Stagiu 2013 semestrul I ANUL I

AUDITStagiu 2013 semestrul I ANUL I

1. n calitate de auditor al ntreprinderii Omega SA ai constatat c la 31 decembrie stocul la produsul X este contabilizat pentru 6.500.000 lei. Care este valoarea stocului la 31 decembrie cunoscnd c ntreprinderea folosete metoda FIFO, c stocul la 1 decembrie a fost de 500 uniti a 10.000 lei fiecare, c n 10 decembrie s-au cumprat 500 uniti a 12.000 lei fiecare i c n 20 decembrie au ieit 400 uniti:

a) 7.000.000 lei;

b) 6.600.000 lei;

c) 6.200.000 lei.

CantitateCost unitarValoareStoc

Cantitate Valoare

01.12Stoc initial50010.0005.000.0005005.000.000

10.12Intrare 50012.0006.000.000100011.000.000

20.12Iesire 40010.0004.000.0004007.000.000

2. Exprimarea unei opinii motivate potrivit creia situaiile financiare au fost stabilite n toate aspectele lor semnificative, conform unei referine contabile identificate, constituie:

a) obiectul unei misiuni de auditare a situaiilor financiare;

b) scopul fundamental al auditului bancar;

c) definiia auditului extern n general

3. Imposibilitatea de a reuni elemente probante suficiente i adecvate conduce auditorul la formularea:

a) unei opinii fr rezerve, dar cu observaii;

b) unei opinii cu rezerve sau la imposibilitatea de a exprima o opinie;

c) unei opinii defavorabile.

4. Paragraful introductiv al raportului de audit statutar

Acest paragraf cuprinde identificarea situaiilor financiare auditate precum i o meniune a responsabilitilor conducerii entitii auditate i ale auditorului.

Raportul de audit trebuie s identifice situaiile financiare ale entitii, care au fcut obiectul auditului, ct i data i perioada acoperite prin aceste documente.Raportul trebuie s menioneze c situaiile financiare sunt n sarcina (responsabilitatea) conducerii entitii i c responsabilitatea auditorului este ca, pe baza auditului efectuat, s exprime o opinie asupra acestor situaii financiare.Situaiile financiare constituie reprezentarea faptelor de ctre conducere. Pregtirea lor presupune c direciunea face estimri contabile i aduce judeci care au o inciden semnificativ, c ea stabilete principiile i metodele contabile potrivite, care trebuie s fie utilizate pentru pregtirea situaiilor financiare. Dimpotriv, responsabilitatea auditorului este de a audita aceste situaii financiare, nct s poat exprima asupra acestora o opinie.Acest paragraf poate, de exemplu, avea formularea urmtoare:

Noi am procedat la auditarea situaiilor financiare ale societii X, ncheiate la 31 decembrie 200, aa cum sunt prezentate n anexele la prezentul Raport. Aceste situaii financiare au fost stabilite sub responsabilitatea conducerii entitii. Responsabilitatea noastr este, ca pe baza auditului nostru, s exprimm o opinie asupra acestor conturi anuale.

5. . Care sunt principalele lucrri de efectuat cnd examinai conturile de imobilizri corporale?

1. Obtinerea de informatii cu privire la costurile imobilizarilor, cu amortizarea cumulata si cu valorile nete ramase. 2. Obtinerea informatiilor cu privire la intrarile de imobilizari corporale in cursul exercitiului auditat. Verificarea fizica a imobilizarilor corporale. Se verifica imobilizarile semnificative care au fost achizitionate in numele societatii si daca valorile lor de intrare au fost in mod corect inregistrate in contabiliate. 3. Verificarea documentelor de proprietate. 4. Verificarea iesirilor de imobilizari (in vederea stabilirii corecte a datoriei constituita de TVA a societatii si orice alte solduri cu bugetul de stat). Calcularea corecta a profitului sau piederii la instrainarea imobilizarilor poate avea un efect semnificativ asupra profitului sau pierderii raportate pe intreaga activitate. 5. Verificarea valorii amortizarilor si a deprecierilor activelor. 6. Verificarea informatiilor privind reevaluarile imobilizarilor. Reevaluarea este permisa in conformitate cu regulile contabile alternative conform legislatiei in vigoare. 7. Obtinerea unui tabel al angajamentelor de capital. O revizuire dupa data bilantului poate evidentia efectele angajamentelor semnificative contractate inainte de sfarsitul anului. 8. Daca au fost primite subventii guvernamentale pentru imobilizari corporale, tratmentul contabil si al subventiilor guvernamentale trebuie sa fie in conformitate cu IAS 20 Contabilizarea subventiilor guvernamentale si prezentarea informatiilor legate de asistenta guvernamentala. 9. Veficarea capitalizarii propriei activitati. Daca o societate produce imobilizari corporale pentru propria utilizare, aceste active trebuie incluse in situatiile financiare, la cost.

6. Orice planificare incepe cu intrebarea pentru ce suntem aici? Aceasta presupune termene (orizonturi de timp) si etape sau strategii adecvate termenelor.

Termenele pot fi:

termen scurt: pina la un an;

termen mediu: intre doi si cinci ani;

termen lung: peste cinci ani. In functie de termenele stabilite etapele pot fi:

planificarea strategica ;

planificarea tactica;

planificarea operativa.

Identificati intrebarile la care trebuie sa raspunda fiecare etapa de planificare in domeniul organizarii contabilitatii la nivelul unei intreprinderi,informatiile importante necesare si exemple pentru continutul fiecarei etape de planificare

Planificarea activitatii de audit intern se realizeaza pe trei nivele:

planificarea strategica pe termen lung are in vedere activitatea de evaluare a functiei auditului intern a structurilor care si-au organizat compartimente de audit, o data la 5 ani, conform cadrului normativ al auditului intern; planificarea strategica pe termen mediu are in vedere faptul ca, in conformitate cu prevederile cadrului normativ al auditului intern, toate activitatile auditabile trebuie sa fie auditate cel putin o data la 3 ani; n funcie de importana unei activiti n cadrul entitii, de pericolul producerii unor evenimente sau chiar pagube, ct i de gradul de apariie i importan al riscului aceasta poate fi cuprins n auditare; planificarea anuala cuprinde misiunile ce se vor realiza pe parcursul anului viitor tinand cont de bugetul de timp disponibil din cadrul planului si de resursele alocate anual. Fiecare misiune de audit va cuprinde obiectivele, identificarea activitatilor adiacente, orele lucrate, personalul si planificarea pentru activitatile si departamentele entitatii supuse examinarii.Practica impune selectarea riguroasa a activitatilor din domeniile auditabile cu risc crescut pe baza analizei riscurilor asociate acestor activitati. Exercitarea unei politici de management al riscurilor la nivel de entitate trebuie sa cuprinda:

existenta unei politici formalizate, care include identificarea riscurilor, determinarea celor majore, stabilirea proprietarilor de riscuri o sisteme de identificare si masurare a riscurilor; o strategii adaptate de gestiune si control asupra riscurilor; o sistem de auditare a riscurilor; o sistem de raportare a riscurilor; o tablou de bord realizat in coordonare cu obiectivele entitatii auditate.

Tipologia riscurilor si respectiv criteriile de evaluare a riscurilor trebuie sa fie eficienta si sa ne asigure pastrarea unei viziuni generale asupra ansamblului. La planificarea activitatilor auditabile in anul viitor trebuie sa acordam prioritate activitatilor ale caror rezultate vor fi relevante pentru entitatile auditate.Planurile anuale de audit intern trebuie sa fie adaptate in cursul exercitiului ori de cate ori se modifica structura riscurilor din cadrul entitatii.Planificarea activitatii de audit intern trebuie sa aiba in vedere si evenimente deosebite sau neprevazute (zilele de pregatire profesionala ale auditorilor, zile de concediu ale auditorilor).Planificarea activitatii de audit intern are in obiectiv si stabilirea bugetului de timp al auditorilor si bugetul financiar aferent activitatilor planificate.Programul misiunilor de audit intern trebuie sa se bazezez pe o evaluare a riscurilor cel putin o data pe an si sa tina cont de punctul de vedere al managementului general.In situatia in care sunt propuneri de realizare a unei misiuni de consiliere, inainte de a fi acceptata, se va analiza in ce masura aceasta poate aduce un plus de valoare si contribuie la imbunatatirea managementului riscurilor in functionarea entitatii. Misiunile de consiliere care au fost acceptate trebuie sa fie integrate in planul de audit intern anual, care este transmis spre aprobare managerului general

pentru aprobare.7. Inventarierea patrimoniului. Proceduri . Studiu de caz.

Din punctul de vedere al contabilitatii, inventarierea este un procedeu de verificare faptica, valorica si cantitativa sau numai valorica a existentei si starii mijloacelor economice, a creantelor si datoriilor unei unitati patrimoniale, la un moment dat.

Obiectul inventarierii il constituie:

elemntele patrimoniale proprii;

bunurile si valorile detinute cu orice titlu, apartinand altor persoane juridice sau fizice;

bunurile aflate la terti.

Scopul: determinarea reala a patrimoniului;

asigurarea integritatii patrimoniului;

repartizarea in timp a cheltuielilor si a veniturilor;

constatarea cresterilor sau deprecierilor valorilor contabile ale elementelor patrimoniale prin stabilirea valorii acuale si a valorii de utilitate;

stabilirea si evaluarea elementelor patrimoniale care sunt aduse ca aport in natura la capitalul social.

Momente n care se efectueaza inventarierea:

Inventarierea se efectueaza, in mod obligatoriu, in urmatoarele momente:

a) la inceputul activitatii unei unitati;

b) cel putin o data pe an, pe parcursul functionarii unitatii;

c) in cazul fuziunii, divizarii sau incetarii activitatii unei unitati;

d) in cazul calamitatilor naturale sau al unor cazuri de forta majora;

e) in cazul predarii-primirii gestiunii

f) in cazul spargerii sau la cererea organelor de control, cu prilejul efectuarii controlului;

g) in cazul modificarii preturilor bunurilor;

ori de cate ori sunt indicii ca exista lipsuri sau plusuri in gestiune care nu pot fi stabilite cert, decat prin inventariere.Inventarierea propriu-zisaConsta in constatarea, descrierea si evaluarea elementelor patrimoniale si se face la locurile de depozitare a bunurilor respective, costatarile trecandu-se in listele de inventariere.

Listele de inventariere se intocmesc separat pe locuri de depozitare, pe categorii de bunuri si pe personae responsabile de integritatea lor. De asemenea, se intocmesc liste de inventariere separate pentru: bunurile necorespunzatoare calitativ, bunurile fara miscare si de prisos, creante si datorii incerte sau in litigiu.

Bunurile inventariate se inscriu in listele de inventariere cu precizarea denumirii, codului, unitatii de masura, indicilor calitativi, pretului unitar de evidenta. Listele de inventariere se completeaza citet, fara stersaturi sau intercalari de randuri. Spatiile libere se bareaza, iar eventualele corecturi se certifica de catre persoanele care urmeaza sa semneze aceste liste.

Stabilirea stocurilor faptice se face prin numarare, cantarire, msurare sau calcule tehnice. Bunurile aflate in ambalaje originale se verifica prin sondaj, stivele formate din saci, lazi, cutii, containere etc. se desfac si se verifica separate, bunurile de volum mare (de masa) cum ar fi silozurile de cereale, rezervoarele de benzina sau de vin de inventariaza pe baza de calcule tehnice si pe baza analizelor de laborator.

Elementele patrimoniale de activ si de pasiv, a caror existenta nu poate fi costatata prin inventarieri fizice se verifica pe baza datelor din contabilitate. Acest procedeu se utilizeaza in cazul bunurilor apartinand unitatii, dar care se afla in afara acesteia (mijloace fixe date in chirie, materiale lasate in pastrarea furnizorului, produsele expediate catre clienti si refuzate de catre acestia, bunuri trimise spre prelucrare la terti, etc). Tot prin acest procedeu, al constatarilor indirecte, se verifica: disponibilitatile banesti din conturile de la banci (reflectate in extrasele de cont eliberate de catre banci); creantele si obligatiile unitatii in raport cu tertii (oglindite in contabilitatea analitica si in extrasele de cont confirmate de terti).

In vederea calcularii plusurilor si minusurilor de inventar, elementele patrimoniale se evalueaza la valoarea de intrare in patrimoniu devenita valoare contabila.

Pentru asigurarea imaginii fidele, evaluarea elementelor patrimoniale se face astfel:

bunurile de natura imobilizarilor si stocurilor se evalueaza la valoarea actuala, denumita si valoare de inventar;

bunurile depreciate se evalueaza la valoare de utilitate a fiecarui element, stabilita in functie de utilitatea bunului in unitate si de pretul pietei;

creantele si datoriile se evalueaza la valoarea lor nominala; creantele si datoriile incerte si in litigiu se evalueaza la valoarea lor de utilitate, stabilita in functie de valoarea lor probabila de incasat, respective de plata;

disponibilitatile, creantele si datoriile in devize se evalueaza la cursul in vigoare din ultima zi a exercitiului;

titlurile imobilizate se evalueaza la valoarea de utilitate pe care o reprezinta pentru unitatea patrimoniala, iar investiiile financiare pe termen scurt se evalueaza la cursul mediu al ultimei luni a exercitiului sau la valoarea probabila de negociere, dupa caz.

In cazul activelor, se vor compara valorile inregistrate in contabilitate (Vc) cu valoarea de inventar (Vi) a elemetelor patrimoniale. Pot aparea urmatoarele situatii:

a) daca Vi > Vc, atunci in listete de inventariere se trec valorile din contabilitate;

b) daca Vi < Vc, atunci in listele de inventariere se trec valorile de inventar, diferenta reprezentand deprecierea bunurilor respective.

Rezultatele inventarierii se consemneaza intr-un proces verbal de inventariere, care cuprinde:

perioada si gestiunile inventariate;

persoanele care au participat la inventariere;

plusurile si minusurile constatate;

bunurile depreciate;

creantele si datoriile incerte sau in litigiu;

concluziile si propunerile comisiei privind cauzele diferentelor de la inventar si persoanele vinovate;

propuneri privind scoaterea din uz a obiectelor de inventar si de casare a mijloacelor fixe.

In termen de trei zile de la data incheierii inventarierii, propunerile din

procesul verbal de inventariere vor fi prezentate administratorului pentru luarea unor masuri in vederea solutionarii situatiilor aparute. Administratorul, cu avizul compartimentului financiar-contabil si a compartimentului juridic, va decide in termen de 5 zile asupra solutionarii propunerilor facute de comisie.

Listele de inventariere, impreuna cu o copie dupa procesul verbal de inventariere, vor fi trimise compartimentului financiar-contabil si rezultatele inventarierii vor fi inregistrate in evidenta operativa (fise de magazine, raport de gestiune, fisele de mijloace fixe, registrul numerelor de inventar, registru de casa, fisa obiectelor de inventar, etc) si in evidenta contabila (fisa de cont), in termen de 5 zile de la data terminarii operatiunilor de inventariere.

Toate rezultatele finale ale inventarierii se trec in Registrul inventar, completat anual intr-un singur exemplar.

Pentru a stabili rezultatele inventarierii trebuie parcurse urmatoaele etape: - confruntarea situatiei faptice cu cea scriptica;

- stabilirea lipsurilor imputabile;

- compensarea lipsurilor cu plusurile constatate;

- aplicarea scazamintelor legale.Documente utilizate pentru efectuarea inventarierii

liste de inventariere

proces verbal de inventariere

registru inventar

declaraia gestionaruluiSTUDIU DE CAZ

In urma inventarierii patrimoniului la 31 decembrie, comisia de inventariere constata ca doua echipamante de productie sunt complet amortizate si ca mentinerea lor in continuare in functiune nu ar mai produce beneficii. Echipamentul 1 va fi vandut la pretul de 600 lei, costul sau istoric fiind de 8.000 lei, in timp ce echipamentul 2 va fi supus procesului de casare. Valoarea sa contabila a fost de 6.500 lei. Din casare rezulta piese de schimb in suma de 400 lei, iar cheltuielile ocazionate (costul cu materialele consumate) sunt de 280 lei. Inregistrare. Inregistrarea in contabilitate se inregistreaza etapizat, astfel:Vanzarea echipamentului 1

461= %

744 lei7583

600 lei

4427

144 leiScoaterea din gestiune2813=2131

8000 lei

Inregistrarea pieselor de schimb rezultate din casare:

3024=7588

400 lei

Inregistrarea costurilor ocazionate de casare:6588=3028

280 lei

Scoaterea din gestiune a celui de-al doilea echipament2813=2131

6500 lei

Constatare. La data de 31 decembrie 2011, cu ocazia inventarierii, se constata existenta unei datorii neachitate in suma de 12.380 lei pentru care exista un proces deschis de creditor. Avocatii societatii, analizand starea curenta a procesului, estimeaza ca procesul va fi pierdut. Mai mult, furnizorul ar putea obtine, daune de 10.000 lei, probabilitatea de a le obtine fiind de 80%. Comisia de inventariere propune inregistrarea daunelor datorate furnizorului pentru suma de 8.000 lei.

Inregistrarea in contabilitate se face prin formula contabila:

6812=1511

8000 lei