON/t37580

30.000

140-220

80.000-110.000

miniQ-

maxiQ

miniC

maxiC

u

CV ===

=


RON93.750250*375programata

Qu

VCCV ===


RON28.75071.250-100.000375*190-100.000

u

CVperioadaultima

Qperioadaultima

CCF

===

==

4. Determinarea cheltuielilor totale (CT)CT = CF + CV = 28.750 + 93.750 = 122.500 RON

7). O ntreprindere productoare de cherestea are costuri totale de 100.000 RON peparcursul lunii ianuarie a anului 2007. tiind c aceasta a produs n decursul lunii 1.000 m3

cherestea, determinai costul unitar pe m3 de cherestea.

3RON/m1003

m1.000

RON100.000

Q

C

uC ===

33


34/59


8). O ntreprindere chimic obine prin electroliza clorurii de sodiu: 4.000 t sodcaustic, care se utilizeaz integral; 300 t clor gazos, din care se utilizeaz doar 250 t i 700 thidrogen gazos, din care se utilizeaz 600 t. n vederea electrolizei, s-au efectuat costuri nvaloare de 500.000 RON. Determinai costul unitar pe fiecare substan.

oNaOHQ = 4.000 t NaOHu

Q = 4.000 t

2oClQ = 300 t 2Cl

uQ = 300 t

2HoQ = 700 t

2HuQ = 600 t

1. Determinarea costului unitar mediu

RON/t100t5.000

RON500.000

t700t300t4.000

RON500.000

ioQ

iC

uC ==

++=

=

2. Determinarea costului unitar pe fiecare produs

RON/t100t000.4

t4.000t/RON100

NAOHu

Q

NaOHo

Qu

C

uNaOH

C =

=

=

RON/t120t502

t300t/RON100

2Cl

uQ

2Clo

Qu

C

2uCl

C =

=

=

RON/t117t006

t700t/RON100

2Hu

Q

2Ho

Qu

C

2uH

C =

=

=

9). O ntreprindere de panificaie obine urmtoarele produse: pine (A), cornuri (B) icovrigi (C) n urmtoarele cantiti: QA = 100.000 buc, QB = 500.000 buc, QC = 300.000 buc.Costul total necesar obinerii acestor cantiti este de 300.000 RON. Cantitatea de fin

ncorporat n fiecare produs este de 0,3 kg/buc pentru pine (A), 0,1 kg/buc pentru cornuri(B) i 0,05 kg/buc pentru covrigi (C). Parametrul ales este cantitatea de materie prim (fin)

ncorporat n fiecare produs, iar produsul etalon este A (pinea). Determinai costul unitarpe fiecare produs i costul total pe fiecare sortiment.

1. Pinea = A produs etalon

2. PA = 0,3 kg/bucPB = 0,1 kg/bucPC= 0,05 kg/buc

KA = 10,3

0,3

AP

AP==

KB = 0,3330,30,1

A

P

PB==

34


35/59


KC= 0,1670,3

0,05

AP

PC==

3. QA = 100.000 bucQB = 500.000 buc

QC= 300.000 buc

euQ = QA KA + QB KB + QC KC =

= 100.000 1 + 500.000 0,333 + 300.000 0,167 == 100.000 + 166.500 + 50.100 =

= 316.600 buc

4. C = 300.000 RON

RON/buc0,95buc316.600

RON300.000

euQ

C

eu

C ===

5. CuA = KA Cue = 1 0,95 = 0,95 RON/bucCuB = KB Cue = 0,333 0,95 = 0,32 RON/bucCuC= KC Cue = 0,167 0,95 = 0,16 RON/buc

CtA = CuA QA = 0,95 100.000 = 95.000 RONCtB = CuB QB = 0,32 500.000 = 160.000 RONCtC= CuC QC = 0,16 300.000 = 48.000 RON

300.000 RON

10). O ntreprindere productoare de seringi obine urmtoarele produse: seringi de 2ml (A), seringi de 5 ml (B) i seringi de 10 ml (C) n urmtoarele cantiti: QA = 100.000 buc,QB = 200.000 buc, QC = 50.000 buc. Costul total necesar obinerii seringilor este de 200.000RON. Cantitatea de mas plastic utilizat este de 0,0001 m3/buc pentru seringi de 2 ml (A),0,0002 m3/buc pentru seringi de 5 ml (B) i 0,004 m3/buc pentru seringi de 10 ml (C), iar

timpul de lucru unitar este de 2 min/buc pentru seringi de 2 ml (A), 3 min/buc pentru seringide 5 ml (B) i 3,5 min/buc pentru seringi de 10 ml (C). Parametrii alei sunt cantitatea dematerie prim (mas plastic) ncorporat n fiecare produs i timpul de lucru unitar.Produsul etalon este B (seringa de 5 ml). Determinai costul unitar pe fiecare produs i costultotal pe fiecare tip.

1. Seringa de 5 ml = B produs etalon

2. PA = 0,0001 m3/buc 2 min/buc = 0,0002PB = 0,0002 m3/buc 3 min/buc = 0,0006PC= 0,0004 m3/buc 3,5 min/buc = 0,0014

35


36/59


KA = 0,3330,0006

0,0002

P

AP

B

==

KB = 10,00060,0006

P

P

B

B==

KC = 2,3330,0014

P

P

0,0006B

C==

3. QA = 100.000 bucQB = 200.000 bucQC= 50.000 buc

euQ = QA KA + QB KB + QC KC =

= 100.000 0,333 + 200.000 1 + 50.000 2,333 == 33.300 + 200.000 + 116.650 =

= 349.950 buc

4. C = 200.000 RON

RON/buc0,57buc349.950

RON200.000

euQ

C

eu

C ===

5. CuA = KA Cue = 0,333 0,57 = 0,19 RON/bucCuB = KB Cue = 1 0,57 = 0,57 RON/bucCuC= KC Cue = 2,333 0,57 = 1,33 RON/buc

CtA = CuA QA = 0,19 100.000 = 19.000 RONCtB = CuB QB = 0,57 200.000 = 114.000 RONCtC= CuC QC = 1,33 50.000 = 66.500 RON

200.000 RON

11). S se determine utiliznd procedeul algebric, costul unitar al produciei defabricaie interdependent, n situaia unei ntreprinderi care dispune de urmtoarele seciiauxiliare:

centrala de ap (CA); centrala termic (CT); centrala electric (CE).

n tabelul de mai jos se evideniaz cheltuielile de producie colectate, produciaobinut i destinaia acesteia.

Seciile

auxiliare

Cheltuielile totalede producie (lei) Produciaobinut

Destinaia produciei

AlteseciiCE CT CA

CE 10.250.000 120.000 kwh - 19.000 11.000 90.000

36


37/59


CT 8.000.000 9.000 Gcal 100 - 250 550

CA 6.120.000 100.000 m3 ap 20.000 50.000 - 30.000

Se va nota cukwh

ucx = ;

Gcalucy = i

3m

ucz = , rezultnd urmtorul sistem de ecuaii

liniare:

++=

++=

++=

y2 5 0x0 0 0.1 10 0 0.1 2 0.6z0 0 0.1 0 0

z0 0 0.5 0x0 0 0.1 90 0 0.0 0 0.8y9 0 0

z0 0 0.2 0y1 0 00 0 0.2 5 0.1 0x0 0 0.1 2 0

Prin rezolvarea sistemului de ecuaii rezult necunoscutele x, y i z.

Teme de discuie Care sunt principalele procedee de repartizare a costurilor? Prezentai cele dou forme ale procedeului suplimentrii. Descriei principalele etape ale procedeului cifrelor de echivalen.

Bibliografie

1. Albu N., Albu C., Instrumente de management al performanei, Control de gestiune, vol II,Editura Economic, Bucureti 2003.

2. Aslu T., Controlul de gestiune dincolo de aparene, Editura Economic, Bucureti, 2001.3. Baciu T, A., Costurile-organizare, planificare, contabilitate, calculaie, control i analiz, Editura


Editura Economic, Bucureti, 1999.5. Bonquin H., Comptabilit de gestion, Paris, 2000.

6. Cameni D., Belean P., Nicolaescu C., Bazele contabikitii. Ediia a II-a revizuit i adugit,Editura Multimedia , Arad, 2000.

7. Clin O., Ristea M., Vduva I., Neamu H.,Bazele contabiliti, Editura Didactic i Pedagogic,Bucureti, 1995.

8. Clin Oprea, Caraiani C., Contabilitatea de gestiune i calculaia costurilor, Braov, 1999.9. Clin Oprea, Caraiani C., Contabilitatea de gestiune i calculaia costurilor - procedee, Braov,



Bucureti, 2002.14. Cernuca L., Farca F., Contabilitate de gestiune calculaia costurilor. Aplicaii practice,

Editura Gutenberg, Arad, 2001.15. Cernuca L., Farca F., Contabilitate de gestiune calculaia costurilor. Ediia aII-a adugit i

37


38/59


revizuit, Editura Gutenberg, Arad, 2001.16. Cernuca L., Contabilitate de gestiune, Editura Mirton, Timioara, 2000.17. Cristea H., Contabilitatea i calculaia n conducerea ntreprinderii, Timioara, 1997.19. Culman H.,La comptabilite analitque, Presses Universitaires de France, Paris, 1987.20. Diaconu P., Albu N., Albu C., Mihai S., Guinea F., Contabilitate managerial aprofundat,


Editura Intelcredp, Deva, 2000.24. Ebbeken K., Possler L., Ristea M., Calculaia i managementul costurilor, Editura Teora,

Bucureti, 2000.25. Epuran M., Bbi V., Grosu C., Contabilitate i control de gestiune, Editura Economic,

Bucureti, 1999.26. Feleag N., Ionacu I., Tratat de contabilitate financiar, vol I i II, Editura Economic,

Bucureti, 1998.27. Grosu C., Sistemul informaional contabil de gestiune, Ed. Orizonturi Universitare, Timioara,

1998.28. Helmkamp J. G., Management accounting , second edition, Wiley, New York, 1990.

29. Iacob C., Ionescu S.,Contabilitate de gestiune,

Editura Aius, Craiova, 1996.30. Ionacu I. (coordonator), Filip A, Mihai S., Control de gestiune, Editura ASE, Bucureti, 2001.31. Lanzel P., Bunquin H., Comptabilit analytique et contrle de gestion, Editura Sirey, Paris, 1998.32. Manolescu M., Pavelache A., Contabilitatea de gestiune, Galai, 1994.33. *** Colecia revistei Gestiunea i contabilitatea firmei, 2002-2008.

CAPITOLUL IIIOrganizarea sistemului conturilor de gestiune

Obiective Enumerarea principalelor grupe de conturi ale contabilitii de gestiune; Prezentarea funciunii conturilor specific contabilitii de gestiune; Exemplificarea interdependenei dintre contabilitatea financiar i cea de

gestiune.

Noiuni-cheie cont creditare debitare calculaie

3.1. Sistemul de conturi specifice utilizat n calculaia costurilor

Cu toate c este obligatorie potrivit legii, modalitatea n care esteorganizat i condus contabilitatea de gestiune rmne la latitudinea fiecreiuniti economice, n funcie de specificul activitii i de nevoile proprii deinformare.

Normalizatorii romni au instituit n Planul de conturi general aprobat prin OMFP1752/2005 o clas de conturi specifice, clasa 9 Conturi de gestiune care funcioneaz dupregulile partidei duble i cu ajutorul crora se evideniaz contabilitatea cheltuielilor de producie i

38


39/59


calculaia costurilor. Clasa 9 asigur independena contabilitii de gestiune n raport cucontabilitatea financiar.

Rolul acestor conturi de gestiune este de a prelua cheltuielile de exploatare dincontabilitatea financiar unde acestea au fost nregistrate dup natura lor pentru a le ordona dupdestinaia lor, scopul fiind calcularea costului efectiv al produciei obinute, decorelarea acestei

producii i stabilirea abaterilor costurilor efective de la cele prestabilite n vederea exercitriicontrolului bugetar asupra costurilor.

Conturile din clasa 9 Conturi de gestiune propuse de normalizatorii romni nPlanul de conturi general aprobat prin OMFP 1752/2005 sunt organizate n urmtoarele treigrupe:

Grupa 90 Decontri interne901 Decontri interne privind cheltuielile

902 Decontri interne privind producia obinut903 Decontri interne privind diferenele de preGrupa 92 Conturi de calculaie

921 Cheltuielile activitii de baz922 Cheltuielile activitilor auxiliare923 Cheltuieli indirecte de producie924 Cheltuieli generale de administraie925 Cheltuieli de desfacere

Grupa 93 Costul produciei931 Costul produciei obinute

933 Costul produciei n curs de execuie

Facem precizarea c aa cum sunt ele delimitate n Planul de conturi general , pot fi adoptaten mod corespunztor nevoilor de informare sau specificului activitii desfurate de unitateaeconomic, pentru care se realizeaz calculaia costurilor. Aceste conturi au o funcie contabil maielastic n ceea ce privete debitare i creditarea lor.n continuare ne propunem s prezentm o variant posibil de funcionare a acestor conturi:

Contul 901 Decontri interne privind cheltuielile

Cu ajutorul contului 901 se ine evidena decontrilor interne privind

cheltuielile activitii de baz i auxiliare, cheltuielile directe i indirecte deproducie, cheltuielile generale de administraie i desfacere pe care le preia dincontabilitatea financiar n vederea transferrii lor n contabilitatea de gestiune, pe de

39

Contabilitatea financiar

Contabilitatea de gestiune

Preluarea cheltuielilor dincontabilitatea financiar


40/59


o parte, iar pe de alt parte, contul 901 se mai utilizeaz pentru reflectarea costuluiefectiv al produciei obinute. Realizeaz interfaa ntre contabilitatea financiar icontabilitatea de gestiune. Dup funcia contabil este un cont bifuncional, darfuncioneaz ca un cont de pasiv.

Se crediteaz n cursul lunii cu cheltuielile preluate din contabilitatea financiar ncontabilitatea de gestiune , n coresponden cu debitul conturilor de calculaie: 921 Cheltuielileactivitii de baz, 922 Cheltuielile activitii auxiliare, 923 Cheltuieli indirecte de producie,924 Cheltuieli generale de administraie, 925 Cheltuieli de desfacere.

% =901

Decontri interne privind cheltuielile921

Cheltuielile activitii de baz922

Cheltuielile activitilor auxiliare

923Cheltuieli indirecte de producie924

Cheltuieli generale de administraie925

Cheltuieli de desfacereSe debiteaz la sfritul lunii cu preul de nregistrare al produselor , lucrrilor executate i

serviciilor prestate prin creditul contului 931 Costul produciei obinute , precum i cu difereneledintre costurile efective i preul de nregistrare (prestabilit sau cu ridicata) al produselor, lucrrilori serviciilor n coresponden cu contul 903 Decontri interne privind diferenele de pre.

901Decontri interne privind cheltuielile

= % costul efectiv

931Costul produciei obinute

preuri de nregistrare

903Decontri interne

privind diferenele de pre

diferenele dintrepreurile de

nregistrare icosturile efective

Contul 902 Decontri interne privind producia obinut

Rolul contului 902 este de a evidenia decontrile interne privind costul produciei obinuten cursul perioadei de gestiune (lunii) la pre de nregistrare (pre prestabilit sau cu ridicata). Dupfuncia contabil este un cont bifuncional. Soldul contului 902 reprezint diferenele de pre dupcum urmeaz:

- soldul creditor pune n eviden diferenele favorabile, respectivabaterile pozitive;- soldul debitor pune n eviden diferenele nefavorabile,respectiv abaterile negative.

Se crediteaz n cursul lunii cu preul de nregistrare (preul prestabilit sau cu ridicata) alproduciei obinute prin debitul contului 931 Costul produciei obinute.

40


41/59



=902

Decontri interneprivind producia obinut

preuri de nregistrare

Se debiteaz la sfritul lunii cu costul efectiv al produciei obinute prin creditul conturilorde calculaie.

902Decontri interne

privind producia obinut= %

921Cheltuielile activitii de baz

922Cheltuielile activitilor auxiliare

923Cheltuieli indirecte de producie

924

Cheltuieli generale de administraie925Cheltuieli de desfacere

n urma acestor nregistrri, soldul contului 902 reprezint diferenele dintre preurile denregistrare i costurile efective.

Indiferent de soldul su, contul 902 se nchide la sfritul lunii prin contul 903 Decontriinterne privind diferenele de pre.

903Decontri interne

privind diferenele de pre=

902Decontri interne

privind producia obinut

diferenele dintrepreurile denregistrare

i costurile efective( )

Acest cont detailat, dezvoltat pe purttori de costuri (produse fabricate, lucrri executate ,servicii, comenzi, faze de fabricaie, etc), joac rolul unui cont de rezultate al contabilitii degestiune.

Contul 903 Decontri interne privind diferenele de pre

Rolul contului 903 este de a evidenia diferenele de pre ntre costul efectiv al producieifinite obinute din procesul de producie i preul de nregistrare (prestabilit sau cu ridicata). Esteutilizat la sfritul lunii, iar dup funcia contabil este un cont de activ.

Se debiteaz la sfritul lunii cu diferenele dintre costul efectiv al produciei finite obinutei preul de nregistrare prin creditul contului 902 Decontri interne privind producia obinut.

Cazul a) Dac costul efectiv este mai mare dect cel prestabilit vor rezulta diferenelenefavorabile (n plus) care se vor nregistra n contabilitate astfel:

41


42/59


43/59


Cheltuieli de desfacere

Se crediteaz la sfritul lunii cu cheltuielile efective ale produciei finite realizate n cursulperioadei de gestiune n coresponden cu debitul contului 902 Decontri interne privind produciaobinut , precum i cu cheltuielile efective aferente produciei n curs n coresponden cu debitul

contului 933 Costul produciei n curs de execuie.

902Decontri interne

privind producia obinut=


933Costul produciein curs de execuie

=921

Cheltuielile activitii de baz

Contul 922 Cheltuielile activitilor auxiliare

Cu ajutorul acestui cont se ine evidena cheltuielilor activitilor auxiliare, conexe laactivitatea de baz. Este un cont de activ.

Se debiteaz n cursul lunii cu ocazia prelurii cheltuielilor directe privind activitileauxiliare de servire i conexe la activitatea de baz care au fost nregistrare i n contabilitateafinanciar n coresponden cu creditul contului 901 Decontri interne privind cheltuielile.

922Cheltuielile activitii auxiliare

=901

Decontri interne privind cheltuielile

Contul 912 se mai debiteaz n cursul lunii cu cheltuielile aferente lucrrilor i serviciilorreciproce executate ntre seciile auxiliare prin creditul contului 922 la contul analitic al seciei

prestatoare.

922Cheltuielile activitii auxiliare =


La sfritul lunii contul 922 se debiteaz cu cota corespunztoare de cheltuieli generale deadministraie repartizate raional n costul produciei auxiliare destinat vnzrii prin creditulcontului 924 Cheltuieli generale de administraie.


=924

Cheltuieli generale de administraie

Se crediteaz la sfrit de lun n coresponden cu debitul conturilor 921 Cheltuielileactivitii de baz i 933 Costul produciei n curs de execuie, cu costurile transferate pentrulucrrile executate i serviciile prestate incluse n producia de baz i cea proprie nefinit.

43


44/59


% = 922Cheltuielile activitii auxiliare


933

Costul produciei n curs de execuie

De asemenea se mai crediteaz la sfrit de lun prin debitul contului 902 Decontri interneprivind producia obinut.

902Decontri interne



Contul 923 Cheltuieli indirecte de producie

Cu ajutorul acestui cont se ine evidena cheltuielilor indirecte de producie. Este un cont deactiv.

Se debiteaz n timpul lunii cu ocazia prelurii din contabilitatea financiar a cheltuielilorindirecte de producie privind activitatea de baz prin creditul contului 901 Decontri interne

privind cheltuielile.

923Cheltuieli indirecte de producie = 901Decontri interne privind cheltuielile

Se crediteaz la sfritul lunii prin debitul conturilor 902 Decontri interne privindproducia obinut, 921 Cheltuielile activitii de baz i 933 Costul produciei n curs deexecuie.

% =923

Cheltuieli indirecte de producie902

Decontri interneprivind producia obinut


933Costul produciei n curs de execuie

Contul 924 Cheltuieli generale de administraie

Acest cont se utilizeaz pentru a ine evidena cheltuielilor de administraie i conducere aleunitii patrimoniale. Este un cont de activ.

44


45/59


46/59


902Decontri interne


925Cheltuieli de desfacere

Contul 931 Costul produciei obinute

Rolul contului 931 este de a ine evidena produciei finite constnd n produse finite,semifabricate destinate vnzrii, lucrri executate i servicii prestate pentru teri, investiii propriisau alte activiti. Este un cont de activ.

Se debiteaz n cursul lunii cu preul de nregistrare al produciei finite obinute princreditul contului 902 Decontri interne privind producia obinut.

931Costul produciei obinute =

902Decontri interneprivind producia obinut

Se crediteaz la sfritul lunii prin debitul contului 901 Decontri interne privindcheltuielile.

901Decontri interne privind cheltuielile =


Contul 933 Costul produciei n curs de execuie

Rolul contului 933 este de a evidenia costul efectiv al produciei n curs de execuie. Esteun cont de activ.

Se debiteaz la sfritul lunii cu costul efectiv al produciei n curs de execuie rezultat dinactivitatea de baz precum i din activitile auxiliare n coresponden cu debitul conturilor decalculaie 921 Cheltuielile activitii de baz, 922 Cheltuielile activitii auxiliare, 923

Cheltuieli indirecte de producie, 924 Cheltuieli generale de administraie, 925 Cheltuieli dedesfacere.

933Costul produciei n curs de execuie =

%


922Cheltuielile activitilor auxiliare

923Cheltuieli indirecte de producie

924Cheltuieli generale de administraie

925Cheltuieli de desfacere

46


47/59


Se crediteaz prin debitul contului 902 Decontri interne privind producia obinut.

902

Decontri interneprivind producia obinut =

933

Costul produciei n curs de execuie

3.2. Interdependena contabilitii de gestiune n raport cu contabilitateafinanciar

3.2.1.Preluarea cheltuielilor din contabilitatea financiar i nregistrareaacestora n contabilitatea de gestiune

Exemplul 1:

Se consider o ntreprindere cu activitate industrial care dispune de dou secii debaz 1S i 2S , o secie auxiliar atelierul de ntreinere i reparaii (AR) , un sectoradministrativ i de conducere (SAC) i un magazin propriu de desfacere (MPD). n cadrulseciilor de baz se fabric un singur produs (producie omogen) , unitatea lucrnd la

ntreaga sa capacitate.Ne propunem s nregistrm cheltuielile n dublu circuit, necesare fabricrii

produsului.

o Preluarea cheltuielilor cu materiile prime , conform bonuluide consum n sum de 20.000 lei, repartizat dup cum urmeaz:

- la secia 1S : 12.500 lei- la secia 2S : 7.500 lei

a) contabilitatea financiar

601 = 301 20.000Cheltuieli cu materiile prime Materii prime

47


48/59


b) contabilitatea de gestiune

% = 901 20.000921.01 Decontri interne privind cheltuielile 12.500

Cheltuielile activitii de baz/ 1S

921.02 7.500Cheltuielile activitii de baz/ 2S

o Preluarea cheltuielilor cu materialele consumabile,repartizate dup cum urmeaz:

- la secia 1S : 3.000 lei- la secia 2S : 2.000 lei- la atelierul de ntreinere i reparaii: 2.500 lei

- la sectorul administrativ i de conducere: 2.000 lei- la magazinul propriu de desfacere: 1.000 lei


602 = 302 10.500Cheltuieli cu materialele consumabile Materiale consumabile


% = 901 10.500923.01 Decontri interne privind 3.000

Cheltuieli indirecte de producie/ 1S cheltuielile923.02 2.000

Cheltuieli indirecte de producie/ 2S 922 2.500

Cheltuielile activitilor auxiliare924 2.000

Cheltuieli generale de administraie925 1.000


o Preluarea cheltuielilor cu energia i apa facturat la 73.000lei repartizate dup cum urmeaz:

- la secia 1S : 3.000 lei- la secia 2S : 2.000 lei- la atelierul de ntreinere i reparaii: 800 lei- la sectorul administrativ i de conducere: 1.000 lei- la magazinul propriu de desfacere: 500 lei


48


49/59


% = 401 8.687 605 Furnizori 7.300

Cheltuieli cu energia i apa4426 1.387

TVA deductibil



Cheltuieli indirecte de producie/ 1S 923.02 2.000

Cheltuieli indirecte de producie/ 2S 922 800

Cheltuielile activitilor auxiliare924 1.000

Cheltuieli generale de administraie925 500


o Preluarea cheltuielilor salariale n sum de 72.500 lei,repartizate dup cum urmeaz:

- salariile muncitorilor direct productivi din secia 1S : 25.000 lei

- salariile muncitorilor direct productivi din secia 2S : 20.000 lei- salariile personalului administrativ i de conducere din secia 1S : 5.000 lei- salariile personalului administrativ i de conducere din secia 2S : 4.000 lei- salariile personalului din atelierul de ntreinere i reparaii: 7.500 lei- salariile personalului din sectorul administrativ i de conducere: 10.000 lei- salariile personalului din magazinul propriu de desfacere: 1.000 lei


641 = 421 72.500

Cheltuieli cu salariile personalului Personal salarii datorate



Cheltuielile activitii de baz/ 1S 921.02 20.000



Cheltuieli indirecte de producie/ 2S

49


50/59


922 7.500Cheltuielile activitilor auxiliare

924 10.000Cheltuieli generale de administraie

925 1.000Cheltuieli de desfacere

o Preluarea contribuiilor personale

A) Contribuia de asigurri sociale datorat de angajator (19,5%)


6451 = 4311 14.138Contribuia unitii la Contribuia unitii la asigurrile

asigurrile sociale sociale




Cheltuielile activitii de baz/ 2S 923.01 975

Cheltuieli indirecte de producie/ 1S 923.02 780


Cheltuielile activitii auxiliare924 1.950


925 195Cheltuieli de desfacere

B) Contribuia angajatorului aferent fondului de risc (0,4%)


635 = 447 290Cheltuieli au alte impozite, Fonduri speciale-taxe i

taxe i vrsminte asimilate vrsminte asimilate

50


51/59



% = 901 290921.01 Decontri interne privind cheltuielile 100





Cheltuielile activitii auxiliare924 500

Cheltuieli generale de administraie925 50


C) Contribuia unitii la constituirea fondului de omaj (1%)

a)contabilitatea financiar

6452 = 4371 7.250Contribuia unitii pentru Contribuia unitii la fondul

ajutorul de omaj de omaj


% = 901 7.250

921.01 Decontri interne privind cheltuielile 2.500Cheltuielile activitii de baz/ 1S

921.02 2.000Cheltuielile activitii de baz/ 2S

923.01 500Cheltuieli indirecte de producie/ 1S

923.02 400Cheltuieli indirecte de producie/ 2S

922 750Cheltuielile activitii auxiliare

924 1.000Cheltuieli generale de administraie

925 100

51


52/59


53/59



% = 901 1.813921.01 Decontri interne privind cheltuielile 625





Cheltuielile activitii auxiliare924 250


925 25Cheltuieli de desfacere

o Preluarea cheltuielilor cu amortizarea imobilizrilorcorporale n sum total de 12.000 lei, dup cum urmeaz:

- amortizarea cldirii , utilajelor i echipamentelor din secia 1S : 4.000 lei- amortizarea cldirii , utilajelor i echipamentelor din secia 2S : 3.000 lei- amortizarea cldirii , utilajelor i echipamentelor din sectorul administrativ

i de conducere: 2.000 lei- amortizarea cldirii , utilajelor i echipamentelor din atelierul de ntreinere i

reparaii: 2.000 lei- amortizarea cldirii , utilajelor i echipamentelor din magazinul propriu de

desfacere: 1.000 lei

a) contabilitatea financiar:

6811 = 281 12.000

Cheltuieli de exploatare privind Amortizri privind imobilizrileamortizarea imobilizrilor corporale





Cheltuieli generale de administraie922 2.000

Cheltuielile activitilor auxiliare

53


54/59


925 1.000Cheltuieli de desfacere

Preluarea cheltuielilor cu reparaiile la cldiri au fost n sum de 40.000 lei din care :

- 20.000 lei: la cldirea n care funcioneaz secia 1S ;- 15.000 lei: la cldirea n care funcioneaz secia 2S ;- 5.000 lei: la cldirea sectorului administrativ i de conducere.


% = 401 47.600611 Furnizori 40.000

Cheltuieli cu ntreinerile i reparaiile4426 7.600

TVA deductibil



Cheltuieli indirecte de producie/ 1S

923.02 15.000Cheltuieli indirecte de producie/ 2S 924 5.000


3.2.2. nregistrarea produciei obinute n dublu circuit

A) Producia finit

Exemplul 2:

1) Se obin 1.000 buci din produsul X la cost prestabilit de 1 leu/bucat.


345 = 711 1.000Produse finite Variaia stocurilor


931 = 902 1.000Costul produciei obinute Decontri interne privind producia obinut

54


55/59


2) Decontarea intern a cheltuielilor efective aferente produciei obinute.

902 = % 950Decontri interne privind producia obinut 921 750

Cheltuielile activitii de baz

922 150Cheltuielile activitilor auxiliare925 50


B) Producia n curs de execuie

Exemplul 3:

1) Producia n curs de execuie evaluat la costuri efective, existente la sfritulexerciiului(N).

933 = % 1.000Costul produciei n curs de execuie 921 800Cheltuielile activitii de baz

922 200Cheltuielile activitilor auxiliare

2) nchiderea contului 933 Costul produciei n curs de execuie la sfritulexerciiului N:

902 = 933 1.000

Decontri interne privind producia Costul produciei n curs deobinut execuie

3) La nceputul exerciiului (N+1) are loc destocarea produciei n curs deexecuie.

933 = 902 1.000Costul produciei n curs de execuie Decontri interne privind producia

obinut

4) Transferul la nceputul exerciiului N+1 a costurilor efective ale produciei ncurs asupra costurilor de calculaie.

55


56/59


57/59


3) nregistrarea diferenelor de pre ntre costul prestabilit i cel efectiv la produciafinit obinut.

Cazul 1)

Situaia n contul 921 se prezint dup cum urmeaz:

902

5.200 5.000cost efectiv cost prestabilit


348 = 711 200Diferene de pre la produse Variaia stocurilor

b) contabilitatea financiar

903 = 902 200Decontri interne privind diferenele Decontri interne privind producia

de pre obinut

Cazul 2)

Situaia n care contul 902 se prezint dup cum urmeaz:

9024.900 5.000

cost efectiv cost prestabilit


348 = 711 100Diferene de pre la produse Variaia stocurilor


903 = 902 100Decontri interne privind diferenele Decontri interne privind produciade pre obinut

57


58/59


Teme de discuie Care sunt principalele grupe de conturi ale contabilitii de gestiune? Prezentai funciunea a trei conturi specifice contabilitii de gestiune. Exemplificai interdependena contabilitii financiare cu cea de gestiune.

Bibliografie

1. Albu N., Albu C., Instrumente de management al performanei, Control de gestiune, vol II,Editura Economic, Bucureti 2003.

2. Aslu T., Controlul de gestiune dincolo de aparene, Editura Economic, Bucureti, 2001.3. Baciu T, A., Costurile-organizare, planificare, contabilitate, calculaie, control i analiz, Editura


Editura Economic, Bucureti, 1999.5. Bonquin H., Comptabilit de gestion, Paris, 2000.6. Cameni D., Belean P., Nicolaescu C., Bazele contabikitii. Ediia a II-a revizuit i adugit,

Editura Multimedia , Arad, 2000.7. Clin O., Ristea M., Vduva I., Neamu H.,Bazele contabiliti, Editura Didactic i Pedagogic,

Bucureti, 1995.8. Clin Oprea, Caraiani C., Contabilitatea de gestiune i calculaia costurilor, Braov, 1999.9. Clin Oprea, Caraiani C., Contabilitatea de gestiune i calculaia costurilor - procedee, Braov,



Bucureti, 2002.14. Cernuca L., Farca F., Contabilitate de gestiune calculaia costurilor. Aplicaii practice,Editura Gutenberg, Arad, 2001.

15. Cernuca L., Farca F., Contabilitate de gestiune calculaia costurilor. Ediia aII-a adugit i

58


59/59


revizuit, Editura Gutenberg, Arad, 2001.16. Cernuca L., Contabilitate de gestiune, Editura Mirton, Timioara, 2000.17. Cristea H., Contabilitatea i calculaia n conducerea ntreprinderii, Timioara, 1997.19. Culman H.,La comptabilite analitque, Presses Universitaires de France, Paris, 1987.20. Diaconu P., Albu N., Albu C., Mihai S., Guinea F., Contabilitate managerial aprofundat,


Editura Intelcredp, Deva, 2000.24. Ebbeken K., Possler L., Ristea M., Calculaia i managementul costurilor, Editura Teora,

Bucureti, 2000.25. Epuran M., Bbi V., Grosu C., Contabilitate i control de gestiune, Editura Economic,

Bucureti, 1999.26. Feleag N., Ionacu I., Tratat de contabilitate financiar, vol I i II, Editura Economic,

Bucureti, 1998.27. Grosu C., Sistemul informaional contabil de gestiune, Ed. Orizonturi Universitare, Timioara,

1998.28. Helmkamp J. G., Management accounting , second edition, Wiley, New York, 1990.

29. Iacob C., Ionescu S.,Contabilitate de gestiune,

Editura Aius, Craiova, 1996.30. Ionacu I. (coordonator), Filip A, Mihai S., Control de gestiune, Editura ASE, Bucureti, 2001.31. Lanzel P., Bunquin H., Comptabilit analytique et contrle de gestion, Editura Sirey, Paris, 1998.32. Manolescu M., Pavelache A., Contabilitatea de gestiune, Galai, 1994.33. *** Colecia revistei Gestiunea i contabilitatea firmei, 2002-2008.

suport de curs schematizat ate de gestiune

Documents