contabilitatea in institutiile publice

C Z U 657,4*54#54(075.8 ) N20 Lucrarea a fost aprobat pentru editare la edin a Catedrei Contabilitate iAudit" ASEM (proces-verba l nr . l 1 din 21.06. 2010) .

Refereni: conf. univ. dr. A. IACHIMOVSCHI conf. univ. dr. A. CHILARU

D E S C R I E R A C I P A C A M E R I N A IO N A L A C R I E E E I

Nani, Mihail Contabilitatea n instituiile publice / Mihail Nani. - C h . : CEP USM, 2010. - 192 p. 450 ex. ISBN 978-9975-70-979-8.

657.15:351/354(075.8 )

IS B N 978-9975-70-979- 8

Conf. univ. dr. M. Nani

CUPRI S NINTRODUCE E R Tema 1. O RG AN I ZA R E A EVIDENEI C O N T A B I L E N IN ST IT U IIL P U B L IC E E 7 5

Tema 2. BILANUL C O N T A B I L I PLAN U L DE CONTURI... . 17 Tema 3. C O N T A B I L I T A T A FINANRII I A M I J L O A CE E L O R BNETI Tema 4. C O N T A B I L I T A E A C H E L T U I E L I L R T O Tema 5. C O N T A B I L I T A T E A DECONTRILOR Tema 6. C O N T A B I L I T A E A M I J L O A C E L R F IX E T O Tema 7. C O N T A B I L I T A E A M A T E R I A L E L R T O Tema 8 . C O N T A B I L I T A T A O B I E C T E LO R D E MIC E V A L O A R E I SCURT DURAT Tema 9. C O N T A B I L I T A E A M I J L O A C E L R S P E C I A E T O L Tema 10. C O N T A B I L I T A T A EXECUTRII B U G E T E LO R E STETI Tema 11. R A P O A R T E L E FI NANCI A R E A L E INSTITUIILOR P U B L IC E Anexe 137 144 107 113 23 35 45 87 100

126

- Mihail Nani -

5

A LI N AR T BU C BASS BPN CA S C IA S CNA M CNAS C TA S DF U FA M IP MF MS NC OMVSD U TA G -

Alineatul Articol Buci

ABREVIE R I

INTRODUCE E RContabilitatea ca baz a sistemului informaional a gestiunii econo mie i naionale este un instrumen t indispensabi l n elaborarea planurilor de dezvoltare economic i social, n urmrirea realizrii lor, n organizarea i conducere a tiinific a proceselor economice , utilizarea eficient a resurselor materiale i de munc. O bun informare economic constituie ntotdeauna temeiul unei intervenii competente n organizarea i dirijarea proceselo r economic e. Fiind o component a informrii economice, contabilitatea instituiilo r public e are ca obiectiv principal reflectarea corect a procesului de executar e a bugetului public naional, a felului cum se gestioneaz mijloacele materiale i bneti ale instituiilor publice, furniznd n acelai timp indicatori i necesari organelor de conducer e ierarhic superioare . Contabilitatea instituiilor publice nregistreaz, prelucreaz i stu diaz date referitoare la redistribuirea venitului naional, care se realizeaz prin intermediu l bugetului public naional, sub forma sumelor cheltuite de la bugetele de toate niveluril e pentru satisfacere a nevoilor social-culturale, nvmn t, ocrotire a sntii, ntreinerea aparatului de stat, aprarea rii etc. Operaiunil e financiar-economic e care au loc n procesul executri i bugetului public naional dau natere la anumite raporturi juridice inter venite ntre instituiile publice, ntre acestea i unitile economice sau persoane fizice, de pe urma crora izvorsc diferite drepturi i obligaii. Aceste drepturi i obligaii sunt reflectate n expresie valoric de ctre evidena contabil, sub forma finanrii primit din buget, sub forma re laiilor de decontare ale instituiilor publice cu agenii economici, cu sala riaii, cu bugetul asigurrilo r sociale de stat i fondul asigurrilor obligatorii de asisten medical etc. Evidena contabil nregistreaz volumul veniturilor realizate i chel tuielilor efectuate, asigurnd ntreaga baz de informaii necesare pentru ndeplinirea funciilor instituiilor publice. Evidena contabil are sarcina s previn nclcarea disciplinei buge tare, asigurnd utilizarea mijloacelo r bugetare n limitele aprobate n buget i potrivit destinaiei stabilite. Prin ndeplinirea n bune condiii a sarcinii ce i revine de a urmr i ntregul proces al executrii bugetului public, evidena contabil furnizeaz

Bugetul asigurrilo r sociale de stat Bugetul public naiona l Contribuii de asigurri sociale Contribuii individuale de asigurri sociale de stat Compania Naional de Asigurri n Medicin Casa Naional de Asigurri Social e Casa Teritorial de Asigurri Social e Durata de funcionare util Fondul asigurrilor obligatorii de asisten medical Instituia public Mijloace fixe Mijloace special e Not de contabilita te Obiecte de mic valoare i scurt durat Prime de asigurare obligatorie de asisten medical Unitatea teritorial-administrativ Gguzi a

la timp indicatorii cunoatere a

necesari fiecrui organ de decizie, pentru

6

-

Contabilitatea n instituiile publice -

- Mihail Nani -

7

mersului executrii bugetare i de asemenea deficienele aprute n reali zarea veniturilor i n efectuarea cheltuielilo r, n vederea adoptrii msurilor ce se impu n pentru redresarea situaiei . ndeplinindu- i cu succes sarcinile referitoare la informarea bugetar , evidena contabil este n msur s ofere o baz complet de date privin d executar ea bugetului pe anul curent, care se pot folosi de asemenea n fundamentarea prevederilor bugetare pentru anul viitor . Contabilitatea instituiilor publice este un mijloc de control eficace n asigurarea integritii patrimoniul ui instituiilor publice. n realizarea acestui obiectiv, ea nregistreaz ntreaga micare de mijloace materiale i bneti, urmret e pstrarea integritii i utilizarea lor cu respectarea condiiilor de legalitate . ndeplinire a cu succes a sarcinilor importante care stau n fa evi dente i bugetare este condiionat , n afar de o bun organizare, de gradul de calificare i de calitatea personalului financiar contabil, de msura n care acest personal se ngrijete de ridicarea continu a eficienei activitii sale i de modul n care conductori i instituiilor publice neleg problemele financiare i sunt preocupa i de rezolvarea lor optim .

TEMA 1O R G AN I Z ARE A EVIDENTEI C O N T AB IL E N INSTITUIILE P U B L IC E1.1. Organizarea , obiectul i sarcinile evidenei contabile n insti tuiile publice . 1.2. Reglementare a normativ a contabiliti i instituiilo r public e 1.3. Bugetul public naional, componen i structur. 1.4. Tehnica nregistrri i operaiunilo r economice n eviden a contabil.

1.1. Organizarea, obiectul i sarcinile evidenei contabile n instituiile publiceStatul i realizeaz funciile sale printr-o reea vast de instituii ale puterii i administraiei de stat, instituii de nvmnt, ale justiiei i procuraturii , armatei etc. Instituiile publice snt entitile prin intermediul crora se efectueaz redistribuire a venitului naional, care se realizeaz prin intermediu l buge tului public naional, sub forma sumelor cheltuite pentru satisfacerea nevoi lor social-cultural e, nvmnt, ocrotirea sntii, ntreinerea administra iei de stat, aprarea rii etc. Conform art. 184(1) din Codul civil instituia public se constituie n baza unui act emis de autoritatea public i este finanat integral sau parial de la bugetu l acesteia din urm . Instituiile publice nu dispun de venituri proprii pentru acoperire a cheltuielilor pe care le suport n procesul activitii lor i respectiv snt f i nana te integral sau parial de la bugetul de stat, bugetele raionale, muni cipale, oreneti, steti. Privite din punct de vedere al importane i activitii pe care o des foar deosebim : instituii publice de subordonar e de stat; instituii publice de subordonar e local . Din categoria instituiilor de subordonar e de stat fac parte organele centrale ale administraie i de stat care ndeplinesc sarcini de conducere pe

8

-


- Mi hai l Nani -

9

ntreg teritoriul rii, precum i instituiile subordonate lor. Dintre acestea putem meniona: - parlamentu l; - preedinia; - guvernu l; - ministerele; - ageniile de stat; - instituiile superioare de nvmnt; - colegiile; - armata naional ; - procuratura general etc. Din categoria instituiilo r de subordonar e local fac parte organele locale ale administraie i de stat i instituiile din subordonarea lor direct. De exemplu : - consiliile raionale, municipale, oreneti, steti; - primriile municipale, oreneti, steti; - direciile financiare raionale, municipal e; - direciile de nvmnt raionale, municipale; - colile; - grdiniele; - casele de cultur etc. Unele organe locale ale administraie i de stat au o dubl subordonar e fiind n sfera de activitate att a consiliilor raionale / municipale, ct i a ministerelor de resort. Astfel, direciile financiare raionale / municipale sunt subordonate nu numai consiliilor raionale / municipale, dar i ministerulu i finanelor, direciile de nvmnt raionale / municipale - ministerului educaiei, comisariatele de poliie raionale / municipale - ministerului de interne etc. Cele dou categorii de instituii publice se deosebesc prin sursa din care sunt finanate. Astfel, instituiile de subordonar e de stat sunt finanate din bugetu l de stat, iar cele de subordonar e local - din bugetele raionale , municipale, oreneti, steti. Obiectul contabilitii instituiilor publice l constituie patrimoniul publi c aflat n administrare a acestora: finanarea din buget i cheltuielil e bugetare , veniturile i cheltuielile privind mijloacele speciale, mijloacele materiale i bneti, drepturile i obligaiile rezultate din activitatea desfurat cu respectare a prevederilor legale .

Prin intermediul contabilitii instituiilor publice se asigur evidena finanelor publice de care dispune statul . Operaiunile financiar-economic e n instituiile publice sunt contabilizate prin sistemul propriu de eviden contabil reglementat de Instruciunea cu privire la evidena contabil n instituiile publice Nr. 85 din 9 octombri e 1996 . Standardel e Naionale de Contabilita te nu se rspndesc asupr a instituiilor publice. Evidena contabil n instituiile publice are urmtoarele sarcini: - nregistrarea la zi a finanrii bugetare, veniturilor realizate i cheltuielil or efectuate ; - contabilizarea corect a circulaiei mijloacelor materiale i bneti; - evidena decontrilor cu diferii debitori i creditori; - asigurarea integritii patrimoniului aflat n administrare ; - ntocmirea i prezentarea la termenii stabilii a rapoartelo r financiare . De asemenea, evidena contabil are sarcina de a prentmpina ncl carea discipline i bugetare, asigurnd consumu l mijloacelo r bugetar e /special e n limitele aprobate n bugetul de stat / bugetele raional e, municipale, oreneti, steti i conform destinaiei stabilite n aceste bugete . Evidena contabil trebuie s oglindeasc la timp toate modificrile cantitative i valorice ale mijloacelor i resurselor unei instituii . In baza datelor furnizate de evidena contabil conductorii institu iilor publice adopt decizii n conducerea activitii curente a instituiilor . Conductorii instituiilor publice i ai aparatului financiar-contabil al acestor a au sarcina de a se ocupa permane nt de buna administrar e i utilizar e a mijloacelor bugetare / speciale, asigurnd utilizarea eficient a mijloacelor materiale i bneti . Responsabilitat ea pentru organizarea corespunztoar e a evidenei con tabile o poart conductorul instituiei publice i contabilul-ef al acesteia.

10

-


- Mihail Nani -

11

1.2. Reglementarea normativ a contabilitii instituiilor publiceOrganizarea i funcionarea contabilitii n instituiile publice se realizeaz n conformita te cu actele legislative i normative prin care se asigur o reglementare unitar a acesteia pe ntreg teritoriul rii. Contabilitatea instituiilor publice este reglementat de urmtoarele acte legislative i normative . > Legea contabilitii nr. 113-XVI din 27.04.2007; > Legea privind sistemul bugetar i procesul bugetar nr. 847-XII I din 24.05.1996 ; > Legea privind finanele publice locale nr. 397-XV din 16.10.2003 ; > Codul civil ; > Codul muncii; > Codul fiscal; > Legea cu privire la sistemul de salarizare n sectorul bugetar nr. 355-XVI din 23.12.2005; > Clasificaia bugetar nr. 91 din 20.10.2008; > Regulamentu l privind inventarier ea nr. 27 din 28.04.2004 ; > Instruciune cu privire la evidena contabil n instituiile publice nr. 85 din 09.10.1996 ; > Instruciuni, regulamente emise de Guvernul Republicii Moldova i Ministerul Finanelor al Republicii Moldova; > Legea bugetulu i de stat etc. Legea contabilitii stabilete cadrul juridic a cerinelor unice i a mecanismului de reglementare a contabilitii i raportrii financiare n Republica Moldova, regulile generale privind documentare a operaiunilo r economice, ntocmirea registrelor contabile, inventarierea patrimoniulu i, ntocmire a i prezentare a rapoartelo r financiare . Legea privind sistemul bugetar i procesul bugetar stabilet e sistemu l bugetar, care este o parte integrant a sistemului de finane publice ale statului, reprezentat prin bugetul public naional i de asemenea stabilet e procesul bugetar care ncepe cu elaborarea bugetului i se finalizeaz prin aprobarea raportului privind executarea lui pentru anul bugetar respectiv .

Clasificaia bugetar servete necesitilor de sistematizare i de corelare a indicatorilor bugetari ai bugetelor de toate nivelurile i ai fondurilo r extrabugetare , atribuindu-s e fiecrui indicator bugetar un cod distinct . Legea privind finanele publice locale stabilete structur a, elaborarea , aprobare a i executare a bugetelo r unitilo r - administrativ teritoriale (raioanelor, municipiilor, oraelor, satelor), drepturile i responsabiliti le executorilor de buget de subordonare local . Codul civil determin statutul juridic al participanilor la circuitul civil, temeiurile apariiei dreptului de proprietate i modul de exercitare a acestuia, reglementeaz obligaiile contractuale i de alt natur, alte raportur i patrimoniale i personal e nepatriomonial e aferente lor. Codul muncii reglementeaz totalitatea raporturilor individuale i colective de munc, jurisdicia muncii, controlul aplicrii reglementrilor din domeniul raporturilor de munc. Codul fiscal reglementeaz principiile impozitrii n Republica Moldova, modul i termenele de achitare a impozitelo r i taxelor, cotele acestora , facilitile acordate, precum i subiecii i obiectele impunerii . Legea cu privire la sistemul de salarizare n sectorul bugeta r reglementeaz modul, condiiile de salarizare i mrimile salariilor persona lului din autoritile administraiei publice, instituiile i organizaiile finanate de la bugetul public naional. Regulamentu l privind inventarierea reglementeaz modul de efec tuare a inventarieri i patrimoniulu i, de determinar e i reflectare a rezultatelo r inventarierii , precum i formularele utilizate cu ocazia inventarieri i. Instruciunea cu privire la evidena contabila n instituiile publice nr. 85 din 09.10.199 6 reglementeaz documentare a i contabiliza rea operaiunilor financiar-economice n instituiile publice.

1.3. Bugetul public naional, componen i structurBugetul public reprezint documentul-progra m prin care se prevede anual mrimea i structura veniturilor i cheltuielilor din cadrul economiei publice.

12

-


Mihail Nani -

13

Printr-un buget bine alctuit, Parlament ul i Guvernul pot avea o imagine de ansamblu , aproape exact, asupra raportulu i dintre valoarea bunurilor materiale i nematerial e create n economi a naional i valoarea eforturilo r fcute pentr u realizare a lor. n mod similar, organele locale ale puterii i administraie i de stat pot avea o astfel de imagine la nivel mezoeconomic . Astfel, bugetul publice este instrumentu l de programare , de executar e i de control asupra rezultatelor executrii resurselor bneti ale societii i a modulu i de repartizare i utilizare a acestora prin cheltuieli. Cu alte cuvinte, bugetul public reflect activitatea privind finanele publice ale statului. El reprezint un act prin care se prevd i se aprob prin lege veniturile i cheltuielile anuale ale statului . Conform articolului 131 din Constituia Republicii Moldova Bugetul public naional cuprinde : - bugetul de stat ; - bugetul asigurrilo r sociale de stat; - bugetele raioanelor , oraelor, satelor . Totodat, conform Informaiei privind modul de achitare a plilor la bugetul public naional prin Trezoreria de stat a Ministerului Finanelor n anul 2010 n componena bugetului public naional se include i fondul asigurrilor obligatorii de asisten medical. Guvernul elaboreaz anual proiectul bugetului de stat i bugetului asi gurrilo r sociale de stat, pe care le supune, separat, aprobri i Parlamentului, n caz de formare a fondului extrabugetar , el se prezint spre aprobare Parlamentului. Dac bugetul de stat i bugetul asigurrilo r sociale de stat nu au fost adoptate prin lege cu cel puin trei zile nainte de expirarea exerciiului bugetar, se aplic n continuar e bugetul de stat i bugetul asigurrilo r sociale de stat ale anulu i precedent , pn la adoptare a noilor bugete . Orice propuner e legislativ sau amendamen t care atrage majorare a sau reducere a veniturilo r bugetare sau mprumuturilor , precum i majorare a sau reducere a cheltuielil or bugetare pot fi adoptate numai dup ce sunt acceptat e de Guvern . Bugetele raioanelor, oraelor i satelor se elaboreaz, se aprob i se execut n condiiile legii. Nici o cheltuial bugetar nu poate fi aprobat fr stabilirea sursei de finanare. Conform articolului 132 din Constituia Republicii Moldova impozi

asigurrilo r sociale de stat, ale bugetelor raioanelor , oraelor i satelor se stabilesc conform legii de organele reprezentati ve respective . Orice alte prestri sunt interzis e. Structura bugetului public naional este prezentat n schema 1.3. Bugetul public naiona l

Bugetul de sta t a

B

A

S

S

FA M

Bugetele raionale, muni cipale, bugetul UTA G

Bugetele instituiilo r publice de subordonar e de stat

Bugetele steti , oreneti

Bugetele instituiilo r publice de subordonar e local

tele, taxele i orice alte venituri ale bugetulu i de stat i ale bugetulu i

Schema 1.3. Structura bugetului pub ic naional Prin intermediul bugetului public naional se efectueaz distribuirea i redistribuirea venitului naional. Distribuirea venitului naional se realizeaz prin ncasarea impozitelor, taxelor, contribuiilor de asigurri sociale , primelor de asigurri medicale de la contribuabili n bugetul public naional care formeaz veniturile bugetului public naional. Redistribuirea venitului naional se realizeaz sub forma cheltuielilor efectuate din bugetul public naional pentr u satisfacerea nevoilor social-cultural e, ntreinerea aparatului de stat, aprarea rii etc. Contabilitatea instituiilor publice nregistreaz, prelucreaz i studiaz date referitoare la distribuirea i redistribuirea venitului naional . Astfel, prin bugetul public naional sunt reflectate finanele publice, care exprim fluxuri financiare privind formarea resurselor bneti publice i fluxur i financiare care se utilizeaz n procesul de gestionare a acestor resurse pentru desfurarea activitii statului . Ministerul Finanelor elaboreaz proiectul legii bugetului de stat pe care n termenii stabilii l prezint Guvernului . De asemenea , Casa Naional de Asigurri Sociale elaboreaz proiectul legii bugetului asigu rrilor sociale de stat pe care l prezint Guvernului , iar Compania Naional de Asigurri n Medicin elaboreaz proiectul legii fondului asigurrii obligatorii de asisten medical pe care l prezint Guvernului.

14

Contabilitatea n instituiile publice

Mihail Nani -

15

Guvernu l examineaz i aprob proiectele legilor menionat e mai sus i le prezint separat spre aprobare Parlamentului. Bugetele raioanelor , oraelor i satelor se elaboreaz , se aprob i se execut n conformitat e cu Legea privind sistemul bugetar i procesul buge tar i Legea privind finanele publice locale . Bugetele steti, oreneti , raionale se elaboreaz de autoriti le administraiei publice locale (primriile steti, oreneti, direciile financiare raionale) i se aprob de consiliile steti, oreneti , raionale .

1.4. Tehnica nregistrrii operaiunilor economice n evidena contabilContabilitatea prevede nregistrar ea tuturor operaiunilo r economic e n baza documentelo r primare. In instituiile publice se utilizeaz , n general, aceleai document e primare ca i la ntreprinder i - ordin de plat, dispoziie de ncasare, dispoziie de plat, tabel de eviden a timpului lucrat, certificat de boal, factur fiscal, factur de expediie, foaia de parcurs, decont de avans, proces-verba l de casare a mijloacelo r fixe etc. Totodat, se utilizeaz unele document e primare specifice numai instituiilo r publice - borderoul de eliberare a materialelor pentr u necesitil e instituiei , chitana de recepie a plilor nefiscale, factur (cerere) . n baza documentelo r primare operaiunil e economic e se contabili zeaz n notele de contabilitat e. Pentru fiecare tip de operaiun e economic este prevzu t o not de contabilita te ncadrat cu un numr permanent . De exemplu, operaiunil e de cas sunt contabiliza te n nota de contabilitate 1 borderou cumulativ privin d operaiuni le de cas, operaiunil e n conturile curente bugetare se contabilizeaz n nota de contabilitate 2 - borderou cumulativ privind circulaia mijloacelo r n conturile bugetare curente, nota de contabilitate 8 - borderou cumulativ privin d decontrile cu titularii de avans etc. In total se utilizeaz 17 note de contabilitate ncadrate cu un numr permanent (Anexa 1). Pentru alte operaiuni i operaiunil e Storno" se ntocmet e nota de contabilita te f. nr. 274, care se numeroteaz ncepnd cu numrul 18 i n care se indic coninutu l operaiunilo r, debitul i creditul conturilor, suma . In notele de contabilitate operaiunil e economic e se contabilizea z pe parcursul lunii n ordinea cronologic a produceri i lor. La finele lunii n notele de contabilitate se calculeaz rulajele i soldul pe conturile sintetice respective .

Apoi sumele rulajelor din notele de contabilitate se nregistreaz n Cartea Mare pentru fiecare nota de contabilitate separat . La finele lunii n Cartea Mare se calculeaz rulajele i soldurile pe conturil e sintetice respective . Pentru evidena analitic i utilizeaz diferite fie i registre. De exemplu : > Fia de inventar a mijloculu i fix; > Registrul de cas ; > Registrul conturilor curente i decontrilor ; > Registrul evidenei alocaiilor i cheltuielilor; > Registrul evidenei cantitativ-valoric e a materialelor; > Balana de verificare pe contul 01 Mijloace fixe"; > Registrul evidenei analitice a mijloacelo r speciale ; > Registrul evidenei analitice a retribuiei deponente , nregistrril e operaiunilo r economic e n aceste fie i registre se efectueaz pe parcursul lunii n baza documentelo r primare i a notelor de contabilitate. La finele lunii n registre se calculeaz rulajele i soldurile pe conturile analitice, care trebuie s corespund rulajelor i soldurilor conturilor sinteti ce respective din Cartea Mare . Modalitatea de nregistrar e a operaiunilo r economic e n eviden a contabil a instituiilo r publice este expus n schema 1.4.

Schema 1.4. Sistemul contabil aferent nregistrri i operaiunilo r economic e n evidena contabil a instituiilor publice (ciclul contabil)

16

-

Contabilitatea n instituiile publice ntrebri de autoverificare

- Mihail Nani -

17

1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9.

Definii noiunea de instituie public. Definii obiectul contabilitii instituiilor publice. Caracterizai sarcinile evidenei contabile n instituiile publice. Nominaliza i actele legislative i normative care reglementeaz contabilitatea instituiilor publice. Caracterizai articolul 131 din Constituia Republicii Moldova. Nominalizai documentele primare utilizate de instituiile publice. Unde se contabilizeaz operaiunile economice ? Nominalizai registrele evidenei analitice. Caracterizai sistemul contabil aferent nregistrrii operaiunilor economice n evidena contabil a instituiilor publice. Bibliografi e

TEMA 2 BILANUL CONTAB I L l PLAN U L DE CONTURI2.1. Definirea, coninutul i structura bilanului contabil. 2.2. Planul de conturi al evidenei contabile n instituiile publice. 2.3. Executorii de buget, drepturile i obligaiunil e lor.

2.1. Definirea, coninutul i structura bilanului contabilBilanul contabil reprezint o metod de reflectare a patrimoniului instituiei publice privit prin prisma modului de repartizare i utilizare, i a surselo r de formare la o anumit dat n expresie bneasc . Bilanul contabil const din dou pri: activ i pasiv. n activul bilanului contabil sunt reflectate elementele patrimonial e ale instituiei dup modul de utilizare i repartizare, iar n pasivul bilanului contabil - dup sursele de formare (tabelul 2.1). Tabelul 2.1 Structura bilanului contabil Activ 1. Mijloace fixe 2. Stocuri de material e Pasiv 1. Finanri 2. Fonduri i mijloace cu destinaie special 3. Obiecte de mic valoare i scurt durat 3. Decontri 4. Cheltuieli de producie i cu alt 4. Realizare a (comercializarea ) destinaie produciei 5. Mijloace bneti 5. Venituri 6. Decontri 6. mprumuturi 7. Cheltuieli 8. Cheltuieli pentru construcii capital e BILAN BILAN Bilanul contabil se bazeaz pe egalitatea dintre activ i pasiv. n afar de aceast a mai este necesa r s se respect e egalitate a ntre anumi te posturi

1. Constituia Republicii Moldova, adoptat la 29.07.1994. 2. Legea contabilitii nr. 113-XVI din 27.04.2007 // Monitorul Oficial al Republicii Moldova nr. 90-93 din 29.06.2007 . 3. Codul civil nr. 1107-XV din 06.06.2003. 4. Legea privind sistemul bugetar i procesul bugetar nr. 847-XIII din 24.05.1996 // Monitorul Oficial al Republicii Moldova nr. 91-96 din 30.05.2003 . 5. Legea privind finanele publice locale nr. 397-XV din 16.10.2003 // Monitorul Oficial al Republicii Moldova nr. 248-253 din 19.12.2003. 6. Regulamentul privind organizarea i funcionarea Ministerului Finanelor, aprobat prin Hotrrea Guvernului Republicii Moldova nr. 1265 din 14.11.2008 // Monitorul Oficial al Republicii Moldova nr. 208-209 din 21.11.2008 . 7. Instruciunea cu privire la evidena contabil n instituiile publice nr. 85 din 09.10.1996 . 8. Modul de achitare a plilor la bugetul public naional prin sistemul Trezorerial al Ministerului Finanelor n anul 2010 // Monitorul Oficial al Republicii Moldova nr. 191-192 din 25.12.2009 . 9. Casian A. Gestiunea finanelor publice. - Chiinu, 2008. 10. Nani M. Evidena bugetar. - Chiinu, 1994. 11. Nani M. Culegeri de probleme i teste la disciplina Contabilitatea n instituiile publice. - Chiinu, 2010. 12. Secrieru A. Ghidul procesului bugetar al Republicii Moldova. Chiinu, 2009.

18

-


- Mihail Nani

19

din bilan. Astfel, valoarea mijloacelor fixe din activul bilanului contabil trebuie s corespund sumei fondului mijloacelor fixe i a uzurii mijloacelor fixe din pasivu l bilanului contabil, iar valoarea obiectelor de mic valoare i scurt durat din activul bilanului contabil trebuie s corespund fondului obiectelor de mic valoare i scurt durat din pasivul bilanului contabil.

Tabelul 2.2 Capitolele planului de contur i Nr. capitolulu i I II II I IV V VI VI I V II I IX X XI XI I X II I Denumirea capitolulu i Mijloace fixe Stocuri de material e Obiecte de mic valoare i scurt durat Cheltuieli de producie i cu alt destinaie Mijloace bneti Decontri interdepartamentale privind finanarea Decontri Cheltuieli Finanri Fonduri i mijloace cu destinaie special Realizarea producie i Venituri mprumutur i bugetar e Conturi extrabilantiere

2.2. Planul de conturi al evidenei contabile n instituiile publiceContabilizarea operaiunilor economice n instituiile publice se ba zeaz pe Planul de conturi al evidenei contabile n instituiile publice apro bat de Ministerul Finanelor al Republicii Moldova n Instruciunea cu privire la evidena contabil n instituiile publice nr. 85 din 09.10.1996 (Anexa 2). Planul de conturi reprezint enumerarea sistematizat a conturilo r evidenei contabile curente, necesare pentru contabilizar ea operaiunilo r economice . Planul de conturi cuprinde 13 capitole grupate conform omogeniti i conturilor (tabelul 2.2). Fiecare capitol este ncadrat cu un cont sintetic de gradul nti constituit din dou cifre, care se divizeaz n conturi de gradul doi (subconturi) constituite din 3 cifre. De exemplu. Capitolul I Mijloace fixe" este ncadrat cu contul de gradul nti 01 Mijloace fixe", care se divizeaz n zece conturi de gradul doi : 010 Cldiri"; 011 Construcii speciale" ; 012 Instalaii de transmisie"; 013 Maini i utilaje" etc. Evidena contabil se ine pe conturi de gradul doi (subconturi).

Modificri n planul de conturi pot fi efectuate numai de ctr e Ministerul Finanelor

2.3. Executorii de buget, drepturile i obligaiunile lorExecutori de buget sunt conductorii instituiilor publice mputer nicii cu dreptul de a efectua cheltuieli de la buget pentru ndeplinirea funciilor i atribuiilor instituiilor publice. Statutul, drepturile i obligaiuni le executorilor de buget de subordo nare local (raional, municipal, oreneasc, steasc) sunt reglementate de Legea privind finanele publice locale nr. 397-XV din 16.10.2003, iar statutul , drepturil e i obligaiuni le executorilo r de buget de subordonar e de stat - de Regulamentu l privind statutul, drepturile i obligaiunile executorilor de buget, aprobat prin ordinul Ministrului Finanelor nr. 2 din 03.01.2007 .

20

-


- Mihail Nani

21

Conform articolului 30 din Legea privind finanele publice locale nr. 397-XV din 16.10.2003 executorii de buget sunt ierarhizai pe trei nivele: executori principali de buget ; executori secundar i de buget ; executori teriari de buget . Clasificare a executorilo r de buget este prezentat n schema 2.3.

Schem a 2.3. Clasificar ea executorilor de buge t Executor i principal i de buget sunt primarii satelor (comunelor) , oraelor, municipiilor, preedinii consiliilor raionale, Guvernatorul unitii teritoriale autonome cu statut juridic special, minitrii, directorii agenilor de stat . Executorii secundari de buget sunt conductori i instituiilor publice central e sau locale cu statut de persoan juridic, care sunt subordona i executorilor principali de buget. De exemplu, efii direciilor raional e /municipale de nvmnt, direciilor raionale de cultur, direciilor raionale de finane, rectorii instituiilor superioare de nvmnt, directorii colegilor, directorii institutelor de cercetri tiinifice etc.

Executorii teriari de buget sunt conductorii instituiilor publice fr statut de persoan juridic, care sunt subordonai executorilor principali sau secundar i de buget. De exemplu, directorii de coli, directori i grdinielor, directorii caselor de cultur, directorii colegiilor din cadrul instituiilor superioare de nvmnt. Aceste instituii nu dispun de cont curent n Trezoreri a de Stat, nu in evidena contabil, nu ntocmesc rapoarte financiare. Contabilitatea pentru acest e instituii este organizat n contabiliti le centralizat e din cadrul primriilor satelor, oraelor, din cadrul direciilor de nvmnt a preturilor municipiului Chiinu, din cadrul instituiilor superioare de nvmnt. Executori i principali de buget au dreptul s repartizeze aloca ii bugetar e instituiilo r subordonat e i s aprobe cheltuiel i din bugetel e instituiilor pe care le conduc cu respectare a dispoziiil or legale . Executori i secundari de buget au dreptul s aprobe efectuare a cheltuielilor din bugetele proprii cu respectarea dispoziiilor legale i s repartizeze alocaiile bugetare instituiilor subordonate ai cror conductori sunt executori teriari de buget . Executori i teriari de buget au dreptul s gestioneze alocaii le bugetare numai pentru necesitil e instituiilo r pe care le conduc . Executori i de buget sunt responsabil i de: a) elaborare a proiectulu i de buget ; b) ncasarea veniturilor conform prevederilor legale; c) utilizarea alocaiilor bugetare n limita i cu destinaia aprobat e n buget ; d) asigurarea integritii patrimoniului aflat n administrare ; e) organizarea i inerea la zi a contabilitiin f) ntocmirea i prezentarea la termenii stabilii a rapoartelo r financiare. Asupra executorilor teriari de buget nu se extind prevederile lit. e), f).

22

-

Contabilitatea n instituiile publice ntrebri de autoverifcare

- Mihail Nani

23

1. Definii bilanul contabil. 2. Caracterizai structura bilanului contabil. 3. Ce egalitate trebuie s se respecte ntre anumite posturi din bilanu l contabil? 4. Definii planul de conturi. 5. Nominalizai capitolele planului de conturi. 6. Definii executorii de buget . 7. Definii statutul executorilor de buget . 8. Caracterizai obligaiunile executorilor de buget. Bibliografi e 1. Legea privind finanele publice locale nr. 397-XV din 16.10.2003 // Mo nitorul Oficial al Republicii Moldova nr. 248-253 din 19.12.2003. 2. Regulamentul privind statutul, drepturile i obligaiunile executorilor de buget nr. 2 din 03.01.2007 // Monitorul Oficial al Republicii Moldova nr. 21-24 din 16.02.2007 . 3. Instruciunea cu privire la evidena contabil n instituiile publice nr. 85 din 09.10.1996 . 4. Nani M. Evidena bugetar. - Chiinu, 1994. 5. Nani M. Culegeri de probleme i teste la disciplina Contabilitatea n instituiile publice. - Chiinu, 2010.

TEMA 3 C O N TAB IL ITA TE A FINANRII l A M IJ LO AC E L O R BNETI3.1. Finanarea bugetar i sarcinile ei. Trsturile i metoda finanrii din buget . 3.2. Contabilitatea finanrii i a mijloacelor bneti n conturile curent e bugetare . 3.3. Evidena mijloacelor bneti n casiere. 3.4. Inventariere a casei i contabilizarea divergenelo r constatate .

3.1. Finanarea bugetar i sarcinile ei. Trsturile i metoda finanrii din bugetPrin intermediul finanrii bugetare se realizeaz sarcinile statului n domeniul economiei naionale, dezvoltrii social-culturale, conducerii de stat, justiiei, aprrii etc. Finanarea bugetar reprezint acordarea mijloacelor financiare din bugetul public naional instituiilor publice pentru efectuarea cheltuielil or aprobat e n buget . Finanarea se efectueaz n conformitate cu alocaiile bugetare aprobate n Legea bugetului de stat / bugetelor raionale, municipale, steti, oreneti . Alocaiile bugetare reprezint limitele maxime de finanare aprobate n buget, destinate pentru cheltuielile instituiilor publice i alte activiti . Finanarea din buget se caracterizeaz prin urmtoarele trsturi: > mijloacele bugetare acordate instituiilo r publice pe calea finan ri i serves c la acoperire a unor cheltuiel i cu caracte r permane nt i destinaie strict determinat, ca retribuirea muncii, contribuiile de asigurri sociale de stat, primele de asigurri medicale, serviciile comunale , achiziionare a de bunuri materiale etc; > este nerambursabil ; > se efectueaz pe msura ndeplinirii sarcinilor de plan a veniturilor bugetare ; > pentru o anumit instituie finanarea se efectueaz dintr-un singur buget n funcie de subordonare a acesteia. Astfel, instituiile de subordonar e de stat sunt finanar e din bugetul de stat, iar cele de

24

-


- Mihail Nani -

25

subordonar e local - din bugetele raionale, municipale , steti , oreneti. Finanarea instituiilor publice se efectueaz lunar prin Trezoreria de Stat n baza planurilor secundar e de finanare / devizelor de cheltuiel i n condiiile unui control strict ce creeaz legalitatea, necesitatea i eficiena cheltuielilo r bugetare . Trezoreria de Stat reprezint o unitate structural a Ministerului Finanelor, constituit din Trezoreria Central i trezoreriile teritoriale. Trezoreri a Central este un departamen t n cadrul Ministerulu i Finanelor, iar trezoreriile teritoriale sunt reprezentante ale Ministerulu i Finanelor n teritoriu (raioane, municipii). Trezoreria de Stat se prezint ca o banc a finanelor publice prin care se efectueaz operaiunile de ncasri a veniturilor n bugetul public naional i de pli din bugetul public naional, asigurnd echilibrul financiar. Trezoreria de Stat este instituia prin care se gestioneaz finanel e public e de care dispun e statul . Planul secundar de finanare / devizul de cheltuieli documentu l instituiei publice ce autorizeaz alocarea de resurse de la buget, prin care se stabilete volumul anual al cheltuielilor repartizate pe 12 luni i destinaia cheltuielilor conform clasificaiei economice a cheltuielilor bugetare . Astfel, planul secundar de finanare / devizul de cheltuieli reprezint bugetu l instituiei publice pe perioada unui an bugetar . Un buget este o previziun e a veniturilo r i cheltuielil or unei instituii publice pentru o perioad de timp, de regul, pentru un an. Modalitatea de elaborare i aprobare a devizelor de cheltuieli a insti tuiil or publice de subordonar e local este reglementa t de Regulamentu l cu privire la devizele de cheltuieli a instituiilor publice i repartizarea pe luni a bugetelo r unitilor administrativ-teritoria le nr. 117 din 29.12.2007, iar pentru instituiil e publice de subordonar e de stat elaborare a i aprobare a planurilor secundare de finanare este reglementat de Regulamentu l privind repartizarea pe luni a veniturilor, cheltuielilor i surselor de finanare ale bugetulu i de stat nr. 82 din 06.12.2006 . Finanarea se efectueaz prin metoda virrii mijloacelor bneti din contu l trezorerial al bugetului de stat / raional, municipal n contu l trezorerial de cheltuieli (contul curent) al instituiei publice. n scopul primirii finanrii din buget instituiile publice ntocmesc delegaia de retragere a numerarului sau ordinul de plat, n funcie de cheltuielile care urmeaz a fi acoperite din finanarea bugetar pe care le

prezint la Trezoreria teritorial. Concomitent cu delegaia de retragere a numerarului se prezint urmtoarele note justificative : - nota justificativ privind plata salariilor, indemnizaiilor i achitarea contribuiilo r la bugetul asigurrilo r sociale de stat i fondurile asigurrii obligatorii de asisten medical; - nota justificativ privind cheltuielile de deplasare ; - nota j ustificativ privind plata burselor ; - nota justificativ privind alte cheltuieli. Notele justificative se prezint n Trezoreria teritorial n dou exemplare, unul rmne n Trezoreria teritorial, altul cu viza trezoreriei se remite instituiei publice. n cazul ridicrii numerarului pentru plata retribuiei concomitent cu delegaia de retragere a numerarului se prezint n Trezoreria teritorial i ordinele de plat, n dou exemplare, privind transferul reinerilor din salariu, CAS i . In Trezoreria teritorial documentele de plat prezentate de instituiile publice sunt verificate sub aspectul corectitudinii ntocmirii lor, ncadrrii sumelor de plat n limitele alocaiilor bugetare aprobate n planul secundar de finanare / devizul de cheltuieli pe luna respectiv. Sumele alocaiilor bugetare neutilizate de ctre instituiile publice dup 31 decembrie sunt anulate de ctre Trezoreria teritorial . De exemplu, suma alocaiilor bugetare aprobat n planul secundar de finanare al instituiei publice pe anul 2010 la articolul de cheltuieli 113 Plata mrfurilor i serviciilor", alineatul 03 Rechizitele de birou, materiale i obiectele de uz gospodresc" constituie 40 000 lei. Pn la 31 decembrie instituia public a utilizat sub forma finanrii primit din bugetul de stat - 35 000 lei. Diferena de 5 000 lei (40 000-3 5 000) va fi anulat de Trezoreria teritorial i respectiv nu va putea fi utilizat n noul an bugetar ca surs de finanare din buget .

3.2. Contabilitatea finanrii i a mijloacelor bneti n conturile curente bugetareEvidena finanrii din buget pentru cheltuielile curente ale instituiilor publice (retribuirea muncii, CAS, , achiziionarea serviciilor comunale i bunurilo r materiale etc.) se ine n contul de pasiv 230 Finanarea din buget pentru cheltuielile instituiei i alte activiti". n credit se nregistreaz finan area primit din buget. n debit - nchiderea soldului contului la finele anului. Soldul creditor reflect suma finanrii primit din buget de la nceputul anului.

26

-


- Mihail Nani -

27

Pentru eviden a finanri i din buget a investiiilo r capitale e destina t contul de pasiv 231 Finanare a din buget a investiiilo r capitale" . n credit se nregistreaz finanarea primit din buget pentru investiii capitale, n debit - nchidere a soldului contulu i la finele anului. Soldul credito r reflect suma finanri i pentru investii i capitale primit din buget de la nceputul anului. Fiecar e institui e public dispune de un cont trezorerial de cheltuiel i (n continuare - cont curent) deschis n Trezoreria teritorial , n care se reflect micare a mijloacelor bugetare ale instituie i. Pentru eviden a mijloacelo r bneti n conturil e curente bugetar e sunt destinat e urmtoarele conturi de activ: > 090 Contu l curent n bugetu l de stat pentru cheltuielil e instituiei", care se utilizeaz n instituiile de subordonar e de stat; > 093 Contu l curent n bugetu l de stat pentru investii i capitale", care se utilizea z n instituiil e de subordonar e de stat ; > 100 Contul curent pentru cheltuieli le instituiei", care se u t i li zeaz n instituiile de subordonare local; > 101 Contul curent pentru transfer instituiilor subordonate i pen tru alte activiti", care se utilizeaz n contabilitile centralizate ce deserves c dou i mai multe instituii de subordonar e local ; > 103 Contu l curent pentru investii i capitale" , care se utilizeaz n instituiile de subordonare local. n debitul conturilor se nregistreaz finanarea primit din buget. n credi t - cheltuielil e efectua te din contul curent. Soldul debitor reflect disponibil ul bnesc n contul curent. Dar, de regul, nu exist sold n contul curent deoarec e concomiten t cu finanare a primit din buget se efectueaz i cheltuielile din contu l curent. Operaiunile ocazionate de micarea mijloacelor bneti n contul bugeta r curent sunt contabilizate n nota de contabilita te (n continuar e NC) 2 - borderou cumulativ privind circulaia mijloacelor n conturile bugetar e curent e n baza extrasulu i din contul trezoreri al de cheltuiel i, ordinului de plat, dispoziiei de ncasare. n cazurile cnd instituiil e publice dispun de mai multe conturi curente deschise n Trezoreri a teritorial , pentru fiecare cont curent se ntocmet e o nota de contabilita te separat , care se numeroteaz cu numere le 2a, 2b, 2c etc. i respecti v conturile curente se numeroteaz - 090a, 090b, 090c etc. De exemplu, o instituie public de nvmnt dispune de urmtoarele contur i curente bugetare :

> 24010000011360 1 - cont curent destina t pentru cheltuieli le buge tare aferent e bloculu i de studii ; > 44010750011360 1 - cont curent destina t pentru cheltuieli le buge tare aferente cminelo r; > 44011510111360 1 - cont curent destina t pentru cheltuieli le bug e tare aferent e copiilo r orfani . Tranzacii: 1. Finanare a primit din bugetul de stat pentru n contul curent pentru plata salariulu i n numerar : Dt 090 Contu l curent n bugetu l de stat pentr u cheltuielile instituiei" - 80 000 lei Ct 230 Finanare a din buget pentru cheltuieli le instituiei" - 80 000 lei Concomiten t se contabilizeaz ridicarea numerarului din contul curent n cas: Dt 120 Casa pe mijloac e bugetar e" - 80 000 lei Ct 090 Contu l curent n bugetu l de stat pentr u cheltuielile instituiei" - 80 000 lei 2. Finanare a primit din bugetul de stat n contul curent pentru plat a serviciilor comunale prestate de SA Ap-Canal ": Dt 090 Contu l curent n bugetu l de stat pentr u cheltuielile instituiei" - 15 000 lei

Ct 230 Finanare a din buget pentru cheltuieli le instituiei" - 15 000 lei Concomitent se contabilizeaz transferul plii SA Ap-Canal" din contul curent al instituiei publice : Dt 178 Decontri cu diferii debitori i creditori" - 15 000 lei Ct 090 Contul curent n bugetu l de stat pentr u cheltuielile instituiei" - 15 000 lei 3. Finanare a primit din bugetul de stat n contul curent pentru investii i capitale : Dt 093 Contu l curent n bugetu l de stat pentr u investiii capitale" - 120 000 lei Ct 231 Finanarea din buget a investiiilo r capitale " - 120 000 lei Concomitent se contabilizeaz transferul plii antreprenorului pentru lucrril e executat e:

28

-


Dt 150 Decontril e cu furnizorii i antreprenorii - 120 000 lei Ct 093 Contul curent n bugetul de stat pentr u investiii capitale" - 120 000 lei Evidena analitic pe conturile 090, 093,100, 101 este organizat n Registru l evidenei alocaiilor i cheltuielilor forma nr. 294, pe contul 230 - n fia forma nr.283 , pe contul 231 - n Registrul conturilor curente i decontrilor forma nr.292 .

Schema 3.2. Sistemul contabil aferent finanrii instituiilor publice

3.3. Evidena mijloacelor bneti n casiereInstituiile publice folosesc n activitatea lor un volum considerab il de mijloace bneti n numerar pentru plata salariilor, indemnizaiilor , burselor , avansurilo r spre decontare . Operaiunil e de ncasri i pli n numerar sunt reglementa te de Norme pentru efectuarea operaiunilo r de cas n economia naional a Republicii Moldova nr. 764 din 25.11.1992 . Conform acestei Norme n casa institu iilor se poate pstra zilnic o sum maxim, n limita soldului de cas stabilit de comun acord cu unitil e bancare, provenit din restituiri de avansuri spre decontare nefolosite, din ridicare a de numerar de la unitatea bancar, precum i din alte sume aprobate prin acte normative .

Mihail Nani

29

C o n t a b i l i t a t e a n i n s t i t u i i l e p u b l i c e Tranzacii:

Sumele ridicate de la unitatea bancar pentru plata retribuiei, burselor , indemnizaiilor etc. se pot pstra peste limita soldului de cas timp de trei zile. ncasrile i plile cu numerar se efectueaz de ctre casier. Casierii sunt gestionari de mijloace bneti i alte valori. Conductor ul instituiei publice ncheie cu casierul un contract de rspundere material deplin. Casierul nu are dreptul s ncredinez e altor persoane exercitarea atribuiilor sale, dect prin predar ea - primirea gestiunii n baza ordinului conducto rului instituiei publice. Casierul nregistreaz ncasrile i plile efectuate din casa n Registrul de cas n baza dispoziiilor de ncasare, dispoziiilor de plat, borderourilo r de plat. La primirea documentelo r primare din compartimen tul financiar-contabi l casierul este obligat s verifice existena, valabilitatea i autenticitat ea semnturilo r prin care se dispune plata, precum i ataarea tuturor anexelor la documentel e de plat. nscrierile n registrul de cas se efectueaz n dou exemplare prin foaia indigo cu pix sau cerneal. Exemplarul doi este detaabil la care se anexeaz dispoziiile de ncasare , dispoziiile de plat i se prezint de ctre casier n contabilitate n termenii stabilii. n contabilitate aceste documente se verific sub aspectul legalitii i corectitudini i ntocmirii lor, apoi n baza lor se contabilizea z operaiunil e de cas n NC 1 - borderou cumulativ privind operaiunil e de cas . Pentru ridicarea numerarulu i din contul curent de la unitatea bancar n contabilitatea instituiei publice se ntocmete Delegaia de retragere a numerarului care se transmite casierului. Casierul concomiten t cu delegaia de retragere a numerarulu i prezint n trezoreria teritorial nota justificativ privind plata salariilor, contribuiilo r de asigurri sociale de stat, primelor de asigurare medicale, n cazul cnd destinaia numerarulu i indicat este plata salariului. In cazul ridicrii numerarulu i pentru plata burselor concomitent cu delegaia de retragere a numerarulu i se prezint nota justificativ privind plata burselor, iar n cazul ridicri i numerarulu i pentru plata deplasrilo r n interes de serviciu - nota justificativ privin d plata deplasrilo r n interes de serviciu. Dup primirea numerarulu i n casierie de la unitatea bancar se ntoc mete dispoziia de ncasare de ctre compartimentul financiar-contabil.

1. Suma mijloacelor bneti ridicat n numerar din contul curent n bugetu l de stat n cas pentru plata retribuiei , burselor, avansului spre decontare : Dt 120 Casa pe mijloace bugetare" - 400 000 lei Ct 090 Contul curent n bugetul de stat pentr u cheltuielile instituiei" - 400 000 lei Concomitent se contabilizeaz finanarea primit din bugetul de stat: Dt 090 Contul curent n bugetul de stat pentr u

Mihail Nani 31

gene lo r const atate Conform Normelor pentru efectuarea operaiunilor de cas n econo mia naional a Republicii Moldova nr. 764 din 25.11.1992 pentru asigu rarea integritii mijloacelor bneti n fiecare instituie public casa trebuie verificat inopinat cel puin o dat n trimestru, prin numrarea banilor i a altor valor i aflat e n casierie. Pentru efectuarea inventarieri i casei prin ordinul conductorului instituiei se desemneaz o comisie, care ntocmete - 400 000 lei 400 000 lei

3.4. Inve ntari erea casei i cont abili zare a diver cheltuielile instituiei " Ct 230 Finanare a din buget pentru cheltuieli le instituiei" 2. Plata salariului din cas salariailor: Dt 180 Decontri cu personalul privind retribuia muncii" Ct 120 Casa pe mijloace bugetare " 3. Bursa pltit din cas bursierilor: Dt 181 Decontri cu bursierii" Ct 120 Casa pe

procesul-verba l de inventariere a numerarului de cas. Modalitatea de efectuare a inventarieri i casei este reglementat de Regulamentu l privin d inventariere a nr. 27 din 28.04.2004 . Comisia verific numerarul de mijloace bneti i alte valori existente n cas. Dac se

4. Avansul spre decontare pltit din cas titularului de avans : Dt 160 Decontri cu titularii de avans" - 5 000 lei Ct 120 Casa pe mijloace bugetare" - 5 000 lei Dispoziiile de ncasare i dispoziiile de plat se nregistreaz i se numeroteaz n registrul dispoziiilor de ncasare i de plat de ctre contabilul responsabil al instituiei publice . Modul de nregistrare a operaiunilor de cas este prezentat n schem a 3.3 .

co ns ta t ne co nc or da n e n tr e

mijlo ace buge tare "

- 330 000 lei - 330 000 lei - 65 000 lei - 65 000 lei

soldul scriptic din registrul de cas i cel efectiv, verificarea se extinde asupra documentelo r primare de cas, n vedere a identificri i cauzelor care le-au produs. n acest caz n procesulverbal de inventariere a numerarului de cas se nscrie suma lipsei de mijloace sau surplusu l constatat la inventariere a casei. Lipsurile de mijloace bneti sunt imputate persoanei culpabile (casierului) prin ordinu l conduc torulu i instituiei publice cu respectarea prevederilor articolulu i 338 din Codul muncii al Republicii Moldova, iar surplusul de mijloace bnet i este luat la evident . Pentr u contabilizare a lipsurilo r constate , recunoscut e de persoan a culpabil i imputate persoanei culpabile este prevzut contul de activ 170 Decontr i privind manco". In debit - suma lipsei imputat persoane i culpabile n baza ordinului conductorului instituiei / deciziei instanei de judecat. In credit - recuperarea lipsei de la persoana culpabil. Soldul debito r - datoria persoanei culpabile fa de instituia public . Tranzacii: 1. Suma mijloacelor bneti constatat lips la inventarierea casei , imputat persoanei culpabile

(casierului) : Dt 170 Decontri privind manco" - 150 lei Ct 120 Casa pe mijloace bugetare" - 150 lei 2. Restabilirea lipsei de mijloace bneti de ctre persoana culpabil (casier) : Dt 120 Casa pe mijloace bugetare" - 150 lei Ct 170 Decontri privind manco" - 150 lei 3. Reinerea lipsei de mijloace bneti din salariul persoanei culpabile :

32

-


- Mihail Nani -

33

Dt 180 Decontri cu personalul privind retribuirea muncii" Ct 170 Decontri privind manco"

-1 5 0 lei - 150 lei

n cazul cnd lipsurile constatat e la inventariere a casei nu sunt recunoscute de ctre casier sau cnd lipsurile sunt generate de furturi prin sparger e de ctre infractor i sumele aferente acestor lipsuri sunt transmis e organelor de anchet. Pentru evidena acestor lipsuri este destinat contul de activ 175 Decontr i privind manco transmise n organele de anchet", n debit - lipsuril e depistate transmise organelor de anchet. In credit imputarea lipsei persoanei culpabile n baza hotrrii instanei de judecat sau stingerea sumei lipsei n cazul cnd n-a fost depistat persoana culpabil de ctre organele de anchet / instana de judecat. Soldul debitor - suma lipselor transmise pentru examinare n organele de anchet . Tranzacii: 1. Suma lipsei de mijloace bneti transmis n organele de anchet n rezultatul spargerii seifului din cas de ctre infractori: Dt 175 Decontri privind manco transmise n organele de anchet" - 10 000 lei Ct 120 Casa pe mijloace bugetar" - 10 000 lei 2. Imputarea lipsei de mijloace bneti persoanei culpabile n baza hotrrii instanei de judecat: Dt 170 Decontri privind manco" - 10 000 lei Ct 175 Decontri privind manco transmise n organele de anchet" - 10 000 lei 3. Stingerea lipsei de mijloace bneti n cazul cnd nu este stabilit persoana culpabil de ctre organele de anchet / instana de judecat: Dt 230 Finanare a din buget pentru cheltuielil e instituiei" - 10 000 lei Ct 175 Decontri privind manco transmise n organele de anchet" - 10 000 lei 4. Surplusul de mijloace bneti constatat la inventariere a casei : Dt 120 Casa pe mijloace bugetare" - 180 lei Ct 173 Decontri privind plile Ia buget" - 180 lei 5. Surplusul de mijloace bneti transmis din cas n contul curent : Dt 090 Contul curent n bugetul de stat pentr u cheltuielile instituiei" - 180 lei Ct 120 Casa pe mijloace bugetare" - 180 lei

6. Transferul surplusului de mijloace bneti din contul curent al instituie publice n bugetul de stat : Dt 173 Decontri privind plile la buget" - 180 lei Ct 090 Contul curent n bugetul de stat pentr u cheltuielile instituiei" - 180 \ [e

Evidena analitic pe conturile 170 Decontrile privind manco" i 175 Decontr i privind manco transmise n organele de anchet" este organizat n Registrul conturilor curente i decontrilor forma nr. 292.

ntrebri de autoverificare 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10. 11. 12. Definii finanarea bugetar. Definii alocaiile bugetare. Caracterizai trsturile finanrii din buget. Caracteriza i Trezoreria de Stat. Definii planul secundar de finanare / devizul de cheltuieli. Nominalizai documentele primare n baz cror instituiile publice primes c finanare din buget . Nominalizai notele justificative care se prezint de instituiile publice n trezoreria teritorial. Dai caracteristica conturilor 090, 230, 120, 170. Cum se contabilizeaz operaiunile economice aferente finanrii din buge t i operaiunilo r de casa ? Unde i cum nregistreaz casierul operaiunile de cas? Caracteriza i procesul de inventarier e a casei . Unde este organizat evidena analitic pe conturile 170 Decontri privin d manco", 175 Decontri privind manco transmise n organele de anchet? Bibliografi e 1Legea privind sistemul bugetar i procesul bugetar nr. 847-XIII din 24.05.1996 // Monitorul Oficial al Republicii Moldova nr. 91-96 din 30.05.2003 . Legea bugetului de stat pe anul 2010 nr. 133-XVIII din 23.12 2009 // Monitorul Oficial al Republicii Moldova nr. 193-196 din 29.12.2009. Codul muncii al Republicii Moldova nr. 154-XV din 28.03.2003.

25-

34 4.

-


- Mihail Nani -

35

6.

8. 9.

10.

11.

12.

13. 14. 15. 16. 17.

Norme privind efectuarea operaiunile de cas n economia naional a j Republicii Moldova nr. 764 din 25.11.1992 . Norme metodologice privind executarea de cas a mijloacelor bugetului public naional prin Trezoreria de Stat a Ministerului Finanelor nr. 98 j din 28.11.2005 // Monitorul Oficial al Republicii Moldova nr. 13-15 din) 24.01.2006 . Regulamentul privind repartizarea pe luni a veniturilor, cheltuielilor i surselor de finanare ale bugetului de stat nr. 82 din 06.12.2006 // Moni torul Oficial al Republicii Moldova nr. 195-198 din 22.12.2006. Regulamentul cu privire la devizele de cheltuieli a instituiilor publice i repartizarea pe luni a bugetelor unitilor administrativ-teritoriale nr. 117 din 29.12.2007// Monitorul Oficial al Republicii Moldova nr. 72-73 din 08.04.2008 . Regulamentul privind inventarierea nr. 27 din 28.04.2004 // Monitorul| Oficial al Republicii Moldova nr. 123-124 din 27.07.2004. Modul de primire, nregistrare i coordonare la Ministerul Finanelor al planurilor de finanare nr. 23 din 28.02.2007 // Monitorul Oficial al f Republicii Moldova nr. 32-35 din 09.03.2007 . Modul de achitare i eviden a plilor la bugetul public naional prinj sistemul trezorerial al Ministerului Finanelor n anul 2010 // Monitorul j Oficial al Republicii Moldova nr. 191-192 din 25.12.2009. Modul de finanare a investiiilor i cheltuielilor capitale prevzute nj Legea bugetului de stat pe anul 2010 // Monitorul Oficial al Republiciij Moldova nr. 8-10 din 22.01.2010 . Regulament cu privire la operaiunile cu numerar n bncile dini Republica Moldova nr. 200 din 27.07.2006 // Monitorul Oficial al| Republicii Moldova nr. 120-123 din 04.08.2006 . Instruciunea cu privire la evidena contabil n instituiile publice nr. 85| din 09.10.1996. Capitolul V. Mijloace bneti, Capitolul IX . Finanri. A. Casian. Gestiunea finanelor publice. DEP ASEM, Chiinu, 2008. M. Nani. Evidena bugetar. Tip. UASM , Chiinu, 1994. M. Nani. Culegeri de probleme i teste la disciplina Contabilitate a r instituiile publice. - Chiinu, 2010. A. Secrieru. Ghidul procesului bugetar al Republicii Moldova, Chiinu ,] 2009 .

TEMA 4 CO N T AB I LIT ATE A C H E L T U I E L I LO R4.1. Contabilitatea cheltuielil or bugetar e efective . 4.2. Contabilitatea cheltuielilor de cas . 4.3. Contabilitatea cheltuielilor de producie .

4.1. Contabilitatea cheltuielilor bugetare efectiven procesul activitii lor instituiile publice suport diferite cheltuieli, ca de exemplu, cheltuieli bugetare pentru: > remunerare a muncii ; > contribuii privind asigurrile sociale de stat; > prime de asigurare obligatorie de asistena medical; > achiziionarea de bunuri i servicii; > deplasri n interes de serviciu ; > reparaii capitale i curente etc. Cheltuielil e bugetare sunt constatate prin metoda de calcul, conform crei a cheltuielile sunt recunoscute pe msura apariiei acestora, indiferent de momentul ncasrii / plii mijloacelor bneti. Pentru evidena acestor cheltuiel i este destinat contul de activ 200 Cheltuieli bugetare pentru ntreinerea instituiei". n debit - calculul cheltuielilor. In credit - nchiderea soldului contului de cheltuieli bugetare la finel e anului Soldul debitor reflect suma cheltuielilo r bugetare efectuate (calculate) de la nceputul anului. Cheltuielil e bugetare se divizeaz pe articole i alineate de cheltuiel i stabilite n clasificaia economic a cheltuielilor bugetare din Clasificaia bugetar (Anexa 3). Clasificaia economic a cheltuielilor bugetare reprezint gruparea cheltuielilo r bugetare de toate nivelurile potrivi t coninutului lor economic. Astfel, deosebim urmtoarele articole i alineate de cheltuieli: - articole 111 Retribuirea muncii" : alineatul 01 Salariul funciei" alineatul 02 Sporuri la salariul funciei" etc. - articolul 113 Plata mrfurilor i serviciilor":

alineatu l Energia electric

36

-


Mihail Nani

37

alineatul 02 Gazele " alineatul 03 Rechizitele de birou, materialele i obiectele de uz gospodresc " etc. - articolul 114 Deplasri n interes de serviciu" : alineatul 01 Deplasri n interiorul rii" alineatul 02 Deplasri peste hotare" - articolul 116 Prime privind asigurarea obligatorie de asisten medical" - articolul 135 Transferul ctre populaie": alineatul 07 Bursele" etc. - articolul 241 Investiii capitale n construcie": alineatul 01 Investiii capitale n construcia locuinelor" etc - articolul 242 Procurarea mijloacelor fixe" - articolul 243 Reparaii capitale": alineatul 01 Reparaia capital a fondului de locuine " etc. n documentel e primare (delegaia de retragere a numerarului , ordinul de plat), precum i n evidena contabil articolul i alineatul de cheltuieli se indic conform indicaiilor metodice privind aplicarea clasificaiei economic e a cheltuielil or bugetare : 111.00 Retribuirea muncii ; 112.00 Contribuiil e de asigurri sociale de stat; 113.01 Energia electric ; 113.34 Ap i canalizarea ; 114.01 Deplasri n interiorul rii; 116.00 Prime de asigurare obligatorie de asisten medical achita te de patron etc. Tranzacii : 1. Calcul salariului: Dt 200 Cheltuieli bugetare pentru ntreinere a instituiei", art. 111.00 Ct 180 Decontr i cu personalul privin d retribuirea muncii" 2. Calcul CAS Dt 200 Cheltuieli bugetare pentru ntreinere a instituiei", art. 112.00 Ct 198 Decontr i privin d CAS cu bugetul asigurril o r sociale de stat"

3. Calculul : Dt 200 Cheltuieli bugetare pentru ntreinere a instituiei " , art. 116.01 - 14 000 lei Ct 199 Decontr i privin d cu C N AM " - 14 000 lei 4. Calculul bursei : Dt 200 Cheltuieli bugetare pentru ntreinere a instituiei" , art. 135.07 - 55 000 lei Ct 181 Decontr i cu bursierii " - 55 000 lei 5. Calculul plii pentru serviciile prestate de SA Ap-Canal": Dt 200 Cheltuieli bugetare pentru ntreinere a instituiei", art. 113.34 - 40 000 lei Ct 178 Decontr i cu diferii debitori i creditori" - 40 000 lei 6. Consumul materialelor de uz gospodresc : Dt 200 Cheltuieli bugetare pentru ntreinere a instituiei", art. 113.03 - 7 000 lei Ct 063 Materiale de uz gospodresc i rechizite de birou" - 7 000 lei 7. nchiderea soldului contului de cheltuieli bugetare la finele anului n limita finanrii primit din buget: Dt 230 Finanare a din buget pentr u cheltuielile instituiei " - 12 000 000 lei Ct 200 Cheltuieli bugetare pentru ntreinere a instituiei " - 12 000 000 lei

- 400 000 lei - 400 000 lei

- 92 000 lei - 92 000 lei

Cheltuielil e bugetare efectuat e n anul curent care n-au fost acoperite din finanarea bugetar a anului curent se transfer n anul urmtor i respectiv se reflect n soldul debitor al contului 200 Cheltuieli bugetare pentru ntreinere a instituiei" la data de 1 ianuarie . Evidena cheltuielilor bugetare pentru investiii capitale se ine n contul de activ 203 Cheltuieli bugetare pentru investiii capitale". In debit - calcul ul cheltuielilor pentru investiii capitale. n credit - nchiderea soldului contului de cheltuieli aferente obiectelor finalizate i date n exploatare pe parcursu l anulu i. Soldul debitor - suma cheltuielil or efectuate de la nceputu l lucrrilor de construcii i pn la darea n exploatare a cldirilor / obiectelor . Tranzacii : 1. Calculul cheltuielilor aferente lucrrilor executate n regie de antrepriz: Dt 203 Cheltuieli bugetare pentru investiii - 200 000 lei

38

-


- Mihail Nani -

39

capitale" , art. 241.0 3 Ct 150 Decontri cu furnizorii i antreprenorii" - 200 000 lei 2. nchiderea soldului contului de cheltuieli aferente obiectelor finalizate i dat e n exploatare : Dt 231 Finanarea din buget a investiiilo r capitale " - 1 800 000 lei Ct 203 Cheltuieli bugetare pentru investi ii capitale" , art. 241.03 - 1 800 000 lei Evidena analitic pe conturile 200 Cheltuieli bugetare pentru ntre inerea instituiei" i 203 Cheltuieli bugetare pentru investiii capitale" este organizat n Registrul evidenei alocaiilor i cheltuielilor forma nr. 294 pe artico le i alineate de cheltuieli .

Cheltuielile de cas se divizeaz pe articole i alineate de cheltuiel i analogic cheltuielil or bugetare (articolele 111.00, 112.00, 113.01, 113.34 , 113.35, 114.01, 116.00, 135.07, 241.01, 242, 243 etc) . Cheltuielil e de cas se efectueaz n baza documentel or primare care servesc drept justificare pentru primirea finanrii din buget - ordine de plat, delega ie de retragere a numerarului . La finele fiecrei luni trezoreria teritorial prezint instituiilor publice extrasul din fia executrii planului de finanare al instituiei pe luna respectiv, n care este reflectat suma total a cheltuielilor de cas efectuate n luna respectiv, divizate pe articole i alineate de cheltuieli . Tranzacii: 1. Ridicarea numerarului din contul curent n cas pentru plata retribuie i: Dt 120 Casa pe mijloace bugetare" - 320 000 lei Ct 090 Contul curent n bugetul de stat pentr u cheltuieli le instituiei" , art. 111.00 - 320 000 lei 2. Transferu l CAS la bugetul asigurrilo r sociale de stat: Dt 198 Decontri privind CA S cu bugetu l asigurril or sociale de stat" - 87 000 lei Ct 090 Contul curent n bugetul de stat pentr u cheltuielil e instituiei" , art. 112.00 - 87 000 lei 3. Transferul la fondul asigurrilor obligatorii de asisten medical: Dt 199 Decontri privind cu CNAM " - 14 000 lei Ct 090 Contul curent n bugetul de stat pentr u cheltuielil e instituiei" , art. 116.00 - 14 000 lei 4. Transferul impozitului pe venitul din salariu la bugetul municipal : Dt 173 Decontri privind plile la buget" - 30 000 lei Ct 090 Contul curent n bugetul de stat pentr u cheltuielile instituiei" - 30 000 lei 5. Transferul plii SA Ap-Canal" pentru serviciile prestate : Dt 178 Decontri cu diferii debitori i creditori" - 40 000 lei Ct 090 Contul curent n bugetul de stat pentr u cheltuieli le instituiei" , art. 113.34 - 40 000 lei 6. Transferul plii SRL Acord" pentru achiziionarea materialelor de uz gospodresc: Dt 178 Decontri cu diferii debitori i creditori" - 10 000 lei Ct 090 Contul curent n bugetul de stat pentr u cheltuielil e instituiei" , art. 113.03 - 10 000 lei

4.2. Contabilitatea cheltuielilor de casCheltuielile de cas reprezint cheltuielile efectuate din contul curent prin virament sau n numerar pentru plata retribuiei, CAS, , serviciilor comunale , lucrrilor executate, achiziionare a bunurilor materiale etc. Cheltuielile de cas sunt constatate prin metoda de cas, conform creia cheltuielile sunt recunoscute pe msura plii mijloacelor bneti din contul curent . Cheltuielile de cas se efectueaz concomitent cu finanarea primit din buget i servesc pentru acoperire a cheltuielil or bugetar e efectiv e. Cheltuielile de cas se efectueaz n limitele finanrii primit din buget i respectiv suma cheltuielilo r de cas efectuate n perioada de gestiune corespunde sume i finanri i primit din buget n perioada respectiv . Cheltuielile de cas pot fi efectuate numai cu condiia c sunt prevzu te n planul secundar de finanare / devizul de cheltuieli a instituie pe artico lul i alineatul respectiv al clasificai economice a cheltuielilo r bugetare . Evidena cheltuielilor de cas se ine n creditul conturilor curente: - 090 Contul curent n bugetul de stat pentru cheltuielile instituiei "; - 093 Contul curent n bugetul de stat pentru investiii capitale"; - 100 Contul curent pentru cheltuielile instituiei" ; - 101 Contul curent pentru transfer instituiilor subordonate" ; - 103 Contul curent pentru investiii capitale" .

40

-


- Mihail Nani -

41

7. Transferul comisionulu i uniti bancare pentru serviciile prestate : Dt 200 Cheltuieli bugetare pentru ntreinere a instituiei" , art. 113.45 - 501 lei| Ct 090 Contul curent n bugetul de stat pentr u cheltuielile instituiei", art. 113.45 - 501 leii 8. Concomitent se contabilizeaz finanarea primit din bugetul de stat pentru acoperire cheltuielilor de cas menionate n punctele 1-7: Dt 090 Contul curent n bugetul de stat pentr u cheltuielile instituiei" - 501 501 led Ct 230 Finanare a din buget pentru cheltuieli le instituiei" - 501 501 led 9. Transferul plii antreprenorului SA Compact" pentru executare a lucrrilor aferente investiilor capitale : Dt 150 Decontri cu furnizorii i antreprenorii" - 200 000 leij Ct 093 Contul curent n bugetul de stat pentr u investiii capitale", art. 241.03 - 200 000 leii Concomitent se contabilizeaz finanarea din bugetul de stat pentru] investiii capitale : Dt 093 Contul curent n bugetul de stat pentr u investiii capitale" - 200 000 lei| Ct 231 Finanarea din buget a investiiilo r capitale " - 200 000 lei Evidena analitic a cheltuielilor de cas este organizat n Registrul evidenei alocaiilor i cheltuielilor forma nr. 294 pe articole i alineate de cheltuiel i.

4.3. Contabilitatea cheltuielilor de producieInstituiile publice n procesul activitii lor de regul nu suport cheltuieli de producie, deoarece nu desfoar activitate de producie. Dar, unele instituii superioare de nvmnt ca, de exemplu, Academia de Studi i Economice din Moldova, Universitatea Agrar de Stat din Moldova dispun de tipografii care execut lucrri editoriale, ca editarea manualelor, programelor analitice, problemarelor etc, astfel, desfurnd o activitate de producie. De asemenea, colile de meserii, unele colegii dispun de ateliere n care elevii desfoar activitatea de producie specific profilului de activitate a instituiei respective .

Cheltuielile de producie se divizeaz n cheltuieli directe i suplimentar e (indirecte) . I. Cheltuieli directe se consider cheltuielile pentru materiale, retribui rea muncii personalului din producie, colaboratorilor tiinifici etc, pentru energie electric, cheltuielile din anii precedeni care intr n valoare a produciei anului de gestiune i alte cheltuieli directe . I I . Cheltuieli suplimentare (indirecte) se consider cheltuielile pentru salarizar ea aparatulu i administrati v i personalulu i auxiliar, arendare a ncperilor, nclzire, reparaii curente i alte cheltuieli indirect e. n gospodriil e care au un singur tip de producie toate cheltuielile se consider directe. Cheltuielile de producie directe sunt raportate nemijlocit la contul de producie. Dac exist mai multe obiecte de calculaie, atunci cheltuielile supli mentar e se nregistreaz n prealabil n subcontul 210 Cheltuieli pentr u distribuie". Pentru evidena cheltuielilo r de producie este destinat contul de activ 08 Cheltuieli de producie i cu alt destinaie" care se divizeaz n urmtoarele subconturi: - 080 Cheltuieli ale atelierelor (didactice) de producie ; - 081 Cheltuieli ale gospodriilor agricole auxiliare (didactice); - 082 Cheltuieli pentru lucrrile de cercetri tiinifice n baza de contract ; - 083 Cheltuieli pentru fabricarea instalaiilor experimental e; - 084 Cheltuieli de colectare i prelucrare a sngelui i materialelo r; n debit - calculul cheltuielilo r aferente produselor fabricate, produci ei tiprite i serviciilor prestate. n credit - valoarea produselo r fabricate i pro ducie i tiprite transmis la depozit. Soldul debitor - suma cheltuielilor su portate pentr u fabricarea produciei, editarea produciei i serviciilor prestate . Tranzacii: 1. Calculul salariului: - personalului de producie: Dt 080 Cheltuieli ale atelierelor (didactice) de produciei" Ct 180 Decontri cu personalul privind retribuirea munci i" - aparatului administrativ :

- 30 000 lei - 3 0 000 lei

42


- Mihail Nani -

43

Dt 210 Cheltuieli pentru distribuie" - 20 000 lei Ct 180 Decontr i cu personalul privind retribuire a muncii" - 20 000 lei - personalului de deservire (auxiliar ) Dt 210 Cheltuieli pentru distribuie" - 10 000 lei Ct 180 Decontr i cu personalul privind retribuire a muncii" - 10 000 lei 2. Calculul CAS: - personalului de producie : Dt 080 Cheltuiel i ale atelierelo r (didactice ) de produciei" - 6 900 lei Ct 198 Decontr i privind CA S cu bugetu l asigurrilo r sociale destinat " - 6 900 lei - aparatulu i administrativ : Dt 210 Cheltuieli pentru distribuie" - 4 600 lei Ct 198 Decontri privind CA S cu BASS" - 4 600 lei - personalului de deservire (auxiliar) : Dt 210 Cheltuieli pentru distribuie" - 2 300 lei Ct 198 Decontri privind CA S cu BASS" - 2 300 lei 3. Calcul : - personalului de producie : Dt 080 Cheltuiel i ale atelierelo r (didactice ) de produciei" - 1 050 lei Ct 199 Decontri privind cu CNAM " - 1 050 lei - aparatului administrativ : Dt 210 Cheltuieli pentru distribuie" - 700 lei Ct 199 Decontri privind cu CNAM " - 700 lei - personalului de deservire (auxiliar) : Dt 210 Cheltuieli pentru distribuie" - 350 lei Ct 199 Decontri privind cu CNAM " - 350 lei 4. Consumu l materialelor utilizate pentru editarea produciei : Dt 080 Cheltuiel i ale atelierel or (didactice ) de produciei" - 40 000 lei Ct 053 Materiale de uz gospodresc i rechizite de birou" - 40 000 lei 5. Calculul cheltuielilo r aferente serviciilo r prestate n procesul de pro ducie de ctre SA Ap-Canal" / SA Termocom", .C.S. RED Union Fenosa, SA Moldteleco m" etc :

6.

7.

8.

9.

Dt 080 Cheltuiel i ale atelierelo r (didactice ) de produciei" - 25 000 lei Ct 178 Decontr i cu diferii debitori i creditori " - 25 000 lei Valoarea producie i editate predat din secia de editare la depozi t: Dt 030 Produs e ale atelierelo r de produci e (didactice ) - 140 900 lei Ct 080 Cheltuiel i ale atelierelo r (didactice ) de produciei" - 140 900 lei Eliberare a producie i editate (manualelo r) de la depozit uniti i comerciale a instituie i publice : Dt 030 Produse ale atelierelor de producie (didactice ) -1 4 0 900 lei Ct 030 Produse ale atelierelor de producie (didactice) " - 140 900 lei Comercializar ea manualelo r editate : Dt 280 Realizare a produselo r fabricat e de ateliere le de produci e (didactice) " - 140 900 lei Ct 030 Produse ale atelierelor de producie (didactice) " - 140 900 lei nchidere a soldului contului 280 Realizare a produselo r fabricate de ateliere le de producie (didactice )" la finele anulu i Dt 410 Venituri i pierderi" - 140 900 lei Ct 280 Realizare a produselo r fabricat e de ateliere le de produci e (didactice) " - 140 900 lei

Eviden a analitica pe conturile 080-083, 280 este organizat n fia forma nr. 283, pe contul 030 - n fia forma nr. 296-a, pe contul 084 - n fia forma nr. 292-a (registru l forma nr. 292).

-

Contabilitatea n instituiile publice ntrebri de autoverificare

- Mihail Nani -

45

Nominalizai cheltuielile bugetare suportate de instituiile publice . Definii clasificaia economic a cheltuielilor bugetare. Nominalizai articolele de cheltuieli. Definii cheltuielile de cas. n care cazuri instituiile publice suport cheltuieli de producie? Dai caracteristica conturilor 200, 080. Cum se contabilizeaz operaiunile privind cheltuielile bugetare, cheltuielile de cas, cheltuielile de producie? 8. Unde este organizat evidena analitic a cheltuielilor bugetar e? Bibliografi e 1. Clasificaia bugetar nr. 91 din 20.10.2008 // Monitorul Oficial al Republicii Moldova nr. 195-196 din 31.10.2008 . 2. Instruciunea cu privire la evidena contabil n instituiile publice nr.8 5 din 09.10.1996 . Capitolul V I II . Cheltuieli, capitolul IV . Cheltuieli de producie. 3. A. Casian. Gestiunea finanelor publice. DEP ASEM. - Chiinu, 2008. 4. M. Nani. Evidena bugetar. Tip. UASM. - Chiinu, 1994. 5. M. Nani. Culegeri de probleme i teste la disciplina Contabilitate a n instituiile publice. - Chiinu, 2010. 6. O. Stratulat. Cheltuieli publice pentru securitatea social. - Chiin u 2002 .

1. 2. 3. 4. 5. 6. 7.

TEMA 5 C O N T AB IL IT ATE A DECONTRILOR5.1. Contabilitatea decontrilor cu personalul privind retribuirea muncii . 5.2. Contabilitatea decontrilor privind asigurrile sociale de stat. 5.3. Contabilitatea decontrilor privind asigurarea obligatorie de asisten medical. 5.4. Contabilitatea decontrilor cu debitorii i creditorii . 5.5. Contabilitatea decontrilor cu titularii de avans.

5.1. Contabilitatea decontrilor cu personalul privind retribuirea munciiSalarizarea angajailor din sfera bugetar este reglementat de: > Legea cu privire la sistemul de salarizare n sectorul bugetar nr. 355X V I din 23.12.200 5 (n continuar e - Legea nr. 355) ; > Hotrrea Guvernului Republicii Moldova cu privire la condiiile de salarizare a personalului din unitile bugetare n baza Reelei tarifare unic e nr. 381 din 13.04.2006 ; > Hotrrea Guvernului Republicii Moldova cu privire la implementarea normelor salariale prevzute n anul 2009 pentru angajaii din ramuril e sectorulu i bugetar nr. 18 din 20.01.200 9 etc. Conform art. 128 (1) din Codul Muncii salariul reprezint orice recompens sau ctig evaluat n bani, pltit salariatului de ctre angajator n temeiul contractului individual de munc, pentru munca prestat sau care urmeaz a fi prestat. Conform art. 4 alin. (1) din Legea salarizrii nr. 847-XV din 14.02.2002, salariul include salariul de baz (salariul tarifar, salariul funciei), salariul suplimentar (adaosurile i sporurile la salariul de baz) i alte plti de stimulare i compensare. Salariul de baz se stabilete sub form de salarii tarifare pentru munci tori i salarii de funcie pentru funcionari, specialiti i conductori, pentru munca executat n conformitate cu normele de munc stabilite potrivit califi crii, gradului de pregtire profesional i competenei angajatului, calitii, gradului de rspunder e pe care l implic lucrurile executate i complexitii lor.

46

-


- Mihail Nani -

47

Salariul suplimentar reprezint o recompens pentru munca peste normele stabilite, pentru munc eficient i inventivitate, ct i pentru condi ii deosebite de munc. El include adaosurile i sporurile la salariul de baz , alte pli garantate i premii curente, care se stabilesc n conformita te cu rezultatel e obinute, condiiile de munc concrete, iar n unele cazuri prevzute de legislaie - i lundu-se n consideraie vechimea n munc. Alte pli de stimulare i compensare includ recompensele confor m rezultatelo r activitii anuale, premiile potrivit sistemelor i regulamentel or speciale, plile de compensare, precum i alte pli neprevzute de legislaie , care nu contravin acesteia . Baza organizrii salarizrii o constituie sistemul tarifar, care include reelele tarifare, salariile tarifare, schemele salariilor funciei i ndrumarele tarifare de calificare . Sistemul tarifar de salarizare se aplic la repartizarea lucrrilor, n funci e de complexitate a lor, precum i la repartizarea angajailor pe cate gorii n funcie de nivelul lor de calificare i de gradul de rspundere pe care l implic funciile deinute, i servete drept baz pentru constituirea i diferenierea cuantumurilor salariului. Reeaua tarifar include totalitatea categoriilor de calificare i a coeficienilor tarifari corespunztori, prin intermediul crora se stabilete dependena direct a salariului de baz al angajailor de calificarea lor. Tarifele de stat de salarizare sunt salariile tarifare i salariile funciei, care determin nivelul minim de salarizare pe grupe concrete de profesii i categorii de calificare, pentru executarea de ctre angajai a obligaiilor (normelor de munc) n orele de program stabilite de legislaie. Tarifele de stat de salarizare se determin n baza salariului minim i a coeficienilo r tarifari ai reelei tarifare unice, inndu-se cont de gradul de complexitate al muncii i de nivelul calificrii angajailor, indiferent de domeniul de aplicare a muncii . Salariul tarifar este component a de baz a sistemului tarifar, ce determin mrimea salariului de baz al muncitorului din categoria respectiv pe unitate de timp (or, zi, lun). Coeficient tarifar - element al reelei tarifare care indic de cte ori salariul tarifar pentru categoria II i cele urmtoare ale reelei tarifare este mai mare dect salariul tarifar pentru categoria I de calificare, al crui coeficie nt tarifar ntotdeaun a este 1,0. Salariul tarifar al oricrei categorii este salariul tarifar al categoriei I nmulit la coeficientul tarifar corespunztor al reelei tarifare. Tarifele de stat de salarizare se modific n corespunder e cu reexaminare a salariului minim .

Tarifele de stat de salarizare se aplic n mod obligatori u n toate unitile i servesc drept baz pentru stabilirea n contractel e colective i individuale de munc, a salariilor tarifare i de funcie concrete. ndrumarele tarifare de calificare se elaboreaz aparte pentru fiecare ramur a economiei naionale. Ele conin caracteristici de calificare asemntoare pentru toate lucrrile de baz a acestei ramuri, cu indicar ea cerinelor naintate fa de munca muncitorului de o calificare sau alta. Calificarea necesar pentru executarea unei lucrri concrete, se deosebete dup categorie n dependen de complexitate i precizie. Categoriile muncitorilor depind de nivelul su profesional. Cu ct e mai ridicat nivelul su profesional, cu att e mai nalt categoria. Formel e de salarizar e sunt un element al sistemulu i de salarizar e, ce trebuie s restituie productorului echivalentul cantitii i calitii muncii depuse, n vederea refacerii capacit ii de munc, s asigure resursele necesare dezvoltrii, ct i pentru reproducia lrgit a forei de munc. Formele de salariza re reprezint mecanisme de legtur a salariului cu rezultatele muncii . Baza de organizare a salarizrii angajailor din unitile bugetare o constituie sistemul de stabilire a salariilor de baz, care include : > Reeaua tarifar unic de salarizare a salariailor din unitile bugetare ; > Salariul tarifar pentru categoria 1 de salarizare a Reelei tarifare unice, care se stabilete i se reexamineaz n modul stabilit de Legea salarizrii nr. 847-XV din 14.02.2002; > Indicii de prioritare intersectorial difereniai pe domenii de activitate, constituind parte component a Reelei tarifare unice i se aplic n scopul diferenierii nivelului de salarizare n raport cu specificul, complexitatea i importana domeniilor de activitate. Reeaua tarifar unic reprezint totalitatea categoriilor de salarizare i grilele de salarii n limitele crora se stabilesc salariile de baz concrete pentr u funcii aparte . Reeaua tarifar unic este prezentat n tabelul 5.1.

48

- Contabilitatea n instituiile publice -

- Mihail Nani Indicii de prioritate intersectorial sunt prezentai n tabelul 5.1.1.

49

Tabelul 5.1 Reeaua tarifar unic de salarizare a salariailor din sfera bugetarSalariile de funcie pentru angajaii clin nvmntul public Grilele de salarii, lei pentr u personalu l pentru cadrele didactice , inclusi v cu pentru corpu l cu funcii funcii de conducere din instituiile de profesoral, inclusi v cu complex e Categori a nvmn t preuniversitar, precum i din funcii de conducere din toat e centrele de formar e profesional a din instituiile de de instituiile lucrtorilor medicali i farmaciti cu nvmn t superio r salarizar e de nvmnt studii medii de specialitate i pentru i postuniversita r =1,0) metoditii centrelo r metodic e (k=l,20 ) (k=l,0 ) 600-80 0 X X 1 610-81 5 X X 2 X 620-83 0 X 3 640-85 5 X X 4 660-880 X X 5 X 680-90 5 X 6 700-93 5 X X 7 720-96 0 X X 8 X 740-990 9 X 760-101 5 X 912-1218 10 780-1040 X 11 936-1248 X 800-106 5 12 960-127 8 820-109 0 X 13 984-1308 840-112 0 1008-134 4 X 14 870-1160 870-116 0 15 1044-139 2 900-1200 900-1200 16 1080-144 0 950-1260 1140-151 2 950-1260 17 1000-133 0 1000-133 0 18 1200-159 6 19 1050-140 0 1050-140 0 1260-168 0 1100-147 0 20 X 1100-147 0 1160-155 0 21 X 1160-155 0 22 1220-163 0 1220-163 0 X X 1300-174 0 23 X X 24 1400-187 0 X X X 25 1500-200 0

Tabelul 5.1.1 Indicii de prioritate intersectorial Indicii de priori tate inter sectorial 2 1,50 1,50

1 1. Funcii militare specifice aprrii naionale, securitii statutul i ordinii public e 2. Cercettori tiinifici, inclusiv cu funcii de conducere, din institut e i alte organizaii de drept public din sfera tiinei i inovrii 3. Cadre didactice : din nvmntul primar, secundar general, secunda r profesional , mediu de specialitat e i colile sportiv e din nvmntul precolar, extracolar i alte forme de nvmnt preuniversita r 4. Medici, farmaciti i personal medical cu studii medii de specialitat e: din expertiza medico-legal din expertiza psihiatrico-legal i seciile de anatomi e patologic din instituiile de profil sanitaro-epidemiolog ic i din instituiile de nvmnt i asisten social din instituiile de transfuzie a sngelui 5. Experi judiciari 6. Personal artistic i de creaie, bibliotecari i ali specialiti din domeniul culturi i _7. Alte ramuri i funcii din sectoru l bugeta r

1,20 1,10

1,50 1,30 1,10 1,30 1,20 1,10 1,00

Not: Grilel e salariilor de funci e cu aplicarea indicilo r de prioritat e intersectorial s e d e ter mi n pri n nmulir e a cuantumulu i mi n i m i , respectiv, ma x i m a l salariulu i d e baz , indicat la categori a respecti v de salarizare , cu indicele de prioritate stabilit pentru domeniul de activitat e concret . (Exemplu: Categoria de salarizar e 16 : 900 - 1200 x 1,10 = 990 + 1320) .

50


- Mihail Nani

51

Personalu l unitilor bugetare salarizat n baza Reelei tarifare unice beneficiaz de sporuri la salariul de baz expuse n tabelul 5.1.2. Tabelul 5. Sporurile la salariul de baz Cuantumul sporulu i 1. Pentru grad (categorie ) de calificar e 30, 40, 50% din salariul funciei 2. Pentru vechime n munc In % fa de salariul funciei 3. Pentru grad tiinific: Doctor n economi e 300 lei Doctor habilita t 700 lei 4. Pentru titlu onorific : Al poporului" 200 lei Emerit" 100 lei 5. Pentru utilizarea n exerciiul funciu nii a unor limbi strine: pentru posedare a unei limb i 15% din salariul de baz strine pentru posedarea a 2 sau mai mul pn la 25% din salariul de baz tor limbi 6. Pentru munca prestat n condiii nefavorabile : Nu mai puin de 25% din condiii grele i nociv e salariul minim pe ar condiii deosebit de grele i Nu mai puin de 50% din deosebi t de nociv e salariul minim pe ar 7. entru eficien nalt n munc, Se stabilesc fr a limita intensitate a muncii, precum i pentr u mrimea lor, pe termenul executarea unor lucrri de efecturii lor de ctre importan deosebit sau de urgen conductorii unitilor bugetare,] din contul i n limitele fondulu i de salarizar e 8. Pentru responsabilitate a major i De la 15 la 40% din salariile activitate n condiii de risc pentru de baz sntate i vias

Nr.

Sporuri la salariul de baz

Sporul pentru vechime n munc personalului din unitile bugetare (cu excepia muncitorilor) se determin conform Regulamentului cu privire la modul de calculare a perioadei de munc n vederea acordrii sporului pentru vechime n munc personalului din unitile bugetare, salarizat n baza Reelei tarifar e unice, aprobat prin Hotrrea Guvernului Republicii Moldova nr. 801 din 20.07.2007 . In scopul stabilirea sporului pentru vechimea n munc se desemneaz o comisie prin ordinul conductorului instituiei publice, care examineaz perioadel e de activitate din carnetele de munc a salariailor o dat n 5 ani dup caz. Comisi a ntocmete procesul-verba l prin care se decide stabilirea sporului lunar pentr u vechimea n munc salariatului respectiv n funcie de vechimea n munc . Mrimea sporului pentru vechime n munc este prezentat n tabelu l 5.1.3 . Tabelul 5.1.3 Sporul pentru vechimea n munc Vechimea n munc De la 2 la 5 ani De la 5 la 10 ani De la 10 la 15 ani De la 15 la 20 ani Peste 20 ani Sporul, n % fa de salariul de baz, inndu-se cont de sporul lunar pentr u grad de calificar e 10 15 20 25 30

9.

Pentru pstrarea secretului de stat Pn Ia 20% din salariul de baz 'confidenialitii)

Sporul la salariul de baz acordat pentru grad de calificare constituie : a) 30% pentru gradul I I ; b) 40% pentru gradul I; c) 50% pentru gradul superior . Sistemul de stabilire a salariilor de baz conform Reelei tarifare unice nu se aplic persoanelor din cadrul autoritilor publice alese n funcie conform prevederilor Constituiei Republicii Moldova, persoanelor din cadrul autoritilor publice, numite n funcie conform legii. Salariile lunare ale persoanelo r din cadrul autoritilo r publice, alese in funcie conform prevederilor Constituiei Republicii Moldova sunt stabilite n Anexa 2 din Legea nr. 355 (Anexa 6).

52

-


- Mihail Nani -

53

Salariile lunare ale persoanelor din cadrul autoritilor publice, numii n funcie conform legii, i ale persoanelor care dein funcii publice d rangu l nt i sunt stabilite n Anexa 3 din Legea nr. 355 (Anexa 7). Salariul de funcie lunar (salariul de baz) pentru angajaii instituiilo: publice este stabilit anual conform Reelei tarifare unice n Schema d< n cad rare , aprobat de ministerul de resort. Pentru cointeresare a material a personalului n sporirea eficienei : calitii muncii, conductorilor instituiilor publice li se acord dreptul, consultare a sindicatelor , s premieze angajaii, n limitele fondului de sala rizare, precum i s le acorde ajutor material . Indicii i condiiile de premiere, precum i mrimile premiilor anga jailor , se stabilesc de ctre conductorii instituiilor publice, cu consultar e comitetelor sindicale , n baza unui regulamen t coordonat cu ministeru l d resort . Salariul se calculeaz la finele lunii n baza: salariului de funcie lunar stabilit n Schema de ncadrare pentru anua l respectiv ; proceselor-verba le ale edinei comisiei pentru stabilire ^ vechimii n munc; ordinelor conductorului instituiei privind acordarea premiilor; tabelului de eviden a timpului lucrat; certificatului de boal etc. Operaiunil e ocazionat e de calcularea salariului sunt contabilizate r l Schema 5.1. Sistemul contabil aferent decontrilo r cu personalu l nota de contabilitate 5 - borderou cumulativ privin d retribuirea muncii | privind retribuirea muncii i bursele . Cheltuielile aferente retribuirii muncii sunt atribuite la articolul d^ Pentru evidena decontrilor cu personalul privind salariul este cheltuieli 111 Retribuirea muncii". destinat contul de pasiv 180 Decontr i cu personalul privin d retribuirea Modul de nregistrare a operaiunilor economice aferente decontrilol muncii". n credit - calculul salariului, n debit - reinerile din salariu, plata salariului. Soldul creditor - datoria instituiei fa de salariai privind cu personalu l privind retribuire a muncii este prezentat n schema 5.1 . retribuirea muncii. Conform art. 15(a) din Codul fiscal cotele de impozit pentru persoane fizice n anul 2010 constituie : - 7% din venitul anual impozabil ce nu depete suma de 25 200 lei; - 18% din venitul anual impozabil ce depete suma de 25 200 lei; Clasificare a conturilor de eviden a reinerilor din salariu este prezen tat n schema 5.1.1.

Contabilitatea

n instituiile publice -

SB

pi l j A L I d

pi|l!UOS.10d

11 0

L I 1 J1 l l ( I O 0 |( "

g g [

ssva SV OpuiAu d

" 881

J . IO U j jo. i . JS j u o i n o o x o

puuud ; taxa de colarizare

contabilitatea in institutiile publice

Documents