audit intern anul 3 sem 2

28
Audit intern Neacsu Andreea, anul III, sem 2, Ceccar , Filiala Ilfov 5. Realizati o misiune de audit intern cu privire la Capitaluri pina la nivelul intocmirii matricei si a raportului intermediar , inclusiv. Rezolvare: Misiunea de audit intern are scopul de a da asigurari managementului asupra modului de organizare a activitatii de gestiune a resurselor umane din cadrul entitatii, a functionalitatii sistemului de control intern, respectiv a conformitatii cu cadrul legislativ normativ. In etapa de pregatire a misiunii de audit intern au fost intocmite documentele standard si s-au adus clarificari, fata de norme, cu privire la modul concret de initiere a procedurii de analiza riscurilor, succesiunea documentelor, structura acestora si modul de completare, nivelul de apreciere si impartire a acestora in mari, medii si mici, clasarea riscurilor si ierarhizarea acestora in vederea finalizarii procedurii Analiza riscurilor si obtinerea tematicii in detaliu a misiunii de audit, pe baza careia se va concentra munca pe teren. In etapa de interventie la fata locului s-a realizat testarea efectiva pe baza listelor de verificare pregatite in etapa anterioara, prin utilizarea unor tehnici diferite de esantionare, teste de control, modele de interviuri, note de relatii si foi de lucru, elemente care au stat la baza elaborarii fiselor de identificare si analiza a problemelor si eventual a formularelor de constatare si raportare a iregularitatilor. Probe de audit :

Upload: neacsu-andreea

Post on 27-Oct-2015

195 views

Category:

Documents


1 download

TRANSCRIPT

Page 1: Audit Intern Anul 3 Sem 2

Audit intern Neacsu Andreea, anul III, sem 2, Ceccar , Filiala Ilfov

5. Realizati o misiune de audit intern cu privire la Capitaluri pina la nivelul intocmirii matricei si a raportului intermediar , inclusiv.Rezolvare:

Misiunea de audit intern are scopul de a da asigurari managementului asupra modului de

organizare a activitatii de gestiune a resurselor umane din cadrul entitatii, a functionalitatii

sistemului de control intern, respectiv a conformitatii cu cadrul legislativ normativ.

In etapa de pregatire a misiunii de audit intern au fost intocmite documentele standard si s-au

adus clarificari, fata de norme, cu privire la modul concret de initiere a procedurii de analiza

riscurilor, succesiunea documentelor, structura acestora si modul de completare, nivelul de

apreciere si impartire a acestora in mari, medii si mici, clasarea riscurilor si ierarhizarea acestora

in vederea finalizarii procedurii Analiza riscurilor si obtinerea tematicii in detaliu a misiunii de

audit, pe baza careia se va concentra munca pe teren.

In etapa de interventie la fata locului s-a realizat testarea efectiva pe baza listelor de verificare

pregatite in etapa anterioara, prin utilizarea unor tehnici diferite de esantionare, teste de control,

modele de interviuri, note de relatii si foi de lucru, elemente care au stat la baza elaborarii fiselor

de identificare si analiza a problemelor si eventual a formularelor de constatare si raportare a

iregularitatilor.

Probe de audit :

1) Obtinerea unei situatii a capitalului social

Valoarea capitalului autorizat si a capitalului subscis trebuie prezentata cu acuratete. In cazul in

care directorii sunt si actionari ai firmei respective, participatiile acestora trebuie prezentate in

situatiile financiare.

2) Compararea soldului capitalului social si al rezervelor cu cele din exercitiul financiar anterior

Este important sa se reconcilieze miscarile in conturile de capital social, prime legate de capital,

rezerve etc din cursul anului si sa se confirme ca modificarile respective s-au facut conform

legislatiei in vigoare, cu aprobarile de rigoare.

Page 2: Audit Intern Anul 3 Sem 2

Audit intern Neacsu Andreea, anul III, sem 2, Ceccar , Filiala Ilfov

3) Verificarea miscarilor in conturile de rezerve

Variatiile soldului cumulativ al contului de profit si pierdere si ale oricaror alte rezerve trebuie

justificate in vbaza documentelor privind profitul castigat, realizat sau generat prinn reevaluari si

trebuie prezentate in conformitate cu standardele contabile. De asemenea, trebuie probate orice

miscari determinate de plata dividendelor.

Au fost solicitate catre verificare :

-statutul companiei – s-a verificat daca informatiile prevazute in statut cu privire la capitalul

emis, numele directorilor etc. sunt in concordanta cu cele existente la registrul comertului;

-detalii referitoare la membrii consiliului de administratie si la participarile lor la capital;

-registrele si procesele verbale ale sedintelor consiliului de administratie si ale conducerii, pe

parcursul intregului exercitiu financiar

-procesul verbal care sa justifice plata dividendelor pentru a vedea daca aceasta a fost aprobata

de si s-a efectuat pe baze legale.

-registrele jurnal, fise de cont pentru a vedea daca clientul tine o evidenta la zi a inregistrarilor

contabile asa cum s-a stabilit prin lege.

Presupunem urmatorul exemplu:

Cu ocazia aprobarii situatiilor financiare anuale, ca profitul anului 2008 de 900.000lei sa fie

repartizat pentru constituirea rezervei legale de 5% si diferenta sa ramana ca suma nerepartizata.

Sumele care depasesc aceste valori sunt nedeductibile din punct de vedere fiscal. In luna

octombrie a anului 2009 adunarea generala stabileste repartizarea profitului pentru majorarea

capitalului social sau la dividende a intregii sume.

Aplicand procentul de 5% rezulta ca in situatiile financiare anuale ale exercitiului incheiat

sumele se vor evidentia astfel:

  129                             =   1061                45.000 lei

"Repartizarea profitului"     "Rezerve legale"               

 In exercitiul urmator, respectiv in anul 2008, se efectueaza inchiderea contului de profit si

pierdere si a celui de repartizare.

Page 3: Audit Intern Anul 3 Sem 2

Audit intern Neacsu Andreea, anul III, sem 2, Ceccar , Filiala Ilfov

121                              =   %                  900.000 lei

"Profit si pierdere"

                                         129                  45.000 lei 

                              "Repartizarea profitului"  

                                         117                 855.000 lei

                               "Rezultatul reportat”

Rezulta ca la 31 decembrie 2008 singura inregistrare pe care o faceti, in cazul in care societatea a

realizat profit contabil, este numai cea referitoare la rezerva legala.

In anul 2009, se inchide contul de profit si pierdere 121 si contul 129. In exemplul prezentat am

presupus ca am lasat nerepartizata o suma de 855.000lei, care urmeaza sa fie repartizata pana la

sfarsitul anului sau in anii urmatori.

Hotararea AGA de a majora capitalul social:

  117                              =   1068                855.000 lei  

"Rezultat reportat"              "Alte rezerve"    

 1068                             =   1011                855.000 lei

"Alte  rezerve"                    "Capital subscris nevarsat"

1011                              =   1012                 855.000 lei

"Capital subscris nevarsat"  "Capital subscris varsat"

Hotararea adunarii generale pentru majorarea capitalului social se publica in Monitorul Oficial al

Romanie. Dreptul de preferinta este de cel putin o luna, cu incepere din ziua publicarii.

Majorarea capitalului social din profitul nerepartizat din anul 2008, existent in ct. 117, se poate

inregistra si astfel:

117                              =   1012                855.000 lei

“Rezultatul reportat”           “Capital subscris varsat”

Page 4: Audit Intern Anul 3 Sem 2

Audit intern Neacsu Andreea, anul III, sem 2, Ceccar , Filiala Ilfov

In cazul in care majorarea capitalului social se face din profitul net si nu reprezinta o distribuire

in bani si/sau in natura ca urmare a detinerii unor titluri de participare, cu exceptiile expres

prevazute, nu se plateste impozit pe dividende.

Repartizarea profitului la dividend

Din punct de vedere contabil, inregistrarea repartizarii dividendelor in urma aprobarii situatiilor

financiare de catre adunarea generala, se efectueaza astfel:

121                               =   117                 855.000 lei

"Profit si pierdere"               "Rezultatul reportat"

117                               =   457                 855.000 lei

"Rezultatul reportat"           "Dividende de plata"

457                               =  %                                         855.000 lei

"Dividende de plata"           5311                  718.200 lei

                                       "Casa"

                                          446                 136.800 lei

                                       „Alte impozite taxe

si varsaminte asimilate”

446                                =   5121                136.800 lei

 „Alte impozite                   „Conturi la banci in lei”

 taxe si varsaminte              

 asimilate”

6. Realizati o misiune de audit intern cu privire la ciclul Salarii pina la nivelul intocmirii matricei riscurilor si a raportului intermediar , inclusiv.

Page 5: Audit Intern Anul 3 Sem 2

Audit intern Neacsu Andreea, anul III, sem 2, Ceccar , Filiala Ilfov

Gestionarea resurselor umane într-o institutie publica reprezinta o functie  suport importanta,

fiind un domeniu de preferinta al activitatii auditorului intern, justificata în mare masura de

multitudinea de procese care sunt derulate si în mod implicit de riscurile care le însotesc.

Misiunea de audit intern are scopul de a da asigurari managementului asupra modului de

organizare a activitatii de gestiune a resurselor umane din cadrul entitatii, a functionalitatii

sistemului de control intern, respectiv a conformitatii cu cadrul legislativ normativ.

Obiectivele misiunii de audit:

Stabilirea drepturilor salariale cuvenite personalului cu principalele subobiective:

- stabilirea elementelor de natură salarială;

- modificarea drepturilor salariale;

- salarizarea muncii peste programul normal de lucru.

Desfasurarea misiunii de audit public intern presupune parcurgerea etapelor si procedurilor

prevazute de normele metodologice generale.

Etapele misiunii:

I. PREGĂTIREA MISIUNII DE AUDIT

Activitati:

1. Tipărirea şi procesarea Ordinului de serviciu

2. Tiparirea şi procesarea Declaraţiei de independenţă

3. Pregătirea şi transmiterea Notificării privind declanşarea misiunii de audit intern către părţile

interesate

4. Colectarea şi prelucrarea informaţiilor

- Identificarea legilor şi regulamentelor aplicabile structurii auditate

- Obţinerea organigramei

- Obţinerea Regulamentului de organizare şi funcţionare

- Obţinerea fişelor posturilor

- Obţinerea procedurilor scrise

- Identificarea personalului responsabil

- Obţinerea exemplarului de Raport de audit intern anterior

5. Întocmirea Chestionarului de control intern

Page 6: Audit Intern Anul 3 Sem 2

Audit intern Neacsu Andreea, anul III, sem 2, Ceccar , Filiala Ilfov

Stabilirea elementelor de natura salarială

- există un sistem de proceduri pentru stabilirea elementelor de natură salarială?

- dacă “da”, vă rugăm să ne furnizaţi un exemplar.

- există stabilită persoană responsabilă pentru elaborarea şi actualizarea procedurilor?

- există lista activităţilor pentru realizarea obiectivului/ subobiectivului?

- dacă “da”, vă rog să ne furnizaţi un exemplar.

- vă rugăm să ne furnizaţi cerinţele privind experienţa şi pregătirea profesională necesare

postului?

- dacă “da”, vă rugăm să ne furnizaţi fişa postului.

Modificarea drepturilor salariale

- există un sistem procedural de organizare al activităţii privind modificarea şi comunicarea

drepturilor salariale?

- există stabilită persoana responsabilă?

- vă rugăm să ne furnizaţi cerinţele privind experienţa şi pregătirea profesională necesare

postului?

- există responsabil cu actualizarea sistematică a procedurilor?

- dacă “da”, vă rugăm să ne furnizaţi fişa postului.

- există lista activităţilor pentru realizarea obiectivului/ subobiectivului?

- dacă “da”, vă rog să ne furnizaţi un exemplar.

Salarizarea muncii peste programul normal de lucru

- exista un sistem procedural privind timpul lucrat peste programul normal de lucru?

- se ţine un registru special?

- aveţi stabilit un responsabil pentru analiza şi aprobarea fundamentării timpului lucrat peste

programul normal de lucru?

- dacă “da”, vă rugăm să ne furnizaţi fişa postului.

- aveţi stabilit un responsabil privind aprobarea efectuării muncii peste programul normal de

lucru?

- dacă “da”, vă rugăm să ne furnizaţi fişa postului.

- vă rugăm să ne furnizaţi cerinţele privind experienţa şi pregătirea profesională necesare

postului?

- există lista activităţilor pentru realizarea obiectivului/ subobiectivului?

Page 7: Audit Intern Anul 3 Sem 2

Audit intern Neacsu Andreea, anul III, sem 2, Ceccar , Filiala Ilfov

- dacă “da”, vă rog să ne furnizaţi un exemplar.

6. Întocmirea Listelor centralizatoare a obiectelor auditabile

Stabilirea elementelor de natură salarială - obiecte auditabile:

- Procedurile scrise privind acordarea drepturilor salariale

- Salariul de bază

- Indemnizaţii de conducere

- Sporul pentru titlul ştiinţific de doctor

- Sporul pentru complexitatea în muncă

- Sporul de vechime în muncă

- Sporul pentru orele lucrate pe timp de noapte

- Salariul de merit

- Sistemul de premiere

Modificarea drepturilor salariale - obiecte auditabile:

- Decizia de modificare a drepturilor salariale

- Comunicarea deciziei de modificare a drepturilor salariale

Salarizarea muncii peste programul normal de lucru - obiecte auditabile:

- Fundamentarea timpului lucrat peste programul normal de lucru

- Aprobarea efectuării muncii peste programul normal de lucru

- Evidenţa timpului lucrat peste programul normal de lucru si recuperarea acestuia

- Salarizarea timpului lucrat peste programul normal de lucru

7. Elaborarea Tabelului puncte tari şi puncte slabe

8. Întocmirea Programului de audit intern

9. Intocmirea Notei şi a Programului preliminar al intervenţiei la faţa locului

10.Obţinerea aprobării Notei şi a anexelor acesteia: Colectarea şi prelucrarea datelor, Tabelul

puncte tari şi puncte slabe şi Programul intervenţiei la faţa locului.

11. Planificarea şi organizarea Şedinţei de deschidere cu Direcţia Resurse Umane

12. Redactarea Minutei şedinţei de deschidere. Obţinerea numelui persoanelor de contact şi

stabilirea unui loc pentru desfăşurarea activităţii de audit.

Page 8: Audit Intern Anul 3 Sem 2

Audit intern Neacsu Andreea, anul III, sem 2, Ceccar , Filiala Ilfov

II. INTERVENTIA LA FATA LOCULUI

Obiectiv: Stabilirea drepturilor salariale cuvenite personalului

Activitati:

1. Efectuarea testărilor, detaliate Programul intervenţiei la faţa locului

2. Discutarea constatărilor cu şeful de serviciu

3. Elaborarea F.I.A.P. - urilor

4. Colectarea dovezilor

5. Revizuirea documentelor de lucru din punct de vedere al conţinutului şi al formei şi întocmirea

Notei centralizatoare a documentelor de lucru

Analiza riscurilor:

Obiective:

1. Stabilirea drepturilor salariale cuvenite personalului

Obiective auditabile:

1.Procedurile scrise privind acordarea drepturilor salariale

Risc semnificativ: Inexistenta procedurilor privind acordarea drepturilor salariale

2.Salariul de bază

Risc semnificativ: Stabilirea eronata a salariului de baza

3.Indemnizaţii de conducere

Risc semnificativ: Acordarea unor indemnizatii de conducere necuvenite

4.Sporul pentru complexitatea în muncă

Risc semnificativ: Stabilirea eronata a unui spor pentru conditii deosebite de munca

5.Sporul de vechime în muncă

Risc semnificativ: Stabilirea eronata a sporului de vechime în munca

6.Sporul pentru orele lucrate pe timp de noapte

Risc semnificativ: Stabilirea eronata a sporului pentru orele lucrate pe timp de noapte

Page 9: Audit Intern Anul 3 Sem 2

Audit intern Neacsu Andreea, anul III, sem 2, Ceccar , Filiala Ilfov

7.Sistemul de premiere

Risc semnificativ: Salariile nu au fost diminuate pentru abateri disciplinare

2. Modificarea drepturilor salariale

Obiective auditabile:

1.Decizia de modificare a drepturilor salariale

Risc semnificativ:

- Decizia de modificare a drepturilor salariale nu a fost întocmita

- Modificarea neargumentată a drepturilor salariale

2.Comunicarea deciziei de modificare a drepturilor salariale

Risc semnificativ:

- Salariatului nu i s-a comunicat decizia de modificare a drepturilor salariale

- Decizia de modificare a drepturilor salariale nu s-a comunicat Serviciului salarizare

- Operarea modificării drepturilor salariale în carnetul de muncă şi dosarul profesional după

soluţionarea contestaţiilor

3. Salarizarea muncii peste programul normal de lucru

Obiective auditabile:

1.Fundamentarea timpului lucrat peste programul normal de lucru

Risc semnificativ: Efectuarea fără justificare a orelor peste programul normal de lucru

2. Aprobarea efectuării muncii peste programul normal de lucru

Risc semnificativ: Efectuarea muncii peste programul normal de lucru nu a fost autorizata de

şeful structurii

3. Evidenţa timpului lucrat peste programul normal de lucru şi recuperarea acestuia

Risc semnificativ: Sistemul de evidenta a timpului lucrat peste programul normal de lucru nu

este formalizat

4.Salarizarea timpului lucrat peste programul normal de lucru

Risc semnificativ: Aplicarea eronată a indicilor salariali de echivalare a orelor peste programul

normal de lucru

Page 10: Audit Intern Anul 3 Sem 2

Audit intern Neacsu Andreea, anul III, sem 2, Ceccar , Filiala Ilfov

5. Intocmiti un Plan de audit intern multianual (trei ani) la o societate comerciala de prestari

servicii turistice.

Rezolvare:

La planificarea strategica multianuala a auditului intern la o societate de prestari servicii turistice

se determina strategia de auditare a entitatii pentru urmatorii 3 ani. Elaborarea strategiei tine de

competenta entitatii sau compartimentului de audit intern.

Planificarea strategica multianuala de audit intern se refera la urmatoarelecategorii de misiuni:

I) misiuni de asigurare;

II) misiuni de consiliere;

III) misiuni de evaluare.

Misiunile de asigurare ajuta entitatea sa-si indeplineasca obiectivele sale prinoferirea asistentei

personalului entitatii in efectuarea controlului intern. Prin intermediul misiunii de consiliere se

ofera recomandari de imbunatatire a eficacitatii managementului si controlului intern. Misiunea

de evaluare are ca scop exprimarea opiniei independente si obiective referitor la eficacitatea

managementului si controlului intern.

Planificarea strategica contine rezumatul principalelor decizii de planificare, se prezinta in forma

succinta si conforn normei metodologice intruneste 12 elemenete de baza:

•Obiectivele entitatii si instrumentele de realizare a lor (vanzarea a cat mai multor pachete

turistice prin operatiunii de “early booking”, discount-uri acordate pentru“last minutes”, grupuri

de turisti, toate acestea avand la baza contracte cu clauzede achitare in avans);

•Riscurile majore legate de realizarea obiectivelor entitatii (riscuri determinate deaparitia unor

calamitati naturale, riscuri de tara);

•Modalitatea de determinare a obiectelor auditabile (va avea in vedere zonele geografice, in care

societatea are servicii turistice);

•Factorii care pot influenta negativ activitatea entitatii in viitor (neprofitabilitatea anumitor zone

turistice, deprecierea anumor valute);

•Modalitatea evaluarii riscurilor (folosind matricea riscurilor, prin care seevalueaza potentialele

riscuri ce pot aparea prin evaluarea gradului de risc cuprobabilitatea aparitiei acestuia);

•Frecventa auditarii sistemelor manageriale si de control intern (se face cel putin odata pe an

cu ocazia auditarii situatiilor financiare, fara insa a fi limitat);

Page 11: Audit Intern Anul 3 Sem 2

Audit intern Neacsu Andreea, anul III, sem 2, Ceccar , Filiala Ilfov

•Resursele necesare si disponibile pentru realizarea planului strategic multianualde audit intern

(resurse financiare, tehnice, umane);

•Impactul insuficientei de resurse pentru realizarea planului strategic (nu se realizeaza in

totalitate, drept urmare auditorul nu poate emite opinii pertinente);

•Proiectul planului anual al activitatii de audit pentru primul an al planuluistrategic;

•Necesitatea instruirii personalului implicat in auditul intern;

•Modalitatea de respectare a cadrului normativ si a cerintelor de raportare stabilitede Ministerul

Finantelor. Pentru elaborarea planului de audit intern este necesar de a fi determinate activitatile

supuse auditului. Fiecarei activitati trebuie precizate operatiunile auditabile. In practica se aplica

o metodologie unica de stabilire a activitatii operatiunilor auditabile,care presupune realizarea in

2 etape: I) precizarea activitatii si operatiunilor auditabile; II) ierarhizarea activitatii si

operatiunilor auditate. Activitatile de audit sunt precizate sau identificate pe baza rezultatelor

analizeiriscurilor.sunt analizate riscurile legate de nereguli,deficiente,abateri si disfunctionalitati

ca urmare a nerespectarii cadrului normativ sau a prevederilor documentelor de finantare si a

contractelor incheiate in baza lor. La etapa a II-a, activitatile identificate pentru a fi supuse

auditului intern sunt ierarhizate in functie de nivelul riscului. In acest scop se precizeaza riscurile

posibile fiecarei operatiuni in cazul activitatii financiar contabil. Planurile anuale ale activitatii

de audit intern se elaboreaza in baza planului strategic multianual. De regula, planurile anuale

contin 4-5 misiuni de audit intern, mai frecvent o misiune de asigurare, 2 misiuni de consiliere si

2 misiuni de evaluare. La elaborarea planului anual se tine cont de urmatoarele informatii:

1. Deficiente constatate in cadrul auditelor anterioare;

2.Verificarile solicitate de unitatile de audit subordonate;

3. Riscurile identificate aferente activitatilor,functiilor,operatiunilor sistructurilor entitatii;

4. Tipul misiunii de audit intern pentru fiecare structura a entitatii sau unitatii deaudit

subordonate.

Planul anual de audit contine 8 elemente de baza:1.scopul actiunilor de auditare; 2.obiectele

actiunilor de auditare; 3.operatiunile supuse auditului intern; 4.structurile organizatorice la

care se desfasoara actiunea de auditare; 5.durata actiunii de auditare; 6.perioada supusa auditarii;

7.auditorii antrenati in actiunea de audit; 8.precizarea cunostintelor de specialitate si a expertilor

straini care necesita de a fiimplicati in audit.

Page 12: Audit Intern Anul 3 Sem 2

Audit intern Neacsu Andreea, anul III, sem 2, Ceccar , Filiala Ilfov

6. Intocmiti o CARTA de Audit Intern si un Regulament general de aplicare a CARTEI de Audit

intern la o societate comerciala din domeniul productiei industriale.

Rezolvare:

Carta auditului intern urmareste:

- sa defineasca sfera de activitate a auditului intern;

- sa stabileasca pozitia structurii de audit intern în cadrul societatii comer;

- sa autorizeze accesul la documente, persoane si bunuri fizice, autorizare necesara

pentruîndeplinirea obiectivelor auditului intern.

A. Rolul si obiectivele auditului intern 

1. Rolul auditului intern

Auditul intern al calitatii este o examinare sistematica si independenta, efectuata pentru a

determina daca activitatile si rezultatele lor, referitoare la calitate, corespund dispozitiilor

prestabilite, daca aceste dispozitii sunt efectiv implementate si corespunzatoare pentru relizarea

obiectivelor. Auditul intern este o activitate independenta si obiectiva care ofera societatii o

asigurare referitoare la gradul de control asupra sistemului calitatii activitatii de productie

desfasurate si a guvernarii entitatii, precum si recomandari pentru îmbunatatirea proceselor de

productie si a gestionarii patrimoniului. Auditul intern contribuie la îmbunatatirea continua a

managementului si a calitatii acestuia.

Aceasta examinare se realizeaza în raport cu normele existente (standarde, standarde de referinta,

indicatori de performanta, manualul calitatii, proceduri, instructiuni etc.), pentru a stabili în ce

masura ele sunt respectate, îndeplinite. Auditul calitatii nu se rezuma, însa, numai la stabilirea

acestei corespondente, ci evalueaza eficacitatea aplicarii acestor norme si a rezultatelor obtinute

îndomeniul calitatii. Pe baza rezultatelor auditului calitatii se propun actiuni care sa duca la

îmbunatatirea gradului de realizare a obiectivelor propuse anterior. Auditorii identifica cauzele

care au dus la aceste neîndepliniri si propun masurile pe care le considera cele mai potrivite

pentru eliminarea lor.

2. Obiectivele auditului intern

2.1. Obiectivele auditului intern

Obiectivele generale ale auditului intern sunt:

Page 13: Audit Intern Anul 3 Sem 2

Audit intern Neacsu Andreea, anul III, sem 2, Ceccar , Filiala Ilfov

-sa asigure conducerea, actionarii, în general, ca societatea satisface sau nu standardele minime

de calitate;

- sa consacre metode adecvate de evaluare interna si sa demonstreze prin probe sidocumente

relevante starea procesului de productie si cercetare di societate;

- sa auditeze autoevaluarea, sa coopereze cu evaluatorii externi si sa contribuie la asigurarea si

cresterea calitatii;

- sa faca cunoscute conducerii activitatile si procesele de productie care nu îndeplinesc

standardele minime de calitate si sa faca propuneri pentru îmbunatatirea lor.

2.2. Obiectivele misiunii de audit intern

În principal, unei misiuni de audit i se pot atribui trei obiective principale:

- verificarea conformitatii procedurilor si a operatiunilor specifice proceselor de productieside

cercetare din societate cu normele legale - auditul de regularitate;

- evaluarea rezultatelor obtinute si compararea lor cu obiectivele propuse;

- examinarea impactului activitatilor desfasurate asupra calitatii proceselor de productie side

cercetare dinsociectate – auditul de performanta.- evaluarea sistemelor de management – auditul

de sistem.

3. Organizarea auditului intern

Conducatorul societatii ia masurile necesare pentru instituirea cadruluiorganizatoric si functional

necesar desfasurarii activitatii de audit intern. Auditorii interni îsi desfasoara activitatea în

subordinea directa a conducatorului unitatii, exercitând o functie distincta si independenta de

activitatile unitatii; prin atributiile lor, nu trebuie sa fie implicati în elaborarea procedurilor de

control intern si în desfasurarea activitatilor supuse auditului intern. Auditorii interni sunt

responsabili pentru organizarea si desfasurarea activitatilor de audit. Auditul intern este

o activitate functionala independenta si obiectiva prin care se ofera consiliere si asigurare

managementului ca sistemele de control intern exista sifunctioneaza eficace. Auditorii interni din

cadrul societatiii:

• raporteaza direct managementului si sunt independenti fata de orice alt departament;

• informeaza managementul despre modul de functionare a sistemului calitatii din unitate;

• nu au putere, autoritate, functii sau îndatoriri executive sau manageriale, cu exceptia

celor legate de gestionarea functiei de audit intern;

• nu sunt implicati în operatiunile/activitatile curente ale unitatii;  

Page 14: Audit Intern Anul 3 Sem 2

Audit intern Neacsu Andreea, anul III, sem 2, Ceccar , Filiala Ilfov

• nu sunt responsabili pentru elaborarea detaliata sau implementarea de noi sisteme, dar pot fi

consultati în timpul procesului de elaborare în ceea ce priveste masurile de controlce trebuie

încorporate în sistemele noi sau modificate, cu mentiunea ca este interzis în mod expres ca

acelasi auditor sa dea consultanta într-un domeniu si ulterior sa-l auditeze.

Relatia cu auditul extern:

Auditorii interni vor intra în legatura cu auditorii externi pentru:

• a întretine cu acestia o relatie de lucru profesionala si de cooperare;

• a asigura valorificarea adecvata a informatiilor referitoare la sistemul auditat sirezultatele

auditului intern si extern.Auditorii interni se vor concentra în special pentru:

• orientarea planului anual de audit intern astfel încât sa tina cont de recomandarileauditorului

extern;

• primirea rapoartelor auditorului extern si informarea managementului despre recomandarile

acestora;

• cunoasterea programului de audit extern si a metodologiei specifice aplicata pentrurealizarea

auditului extern;

• facilitarea comunicarii, când este necesar, între auditul extern si conducereauniversitatii.

4. Atributiile auditorilor interni

Auditorii interni au urmatoarele atributii:

a) definesc proceduri de audit intern a calitatii specifice unitatii; acestea sunt acceptate decatre

management;

b) elaboreaza proiectul planului anual de audit intern;

c) efectueaza activitati de audit intern pentru a verifica daca sistemele de managementsunt

transparente si sunt conforme cu criteriilor, standardelor si indicatorilor de performanta specifici

asigurarii interne a calitatii;

d) raporteaza periodic constatarile, concluziile si recomandarile rezultate din activitatilede audit

;f) elaboreaza raportul periodic (anual) de audit intern si prezenta concluziile sipropunerile

conducerii societatii

5. Standardele de audit intern

Procedurile si metodologiile folosite la auditul intern au la baza Normele metodologice de

exercitare a auditului intern, armonizate cu Standardele de PracticaProfesionista a Auditului.

Page 15: Audit Intern Anul 3 Sem 2

Audit intern Neacsu Andreea, anul III, sem 2, Ceccar , Filiala Ilfov

B. Principiile activitatii auditului intern

 1. Independenta si obiectivitate

Activitatea de audit intern nu trebuie sa fie supusa ingerintelor (imixtiunilor)externe începând cu

stabilirea obiectivelor auditului, realizarea efectiva a lucrarilor sipâna la comunicarea rezultatelor

acesteia.Persoanele care sunt soti, rude sau afini pâna la gradul al patrulea inclusiv,

cuconducatorul unitatii, nu pot fi auditori interni în cadrul aceleiasi entitati. Auditorii interni nu

pot fi desemnati sa efectueze misiuni de audit intern în unitate daca sunt soti sau afinipâna la

gradul al patrulea inclusiv, cu conducatorul acesteia sau cu membrii organului deconducere

colectiva.Auditorii interni nu trebuie implicati în vreun fel în îndeplinireaactivitatilor pe care în

modpotential le pot audita si nici în elaborarea si implementareasistemelor de control intern ale

unitatiii.

2. Competenta si constiinta profesionala

Pregatirea si experienta auditorilor interni constituie un element esential în atingerea eficacitatii

activitatii de audit. Structura de audit public intern trebuie sa dispuna de toata competenta si

experienta necesara în realizarea misiunilor de audit. Indiferent de natura lor, misiunile de audit

intern vor fi încredintate

acelor persoane cu o pregatire si experienta corespunzatoare nivelului de complexitate al sarcinii.

În scopul auditarii unor proceduri specifice, pot fi contractate servicii de expertiza/consultant în

afara unitatii, iar lucrarile vor fi supervizate de auditorii interni. Structura de audit intern trebuie

sa dispuna de metodologii si sisteme IT moderne,de metode de analiza statistice si instrumente

de control a sistemelor informatice. Estenecesara organizarea unui sistem de pregatire

profesionala continua.

3. Exercitarea unei activitati normate

Structura de audit intern va elabora norme metodologice proprii în conformitatecu Normele

metodologice generale referitoare la exercitarea auditului intern.

4. Programul de asigurare si îmbunatatire a calitatii

Auditorii interni trebuie sa elaboreze un program de asigurare si îmbunatatire acalitatii subtoate

aspectele activitatii de audit intern. Programul trebuie sa asigure faptulca normele, instructiunile

si codul de conduita etica sunt respectate de auditorii interni. Auditul intern necesita adoptarea

unui proces permanent de supraveghere sievaluare a eficacitatii globale a programului

Page 16: Audit Intern Anul 3 Sem 2

Audit intern Neacsu Andreea, anul III, sem 2, Ceccar , Filiala Ilfov

de calitate. Acest proces trebuie sa permitaevaluari interne si externe. Evaluarea interna

presupune controale permanente privind buna functionare aauditului intern si controale periodice

realizate de catre auditorii însisi (autoevaluare). Auditorii interni examineaza eficacitatea

normelor interne de audit pentru a verifica dacaprocedurile de asigurare a calitatii misiunilor de

audit sunt aplicate în mod satisfacator, garantând calitatea rapoartelor de audit. Evaluarea interna

permite depistarea insuficientelor si imbunatatirile necesare unei derulari corespunzatoare a

viitoarelor misiuni de audit si planificarea activitatilor de perfectionare profesionala.

C. METODOLOGIE 

1. Planul anual de audit intern

Proiectul planului de audit intern se elaboreaza de auditorii interni, pe bazaevaluarii riscului

asociat diferitelor structuri, activitati, programe/proiecte sau operatiuni,precum si prin preluarea

sugestiilor conducerii unitatii. Conducerea aproba anual proiectul planului de audit intern.

Auditorul intern poate realiza misiuni de audit intern cu caracter exceptional, necuprinse în

planul anual de auditintern.

2. Conditiile necesare pentru realizarea misiunilor de audit intern

2.1. Accesul auditorilor interni la informatii si documente

Auditorii interni au acces sau pot solicita toate datele si informatiile utile siprobante (inclusivcele

în format electronic) pe care le considera relevante pentru scopul siobiectivele misiunii de audit

intern.

2.2.. Realizarea misiunii la fata locului

Auditul trebuie sa fie realizat într-un climat de încredere. Conducerea unitatiitrebuie sa sustina

activitatea auditorilor interni, deoarece acestia urmaresc doar îmbunatatirea functionarii unitatii

si promovarea intereselor acesteia.

2.3. Transmiterea rezultatelor 

Constatarile si recomandarile sunt aduse la cunostinta conducerii unitatii pemasura

obtinerii acestora, daca ele prezinta importanta. Raspunsul conducerii unitatii laaceste

comunicari pot determina reorientarea cercetarilor auditorilor. La încheierea auditului sunt

comunicate conducerii unitatii principalele concluzii,observatiile relevante si propunerile de

îmbunatatire a unor indicatori. Proiectul raportului de audit intern este prezentat conducerii

unitatii. Conducerea unitatii comunicaeventualele observatii auditorilor. În termen de 10 zile

Page 17: Audit Intern Anul 3 Sem 2

Audit intern Neacsu Andreea, anul III, sem 2, Ceccar , Filiala Ilfov

de la primirea acestora, auditorii interni analizeaza observatiile, întreprind procedurile necesare

pentru îmbunatatirea probelor si prezinta conducerii forma raportului îmbunatatita. Dupa

aprobarea modificarilor facute, auditorii interni trimit raportul final de audit conducerii unitatii

2.4. Urmarirea aplicarii recomandarilor auditorilor interni

Conducerea unitatii fixeaza modalitatile de aplicare a recomandarilor. Conducerea unitatii poate

sa propuna un plan de actiune însotit de un calendar de implementare a recomandarilor.

Conducerea unitatii asigura urmarirea aplicarii planuluide actiune.

D. REGULI DE CONDUITA

Auditorul are acces la toate datele în cadrul misiunii sale si trebuie sa respectesecretul

profesional în ceea ce priveste informatiile colectate. Auditorul exercita o functie de evaluare

independenta, care se concretizeaza înrecomandari. Auditorul trebuie sa respecte Codul privind

conduita etica a auditorilor. Auditorul trebuie sa semnaleze imediat, pe linie ierarhica, neregulile

care facobiectul auditului. Auditorul trebuie sa comunice rezultatele muncii sale (constatarile si

recomandarile) conducerii unitatii. Raportul de audit si documentele de lucru sunt supervizate de

catre responsabilul misiunii de audit sau, în lipsa acestuia, de auditorul însusi. Aceasta asigura

faptul ca, atât constatarile cât si informatiile probante sunt validate.

7. Realizati o misiune de audit intern cu privire la ciclul Venituri-Cheltuieli inclusiv intocmirea matricei riscurilor si a raportului intermediar.

Controlul operaţiilor: venituri, cheltuieliCare este rolul auditorului în momentul verificării controlului intern al societăţii?Trebuie certificate, înregistrate, confirmate, evaluate sistemul contabil şi controlul intern.A certifica sistemul prin discuţii cu managementul, prin observare şi prin întrebări.A înregistra sistemul utilizând: flow charts, note descriptive, chestionare de control intern (ICQ:internal control quetionnaires).A confirma sistemul prin teste (walkthrough tests).A evalua sistemul.Care sunt tipurile de control efectuate?• A verifica faptul că operaţiile şi documentele sunt aprobate de persoane responsabile (aprobareaplăţii facturilor).• a verifica în mod aritmetic corectitudinea documentelor prezentate (scadenţarul facturilor, furnizorisau clienţi).• a efectua reconcilierea conturilor deschise la bănci, a conturilor clienţilor etc.• a efectua reconcilierea între valorile contabile prezentate în cadrul conturilor şi valorile fizice.• a utiliza calculul de indicatori (durata clienţi, durată furnizori, durata de rotaţie a stocurilor)• a compara rezultatele obţinute cu cele care sunt bugetate.• a limita accesul la activele susceptibile de a fi furate.• a controla documentele (numerele facturilor pentru a verifica integralitatea).

Page 18: Audit Intern Anul 3 Sem 2

Audit intern Neacsu Andreea, anul III, sem 2, Ceccar , Filiala Ilfov

• a compara datele interne cu datele obţinute de la terţi (releve bancar, releve de conturi furnizorietc.)• a controla ordinatoarele.Metodologia de audit financiarCare sunt dezavantajele?• costul• posibilitatea de a avea erori• procedurile de control intern sunt pregătite pentru operaţiuni punctuale ( în general nu existăproceduri pentru operaţii excepţionale).Care sunt etapele de realizare a testelor?• a identifica care sunt principalele operaţii ale societăţii.• cum sunt iniţiate operaţiile• care sunt documentele contabile rezultate• cum funcţionează sistemul contabil