Universitatea Dunrea de Jos Galai Facultatea de tiine Juridice, Sociale i Politice Master Dreptul European al Afacerilor

Armonizare Fiscaln U.E.

Profesor ndrumtor : Prof. Univ. Dr. Oprea Rducan: Student masterand: Mihaela Costache

Galai 2011

Armonizare Fiscal n U.E. - Introducere Apartenena la piaa unic european implic, fr discuie, i practici de armonizare n mai multe domenii de interes general, printre care se numr i cel fiscal. n general, armonizarea fiscal este indus de necesitatea ca sistemele fiscale naionale s nu aduc atingere celor patru liberti nscrise n Tratatul privind constituirea Comunitii Europene: libera circulaie a mrfurilor; libera circulaie a serviciilor; liber circulaie a persoanelor i libera circulaie a capitalurilor. In randul specialitilor, atunci cnd se pune problema armonizarii n domeniul fiscal, cel mai adesea se vorbete despre impozitele indirecte. Sunt nsa cteva lucruri de spus i n domeniul impozitelor directe. Dac fiscalitatea indirect distorsioneaz de multe ori libera circulaie a mrfurilor i libera prestaie a serviciilor, necesitnd un grad nalt de armonizare, nu acelai lucru se ntampla cu fiscalitatea direct. n cea mai mare masur nu este nevoie s se armonizeze impozitarea direct, aceasta fiind aplicabil strict in interiorul fiecarui stat membru al Uniunii Europene. Prin urmare, marea majoritate a prevederilor referitoare la impozitarea directa este lasata in intregime la latitudinea fiecarui stat, ele fiind un atribut al suveranitatii acestora. Aquisul comunitar in domeniul fiscalitatii directe vizeaza in principal impozitul pe profit (pe societati) si impozitul asupra capitalului, mai putin impozitul asupra veniturilor persoanelor fizice.

1. Armonizarea impozitelor directe 1.1. Armonizarea impozitelor pe veniturile persoanelor fizice

Apartenena la piaa unic european implic, fr ndoial, i practici de armonizare n mai multe domenii de interes general, printre care i cel fiscal. Chiar dac armonizarea n domeniul fiscal vizeaz n principal impozitele indirecte, sunt cteva lucruri de spus i n domeniul armonizrii impozitelor directe. Armonizarea fiscal este indus de necesitatea ca sistemele fiscale s nu aduc atingere celor patru liberti nscrise n tratatul Comunitii Europene (libera circulaie a mrfurilor, a persoanelor, a serviciilor i a capitalurilor). Dac fiscalitatea indirect distorsioneaz libera circulaie a mrfurilor i libera prestaie a serviciilor, necesitnd un grad nalt de armonizare, nu acelai lucru se poate spune despre fiscalitatea direct, a crei aliniere nu este prevzut n mod expres n tratatul de constituire a Comunitii Europene. n schimb, dispoziiile naionale n domeniul fiscalitii directe trebuie s respecte cele patru liberti fundamentale. Prin urmare, regimurile diferite sub aspectul fiscalitii directe nu au fost niciodat armonizate, singurele aspecte reglementate fiind dubla impunere i activitile economice transfrontaliere. Aquisul comunitar n domeniul fiscalitii directe vizeaz n principal impozitul pe profit (pe societi) i impozitul asupra capitalului, mai puin impozitul asupra veniturilor persoanelor fizice. Consiliul european a adoptat, la l decembrie 1997, un pachet de msuri destinate combaterii concurenei fiscale neloiale, urmrind insuflarea unui nou dinamism coordonrii fiscale n UE, att pentru ntreprinderi ct i pentru particulari. Dintre acestea, interes prezint acum msurile viznd fiscalizarea veniturilor din economisire. Desvrirea pieei unice a antrenat liberalizarea total a micrilor de capital n Europa: rezidenii CE pot transfera fondurile lor n mod liber, n conturi bancare din orice stat membru, aprnd riscul de delocalizare a capitalurilor ctre rile (cum sunt Marea Britanic i Luxemburg) unde taxarea este redus i tranzaciile scap controlului. Propunerea lansat prin pachetul fiscal n 1998 viza garantarea unei impuneri minime efective a veniturilor din economisire n interiorul UE. Astfel, fiecare stat membru avea dou opiuni: regimul informrii", angajndu-se s comunice celorlalte state membre informaiile asupra veniturilor din economisire (respins de rile unde funcioneaz secretul bancar, cum sunt Germania, Luxemburg, Belgia, Austria, Grecia, Portugalia) sau regimul reinerii la surs". Negocierile asupra acestor aspecte s-au

dovedit dificile, discuiile au fost reluate de mai multe ori, ajungndu-se la un acord n mai 2003. Directiva adoptat la 3 iunie 2003 cuta s asigure o impunere efectiv minim a acestor venituri (dobnzi aferente oricrui titlu de crean) n ntreaga Comunitate. Pentru aceasta, era prevzut, ca ncepnd cu l ianuarie 2005, s se procedeze la un schimb automat de informaii cu privire la plata dobnzilor ctre nerezideni n interiorul UE. Acest schimb de informaii a fost consimit ns de unele state membre (Belgia, Luxemburg, Austria) doar cu condiia ca acorduri similare s existe i cu state precum Elveia, Liechtenstein, Saint-Marin, Monaco, Andorre, SUA. Belgiei, Austriei i Luxemburgului li se aplic un regim tranzitoriu pn la ncheierea negocierilor cu celelalte state - reineri la surs asupra dobnzilor ncasate de nerezideni la o cot de 15% timp de trei ani, 20% n urmtorii trei ani i 35% apoi, cu condiia ca 75% din ncasri s fie transferate rii de reziden. Vizate au fost i veniturile din pensii obinute prin contribuii la scheme de pensii n exteriorul rii de origine. Comunicatul adoptat de ctre Comisia European la 19 aprilie 2001 urmrea eliminarea barierelor fiscale n calea acordrii transfrontaliere de pensii. Se propunea atunci o strategie global de combatere a obstacolelor de natur fiscal (n principal dubla impunere) ce ar descuraja persoanele ce doresc s contribuie la scheme de pensii n exteriorul rii, dar i instituiile implicate n acordarea acestor pensii transfrontaliere. Astfel, s-a urmrit ca reglementrile naionale n domeniu s fie conforme cu tratatul CE, i n particular, cu regula nediscriminrii. n ceea ce privete impozitarea dividendelor percepute de persoane fizice, aceasta nu este armonizat la nivelul UE, Totui, dezideratul liberei circulaii a capitalurilor n UE, impune ca dividendele provenind dintr-un alt stat membru, ncasate de acionari particulari, s nu fac obiectul unei impozitri superioare celei aplicate dividendelor naionale. La fel, dividendele pltite persoanelor fizice n alt stat membru (nerezideni) nu pot face obiectul unei impozitri superioare celei aplicate dividendelor pltite la nivel naional (rezideni).

1.2 Armonizarea impozitului pe profit

Armonizarea vizeaz n principal impozitele indirecte, i mai puin cele directe. Este i argumentul invocat de preedinia Romniei care sprijin cota unic de 16% aplicat n cadrul taxrii directe, chiar dac nu este conform cu tratamentul fiscal existent n UE -

fiscalitatea direct este o chestiune de politic intern, de opiune liber a fiecrei ri". Suveranitatea naional n domeniul impozitrii directe rmne principiul susinut de statele membre ale UE, chiar dac diversitatea fiscal risc s distorsioneze relaiile concureniale ntre ntreprinderi. Adoptarea de msuri unitare n acest domeniu (al fiscalizrii ntreprinderilor) se dovedete dificil atta timp ct Consiliul European nu poate adopta msuri legislative dect n unanimitate. Exist doar dou articole care ar putea constitui fundamentul juridic pentru adoptarea de texte legislative comunitare in domeniul fiscalitii directe: articolul 94 care face referire la apropierea dispoziiilor legislative, de reglementare i administrative ale Statelor membre, fr sa impun armonizarea lor, i articolul 293 care vizeaz eliminarea dublei impuneri in interiorul CE. Dup ce n 1967, Comisia European a prezentat, fr succes, un program de armonizare a impozitelor directe, ea a revenit n 1975 cu o propunere de directiv care urmrea armonizarea cotelor impozitului pe societate ntre 45% i 55%, propunere care a primit ns avizul nefavorabil al Parlamentului European. Abia n 1990 au fost luate primele msuri de armonizare. Astfel, dou directive i o convenie au fost aprobate n cursul reuniunii Consiliului din 23 iulie 1990, precum i un pachet de msuri la l decembrie 19971. Prima directiv a vizat societile-mam i filialele, cutnd s elimine dubla impunere a dividendelor distribuite de ctre filiale societilor-mam aflate ntr-un alt stat membru. Propus nc din 1969, directiva are ca i scop favorizarea formrii grupurilor de societi la scar european, n cadrul crora societile-mam s aib o participare de minim 25%, pstrat minim doi ani nentrerupt. A doua directiv a vizat fuziunile ntre societi aparinnd unor state membre diferite, instaurnd un sistem comun de impunere conform cruia, plus-valoarea rezultat n urma fuziunilor, scindrilor/divizrilor, aporturilor de active sau schimbului de aciuni, nu este impozitat la momentul operaiunii n discuie, ci doar atunci cnd aceast plus-valoare este efectiv realizat. Transpunerea directivei n dreptul intern al statelor membre nu s-a realizat totui de o manier satisfctoare, acestea considernd prioritar definitivarea reglementrii regimului juridic comunitar al fuziunilor. Cum aplicabilitatea practic a directivei este limitat, Comisia a propus modificarea acesteia n 1993, fr s gseasc ns rspuns din partea Consiliului.

1

Tout sur la legislation europeenne, Activites de l 'Union Europeenne -, www.europa.eu.int

Convenia intrat n vigoare la l ianuarie 1995, pentru o perioad de cinci ani. stabilea procedura pentru evitarea situaiilor de dubl impunere rezultate din divergenele de interpretare a preurilor de transfer n statele membre ale UE. Propuneri cu privire la armonizarea n domeniul impozitrii ntreprinderilor au mai fost formulate de ctre un comitet de experi independeni (Comitetul Ruding) i de ctre Comisia European, dar nici una din ele nu a trecut de Consiliul European. S-au propus: eliminarea reinerilor la surs la plile transfrontaliere de dobnzi i redevene ntre societi, reportul transfrontalier al pierderilor extinderea sferei de aplicare a celor dou directive amintite mai sus. Datorit faptului ca progresul n domeniul impozitrii directe, a ntrziat sa apar, la 23 martie 1996, Comisia a redactat un document intitulat Fiscalitatea in Uniunea European" prin care constata c odat cu accelerarea procesului de integrare economic, coordonarea politicilor fiscale apare toi mai insuficienta concurena fiscal pentru a atrage activiti productive s-a dezvoltat i a condus la o sum negativ": nu numai c nu a avut nici un efect global asupra pieei muncii si creterii economice, antrennd simple transferuri de la un stat membru la altul, dar a antrenat o evoluie a structurii prelevrilor obligatorii care sa dovedit penalizatoare pentru munca salariat i favorabil pentru capital. Ca i rspuns la constatrile Comisiei, n 1996 s-a creat un nou cadru de examinare a propunerilor acesteia, prin crearea grupului de politic fiscal, compus din minitrii de finane. Acetia au adoptat n unanimitate, la l decembrie 1997, un pachet fiscal cuprinznd un cod de conduit, elemente de taxare a veniturilor din economisire i un acord de principiu asupra necesitii suprimrii reinerilor la surs n cazul plilor transfrontaliere de dobnzi i redevene ntre societi. Obiectivele urmrite prin acest pachet fiscal vizau: - s combat concurena fiscal neloial i s elimine distorsiunile ce afecteaz piaa unic; - s contribuie la inversarea tendinei de cretere a presiunii fiscale asupra veniturilor din munc, astfel nct s fac sistemele fiscale mai puin defavorabile salariailor; - s nu nspreasc fiscalitatea, cci ar fi nefast pentru competitivitatea internaional la nivelul UE, dar nici s nu promoveze un proces de armonizare fiscal global, cci ar fi incompatibil cu principiul subsidiaritii. Codul de conduit stabilete n mod clar care sunt msurile nefaste ce ar putea fi adoptate de rile membre, n primul rnd introducerea unui nivel de impozitare mai sczut dect cel general valabil n statul n cauz, sau chiar nul. Este vorba de regimurile specifice de care beneficiaz agenii economici nerezideni, regimurile regionale incitative, companiile

offshore, serviciile n cadrul grupului etc. De asemenea, inacceptabil este i un nivel de impunere net inferior standardelor europene. In fapt, conform listei ntocmite de Consiliul Ecofin n noiembrie 1999, care conine 66 regimuri sau msuri nefaste, patru sunt principalele ri responsabile pentru competiia fiscal: Olanda, Irlanda, Belgia i Luxemburg. Prin adoptarea Codului de conduit, statele membre ale UE s-au angajat s nu introduc noi msuri fiscale neloiale, s le reexamineze pe cele existente i la nevoie s le modifice din aceleai considerente, s se informeze reciproc asupra msurilor fiscale ce intr n sfera de aplicare a Codului i s promoveze adoptarea acestor principii n rile tere. Ct privete taxarea veniturilor din economisire, prin pachetul fiscal s-a cutat asigurarea unei impuneri efective minime a acestor venituri pe teritoriul UE, ceea ce se poate realiza doar dac statele membre procedeaz la un schimb automat de informaii asupra plii dobnzilor ctre nerezideni. n ciuda existenei a numeroase convenii fiscale bilaterale pentru eliminarea dublei impuneri a dobnzilor i redevenelor vrsate ntre societi aparinnd aceluiai grup european, tratamentul fiscal nu era satisfctor datorit situaiilor de credit de impozit neimputabil, dificultilor administrative i costurilor de trezorerie. Este motivul pentru care prin pachetul fiscal s-a propus renunarea la reinerile la surs pentru dobnzile i redevenele vrsate ntre societi din interiorul UE, avnd o participare de minim 25%. Directiva privind regimul fiscal comun aplicabil plii dobnzilor i redevenelor efectuate ntre societile asociate aparinnd unor state membre diferite, a fost adoptata abia la 3 iunie 2003, urmrind eliminarea obstacolelor create operatorilor economici transfrontalieri de reinerile la surs. n 2001, Comisia European a formulat o strategie de taxare a ntreprinderilor, pornind de la ansamblul activitilor desfurate pe teritoriul UE, introducnd statutul de societate european. Aceeai Comisie, la cererea Consiliului Europei, a evaluat efectul diferenelor n nivelul impozitrii efective a ntreprinderilor asupra localizrii activitilor economice i investiiilor, identificnd obstacolele de natur fiscal n calea activitilor economice transfrontaliere i propunnd remedii. ncepnd cu 2003, preocuprile Comisiei vizeaz extinderea ariei de aplicare a directivelor "societi-mam, filiale", "fuziuni" i "plata dobnzilor i a redevenelor" i la societile europene, definitivarea modelului comun al UE pentru conveniile de evitare a dublei impuneri, dar i stabilirea modului de deducere transfrontalier a pierderilor. Alte preocupri ale Comisiei, cu un orizont mai ndeprtat, vizeaz instaurarea unei baze unice de impunere Ia nivelul UE, aa nct ntreprinderile ce desfoar activiti transfrontaliere s fie autorizate s calculeze venitul impozabil la nivelul grupului pe baza

unui set unic de reguli i s ntocmeasc conturi consolidate n scop fiscal2, n acest fel, costurile de punere de acord a regulilor diferite existente n sistemele fiscale ale rilor membre n privina stabilirii baze; impozabile, s-ar reduce considerabil. Pe de alt parte, Comisia sugereaz recurgerea la un proiect experimental de punere n practic de ctre statele membre a principiului "impozitrii dup regulile statului de rezident" n privina ntreprinderilor mici i mijlocii.

1.3. Armonizarea impozitului pe avere

Chiar dac armonizarea fiscal este acceptat n principiu, modalitile de punere n practic sunt uneori contestate. Sunt state care consider c aceste practici nu ar trebui s vizeze armonizarea legislaiilor naionale, ci s permit o concuren normativ ntre state, cci numai astfel se poate obine o armonizare n jurul celor mai bune practici. La nceput, conceptul de armonizare fiscal presupunea adoptarea de reguli similare la nivel comunitar pentru a favoriza crearea pieei unice, cu un accent deosebit asupra fiscalitii indirecte. Imposibilitatea de a avansa pe aceast linie, n special n domeniul impozitrii directe, a fcut necesar revizuirea ambiiilor n materie de armonizare. Astfel, s-a preconizat limitarea practicilor de armonizare la minimul justificat de eliminarea distorsiunilor asupra concurenei. Nu se mai pune problema adoptrii de noi reguli comunitare, ci de suprimarea regulilor naionale discriminatorii. O nou abordare a procesului armonizrii se impune n 1996, abordare fondat pe principiul coordonrii politicilor fiscale. Se caut astfel s se rspund blocajelor asociate procesului decizional n materie fiscal conform abordrii de tip soft law": statele membre cad de acord asupra liniilor directoare comune i i iau angajamentul politic de a le pune n practic n legislaia lor (Codul de conduit, spre exemplu, rspunde acestei logici), n acest fel, astzi, obiectivele de armonizare fiscal nu sunt foarte ambiioase, variind de la un impozit la altul. Rmne ca i prioritate obiectivul armonizrii fiscalitii indirecte, se urmrete apoi a se avansa pe linia alinierii regulilor de impunere a beneficiilor ntreprinderilor, iar impozitarea veniturilor aparinnd persoanelor fizice se apreciaz c poate rmne la decizia statelor membre.

Experiena statelor federale arat ca armonizarea n snul federaiei nu apare ntotdeauna ca o necesitate imperioas. Nu puine sunt situaiile n care decizia cuantumului unui impozit aparine statelor membre ale federaiei sau chiar autoritilor locale n spiritul autonomiei n gestionarea resurselor bugetare. Este vorba spre exemplu de impozitarea beneficiilor societilor i a activului net n Statele Unite. De altfel, n multe situaii, decizia asupra impozitrii averii rmne autoritii locale, fr ca aceast materie impozabil s fac obiectul unor dispute sub aspectul armonizrii.

2. Armonizarea impozitelor indirecte 2.1. Armonizarea TVA-ului

Domeniul n care ncercrile de armonizare fiscal au fost cele mai nsemnate este acela al fiscalitii indirecte. Problema s-a pus cu acuitate nc de la nceput, dat fiind faptul c taxele de consumaie influeneaz sensibil preurile suportate de ctre consumatorul final, iar diferenele sensibile n regimul lor de aplicare nu puteau asigura nici neutralitatea fiscal necesar unei competiii loiale pe piaa comunitar. Principala preocupare a fost ndreptat spre cele mai nsemnate impozite indirecte: taxa asupra valorii adugate i accizele. Aciunea viza armonizarea sistemelor fiscale naionale ntre ele pentru a face compatibile prevederile lor dar i pentru compatibilizarea acestora cu obiectivele Tratatului CE. n momentul fondrii CEE de ctre cei ase, singura Frana renunase la modelul impozitrii n cascad a cifrei de afaceri brute, celelalte cinci ri comunitare pstrndu-i nc impozitul multifazic lipsit de neutralitate i de transparen. Acest obstacol trebuia i el nlturat dar armonizarea taxelor indirecte nu se putea realiza imediat fr a afecta considerabil i n mod cu totul diferit bugetele naionale. Demersul armonizrii s-a dovedit dificil i anevoios, acceptndu-se din capul locului ideea c armonizarea nu nseamn uniformizarea taxelor ci o sum de compromisuri treptate negociate, menite s asigure i aici att meninerea suveranitii naionale ct i minimizarea distorsiunilor geografice induse de diferenele pstrate n domeniul fiscal. n vederea nlturrii barierelor fiscale din calea schimburilor comerciale intracomunitare s-au practicat la nceput compensaiile forfetare care aveau drept scop

eliminarea taxelor de export i perceperea taxelor complementare la import. Procedura n-a dat satisfacie deoarece, cu toat reducerea taxelor vamale, scderea de preuri ateptat nu a avut loc n condiiile n care rile membre au mrit impozitele interne, n consecin, barierele vamale erau nlocuite cu cele fiscale. Nevoia eliminrii suspiciunilor mutuale dintre statele membre privind discriminrile legate de importul de mrfuri i acordarea de subvenii deghizate la export a constituit mobilul generalizrii taxei pe valoarea adugat n CEE i inta armonizrilor fiscale ce i-au urmat. Introducerea i generalizarea T.V.A. n toate rile comunitii se dovedea a fi singura soluie pentru respectarea principiului neutralitii fiscale totale, att pe plan intern ct i la nivel comunitar. Neutralitatea intern reclam ca suma taxei adugate la preul de vnzare al produselor s fie aceeai, indiferent de lungimea parcursului mrfii n stadiile de prelucrare succesiv i de distribuie pentru a nu fi privilegiate anumite circuite n raport cu modul de integrare a participanilor la producerea i comercializarea mrfii. Neutralitatea extern presupunea, la rndul ei, ca aceeai sum a taxei s fie adugat produselor similare fabricate pe teritoriul naional ca i celor importate. Aceast constrngere se dovedea extrem de important deoarece loialitatea fiscal a concurenei ntre parteneri este indispensabil pentru supravieuirea uniunii. Or, pentru asigurarea neutralitii externe era suficienta detaxarea exporturilor i taxarea produselor importate la fel ca i produsele autohtone similare. Simplificarea i modernizarea fiscalitii indirecte la nivel comunitar a nceput cu introducerea i generalizarea taxei pe valoarea adugat n perioada 1967-1973 n rile CEE. Directiva nr. 67/227 din 11 aprilie 1967 zis "prima directiv TVA", urmare a raportului Neumark, a impus statelor membre adoptarea TVA i a fixat ca obiectiv crearea unui sistem comun de TVA n snul Comunitii. O a doua directiv nr. 67/228 din aceeai zi a precizat regimul general al noului impozit, lsnd totui o larg autonomie statelor membre, n special n privina fixrii cotelor i a modalitilor de aplicare, n perioada 1967-1973 TVA a fost deci generalizat n toate statele membre. n 1970 Consiliul European avea s hotrasc folosirea TVA ca baz a resurselor proprii ale comunitii, n consecin el recomand armonizarea metodologic a TVA prin aplicarea taxei asupra unui set uniform de tranzacii n toate statele membre, asigurndu-se astfel o baz unic de evaluare. A urmat directiva nr. 77 (388 din 17 mai 1977 zis "Directiva a VI-a TVA" prezentat adesea ca un "cod european al TVA") care a dat un nou impuls procesului de armonizare. Ea interzice n fapt toate taxele pe cifra de afaceri, altele dect

TVA. Ea a armonizat regulile de aezare a TVA i a definit conceptele fundamentale de pltitor i de activitate taxabil, altfel spus a precizat subiectul i obiectul taxei. Introducerea i generalizarea TVA ca model comun de impozitare a cifrei de afaceri a fost doar primul pas pe linia armonizrii fiscalitii indirecte. Cel de-al doilea avea s fie legat de dorina nlturrii tuturor barierelor din calea funcionrii normale a pieei unice comunitare. n iunie 1985 Comisia European nainta Consiliului o "Carte Alb" invocnd suprimarea tuturor barierelor economice din calea schimburilor intracomunitare i n special eliminarea pn n 1992 a barierelor fiscale existente. Procesul de armonizare primea un nou impuls odat cu adoptarea acestui program. Pentru suprimarea barierelor fiscale atenia Comisiei a fost ndreptat n dou direcii, n 1987 ea propunea taxarea schimburilor intracomunitare n ara de origine a mrfurilor i armonizarea treptat a cotelor ntre care existau diferene nsemnate. Se propunea deci, mai nti, introducerea imediat a principiului taxrii la origine. Acest sistem presupune ca valoarea adugat sa fie taxat n ara n care este creat, dar taxa va trebui transferat n ara n care mrfurile se consum, ea fiind suportat de ctre consumator. Furnizorii comunitari taxeaz astfel att mrfurile vndute cumprtorilor autohtoni ct i pe cele livrate clienilor din alte ri comunitare, iar cumprtorii au drept de deducere att pentru mrfurile achiziionate de la furnizorii autohtoni, ct i pentru cele cumprate dintr-o alt ar comunitar. Taxarea la origine trebuia ns nsoit de un mecanism de compensaii prin decontarea soldurilor schimburilor intracomunitare. O astfel de compensare a devenit ns subiectul unor aprinse controverse i motivul principal al respingerii principiului taxrii la origine de ctre rile membre. S-a sugerat mai nti ca aceast compensare s se fac printr-un sistem de clearing pe baza informaiilor primite de la ntreprinderile furnizoare care aveau s declare livrrile efectuate ntre fiecare dintre statele membre. De la nceput s-a manifestat nencredere i scepticism cu privire la eficacitatea controlului asupra acestui sistem de clearing, intuindu-se apariia unor dezechilibre masive la nivelul casei de compensaie ca urmare a erorilor i omisiunilor involuntare sau deliberate, dezavantajul evident fiind riscul mare de fraudare. n 1988 se propunea taxarea n ara de origine, dar la cota de TVA din ara de destinaie, nsoit i ea de un mecanism de compensare similar cu cel propus anterior. Nici aceast propunere nu a fost agreat. Aceeai soart a avut-o i noua propunere a Comisiei din

1989 privind compensarea printr-un cont central de clearing pe baza statisticilor de comer intracomunitar. n faa refuzului rilor membre de a accepta noul sistem de taxare la origine Consiliul European a adoptat prin Directiva 91 (680) CEE din 16 decembrie 1991 regimul tranzitoriu de taxare a schimburilor intracomunitare, intrat n vigoare la l ianuarie 1993 i prevzut a se aplica pn la 31 decembrie 1996 dar perenizat sine die. n noua concepie intervin mai nti schimbri de vocabular. Pentru schimburile dintre rile membre noiunea de import a fost nlocuit cu aceea de cumprare intracomunitar, iar aceea de export cu vnzare intracomunitar. Pentru operaiunile economice desfurate ntre rile pieei unice europene au fost stabilite dou tipuri de tratamente fiscale n cadrul sistemului tranzitoriu: - un regim de baz aplicat schimburilor intracomunitare de mrfuri ntre persoane impozabile pltitoare de TVA, pentru operaiunile triunghiulare i pentru prestrile de servicii intracomunitare. n acest caz taxarea continu s se fac la destinaie, dar fiind desfiinat controlul vamal la frontier taxarea nu se mai face la intrarea n ar a mrfurilor cumprate ci la domiciliul cumprtorului care are obligaia taxrii la fel ca i pentru operaiile interne dar are i drept de deducere i pentru mrfurile cumprate din alte ri membre. - un regim derogatoriu practicat pentru livrrile fcute ctre particulari, ctre persoanele juridice neimpozabile, pentru persoanele impozabile supuse regimului forfetar al micilor productori agricoli i pentru persoane impozabile care nu realizeaz dect operaiuni ce nu dau drept de deducere, n toate aceste cazuri taxarea fcndu-se de regul n ara de origine. Privit n ansamblul su regimul tranzitoriu are, n viziunea unora, multiple avantaje pentru toi cei implicai (particulari, ntreprinderi, state membre): - garanteaz libertatea consumatorilor finali de a cumpra mrfuri din oricare ar membr prin suprimarea frontierelor vamale; - este favorabil ntreprinderilor care obin o serie de avantaje financiare: prin dispariia formalitilor vamale economisesc banii angajai anterior n remunerarea comisionarilor vamali; se elimin unele costuri de trezorerie privind plata TVA n vam la intrarea mrfii n ar; se reduc costurile de transport aferente perioadei de staionare a mijloacelor n vam; - statele membre i menin controlul asupra propriilor venituri.

Cu toate acestea, meninerea unor reguli diferite de taxare (la origine i la destinaie), aplicarea neuniform a legislaiei comunitare i insuficienta convergen a cotelor practicate sunt considerate principalele slbiciuni ale sistemului comun de TVA, care se dovedea extrem de complex pentru operatori. Ca urmare a acestor constatri Comisia a prezentat n iulie 1996 un program de aciune pentru accelerarea trecerii de la regimul tranzitoriu de TVA Ia un regim comun definitiv. Acest program se articuleaz n cinci etape care urmau s se deruleze ncepnd cu finele anului 1996 i pn la mijlocul anului 1999. El vizeaz n acelai timp principiile generale ale TVA (cmpul de aplicare, baza de impozitare, definirea pltitorului, exonerrile, apropierea cotelor) ca i locul de impozitare reiterndu-se principiul taxrii Ia origine (teritorialitatea, locul de impozitare i control al pltitorului) ca i msurile trecerii spre regimul definitiv i modul de repartizare a ncasrilor ntre statele membre. Pentru a evita numeroasele critici aduse regimului tranzitoriu i a rspunde obiectivelor pieei comunitare, noul regim comun de TVA trebuie astfel s rspund mai multor deziderate: - s pun capt segmentrii pieei; - s fie simplu i modern; - s garanteze egalitatea de tratament pentru toate operaiile realizate n cadrul comunitii; - s garanteze securitatea i controlul taxrii n vederea asigurrii meninerii nivelului veniturilor provenite din TVA. n acest scop programul prevedea ca aciunea comunitar s se axeze pe trei direcii: - asigurarea aplicrii uniforme a taxei; - modernizarea taxei; - schimbarea sistemului de impozitare (taxarea la origine). Realizarea acestor obiective implica reconsiderarea tuturor opiunilor i derogrilor (tranzitorii i definitive) pe care statele membre erau autorizate s le foloseasc. Se dorea aplicarea uniform i coerent a taxei pentru asigurarea unei impozitri mai bune i a unei ncasri mai eficace inclusiv prin ntrirea cooperrii administrative ntre autoritile fiscale din statele membre. n acest cadru Comisia a propus ameliorri de procedur pronunndu-se n favoarea urmtoarelor msuri de simplificare: - ntrirea asistenei mutuale a perceperii TVA ntre statele membre;

- schimbarea procedurii de rambursare a TVA prin crearea posibilitii ca operatorii s deduc direct n propria lor ar ntregul impozit pltit la cumprrile de pe comunitar, indiferent de ara unde i-a achiziionat marfa; - eliminarea obligaiei desemnrii unui reprezentant fiscal al operatorului pentru efectuarea operaiilor impozabile n ara n care el nu este stabilit; - crearea "punctelor unice de contact" n fiecare stat membru pentru facilitarea nregistrrii ntreprinderilor cu datorii i studierea modalitilor de taxare pentru facturarea electronic. Aceast apropiere progresiv propus n 1996 s-a dovedit greu de realizat. Statele membre s-au artat mai puin dornice n cadrul Consiliului s accepte propunerile unei armonizri suplimentare a taxei. Datorit acestor reticene din partea statelor membre Comisia, fr a abandona obiectivul trecerii la regimul definitiv l amn sine die, adoptnd o abordare mai realist ce viza ameliorarea funcionrii sistemului existent, creterea eficienei luptei mpotriva fraudei fiscale i aplicarea mai uniform a regulilor convenite. Strategia pe termen lung menine deci regimul actual axndu-se pe patru obiective principale: simplificare, modernizare, aplicarea mai uniform a regulilor existente i ntrirea cooperrii administrative. n 2003 Comisia a ntocmit un prim bilan actualiznd prioritile strategiei TVA [Com (2003) 614] . Constat c a fost atins obiectivul primordial, acela de a da un nou impuls preocuprii Consiliului n materie de TVA. Comisia precizeaz c activitile viitoare vor fi axate pe dou linii directoare: afirmarea principiului taxrii Ia locul de consum i simplificarea obligaiilor operatorilor, n acest scop ea propune introducerea mecanismului "ghieului unic" care aduce faciliti considerabile n cazul n care un operator efectueaz operaii impozabile pentru care el este obligat la tax n statele membre n care el nu este stabilit, n plus Comisia consider c o colaborare din ce n ce mai bun ntre statele membre, asistat de ctre ea nsi, va permite meninerea fraudei fiscale n cazul TVA n limite acceptabile. piaa

2.2. Armonizarea accizelor

Impozitele speciale asupra consumului reprezint una dintre formele cele mai vechi de impozitare. Preferina spre folosirea lor a fost legat de facilitile de colectare. Stabilite timp ndelungat sub forma unor sume fixe pe unitate de produs, ele au fost uor de controlat mai ales n cazul unor produse, precum petrolul, la care producia i distribuia este puternic concentrat sau a unor produse ce fac obiectul unui monopol, ca n cazul tutunului (n Frana) sau a alcoolului (n unele ri nordice), n ciuda unei tendine puternice de concentrare asupra a trei produse (alcool, tutun i hidrocarburi) s-au meninut n multe ri taxe specifice considerate desuete. In Germania, de exemplu, s-au meninut accizele pentru cafea, ceai, zahr, sare, becuri electrice i ngheat; n Danemarca pentru almanahuri i somon; n Italia pentru banane, iar n Frana accize cu destinaie specific pentru Fonds Nationale du Livre i pentru Centre Naionale des Lettres. Desigur c renunarea la astfel de taxe de ordin secundar ar simplifica sistemul fiscal i aa destul de complicat. Se consider legitim suprataxarea alcoolului i tutunului care consumate abuziv afecteaz nu numai sntatea consumatorului direct ci i pe a celor din jur i implica cheltuieli nsemnate pentru buget, care trebuie s finaneze cheltuielile cu combaterea efectelor acestui consum mai nsemnate chiar dect ncasrile realizate prin accizarea acestor produse. Problema armonizrii impozitelor indirecte, inclusiv a accizelor, s-a pus n 1987, cnd Comisia optase pentru unificarea total a acestora. Soluia a fost abandonat ulterior, deoarece existau situaii extrem de diferite de la o ar la alta n privina importanei i ponderii accizelor n P.I.B. i n veniturile fiscale, dar i n privina nivelului de taxare aplicat, astfel c impactul unificrii ar fi fost extrem de diferit pentru rile comunitare. Accizele reprezentau n Belgia doar 3,1% din P.I.B. i 6,9% din veniturile fiscale, pe cnd n Portugalia ponderea lor era de trei ori mai mare, reprezentnd 9,2% din P.I.B. i 26,6% din veniturile fiscale, n condiiile n care n principalele ri dezvoltate ele reprezentau ntre 3% i 5% din P.I.B. Structura accizelor i nivelul de taxare a diferitelor produse erau, de asemenea, foarte diferite de la o ar la alta n cazul carburanilor, de exemplu, situaia era total diferit de Germania i Regatul Unit care percepeau taxe relativ moderate pentru benzin, avantajnd foarte puin motorina n raport cu aceasta i ri precum Frana i Italia care practicau taxe foarte ridicate pentru benzin, dar aplicau taxe foarte reduse la gazolin.

n privina buturilor alcoolice diferenele erau i mai importante. Existau practic trei zone bine delimitate: Nordul Europei (Danemarca, Irlanda i Regatul Unit) care aplicau taxe foarte ridicate; Centrul (Belgia, Olanda, Germania i Frana) cu taxe moderate i Sudul (Spania, Italia, Grecia i Portugalia) care aplicau taxe foarte reduse, aproape nule. Astfel de structuri pe produse avantajau evident produciile locale. Astfel, rile productoare de bere, dar care nu produceau vin, favorizau net consumul berii. Situaia era invers n rile productoare de vin, cu excepia Franei i Germaniei care produc ambele produse. n privina tutunului taxarea era, n general, mai omogen, ponderea taxelor n preul final al igrilor fiind cuprins ntre 70 i 75%. Diferena apare aici ntre rile productoare i cele importatoare. Frana, de exemplu, care producea tutun brun, de o valoare mai sczut, aplica un sistem de taxare proporional, favoriznd produsele proprii, n schimb, rile importatoare percep taxe fixe care avantajeaz tutunurile blonde al cror pre este mai ridicat, comparativ cu tutunul brun.

3. Armonizarea sistemului fiscal romanesc cu cel comunitar

3.1. Negocierea capitolului 10 Impozitarea" cu U.E.

n acordul de asociere a Romniei la Uniunea European semnat la Bruxelles la l februarie 1993 se stipula c armonizarea legislaiei fiscale romneti cu cea comunitar constituie una dintre condiiile fundamentale pentru integrarea Romniei n structurile europene iar adaptarea sistemului fiscal la cerinele mecanismului pieei unice reprezint unul din obiectivele strategiei naionale de pregtire a aderrii. Romnia a depus cererea de aderare la Uniunea European n iunie 1995, fiind acceptat ca stat candidat n decembrie 1997. Deschiderea negocierilor cu Romnia a urmat deciziei Consiliului european de la Helsinki din decembrie 1999. Una dintre cerinele fundamentale ale integrrii n UE este adaptarea legislaiei naionale la sistemul juridic al UE - denumit acquis communitaire - i angajamentul ferm al rii candidate de a aplica legislaia adoptat n urma negocierii, chiar dac aceasta implic i o anumit perioad de tranziie.

Din raiuni metodologice acquis-ul comunitar a fost divizat, n vederea negocierii, pe cele 31 de capitole ale sale. Procesul integrrii vizeaz i aspectele privind impozitarea iar capitolul 10 Impozitarea" reprezint un areal important al integrrii, dat fiind impactul su asupra funcionrii normale a pieei unice comunitare. Acquis-ul privind impozitarea este prezentat i structurat pe dou obiective fundamentale corespunztoare celor dou tipuri de impozite practicate: impozitele indirecte care se preteaz mai mult la armonizare i impozitele directe la care ansele de armonizare sunt mai limitate. Crearea pieei comune bazate pe concurena loial a fost nc de la nceput i a rmas obiectivul fundamental nscris n Tratatul CEE. Armonizarea impozitelor indirecte vizeaz ansamblul msurilor necesare pentru garantarea funcionrii Pieei Interne a Uniunii, cu accent pe prevenirea distorsionrii concurenei i pe nlturarea obstacolelor din calea liberei circulaii a bunurilor si serviciilor. n domeniul impozitelor directe acquis-ul comunitar se refer la impozitarea corporaiilor i la impozitele asupra capitalului. Msurile urmresc s faciliteze cooperarea administrativ ntre autoritile naionale i s nlture obstacolele ntmpinate de firmele cu activitate transfrontalier. n privina cooperrii administrative i a asistenei reciproce legislaia comunitar furnizeaz instrumente pentru evitarea evaziunii fiscale i permite statelor membre s obin informaii despre agenii economici din alte state membre. Un alt element al acquis-ului comunitar se refer la Codul de conduit pentru impozitarea afacerilor. El se nfieaz ca un angajament politic al statelor membre privind stoparea eventualelor msuri fiscale duntoare, prin care acestea se angajeaz s nu introduc msuri contrare Consiliului i s amendeze propria legislaie cu prevederile acquis-ului comunitar. Capitolul 10 - Impozitarea - a fost supus unor repetate deschideri i nchideri provizorii ale negocierilor. Prima deschidere, cea iniiatoare, a avut loc n cadrul Conferinei de aderare Romnia - UE din 26 octombrie 2001, iar prima nchidere provizorie a avut loc n timpul Conferinei de aderare din 2 iunie 2003. n data de 26 noiembrie 2004 Romnia a redeschis i nchis provizoriu Capitolul 10 -Impozitarea fiind necesar prezentarea i formularea unei poziii privind eforturile fcute de Romnia n vederea adaptrii acquis-ului, de la ultima nchidere din iunie 2003. Prin Documentul de Poziie al Romniei, Capitolul 10 - Impozitarea, adoptat de ctre guvernul Romniei n edina sa din 19 iulie 2001, Romnia accept n ntregime acquis-

ul comunitar privind Capitolul 10 - Impozitarea intrat in vigoare la data de 31 decembrie 1999. Ea se angaja ca pn la data aderrii s continue armonizarea legislaiei naionale cu acquis-ul comunitar i dezvoltarea infrastructurii instituionale necesare implementrii acestuia, n conformitate cu angajamentele asumate prin Acordul European, obligndu-se s aplice acquis-ul n ntregime, cu excepiile prevzute n documentul de poziie pentru care a obinut perioade de tranziie stipulate n calendarul de aliniere. n acelai Document se sublinia c Romnia este pregtit s examineze, n continuare, dezvoltarea acquis-ului n domeniul impozitrii i s informeze sistematic Conferina pentru Aderare sau Consiliul de Asociere cu privire la legislaia i msurile de implementare adoptate pentru aplicarea noului acquis sau dac va fi cazul, cu privire la dificultile care ar putea aprea n transpunerea noului acquis. Romnia face, de asemenea, trimitere cu privire la acest capitol, la informaiile furnizate n cursul procesului de examinare analitic i este de acord cu continuarea transmiterii acestora ctre Statele membre ale Uniunii Europene. Pentru transpunerea complet a directivei 77/388 CEE, Romnia a solicitat o perioad de tranziie de cinci ani, respectiv pn la data de 31.12.2001: - de la aplicarea articolului 24/2, din directiva 77/388/EEC privind regimul special aplicabil micilor ntreprinztori n ceea ce privete meninerea pragului de impozitare de 20.000 euro cifr de afaceri anual pentru pltitorii de TVA, n condiiile n care n directiv pragul de impozitare este de 5.000 euro. ntre timp acest prag a fost mrit la 1,7 ml lei n 2003 i la 2 ml lei n 2004 (echivalent cu cea. 50.000 euro). - de la aplicarea art. 12/3 din directiva 77/388 EEC privind aplicarea unei cote reduse de TVA pentru pregtirea produselor alimentare in uniti care comercializeaz mncare preparat. - de la aplicarea art. 13 din Directivei a VI-a pentru scutirea de TVA pentru unitile de cercetare - dezvoltare i inovare, pentru unitile care subprograme, proiecte precum i aciuni componente cercetare tiinific ale execut programe, de Programului naional

i dezvoltare tehnologic sau ale Planului naional de cercetare,

dezvoltare i inovare, precum i pentru activitatea de cercetare - dezvoltare i inovare realizat cu finanare n parteneriat internaional cu Uniunea European, regional sau bilateral. - pentru transpunerea prevederilor privind nivelul minim al accizelor (directivele 92/79; 92/80; 92/82; 92/84) pentru uleiuri minerale, igarete, alcool i buturi spirtoase.

n documentul de poziie se argumenteaz toate aceste solicitri, iar modul de realizare a acestora a fost monitorizat de UE i va fi nfiat n capitolele dedicate TVA i accizelor. De asemenea, n acelai document se fac referiri la impozitarea direct (Directiva privind prevederile 90/434 CEE). Romnia asigur armonizarea parial n privina determinrii profitului impozabil n cazul fuziunilor, divizrilor sau al aporturilor de active, angajndu-se ca pn la 31.10.2006 s introduc n legislaie prevederile privind neimpozitarea provizioanelor, pierderilor sau rezervelor transferate n legtur cu aceste operaiuni i cele privind transferul activelor unui sediu permanent. Tot n privina impozitrii directe, se precizeaz c se asigur neimpunerea veniturilor de natura dividendelor primite din strintate de la filiale, urmnd s se introduc i prevederile privind impozitul pe dividende n cot de 10% pentru profiturile transferate de filiale societilor - mam strine. n privina Conveniei de arbitraj (90/436 CEE) privind eliminarea dublei impuneri cu privire la ajustarea profiturilor ntreprinderilor asociate se menioneaz c aceasta se asigur prin inserarea prevederilor n conveniile de evitare a dublei impuneri la impozitele pe venit i pe capital ncheiate de Romnia cu Statele Membre ale UE, la articolele intitulate: ntreprinderi asociate" i Procedur amiabil". Armonizarea legislaiei privind asistena reciproc n domeniul impozitelor directe sa realizat prin articolul Schimb de informaii" din conveniile bilaterale ncheiate de ctre Romnia cu toate statele membre ale UE., pentru evitarea duble impozitrii. Prin acelai Document de poziie Romnia se angaja s elaborezi prevederile legale i normele interne necesare n vederea aderrii Ministerului Finanelor Publice la Convenia pentru asistena administrativ reciproc n probleme de impozitare indirect precum i prin implementarea protocoalelor VIES, FISCAL SCENT i SEED i elaborarea procedurilor necesare pentru implementarea Conveniei pentru asisten administrativ reciproc n probleme de impozitare. Din 1998 Romnia a participat ca ar asociat la programul Fiscalis destinat funcionrii sistemului de impozitare indirect, ceea ce presupune o bun cooperare ntre statele membre i Comisia pentru familiarizarea nalilor funcionari cu metodele de prevenire, detectare i investigare a fraudelor fiscale. Programul de Reform i Modernizare a Impozitrii" relansat n 1999 de Comisia European prevede strategia de modernizare a Administraiei fiscale care are ca obiectiv dezvoltarea capacitii acesteia de a implementa n mod eficient Acquis-ul comunitar.

Procesul a nceput cu elaborarea de ctre Comisia European a Crilor albastre fiscale" i are ca finalitate elaborarea de ctre Administraia fiscal a Planului de Management pentru Schimbarea Afacerii" n vederea alinierii la standardele cuprinse n Crile albastre fiscale". Un astfel de plan a fost aprobat de ctre Ministerul Finanelor Publice i transmis Comisiei Europene prin IOTA (Organizaia Intra-European a Administraiilor Fiscale) n decembrie 2000, implementarea lui urmnd s se fac n urmtorii patru ani. Drept urmare s-a nfiinat Agenia Naional de Administrare Fiscal i unitile sale teritoriale. La Documentul de poziie adoptat de Guvern au fost ataate anexele cuprinznd calendarele de aliniere a legislaiei privind TVA i accizele pe care le vom reda n capitolul privind armonizarea impozitelor indirecte, comentnd stadiul implementrii acestor msuri.

3.2. Strategia privind politica fiscal n perioada de pre-aderare

n conformitate cu prevederile Programului de Guvernare pentru perioada 20042007 strategia politicii fiscale a fost structurat astfel nct s asigure, pe de o parte, o accelerare a reformei n acest domeniu, cu efecte pozitive asupra relansrii economiei naionale, iar pe de alt parte realizarea procesului de armonizare a legislaiei fiscale romneti cu cea comunitar n domeniu. Principalele msuri preconizate vizau impozitele directe i indirecte. n privina impozitului pe profit: - diminuarea cotei standard cu cinci puncte procentuale ncepnd cu anul 2005, pentru crearea unui cadru atractiv pentru investiii. (Relaxarea fiscal introdus de noua guvernare a fost ns mult mai consistent, cota standard reducndu-se de la 25%la 16%); - plata anual a impozitului pe profit, cu vrsminte anticipate n cursul anului, urmnd ca regularizarea veniturilor i cheltuielilor s se fac doar la sfritul anului; - recunoaterea treptat i gradual a pierderilor din creane nencasate, simultan cu mbuntirea legislaiei privind procedura reorganizrii judiciare i a falimentului, n sensul simplificrii i accelerrii procedurii de declarare a falimentului pentru sancionarea i disciplinarea contribuabililor ru platnici n vedere deblocrii plilor; - recunoaterea deductibilitii fiscale a cheltuielilor cu stocurile degradate i neimputabile, condiionat de stabilirea unor atribuii pentru autoritile competente

n domeniul sanitar, n domeniul proteciei consumatorilor etc., n vederea stabilirii dimensiunii i veridicitii pierderilor; - introducerea unor reguli anti-abuz prin impozitarea veniturilor realizate prin societile offshore; - dezvoltarea i implementarea Ghidului preurilor de transfer, complementar la Comentariile OECD privind aplicarea conveniilor de evitare a dublei impuneri"; - renunarea cu timpul la sistemul de impunere simplificat pentru ntreprinderile mici i mijlocii, cu aplicarea i n cazul acestora a modelului general de impozitare a profitului. n ceea ce privete impozitrii veniturilor persoanelor fizice fosta guvernare i propunea: - extinderea sferei de cuprindere a veniturilor supuse globalizrii cu veniturile care n sistemul practicat ncepnd cu anul 2000 erau supuse impunerii finale prin reinere la surs i anume: - veniturile din activiti dependente realizate n strintate de ctre persoanele fizice romne, care potrivit uzanelor se impoziteaz la surs, fiind scutite n ara de domiciliu; - veniturile (imobile); - creterea gradual a cotei de impozit final pn la includerea n venitul anual global a veniturilor sub forma dividendelor, a ctigurilor din transferul titlurilor de valoare, a veniturilor din operaiuni de vnzare cumprare de valut la termen pe baz de contract; - introducerea unor deduceri economice pentru cheltuielile cu mbuntirea confortului termic al locuinelor, asigurarea locuinei, pensiile ocupaionale i asigurrile private de sntate ; - nlocuirea, ncepnd cu l prezint noul model de ianuarie 2003 a baremului de impunere cu cote progresive cu o cot unic de 23%, cu sublinierea insistent a multiplelor avantaje pe care le impozitare, ntre timp datorit opoziiei vehemente a fostului preedinte i a antajelor sindicaliste regizate Guvernul Nstase a renunat la soluia cotei unice preconiznd reducerea numrului de trane i o uoar relaxare a cotelor progresive. Toate aceste msuri, nscrise n strategia privind politica fiscal pentru perioada de pre-aderare de ctre Guvernul Nstase, au fost sau urmeaz a fi implementate de ctre actualul guvern, astfel c este cel puin ciudat critica vehement a celor aflai acum n opoziie fa de msurile de proliferare a impozitelor i de majorare a unora dintre ele. n privina TVA n strategia pentru perioada de pre-aderare se preconiza: realizate din cumprarea n scopul revnzrii a anumitor bunuri

- introducerea cotei reduse concomitent cu eliminarea scutirii fr drept de deducere, eliminarea total a unor scutiri i a prevederilor referitoare la amnarea exigibilitii TVA pentru ntreprinderile mici i mijlocii, investiiile din zonele defavorizate i investiiile cu impact major n economie; - introducerea intracomunitare; - introducerea scutirii pentru prestrile de servicii i livrrile de bunuri accesorii acestora cu excepia telecomunicaiilor efectuate de ctre serviciile publice potale, leciile date cu titlu profesional de ctre cadrele didactice n sprijinul nvmntului; - aplicarea cotei reduse pentru unele bunuri i servicii prevzute n Directiva a VI-a a CEE i impozitate cu cota standard n Romnia: mrfuri alimentare, distribuia de ap, furnizarea de energie electric i de gaze naturale, livrarea de ziare i reviste, serviciile de ridicare a reziduurilor menajere, aparatura medical, transportul de persoane, livrarea, construcia renovarea i transformarea locuinelor furnizate n cadrul politicii sociale, livrrile de bunuri i prestrile de servicii destinate produciei agricole, n privina accizelor msura principal prezent n strategia pentru perioada de preaderare este ridicarea treptat a nivelului acestora la nivelul minim convenit n UE, msur n curs de realizare. n legislaia naional a prevederilor pentru schimburile

Bibliografie: 1. www.europa.eu.int 2. www.stiucum.com 3. www.fiscalitate.com

Cuprins

Armonizare Fiscal n U.E. Introducere ...................................................................3 1. Armonizarea impozitelor directe .............................................................................................. 3 1.1. Armonizarea impozitelor pe veniturile persoanelor fizice .............................................. 3 1.2 Armonizarea impozitului pe profit ..................................................................................... 4 1.3. Armonizarea impozitului pe avere .................................................................................... 9 2. Armonizarea impozitelor indirecte ......................................................................................... 10 2.1. Armonizarea TVA-ului ..................................................................................................... 10 2.2. Armonizarea accizelor ...................................................................................................... 16 3. Armonizarea sistemului fiscal romanesc cu cel comunitar .................................................. 17 3.1. Negocierea capitolului 10 Impozitarea" cu U.E. .......................................................... 17 3.2. Strategia privind politica fiscal n perioada de pre-aderare ....................................... 21