finalll cap. 6 armonizarea

7/29/2019 FINALLL Cap. 6 Armonizarea

1/22

Fiscalitate comparat i armonizri fiscale

PROF. UNIV. DR. BEJU VIOREL

Capitolul VI. Teoria i practica armonizrii fiscale nUniunea European

6.1. Contextul comunitar1

Comunitatea Economic European a fost creat prin Tratatul de la Roma din 25martie 1957, semnat de ctre Germania Federal, Frana, Belgia, Italia, Luxemburg irile de Jos. De atunci, alte state europene s-au alturat, pentru a forma o comunitate de27 state. Tratatul de baz de la Roma, din 1957, a fost modificat prin Tratatul de laMaastricht care a instituit Uniunea European i ale crei dispoziii au fost aplicate de la 1noiembrie 1993. Apoi a fost adoptat Tratatul de la Nisa, n 26 februarie 2001, nperspectiva unei noi lrgiri a Comunitii.

" Prin stabilirea unei piee comune a unei Uniuni economice i monetare i punerean aplicare de politici i aciuni comune, comunitatea are drept misiune de a promova odezvoltare armonioas n cadrul ansamblului format de rile membre, un nivel ridicat delocuri de munc i protecie social, egalitatea ntre brbai i femei, o cretere durabil ineinflaionist, ridicarea nivelului i calitii vieii, coeziune social i economic isolidaritatea ntre statele membre2.

Iniial, Comunitatea avea drept el primordial crearea unei piee comune, a uneipiee interne fr frontiere, pn la sfritul anului 1992. Tratatul de la Maastricht, cuprivire la Uniunea European, avea drept obiectiv accentuarea integrrii europene,instituind o Uniune nu numai economic (cum era Piaa Comun CEE), ci i una politici monetar ntre rile membre, ntrind cooperarea politic ntre acestea.

Comunitatea European (CE) este aezat pe urmtoarele baze: libera circulaie a mrfurilor, care presupune uniune vamal i eliminarea

restriciilor cantitative ntre rile membre. Rezult interdicia, pentru cele 27 state adrepturilor de vam la import i la export sau a oricror taxe cu efect echivalent iadoptarea unui tarif vamal comun n relaiile lor cu statele tere;

funcionarea i dezvoltarea unei piee comune pentru produsele agricole, ca istabilirea unei politici agricole comune ntre statele membre;

libera circulaie a persoanelor, serviciilor i capitalurilor, ceea ce nseamn abolireadescriminrilor bazate pe naionalitatea persoanelor, interdicia restriciilor la libera

stabilire (inclusiv a societilor)i libera prestare de servicii n interiorul Uniunii, ca idesfinarea restriciilor n micrile de capital.Pentru buna funcionare a pieei unice trebuiesc prevzute i unele reguli comune derespectat, i anume:

1 Problematica este prezentat, n special dup Dan Sava, (2006), Drept fiscal, Bucureti, Editura

C.H.Beck, p. 347-352

2 Op. cit. p.348

1


2/22

interdicia general prvind acordurile ntre ntreprinderi care au drept obiectivmpiedicarea sau restrngerea concurenei n interiorul Uniunii (interdicia oricrorpractici abuzive n domeniul concurenei);

interdicia ajutoarelor acordate de state care afecteaz concurena sau amenin safecteze concurena, favoriznd anumite ntreprinderi sau anumii productori (cu

unele excepii); interdicia diferenelor de tratament fiscal ntre produsele naionale i celelalte

produse similare ale altor state membre. Tratatul CE conine dispoziii de naturfiscal, concepute pentru a interzice discriminrile fiscale i a asigura armonizareasistemelor fiscale a statelor membre.Pentru ca o ar s fie n Uniunea European trebuie s-i nsueasc aquis-ul

comunitar, ca un ansamblu de drepturi i obligaii comune pentru toate statele membre.Acesta cuprinde: coninutul, principiile i obiectivele politice ale tratatelor; legislaia adoptat n aplicarea tratatelor i jurisprudena Curii de Justiie; declaraiile i rezoluiile adoptate n cadrul Uniunii Europene; msurile adoptate n domeniul justiiei i al afacerilor interne; acordurile internaionale ncheiate de ctre Comunitate i de ctre statele membre

ntre ele i n domeniile de activitate ale Uniunii.3Potrivit Tratatului CE (art.7), Uniunea European funcioneaz pe baza urmtoarelorinstituii fundamentale:

Parlamentul European, compus din reprezentani ai popoarelor statelor reunitealei cu sufragiu universal direct i care exercit esenialmente puteri de deliberare(uneori de codecizie) i de control, cu sediul la Strasburg.

Consiliul European, format din reprezentani ai statelor membre i a cruipreedenie este asigurat prin rotaie, de fiecare stat, timp de 6 luni. Consiliul are puterede decizie, dup caz, n unanimitate, majoritate calificat sau majoritate simpl. Este

asistat de un comitet de reprezentai permaneni (COREPEL). Cnd unete minitriieconomiei i ai finanelor, este numit ECOFIN.

Comisia European, este compus din membri alei dup competena lor general,avnd toate garaniile de independen i care nu trebuie nici s solicite, nici s accepteinstruciuni de la niciun guvern i de la niciun alt organism. Membrii comisiei, care i aresediul la Bruxelles, sunt numii de comun acord de guvernele statelor membre pe o duratde cinci ani. n interesul general al Comunitii, comisia vegheaz la aplicarea TratatuluiCE, formuleaz recomandri i avize i particip la ntocmirea actelor Consiliului i aleParlamentului. Ea dispune n cadrul Tratatului de o putere de decizie proprie.

Curtea de Justiie a Comunitii Europene (CJCE), este cea care asigurrespectarea dreptului n interpretarea i aplicarea Tratatului. Ea este compus din

judectori asistai de avocai generali. Ea poate fi sesizat de ctre Comisie, dac aceastaapreciaz c unul din statele membre nu i-a respectat obligaiile care i revin. Curteacontroleaz legalitatea actelor Consiliului i ale Comisiei i poate fi sesizat de ctre oricepersoan fizic sau juridic, formulnd un recurs mpotriva deciziilor al cror destinatareste i contra deciziilor care o privesc direct sau individual. Curtea este competentpentru a statua asupra interpretrii Tratatului CE i a dreptului comunitar derivat i este

judector de casaie pentru procesele judecate n prim instan de ctre Tribunalul3 Brezeanu P., Simon I., i Celea S. (2005), Fiscalitate european, Bucureti, Editura Economic, p.213

2


3/22

Comunitii Europene. Tribunalul de prim instan este competent pentru proceseintroduse de particulari i de ntreprinderi i n materie de dumping i de subvenii.

Curtea European de Conturi, cu sediul la Luxemburg, asigur controlul conturilor.Conform Trataului CE (art. 246-248), Curtea are misiunea de a controla execuia bugetuluigeneral al Uniunii Europene i a Fondurilor Europene pentru Dezvoltare, precum i

conturile tuturor organismelo i ageniilor Uniunii Europene.Un rol mai mult sau mai puin important joac i alte instituii, i anume: ComitetulEconomic i Social; Banca Central European, care acioneaz n cadrul SistemuluiEuropean de bnci centrale; Banca de Investiii; Fondul European de Investiii etc.

Pentru ndeplinirea misiunilor Comunitii, Tratatul CE prevede c att Consiliul, cti Comisia emit reglementri i directive, iau decizii i formuleaz recomandri i avize.Reglementarea are o aciune general, ea este obligatorie i este direct aplicabil n oricestat membru.

Directiva leag orice stat membru destinatar al reglementrii, lsnd instanelornaionale competena doar n privina formei i a mijloacelor de punere n aplicare.

Decizia este obligatorie pentru destinatarii pe care i desemneaz, recomandrile i

avizele ns nu.

6.2. Necesitatea i coninutul armonizrii fiscale

Dezvoltarea realitilor economice internaionale i creterea mobilitii capitalurilor ipersoanelor au fcut necesar cutarea unor soluii pentru armonizarea sistemelor fiscaleale rilor n cauz. La nceput s-a pus problema gsirii unor modaliti de evitare a dubleiimpuneri internaionale a veniturilor i averilor din strintate. Problema s-a rezolvat, ngeneral, prin negocierea i semnarea unor convenii bilaterale pentru evitarea dubleiimpuneri. Apoi, formarea uniunilor vamale, dezvoltarea integrrii regionale i crearea unei

piee comune a fcut necesar nlturarea barierelor vamale din calea liberei circulaii amrfurilor, capitalurilor i persoanelor. Soluia de armonizare vamal n UniuneaEuropean a fost aceea de renunare la taxele vamale pentru schimburile reciproce dincadrul Uniunii i practicarea unui tarif vamal unic pentru relaiile cu rile din afara Uniunii4.

Pentru stimularea i creterea schimburilor comerciale dintre rile membre ale UniuniiEuropene era necesar i aplatizarea barierelor fiscale generate de sistemele diferite deimpozitare existente n rile Uniunii. Dei n Tratatul de baz de la Roma din anul 1957fiscalitatea nu era prevzut ca un domeniu de competen comunitar, rile opunndu-se transferului de suveranitate n materie fiscal, ncercarea de armonizare fiscal nuputea fi ocolit i amnat deoarece sistemele fiscale diferite puteau genera distorsiunieconomice incompatibile cu constituirea unui spaiu economic unificat, avnd un impact

direct i puternic asupra nivelului preurilor i asupra alegerii locaiei pentru activitile deproducie i de distribuie. Astfel, Tratatul de la Nice din anul 2000 a inserat ctevaprevederi exprese referitoare la problemele fiscale, ca de exemplu: interzicereadiscriminrilor fiscale de orice fel, interzicerea subveniilor fiscale pentru export, eliminareadublei impuneri n interiorul Uniunii Europene. De asemenea a cuprins i prevederiprivind reglementarea problemelor vamale i crearea cadrului juridic pentru armonizareafiscal indirect. n ansamblul su Tratatul, bazat pe echilibrul dintre principiul

4 Tulai C., erbu S. (2005),Fiscalitate comparat i armonizri fiscale, Cluj Napoca, Ed. Casa Crii de tiin, p.131

3


4/22

subsidiaritii i intervenia comunitar confirm meninerea suveranitii i competeneinaionale n domeniul fiscal, dar cere autoritilor comunitare s se preocupe dearmonizarea sistemelor fiscale5, care este indispensabil pentru asigurarea loialitii ncompetiia pe piaa comunitar.

n funcie de amploarea distorsiunilor care trebuiau evitate, ncercrile de armonizare

fiscal au avut un evantai larg. Astfel, la o extrem s-au situat prerile care apreciau cpentru eliminarea riscului unei concurene fiscale este nevoie de o armonizare decis ncolectiv, aa cum a fost de altfel introducerea i generalizarea TVA n rile comunitare.La cealalt extrem s-au situat opiunile pentru uniformizarea sistemelor fiscale la scarnaional, dar care nu este de actualitate nici pe termen lung, datorit nivelului pronunatal diferenierii cheltuielilor publice i al gradului de redistribuire a resurselor publice.

Soluia de mijloc const n adoptarea sistemelor fiscale naionale astfel nct ele scorespund cerinelor naionale n privina cheltuielilor publice, dar cu rezultateconvergente pe plan comunitar. Principiul demecratic fundamental pretinde ca specificulnaional s fie respectat pe termen lung.

Armonizarea fiscal este un proces complex de cutare a celor mai bune

compromisuri posibile ntre imperativele economice dictate de integrarea pieelor i liberacirculaie a bunurilor, capitalurilor i persoanelor, i exigenele autonomiei statelor membren privina opiunilor fiscale. Scopul armonizrii a fost i continu s rmn acela de aconcilia cea mai mare suveranitate a statelor membre n materie fiscal cu minimizareadistorsiunilor generate de diferenele existente ntre sistemele fiscale naionale. Fiecarestat are un sistem fiscal propriu, unitar, n care lipsa unui impozit practicat n alte stateeste compensat de existena altui (altor) impozit (e) sau ponderea redus a unorimpozite (directe sau indirecte) este compensat de ponderea mai ridicat a altor impozite(indirecte sau directe). Scopul armonizrii a fost i continu s rmn acela de a conciliacea mai mare suveranitate a statelor membre n materie fiscal cu minimizareadistorsiunilor generate de diferenele existente ntre sistemele fiscale naionale.6

Prin urmare, armonizarea fiscal nu este un exerciiu de uniformizare, de aliniere apracticilor fiecrui stat la mijloacele comunitare de impunere, ci este un mecanism amplude ajustri ale bazei de impunere, ale cotelor de impozitare i a procedurilor fiscale.Realizarea armonizrii la toate aceste trei nivele nseamn realizarea unei armonizricomplete, ceea ce este foarte greu de realizat7.

n opoziie cu armonizarea fiscal este competiia fiscal, bazat pe suveranitateanaional i facilitat de mobilitatea capitalurilor. Ea are ca scop atragerea de noi capitalurii for de munc i, respectiv, evitarea migrrii acestora spre alte state. Competiiafiscal folosete ca principale instrumente modificrile ratei (reduceri sau scutiri) sau bazeide impozitare. Competiia fiscal poate ncuraja guvernele s ofere servicii publicecetenilor la cele mai mici costuri (impozite, taxe i contribuii) suportate de acetia. Eaeste, n general, limitat de mrimea cheltuielilor publice, a deficitului bugetar i a datorieipublice.

6.3. Cmpul armonizrii fiscale

5 Idem, p. 1326 Op. cit. , p.1337 Idem, p. 133

4


5/22

Armonizarea fiscal, ca o condiie de baz pentru buna funcionare a pieeicomunitare, presupune clarificarea a dou probleme, i anume: ce impozite i taxe trebuiearmonizate; ce grad de armonizare trebuie realizat.

n legtur cu prima problem rspunsul este acela c nu trebuie s fie armonizatedect impozitele pentru care meninerea diferenelor importante ar risca s induc

distorsiuni substaniale n mecanismele pieei. Astfel nu este dorit armonizareaimpozitelor cu impact n principal asupra veniturilor gospodririilor: impozitul pe veniturilepersoanelor fizice, cotizaiile sociale pltite de ctre angajai, impozitul asuprasuccesiunilor, impozitul asupra averii indivizilor. Aceasta deoarece mobilitatea persoanelornu este mpiedicat att de fiscalitat, ct mai ales de bariere lingvistice, culturale, socialesau de alt natur. Exodul lucrtorilor din noile state integrate spre rile mai bogate,devenit realitate, s-a realizat din dorina de a obine venituri mai consistente. Pe termenlung, se apreciaz c pe msur ce investitorii strini vor gsi locaii atractive n noilestate comunitare, oferind noi locuri de munc, cei mai muli emigrani vor reveni n rilelor.

n ceea ce privete firmele, decizia lor de a realiza o investiie ntr-o ar sau alta

este determinat de posibilitatea de a minimiza costurile i a maximiza profitul de pe urmainvestiiei. Asupra costurilor de producie influeneaz direct cotizaiile sociale pltite deangajatori i impozitul asupra salariilor cuprins n salariul brut. Aceste prelevri obligatoriicresc costul muncii i influeneaz competivitatea. Alte prelevri obligatorii afecteazcosturile materiale sau consumurile intermediare. Este vorba de accize, dar i de TVA, cudeosebirea c TVA fiind deductibil se recupereaz pe circuitul economic, ns nu se mairecupereaz de consumatorul final, care o suport n ntregime. Pe termen lung nivelurilediferite ale salariilor pot compensa diferenele de fiscalitate astfel nct rile cu sistemediferite de impozitare pot face comer fr distorsiuni majore. Cu toate acestea problemaamortizrii fiscale nu trebuie s ocoleasc impozitul i contribuiile asupra salariilor.

Modificarea nivelului fiscalitii impozitelor indirecte (accize, TVA, etc.) ntr-una

dintre ri se repercuteaz direct asupra activitii partenerilor si. De aceea estenecesar o anumit armonizare a acestor taxe.Este necesar i o armonizare a impozitului pe profit pentru c modalitile diferite

de impozitare pot induce distorsiuni n alegerea naturii investiiilor, a rii pentrudesfurarea unor activiti i a modalitilor de finanare a firmelor. De asemenea estenecesar i o modificare a tratamentului fiscal pentru profiturile repatriate sau vrsate nstrintate. Este de subliniat faptul c meninerea diferenelor n sistemul de impozitare aprofitului poate determina scderea investiiilor n rile cu impozite mai mari i

ncurajeaz ntreprinderile multinaionale s-i evidenieze profiturile la filialele din rile ncare impozitele sunt mai mici. Pentru evitarea acestei situaii ar trebui impozitat profitulglobal al companiei, iar repartiia sa ntre diferitele sedii s se fac pe baza ponderii ciferide afaceri realizat de fiecare filial n totalul cifrei de afaceri al companiei. Aceasta arreduce incitaiile la evaziune fiscal, ar obliga autoritile fiscale ale statelor respective scoopereze mai bine i s adopte un sistem comun de impozitare a dividendelor.

Devine necesar i armonizarea impozitelor asupra tranzaciilor mobiliare i aintermedierilor financiare, n condiiile unei accentuate mobiliti a capitalului. Dar nu estenecesar i nici dorit armonizarea veniturilor realizate din plasamentele familiilor, caretrebuie tratate la fel ca veniturile din alte surse n ara de reziden a deintorului.8

8 Tulai C. i erban S.,op cit p.135

5


6/22

Trebuie avut n vedere c unele impozite, taxe i contribuii se regsesc nstructura costurilor i influeneaz nivelul acestora i profitul, iar altele se situeazdeasupra costurilor, n preuri, influeneaz nivelul acestora i competitivitatea produselordin state diferite.

Referitor la a doua problem, gradul de armonizare, trebuie pornit de la idea c

armonizarea nu nseamn uniformizare. n SUA existena unui ecart de apte procententre impozitele asupra beneficiilor din diferite state ale federaiei, nu a creat distorsiunimajore i nici mobiliti excesive n privina localizrii statale a activitilor desfurate.Soluia poate fi avut n vedere i pentru impunerea profiturilor n statele membre UE.

n ceea ce privete fiscalitatea indirect, soluia meninerii unor difereneimportante, n limitele convenite, cu o colaborare acceptabil ntre autoritile fiscalealerilor membre trebuie avute n vedere, att pentru TVA, ct i pentru accize. Experienaultimilor ani demonstreaz c progresele realizate n acest sens sunt limitate, mai ales nceea ce privete TVA.

6.4. Alternative de armonizare fiscal

Armonizarea fiscal, ca o condiie indispensabil pentru nlturarea barierelorfiscale din calea bunei funcionri a pieei comunitare, s-ar putea realiza fie prinintermediul pieei, fie prin negocierea ntre state sau folosindu-se ambele metode.

Cele dou alternative poart pecetea doctrinelor ce stau la baza politicilor fiscalenoionale i economice n ansamblul lor. Aceste doctrine sunt n unele cazuri diametralopuse, oscilnd ntre curentul ultraliberal i social democraia cea mai radical, cu tentede intervenionism comunitar.

Astfel adepii liberalismului economic i-au declarat fi ostilitatea fa dearmonizarea negociat, pronunndu-se pentru armonizarea prin intermediul pieei,

apreciind c aceasta, prin concurena-i specific, reclam i impune un sistem fiscal optimla nivel comunitar, justificat din punct de vedere economic i performant n competiia cualte piee integrate9. De asemenea, adepii curentului liberal apreciaz c armonizareaprin negociere este tributar intervenionismului birocratic i este greu de realizatdeoarece reclam msuri unanim acceptate, care sunt greu de adoptat, pentru c au unimpact extrem de diferit asupra bugetelor naionale.

Nici armonizarea de ctre pia nu este total acceptabil deoarece poate face locunei concurene ntre statele membre. Aceasta ar duce la o exonerare de impozite afactorilor mobili (produse, servicii, capitaluri, for de munc) i la tranzacii captive. Pentrucompensare, statele ar trebui s stabileasc taxe exorbitante pentru factori imobili, nvederea acoperirii cheltuielilor publice, care nu se pot reduce oricum. Situaia nu este nici

echitabil i nici eficient, pentru c se ajunge la faptul ca unii s beneficieze de cheltuielipublice, sustragndu-se de la finanarea acestora prin localizarea activitilor nstrintate, unde fiscalitatea este cea mai relaxat. O astfel de situaie nu este viabil darspre ea tinde armonizarea prin pia. Este adevrat c dac puterea de decizie aadministraiilor fiscale naionale este total pot aprea reglementri excesive i inechiti.De aceea trebuie inut seama de regulile pieei i de influene din exterior.

9 Tulai C. i erban S., op. cit. p. 136

6


7/22

Realitatea dovedete c puinele armonizri realizate pn n prezent sunt maidegrab rezultatul jocului regulator al pieei i mai puin al consensului obinut prinnegocieri. Armonizarea prin negocieri s-a dovedit a fi un proces ndelungat de discuiiprelungite, fr a se asigura convergena real a punctelor de vedere i obinerea unuiacord deplin.

Aceast negociere, prin confruntarea instanelor comunitare cu statele membre,este un demers dificil de realizat din mai multe cauze, i anume:- organismele comunitare tind spre construirea unui sistem fiscal mai eficace i

mai echitabil, care s nu fie rezultatul unor dorine egoiste i a confruntrii unorinterese contradictorii ale rilor membre, pe cnd autoritile naionale nuagreaz ingerina Comisiei Europene n opiunile lor fioscale, avnd interesul suzeze de suveranitatea lor fiscal;

- Comisia European este mai puin interesat dect autoritile naionale nasigurarea nivelului resurselor prin impozite, pentru acoperirea cheltuielilorpublice din fiecare stat. Ea, n ultim instan, apreciaz impozitele (difereniate)doar ca un obstacol n calea bunei funcionri a pieei unice;

- nici un stat nu dorete s renune la obiceiurile i tradiiile sale, tiind creformele i, mai ales, cele impuse din afar sunt nepopulare;- negocierea implic ntotdeauna conflicte de interese ntre naiuni deoarece

impactul msurilor preconizate asupra bugetelor naionale este foarte diferit.Pornind de la acest adevr i soluiile cuprinse n Directivele aprobate deorganismele europene constau n limite (benzi) convenite n care s se

ncadreze cotele de impozit. n realitate, dup atia ani de negocieri, existabateri mari de la marjele stabilite pentru cotele impozitelor armonizate.

n acest context, armonizarea fiscal apare ca un proces foarte complicat pentru cmodificarea convenit la un impozit afecteaz ntregul sistem fiscal. Reducerea unuiimpozit atrage dup sine majorarea altuia sau altora pentru a nu se reduce resursele

bugetare necesare finanrii programelor i cheltuielilor publice.Concluzia specialitilor este aceea c deciziile fiscale trebuie s rmn atributulautoritilor naionale, dar reformele fiscale din rile membre trebuie s aib n vedereexperienele pozitive din celelalte state i s in seama de nevoia armonizrii fiscale peplan comunitar. Este nevoie de un compromis rezonabil ntre suveranitatea fiscal afiecrei ri i dezideratul nlturrii barierelor fiscale din calea funcionrii normale a pieeiunice10.

6.5. Acquis-ul comunitar n domeniul impozitrii i perioadele detranziie solicitate de Romnia

Una din condiiile fundamentale pentru integrarea unei ri n structurile europene oconstituie armonizarea legislaiei fiscale cu cea comunitar, iar adoptarea sistemului fiscalla cerinele mecanismului pieei unice constituie un obiectiv strategic al aderrii.

Romnia a depus cererea de aderare la UE n iunie 1995 i a fost acceptat ca statcandidat n decembrie 1997. Pentru a se putea integra n Uniunea European eranecesar adaptarea legislaiei naionale la sistemul juridic al Uniunii Europene, denumit10 Tulai C. i erban S., Op. cit. p. 137-138

7


8/22

acquis comunitar i angajamentul ferm de a aplica legislaia adoptat n urma negocierii,chiar dac aceasta implica o anumit perioad de treanziie.

Acquis-ul comunitar desemneaz legislaia, reglementrile i rezoluiile emise deUniunea European. El reprezint ansamblul de drepturi i obligaii comune ce unescstatele membre n cadrul Uniunii.

n vederea negocierii, acquis-ul comunitar a fost divizat pe 31 capitole, din careface parte i Capitolul 10 Impozitarea , menit s contribuie la funcionarea normal apieei unice comunitare.

Acquis-ul comunitar privind impozitarea este structurat pe dou obiectivefundamentale corespunztoare celor dou tipuri de impozite: impozitele indirecte, care sepreteaz mai mult la armonizare i impozitele directe la care ansele de armonizare suntlimitate. Armonizarea impozitelor indirecte are n vedere ansamblul msurilor necesarepentru asigurarea unei concurene loiale i nltuararea obstacoleleor din calea liberiicirculaii a bunurilor i serviciilor.

n ceea ce privete impozitele directe acquisul comunitar vizeaz impozitareacorporaiilor i impozitele asupra capitalului. De asemenea, prevederile sale urmresc s

faciliteze cooperarea administrativ ntre autoritile naionale i s nlture obstacolelentmpinate de firmele cu activitate transfrontalier. Referitor la cooperarea administrativi a asistenei reciproce acquis-ul comunitar conine instrumente pentru evitarea evaziuniifiscale i permite statelor membre s obin informaii despre agenii economici din altestate membre.

O component a acquis-ului comunitar o constituie Codul de Conduit pentruimpozitarea afacerilor, viznd n special legislaia referitoare la impozitele directe. Codulapare ca un angajament politic al statelor membre privind stoparea eventualelor msurifiscale duntoare, prin care acestea se angajeaz s nu introduc msuri contrareConsiliului i s amendeze propria legislaie cu prevederile acquis-ului comunitar.

n timp, Capitolul 10 Impozitarea a fost supus unor repetate deschideri i nchideri

provizorii ale negocierilor. Prima deschidere, cea iniiatoare, a avut loc n cadrulConferinei de aderare Romnia-UE din 26 octombrie 2001 i l-a nchis provizoriu ntimpul Conferinei de aderare la data de 2.06.2003. Ulterior, Romnia a redeschis i nchisprovizoriu acest capitol ca data de 26.11.2004, cnd s-au prezentat eforturile fcute deRomnia n vederea adoptrii acquis-ului, de la ultima nchidere din iunie 2003.

n urma negocierilor, prin Documentul de Poziie al Romniei, se accept nntregime acquis-ul comunitar privind Capitolul 10 Impozitarea, n vigoare la data de31.12.2002 (n form iniial aceasta a intrat n vigoare la 31.12.1999). Pn la dataaderrii, Romnia s-a angajat s continuie armonizarea legislaiei fiscale naionale cuacquis-ul comunitar i s dezvolte infrastructura instituional necesar implementriiacestuia, n conformitate cu angajamentele asumate prin Acordul European, obligndu-ses aplice aquis-ul n ntregime, cu unele excepii prevzute n documentul de poziie,pentru care a obinut perioade de treanziie, menionate n calendarul de aliniere.

n Documentul de poziie se sublinia c Romnia este pregtit s examineze, ncontiunare, dezvoltarea acquis-ului n domeniul impozitrii i s informeze sistematicConferina pentru Aderare sau Consiliul de Asociere cu privire la legislaia i msurile deimplementare adoptate pentru aplicarea noului aquis sau, dac va fi cazul, cu privire ladificultile care ar putea aprea n transpunerea noului acquis11. De asemenea, Romnia

11 V. Puca, Negociind cu Uniunea European, Ed. Economic, Bucureti, 2003, p. 423

8


9/22

este de acord s transmit ctre statele membre ale Uniunii Europene informaiireferitoare la examinarea i dezvoltarea acquis-ului comunitar.

Pentru transpunerea complet a Directivei 77/388 CEE, Romnia a solicitat operioad de tranziie de cinci ani, respectiv pn la 31.12.2011, n urmtoarele cazuri deimpozitare:

n impozitarea micilor ntreprinztori, s-a solicitat ca pragul de impunere prin TVAs se ridice de la 5000 Euro (ct se prevedea la art. 24(2) din Directiva 77/338CEE) la 20000 Euro, motivndu-se c veniturile ncasate din TVA de la ageniieconomici care au cifra de afaceri sub plafonul de 20000 Euro, nu justificcheltuielile legate de gestionarea complicat a TVA. Romnia a obinut o derogareaccpetndu-se un prag de impozitare de 35000 Euro, pn la 31.12.2011;

n impozitarea cu TVA a produselor alimentare n uniti care comercializeazmncare preparat s-a solicitat i s-a obinut o perioad de tranziie de cinci ani,respectiv pn la data de 31.12.2011, pentru aplicarea unei cote reduse de TVA(art. 12. par.3 din Directiva 77/338 CEE prevede cot standard). S-a motivat cufaptul c aplicarea cotei standard (n Romnia 19%) la aceste produse ar pune

Romnia ntr-o poziie dezavantajoas, din punct de vedere al competitivitii fade statele membre ale Uniunii Europene i statele vecine, cu potenial turisticimportant, care aplic o cot redus de TVA (Grecia 8%, Italia 10%, Austria 10%,Ungaria 12%, Slovenia 6.5%, Polonia 7%)12.

pentru activitatea de cercetare-dezvoltare i inovare, pentru unitile care executprograme, subprograme, teme, proiecte, precum i aciuni componente aleProgramului naional de cercetare tiniific i dezvoltare tehnologic s-au alePlanului naional de cercetare-dezvoltare i inovare, precum i pentru activitatea decercetare-dezvoltare i inovare realizat cu finanare n parteneriat internaional cuUniunea European, regional i bilateral, s-a solicitat scutirea de TVA pe operioad de cinci ani, pn la data de 31.12.2011. S-a argumentat cu faptul c o

cretere economic durabil este condiionat i de dezvoltarea sectorului decercetare-dezvoltare i inovare, iar Romnia trebuie s asigure un ritm accelerat dedezvoltare a acestor activiti i o cretere a capacitii de absorbie a programelorde cercetare-dezvoltare i a noilor tehnologii. Susinerea acestor activiti esteabsolut necesar, inclusiv prin msuri de relaxare fiscal;

in cazul aplicrii accizelor, Romnia a solicitat o perioad de tranziie, pn la31.12.2011, n ceea ce privete atingerea nivelului minim al accizelor (prevzut ndirectivele 92/79; 92/80; 92/82; 92/84) pentru uleiuri minerale, igarete, alcool ibuturi spirtoase, motivndu-se cu faptul c majorarea accizelor la nivelul minimimpus de directive ar duce: la o cretere general a preurilor, ntr-un ritm mult maimare dect ritmul de cretere a puterii de cumprare a consumatorilor; la

amplificarea fenomenelor de contraband i evaziune fiscal: la reducereaproduciei n aceste domenii i creterea omajului etc.Un pas important n procesul de aliniere a legislaiei romneti la aquis-ul

comunitar privind impozitarea l-a constituit adoptarea Codului fiscal i a Codului deprocedur fiscal, care au mbuntit transparena i coerena mediului legislativromnesc.

12 M. Tudor, Aquis-ul comunitar n domeniul inpozitrii i perioadele de tranziie solicitate de Romnia, n RevistaEuroconsultan nr. 11-12, Bucureti, 2005, p. 49-50

9


10/22

6.6. Presiunea fiscal n spaiul comunitar

Politica fiscal la nivelul Uniunii Europene se caracterizeaz prin urmtoarele:

oscileaz ntre competiie i armonizare fiscal; vizeaz respectarea celor patru libertifundamentale (a persoanelor, capitalurilor, bunurilor i serviciilor); promoveazarmonizarea fiscal dar fr tirbirea suveranitii statale, fapt ce ntreine competiiafiscal

Unul din obiectivele Uniunii Europene este reducerea gradului de fiscalitate, ceea cear duce la o competiie fiscal corect i transparent, precum i la prevenireatransformrii acestei competiii n una duntoare13.

Pentru a putea urmri situaia fiscal concret n spaiu comunitar, prezentm ntabelul nr. 1 pondereaimpozitelor, taxelor i contribuiilor sociale nsumate ca procent dinPIB n perioada 2000-2007 n rile membre. Privind datele din tabel se poate observa, ngeneral, o difereniere pronunat i o cretere a gradului de fiscalitate la toate cele 27 de

ri n ultimii doi ani comparativ cu anul 2000. Aceast difereniere pe ri depete 22%.Gradul cel mai ridicat de fiscalitate, ca o medie pe cei opt ani (dar i n ultimii doi ani), lnregistreaz rile scandinave n care statul se implic puternic n rezolvarea problemelorsociale (Suedia 51% din PIB, Danemarca 50,1% i Finlanda 46,5%) i rile dezvoltate(Belgia 45,8%, Frana 44,6%, Austria 43,9%, Italia 42,3% etc.). Putem aprecia c laaceste ri presiunea fiscal este ridicat, dar i oferta de bunuri i servicii publice estegeneroas.

La polul opus se afl Romnia (29,3%), rile baltice (Lituania cu 29,6%, Letonia cu30,5% i Estonia cu 32,3%), Slovacia (31,7%) i alte ri cu un nivel de dezvoltare maisczut. Dac presiunea fiscal ar fi mai mare n aceste ri, ar anuala posibilitile i

nclinaia spre economisire i investire a agenilor economici i a populaiei.

Datorit acestei variaii mari n nivelul impunerii fiscale n rile europene fiscalitatea adevenit o problem major nu numai pentru dezbaterile politice, ci i ca disput tinificntre specialiti.

Studiul amplu iniiat n luna mai 2006 de ctre Comisia European i executat deEurostat (biroul de statistic al UE) arat c povara fiscal n UE-25, msurat cu ratatotal a impozitrii era de 39,3% din PIB i ea depea 14 procente pe cea a SUA i aJaponiei. Rata total a impozitrii cumuleaz toate impozitele, taxele i contribuiile deasigurri sociale obligatorii, ca procent din PIB.14 Aceast rat trebuie tratat cu ateniepentru c cifrele naionale publicate de statele europene conin diferene de termeni i demetode de colectare i/sau de analiz.

13 Stolojan T., Tatarcan R. (2002),Integrarea i politica fiscal european, Braov, Ed. Infomarket, p. 19114 Frncu M., Ortescu G. i Samper R., La ce trebuie s se atepte ntreprinderile romneti n materie fiscal, nRevista EUROCONSULTAN nr. 10/2006, p.10

10


11/22

Tabelul nr.1 Ponderea impozitelor i contribuiilor sociale n PIB n statele membre aleUniunii Europene n perioada 2000-2007

aramembr UE 2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007

Media

pe2000-2007

AT 42,8 44,7 43,7 43,1 42,8 42,0 44,2 47,5 43,9BE 45,2 45,2 45,3 44,9 45,0 45,5 46,5 48,7 45,8BG 33,1 32,1 31,0 33,6 35,3 35,9 36,9 41,2 34,9CY 30,0 30,9 31,2 33,1 33,5 35,6 38,9 47,2 35,1CZ 33,8 34,0 34,8 35,7 36,8 36,3 39,0 40,8 36,4DE 41,9 40,0 39,5 39,7 38,8 38,8 40,2 43,9 40,4DK 49,4 48,4 47,8 48,0 49,3 50,3 52,6 55,1 50,1

EE 31,3 30,2 31,1 31,5 31,4 30,9 35,1 36,9 32,3EL 37,9 36,6 36,7 35,5 34,3 34,4 38,8 40,2 36,8ES 33,9 33,5 33,9 33,9 34,5 35,6 39,4 41,0 35,7FI 47,2 44,6 44,6 44,0 43,4 43,9 51,6 52,7 46,5FR 44,1 43,8 43,1 42,8 43,1 44,0 45,9 49,9 44,6HU 38,5 38,9 38,5 38,4 38,6 38,5 42,8 44,6 39,9IE 31,7 29,8 28,5 29,1 30,5 30,8 33,9 36,7 31,4IT 41,8 41,5 40,9 41,3 40,7 40,6 45,2 46,6 42,3LT 30,1 28,7 28,4 28,2 28,3 28,9 30,2 34,3 29,6LU 39,1 39,8 39,1 38,5 37,9 38,2 39,1 40,5 39,0

LV 29,5 28,5 28,2 28,5 28,5 29,4 33,6 38,0 30,5MT 28,2 30,4 31,9 31,8 34,2 35,3 39,6 40,7 34,0NL 39,9 38,3 37,7 37,4 37,7 38,2 43,8 46,3 39,9PL 34,0 33,6 34,3 33,4 32,6 34,2 40,2 40,4 35,3PT 34,3 33,9 34,7 35,1 34,2 35,3 39,6 43,1 36,3RO 28,2 27,8 28,2 27,6 27,3 28,0 33,1 34,4 29,3

SE 53,4 51,4 49,7 50,2 50,5 51,3 52,8 56,0 51,9SI 38,6 38,9 39,3 39,5 39,6 40,5 41,5 43,2 40,1SK 32,9 31,6 31,9 30,9 29,7 29,3 32,5 34,7 31,7UK 37,6 37,3 35,8 35,6 35,9 37,0 39,5 40,9 37,5

EU-27 38,8 36,8 36,7 36,7 36,8 37,4 40,6 43,2 38,4Sursa: Commissions Services - Taxation trends in the European Union, p.237, www.europa.eu;

Comisia European, Tax Policy in the European Union, Luxembourg, p.10

11
http://www.europa.eu/http://www.europa.eu/


12/22

6.7. Structura fiscalitii n UE

Alturi de presiunea fiscal, structura fiscalitii are o importan economic i socialn orice ar. Structura fiscalitii depinde de nivelul de dezvoltare economic, de

diversitatea modurilor de producere a avuiei naionale, precum i de politica fiscal. nrile dezvoltate expansiunea fiscalitii este o caracteristic esenial a acestora, iar ncadrul sistemului fiscal impozitele directe ocup locul principal. rile slab dezvoltate secaracterizeaz printr-o presiune fiscal redus n care predomin impozitele indirecte,datorit posibilitilor reduse de a majora impozitul pe venit ca urmare a veniturilor preasczute ale populaiei, iar pe de alt parte datorit rezistenei puternice la instituirea unorimpozite directe din partea celor nstrii. Prin impozitele directe statele urmresc sinflueneze oferta, iar prin cele indirecte intenioneaz s dirijeze cererea i consumul.Structura fiscalitii n Uniunea European este redat n tabelul nr. 2 (impozite directe) i

n tabelul nr. 3 (impozite indirecte).

12


13/22

Tabelul nr. 2 Ponderea n PIB a impozitelor directe n statele membre aleUniunii Europene n perioada 2000-2007

aramembr UE 2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007

Mediape

2000-2007

AT 13,1 15,1 14,0 13,6 13,5 12,9 12,9 13,4 13,6BE 17,5 17,7 17,6 17,2 17,5 17,8 17,0 16,4 17,3BG 7,1 7,4 7,0 7,0 6,6 6,4 6,4 6,5 6,8CY 11,0 11,2 11,2 9,7 8,7 10,2 12,5 14,0 11,1CZ 8,3 8,8 9,1 9,6 9,8 9,3 9,3 9,2 9,2DE 12,5 11,0 10,7 10,6 10,2 10,3 10,8 11,2 10,9DK 30,5 29,5 29,3 29,5 30,5 31,4 30,5 29,6 30,1

EE 7,8 7,3 7,6 8,3 8,2 7,1 7,5 7,7 7,7EL 10,9 9,7 9,6 8,9 8,9 9,5 8,9 8,0 9,3ES 10,5 10,4 10,8 10,5 10,6 11,4 12,0 12,9 11,1FI 21,4 19,2 19,1 18,0 17,8 17,9 17,5 17,6 18,6FR 12,5 12,6 11,8 11,4 11,6 11,9 11,6 11,5 11,9HU 9,6 10,1 10,1 9,5 9,1 9,1 10,0 10,2 9,7IE 13,5 12,8 11,7 12,0 12,6 12,4 12,5 12,9 12,6IT 14,5 14,8 14,1 14,7 13,9 13,5 14,2 15,2 14,4LT 8,5 7,8 7,5 8,0 8,7 9,1 9,3 9,4 8,5LU 15,0 15,3 15,3 14,9 13,4 14,1 13,9 13,3 14,4

LV 7,3 7,6 7,7 7,5 7,9 8,0 8,9 9,4 8,0MT 9,2 10,2 11,5 12,1 12,1 12,1 12,9 13,3 11,7NL 12,0 11,7 11,8 11,0 10,8 11,9 12,1 12,2 11,7PL 7,2 6,7 6,9 6,6 6,4 7,0 7,6 8,6 7,1PT 9,9 9,5 9,4 8,8 8,6 8,9 9,2 9,8 9,3RO 7,2 6,1 5,7 5,7 6,3 5,3 6,0 7,0 6,2

SE 22,3 19,9 18,0 18,7 19,5 20,1 20,0 19,0 19,7SI 7,6 7,9 8,1 8,3 8,5 9,3 9,1 9,0 8,5SK 7,7 7,3 7,1 7,1 6,0 6,1 6,0 6,0 6,7UK 17,0 17,2 16,1 15,6 15,8 16,8 16,2 16,5 16,4

EU-27 12,3 12,0 11,8 11,7 11,6 11,8 12,0 12,2 11,9Sursa: Commissions Services - Taxation trends in the European Union, p. 248, www.europa.eu,

Comisia European, Tax Policy in the European Union, Luxembourg, p.10

13
http://www.europa.eu/http://www.europa.eu/http://www.europa.eu/


14/22

Tabelul nr. 3 - Ponderea impozitelor indirecte n PIB n statelemembre ale Uniunii Europene n perioada 2000-2007

aramembr

UE 2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007

Media pe2000-2007

AT 15,1 15,0 15,2 15,0 14,9 14,7 14,2 14,0 14,8BE 13,8 13,3 13,3 13,4 13,6 13,9 13,2 12,9 13,4BG 15,1 14,6 14,6 16,1 18,0 19,0 18,7 17,4 16,7CY 12,4 13,0 13,3 16,4 17,1 17,1 18,9 20,1 16,0CZ 11,3 11,0 10,8 11,1 12,0 11,9 11,1 10,7 11,2DE 12,5 12,2 12,1 12,2 12,1 12,1 12,5 12,5 12,3

DK 17,2 17,4 17,5 17,4 17,7 17,9 17,7 17,7 17,6EE 12,4 12,1 12,5 12,4 12,5 13,5 13,2 13,5 12,8EL 15,5 15,2 14,5 13,7 13,1 12,9 12,5 12,1 13,7ES 11,9 11,5 11,6 11,9 12,2 12,5 12,0 11,8 11,9FI 13,9 13,4 13,6 14,2 14,0 14,1 14,1 13,1 13,8FR 15,8 15,4 15,4 15,3 15,5 15,8 14,5 15,1 15,4HU 16,1 15,3 14,9 15,6 16,3 15,8 15,6 15,6 15,7IE 13,7 12,5 12,4 12,7 13,3 13,6 13,4 13,5 13,1IT 15,2 14,7 14,7 14,3 14,3 14,5 14,2 14,7 14,6LT 12,6 12,2 12,4 11,7 11,3 11,5 11,5 11,8 11,9LU 14,0 13,6 12,9 12,7 13,6 13,4 13,2 12,6 13,3

LV 12,3 11,8 11,2 12,1 11,9 12,9 12,5 12,8 12,2MT 12,6 13,3 13,8 13,1 15,3 16,0 15,5 14,8 14,3NL 12,5 12,9 12,7 12,7 12,9 13,1 12,9 12,7 12,8PL 12,6 12,5 13,2 13,2 13,1 13,9 13,5 14,2 13,3

PT 14,1 14,0 14,5 15,2 14,5 15,3 15,0 15,1 14,7RO 10,9 11,4 11,7 12,5 11,8 13,0 12,9 12,8 12,1SE 16,8 16,8 17,2 17,4 17,1 17,3 17,1 16,7 17,1SI 16,3 16,1 16,4 16,6 16,4 16,4 16,0 15,0 16,2SK 12,8 11,5 12,0 11,4 12,5 13,0 13,5 11,4 12,3UK 14,2 13,8 13,6 13,6 13,5 13,3 13,2 12,4 13,5

EU-27 13,8 13,6 13,6 13,8 14,1 14,4 14,2 14,0 13,7Sursa: Commissions Services - Taxation trends in the European Union, p.242, www.europa.eu;Comisia European, Tax Policy in the European Union, Luxembourg, p.10

Din cele dou tabele se poate constata c n perioada 2000-2007, n unele ridezvoltate ponderea cea mai mare au avut-o impozitele directe: Danemarka (30,1% fade 17,6% impozite indirecte ), Suedia (19,7% fa de 17,1%), Finlanda (18,6% fa de13,8%), Belgia (17,3% fa de 13,4%), etc. n alte ri dezvoltate ponderile impozitelor

14
http://www.europa.eu/http://www.europa.eu/http://www.europa.eu/


15/22

directe i indirecte au fost apropiate: Italia (14,4% i 14,6%), Austria (13,6% i 14,8%),Luxemburg (14,4% i 13,3%), Olanda (11,7% i 12,8 %) etc.

n rile mai puin dezvoltate ponderea cea mai mare au avut-o impozitele indirecte;comparativ cu impozitele directe, ca de exemplu: n Bulgaria (16,7% impozite indirecte,fa de 6,8% impozite directe), n Romnia (12,1 % fa de 6,2%), n Ungaria (15,7% fa

de 9,7%), n Slovacia (12,3% fa de 6,7%), n Polonia (13,3% fa de 7,1%), n Portugalia(14,7 % fa ne 9,3%).n ceea ce privete contribuiile sociale n rile comunitare s-au aflat la limita dintre

armonizarea fiscal i competiia fiscal, rata minim fiind de 1,1% din PIB i cea maximde 16,4%.

Pentru o analiz mai n detaliu a fiscalitii europene, o importan aparte arecunoaterea presiunii fiscale pe diferite tipuri de venituri sau activiti economice. Esteimportant de cunoscut ce se impoziteaz mai mult in UE, capitalul, munca sau consumul ?Rspunsul la aceast ntrebare se poate da pe baza unui indicator compozit denumit rata implicit a impozitrii (ITR-Implicit Taxe Rate). Acest indicator (ITR)msoar povara medie efectiv de impozitare pe diferite tipuri de venituri sau activiti

economice (consum, munc sau capital) ITR-ul nsumeaz n mod agregat, veniturilefiscale ca procent din baza potenial de impozitare pe fiecare dintre cele trei domeniifiscale. n anul 2004, pe ansamblul UE-25, rata medie implicit a impozitului pe munc erade 35,9%.15

15 Frncu M., Ortescu G. i Semper R., studiul citat, p.11-12

15


16/22

Tabelul nr.4 Venitulfiscal i ratele implicite de impozitare, pe tipuri de activitate economic sau devenit, n UE-25 i pe ri membre, n cifre comparabile pe ultimul an disponibil al surse i

Rata total a veniturilorfiscale rata total

Rata implicit de impozitare (TTR) pe:

a impozitrii) n % din PIB Consum Munc Capital

n anul 2004UE-25 a) 39,3 21,9 35,9 25, 8b)Zona Euro a) 39,7 21,5 36,6 29,2b)Belgia 45,2 21,8 43,0 34,8Cehia 36,6 22,2 41,5 23,6b)Danemarca 48,8 33,3 37,4 43,8Germania 38,7 18,1 39,2 21,7Estonia 32,6 20,8 37,6 10,3 b)

Grecia 35,1 17,5 37,9 17,0Spania 34,6 16,0 29,4 3 1 ,0 b)

Frana 43,4 20,7 42,4 36,9Irlanda 30,2 26.5 26,3 34,3Italia 40,6 16,8 42,0 28,8Cipru 34,1 19,0 2.3,1Letonia 28,6 17,5 36,3 9,3 b)Lituania 28,4 18,1 37,0 6,8b)Luxemburg 40,1 25,7 29,0 26.0Ungaria 39,1 28,6 40,8

Malta 35,1 17,0 23,9Olanda 37,8 23,9 31,0 30.8 b Austria 42,6 21,6 40,7 25,3Polonia 32,9 19,3 34,6h> 19,4Portugalia 34,5 19,0b) 29,8b> 35,3 b)Slovenia 39,7 24,4 37,8Slovacia 30,3 19,4b) 36,5h> 20,5 b)

Finlanda 44,3 27,9 41.9 28.2Suedia 50,5 27,6 45,9 18,7 C)Regatul Unit 36.0 18,7 24,8 34,9Memorandum:

Norvegia 42, 9b) 29, 2b) 38,9b) :

a) Ratele impozitrii totale pentru UE-25 i zona euro sunt calculate pe baza ratelor medii ponderale din

PIB. Pentru toi ceilali indicatori, cifrele agregate sunt calculate ca medii aritmetice ale ratelor statelor

membre pentru care datele anuale respective au fost disponibile. Slovacia a fost exclus din cifrele

medii pentru ratele implicite de impozitare pe consum, pe munc i pe capital.

: cifrele nu sunt disponibile nici n anul 2006.

16


17/22

b) cifre pentru anul 2003. deoarece cifrele pentru anul 2004 nu erau disponibilc n anul 2006.

c) cifre pentru anul 2002. deoarece cifrele pentru anii 2003 i 2004 nu sunt disponibile n anul 2006.

Sursa: European Commission Services citata de F:uropean Commission Press Releases STAT/06/02from 17.05.2006.

I.T.R. pe munc nglobeaz toate impozitele pe venitul personal, taxele pe fondul desalarii i contribuiile obligatorii de asigurri sociale, iar baza de impozitare o constituiesuma total a remunerrii tuturor angajaiilor din economie. Acest indicator ascunde marivariaii de presiune fiscal pe munc printre diferitele categorii de venituri, att din cauzasistemului diferit de impozitare ( progresiv, cot unic sau combinaii ale acestora), ct idin cauza nivelului absolut de venit al oamenilor. Cele mai mici cote le-a nregistrat n anul2004, Cipru (23,1%), Malta (23,9%) i Regatul Unit (24,8%), iar cele mai mari Suedia(45,9%), Belgia (43%) i Frana (42,4%).

I.T.R.-ul pe consum ncorporeaz toate taxele percepute asupra tranzaciilor dintreproductori i consumatori (final) i asupra consumului final de bunuri i servicii. Baza de

impozitare este definit ca fiind cheltuielile de consum final ale populaiei, pe teritoriuleconomic al unui stat. n UE-25, consumul cel mai impozitat a fost n anul 2004 nDanemarka (33,3%), n Ungaria (28,6%) i n Finlanda (27,9%) iar cel mai puin impozitata fost n Spania (16%), n Italia (16,8%) i n Malta (17%).16

n ceea ce privete ITR-ul de capital, n anul 2003, cele mai mari rate le-au nregistratDanemarka (43,8%), Frana (36,9%), Regatul Unit (34,9%) i Belgia (34,8%), iar cele maimici au fost n Lituania (6,8%), Letonia (9,3%) i Estonia (10,3%).

Pe ansamblul UE-25, cea mai mare surs de venituri din impozite pentru guvernelemembre este impozitarea muncii reprezentnd cam 50% din total; impozitarea capitaluluireprezentnd cam 22%, iar impozitarea consumului cam 28% din veniturile fiscaletotale.17

Gruparea i analiza impozitelor pe categorii economice (consum, capital, munc)ofer indici cu privire la efectul diseminator al sistemului de impozitare. Ponderea cea maimare a impozitelor i contribuiilor sociale n PIB este legat de fora de munc (23,8%),comparativ cu 11,4% la consum i 7,4% la capital.18 O explicaie a ponderii mari aimpozitului pe munc o constituie mobilitatea mai limitat a forei de munc i, nconsecin baza de impozitare este mai uor de urmrit i impozitat. Aceast situaiedescurajeaz cererea de locuri de munc, crete costul cu munca i afecteaz cererea defor de munc, genernd tendina de nlocuire a acesteia cu capital, ntr-o mai maremsur dect cea determinat de schimbarea tehnologic.19

i n cazul impozitelor indirecte, ratele cele mai nalte de fiscalitate se nregistreaz totn rile scandinave, n unele ri dezvoltate i n alte ri n care impozitele directe au fostmai reduse (Bulgaria, Ungaria, Cipru, Portugalia etc.). n ceea ce privete Romnia,presiunea fiscal exercitat de impozitele directe a fost de 6,2% ca medie pe cei opt ani,fiind cea mai redus din Uniune, iar a impozitelor indirecte de 12,1%.

Specificul Romniei fa de celelalte ri const n structura veniturilor ncasate labugetul de stat, procurate n proporie covritoare din taxele i impozitele indirecte (TVA,

16 Frncu M., Ortescu G. i Semper R., studiul citat, p. 1217 Frncu M., Ortescu G. i Semper R., studiul citat, p. 1218 Brezeanu P., Simion I. i Celea S., op. cit. p.21519 Idem, p.216

17


18/22

accize, taxe vamale etc.), n timp ce n Uniunea European cele trei categorii de venituri(impozite directe, impozite indirecte i contribuii sociale) la formarea resurselor publicesunt relativ apropiate. Romnia a realizat n ultimii ani o anumit armonizare a TVA iaccizelor la cele trei produse de baz: buturi alcoolice, tutun i produse energetice.

Concluzionam c pentru Romnia rmn deschise problemele stabilitii sistemului

fiscal, a reducerii complexitii procedurilor fiscale, a simplificrii i raionalizrii sistemuluide impozite i taxe, detaliate exagerat, ceea ce genereaz foarte mult birocraie, precumi a creterii eficienei cheltuielilor publice.

6.8. Diversitatea sistemelor i a procedurilor fiscale

Sistemele fiscale ca de altfel i procedurile fiscale difer de la o ar la alta n UniuneaEuropean i mai ales n plan mondial.

Potrivit studiului Paying taxes 200820 realizat de compania de consultan i auditPricewaterhouse Coopers (PWC) i Banca Mondial n care au fost incluse 178 de ri,exist un evantai foarte larg al numrului de impozite suportate de o firm i de o

persoan fizic. Astfel, Romnia este lider n Uniunea European i ocup locul patru nlume la numrul de impozite i taxe (98) pe care o companie trebuie s le plteascanual. Ea este depit doar de Belarus cu 124 de impozite i taxe, de Uybekistan cu 118i de Ucraina cu 99. Autorii studiului precizeaz c, dei n Romnia i Ucraina a fostintrodus cota unic de impozitare, numrul mare al celorlalte impozite i taxe n acesteri diminueaz avantajele acestui sistem de impozitare.

Diferena dintre numrul impozitelor n Romnia i celelalte state din UniuneaEuropean este foarte mare. Pe locul doi dup Romnia se afl Polonia cu circa 40 deimpozite i taxe, apoi Slovacia cu circa 30, Lituania, Ungaria i Frana cu puin peste 20.La polul opus Romniei se afl Suedia, cu dou impozite, Letonia cu 7, Portugalia, Spaniai Marea Britanie cu 8 impozite i taxe.

La stabilirea numrului impozitelor pltite de companie ntr-un an a fost luat n calculi frecvena cu care sunt achitate impozitele directe i indirecte, aceasta putnd fi de 12ori, de patru ori sau o dat pe an.

Un nou raport21 lansat de Banca Mondial, Corporaia Financiar Internaional (IFC)i Pricewaterhouse Coopers arat c autoritile fiscale din ntreaga lume i revizuiescsistemele fiscale prin: reducerea taxelor i impozitelor; fluidizarea proceseloradministrative i modernizarea sistemelor de plat.

Raportul Pagine Taxes 2009 (a treia ediie a acestui raport anual) se bazeaz pestudiul Doing Bussiness 2009 (pregtit de Grupul Bncii Mondiale), care evalueazuurina cu care pot fi pltite impozitele i taxele de ctre companiile de talie medie din181 de ri. Raportul analizeaz sisteme fiscale existente n anul 2007 i identificreformele efectuate.

Modelul utilizat n cadrul raportului Doing Bussiness ia n considerare o companieetalon (de mrime medie, local, de producie i comer cu amnuntul, cu activitate cepoate fi identificat n orice ar), considerat un model standard pentru a putea comparaindicatorii fiscali cu cei din alte state n ceea ce privete sistemul propriu de impozitare.

20 Paying Taxes Raport 2007, Price waterhouse Coopers i Banca Mondial 200721 Paying Taxes Raport 2008, Price waterhouse Coopers i Banca Mondial 2008

18


19/22

Compania etalon este analizat n fiecare ar i pe baza acestei analize se clasificsistemele de impozitare folosind trei indicatori: cota total de impozitare, timpul necesarachitrii obligailor fiscale pentru principalele tipuri de impozite i taxe i numrul de plinecesare pentru stingerea obligaiilor fiscale.

Indicatorul paying taxes din cadrul Doing Business msoar toate impozitele i

contribuiile autorizate de guvern (la nivel central i/sau local) care se aplic companiilor,influenndu-le rezultatul financiar. Indicatorul cuprinde: impozitul pe profit, contribuiile laasigurrile sociale i cele salariale pltite de ctre angajator, impozitele pe cldiri iterenuri, impozitele pentru transferul dreptului de proprietate asupra acestora, impozitul pedividende, impozitul pe ctigurile de capital, impozitul pe tranzaciile financiare, taxele decolectare a deeurilor, taxele i impozitele pe mijloacele de transport i taxele de drum.

Raportul Paying Taxes 2009 scoate n eviden urmtoarele: treizeci i ase de ri i-au simplificat metodele de plat a taxelor i impozitelor;

reforma cea mai ampl realizndu-se n Republica Dominican (a redus impozitulpeprofit de la 30% la 25%, a eliminat anumite taxe i impozite i a implementat unsistem electronic de depunere a declaraiilor i plat a impozitelor), urmat de

Malaezia; douzeci i una de tri au redus cotele de impozit pe profit; dousprezece ri au mrit eficiena sistemelor de depunere a declaraiilor de plat

electronic a impozitelor i taxelor; opt ri au redus numrul impozitelor i taxelor pltite; n medie, impozitul pe profit reprezint doar 13% din totalul impozitelor pltite, 26%

din timpul alocat respectrii obligaiilor i formalitilor fiscale i 37% din cota totalde impozitare (costul cu impozitele pe compania etalon);

contribuiile salariale reprezint 34% din cota total a impozitelor i taxelor, lundu-se n calcul doar sumele suportate de angajator. n cadrul Uniunii Europenecontribuiile salariale reprezint 65% din cota total a impozitelor i taxelor pentru

compania etalon din regiune; n medie 36% din timpul total total necesar respectrii obligaiilor i formalitilor

fiscale i 48% din numrul de pli de impozite sunt dedicate taxelor de consum; patru state membre UE sunt n primele 20 din lume pentru uurina cu care se

pltesc impozitele: Irlanda (6), Danemarca (13), Luxemburg (14) i Marea Britanie(16) iar alte ri se afl n partea final a clasamentului: Italia (128), Polonia (142) iRomnia (146), avnd cele mai complexe sisteme de fiscalitate din UE;

clasamentul general pentru statele membre ale G8 este: Marea Britanie (16),Canada (28), Statele Unite (46), Frana (66), Germania (80), Japonia (112), Italia(128) i Rusia (134).Principalele concluzii ale studiului sunt acelea c sistemul fiscal are nevoie de o

curenie dur, att pentru a crete randamentul impozitelor i taxelor pltite de companii,ct i pentru a ajuta i susine companiile pentru o mai bun funcionare a aparatuluifiscal.

Un alt raport, realizat de Delloite22 - Soluii fiscale pentru criza economic global,cuprinde un rezumat al msurilor fiscale adoptate de peste 50 de ri din ntreaga lume nvederea contracarrii efectelor crizei economice globale. Raportul se concentreaz n

22 Delloite & Touche crises solutions, noiembrie 2008

19


20/22

principal asupra aspectelor privind impozitul pe profit, impozitele indirecte i impozitul pevenit.

Dintre msurile anticriz adoptate n unele state membre UE, putem exemplificaurmtoarele: Bulgaria a acordat scutire de impozit pe o perioad de 5 ani pentru investiii n

regiuni defavorizate i scutiri/reduceri de impozit pe venit pentru familiile tinere carepltesc dobnzi la credite imobiliare; Cehia a redus rata de impozit pe profit de la 21% la 20% i a redus rata

contribuiilor sociale de sntate pentru angajatori i angajai i a acceleratrambursrile de TVA pentru contribuabilii care depun electronic declaraiile fiscale;

Ungaria a propus msuri n vederea impozitrii consumului i nu a venitului,impozitul pe venit i contribuiile sociale reducnd-se;

Marea Britanie a redus cota de TVA de la 17,5% la 15% pe o perioad de un an ia permis amnarea plii impozitelor pentru societile afectate de criz;

Olanda i Spania au introdus msuri stimulative referitoare la metodele deamortizare accelerat pentru investiiile efectuate n anul 2009;

Belgia a redus cota de TVA de la 21% la 6% pentru construciile de locuine noi; Frana i Germania au luat msuri pentru sprijinirea IMM-urilor. n Romnia,

introducerea impozitului forfetar n anul 2009, are mai ales, efecte contrare,conducnd la suspendarea activitii a numeroase microntreprinderi.

6.9. Fiscalitatea i parafiscalitatea n Romnia

Potrivit raportului Paying Taxes 2009, Romnia ocup locul 27 n UniuneaEuropean i respectiv locul 146 ntr-un top ce analizeaz eficiena cu care companiile ipltesc taxele i locul 181 ntr-o list de ri din ntreaga lume referitor la numrul de pliefectuate de companii pentru achitarea impozitelor i taxelor. Raportul mai arat c, fa

de anul 2006, numrul plilor pe an al companiilor a crescut, ajungnd la 113 pli pe an,iar totalul impozitelor i taxelor suportate din profit a crescut la 48% din totalul taxelor n2008, fa de 46,9% n anul 2006.

Din analiza celor 5300 de acte normative emise n Romnia din 2003 ncoace arezultat un numr de peste cinci sute de dri (558) pe care trebuie s le plteascpersoanele fizice i juridice, fa de 306 n anul 2006. Din cele 5300 de acte normative,2908 conin cuvntul tax, 1.789 conin cuvntul contribuie, iar 603 fac referire latimbru.

Dintre aceste impozite i taxe, unele au caracter general, sunt obligatorii pentrudesfurarea unei activiti i pentru visteria statului aduc peste 80% din venituri: TVA,accizele, impozitul pe profit i pe venit, contribuiile sociale i taxele vamale etc. Altele au

un caracter aberant, precum taxa pentru primirea unui dosar, timbrul pentru cal, certificatulde animal, taxa pe calitatea nutreului, taxa radio-TV pentru firme, taxa pe apa de ploaieetc. Aceste taxe parafiscale asigur plata salariilor funcionarilor din diferite instituii destat. Principalul efect al acestor taxe, multe i mrunte, este de a complica i mpovraactivitatea companiilor, dar i a aparatului fiscal prin birocraie. O firm, pentru a seasigura c pltete toate dobnzile aferente domeniului su de activitate, trebuie sciteasc i s cunoasc coninutul a sute de pagini de acte normative, s fac

20


21/22

nenumrate drumuri pe la agenii, autoriti i comisii pentru diferite vize, licene iautorizaii, iar apoi s fac drumuri la banc sau la CEC pantru plata taxelor.

n octombrie 2008 Ministerul Finanelor (nu tia care este numrul exact al drilor)anuna c va nfiina o comisie special pentru numrat impozitele i taxele, care va aveaca sarcini: colaborarea cu reprezentanii ministerelor i ai instituiilor publice aflate n

subordinea guvernului implicate n stabilirea i ncasarea de taxe i tarife; identificarea iinventarierea taxelor i tarifelor i analiza nivelului i coninutului acestora; efectuarea depropuneri privind armonizarea cu legislaia european; actualizarea n sensul reducerii,anulrii sau creterii acestor taxe i tarife. n realitate nu s-a ntmplat nimic, ordinulministrului de nfiinare a comisiei nu a fost adoptat.

Inventarea diferitelor taxe s-a realizat prin una din dou modaliti: statul nfiineaz o autoritate , o agenie sau o comisie responsabil pentrusupravegherea unui domeniu, iar firmele care activeaz pe piaa respectiv trebuie splteasc taxe sau tarife pentru vize, licene sau autorizaii, ori pentru alte servicii; crearea unui fond, care nu poate exista dect prin obligarea firmelor sau persoanelorfizice s plteasc contribuii sau taxe.

Dintre ageniile i autoritile care au nfiinat multe taxe i tarife menionm:- Agenia Naional Sanitar-Veterinar, a inventat taxa pe care trebuie s oplteasc fermierii pentru control. ntr-unul din ordinele emise de aceastautoritate sunt precizate tarifele pentru 294 de servicii obligatorii;

- Autoritatea Naval Romn are o list de 395 de taxe pentru inspeciile tehnice;- Biroul Romn de Metrologie Legal percepe aproape 200 de tarife pentru

verificarea aparatelor de msur.Pe lng taxele nfiinate pentru licene i autorizaii, o alt surs de dri i birocraie

sunt fondurile: Fondul de Mediu, Fondul Cinematografic, Fondul Cltural etc.Ageniile i auroitile creatoare de impozite, taxe, contribuii sau tarife se afl, dup

caz, n subordinea direct a guvernului (22) sau n subordinea ministerelor.

Guvernul Romniei a decis la 6 mai 2009 s reduc numrul de taxe cu 179 din cele558 existente. S-a stabilit ca pn la 15 mai 2009, ordonatorii principali de credite selaboreze actele normative pentru desfinarea acelor taxe. Activitatea de reducere s-astabilit s continue dup restructurarea ageniilor i structurilor guvernamentale, iar pentruanul 2010 se preconizeaz o a treia reducere a unor taxe i tarife.

Principalele ministere i autoriti la care se vor opera reduceri importante, afirmaPrimul-ministru Emil Boc, vor fi: Ministerul Mediului, de la 102 la 42; Ministerul Administraiei i Internelor, din 55 rmn 33; Secretariatul General al Guvernului: din 47 rmn 22: Ministerul Economiei: din 41 rmn 25; Ministerul Transporturilor: din 40 rmn 32; Ministerul Agriculturii: din 31 rmn 20. Ministerul Justiiei: din 32 rmn 7. Autoritatea Naional Sanitar Veterinar i pentru Sigurana Alimentelor va elimina 31de tarife.

i ministrul finanelor afirma c vor fi reduse 71 de taxe parafiscale, dar impozitele itaxele mari, TVA-ul i impozitul pe profit vor rmne nemodificate.

21


22/22

Din numrul total de 558 de impozite, taxe, contribuii, etc doar 117 s-au constituit cavenituri fiscale la bugetul de stat, 264 au reprezentat venituri proprii ale ministerelor, iarrestul venituri ale instituiilor centrale autonome.

22

finalll cap. 6 armonizarea

Documents