Microsoft Word - Contabilitate si gestiune financiara in institutiile publice -suport curs master I.doc

CONTABILITATE I GESTIUNE FINANCIARN INSTITUIILE PUBLICE

ANULIMASTER

FINANE I ADMINISTRAIE PUBLIC

CUPRI N S

CAPITOLUL 1. CONCEPTE, STRUCTURI, PRINCIPII I REGULI PRI-VIND BUGETELE PUBLICE ........................................................................... 41.1. Noiunea de buget i sistemul bugetar al Romniei ....................................... 41.2. Principii i reguli bugetare .............................................................................. 51.3. Gruparea, rolul i responsabilitile ordonatorilor de credite ............................. 51.4. Repartizarea pe trimestre a veniturilor i a cheltuielilor publice ....................... 71.5. Virrile de credite bugetare ............................................................................ 71.6. Alocaia bugetar, deschiderea de credite bugetare i repar-tizarea acestora .............................................................................................. 71.7. Transferul de credite bugetare ........................................................................ 81.8. Blocarea, reconstituirea i retragerea creditelor bugetare .............................. 81.9. Anularea de credite bugetare .......................................................................... 81.10. Angajarea, lichidarea, ordonanarea i plata cheltuielilor ............................ 91.11. Venituri bugetare cu i fr debite ............................................................... 101.12. Rmie de ncasat, sume achitate n plus i ncasri nete .......................... 101.13. Execuia de cas bugetar ............................................................................ 101.14. Conturile de execuie bugetar ..................................................................... 111.15. Efectele ncheierii exerciiului bugetar ......................................................... 13

CAPITOLUL 2. CLASIFICAIA INDICATORILOR PRIVIND FINAN-ELE PUBLICE .................................................................................................. 142.1. Structurarea veniturilor n cadrul clasificaiei indicatori-lor privind finanele publice .......................................................................... 142.1.1. Conceptul de venituri curente i gruparea acestora .............................. 142.1.1.1. Venituri fiscale i existena acestora sub forma impozitelor directe i a impozitelorindirecte ................................................................................ 152.1.1.2. Contribuii de asigurri........................................................... 172.1.1.3. Venituri nefiscale .................................................................. 172.1.2. Venituri din capital ............................................................................... 192.1.3. Venituri din operaiuni financiare ........................................................ 192.1.4. Venituri din subvenii ........................................................................... 192.2. Gruparea cheltuielilor reglementat prin clasificaia indi-catorilor privind finanele publice ..................................................................202.2.1. Clasificaia funcional a cheltuielilor publice ..................................... 202.2.2. Clasificaia economic a cheltuielilor publice ........................................ 202.2.2.1. Cheltuieli curente ..................................................................... 212.2.2.2. Cheltuieli de capital ................................................................. 322.3. Redarea rezultatului ntocmirii/execuiei unui buget ..................................... 32

CAPITOLUL 3. CONTABILITATEA FINANRII CHELTUIELILORINSTITUIILOR PUBLICE ............................................................................. 333.1. Contabilitatea finanrii cheltuielilor instituiilor publi-ce din bugetul de stat ...................................................................................... 333.1.1. Evidena creditelor bugetare aprobate i a credi- telor deschise la instituiile publice finanate dela bugetul de stat .................................................................................. 343.1.2. Contabilitatea plilor de cas efectuate din mij-loacele bugetului de stat ...................................................................... 38

2

CAPITOLUL 4. CONTABILITATEA ACTIVELOR FIXE CORPORALE,STOCURILOR I A DECONTRILOR CU TERII ................................... 434.1. Contabilitatea activelor fixe corporale ........................................................... 434.2. Contabilitatea stocurilor ................................................................................ 464.2.1. Contabilitatea materiilor prime i a materialelor ................................. 474.2.2. Contabilitatea materialelor de natura obiectelorde inventar ........................................................................................... 504.2.3. Contabilitatea materialelor date n prelucrare ninstituie ............................................................................................... 514.3. Contabilitatea decontrilor cu terii ............................................................... 52

BIBLIOGRAFIE ................................................................................................................................... 55PLANUL DE CONTURI PENTRU INSTITUIILE PUBLICE ............................................................ 57

CAPITOLUL 1

CONCEPTE, STRUCTURI, PRINCIPII I REGULI PRIVIND BUGETELE PUBLICE

1.1. Noiunea de buget i sistemul bugetar al RomnieiBugetul este definit ca un act n care se nscriu veniturile i cheltuielile probabile ale statului sau ale unei uniti administrativ-teritoriale, regii autonome, societi comerciale, per- soane juridice fr scop lucrativ, instituii publice ori ale unei alte entiti pe o perioad deter- minat de timp, de obicei un an. ntocmirea unui buget are sens numai dac acesta se execut.Anul financiar pentru care se aprob bugetul este cunoscut sub denumirea de an buge- tar. Acesta coincide cu anul calendaristic, ncepe la data de 1 ianuarie i se ncheie la data de31 decembrie.Sistemul bugetar al Romniei este definit ca fiind un sistem unitar de bugete care cu- prinde: bugetul de stat; bugetul asigurrilor sociale de stat; bugetele locale; bugetul asigurri-lor pentru omaj; bugetul fondului naional unic de asigurri sociale de sntate; bugetul tre- zoreriei statului; bugetele instituiilor publice autonome; bugetele instituiilor i serviciilor pu- blice finanate integral sau parial din bugetul de stat, bugetul asigurrilor sociale de stat, bu- getele locale sau din bugetele fondurilor speciale, dup caz; bugetele instituiilor i serviciilor publice finanate integral din venituri proprii; bugetul fondurilor provenite din credite externe contractate sau garantate de stat, pentru care rambursarea, plata dobnzilor, comisioanelor i a altor costuri se asigur din fonduri publice; bugetul fondurilor externe nerambursabile.Resursele bneti care se cuvin bugetelor, n baza unor prevederi legale, poart denu- mirea de venituri bugetare, iar sumele aprobate prin bugetele respective reprezint cheltuieli bugetare. Veniturile i cheltuielile sistemului bugetar, cumulate la nivel naional, alctuiesc veniturile bugetare totale, respectiv cheltuielile bugetare totale care, dup consolidare1, evi- deniaz dimensiunile efortului financiar public pe anul respectiv, starea de echilibru sau de dezechilibru, dup caz2.Principala component a sistemului bugetar este bugetul de stat, care concentreaz cea mai mare parte a veniturilor bugetare ale rii. Acest document este adoptat anual de ctre Parlament, ceea ce determin natura juridic de lege a acestui buget. Distinct de bugetul de stat se elaboreaz i se aprob, prin lege separat, bugetul asigurrilor sociale de stat.Procedura aprobrii celor dou bugete de ctre Parlament se ncheie, aadar, cu votul legilor bugetare anuale. n aceste legi se nscriu: veniturile estimate ale anului bugetar; regi- mul i destinaia cheltuielilor bugetare; deficitul sau excedentul bugetar, dup caz; reglemen- trile specifice exerciiului bugetar; sintezele acestor bugete; bugetele ordonatorilor principalide credite i anexele la acestea; sumele defalcate din unele venituri ale bugetului de stat icriteriile de repartizare ale acestora, precum i alte anexe specifice.

1Consolidarea este operaiunea de eliminare a transferurilor de sume dintre dou bugete componente ale bugetului general consolidat, n vederea evitrii dublei evidenieri a acestora.2 *

* * Legea nr. 500/2002 privind finanele publice, Monitorul Oficial al Romniei, nr. 597/13.08.2002.

Documentul prin care sunt prevzute i aprobate n fiecare an veniturile i cheltuielile unitilor administrativ-teritoriale poart denumirea de buget local. Proiectele bugetelor localeale comunelor, oraelor, municipiilor, sectoarelor municipiului Bucureti, judeelor i al muni- cipiului Bucureti se aprob de consiliul local, judeean sau Consiliul General al Municipiului Bucureti, dup caz.

1.2. Principii i reguli bugetareLa baza elaborrii i executrii bugetului de stat, bugetului asigurrilor sociale de stat, bugetelor locale etc. stau anumite principii. Acestea apar sub denumirea de universalitate, pu- blicitate, unitate, anualitate, specializare bugetar i echilibru bugetar.Universalitatea este principiul potrivit cruia veniturile i cheltuielile se nscriu n bu-get cu sumele lor totale. nscrierea n buget numai a soldului dintre venituri i cheltuieli nu es-te permis.Principiul publicitii bugetare instituie cerina ca bugetele i conturile generale anualede execuie a acestora s fie aduse la cunotina opiniei publice prin mijloace de informare n mas.Unitatea bugetar presupune nscrierea ntr-un singur document a tuturor veniturilor i cheltuielilor bugetare, pentru a asigura utilizarea eficient i monitorizarea fondurilor publice. Reunirea ntr-un singur document a tuturor veniturilor i cheltuielilor bugetare permite cu- noaterea clar a surselor de venituri, a destinaiei cheltuielilor i a naturii echilibrate sau defi- citare a bugetului.Anualitatea bugetului nseamn c veniturile i cheltuielile bugetare sunt aprobate prin lege pe o perioad de un an, care corespunde exerciiului bugetar3. La expirarea perioadei deun an funciile bugetului nceteaz pentru a face loc aplicrii bugetului anului urmtor.Principiul specializrii bugetare implic nscrierea i aprobarea n buget a veniturilori cheltuielilor bugetare pe surse de provenien i, respectiv, pe categorii de cheltuieli, gru- pate dup natura lor economic i dup destinaia acestora, potrivit clasificaiei bugetare.Entitile publice, ca i alte persoane juridice fr sau cu scop lucrativ, in contabilita-tea n limba romn i n moned naional. Ca atare, principiul unitii monetare instituie ce- rina ca toate operaiunile bugetare s se exprime n moned naional.Echilibrul bugetar presupune acoperirea integral a cheltuielilor unui buget din venitu- rile bugetului respectiv.

1.3. Gruparea, rolul i responsabilitile ordonatorilor de credite4Sumele aprobate, la partea de cheltuieli, prin bugetul de stat, bugetele locale, bugetul asigurrilor sociale de stat, bugetele fondurilor speciale i prin alte bugete, n cadrul crora se angajeaz, se ordonaneaz i se efectueaz pli, se numesc credite bugetare. Acestea sunt nerambursabile, nepurttoare de dobnd i reprezint limite maxime care nu pot fi depite.

3Exerciiul bugetar este perioada egal cu anul bugetar pentru care se elaboreaz, se aprob, se execut i se ra- porteaz bugetul.4Fl. I. Scorescu, Daniela-Neonila Mardiros, Clasificarea, rolul i responsabilitile ordonatorilor de credite, n Lu- crri tiinifice, Universitatea de tiine Agricole i Medicin Veterinar Ion Ionescu de la Brad Iai, vol. 46, seria Horti-cultur, 2003, p. 479.

Dreptul de a angaja i de a utiliza credite bugetare este acordat prin lege numai condu- ctorilor instituiilor publice care, n aceast calitate, poart denumirea de ordonatori de cre- dite. Acetia au obligaia de a angaja i de a utiliza creditele bugetare numai n limita preve- derilor i potrivit destinaiilor aprobate, pentru cheltuieli strict legate de activitatea instituiilor publice respective i cu respectarea dispoziiilor legale.Ordonatorii de credite se grupeaz n funcie de dou criterii. n raport de bugetul dela care sunt finanate instituiile pe care le conduc, acetia se mpart n ordonatori de credite finanai din bugetul de stat, bugetul asigurrilor sociale de stat, din bugetele fondurilor speci- ale, din bugetele locale i din alte bugete. n funcie de drepturile i obligaiile ce le revin n procesul execuiei bugetare, ordonatorii de credite se grupeaz n trei categorii, i anume: or- donatori de credite principali sau de gradul unu, ordonatori de credite secundari sau de graduldoi i ordonatori de credite teriari sau de gradul trei.Ordonatorii principali de credite ai bugetului de stat, bugetului asigurrilor socialede stat, bugetelor fondurilor speciale i ai bugetelor instituiilor publice autonome sunt mini- trii, conductorii celorlalte organe de specialitate ale administraiei publice centrale, conduc- torii altor autoriti publice i conductorii instituiilor publice autonome.Ordonatorii principali de credite repartizeaz creditele bugetare aprobate, prin buge-tul de stat, bugetul asigurrilor sociale de stat, bugetele fondurilor speciale i prin bugetele instituiilor publice autonome, pentru bugetul propriu i pentru bugetele instituiilor publice ierarhic inferioare, n raport cu sarcinile acestora cuprinse, potrivit legii, n bugetele respec- tive, i aprob efectuarea cheltuielilor din bugetul propriu, cu respectarea dispoziiilor legale.Ordonatorii secundari de credite sunt conductorii instituiilor publice cu personali- tate juridic din subordinea ordonatorilor principali de credite. Ei au competena de a repartiza creditele bugetare aprobate pentru bugetul propriu i pentru bugetele instituiilor publice su- bordonate, ai cror conductori sunt ordonatori teriari de credite, n raport cu sarcinile aces- tora, potrivit legii, i de a aproba efectuarea cheltuielilor din bugetele proprii, cu respectarea dispoziiilor legale.Conductorii instituiilor publice cu personalitate juridic din subordinea ministerelor, celorlalte organe de specialitate ale administraiei publice centrale i a autoritilor adminis- trative centrale autonome, finanate din bugetul de stat, bugetul asigurrilor sociale de stat, bugetele fondurilor speciale i din bugetele instituiilor publice autonome, dup caz, sunt or- donatori teriari de credite. Ei utilizeaz creditele bugetare ce le-au fost repartizate de ctre ordonatorii principali sau secundari de credite, dup caz, numai pentru realizarea sarcinilor instituiilor publice pe care le conduc, potrivit prevederilor din bugetele aprobate i n condi- iile stabilite prin dispoziiile legale.Ordonatorii principali, secundari i teriari de credite ai bugetelor prevzute de Legea nr. 500/2002 privind finanele publice rspund de:a) angajarea, lichidarea i ordonanarea cheltuielilor n limita creditelor bugetare apro- bate potrivit prevederilor legale;b) urmrirea modului de realizare a veniturilor;c) integritatea bunurilor aflate n proprietatea sau n administrarea instituiei pe care o conduc;

d) organizarea i inerea la zi a contabilitii i prezentarea la termen a situaiilor finan- ciare trimestriale i anuale, care se compun din bilan, cont de execuie bugetar i anexe;e) organizarea sistemului de monitorizare a programului de achiziii publice i a pro- gramului de investiii publice;f) organizarea evidenei programelor, inclusiv a indicatorilor afereni acestora;g) organizarea i inerea la zi a evidenei patrimoniului, potrivit prevederilor legale.

1.4. Repartizarea pe trimestre a veniturilor i a cheltuielilor publiceActivitatea de ncasare a veniturilor bugetare i de efectuare a plii cheltuielilor apro- bate prin buget poart denumirea de execuie bugetar. Aceasta este organizat n cadrul com- partimentului financiar-contabil i se ncheie la data de 31 decembrie a fiecrui an.Un loc important n organizarea execuiei bugetelor l are repartizarea pe trimestre a veniturilor i a cheltuielilor publice stabilite prin legile bugetare anuale. Astfel, veniturile i cheltuielile aprobate prin bugetul de stat, bugetului asigurrilor sociale de stat etc. se repartizeaz pe trimestre, n funcie de termenele legale de ncasare a veniturilor i de peri- oada n care este necesar efectuarea cheltuielilor.

1.5. Virrile de credite bugetareOperaiunea prin care se diminueaz creditul bugetar de la o subdiviziune a clasifi- caiei bugetare care prezint disponibiliti i se majoreaz corespunztor creditul la o alt subdiviziune la care fondurile sunt insuficiente, poart denumirea de virare de credite bugeta-re.Potrivit Legii nr. 500/2002 privind finanele publice, creditele bugetare aprobate la un capitol nu pot fi utilizate pentru finanarea cheltuielilor altui capitol. Nici alocaiile pentru cheltuielile de personal, aprobate pe ordonatori principali de credite i, n cadrul acestora, pe capitole, nu pot fi majorate i nu pot fi virate i utilizate la alte articole de cheltuieli.Virrile de credite bugetare ntre celelalte subdiviziuni ale clasificaiei bugetare, pre- cum i de la un capitol de cheltuieli la altul, ct i ntre programe se pot efectua, n cadrul bu- getului unui ordonator principal de credite, cu cel puin o lun nainte de angajarea cheltu- ielilor, ncepnd cu trimestrul al III-lea al anului bugetar.

1.6. Alocaia bugetar, deschiderea de credite bugetare i repartizarea acestoraSuma prevzut i destinat realizrii unui scop poart denumirea de alocaie. Alocaia bugetar reprezint suma repartizat trimestrial din creditele bugetare anuale pentru efectuarea cheltuielilor prevzute n bugetele instituiilor publice. n limita acesteia ordonatorii principali de credite pot cere deschiderea de credite bugetare n cursul trimes- trului. Creditele bugetare deschise pe subdiviziunile clasificaiei bugetare reprezint limita maxim pn la care ordonatorii de credite pot angaja i efectua cheltuieli. Deschiderea cre- ditelor bugetare prin trezorerii declaneaz practic procesul de folosire a acestora.Operaiunea prin care ordonatorii superiori de credite repartizeaz creditele bugetarepe unitile ierarhic inferioare, n raport cu sarcinile acestora, poart denumirea de repartizride credite bugetare. n vederea meninerii echilibrului bugetar, Guvernul poate aproba lunar,

Thank you for trying Solid Converter PDF Professional.The trial version of this product only converts 10% of your document, with a 10 page maximum. For this conversion, Solid Converter PDF Professional converted 7 of 71 pages.Please purchase Solid Converter PDF Professional at http://www.solidpdf.com/buy.htm to remove this restriction.