curs id ate de gestiune

8/3/2019 Curs ID ate de Gestiune

1/134

1

qwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwerty

opasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdf

hjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxc

bnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwtyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiop

dfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjk

zxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbn

qwertyuiopasdfghjklzxcvbnmrtyuiop

dfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjk


qwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdf

hjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxc

bnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqw

tyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjk


qwertyuiopasdfghjklzxcvbnmrtyuiop

Departamentul de nvmnt laDistani Formare Continu

Facultatea de tiine Economice

Coordonator de disciplin:Lect. univ. dr. Mariana Radu


2/134

2

2008-2009

Suport de curs nvmnt la distan

UVTCONTABILITATE DE GESTIUNE


3/134

3

SEMNIFICAIA PICTOGRAMELOR

= INFORMAII DE REFERIN/CUVINTE CHEIE

= TEST DE AUTOEVALUARE

= BIBLIOGRAFIE

= TEM DE REFLECIE

= TIMPUL NECESAR PENTRU STUDIUL UNUI CAPITOL SAUSECIUNE

= INFORMAII SUPLIMENTARE PUTEI GSI PE PAGINAWEB A U.V.T. LA ADRESA www.didfc.valahia.ro SAUwww.id.valahia.ro .
http://www.didfc.valahia.ro/http://www.id.valahia.ro/http://www.id.valahia.ro/http://www.didfc.valahia.ro/


4/134

4

Tematica cursului

1. Capitolul I. Introducere n contabilitatea de gestiune

2. Capitolul II. Concepte privind costurile

3. Capitolul III. Organizarea contabilitii de gestiune ia calculaiei costurilor

4. Capitolul IV. Metode de calculaie a costurilor

complete

5. Capitolul V. Metode de calculaie a costurilor pariale


5/134

5

CAPITOLUL IINTRODUCERE N CONTABILITATEA

DE GESTIUNE

1. Cuprins2. Obiectiv general3. Obiective operaionale4. Timpul necesar studiului capitolului5. Dezvoltarea temei6. Bibliografie selectiv7. Test de autoevaluare8. Tem de reflecie

Cuprins

Definiia i obiectivele contabilitii de gestiune Legturile contabilitii de gestiune cu alte discipline

tiinifice.

Obiectiv general: Dobndirea de cunotine privind rolulcontabilitii de gestiune n sistemul informaional al ntreprinderii. Obiective operaionale: nsuirea obiectivelor contabilitii de

gestiune i a legturii acesteia cu alte discipline tiinifice.

= 2 ore


6/134

6

CAPITOLUL IINTRODUCERE N COBTABILITATEA DE GESTIUNE

1. Definiia i obiectivele contabilitii de gestiune.

Conform art. 1 din Legea contabilitii nr. 82/1991 republicat n 2005,

Societile comerciale, societile/companiile naionale, regiile autonome, institutele

naionale de cercetare dezvoltare, societile cooperatiste i celelalte persoane

juridice cu scop lucrativ au obligaia s organizeze i s conduc contabilitatea

proprie, respectiv contabilitatea financiar, potrivit legii, i contabilitatea de gestiune

adaptat la specificul activitii.

Cadrul legislativ extrem de srac n domeniul Contabilitii de gestiune a fost

completat n decembrie 2003 de Ordinul 1826 al ministrului finanelor publice, care

aprob precizrile privind unele msuri referitoare la organizarea i conducereacontabilitii de gestiune. Contabilitatea de gestiune se organizeaz de administratorul

persoanei juridice fie utiliznd conturi specifice, fie prin dezvoltarea conturilor din

contabilitatea financiar, fie cu ajutorul evidentei tehnico-operative proprii.

Contabilitatea de gestiune contribuie la procesul de gestiune al

ntreprinderilor, prelucrnd informaii privind consumurile de resurse, pe care le

transmite managerilor (managerii sunt principalii utilizatori ai informaiilor

contabilitii de gestiune). Ea calculeazvaloarea fluxurilor interne din ntreprindere,

detaliind etapele prin care se trece de la consumul de resurse la ob inerea rezultatelor.

Obiectivele contabilitii de gestiune pot fi direcionate n trei axe principale:

a) Calculul costurilori analiza rentabilitii, orientat spre trecut i care

presupune:

calculul costurilor produselor, lucrrilor i serviciilor ce fac obiectul deactivitate al ntreprinderii;

determinarea bazelor de evaluare a diferitelor elemente patrimoniale dinbilanul ntreprinderii, contabilitatea de gestiune venind astfel n ajutorul contabilitii

financiare.

b) Controlul de gestiune, n sensul pilotajului ntreprinderii, privete

prezentul, controlul fiind exercitat ntr-un ritm permanent i presupune crearea unor

centre de responsabilitate care s permit:

analiza consumurilori evoluia lor;

Ordinul

1826/2003

Obiectivele

contabilitii degestiune


7/134

7

separarea cheltuielilor variabile de cheltuielile fixe;elaborarea bugetelor de venituri si cheltuieli;controlul consumurilor prin comparaie cu previziunile;analiza diferenelor dintre previziuni i realizri.

c) Sprijin n luarea deciziilor, ax orientat spre viitor, i const n punerea ladispoziia conducerii ntreprinderii, la toate nivelurile de reprezentare, de informaii

interne, de care au nevoie pentru a lua deciziile necesare.

2. Legturile contabilitii de gestiune cu alte discipline tiinifice

Disciplina contabilitate de gestiune are legturi cu o serie de alte discipline.

Contabilitatea de gestiune este legat, n primul rnd de economia politic. Ea

constituie baza teoretic de plecare pentru edificarea i dezvoltarea teoriei privind

costurile care formeaz obiect de studiu pentru contabilitatea de gestiune.

Teoretic, dar mai ales aplicativ, contabilitatea de gestiune are de asemenea

legturi cu tehnologia de ramurcare i asigur cunoaterea bazei tehnice pe care se

bazeaz ea sub aspect organizatoric i funcional n cadrul ntreprinderilor productive.

Contabilitatea de gestiune are legtur cu matematica de la care a mprumutat

calculele aritmetice elementare, calculele algebrice, calculele matriciale etc.

Deosebit de importante sunt legturile contabilitii de gestiune cu

informatica. Astfel, pentru partea sa aplicativ, studiul contabilitii de gestiune i

calculaiei costurilor trebuie s tind spre folosirea prelucrrii automate a datelor.

Contabilitatea de gestiune i calculaia costurilor se afl, de asemenea, n

raporturi de interdependen cu discipline tiinifice din cadrul crora s-a desprins ea

i anume: economia ntreprinderii i contabilitatea general.

Legtura dintre contabilitatea de gestiune i contabilitatea financiar

Cheltuielile efectuate de ntreprindere pentru obinerea i desfacerea

produciei sale i cantitatea de bunuri materiale, lucrri i servicii din care esteformat aceast producie, constituie obiectul contabilitii de gestiune i calculaiei

costurilor, dar fac parte i din obiectul contabilitii financiare.

Poziia contabilitii de gestiune fa de contabilitatea financiar poate fi

relevat prin urmtoarele diferene:

Legtura dintrecontabilitateafinanciari

contabilitatea degestiune

Legtura

dintrecontabilitateade gestiune ialte discipline


8/134

8

Natura fluxurilor

- contabilitatea financiar se ocup de analiza fluxurilor de resurse existente

ntre ntreprindere i exterior;

- contabilitatea de gestiune se ocup de analiza fluxurilor interne a resurselor

din ntreprindere.Destinaia informaiilor

- n contabilitatea financiar n principal informaiile sunt destinate

utilizatorilor externi (organe financiare, bancare, proprietari, camera de comer etc.);

- n contabilitatea de gestiune informaiile sunt destinate integral beneficiarilor

interni pe structurile de competeni decizie.

Coninutuli scopul informaiilor

- contabilitatea financiar este o contabilitate global, prezentnd situaia

patrimoniului, situaia financiari rezultatele obinute prin elaborarea de documente

de sintez contabil periodice;

- contabilitatea de gestiune este o contabilitate de detalii, oferind informa ii

necesare aprecierii privind modul de utilizare a factorilor de producie n cadrul

structurilor tehnico organizatorice interne, servind la nregistrarea i oferirea de

informaii cu privire la nivelul cheltuielilor comparativ cu bugetele de cheltuieli i la

nivelul costurilor produselor, lucrrilor sau serviciilor obinute.

Gradul de normalizare- contabilitatea financiar este organizat pe baza unor norme i reguli

obligatorii pentru toi agenii economici indiferent de mrime i specificul activitii

lor. Este deci o contabilitate normalizat (formalizat);

- contabilitatea de gestiune modul de organizare al acesteia este facultativ (la

alegere) neexistnd reguli i norme cu caracter obligatoriu. Este deci neformalizat.

Frecvena informaiilor

- contabilitatea financiar ofer informaii n mod periodic (lunar, semestrial,

anual) ctre beneficiari, existnd obligativitatea exactitii i preciziei informaiilor;

- contabilitatea de gestiune ofer informaii operative (chiar zilnic) pentru

aprecierea activitii interne a unui agent economic existnd prioritatea operativitii

informaiilor fa de precizia i exactitatea lor.


9/134

9

BIBLIOGRAFIE SELECTIV

1. Clin Oprea, Crstea Gheorghe, Contabilitatea de gestiune i

calculaia costurilor, Ed. Genicod, Bucureti 2002.2. Cucui Ion, Horga Vasile, Radu Mariana, Contabilitate de gestiune, Ed.

Niculescu, Bucureti, 2003.

3. Legea contabilitii nr. 82/1991 republicat

4. OMFP nr. 1826/2003 pentru aprobarea Precizrilor privind unele msuri

referitoare la organizarea i conducerea contabilitii de gestiune

TEST DE AUTOEVALUARE

1. Precizai, care este n opinia dvs. rolul contabilitii de gestiune n sistemul

informaional al ntreprinderii?

TEM DE REFLECIE

Reflectai asupra obligativitii organizrii contabilitii de gestiune,

fcnd apel la Legea contabilitii nr. 82/1991 republicati la Ordinul 1826 al

ministrului finanelor publice din decembrie 2003.


10/134

10

CAPITOLUL IICONCEPTE PRIVIND COSTURILE

1. Cuprins2. Obiectiv general3. Obiective operaionale4. Timpul necesar studiului capitolului5. Dezvoltarea temei6. Bibliografie selectiv7. Test de autoevaluare8. Tem de reflecie9. Probleme propuse

Cuprins

Noiunea i coninutul costului Clasificarea costurilor

Cmpul de aplicareConinutul costuluiVolumul producieiMomentul de calcul

Obiectiv general: Dobndirea de cunotine privind costurile. Obiective operaionale: nsuirea criteriilor de clasificare a

costurilor i a cheltuielilor; calculul diverselor tipuri de costuri.

= 3 ore


11/134

11

CAPITOLUL IICONCEPTE PRIVIND COSTURILE

1. Noiunea i coninutul costului

Costul este definit ca valoarea monetar a resurselor consumate pentru a

realiza un bun, serviciu sau lucrare.

n majoritatea ntreprinderilor consumurile de resurse se realizeaz pentru

obinerea unor cantiti determinate de produse conform procesului tehnologic i

modului de organizare a produciei. Prin nsumarea acestor consumuri de resurse se

obine indicatorul sintetic denumit cost de producie. Costul unitar al produsului se

determin prin raportarea expresiei valorice a cheltuielilor efectuate n acest scop, la

cantitatea de produse, lucrri sau servicii realizate.

2. Clasificarea costurilor

n funcie de caracteristicile lor, costurile sunt grupate dup patru criterii

distincte:

cmpul de aplicare; coninutul costului; volumul produciei; momentul de calcul.2.1. Cmpul de aplicare

n funcie de acest criteriu, se disting:

a) costul pe funcia economic, cuprinde calculul costului de aprovizionare,de producie, de distribuie, etc.

Costul de aprovizionare, cuprinde cheltuielile legate de achiziia i stocarea

activelor circulante. Aceste cheltuieli, mpreun cu preul de achiziie formeaz costul

de achiziie al bunurilor aprovizionate.

Costul de producie, cuprinde cheltuielile generate de activitatea de exploatare

sau de fabricaie.

Costul de distribuie, cuprinde cheltuielile generate de activitile necesare

pentru ajungerea produsului la client, evideniate din momentul terminrii produciei.

Definiie

Clasificare

Cmpul de

aplicare


12/134

12

b) Costul pe mijlocul de exploatare, cuprinde calculul costului la nivel deuzin, fabric, secie, atelier, magazin, raion, tehnologie, etc.

c) Costul pe activitatea de exploatare, cuprinde calculul costului pe produse,lucrri sau servicii aflate n diverse stadii de execuie, etc.

2.2. Coninutul costului

n funcie de acest criteriu distingem dou categorii de costuri:

- costuri complete;

- costuri pariale.

Costurile complete reprezint acele costuri care regrupeaz totalitatea

cheltuielilor ce formeaz costul produciei obinute. Aceast definiie nu este

suficient deoarece cheltuielile generate de utilizarea factorilor de producie nu sunt

cuprinse n totalitate n costul produciei, n timp ce alte cheltuieli sunt cuprinse n

cost datorit reglementrilor legale n vigoare. n acest mod unele cheltuieli

nregistrate n contabilitatea financiar sunt preluate n costuri prin intermediul

contabilitii de gestiune.

n funcie de modul de includere n costuri, cheltuielilor pot fi:

cheltuielile ncorporabile total, reprezint acele cheltuieli care suntpreluate din contabilitatea financiari se includ n sum identic n structura costului

de producie. cheltuieli ncorporabile parial n costuri, sunt cheltuieli nregistrate n

contabilitatea financiar dup natura lor economic, dar care se includ n costuri ntr-

o sum diferit (ex: chiriile, impozitele, taxele etc. sunt nregistrate n contabilitatea

financiar o singur dat pentru o perioad mai mare dect cea pentru care se

calculeaz costurile. n acest caz se impune ca n contabilitatea de gestiune s se

nregistreze, respectiv s se includ n costuri, numai cota parte din aceste cheltuieli

care sunt aferente perioadei de calcul a costurilor). cheltuieli nencorporabile n costuri reprezint acele cheltuieli nregistrate

n contabilitatea financiar dup natura lor economic, dar nu se iau n calcul de

contabilitatea de gestiune pentru calculul costurilor (cheltuieli cu amenzi, penaliti,

cheltuieli cu cedarea activelor fixe, cheltuieli privind constituirea provizioanelor,

Coninutul

costului

Clasificarea

cheltuielilor nfuncie demodul de

includere ncosturi

Costuri

complete


13/134

13

cheltuieli financiare cu excepia unor dobnzi bancare, diferenele n plus de

amortizare, impozitul pe profit, costul subactivitii).

Costul subactivitii se recunoate ca o cheltuial a perioadei i reprezint

cheltuielile de regie fixe aferente gradului de neutilizare a capacitii de producie. Se

calculeaz conform formulei:Costul subactivitii = Regia fix (1 - Nivel real de activitate/Nivel normal de

activitate)

Raportul Nivel real de activitate/Nivel normal de activitate se numete

coeficient de imputare raionala cheltuielilor fixe.

Regia nealocat este recunoscut drept cheltuial n contul de profit i

pierdere n perioada n care a aprut.

cheltuieli supletive (fictive) sunt cheltuieli nenregistrate n contabilitateafinanciar dup natura lor economic, dar care se include n costuri. Reprezint acele

cheltuieli nregistrate ca urmare a folosirii gratuite a unor factori de producie

(remuneraia ntreprinztorului i a membrilor familiei sale n ntreprinderile

individuale sau familiale, care, cel mai adesea nu este contabilizat ca i cheltuial n

contabilitatea financiar, dar includerea sa n costuri permite s se compare costurile

obinute de aceste ntreprinderi cu cele obinute de societi comerciale care

nregistreaz aceste cheltuieli n contabilitatea financiar).

Cheltuielile ncorporabile sunt:

cheltuieli directe, respectiv acele cheltuieli ce se pot identifica pe unprodus, lucrare sau serviciu, n momentul efecturii lor;

cheltuielile indirecte, respectiv acele cheltuieli ce nu se pot identifica peun produs, lucrare sau serviciu, n momentul efecturii lor, fiind necesar o

repartizare a acestora, pentru a forma costul. Cum aceste cheltuieli nu sunt legate

direct de fabricarea unui singur produs, ci privesc mai multe produse sau ntreaga

producie dintr-un anumit centru de responsabilitate sau din ntreaga ntreprindere, semai numesc i cheltuieli comune.

Cheltuielile indirecte sunt grupate n contabilitatea de gestiune n:

- cheltuieli cu ntreinerea i funcionarea utilajelor;

- cheltuieli generale de secie;

- cheltuieli generale de administraie;

Cheltuieli directe

Costul

subactivitii

Cheltuieli indirecte


14/134

14

- cheltuieli de desfacere.

Gruparea cheltuielilor ncorporabile n cheltuieli directe i indirecte conduce

la utilizarea urmtoarelor categorii de costuri:

costul de secie, reprezint costurile directe, de fabricaie, la care seadaug cheltuielile de ntreinere i funcionare a utilajelori cele generale seciilor deproducie;

costul de uzin, reprezint costul de secie la care se adaug cheltuielilegenerale de administraie;

costul complet (comercial), reprezint costul de uzin la care se adaugcheltuieli de desfacere.

Cheltuielile care nu aparin produciei formeaz costul perioadei. Sunt

definite cheltuielile perioadei acele cheltuieli reprezentate de consumurile de bunuri

i servicii aferente perioadei curente, care nu se pot identifica pe obiectele de

calculaie stabilite, deoarece nu particip efectiv la obinerea stocurilor, fiind necesare

la realizarea activitii n ansamblul ei.

Costurile pariale reprezint acele costuri ce regrupeaz numai o parte a

cheltuielilor ce formeaz costul produciei.

Costurile pariale sun cunoscute sub forma costului variabil i a costului

direct.

Costul variabilcuprinde cheltuieli dependente de creterea sau de descreterea

produciei sau a vnzrilor. Cheltuielile fixe nu se iau n calculul costului variabil.

Costul direct cuprinde cheltuielile variabile i fixe proprii produsului,

calculate n mod direct, cheltuielile indirecte fiind cele care nu se iau n calculul

costului produselor.

2.3. Volumul produciei

Variaia costurilor fa de volumul produciei conduce la gruparea costurilorn fixe i variabile.

Costurile fixe reprezint acele costuri care rmn constante indiferent de

volumul produciei. Ele sunt suportate de ntreprindere oricare ar fi nivelul su de

activitate. Costurile fixe sunt adesea denumite costuri de structur sau costuri de

capacitate.

Costuri pariale

Volumul

produciei

Costul perioadei

Costuri fixe


15/134

15

Costuri variabile reprezint acele costuri al cror volum total depinde de

nivelul produciei (variaz la modificarea volumului de producie).

Variaia cheltuielilor ca reacie la modificarea produciei se exprim cu

ajutorul coeficientului de elasticitate a cheltuielilorastfel:

00

0101

00

QCT:QQ CTCTQCT:QCTE

=

= n care:

E elasticitatea cheltuielilor;

CT0, CT1 cheltuielile totale n perioadele 0 i 1;

Q0, Q1 producia n perioadele 0 i 1.

Cheltuielile variabile pot fi:

- cheltuieli proporionale;

- cheltuieli progresive;

- cheltuieli degresive;

- cheltuieli regresive;

- cheltuieli flexibile.

Cheltuielile proporionale se modific direct proporional cu volumul fizic al

produciei. Exemplul cel mai concludent l constituie cheltuielile cu materii prime (se

dubleaz producia, se dubleaz i consumul de materie prim). Elasticitate

cheltuielilor este egal cu 1 (E = 1).

Cheltuielile progresive sunt cheltuieli al cror ritm de cretere este superiorritmului de cretere al volumului fizic care le-a ocazionat. Elasticitatea este mai mare

dect 1 (E > 1).

Cheltuielile degresive sunt cheltuieli care cresc odat cu volumul fizic al

produciei, dar ntr-un ritm mai mic. Elasticitatea este mai mic dect 1 (E < 1).

Cheltuielile regresive sunt acele cheltuieli care scad atunci cnd producia

crete. Elasticitatea este negativ (E < 0).

Cheltuielile flexibile evolueaz neregulat n raport cu volumul fizic al

produciei.

2.4. Momentul de calcul

n funcie de acest criteriu, deosebim urmtoarele tipuri de costuri:

a) Costuri prestabilite sau antecalculate, sunt acele costuri elaborate nainte de

nceperea produciei la care se refer.

Momentul de

calcul

Costuri variabile

Coeficient deelasticitate acheltuielilor


16/134

16

b) Costuri constatate, sau postcalculate, sunt acele costuri determinate dup

terminarea proceselor de producie a produselor, lucrrilor sau serviciilor la care se

refer. Se mai numesc i costuri istorice sau costuri reale.

BIBLIOGRAFIE SELECTIV

1. Clin Oprea, Crstea Gheorghe, Contabilitatea de gestiune i

calculaia costurilor, Ed. Genicod, Bucureti 2002.

2. Cucui Ion, Horga Vasile, Radu Mariana, Contabilitate de gestiune, Ed.

Niculescu, Bucureti, 2003.

3.Legea contabilitii nr. 82/1991 republicat

4. OMFP nr. 1826/2003 pentru aprobarea Precizrilor privind unele msuri

referitoare la organizarea i conducerea contabilitii de gestiune

TEST DE AUTOEVALUARE

1. Precizai care este diferena dintre costurile complete i costurile pariale.

2. Ce reprezint costul subactivitii i cum se calculeaz?

3. Precizai care este diferena dintre cheltuielile directe i cheltuielile indirecte.

4. Enumerai categoriile de cheltuieli indirecte.

5. Ce reprezint costul de secie i costul complet?

6. Precizai care este diferena dintre cheltuielile fixe i cheltuielile variabile.

7. Ce reprezint coeficientul de elasticitate, i cum se calculeaz?

8. Care sunt tipurile de cheltuieli variabile?


17/134

17

TEM DE REFLECIE

Reflectai asupra modului de ncorporare n costuri a cheltuielilor

nregistrate n contabilitatea financiar.Dai exemple de cheltuieli fixe, proporionale, progresive, degresive,

regresive, flexibile n diverse ramuri ale economiei naionale.

PROBLEME PROPUSE

Problema 1

Pentru realizarea unui produs, ntr-o secie de producie s-au efectuat ntr-o

perioad de gestiune urmtoarele cheltuieli:

- cheltuieli directe 200.000 lei;

- cheltuieli indirecte de producie 80.000 lei din care:

- cheltuieli variabile 60.000 lei;

- cheltuieli fixe 20.000 lei.

- cheltuieli cu cedarea activelor 10.000 lei

Capacitatea de producie a fost utilizat n proporie de 60% din nivelul de

activitate normal. S se determine costul de producie al produsului.Rezolvare

Cheltuieli fixe incluse n cost = 20.000 x 60% = 12.000 lei

Cost de producie = 200.000 + 60.000 + 12.000 = 272.000 lei

Problema 2

Producia normal a unei secii de producie este de 1.000 buci produs.

Cheltuielile variabile unitare sunt de 500 lei/buc. Cheltuielile fixe ale seciei sunt de

100.000 lei. n luna martie a exerciiului N, n cadrul seciei s-au realizat 900 buci

produs. S se calculeze costul de producie unitar.

Rezolvare

Costul de producie cuprinde cheltuielile variabile de producie i cota parte

din cheltuielile fixe corespunztoare coeficientului de imputare raional. Cheltuielile


18/134

18

fixe nealocate sunt recunoscute drept cheltuieli n contul de profit i pierdere n

perioada n care au aprut.

Tabelul 1Indicatori Nivel normal de activitate Martie (nivel real de

activitate)Volumul produciei 1.000 buc. 900 buc.Cheltuieli variabile 1.000 buc. x 500 lei/buc.

= 500.000 lei900 buc. x 500 lei/buc.

= 450.000 leiCoeficient de imputareraional

1.000 buc./1.000 buc.= 1

900 buc./1.000 buc.= 0,9

Cheltuieli fixe incluse ncost

100.000 lei x 1= 100.000 lei

100.000 lei x 0,9= 90.000 lei

Cheltuieli totale deproducie

500.000 lei + 100.000 lei= 600.000 lei

450.000 lei + 90.000 lei= 540.000 lei

Cost de producie unitar 600.000 lei/1.000 buc.

= 600 lei/buc.

540.000 lei/900 buc.

= 600 lei/buc.

Problema 3

O societate comercial fabric un singur produs. Principalele costuri i

operaiuni ale societii sunt:

- materia prim necesar pentru fabricarea produselor finite cost 150

lei/bucat produs finit;

- salariile muncitorilor care fabric produsele finite sunt de 50 lei/bucat

produs;

- salariul efului de secie care coordoneaz fabricarea produselor este de

30.000 lei/an;

- amortizarea mainilor i utilajelor utilizate la fabricarea produselor este de

5.000 lei/an;

- energia electric este de 5 lei pe ora de munc, pentru fabricarea produsului

finit fiind nevoie de 2 ore. Exist un singur contor de nregistrare a consumului deenergie electric la nivel de ntreprindere.

- cheltuielile de publicitate sunt de 10.000 lei/an;

- salariul managerului general este de 40.000 lei/an.

Clasificai fiecare cheltuial n urmtoarele categorii: variabile, fixe, ale

perioadei, directe, indirecte.


19/134

19

Rezolvare

Tabelul 2

Cheltuieli de producieCheltuieli Variabile Fixe Cheltuieliale

perioadeiDirecte Indirecte

- cheltuieli cu materii prime X X

- salarii muncitori X X- salariul efului de secie X X- amortizare X X- energie electric X X- publicitate X X- salariul managerului general X X

Problema 4

n cadrul unei societi comerciale s-au obinut n luna ianuarie 100 buci

produs, iar n luna februarie 125 buci produs. Cheltuielile efectuate pentru

realizarea produciei au fost:

Cheltuieli (lei) Ianuarie Februarie

- consum de materii prime 480.000 600.000

- salariile personalului direct productiv 320.000 400.000

- cheltuieli cu combustibilul tehnologic 50.000 70.000

- amortizare 5.000 5.000

- salariile personalului din seciile auxiliare 10.000 11.000

- salariile personalului de deservire din seciile de producie 50.000 60.000

- cheltuieli cu piese de schimb 6.000 5.000

- salariile personalului de conducere 12.000 12.000

- cheltuieli cu energia electric 10.000 12.000

S se calculeze indicele de variabilitate (elasticitate) al cheltuielilor enumerate

i s se specifice felul cheltuielilor (fixe sau variabile).

Rezolvare

- Consumul de materii prime

==== 1000.480

100

25

120.000

100

000.480:

100-125

480.000-600.000

Q

CT:

dQ

dCTE 0

Cheltuieli proporionale

- Salariile personalului direct productiv

1100

000.320:

100125

320.000-400.000E =

= cheltuieli proporionale


20/134

20

- Cheltuieli cu combustibilul tehnologic

=

= 1,6100

000.50:

100125

50.000-70.000E cheltuieli progresive

- Amortizare

== 0100

000.5:100125

5.000-5.000E cheltuieli fixe

- Salariile lucrtorilor din seciile auxiliare

=

= 0,4100

000.10:

100125

10.000-11.000E cheltuieli degresive

- Salariile personalului de deservire din seciile de producie

=

= 0,8100

000.50:

100125


- Cheltuieli cu piese de schimb

=

= 0,67-100

000.6:

100125

6.000-5.000E cheltuieli regresive

- Salariile personalului de conducere

=

= 0100

000.12:

100125

12.000-12.000E cheltuieli fixe

- Cheltuieli cu energia electric

=

= 0,8

100

000.10:

100125



21/134

21

CAPITOLUL IIIORGANIZAREA CONTABILITII DE

GESTIUNE I A CALCULAIEI COSTURILOR

1. Cuprins2. Obiectiv general3. Obiective operaionale4. Timpul necesar studiului capitolului5. Dezvoltarea temei6. Bibliografie selectiv7. Test de autoevaluare8. Tem de reflecie

Cuprins

Premisele organizrii contabilitii de gestiune Factorii care determin organizarea contabilitii de gestiune

i a calculaiei costurilor Principii de organizare a contabilitii de gestiune i a

calculaiei costurilor Sistemul de conturi utilizat de contabilitatea de gestiune Procedeele calculaiei costurilor

- Procedee de determinare i delimitare a costurilor pe purttori de

costuri i pe locuri de cheltuieli;

- Procedee de delimitare a cheltuielilor n fixe i variabile;

- Procedee de repartizare a cheltuielilor indirecte de producie;

- Procedee de evaluare i calcul a costurilor produciei seciilor cu

activitate interdependent;

- Procedee de determinare a costului unitar al produciei finite.

Obiectiv general: Dobndirea de cunotine privind modul deorganizare a contabilitii de gestiune n ntreprinderi

Obiective operaionale: nsuirea premiselor, factorilor iprincipiilor de organizare a contabilitii de gestiune i a calculaieicosturilor, cunoaterea procedeelor de calculaie a costurilor.

= 8 ore


22/134

22

CAPITOLUL IIIORGANIZAREA CONTABILITII DE GESTIUNE I A

CALCULAIEI COSTURILOR

3.1. Premisele organizrii contabilitii de gestiune

Organizarea contabilitii de gestiune i a calculaiei costurilor presupune

rezolvarea prealabil a urmtoarelor probleme:

1. Alegerea organelor care trebuie s execute lucrrile de contabilitate de

gestiune i calculaie a costurilor. n practic exist mai multe modaliti de

executare a lucrrilor de calculaie.

Astfel, potrivit uneia dintre aceste modaliti, elaborarea antecalculaiilor este

atribuit organelor de bugetare, iar efectuarea postcalculaiilor revine organelor

contabilitii, fiecare dintre ele funcionnd n cadrul unor compartimente, serviciidiferite. O alt modalitate presupune elaborarea antecalculaiilor ct i

postcalculaiilor privind costul produciei de ctre acelai serviciu numit de regul

Costuri, preuri i analize economice.

2.Adoptarea metodei de calculaie a costurilor.

La alegerea metodei dup care urmeaz s fie calculate costurile se au n

vedere o serie de factori cum ar fi: nomenclatura produselor fabricate, tehnologia i

organizarea produciei, tipul de producie, obiectivele urmrite de conducere prin

calculaie etc.

3. Stabilirea duratei perioadei de timp la sfritul creia trebuie calculate

costurile, numit perioad de gestiune. Aceasta poate fi lun, trimestru, semestru, sau

chiar anul calendaristic.

4. Planificarea lucrrilor de calculaie a costurilor n timp. n cadrul

perioadei de gestiune, pentru a servi conducerii ntreprinderii, lucrrile de calculaie a

costurilor, att antecalculaiile ct i postcalculaiile trebuie ealonate n timp.

5. Alegerea mijloacelor tehnice necesare pentru executarea lucrrilor de

contabilitate de gestiune i calculaie a costurilor(se observ trecerea la executarea

automat a lucrrilor de contabilitate de gestiune i calculaie a costurilor).

Premise


23/134

23

3.2. Factorii care determin organizarea contabilitii de gestiune i a

calculaiei costurilor

Contabilitatea de gestiune este n mare msur determinat de condiiile

concrete n care i desfoar activitatea ntreprinderile. Aceste condiii concrete se

prefigureaz n tot atia factori determinani, de care depinde organizareacontabilitii de gestiune:

profilul ntreprinderii; tipul de producie i modul de organizarea al acesteia; structura organizatoric a ntreprinderii; tehnologia ntreprinderii; managementul ntreprinderii.

Profilul ntreprinderii

n funcie de obiectul de activitate al ntreprinderii i de orientarea activitii

n scopul obinerii rezultatelor prevzute, obiectele de calculaie sau purttorii de

costuri (produse, lucrri, servicii) sunt diferii. Consecina, conduce la nevoia de a

organiza contabilitatea de gestiune, ntr-o manier diferit pentru ntreprinderile

industriale, comerciale, agricole, de turism, transport sau prestri de servicii.

Tipul de producie i modul de organizarea al acesteia (producie de mas, de

serie, individual) implic utilizarea unei anumite metode de contabilitate i calculaie

a costurilor. Astfel, n cazul produciei de mas (cantitate mare), se utilizeaz de

regul metoda pe faze, produciei de serie i este specific metoda pe comenzi, iar

produciei individuale metoda pe produs sau pe grupe de produse, uneori i metoda

pe comenzi dac respectiva producie este organizati condus potrivit unui astfel

de criteriu. Dac se dorete cunoaterea abaterilor de la costurile prestabilite, se pot

aplica i metodele standard cost sau metoda normativ.

Structura organizatorica ntreprinderii

Ne referim n special la organizarea activitii ntreprinderilor pe secii,sectoare, ateliere sau alte centre de costuri. Modul de organizare a acestor activiti

influeneaz direct organizarea contabilitii de gestiune, respectiv calculaia

costurilor. n toate cazurile se delimiteaz prioritar acele zone generatoare de costuri

denumite centre de responsabilitate.

Factori

Profilul

ntreprinderii

Tipul de producie

Structura

organizatoric antreprinderii


24/134

24

Cu ct structura organizatoric a ntreprinderii este mai complex, cu att mai

numeroase vor fi delimitrile de cheltuieli la nivel de fabric, secie, atelier, sector, i

deci cu att mai mare va fi numrul calculaiilor de costuri necesare pentru

informarea factorilor de decizie.

De asemenea, destinaia produciei diferitelor secii determin ordinea deefectuare a calculaiilor, n sensul c seciile furnizoare au prioritate fa de seciile

beneficiare.

Tehnologia ntreprinderii

Prezint un factor de mare influen n organizarea contabilitii de gestiune i

a calculaiei costurilor, aceasta reprezentnd operaiile prin intermediul crora

resursele sunt transformate n produse, lucrri sau servicii. Din punct de vedere

tehnologic, producia poate fi simpl sau complex (producia fabricilor de tractoare,

autocamioane, autobuze i microbuze, maini unelte, avioane, locomotive etc.).

Particularitile tehnologiei produciei determin stabilirea obiectelor de calculaie i,

mai departe, metoda de calculaie a costurilor corespunztoare.

n unitile cu producie simpl costul produselor se obine nsumnd

cheltuielile delimitate pe stadiile de fabricaie a acestora. n unitile industriale cu

producie complex, costul unitar se calculeaz mai nti pe grupe de piese,

subansamble ori semifabricate, iar apoi i pentru produsul finit, cuprinznd n ultim

instan, pe lng costul pieselor care-l compun i cheltuielile de montaj.Managementul ntreprinderii

Contabilitatea de gestiune, prin definiie fiind denumit contabilitatea

managerial este organizat la nivelul ntreprinderii sub patronajul direct al echipei

manageriale. Opiunea pentru o metod sau alta de calculaie a costurilor de tip total

sau parial, este ntotdeauna luat de conducerea ntreprinderii.

3.3. Principii de organizare a contabilitii de gestiune i a calculaiei

costurilor

n organizarea contabilitii de gestiune i calculaiei costurilor trebuie s se

in seama de anumite principii:

Principii

Tehnologia

Managementulntreprinderii


25/134

25

Principiul delimitrii n timp a cheltuielilor de producie

Potrivit acestui principiu, includerea cheltuielilor de producie n costuri

trebuie efectuat n perioada de gestiune cnd are lor fabricarea produselor de care

sunt legate, indiferent de perioada n care s-au efectuat cheltuielile n cauz.

Principiul delimitrii cheltuielilor n spaiuPresupune localizarea i delimitarea cheltuielilor de exploatare pe sfere de

activitate, respectiv cheltuieli de aprovizionare, de fabricaie propriu-zise, cheltuieli

de administraie i cheltuieli de desfacere. n cadrul cheltuielilor de fabricaie,

delimitarea n spaiu se adncete la nivelul seciilor, fcndu-se distincie ntre

seciile de bazi seciile auxiliare. n cadrul seciilor, delimitarea cheltuielilor dup

criteriul spaial se poate adnci pe ateliere, linii tehnologice, centre de produc ie i de

responsabilitate.

Principiul separrii cheltuielilor productive de cele cu caracter neproductiv.

Urmrete delimitarea cheltuielilor recuperabile prin costuri de producie de

cheltuielile ocazionate de celelalte activiti.

Principiul delimitrii costului subactivitii, n concordan cu care

cheltuielile fixe, necesitate de meninerea structurilor tehnico-productive i

funcionale ale ntreprinderii corespunztoare gradului de inactivitate, de nefolosirea

capacitii de producie, nu trebuie s se includ n costul produselor, ci s afecteze

direct rezultatul exerciiului.Principiul delimitrii cheltuielilor aferente produciei finite de cele aferente

produciei n curs de execuie necesit determinarea cu exactitate a produciei

neterminate, pentru asigurarea unei corecte calculaii a costurilor efective ale

produciei finite. Subevaluarea produciei n curs majoreaz n mod nereal costul

produciei finite i diminueaz profitul ntreprinderii pe respectiva perioad de

gestiune, dup cum supraevaluarea costului produciei n curs de execuie are ca efect

micorarea artificial a costului i majorarea profitului obinut de ntreprindere.

3.4. Sistemul de conturi utilizat de contabilitatea de gestiune

n planul de conturi general, s-a rezervat pentru contabilitatea de gestiune o

clas de conturi anume, respectiv clasa 9 Conturi de gestiune. Caracteristic acestei

clase de conturi este faptul c ea se constituie ntr-un sistem autonom, n sensul c

aceste conturi nu intr n coresponden cu conturile din celelalte clase.

Principiul delimitrii

n timp a cheltuielilorde producie

Principiul delimitriicheltuielilor n spaiu

Principiul separrii

cheltuielilorproductive de cele cucaracter neproductiv

Principiul delimitriicostului subactivitii

Principiul delimitriicheltuielilor aferenteproduciei finite de

cele aferenteproduciei n curs

Clasa 9 Conturi

de gestiune


26/134

26

n raport cu rolul pe care l ndeplinesc, conturile de gestiune sunt mprite n

trei grupe:

- grupa 90 Decontri interne;

- grupa 92 Conturi de calculaie;

- grupa 93 Costul produciei. Grupa 90 Decontri interne cuprinde conturile :

- 901 Decontri interne privind cheltuielile;

- 902 Decontri interne privind producia obinut;

- 903 Decontri interne privind diferenele de pre.

Conturile din aceast grup au rolul de a asigura independena contabilitii de

gestiune n raport cu contabilitatea financiar n procesul de reflectare a operaiunilor

de colectare a cheltuielilori a celor privind obinerea produciei.

Contul 901 Decontri interne privind cheltuielile este un cont

bifuncional. Evideniaz toate cheltuielile care fac obiectul contabilitii de gestiune.

Face legtura din punct de vedere al nivelului cheltuielilor ncorporabile ntre

contabilitatea financiar i contabilitatea de gestiune. Evideniaz toate cheltuielile,

att pe cele aferente produciei terminate ct i pe cele aferente produciei

neterminate.

n credit vom avea colectarea cheltuielilor n cursul lunii i la nceputul lunii,

att pentru producia neterminat ct i pentru cea care poate deveni producieterminat n cursul lunii, n coresponden cu debitul conturilor de cheltuieli,

respectiv 921 Cheltuielile activitii de baz, 922 Cheltuielile activitilor

auxiliare, 923 Cheltuieli indirecte de producie 924 Cheltuieli generale de

administraie, 925 Cheltuieli de desfacere.

Se debiteaz la sfritul lunii prin creditul urmtoarelor conturi: 931 Costul

produciei obinute cu costul produciei terminate, i prin creditul contului 903

Decontri interne privind diferenele de precu diferenele dintre costul prestabilit i

cel efectiv (pentru producia terminat). n acest caz prezint sold la sfritul

perioadei de gestiune, care reflect valoarea produciei n curs de execuie de la

sfritul perioadei de gestiune. Contul 901 se poate debita i cu contul 933 Costul

produciei n curs de execuie cu valoarea produciei neterminate de la sfritul

perioadei, caz n care nu prezint sold.

Grupa 90


27/134

27

Contul 902 Decontri interne privind producia obinut este un cont

bifuncional. Evideniaz att costul prestabilit ct si cel efectiv, i implicit diferenele

de pre aferente produciei terminate.

Se crediteaz cu costul prestabilit al produciei terminate (debitul contului 931

Costul produciei obinute) i cu diferenele dintre costul prestabilit i cel efectiv(debitul contului 903 Decontri interne privind diferenele de pre). Se debiteaz cu

costul efectiv al produciei terminate (creditul contului 921 Cheltuielile activitii de

baz).

Contul 903 Decontri interne privind diferenele de preeste un cont de

activ. Evideniaz diferenele dintre costul prestabilit i costul efectiv. n debit se

nregistreaz diferenele produciei terminate (n negru diferenele nefovorabile i n

rou diferenele favorabile) prin creditul contului 902 Decontri interne privind

producia obinut. Se crediteaz cu nchiderea contului de diferene la sfritul lunii

prin debitul contului 901 Decontri interne privind cheltuielile. Nu prezint sold.

Grupa 92 Conturi de calculaie cuprinde conturile:

- 921 Cheltuielile activitii de baz;

- 922 Cheltuielile activitilor auxiliare;

- 923 Cheltuielile indirecte de producie;

- 924 Cheltuielile generale de administraie;

- 925 Cheltuielile de desfacere.Conturile din aceast grup au rolul de a asigura colectarea cheltuielilor

efectuate n cadrul activitii de exploatare, grupate n raport cu destinaia lor.

Contul 921 Cheltuielile activitii de baz- este un cont de activ.

Evideniaz toate cheltuielile directe, identificabile de purttorul de cost n momentul

efecturii (colectrii). La sfritul lunii primete prin repartizare cotele de cheltuieli

indirecte, astfel nct cu ajutorul acestui cont se calculeaz costul produsului.

n debitul contului se nregistreaz: colectarea cheltuielilor directe prin

creditul contului 901 sau a contului 922 (dac cheltuielile provin de la o secie

auxiliar din ntreprindere i au caracter de cheltuieli directe n raport cu purttorul de

costuri); primirea, prin repartizare la sfritul lunii, a cheltuielilor indirecte de

producie prin creditul contului 923, a cheltuielilor generale de administraie prin

creditul contului 924 i a cheltuielilor de desfacere prin creditul contului 925.

Grupa 92


28/134

28

n creditul contului se nregistreaz, la sfritul lunii, costul efectiv al

produciei terminate prin debitul contului 902 i costul efectiv al produciei

neterminate prin debitul contului 933.

Contul 922 Cheltuielile activitii auxiliare, cont de activ, se folosete

pentru evidena cheltuielilor activitilor auxiliare ale unitii. ntruct cheltuielileactivitilor auxiliare se concretizeaz ntr-o anumit producie fizic (lucrri de

reparaii, scule, matrie, modele, energie, aburi, ap etc.), cu ajutorul acestui cont se

calculeaz costul acestei producii urmnd ca repartizarea (decontarea) cheltuielilor

acestor activiti asupra locurilor beneficiare s se efectueze n raport cu volumul i

destinaia produciei. Aadar, contul 922 se dezvolt pe analitice corespunztoare

diferitelor asemenea activiti, n calitatea lor de zone de cheltuieli, analitice care, n

cazul seciilor cu producie variat, vor fi dezvoltate mai departe n subanalitice pe

comenzi (purttori de costuri), prezentnd un analitic pentru cheltuielile comune

comenzilor, de unde, prin calcul, se vor repartiza asupra purttorilor de costuri.

Att n cazul activitilor cu producie omogen ct i a celor cu producie

variat, evidena analitic se va putea organiza i pe feluri de cheltuieli.

n debitul contului se nregistreaz colectarea cheltuielilor prin creditul

contului 901. n creditul contului se nregistreaz decontarea cheltuielilor pe sectoare

sau produse beneficiare prin debitul contului 921, 923, 924, 925. Nu prezint sold.

Contul 923 Cheltuielile indirecte de producie, cont de activ, se folosetepentru evidena cheltuielilor indirecte ale fiecrei secii de producie. Deci, cu ajutorul

acestui cont se ine evidena cheltuielilor comune ale seciilor, cheltuielile care nu se

pot identifica direct pe purttorii de costuri, dar se pot localiza pe zone (sectoare) de

cheltuieli. Se debiteaz pe msur ce se efectueaz asemenea cheltuieli prin creditul

contului 901 Decontri interne privind cheltuielile i se crediteaz la sfritul lunii

prin debitul conturilor 921 Cheltuielile activitii de baz i prin debitul contului

902 Decontri interne privind producia obinut cu cheltuielile indirecte

repartizate asupra producie obinute, respectiv asupra costului subactivitii. Nu

prezint sold.

Contul 924 Cheltuielile generale de administraie, cont de activ, se

folosete pentru evidena cheltuielilor de administraie i conducere ale unitii. Se

debiteaz n cursul lunii cu cheltuielile efectuate prin creditul contului 901

Decontri interne privind cheltuielile i se crediteaz la sfritul lunii prin debitul


29/134

29

conturilor 921 Cheltuielile activitilor de baz i contului 902 Decontri interne

privind producia obinut cu cheltuielile generale de administraie repartizate

asupra produciei livrate, respectiv asupra subactivitii. Evidena analitic a acestor

cheltuieli se ine pe feluri de cheltuieli. Nu prezint sold la sfritul perioadei.

Contul 925 Cheltuieli de desfacere ine evidena cheltuielilor pentrudesfacerea produselor fabricate. Este cont cu funcie contabil de activ. Se debiteaz

n cursul lunii cu cheltuielile efectuate prin creditul contului 901 Decontri interne

privind cheltuielile i se crediteaz la sfritul lunii prin debitul contului 921

Cheltuielile activitii de baz cu cheltuielile de desfacere incluse n costul

complet al acestei producii. Evidena analitic se poate ine pe feluri de cheltuieli. La

sfritul perioadei de gestiune nu prezint sold.

Grupa 93 Costul producieicuprinde conturile:

- 931 Costul produciei obinute;

- 933 Costul produciei n curs de execuie.

Sunt conturi care au rol de a evidenia producia obinut finiti nefinit n

lipsa, din cadrul acestei clase, a conturilor de stocuri. Sunt conturi cu func ie

contabil de activ.

Contul 931 Costul produciei obinute se folosete pentru evidena

produciei finite obinute constnd n produse finite, semifabricate destinate vnzrii,

lucrri executate i servicii prestate inclusiv prin investiii proprii sau pentru alteactiviti. Se debiteaz n cursul lunii prin creditul contului 902 Decontri interne

privind producia obinut i se crediteaz la sfritul lunii prin debitul contului 901

Decontri interne privind cheltuielile. Nu prezint sold.

Contul 933 Costul producie n curs de execuie se folosete pentru a ine

evidena costului efectiv al produciei n curs de execuie. Se debiteaz la sfritul

lunii cu valoarea produciei neterminate, prin creditul conturilor 921 Cheltuielile

activitilor de baz i 922 Cheltuielile activitilor auxiliare. Se poate nchide

(credita) prin debitul contului 901 Decontri interne privind cheltuielile, caz n care

se soldeaz. Unitile economice pot alege i varianta rmnerii cu sold, la sfritul

perioadei de gestiune, a acestui cont, valoarea produciei n curs de execuie urmnd a

fi repus pe cheltuieli n perioada de gestiune urmtoare, cnd contul 933 se va

credita prin debitul contului 921 Cheltuielile activitii de baz (n acest caz va

Grupa 93


30/134

30

rmne cu sold la sfritul perioadei de gestiune i contul 901 Decontri interne

privind cheltuielile).

3.5. Procedeele calculaiei costurilor

Pentru calculul costului produselor, lucrrilor sau serviciilor, este necesar parcurgerea unor etape, dari utilizarea unor procedee de lucru specifice metodei

calculaiei costurilor.

Procedeele specifice calculaiei costurilor se pot grupa astfel:

procedee de determinare i delimitare a costurilor pe purttori de costuri ipe locuri de cheltuieli;

procedee de delimitare a cheltuielilor n fixe i variabile; procedee de repartizare a cheltuielilor indirecte de producie; procedee de evaluare i calcul a costurilor produciei seciilor cu activitate

interdependent;

procedee de determinare a costului unitar al produciei finite.3.5.1. Procedee de determinare i delimitare a costurilor pe purttorii pe

locuri de cheltuieli

Se mai numesc i procedee de colectare a cheltuielilor. Sunt folosite pentru

stabilirea cheltuielilor n expresie bneasc pe purttori i pe locuri de cheltuieli:

procedeul ponderrii cantitilor cu preurile i tarifele; procedeul aplicrii de cote procentuale asupra unor valori absolute; procedeul defalcrii unor cote de cheltuieli n raport cu perioada de

gestiune;

procedeul statistico experimental.3.5.1.1. Procedeul ponderrii cantitilor cu preurile i tarifele

Se folosete pentru determinarea pe purttori sau pe locuri a cheltuielilor care

au la baz consumuri cantitative.

Formula de calcul este:

iijj pcCh =

unde:

Procedeulponderrii

cantitilor cupreurile i

tarifele

Procedeelecalculaieicosturilor


31/134

31

c - cantitatea consumat;

i - felul materialului consumat;

j - purttorul de cheltuieli;

p - preul unitar al materialului consumat;

Ch - cheltuiala exprimat n expresie bneasc.Dac pentru realizarea unui produs se utilizeaz mai multe materii prime, iar

din fabricaie rezult materiale recuperabile, formula de calcul devine:

= R-pcCh iijj

unde:

R materiale recuperabile

Procedeul este folosit i la determinarea cheltuielilor cu salariile personalului

ce revin pe purttori sau locuri de cheltuieli:

= iijj stCh

n care:

Ch cheltuieli identificate pe purttori sau locuri de cheltuieli;

j purttor sau sector de cheltuieli;

i profesiile muncitorilor, categoriile de calificare;

t timpul de munc exprimat n uniti de timp sau n cantiti de produse;

s tariful de retribuire pe unitatea de timp sau pe produse (lucrri).

Problem

Pentru realizarea unui produs n cadrul unei secii de fabricaie se consum:

0,5 Kg materie prim A, preul de achiziie 10 u.m./Kg; 0,2 Kg materie prim B, preul de achiziie 2 u.m./KgLa realizarea produsului lucreaz doi salariai, unul cu tariful de retribuire de

30 u.m. pentru 15 piese, iar cellalt cu tariful de retribuire de 36 u.m. pentru 15 piese.

S se determine cheltuielile totale aferente produsului.

Rezolvare

Cheltuieli cu materia prim = 0,50 x 10 + 0,2 x 2 = 5 + 0,4 = 5,4 u.m.

Cheltuielile cu salariile personalului u.m.4,415

36

15

30=+=

Cheltuieli totale delimitate pe produs = 5,4 + 4,4 = 9,8 u.m.


32/134

32

3.5.1.2. Procedeul aplicrii de cote procentuale asupra unor valori absolute

Se utilizeaz pentru determinarea unor cheltuieli a cror expresie valoric este

dependent de o cot procentual (exemplu: amortizarea mijloacelor fixe, contribuia

la asigurri sociale, la fondul de sntate i omaj datorate de ntreprindere etc.).

100KVCh

=

n care:

V baza de aplicare a cotei procentuale;

K cota procentual;

Ch cheltuieli n expresie valoric.

Utiliznd acest procedeu n cazul unui mijloc fix se determin amortizarea

anuali lunar a acestuia.

Problem:

Un mijloc fix are valoarea de intrare de 18.000 u.m., iar durata normal de

utilizare este de 5 ani. Utiliznd metoda de amortizare liniar, s se determine

amortizarea lunar a mijlocului fix.

Rezolvare

Cota de amortizare liniar = 20%5

001=

Amortizarea anual = u.m.3.600100

20000.18=

Amortizarea lunar = u.m.30012

600.3=

sau:

Amortizarea lunar = u.m.30012100

20000.18=

3.5.1.3. Procedeul defalcrii unor cote de cheltuieli n raport cu perioada degestiune

Acest procedeu se utilizeaz n scopul repartizrii unor cheltuieli pe purttori

sau locuri cu ajutorul unor cote pri stabilite prin raportarea cheltuielilor totale (Cht)

la numrul perioadelor de gestiune (N):

N

ChCh t=

Procedeul aplicriide cote procentualeasupra unor valori

absolute

Procedeul

defalcrii unor cotede cheltuieli n

raport cu perioadade gestiune


33/134

33

3.5.1.4. Procedeul statistico experimental

Este un procedeu specific lucrrilor de estimare a costurilor. Se bazeaz pe

luarea n considerare a datelor din anul de baz la unele categorii de cheltuieli cum ar

fi: cheltuieli de ntreinere i reparaii curente ale sculelor, dispozitivelor,

verificatoarelor, etc.

3.5.2. Procedee de delimitarea a cheltuielilor de producie n fixe i variabile

Cele mai utilizate procedee pentru delimitarea cheltuielilor n fixe i variabile

sunt:

procedeul celor mai mici ptrate; procedeul punctelor de maxim i minim; procedeul analitic.3.5.2.1. Procedeul celor mai mici ptrate

Presupune parcurgerea urmtoarelor etape de lucru:

a) determinarea volumului mediu al produciei obinute pentru perioada luat

n calcul, pe baza relaiei:

n

QQ

n

1tt

= =

n care:

Q - volumul mediu al produciei;

Q - volumul produciei dintr-o perioad de gestiune;

t - perioada de gestiune (lun, trimestru, semestru);

n - numrul perioadelor de gestiune luate n calcul.

b) determinarea cheltuielilor medii aferente produciei obinute, dup relaia:

n

ChCh

n

1tt

= =

n care:

Ch - cheltuielile medii;

Ch - cheltuielile dintr-o perioad de gestiune;

Procedeulstatistico -

experimental

Procedeul celormai mici ptrate


34/134

34

c) determinarea abaterii volumului fizic al produciei din fiecare perioad de

gestiune luat n calcul fa de volumul fizic al acesteia:

Q-Qx tt =

n care:

xt abaterea volumului fizic al produciei din perioada de gestiune t fa devolumul mediu al acesteia.

d) determinarea abaterii cheltuielilor de producie din fiecare perioad de

gestiune luat n calcul fa de media acestora:

Ch-Chy tt =

n care:

yt abaterea cheltuielilor de producie din perioada de gestiune t fa de media

cheltuielilor.e) determinarea cheltuielilor variabile unitare pe baza urmtoarei relaii:

( )

=

=

=

n

1t

2t

n

1ttt

u

x

yxCv

n care.

Cvu cheltuieli variabile unitare.

f) determinarea cheltuielilor variabile totale dintr-o anumit perioad degestiune:

tut QCvCV =

n care:

CVt cheltuieli variabile totale din perioada t;

Qt producia fizic obinut n perioada t.

g) determinarea cheltuielilor fixe dintr-o anumit perioad de gestiune

ttt CV-ChCF = n care:

CFt cheltuielile fixe din perioada de gestiune t.

Problem

Producia realizati cheltuielile de producie aferente efectuate de o societate

comercial n primele ase luni ale unui exerciiu financiar sunt:


35/134

35

Tabelul 3

Lunile anuluiVolumul fizic al produciei

(buc) QtCheltuieli de producie

(lei) Cht0 1 2123

456

15.00014.80015.100

14.90015.00015.200

950.000940.000955.000

945.000950.000960.000

Total 90.000 5.700.000

Se cere: s se determine mrimea cheltuielilor variabile i a cheltuielilor fixe

din fiecare lun. n condiiile n care pentru luna iulie s-ar programa un volum al

produciei de 15.300 buci, s se determine cheltuielile variabile, cheltuielile fixe i

cheltuielile totale aferente acestei luni.

Rezolvare:Calculul volumului fizic mediu al produciei:

buc.15.0006

90.000

n

QQ

n

1tt

==

= =

Calculul cheltuielilor medii aferente produciei obinute:

lei.950.000

6

5.700.000

n

ChCh

n

1tt

==

= =

Determinarea abaterii volumului fizic al produciei din fiecare perioad fa de

volumul mediu al acesteia, a abaterii cheltuielilor de producie din fiecare perioad

fa de media acestora, a produsului celor dou abateri, precum i determinarea

abaterii medii ptratice a volumului de producie sunt efectuate n tabelul 4.

Tabelul 4

Lunileanului

Produciaobinut

Qt

Cheltuielide

producie

Cht

Abatereavolumuluiproduciei

xt

Abatereacheltuielilor

yt

Produsulabaterilor

xt yt

Abatereamedie

ptratic a

volum deprod. xt

2

0 1 2 3 4 5 6123456

15.00014.80015.10014.90015.00015.200

950.000940.000955.000945.000950.000960.000

0-200+100-100

0+200

0-10.000+5.000-5.000

0+10.000

02.000.000

500.000500.000

02.000.000

040.00010.00010.000

040.000

Total 90.000 5.700.000 0 0 5.000.000 100.000


36/134

36

Calculul cheltuielilor variabile unitare:

( )lei/buc.50

000.100

5.000.000

x

yxCv

n

1t

2t

n

1ttt

u ==

=

=

=

Aflarea cheltuielilor variabile totale i a cheltuielilor fixe din fiecare lun

(tabelul 5).

Tabelul 5

Lunileanului

Volumul fizic alproduciei (buc)

Qt

Cheltuieli deproducie (lei)

Cht

Cheltuieli variabile(lei)

CVt=CvuQt

Cheltuieli fixe(lei)

CFt=Cht-CVt0 1 2 3 4

123

456

15.00014.80015.100

14.90015.00015.200

950.000940.000955.000

945.000950.000960.000

750.000740.000755.000

745.000750.000760.000

200.000200.000200.000

200.000200.000200.000

Total 90.000 5.700.000 4.500.000 1.200.000

Determinarea cheltuielilor variabile, fixe i totale pentru luna iulie:

Cheltuieli variabile totale CV7 = Cvu x Q7 = 50 x 15.300 = 765.000 lei

Cheltuielile fixe rmn n aceeai sum indiferent de volumul fizic al

produciei: CF7 = 200.000 lei.

Cheltuieli totaleCh7 = CV7 + CF7 = 765.000 + 200.000 = 965.000 lei

3.5.2.2. Procedeul punctelor de maxim i minim

Potrivit acestui procedeu cheltuielile variabile unitare se determin pe baza

urmtoarei relaii de calcul:

tmintmax

tmintmaxu Q-Q

Ch-ChCv =

n care:

Chtmax, Chtmin valorile maxime i minime ale cheltuielilor de producie n

intervalul de timp n,1 ;

Qtmax, Qtmin valorile maxime i minime ale volumului de producie n

intervalul n,1 .

Exemplificnd pe problema anterioar, cheltuielile variabile unitare sunt:

Procedeul

punctelor demaxim i minim


37/134

37

um/buc.50400

20.000

14.800-200.15

940.000-960.000Cvu ===

Determinarea cheltuielilor variabile totale i a cheltuielilor fixe pentru fiecare

perioad de gestiune luat n calcul (lunile ianuarie - iunie), precum i pentru luna

iulie, se face similar ca la procedeul anterior.

Trebuie subliniat faptul c procedeul celor mai mici ptrate i procedeul

punctelor de maxim i minim se utilizeaz cnd datele existente reflect o evoluie

linear a costurilor.

3.5.2.3. Procedeul analitic

Acest procedeu se utilizeaz cnd nu exist informaii referitoare la perioadele

anterioare de gestiune, sau cnd datele existente nu reflect o evoluie linear a

costurilor. Procedeul const n analiza, din punct de vedere tehnic i economic, a

fiecrui element de cheltuiali ncadrarea lui, n funcie de comportamentul fa de

volumul fizic al produciei, n categoria cheltuielilor variabile sau fixe.

3.5.3. Procedee de repartizare a cheltuielilor indirecte de producie

Procedeul utilizat pentru repartizarea cheltuielilor indirecte de producie pe

locuri de cheltuieli i pe purttori de costuri este procedeul suplimentrii. Procedeul

mbrac dou forme: forma clasic; forma cifrelor relative de structur.3.5.3.1. Forma clasic

Aceast variant a procedeului suplimentrii presupune:

Alegerea unui criteriu sau a unei baze de repartizare care poate fi ocaracteristic tehnic sau economic comun tuturor purttorilor de cheltuieli;

Calculul coeficientului de suplimentare, ca raport ntre cheltuielile derepartizat i suma bazelor de repartizare:

=

=

n

1ii

rs

Br

ChK

n care:

Procedeul

analitic

Forma clasic a

procedeuluisuplimentrii


38/134

38

Ks - coeficient de suplimentare;

Chr- cheltuielile indirecte ce urmeaz a fi repartizate;

Br - baza de repartizare aleas;

i , n - purttorii de cheltuieli.

Calculul cotei de cheltuieli indirecte ce revine fiecrui purttor decheltuieli prin nmulirea coeficientului de suplimentare cu baza de repartizare a

fiecrui purttor de cheltuieli.

chri = Ks x Bri

n care:

chri - cheltuielile indirecte repartizate asupra purttorului de cheltuieli i.

Problem

Presupunem c o ntreprindere fabric patru produse A, B, C i D i

efectueaz cheltuieli indirecte de producie de 65.000 lei Pentru repartizarea lor pe

purttori de costuri se alege ca baz de repartizare cheltuielile directe identificate pe

cele patru produse ca fiind:

pentru produsul A 15.000 lei; pentru produsul B 20.000 lei; pentru produsul C 5.000 lei; pentru produsul D 10.000 lei.S se repartizeze cheltuielile indirecte de secie asupra celor patru produse.

Rezolvare

Se determin coeficientul de suplimentare:

3,1000.10000.5000.20000.15

000.65

Br

ChK

n

1ii

rs =

+++=

=

=

Se determin cota de cheltuieli indirecte ce revine fiecrui produs:

chrA = 1,3 x 15.000 = 19.500 leichrB = 1,3 x 20.000 = 26.000 lei

chrC = 1,3 x 5.000 = 6.500 lei

chrD = 1,3 x 10.000 = 13.000 lei

65.000 lei


39/134

39

3.6.3.2. Forma cifrelor relative de structur

Aceast variant a procedeului suplimentrii presupune:

Determinarea ponderii bazei de repartizat a fiecrui loc sau purttor decosturi n suma bazelor de repartizat:

=

=

n

1ii

ii

BrBrg

n care:

g ponderea bazei de repartizat corespunznd unui loc sau produs fa de

total baz;

Br baza de repartizat aferent locului sau purttorului de costuri;

i locul, sectorul, purttorul de costuri asupra cruia trebuie repartizate

cheltuielile.

Determinarea cotei pri din cheltuielile indirecte de repartizat ce revinefiecrui loc sau purttor de costuri prin aplicarea procentelor obinute n prima etap

asupra totalului cheltuielilor indirecte ce fac obiectul repartizrii, potrivit urmtoarei

formule:

chri = gi x Chr

n care:

chr cheltuielile indirecte repartizate pe locuri i purttori de costuri;Chr totalul cheltuielilor indirecte ce trebuie repartizate.

Problem

Pentru exemplificare considerm aceeai problem ca la procedeul

suplimentrii n forma clasic. Se cere repartizarea cheltuielilor indirecte de producie

asupra celor patru produse, folosind procedeul cifrelor relative de structur.

Rezolvare

- Determinarea ponderii bazei de repartizat a fiecrui purttor de costuri n

suma bazelor de repartizat:

=

=

4

1ii

ii

Br

Brg

lei000.50000.10000.5000.20000.15Br4

1ii =+++=

=

Forma cifrelor

relative destructur


40/134

40

4,0000.50

000.20g

3,0000.50

000.15g

B

A

==

==

2,0000.50

000.10g

1,0000.50

000.5g

D

C

==

==

- Determinarea cotei pri de cheltuieli indirecte de secie repartizate asupra

fiecrui produs:

chri = gi x Chr

chrA = 0,3 x 65.000 = 19.500 lei

chrB = 0,4 x 65.000 = 26.000 lei

chrC = 0,1 x 65.000 = 6.500 lei

chrD = 0,2 x 65.000 = 13.000 lei

65.000 lei

Indiferent de forma n care este utilizat procedeul suplimentrii, o atenie

deosebit trebuie acordat alegerii bazei de repartizare. ntre baza de repartizare i

cheltuielile de repartizat trebuie s existe un raport de cauzalitate. Cu ct cheltuielile

au ns un coninut mai eterogen, cu att este mai dificil de gsit baza de repartizare

care s asigure o repartizare judicioas a acestora. n acest caz se recomandutilizarea coeficienilor de suplimentare difereniai de la un fel de cheltuial la altul.

3.5.4. Procedee de evaluare i calcul a costurilor produciei seciilor cu

activitate interdependent

Specializarea intern a seciilor din cadrul ntreprinderilor genereaz frecvent

cazuri cnd aceeai secie apare att n calitate de secie furnizoare ct i n calitate de

secie beneficiar n raport cu alte secii din aceeai ntreprindere, prin livrri

reciproce de produse, lucrri i servicii ntre acestea. Aceasta constituie n primul

rnd o caracteristic a seciilor auxiliare din cadrul ntreprinderilor. Produsele i

prestaiile acestor secii care intr n relaii de interdependen cu alte secii se numesc

produse de fabricaie interdependent.

Pentru a calcula costul produciei de fabricaie interdependent se pot folosi

mai multe procedee:

Procedee de calcul

a costurilorproduciei seciilor

cu activitateinterdependent


41/134

41

- procedeul nelurii n calcul a prestaiilor reciproce;

- procedeul evalurii prestaiilor reciproce la cost prestabilit;

- procedeul calculelor iterative;

- procedeul calculului algebric.

3.5.4.1. Procedeul nelurii n calcul a prestaiilor reciproce

Acest procedeu este folosit n antecalculaii. Se face complet abstracie de

prestaiile reciproce dintre seciile cu producie interdependent. Costul unitar se

calculeaz prin raportarea cheltuielilor fiecrei secii la producia livrat seciilor cu

care nu intr n relaie de interdependen.

Acest procedeu este folosit n cazul cnd volumul i respectiv valoarea

prestaiilor reciproce sunt nemsemnate, iar producia obinut de la seciile care au

intrat n sistemul prestaiilor reciproce este utilizat numai n interiorul ntreprinderii.

Problem

O ntreprindere are trei secii auxiliare cu producie interdependent (o secie

de transport ST, un atelier mecanic AM i o central de ap CA) i o secie principal

de producie SP. Cheltuielile de producie, producia i destinaia acesteia sunt

prezentate n tabelul 6.

Tabelul 6

Producia obinut Destinaia produciei(secii beneficiare) (lei)Secii auxiliare(furnizoare) Cheltuieli deproducie

(lei) Cantitate u.m. ST AM CA SPSecia de transport ST 7.000 8.000 km - 800 400 6.800Atelier mecanic AM 50.000 5.000 h 500 - 250 4.250Centrala de ap CA 20.000 10.000 m3 400 300 - 9.300

S se calculeze costul unitar al produciei seciilor auxiliare livrate seciei

principale de producie.

Rezolvare:

Calculul costului unitar al produciei seciilor auxiliare se face fr a lua ncalcul prestaiile reciproce dintre secii, raportndu-se cheltuielile totale de producie

ale fiecrei secii auxiliare la cantitatea de producie livrat seciei principale de

producie (tabelul 7).

Procedeul

nelurii n calcula prestaiilor

reciproce


42/134

42

Tabelul 7

Producia furnizat seciei principaleSeciifurnizoare

Cheltuieli deproducie (lei) Cantitate Cost unitar

ST 7.000 6.800 km 7.000 lei/6.800 km = 1,03 lei/kmAM 50.000 4.250 h 50.000 lei/4.250 h = 11,76 lei/hCA 20.000 9.300 m3 20.000 lei/9.300 m3= 2,15 lei/m

3

3.5.4.2. Procedeul evalurii prestaiilor reciproce la cost prestabilit

Acest cost poate fi costul efectiv al perioadei anterioare, costul mediu calculat

n funcie de costul efectiv al mai multor perioade anterioare, costul planificat,

standard, ori preul cu care produsele sau serviciile s-ar procura de la teri.

Cheltuielile fiecrei secii vor fi diminuate cu valoarea prestaiilor cedate ctre

toate seciile beneficiare i vor fi majorate cu valoarea prestaiilor primite de la

seciile furnizoare, prestaii evaluate la costuri prestabilite.

Ilustrm utilizarea acestui procedeu pe baza datelor din problema precedent,

cunoscnd costurile unitare antecalculate ca fiind:

- transport 1,2 lei/km

- atelier mecanic 11 lei/h

- ap 2 lei/m3

Rezolvare:

- Valoarea serviciilor primite de seciile cu activitate interdependent

(cheltuieli primite) este:

ChpST = 500 x 11 + 400 x 2 = 6.300 lei

ChpAM = 800 x 1,2 + 300 x 2 = 1.560 lei

ChpCA = 400 x 1,2 + 250 x 11= 3.230 lei

- Valoarea serviciilor furnizate de seciile cu activitate interdependent

(cheltuieli cedate) este:

ChcST = (800 + 400) x 1,2 = 1.440 lei

ChcAM = (500 + 250) x 11 = 8.250 leiChcCA = (400 + 300) x 2 = 1.400 lei

- Cheltuielile finale ale seciilor cu producie interdependent:

ChfST = 7.000 + 6.300 1.440 = 11.860 lei

ChfAM = 50.000 + 1.560 1.400 = 50.160 lei

ChfCA = 20.000 + 3.230 1.400 = 21.830 lei

Procedeulevalurii

prestaiilorreciproce la cost

prestabilit


43/134

43

- Costul unitar al produciei de fabricaie interdependent:

cuST =km6.800

lei860.11= 1,74 lei/km

cuAM =h250.4

lei160.50= 11,80 lei/h

cuCA = 3m9.300

lei830.21= 2,35 lei/m3

3.5.4.3. Procedeul calculelor iterative (procedeul reiterrii)

Const n evaluarea i decontarea produciei de fabricaie interdependent la

costuri efective.

Procedeul presupune:

Determinarea coeficienilor de reiterare ca raport ntre cantitile deproducie interdependent livrate fiecrei secii beneficiare i totalul produciei seciei

furnizoare.

Efectuarea calculelor iterative prin ponderarea cheltuielilor iniiale alefiecrei secii cu coeficienii de reiterare corespunztori, determinndu-se astfel cotele

pri din cheltuielile cedate de seciile furnizoare, respectiv, primite de seciile

beneficiare. Reiterarea se sisteaz cnd sumele obinute reprezint valori mici,

neglijabile. Calculul costului unitar efectiv al produciei destinat celorlalte sectoare

de activitate (seciilor cu care nu intr n relaie de interdependen):

Ql

Chl-ChpChiCu

+=

n care:

Chi - cheltuielile iniiale ale seciei;

Chp - costul produciei primite de la celelalte secii;

Chl - costul produciei livrate celorlalte secii;

Ql - producia livrat seciilor cu care nu intr n relaii de interdependen.

Pentru exemplul propus, calculele sunt:

- determinarea coeficienilor de reiterare:

Procedeulcalculeloriterative


44/134

44

Tabelul 8

Secii beneficiareST AM CA

Seciifurnizoare

Totalproduci

e Q Pondere Q Pondere Q PondereST 8.000 - - 800 800/8.000 =

0,1400 400/8.000

= 0,05

AM 5.000 500 500/5.000 =0,1 - - 250 250/5.000= 0,05CA 10.000 400 400/10.000

= 0,04300 300/10.000

= 0,03- -

- efectuarea calculelor iterative:

Tabelul 9

Secii beneficiareSeciifurnizoare

Baza dereiterare ST AM CA Total

Reiterarea 1ST 7.000 - 7.000 x 0,1 = 700 7.000 x 0,05 = 350 1.050AM 50.000 50.000 x 0,1 =

5.000

- 50.000 x 0,05 =

2.500

7.500CA 20.000 20.000 x 0,04 =

80020.000 x 0,03 =

600-

1.400Total reiterarea 1 5.800 1.300 2.850 9.950Reiterarea 2ST 5.800 - 5.800 x 0,1 = 580 5.800 x 0,05 = 290 870AM 1.300 1.300 x 0,1 = 130 - 1.300 x 0,05 = 65 195CA 2.850 2.850 x 0,04 =

1142.850 x 0,03 =

85,5-

199,5Total reiterarea 2 244 665,5 355 1.264,5Reiterarea 3ST 244 - 244 x 0,1 = 24,4 244 x 0,05 = 12,2 36,6AM 665,5 665,5 x 0,1 =

66,55- 665,5 x 0,05 =

33,27

99,82CA 355 355 x 0,04 =

14,2355 x 0,03 =

10,65-

24,85Total reiterarea 3 80,75 35,05 45,47 161,27Reiterarea 4ST 80,75 - 80,75 x 0,1 =

8,0780,75 x 0,05 =

4,04

12,11AM 35,05 35,05 x 0,1 =

3,50- 35,05 x 0,05 =

1,72

5,22CA 45,47 45,47 x 0,04 =

1,82

45,47 x 0,03 =

1,36

-

3,18Total reiterarea 4 5,32 9,43 5,76 20,51

- calculul costului unitar efectiv al produciei de fabricaie interdependent:


45/134

45

Tabelul 10

Costul produciei primite de seciile cu producie interdependentSecii

auxiliareReiterare Reiterare 2 Reiterare3 Reiterare 4 Total

ST 5.800 244 80,75 5,32 6.130,07AM 1.300 665,5 35,05 9,43 2.009,98

CA 2.850 355 45,47 5,76 3.256,23Total 9.950,00 1.264,50 161,27 20,51 11.396,28

Tabelul 11

Costul produciei livrate de seciile cu producie interdependent

Seciiauxiliare

Reiterare Reiterare 2 Reiterare3 Reiterare 4 Total

ST 1.050 870 36,6 12,11 1.968,71AM 7.500 195 99,82 5,22 7.800,04

CA 1.400 199,5 24,85 3,18 1.627,53Total 9.950 1.264,5 161,27 20,51 11.396,28

- costul unitar efectiv al produciei seciilor auxiliare este:

- pentru secia de transport:

64,1800.6

71,968.107,130.6000.7cuST =

+= lei/km

- pentru atelierul mecanic:

40,10250.4 04,800.798,009.2000.50cu AM=+= lei/h

- pentru centrala de ap:

33,2300.9

53,627.123,256.3000.20cuCA =

+= lei/m3

3.5.4.4. Procedeul calculului algebric

Acest procedeu presupune determinarea costului efectiv al produciei de

fabricaie interdependent cu ajutorul unui sistem de ecuaii lineare. Ecuaiile seformeaz pe baza urmtorului raionament: producia fiecrei secii evaluat n

funcie de costul su unitar este egal cu cheltuielile iniiale ale seciei, la care se

adaug prestaiile primite de la celelalte secii evaluate n funcie de costul lor unitar.

Notm cu:

Procedeulcalcululuialgebric


46/134

46

x costul unitar al prestaiei seciei de transport;

y - costul unitar al produciei atelierului mecanic;

z costul unitar al produciei centralei de ap.

Plecnd de la raionamentul procedeului algebric, se formeaz urmtorul

sistem de ecuaii:8.000x = 7.000 + 500y + 400 z

5.000y = 50.000 + 800x + 300z

10.000z = 20.000 + 400x + 250y

Prin rezolvarea sistemului se obin valorile:

x = cuST = 1,64 lei/km

y = cuAM = 10,40 lei/h

z = cuCA = 2,33 lei/m3

3.5.5. Procedee de determinare a costului unitar al produciei finite

Pentru calculul costului unitar pe purttori de costuri se folosesc procedee

diferite, n funcie de numrul produselor fabricate, de legtura (corelaia) care exist

ntre aceste produse i cheltuielile de producie, ca de exemplu:

procedeul diviziunii simple; procedeul cifrelor de echivalen; procedeul echivalrii cantitative a produsului secundar cu produsul

principal;

procedeul valorii rmase; procedeul cantitativ (costului mediu al produciei simultane).3.4.5.1. Procedeul diviziunii simple

Const n colectarea tuturor costurilor ocazionate de obinerea produciei, n

mod global, la nivelul ntreprinderii, i raportarea lor, la finele perioadei, la cantitatea

de produse fabricate.

Q

Cc t=

n care:

c cost pe unitatea de produs;

Procedeul

diviziunii simple

Procedee de

determinare acostului unitar


47/134

47

Ct costuri totale de producie;

Q cantitatea total de produse finite obinute.

sau:

Q

CiCdc

+=

n care:

Cd cheltuieli directe;

Ci cheltuieli indirecte de producie.

Procedeul diviziunii simple se folosete de ctre ntreprinderile care obin din

procesul de producie un singur fel de produs.

Problem

Pentru a realiza n cursul unei perioade de gestiune 1.500 kg produs finit, o

ntreprindere a efectuat cheltuieli totale n sum de 187.500 lei, din care cheltuieli

directe 150.000 lei i cheltuieli indirecte 37.500 lei. S se determine costul unui

kilogram de produs finit.

Rezolvare

lei/kg125500.1

187.500

Q

Cc t === sau:

lei/kg125500.1

37.500150.000

Q

CiCdc =

+=

+=

3.4.5.2. Procedeul cifrelor (indicilor) de echivalen

Se folosete de unitile economice care obin din procesul de producie mai

multe produse principale, fr a obine produse secundare. Const n omogenizarea

produciei (prin alegerea unui produs drept produs etalon) n funcie de unul sau mai

muli parametrii de echivalare.

Parametrul de echivalare poate fi o caracteristic tehnic sau economic

comun tuturor produselor ce urmeaz a fi echivalate.

Procedeul cifrelor de echivalen poate utiliza:

1. indici de echivalen calculai ca raport direct;

2. indici de echivalen inversai.

n funcie de numrul parametrilor de echivalare care se pot utiliza, procedeul

cifrelor de echivalen mbrac trei variante:

Procedeulcifrelor deechivalen


48/134

48

varianta indicilor de echivalen simpli; varianta indicilor de echivalen compleci; varianta indicilor de echivalen agregai.1.Indici de echivalen calculai ca raport direct

Se utilizeaz n ntreprinderile n care exist o relaie direct proporional ntre

parametrii de echivalare utilizai i cheltuielile de producie efectuate.

Varianta indicilor de echivalen simpli presupune utilizarea unui singur

parametru de echivalare.

Etape:

Determinarea coeficienilor (indicilor) de echivalen pentru fiecareprodus n parte prin raportarea mrimii parametrului de echivalare al fiecrui produsla mrimea parametrului de echivalare al produsului etalon:

e

ii p

pk =

n care:

ki coeficientul de echivalen al produsului i;

pi parametrul de echivalare al produsului i;

pe parametrul de echivalare al produsului etalon.

Transformarea produciei obinute din fiecare produs n uniticonvenionale (cantiti de produse echivalente), prin nmulirea cantitii obinute din

fiecare produs cu coeficientul de echivalen calculat pentru produsul respectiv:

( ) ==

n

1iiie kQQ

n care:

Qe cantitatea de produse echivalente;

Qi cantitatea obinut din fiecare produs i.

Determinarea costului unitar pe produs echivalent prin raportareacheltuielilor totale la cantitatea de produse echivalente:

e

te Q

Chcu =

n care:

Indici de

echivalensimpli


49/134

49

cue cost unitar pe produs echivalent;

Cht cheltuieli totale.

Determinarea costului unitar al fiecrui produs prin ponderarea costuluiunitar pe produs echivalent cu coeficientul de echivalen calculat pentru produsul

respectiv:iei kcucu =

cui costul unitar al produsului i.

Problem

O ntreprindere realizeaz n cursul unei perioade de gestiune patru produse:

A, B, C i D n urmtoarele cantiti: A 50 buci, B 100 buci, C 100 buci i

D 200 buci. Parametrul de echivalare utilizat este consumul normat de materii

prime, astfel: pentru produsul A 405 g, pentru produsul B 450 g, pentru produsul

C 270 g, pentru produsul D 315 g.

S se calculeze costul unitar al fiecrui produs tiind c nivelul cheltuielilor

totale de producie este de 39.537 lei, iar produsul etalon este produsul B.

Rezolvare

- Calculul coeficienilor (indicilor) de echivalen:

e

ii p

pk =

0,7450

315k

0,6450

270k

1450

450k

0,9450405k

D

C

B

A

==

==

==

==

- Transformarea produciei obinute n uniti convenionale (echivalente):

345

1400,7200Q

600,6100Q

1001100Q

450,950Q

kQQ

eD

eC

eB

eA

iie

==

==

==

==

=


50/134

50

- Determinarea costului unitar pe produs echivalent:

buc/lei6,114345

39.537

Q

Chcu

e

te ===

- Determinarea costului unitar al fiecrui produs:

kcucu iei =

lei/buc80,220,7114,6cu

lei/buc68,760,6114,6cu

lei/buc114,601114,6cu

lei/buc103,140,9114,6cu

D

C

B

A

==

==

==

==

Verificare

( ) = iit cuQCh

n care:

Cht cheltuieli totale;

Qi cantitatea obinut din fiecare produs;

cui costul unitar al produsului i.

50 x 103,14 + 100 x 114,60 + 100 x 68,76 + 200 x 80,22 = 39.537 lei.

Varianta indicilor de echivalen compleci, presupune utilizarea mai multor

parametrii de echivalare.

Problem

La aceeai ntreprindere de la problema de la punctul 1 presupune utilizarea a

doi parametrii de echivalare: consumul normat de materii prime i ore main pe

unitatea de produs. Astfel, datele problemei devin:

Tabelul 12

ProdusIndicatori

A B C DCantitatea de produse fabricat (buc.)

Consum normat de materii prime (g/buc.)Ore main pe unitatea de produs (h/buc.)

40

4059,9

100

45011

100

2708,8

200

3157,7

S se calculeze costul unitar al fiecrui produs, tiind c nivelul cheltuielilor

totale de producie este de 39.537 lei, iar produsul etalon este produsul B.

Rezolvare

- Calculul coeficienilor (indicilor) de echivalen

Indici de

echivalencompleci


51/134

51

Utilizndu-se mai muli parametrii de echivalare, coeficienii de echivalen se

vor calcula conform formulei urmtoare:

=

e

ii p

pk

n care:

ki coeficientul de echivalen al produsului i;

pi parametrul de echivalare al produsului i;

pe parametrul de echivalare al produsului etalon.

0,4911450

7,7315k

0,4811450

8,8270

k

111450

11450k

0,8111450

9,9405k

D

C

B

A

=

=

=

=

=

=

=

=

- Transformarea produciei obinute n uniti convenionale (echivalente):

iiei kQQ =

286,5

980,49200Q

480,48100Q

1001100Q

40,50,8150Q

eD

eC

eB

eA

==

==

==

==

- Determinarea costului unitar pe produs echivalent:

buc/lei1385,286

39.537

Q

Chcu

e

te ===

- Determinarea costului unitar al fiecrui produs:

kcucu iei =

lei/buc67,620,49138cu

lei/buc66,240,48138cu

lei/buc138,001138culei/buc111,780,81138cu

D

C

B

A

==

==

==

==

Verificare:

( ) = iit cuQCh


52/134

52

50 x 111,78 + 100 x 138 + 100 x 66,24 + 200 x 67,62 = 39.537 lei.

Varianta indicilor de echivalen agregai

n cadrul acestui procedeu cheltuielile sunt defalcate pe elemente primare de

cheltuieli sau articole de calculaie. Se utilizeaz mai muli parametrii de echivalare.Procedeul presupune:

Determinarea seriilor de coeficieni de echivalen simpli pentru fiecare felde cheltuial sau articol de calculaie i pentru fiecare produs;

Determinarea ponderii fiecrui fel de cheltuial sau articol de calculaie ntotalul cheltuielilor;

Determinarea coeficienilor (indicilor) de echivalen agregai pentrufiecare produs dup urmtoarea formul:

( ) = ,sa pkkn care:

ka coeficient de echivalen agregat;

ks coeficient de echivalen simplu;

p, - ponderea fiecrui fel de cheltuial n total cheltuieli.

Problem:

O secie principal de producie nregistreaz n cursul unei perioade degestiune cheltuieli totale n sum de 41.000 lei. n cadrul seciei se realizeaz patru

produse A, B, C i D.

Cheltuielile defalcate pe articole de calculaie precum i parametrii de

echivalare ataai fiecrui articol sunt:

Tabelul 13

Articol de calculaie Parametrii de echivalareValoare pe produs

DenumireSum(lei)

DenumireA B C D

Cheltuieli cu materialedirecte

20.500 Consum specific dematerii prime (g/buc.)

405 450 270 315

Alte cheltuieli directe 8.200Consum specific demanoper (h/buc.)

200 100 90 300

Cheltuieli cuntreinerea ifuncionarea utilajelor

8.200Ore main peunitatea de produs(h/buc.)

9,9 11 8,8 7,7

Cheltuieli generale desecie

4.100Consum specific demanoper (h/buc.)

200 100 90 300

Indici de

echivalen

agregai


53/134

53

S se calculeze costul unitar al fiecrui produs, tiind c produsul etalon este

produsul B, iar cantitile realizate din fiecare produs sunt: produsul A 50 buci,

produsul B 100 buci, produsul C 100 buci, produsul D 200 buci.

Rezolvare:- Determinarea seriilor de coeficieni de echivalen simpli pentru fiecare

articol de calculaie i pentru fiecare produs:

ej

ijs p

pk =

n care:

ks coeficient de echivalen simplu;

p parametru de echivalare;

i produsul pentru care se calculeaz indicele de echivalen;

e produsul etalon;

j articolul de calculaie sau elementul de cheltuial.

Exemplificm pentru cheltuielile cu materiale directe.

0,7450

315k

0,6450270k

1450

450k

0,9450

405k

D

C

B

A

==

==

==

==

n mod similar se calculeaz coeficienii de echivalen simpli i pentru

celelalte cheltuieli.

Tabelul 14

Coeficieni de echivalen

simpliArticol de calculaie A B C DChel

curs id ate de gestiune

Documents