UNIVERSITATEA DIN BUCURETI FACULTATEA DE ADMINISTRAIE I AFACERI

MASTER ADMINISTRAIE I POLITICI PUBLICE N UNIUNEA EUROPEAN

Tratatul de guvernan fiscal - politici n domeniul fiscalitii

- INSTITUII EUROPENE. DREPT COMUNITAR I PROCES DECIZIONAL -

PROFESOR COORDONATOR, Conf.univ.dr. GABRIEL ISPAS

STUDENI, Rzvan-George Dini

Dan Florea

2

Cuprins

Cap. 1. Politica fiscal ................................................................................................................ 3

Temei juridic .......................................................................................................................... 3 Obiective ................................................................................................................................ 3

Realizri ................................................................................................................................. 5 Rolul Parlamentului European ............................................................................................... 9

Cap.2. Fiscalitate n Uniunea European ................................................................................. 10

Impozitarea direct ............................................................................................................... 10

Impozitare indirect .............................................................................................................. 10

A. Tax pe valoare adugat ............................................................................................ 10

B. Accize .......................................................................................................................... 15 C. Scutirile de taxe aplicate cltorilor ............................................................................ 17

Cap.3. Tratatul de guvernan fiscal ....................................................................................... 19 Obiectiv i domeniu de aplicare ........................................................................................... 19 Pactul bugetar ....................................................................................................................... 19 Guvernana n zona euro ...................................................................................................... 20

Dispoziii generale i finale .................................................................................................. 21

Cap. 4. Politica fiscal n Strategia Europa 2020 (FISCUS) .................................................... 22 Introducere i context ........................................................................................................... 22

Obiective .............................................................................................................................. 23

Bibliografie ............................................................................................................................... 25

3

Cap. 1. Politica fiscal

Politica fiscal constituie un element esenial pentru existenta fiecrui stat, reprezentnd totodat i o modalitate de reglare economico-social aflat la dispoziia acestuia. Suveranitatea fiscal se numr printre drepturile suverane fundamentale ale statelor membre care, n acest domeniu, au conferit Uniunii doar competene limitate. Adoptarea msurilor reclam unanimitatea i, cu excepia domeniilor legate de buget, Parlamentul European dispune exclusiv de dreptul la consultare. Existena unor regimuri fiscale diferite afecteaz, ns, piaa intern i uniunea economic i monetar. Din acest motiv, pentru statele membre a fost prevzut interdicia de a discrimina, iar pentru Uniune obligaia armonizrii. Obiectivul politicii fiscale a UE este acela de a garanta principiile fundamentale ale pieei interne i ale liberei circulaii a capitalurilor. Se face sistematic o distincie ntre impozitele directe i indirecte. mbuntirea cooperrii dintre autoritile fiscale din Uniunea European constituie un element fundamental al politicii fiscale, care este, de asemenea, puternic influenat de jurisprudena Curii de Justitie a Uniunii Europene.

Temei juridic

Aciunile n domeniul impozitrii generale pot fi justificate de obiectivul general al Tratatului CE exprimat la articolul 3 privind eliminarea, ntre statele membre, a taxelor vamale [...] i a oricror altor msuri cu efect echivalent i instituirea unui regim care s mpiedice denaturarea concurenei pe piaa comun. Articolul 93 privete n mod specific impozitarea indirect (TVA i accize). Msurile n alte domenii fiscale sunt n general adoptate n temeiul articolului 94 (completat de articolele 96 i 97), acoperind msuri pentru prevenirea denaturrilor pieei. Articolul 293 recomand, de asemenea, ncheierea de convenii fiscale interstatale n vederea evitrii dublei impozitri.

Obiective

Att crearea pieei unice, ct i finalizarea Uniunii Economice i Monetare au condus la noi iniiative comunitare n domeniul impozitrii generale. Comunitatea urmrete un numr de obiective:

- un prim obiectiv pe termen lung a fost de a preveni denaturarea concurenei n cadrul pieei unice ca urmare a diferenelor dintre ratele i sistemele de impozitare indirect. Acesta a fost scopul msurilor legislative conform articolului 93 privind TVA-ul i accizele;

4

- n domeniul impozitrii directe, unde cadrul juridic existent ia n cea mai mare parte forma unor acorduri bilaterale ntre statele membre, obiectivul principal al aciunilor comunitare a fost de a acoperi lacunele ce permit evaziunea fiscal i de a preveni dubla impozitare ;

- obiectivul unei perspective ctre o politic fiscal general a fost de a preveni efectele duntoare ale concurenei fiscale, mai ales migraia bazelor fiscale naionale, deoarece societile tind s migreze n statele membre n cutarea celui mai favorabil regim fiscal. Chiar dac o astfel de concuren poate avea efectul benefic de a limita capacitatea guvernelor de a impozita i de a cheltui, aceasta poate, de asemenea, s denatureze structurile fiscale;

- dispoziiile Tratatului de la Maastricht privind Uniunea Economic i Monetar au introdus o nou dimensiune a politicii fiscale generale, prin limitarea capacitii guvernelor de a finana cheltuielile publice prin credite. Conform pactului de stabilitate i cretere, statele membre participante la zona euro nu trebuie s nregistreze niciodat deficite bugetare peste un nivel de 3 % din PIB. Obiectivul general al pactului este acela ca bugetele statelor membre s fie aproximativ echilibrate de-a lungul ciclului economic. La orice nivel dat al PIB-ului, cheltuieli publice mai mari pot fi finanate doar prin intermediul unor venituri fiscale mai mari.

n ciuda acceptrii largi a acestor obiective, guvernele naionale au fost reticente n a adopta iniiative majore n vederea armonizrii impozitrii n cadrul Comunitii sau n scopul eliminrii dispoziiei din Tratat conform creia msurile fiscale trebuie s fie adoptate n unanimitate n Consiliu. Astfel cum a subliniat Comisia n 1980 ntr-un document intitulat Sfera de convergen a sistemelor fiscale n Comunitate [COM(80) 139], nu doar suveranitatea fiscal [...] reprezint o component fundamental a suveranitii naionale, ci sistemele fiscale difer foarte mult ca rezultat al diferenelor n structurile sociale i economice i a concepiilor diferite asupra rolului impozitrii, n general, sau al unui impozit, n particular.

Media veniturilor fiscale ale UE a crescut de la 34,4 % din PIB n 1970 la 39,6 % din PIB n 2011 (UE-27), dar cifrele variaz considerabil ntre statele membre. Conform ultimelor date oficiale disponibile impozitarea global i cotizaiile de securitate social, de exemplu, sunt doar puin peste 28 % n Romnia (28,6 %), Slovacia (29,3 %) i Lituania (29,7 %), dar aproape 50 % n Danemarca (49,1 %) i Suedia (48,9 %). Cotizaiile de securitate social variaz de la doar 1,2 % n Danemarca pn la puin peste 16 % n Germania i Frana (media aritmetic la nivelul UE a fost de 13,1 % n 2004). n cazul Danemarcei, cifrele arat cum sistemul de securitate social poate fi aproape n ntregime finanat din taxe.

Taxele medii pe consum sunt n cretere moderat, n timp ce cele pe venituri sunt n scdere moderat, n conformitate cu o tendin mai curnd global. Cu toate acestea, rata fiscal implicit medie pe factorul munc este nc cea mai mare, reprezentnd 34,8 % din PIB (UE-27), urmat de cea pe consum (22,1 %) i capital (29 %). n ceea ce privete

5

diferenele dintre statele membre, impozitele pe factorul munc variaz de la 21,5 % n Malta la 44,5 % n Suedia. Consumul a fost impozitat la nivel real cu 34,0 % n Danemarca, n timp ce cele mai mici rate fiscale implicite pe consum au fost nregistrate n Spania (16,4 %). Cele mai mari rate fiscale implicite pe capital au fost nregistrate n Irlanda (42,5 %) i cele mai mici n Estonia (8,4 %).

Realizri

A. Context general

n 1996, Comisia a propus un nou concept global de politic fiscal [SEC(96)487]. Potrivit acestuia, principalele provocri constau din stimularea creterii i a nfiinrii de noi locuri de munc, stabilizarea sistemelor de impozitare i finalizarea pieei interne. n acest context, Consiliul a instituit un Grup de lucru la nivel nalt n materie de fiscalitate (n cadrul cruia a fost reprezentat i Parlamentul European), prezidat de Mario Monti [(concluzii, COM(96)546)]. Strategia bugetar rezultat [COM(97) 495, aa-numitul Pachet Monti] cuprindea, alturi de noi propuneri privind impozitarea dobnzilor i redevenelor, i un cod de conduit n materie de impozitare a societilor; conformitatea cu codul urma s fie controlat de un organism desemnat de Consiliu, aa-numitul Grup Primarolo.

n 2011, Comisia a adoptat Comunicarea intitulat Politica fiscal a Uniunii - O prioritate pentru urmtorii ani (COM(2001)0260). Ea a insistat asupra necesitii de a armoniza impozitele indirecte i a remarcat faptul c regimul tranzitoriu al TVA este nu numai complicat, susceptibil de fraudare, ci i depit; cu toate acestea, statele membre au continuat s refuze un sistem bazat pe principiul originii. n ceea ce privete impozitarea direct a veniturilor persoanelor fizice, statele membre ar trebui s respecte principiile TCE(Tratatul privind funcionarea UE) (nediscriminarea i libera circulaie a lucrtorilor). n legtur cu impozitarea societilor, piedicile cu care se confrunt piaa intern ar trebui nlturate prezervnd totodat suveranitatea fiscal a statelor membre. Dat fiind c msurile legislative reclam unanimitatea, Comisia a propus o strategie mai voluntarist n caz de nclcare a prevederilor n materie de fiscalitate ale tratatului, precum i aplicarea corect a hotrrilor pronunate de Curtea de Justiie a Uniunii Europene, msuri nelegislative i ncheierea unor acorduri fr efecte obligatorii n cadrul Consiliului.

Alte iniiative prevd, n special, o Carte verde privind viitorul TVA (COM(2010)695), o comunicare privind reformarea regimului TVA (COM(2011)0851), o propunere de directiv (COM(2011)0169), precum i o comunicare viznd modificarea Directivei 2003/96/CE i instituirea unei impozitri mai judicioase a produselor energetice n Uniunea European i o propunere privind un sistem comun de calcul al bazei de impozitare a societilor care i desfoar activitatea n UE (COM(2011)0121); aceast baz comun consolidat de impozitare a societilor (ACCIS) cuprinde norme uniforme pe care ntreprinderile care i desfoar activitatea n Uniunea European le pot aplica pentru a-i calcula beneficiile impozabile, precum i o propunere privind taxarea tranzaciilor financiare

6

(COM(2011)0594).

B. Interdicii de discriminare i liberti fundamentale

Interdiciile avnd ca obiect discriminarea n domeniul fiscal menionate la articolele 110 - 112 TFUE (Tratatului privind Funcionarea Uniunii Europene) privesc statele membre i ar trebui s asigure funcionarea corect a pieei interne (impozitarea la importare, principiul rii de destinaie). Ele au, de asemenea, ca efect i faptul c CJUE (Curtea de Justitie a UE) analizeaz reglementrile fiscale naionale n baza acestora, interpretndu-le n lumina libertilor fundamentale; de aceea, principiul coerenei sistemului fiscal, invocat ca justificare a discriminrilor, nu prezint dect o importan secundar. n UE sunt interzise perceperea unor impozite mai mari, precum i taxarea protecionist a mrfurilor importate i restituirea excesiv a impozitelor naionale pe mrfurile exportate, iar compensarea fiscal la frontier a impozitelor directe face obiectul unei interdicii de principiu.

C. Armonizarea fiscal

Armonizarea impozitelor indirecte, precum i soluionarea problemelor transfrontaliere legate de impozitele directe ar trebui s aib ca rezultat stabilizarea ncasrilor din impozite la nivel naional, buna funcionare a pieei interne i s promoveze ocuparea forei de munc. ntruct articolul 113 din TFUE prevede explicit armonizarea impozitelor indirecte, se opereaz o difereniere n funcie de sistemul fiscal aplicabil subiectului fiscal: impozitare direct (de exemplu, impozitul pe venit, taxa de nscriere n circulaie a autovehiculelor) sau impozitare indirect (de exemplu, taxa pe valoarea adugat, accizele).

D. Impozitele directe

Cu toate c CJUE s-a pronunat adesea i cu privire la impozitarea direct a cetenilor UE, msurile adoptate la nivel european pentru armonizarea impozitelor directe se refer, n principal, la impozitarea ntreprinderilor. n acest domeniu, temeiul juridic este, de obicei, articolul 115 din TFUE. Msurile n materie de armonizare adoptate pn n prezent au un caracter general [diferite comunicri, Directiva 77/799/CEE privind asistena reciproc i Directiva 76/308/CEE privind recuperarea creanelor - n ambele domenii au fost prezentate noi propuneri (COM(2009)28 i 29)]; acelai lucru se poate spune i despre impozitarea persoanelor fizice (Directiva 2003/48/CE privind impozitarea veniturilor realizate din economii sub form de dobnzi cu propunerea de modificare a COM(2008)727, comunicri referitoare la impozitarea dividendelor [COM(2003) 810] i la eliminarea piedicilor fiscale care afecteaz plata transfrontalier a pensiilor profesionale [COM(2001) 214], precum i despre impozitarea societilor (Directiva 90/434/CEE privind fuziunile, Directiva 90/435/CEE privind societile-mam i filialele, Convenia privind procedura arbitral

7

(90/436/CEE), Directiva 2003/49/CE privind sistemul comun de impozitare, aplicabil plilor de dobnzi i de redevene efectuate ntre societi asociate din state membre diferite.

E. Impozite indirecte

Articolul 113 di TFUE reglementeaz armonizarea impozitelor indirecte n beneficiul pieei interne i prevenirea denaturrii concurenei n ceea ce privete procedura i domeniul de aplicare. Msurile cu caracter fiscal pot fi adoptate i n baza unui temei juridic diferit, de exemplu articolul 191 din TFUE referitor la protecia mediului i articolul 91 din TFUE referitor la politica din domeniul transporturilor. Msurile n materie de armonizare adoptate pn n prezent au un caracter general (de exemplu, Directiva 2008/7/CE privind impozitarea indirect a majorrii de capital, Directiva 1999/62/CE de aplicare a taxelor la vehiculele grele de marf pentru utilizarea anumitor infrastructuri sau propunerea de directiv privind impozitarea autoturismelor [COM(2005)261] sau vizeaz taxa pe valoarea adugat (Directiva 2006/112/CE privind sistemul comun al taxei pe valoarea adugat, precum i numeroase reglementri individuale), accizele (de exemplu, impozitarea alcoolului, tutunului i a energiei) i exonerrile (diverse directive privind exonerarea fiscal a cltorilor, a micii coletrii, a bunurilor personale importate, precum i a anumitor mijloace de transport).

F. Cooperarea administrativ

Cooperarea dintre autoritile fiscale ale statelor membre a fost un element-cheie n ceea ce privete punerea n aplicare a politicii fiscale a UE, n special n combaterea fraudei fiscale. n domeniul taxei pe valoarea adugat, aceast cooperare a constituit o component important a reglementrilor provizorii introduse n 1993. Au urmat mai multe alte iniiative: Decizia nr. 1153/2003/CE a Parlamentului European i a Consiliului din 16 iunie 2003 privind informatizarea circulaiei i a controlului produselor supuse accizelor, Regulamentul (CE) nr. 1798/2003 privind cooperarea administrativ n domeniul taxei pe valoarea adugat, precum i Decizia nr. 1482/2007/CE de instituire a unui program comunitar pentru mbuntirea funcionrii sistemelor de impozitare pe piaa intern (Fiscalis), care ar trebui extins de la domeniul impozitelor indirecte i la acela al impozitelor directe.

G. Impozitarea vehiculelor motorizate

n septembrie 1997, Comisia a publicat un studiu privind impozitarea vehiculelor n Uniunea European (XXI/306/98). Toate statele membre, a notat acesta, se bazeaz n bun msur pe o serie de instrumente fiscale pentru a garanta venituri bugetare semnificative att din partea utilizatorilor privai ai drumurilor, ct i a celor comerciali. Dar presiunile diferite au rezultat n diferene mari n strategiile globale urmate. Taxele pe vehicule au fost enumerate n cadrul a trei categorii mari:

8

- taxe pe achiziionarea, cumprarea sau nregistrarea unui vehicul: TVA, taxe de nmatriculare (TI) i taxe de nregistrare;

- taxe pe posesia sau deinerea unui vehicul: taxa de rulare anual (ACT) de obicei prin cumprarea unui autocolant afiat pe parbriz; i asigurarea de responsabilitate civil obligatorie, primele pe care pot fi aplicate taxe;

- taxe pe utilizarea vehiculelor: TVA i accize pe carburani; taxe rutiere.

n septembrie 2002, Comisia a publicat o strategie cuprinztoare privind impozitarea autoturismelor(Impozitarea autoturismelor n Uniunea European opiuni pentru aciuni la nivel naional i comunitar, COM(2002) 431). Aceasta a identificat un numr de obstacole fiscale la libera circulaie a mainilor - fie aceasta permanent sau temporar - de la un stat membru la altul, de exemplu, dubla impozitare (dei cteodat ACT este rambursat, TI curent nu este niciodat rambursat). Comisia a propus, prin urmare, o reducere gradual a nivelurilor TI, n vederea eliminrii complete a acestora, realizat prin taxele de rulare. n iulie 2005, Comisia a prezentat o propunere pentru o nou Directiv [COM(2005) 261].

H. Impozitarea pensiilor

n iunie 1997, Comisia a publicat o Carte verde de consultare privind pensiile suplimentare pe piaa unic (D-G XV). Un raport privind rezultatele acestei consultri [Raport privind Cartea verde privind pensiile, COM(1999) 134], a constatat c denaturrile fiscale sunt considerate de ctre industrie i de ctre sectorul financiar ca fiind obstacolele majore n vederea crerii unei piee unice autentice privind pensiile suplimentare. Prin urmare, Comisia a publicat o comunicare, Eliminarea obstacolelor fiscale n vederea furnizrii transfrontaliere a pensiilor profesionale [COM(2001) 214].

Sistemele de impozitare a pensiilor pot fi clasificate dup cum urmeaz:

- Taxat, Scutit, Scutit (TEE), n care cotizaiile trebuie pltite din veniturile impozitate, dar nici randamentul investiiilor i nici beneficiile nu sunt, n principiu, supuse impozitrii. Doar Germania i Luxemburg se ncadreaz n aceast categorie.

- Scutit, Taxat, Taxat (ETT), n care cotizaiile pot fi pltite din venituri neimpozitate, dar n care att randamentul investiiilor, ct i beneficiile sunt impozitate. Danemarca, Italia i Suedia se ncadreaz n aceast categorie.

- Scutit, Scutit, Taxat (EET), n care nici contribuiile i nici randamentul investiiilor nu sunt impozitate, dar sunt impozitate beneficiile. Toate celelalte state membre se ncadreaz n aceast categorie.

Soluia preferat de Comisie este aceea de a urmri alinierea sistemelor de impozitare a pensiilor ale statelor membre n baza principiului EET.

9

Rolul Parlamentului European

Parlamentul European a aprobat, n mare parte, liniile generale ale programelor Comisiei n domeniul impozitrii, inclusiv pachetul Monti, Codul de conduit i lucrrile Grupului Primarolo. n 2002, ntr-un raport privind politica fiscal general n UE, PE a subliniat c concurena fiscal ar putea constitui, prin ea nsi, un instrument eficace de reducere a unei presiuni fiscale ridicate i ar putea contribui la reducerea poverii administrative, la creterea competitivitii i la modernizarea modelului social european. A fost identificat necesitatea unei aciuni la nivelul UE n mai multe domenii: de exemplu, eliminarea discriminrilor, a dublei impozitri i a piedicilor birocratice, trecerea la un regim TVA definitiv, care s aplice integral principiul rii de origine, sprijinirea principiului poluatorul pltete la impozitarea energiei, extinderea limitat a votului pe baz de majoritate calificat n cadrul Consiliului pentru deciziile privind cooperarea dintre autoritile fiscale i recunoaterea dreptului de codecizie al Parlamentul European i n domeniul fiscal.

La 2 februarie 2010, PE a adoptat un raport privind promovarea bunei guvernane n domeniul fiscal. Raportul pledeaz n favoarea unei politici fiscale responsabile, care s promoveze transparena i schimbul de informaii la toate nivelurile - naional, european i mondial -, precum i a unei concurene fiscale loiale. Un alt obiectiv este acela de a adopta rapoarte anuale n domeniul fiscal.

10

Cap.2. Fiscalitate n Uniunea European

Politica fiscal n cadrul Uniunii Europene const din dou componente: impozitarea direct, care rmne de competena exclusiv a statelor membre, i impozitarea indirect, care influeneaz libera circulaie a mrfurilor i libera prestare a serviciilor. n ceea ce privete impozitarea direct, statele membre au luat msuri pentru a preveni evaziunea fiscal i dubla impunere. Politica fiscal este menit s evite distorsionarea concurenei ntre statele membre pe piaa intern din cauza diferenelor ntre nivelurile i regimurile de impozitare indirect. De asemenea, au fost luate msuri pentru a preveni efectele negative ale concurenei fiscale n situaiile n care societile efectueaz transferuri de lichiditi ntre statele membre ale Uniunii Europene.

Impozitarea direct

Legislaia comunitar las, n mare parte, la latitudinea statelor membre conceperea sistemelor lor de impozitare direct, pentru a le adapta la obiectivele politice i imperativele naionale. Totui, dispoziiile fiscale fondate exclusiv sau n principal pe considerente de ordin intern pot duce la un tratament fiscal incoerent atunci cnd sunt aplicate n context transfrontalier. O persoan avnd statutul de contribuabil sau o ntreprindere aflat ntr-o situaie transfrontalier poate suferi o discriminare sau o dubl impunere i se poate confrunta cu costuri suplimentare pentru a se conforma mai multor dispoziii diferite.

Creterea drastic a plngerilor introduse de contribuabili pe lng instanele naionale i Curtea de Justiie a Uniunii Europene n aceti ultimi ani subliniaz necesitatea unei mai bune cooperri i coordonri ntre statele membre.

Impozitare indirect

A. Tax pe valoare adugat

Taxa pe valoarea adugat (TVA) este o tax general de consum aplicat activitilor comerciale care implic producia i distribuia de bunuri i prestarea de servicii. Aceast Directiv a TVA codific dispoziiile care reglementeaz introducerea sistemului comun privind TVA n Uniunea European (UE).

Sistemul comun privind TVA se aplic bunurilor i serviciilor achiziionate i comercializate n vederea consumului pe teritoriul UE. Taxa se calculeaz pe baza valorii adugate bunurilor i serviciilor la fiecare etap din procesul de producie i de distribuie.

11

Taxa se colecteaz prin intermediul unui sistem de pli pariale care le permite persoanelor impozabile (firme identificate n scopuri de TVA) s i deduc din conturile de TVA valoarea taxei pe care au achitat-o altor persoane impozabile la achiziiile fcute n scopuri comerciale n etapa anterioar. Prin acest mecanism se asigur c taxa este neutr, indiferent de numrul operaiunilor.

Operaiunile impozabile includ:

livrarea de bunuri de ctre o persoan impozabil; achiziiile intracomunitare pe teritoriul unui stat membru de bunuri provenite din alt

stat membru; prestarea de servicii realizat de o persoan impozabil; importurile de bunuri din afara UE (un teritoriu ter * sau o ar ter).

O achiziie intracomunitar de bunuri are loc numai n cazul n care bunurile sunt transportate dintr-un stat membru n altul. Aceasta are loc atunci cnd bunurile comercializate de ctre o persoan impozabil n statul membru de plecare sunt achiziionate n alt stat membru (de sosire) de ctre o persoan impozabil care acioneaz n acea calitate sau de ctre o persoan juridic neimpozabil. De asemenea, achiziia intracomunitar are loc n cazul mijloacelor de transport noi * i al produselor supuse accizelor * cumprate de alte persoane.

Dac valoarea total a achiziiilor intracomunitare de bunuri efectuate de ctre persoanele juridice neimpozabile i de ctre anumite categorii de persoane impozabile scutite nu depete un plafon minim de 10 000 EUR anual, aceste achiziii sunt supuse taxei pe valoarea adugat doar n cazul n care cumprtorul respectiv hotrte s se nregistreze n scopuri de TVA.

Achiziiile intracomunitare de bunuri second-hand, obiecte de art, obiecte de colecie i antichiti nu sunt supuse TVA atunci cnd vnztorul este un comerciant impozabil sau un organizator de vnzri prin licitaie public care a pltit taxa pe bunurile n cauz n cadrul regimului special de taxare a marjei de profit.

Persoane impozabile

O persoan impozabil este persoana care, n mod independent, desfoar n orice loc orice activitate economic, indiferent de scopul sau de rezultatele activitii respective. Activitatea economic include orice activitate a productorilor, comercianilor sau persoanelor care presteaz servicii, inclusiv activitile miniere i agricole i activitile prestate n cadrul profesiunilor liberale. n msura n care sunt legate de un angajator printr-un contract de munc sau prin orice alte legturi juridice care dau natere relaiei angajator-

12

angajat, activitile salariailor i ale altor persoane nu sunt considerate ca fiind realizate n mod independent.

Orice persoan care livreaz, n mod ocazional, un mijloc de transport nou, transportat n alt stat membru, este de asemenea considerat persoan impozabil.

Un stat membru poate, de asemenea, considera ca persoan impozabil orice persoan care efectueaz, n mod ocazional, o operaiune legat de o activitate economic i, n special, livrarea unei cldiri sau a unor pri ale unei cldiri i a terenului pe care se afl aceasta, naintea primei ocupri, sau livrarea de terenuri construibile.

Statele, autoritile regionale i locale i alte organisme de drept public nu sunt considerate persoane impozabile pentru activitile sau operaiunile n care se angajeaz ca autoriti publice, mai puin n cazul n care calitatea lor de persoane neimpozabile determin denaturri semnificative ale concurenei. Atunci cnd efectueaz anumite tranzacii comerciale, aceste organisme sunt totui considerate persoane impozabile.

Cote de TVA

Operaiunile impozabile sunt taxate la cotele i n condiiile stabilite de statul membru n care acestea au loc. Cota standard a TVA este fixat sub forma unui procent din baza de impozitare care, pn la 31 decembrie 2015, nu poate fi mai mic de 15 %.

Statele membre pot aplica una sau dou cote reduse, reprezentnd un procent care nu poate fi mai mic de 5 %. Cotele reduse se pot aplica numai livrrilor de bunuri i prestrilor de servicii din categoriile prevzute n anexa III la Directiva TVA (astfel cum a fost modificat de Directiva 2009/47/CE).

Statele membre pot, de asemenea, dup consultarea comitetului TVA, s aplice o cot redus livrrii de gaze naturale, electricitate i nclzire urban.

n fine, prin derogare de la normele uzuale, unele state membre au fost autorizate s menin cote reduse, inclusiv pe cele inferioare cotelor minime, sau cote zero, n anumite regiuni.

Unele dintre aceste derogri, prevzute n actul de aderare al celor zece ri care s-au alturat Uniunii Europene la 1 mai 2004, s-au aplicat doar pn la 31 decembrie 2010. Altele au fost prelungite sau integrate n normele generale prin Directiva 2009/47/CE.

Scutiri

Bunurile i serviciile scutite de TVA sunt vndute ctre consumatorul final fr a se aplica TVA la vnzare. Cu toate acestea, atunci cnd livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor este scutit de la plata TVA, furnizorul sau prestatorul nu poate deduce TVA la achiziii. O astfel de scutire fr drept de deducere nseamn c o TVA ascuns rmne

13

inclus n preul pltit de consumator. Trebuie s se fac diferena clar ntre aceast scutire i o cot zero a TVA, meninut prin derogare n unele state membre i care nseamn c preul final ctre consumator nu include nicio TVA rezidual.

Exist, de asemenea, scutiri cu drept de deducere al cror obiectiv principal este s in cont de locul n care bunurile sau serviciile se consider c au fost consumate i, prin urmare, impozitate: acestor operaiuni nu li se aplic nicio TVA n statul lor membru de origine, fiindc vor fi impozitate n ara de destinaie.

Scutiri fr drept de deducere

Din motive socioeconomice, urmtoarele operaiuni sunt scutite:

anumite activiti de interes general (cum ar fi spitalizarea i ngrijirea medical, livrarea de bunuri i prestarea de servicii legate de ajutorul social i securitatea social, nvmntul colar i universitar i anumite servicii culturale);

anumite operaiuni incluznd asigurarea, acordarea de credite, unele servicii bancare, livrarea de timbre potale, loterii i jocuri de noroc i anumite livrri de bunuri imobile.

Scutiri cu drept de deducere

Pentru a ine cont de locul n care bunurile i serviciile se consider c au fost consumate i, prin urmare, impozitate, urmtoarele operaiuni sunt scutite cu drept de deducere:

livrrile intracomunitare de bunuri, incluznd mijloacele de transport noi i produsele supuse accizelor expediate dintr-un stat membru n altul;

exporturile de bunuri din UE ctre un teritoriu ter sau o ar ter; unele operaiuni legate de transportul internaional sau tratate ca exporturi; prestrile de servicii efectuate de ctre intermediari cnd acetia particip la

operaiunile legate de exporturi; unele operaiuni legate de comerul internaional, cum ar fi cele privind antrepozitele

vamale i alte antrepozite.

Deduceri

O persoan impozabil care achiziioneaz bunuri sau servicii are dreptul de a deduce valoarea TVA n statul membru n care efectueaz operaiunile respective, dac bunurile sau serviciile sunt utilizate n scopul activitii sale economice profesionale. O persoan impozabil care a pltit TVA ntr-un stat membru n care nu este stabilit poate obine rambursarea acesteia printr-o procedur electronic special. Dreptul de deducere nu se aplic

14

n cazul unei activiti economice scutite sau dac persoana impozabil se calific pentru un regim special (de exemplu scutirea de TVA pentru ntreprinderile mici).

n anumite cazuri, deducerile pot fi limitate sau regularizate. Pentru exercitarea dreptului de deducere este necesar s se ndeplineasc anumite condiii, n special obligaia de a deine o factur.

Regimuri speciale

Exist regimuri speciale de TVA pentru:

ntreprinderi mici; productori agricoli (regimul comun forfetar); bunuri second-hand, obiecte de art, obiecte de colecie i antichiti; aurul de investiii; agenii de turism; serviciile furnizate pe cale electronic.

Consumatori

Unele regimuri de TVA nu privesc doar operatorii economici n mod direct, ci i persoanele particulare i consumatorii finali. Este vorba, de exemplu, despre situaia n care o persoan particular achiziioneaz bunuri n alt stat membru. n cazul n care consumatorul duce el nsui/ea nsi bunurile acas, TVA este pltit n statul membru n care acestea au fost comercializate i achiziionate (adic la origine). Unele persoane impozabile scutite i unele persoane juridice neimpozabile au, de asemenea, dreptul s achiziioneze o cantitate limitat de bunuri n alt stat membru ca urmare a normelor care reglementeaz impozitarea schimburilor comerciale dintre rile UE. n cazul acestor persoane, regimul se bazeaz deja pe principiul impozitrii n statul membru de origine al bunurilor i serviciilor livrate sau prestate (a se vedea sfritul sintezei).

Principiul originii nu se aplic ns atunci cnd bunurile sunt comercializate la distan, i anume atunci cnd cumprtorul i vnztorul se afl n state diferite i bunurile sunt expediate. Dac valoarea bunurilor vndute anual depete un anumit plafon (35 000 EUR sau 100 000 EUR, n funcie de statul membru), furnizorul trebuie s aplice principiul destinaiei i trebuie n orice caz s fac acest lucru n cazul vnzrii la distan a produselor supuse accizelor. Conform acestui principiu, furnizorul factureaz TVA n statul membru de destinaie la cota aplicabil n acel stat.

Principiul originii nu se aplic atunci cnd se achiziioneaz mijloace de transport noi n alt stat membru. n acest caz, cumprtorul pltete TVA n statul membru de destinaie.

15

B. Accize

Aceast directiv stabilete procedurile generale cu privire la accizele care afecteaz consumul de:

produse energetice i electricitate, reglementate de Directiva 2003/96/CE; alcool i buturi alcoolice, reglementate de Directivele 92/83/CEE i 92/84/CEE; tutunul prelucrat, reglementat de Directiva 95/59/CE, Directiva 92/79/CE i Directiva

92/80/CE.

Aceste produse sunt supuse accizelor la momentul:

producerii acestora, inclusiv, acolo unde este cazul, la momentul extraciei acestora, pe teritoriul Uniunii Europene (UE);

importului acestora pe teritoriul UE.

Cu condiia ca acestea s nu conduc la formaliti legate de trecerea frontierelor n cadrul UE, rile UE pot percepe taxe i asupra:

altor produse dect produsele accizabile; prestrilor de servicii, inclusiv cele legate de produsele accizabile, care nu pot fi

caracterizate ca impozite pe cifra de afaceri.

Aceast directiv se aplic pe teritoriul UE, cu excepia anumitor teritorii, precum:

Insulele Canare; departamentele franceze de peste mri; Insulele land; Insulele Anglo-Normande.

Exigibilitate, restituire, scutire de accize

Accizele devin exigibile n momentul eliberrii pentru consum n ara UE n cauz. Persoana pltitoare de accize este, n general, antrepozitarul autorizat sau destinatarul nregistrat.

rile UE pot remite sau restitui accizele la anumite produse accizabile care au fost eliberate pentru consum. rile UE sunt libere s prevad condiiile relevante, ct vreme rezultatul nu creeaz o nou clas de scutiri (a se vedea alineatul urmtor).

16

Produsele accizabile sunt scutite de plata accizelor dac sunt destinate utilizrii:

n contextul relaiilor diplomatice sau consulare; de ctre organizaii internaionale; de ctre forele armate ale unui stat; de ctre forele armate britanice staionate n Cipru; n cadrul unui acord ncheiat cu ri tere sau cu organizaii internaionale.

De asemenea, rile UE pot scuti de la plata accizelor produsele accizabile furnizate de magazinele duty-free , transportate n bagajul personal al cltorilor care se deplaseaz pe cale aerian sau maritim ctre o ar ter.

Producere, transformare i deinere

Fiecare ar a UE i stabilete propriile norme privind producerea, transformarea i deinerea de produse accizabile. Aceste operaii, atunci cnd accizele nu au fost pltite, trebuie s aib loc ntr-un antrepozit fiscal.

Deplasarea produselor accizabile n regim suspensiv de accize

Produsele accizabile pot fi deplasate n regim suspensiv de accize pe teritoriul UE, de la un antrepozit fiscal sau de la un loc de import la un alt antrepozit fiscal, un destinatar autorizat, un loc de export din UE sau un beneficiar al scutirii menionate mai sus (relaii diplomatice sau consulare, organizaii internaionale, fore armate etc.). Deplasarea bunurilor accizabile se face, n principiu, pe baza unui document administrativ electronic.

Deplasarea i impozitarea produselor accizabile dup eliberarea pentru consum

Accizele sunt exigibile numai n ara UE n care se achiziioneaz produsele de ctre o persoan privat pentru uz propriu i transportate de ctre aceasta dintr-o ar UE n alta. Pentru a stabili dac bunurile accizabile sunt destinate uzului propriu al unei persoane private, rile UE iau n considerare:

statutul comercial al persoanei care deine produsele; locul n care se afl produsele; orice document referitor la produse; natura produselor; cantitatea de produse.

17

n cazul n care produsele accizabile destinate consumului ntr-o ar a UE sunt deinute n scopuri comerciale ntr-o alt ar a UE, produsele sunt supuse accizelor n aceast alt ar a UE. Accizele pltite n prima ar din UE se pot restitui.

n cazul vnzrii la distan dintr-o ar a UE n alta, vnztorul i intermediarul acestuia trebuie s plteasc accize n ara UE de destinaie.

rile UE pot dispune ca produsele accizabile s poarte marcaje fiscale sau marcaje naionale de identificare.

C. Scutirile de taxe aplicate cltorilor

Prezenta directiv stabilete suma maxim n numerar, ct i limitele privind cantitile de alcool i/sau produse din tutun pe care cltorii din ri tere le pot importa pe teritoriul Uniunii Europene (UE) cu scutirea de la plata taxelor vamale, a TVA-ului i a accizelor. Mrfurile trebuie s aib un caracter necomercial.

Domeniu de aplicare

Regimul se aplic mrfurilor importate aflate n bagajele personale ale persoanelor care cltoresc dintr-o ar sau dintr-un teritoriu n care nu se aplic regulile armonizate privind TVA sau accizele.

Scutirile de taxe se aplic n baza pragurilor financiare sau a limitelor cantitative ale mrfurilor pe care persoanele care cltoresc din ri tere sunt autorizate a le importa fr taxe la intrarea pe teritoriul UE.

Pragurile financiare

Comisia propune ca statele membre s exonereze de la plata TVA i a accizelor importurile de mrfuri a cror valoare nu depete 300 EUR de persoan. Acest prag este de 430 EUR pentru cltorii care utilizeaz un mod de transport aerian sau maritim.

Pentru cltorii a cror vrst este mai mic de 15 ani, statele membre pot reduce pragul financiar. Acest prag nu poate fi mai mic de 150 EUR, indiferent de modul de transport utilizat de cltori.

Statele membre pot decide s nu perceap TVA sau accize n cazul importului de mrfuri efectuat de o persoan care cltorete atunci cnd suma taxei ce ar trebui perceput este mai mic sau egal cu 10 EUR. n scopul aplicrii pragurilor financiare, valoarea unui articol individual nu poate fi defalcat. n plus, statele membre pot reduce pragurile financiare i limitele cantitative pentru cltorii a cror reziden se afl ntr-o zon frontalier, pentru

18

lucrtorii frontalieri sau pentru personalul mijloacelor de transport utilizate n traficul internaional.

Limitele cantitative n cazul produselor din tutun

Pentru produsele din tutun, statele membre scutesc de TVA i de accize importurile care se ncadreaz n urmtoarele limite cantitative:

200 igarete sau 40 igarete; 100 de igri de foi sau 20 de igri de foi; 50 de trabucuri sau 10 trabucuri; 250 g de tutun de fumat sau 50 g de tutun de fumat.

Statele membre au posibilitatea de a diferenia cltorii ce folosesc mijloacele de transport aerian de ceilali cltori prin neaplicarea limitelor cantitative inferioare.

Limitele cantitative pentru alcool

Statele membre scutesc de TVA i de accize importurile de categorii de alcool i de buturi alcoolice care se ncadreaz n urmtoarele limite cantitative:

un total de 1 litru de alcool sau buturi alcoolice cu o trie alcoolic care depete 22 % vol., sau alcool etilic nedenaturat de 80 % vol. sau mai mare;

un total de 2 litri de alcool sau buturi alcoolice cu o trie alcoolic de pn la 22 % vol.

Scutirile de taxe pentru produsele din tutun i alcool nu se aplic n cazul cltorilor cu o vrst mai mic de 17 ani.

n 2012, apoi la fiecare patru ani, Comisia European transmite Consiliului un raport privind punerea n aplicare a directivei.

19

Cap.3. Tratatul de guvernan fiscal

Obiectiv i domeniu de aplicare

Prin prezentul tratat, prile contractante convin, n calitate de state membre ale Uniunii Europene, s consolideze pilonul economic al uniunii economice i monetare prin adoptarea unui set de reguli care au ca scop promovarea disciplinei bugetare prin intermediul unui pact bugetar, consolidarea coordonrii politicilor lor economice i mbuntirea guvernanei n zona euro, sprijinind astfel atingerea obiectivelor Uniunii Europene privind creterea economic durabil, ocuparea forei de munc, competitivitatea i coeziunea social.

Pactul bugetar

Prile contractante aplic regulile prevzute n prezentul alineat, n plus fa de obligaiile lor ce decurg din dreptul Uniunii Europene i fr a aduce atingere acelor obligaii:

(a) poziia bugetar a administraiei publice a unei pri contractante este echilibrat sau n excedent;

(b) regula prevzut la litera (a) se consider respectat dac soldul structural anual al administraiei publice respect obiectivul pe termen mediu specific rii respective, astfel cum este definit n Pactul de stabilitate i de cretere revizuit, cu o limit inferioar a deficitului structural de 0,5 % din produsul intern brut, la preurile pieei. Prile contractante asigur convergena rapid ctre obiectivul pe termen mediu stabilit pentru fiecare dintre ele. Calendarul pentru realizarea acestei convergene va fi propus de ctre Comisia European, fiind luate n considerare riscurile pentru sustenabilitate specifice fiecrei ri. Realizarea de progrese n direcia atingerii obiectivului pe termen mediu i respectarea acestuia sunt evaluate pe baza unei analize globale avnd drept referin soldul structural i incluznd o analiz a cheltuielilor din care se deduc msurile discreionare privind veniturile, n concordan cu Pactul de stabilitate i de cretere revizuit;

(c) prile contractante pot s devieze temporar de la obiectivul lor pe termen mediu sau de la strategia de ajustare pentru atingerea acestuia doar n circumstane excepionale, astfel cum sunt definite la litera (b) de la alineatul (3);

(d) atunci cnd raportul dintre datoria public i produsul intern brut, la preurile pieei, este semnificativ sub nivelul de 60 % i cnd riscurile n ceea ce privete sustenabilitatea pe termen lung a finanelor publice sunt sczute, limita inferioar a obiectivului pe termen mediu specificat la litera (b) poate atinge un deficit structural de cel mult 1,0 % din produsul intern brut, la preurile pieei;

(e) n cazul n care se observ deviaii semnificative de la obiectivul pe termen mediu sau de la strategia de ajustare pentru atingerea acestuia, se declaneaz automat un mecanism de

20

corecie. Mecanismul include obligaia prii contractante vizate de a pune n aplicare msuri pentru corectarea deviaiilor ntr-un termen stabilit.

Regulile prevzute la alineatul (1) produc efecte n dreptul intern al prilor contractante cel trziu n termen de un an de la intrarea n vigoare a prezentului tratat, prin intermediul unor dispoziii cu for juridic obligatorie i caracter permanent, de preferin constituionale, sau garantnd n alt mod respectarea i aderarea pe deplin la acestea pe tot parcursul proceselor bugetare naionale. Prile contractante instituie la nivel naional mecanismul de corecie menionat la alineatul (1) litera (e) pe baza unor principii comune care sunt propuse de Comisia European i vizeaz, n special, tipul, amploarea i durata aciunii de corecie care trebuie ntreprins, inclusiv n cazul circumstanelor excepionale, precum i rolul i independena instituiilor responsabile la nivel naional de monitorizarea respectrii regulilor prevzute la alineatul (1). Acest mecanism de corecie respect pe deplin prerogativele parlamentelor naionale.

Guvernana n zona euro

efii de stat sau de guvern ai prilor contractante a cror moned este euro se reunesc n mod informal n cadrul unor reuniuni la nivel nalt ale zonei euro, mpreun cu preedintele Comisiei Europene. Preedintele Bncii Centrale Europene este invitat s participe la aceste reuniuni.

Preedintele reuniunii la nivel nalt a zonei euro este desemnat de efii de stat sau de guvern ai prilor contractante a cror moned este euro prin majoritate simpl n acelai timp cu alegerea de ctre Consiliul European a preedintelui su i pentru aceeai perioad a mandatului.

Reuniunile la nivel nalt ale zonei euro se organizeaz atunci cnd este necesar i cel puin de dou ori pe an, astfel nct prile contractante a cror moned este euro s dezbat chestiuni legate de responsabilitile lor specifice pe care le mprtesc n ceea ce privete moneda unic, alte chestiuni legate de guvernana n zona euro i normele care i se aplic, precum i orientri strategice pentru realizarea politicilor economice n vederea creterii convergenei n zona euro.

efii de stat sau de guvern ai prilor contractante, altele dect cele a cror moned este euro, care au ratificat prezentul tratat, particip la dezbaterile din cadrul reuniunilor la nivel nalt ale zonei euro privind competitivitatea prilor contractante, modificarea arhitecturii globale a zonei euro i a regulilor fundamentale care i se vor aplica n viitor, precum i, atunci cnd e cazul i cel puin o dat pe an, la dezbaterile privind chestiuni specifice legate de punerea n aplicare a prezentului tratat privind stabilitatea, coordonarea i guvernana n cadrul uniunii economice i monetare.

Preedintele reuniunii la nivel nalt a zonei euro asigur pregtirea i continuitatea reuniunilor la nivel nalt ale zonei euro, n strns cooperare cu preedintele Comisiei Europene. Organismul nsrcinat cu pregtirea i urmrirea rezultatelor reuniunilor la nivel

21

nalt ale zonei euro este Eurogrup i preedintele acestuia poate fi invitat n acest scop s participe la aceste reuniuni.

Preedintele Parlamentului European poate fi invitat pentru a fi audiat. Preedintele reuniunii la nivel nalt a zonei euro prezint un raport Parlamentului European dup fiecare reuniune la nivel nalt a zonei euro.

Preedintele reuniunii la nivel nalt a zonei euro informeaz ndeaproape prile contractante altele dect cele a cror moned este euro i celelalte state membre ale Uniunii Europene cu privire la pregtirea i rezultatele reuniunilor la nivel nalt ale zonei euro.

Dispoziii generale i finale

Prezentul tratat se ratific de ctre prile contractante n conformitate cu cerinele lor constituionale. Instrumentele de ratificare se depun la Secretariatul General al Consiliului Uniunii Europene (depozitarul).

Tratatul intr n vigoare la 1 ianuarie 2013, cu condiia ca dousprezece dintre prile contractante a cror moned este euro s i fi depus instrumentul de ratificare, sau n prima zi a lunii care urmeaz depunerii celui de al dousprezecelea instrument de ratificare de ctre o parte contractant a crei moned este euro, aplicndu-se data care intervine prima.

Prezentul tratat se aplic de la data intrrii n vigoare n rndul prilor contractante a cror moned este euro care l-au ratificat. Tratatul se aplic celorlalte pri contractante a cror moned este euro ncepnd din prima zi a lunii care urmeaz depunerii instrumentului lor de ratificare.

Prin derogare de la alineatele (3) i (5), titlul V se aplic tuturor prilor contractante vizate de la data intrrii n vigoare a prezentului tratat.

Prezentul tratat se aplic prilor contractante care l-au ratificat i care beneficiaz de o derogare, astfel cum este definit la articolul 139 alineatul (1) din Tratatul privind funcionarea Uniunii Europene, sau de o derogare, astfel cum este definit n Protocolul (nr. 16) privind anumite dispoziii referitoare la Danemarca anexat la tratatele Uniunii Europene, de la data la care decizia de abrogare a derogrii respective produce efecte, cu excepia cazului n care partea contractant vizat i declar intenia de a-i asuma obligaii n temeiul tuturor sau a unei pri din dispoziiile titlurilor III i IV ale prezentului tratat de la o dat anterioar.

22

Cap. 4. Politica fiscal n Strategia Europa 2020

(FISCUS)

Introducere i context

La 29 iunie 2011, Comisia a adoptat o propunere referitoare la urmtorul cadru financiar multianual pentru perioada 2014-2020 : un buget pentru ndeplinirea Strategiei Europa 2020 care propune, printre altele, o nou generaie a programelor Fiscalis i Vam. n conformitate cu politica de simplificare a Comisiei i innd cont de paralelele existente ntre actualele programe Fiscalis i Vam, se propune un viitor program unic (FISCUS), care pstreaz totui particularitile politicii vamale i fiscale. Acest program va contribui la Strategia Europa 2020 pentru o cretere inteligent, durabil i favorabil incluziunii , prin consolidarea funcionrii pieei unice a Uniunii i a uniunii sale vamale. Prin promovarea progresului tehnic i a inovrii la nivelul administraiilor fiscale naionale, n vederea transformrii acestora n administraii fiscale electronice, noul program contribuie i la realizarea unei piee unice digitale (Agenda digital pentru Europa).

Politicile vamal i fiscal ale UE au o contribuie substanial la creterea veniturilor n bugetele anuale ale UE i statelor membre. n plus, aceste politici aduc avantaje nsemnate cetenilor i ntreprinderilor din UE, fie c acest lucru se ntmpl prin blocarea importurilor nesigure sau ilegale, facilitnd comerul corect i o pia intern puternic, fie prin reducerea costurilor de conformitate i a birocraiei pentru ntreprinderile transfrontaliere.

Propunerea de regulament [COM(2011) 706] marcheaz un important pas nainte n efortul, nceput cu muli ani n urm, de a raionaliza i de a coordona aciunea statelor membre care vizeaz protejarea propriilor interese financiare i a celor ale Uniunii: n 2010, taxele vamale i taxele conexe reprezentau 12,3% din bugetul UE. Urmtorul cadru financiar multianual 2014-2020, adoptat de Comisie n iunie 2011, propune, printre altele, o nou generaie a programelor Vama i Fiscalis. Aceste dou programe au fost dezvoltate pe dou ci separate, dar paralele, cele mai recente fiind Vama 2013 i Fiscalis 2013. Ele sunt acum reunite ntr-un singur program (FISCUS): o inovaie real n strategia Comisiei.

FISCUS nu este numai rezultatul unei politici de simplificare, pentru a folosi chiar expresia Comisiei, ci reprezint recunoaterea importanei vitale a cooperrii autoritilor vamale i fiscale cu alte pri implicate. Principalul aspect pozitiv al unui astfel de program este importana acordat factorului uman: cooperarea n materie vamal i fiscal este axat pe [...] dezvoltarea reelelor i a competenelor umane ; consolidarea capacitilor tehnice i de IT este, bineneles, necesar, dar factorul uman este de importan primordial; CESE apreciaz aceast caracteristic.

Proiectul FISCUS al Comisiei are n vedere un program desfurat pe apte ani, ncepnd de la 1 ianuarie 2014. Pachetul financiar care acoper costurile programului pe

23

ntreaga durat (2014-2020) este de 777 600 000 EUR n preuri curente: este o sum substanial, a crei adecvare la obiective este dificil de apreciat. Programul ofer sprijin financiar pentru nou tipuri diferite de aciuni comune, venind n sprijinul ajutoarelor nerambursabile, contractelor de achiziii publice sau rambursrii costurilor legate de experii externi.

Cele mai multe costuri sunt legate de formarea funcionarilor i de iniiativele comune de IT, dar alocrile pot de asemenea acoperi activitile de pregtire, monitorizare, control, audit i evaluare ; CESE(Comitetul Economic i Social European) nelege c acest lucru implic o atenie deosebit n supravegherea modului n care se implementeaz aciunile comune, dar sper c, din motive de uniformitate, tot atta atenie i se va acorda i implementrii aciunilor naionale.

Obiective

Obiectivele programului FISCUS au fost reorientate n funcie de problemele i provocrile identificate i preconizate cu care se vor confrunta politica vamal i fiscal i autoritile fiscale i vamale n urmtorii zece ani. Obiectivul global al programului este de a sprijini funcionarea uniunii vamale i de a consolida piaa intern prin mbuntirea funcionrii sistemelor fiscale, prin intermediul cooperrii ntre rile participante, administraiile vamale i fiscale, funcionarii acestora i experii externi.

Pentru a oferi un rspuns adecvat la provocrile viitoare n domeniul vamal i fiscal din Uniune, au fost definite urmtoarele obiective specifice ale programului:

s sprijine elaborarea, aplicarea coerent i implementarea efectiv a dreptului Uniunii n domeniul vamal i fiscal,

s contribuie la funcionarea eficient a autoritilor vamale i fiscale, prin mbuntirea capacitii administrative a acestora i prin reducerea sarcinii administrative,

s previn frauda i evaziunea fiscal i s amelioreze competitivitatea, sigurana i securitatea prin intensificarea cooperrii cu organizaiile internaionale, celelalte autoriti guvernamentale, rile tere, operatorii economici i organizaiile acestora,

s consolideze competitivitatea ntreprinderilor europene prin facilitarea comerului i reducerea costurilor de conformare,

s protejeze interesele financiare i economice ale Uniunii Europene i ale statelor membre prin lupta mpotriva fraudei i a evaziunii fiscale,

(pentru sectorul vamal) s sprijine vmile n vederea protejrii cetenilor i a economiei prin prisma siguranei i a securitii i n vederea protejrii mediului.

Cooperarea n reea ar trebui s fac posibil schimbul de bune practici i cunotine operaionale: acesta nu este un lucru nou, fiind invocat chiar utiliznd aceleai cuvinte n cele mai multe, dac nu n toate programele anterioare. Aciunile din trecut nu au fost

24

ntotdeauna ncununate de succes, din numeroase motive, principalele fiind dificultile lingvistice i diferenele de pregtire profesional i experien dintre participani. FISCUS d un nou impuls cooperrii ntre administraii, care ar trebui s ncurajeze schimbul de experien i apariia unor profesioniti de nalt nivel; este de dorit ca UE s susin aceast evoluie.

Lipsa de voin a statelor membre de a coopera reprezint principalul obstacol n procesul de construire a unei reele fiscale europene solide: reticena nu se limiteaz, desigur, la tehnologiile IT, dar acesta este domeniul n care se evideniaz clar. CESE a criticat aceast atitudine n multe dintre avizele sale privind iniiativele fiscale ale UE i sper c actuala criz va fi demonstrat c nicio ar nu se poate izola de evenimentele cu efecte mondiale i c singurul rspuns l constituie cooperarea.

n 2011, un contractant a analizat, dup consultarea unor reprezentani din sectorul comercial, rezultatele intermediare ale celor dou programe, Fiscalis 2013 i Vama 2013. Un alt contractant a realizat un studiu referitor la un posibil cadru al viitorului program FISCUS: Rezultatele intermediare nu au indicat niciun obstacol semnificativ i nici nu au recomandat vreo aciune special pentru a corecta evenimente nedorite.

FISCUS reunete cele dou programe separate n prezent, pentru impozitare i vmi, ntr-unul singur, atingnd astfel obiectivele Comisiei privind simplificarea i reducerea costurilor, fr s compromit activitile din cele dou domenii.

Noul regulament nlocuiete Decizia 1482/2007/CE de instituire a unui program comunitar pentru mbuntirea funcionrii sistemelor de impozitare pe piaa intern (Fiscalis 2013). Decizia 624/2007/CE a instituit un program de aciune pentru vam n Comunitate (Vama 2013). Deciziile respective trebuie, aadar, abrogate.

Anterior elaborrii noului program, Comisia a realizat o evaluare de impact care arat clar c persist un grad nalt de incertitudine n ceea ce privete sistemele informatice europene i schimbul de informaii legat de viitoarele evoluii ale politicilor din domeniu. Unele dintre acestea sunt menionate n Avizul CESE INT/322 . Modificrile necesare pentru a mbunti programul Fiscalis au fost descrise detaliat n Avizul CESE ECO/185 .

CESE este de acord, n principiu, cu msurile propuse de Comisie; cu toate acestea, dorete s arate c tema cooperrii ntre diferite agenii, att la nivel naional, ct i la nivel european, este un fel de leitmotiv n multe chestiuni ce in de UE. Progresul n acest domeniu este n mod natural lent i dificil, din mai multe motive, cel principal fiind lipsa de entuziasm a autoritilor naionale.

CESE aprob propunerea Comisiei pentru o cooperare consolidat ntre autoritile vamale i cele fiscale. Totui, acesta ar trebui s fie numai nceputul unei aciuni pe care CESE a sugerat-o n numeroase ocazii anterioare , i anume o cooperare organizat ntre toate ageniile, fie ele naionale sau europene, implicate n combaterea fraudelor fiscale sau a infraciunilor: splarea banilor, criminalitatea organizat, terorismul, traficul ilegal de persoane etc.

25

Bibliografie

1. http://circa.europa.eu/irc/opoce/fact_sheets/info/data/policies/tax/article_7321_ro.htm

2. http://www.europarl.europa.eu/ftu/pdf/ro/FTU_4.18.1.pdf

3. http://europa.eu/legislation_summaries/taxation/index_ro.htm

4. Tratatul privind stabilitatea, coordonarea i guverntana n cadrul Uniunii Economice i Monetare

5. Proiect de aviz privind programul de aciune pentru domeniul vamal i fiscal n Uniunea European pentru perioada 2014-2020 (FISCUS)

6. Regulament al Parlamentului European i al Consiliului (FISCUS).