Tema 1. Tema 1. NORMALIZARE NORMALIZARE ŞI ŞI ARMONIZARE ÎN ONTABILITATEARMONIZARE ÎN ONTABILITATE

1.1 Delimitări conceptuale privind 1.1 Delimitări conceptuale privind normalizarea şi armonizarea contabilănormalizarea şi armonizarea contabilă

1.2 Deontologia profesiei contabile1.2 Deontologia profesiei contabile1.3 Aspectele organiz1.3 Aspectele organizării contabilităţiiării contabilităţii

„„Dacă ne-ar fi dat să caracterizăm prin trei fenomene evoluţia Dacă ne-ar fi dat să caracterizăm prin trei fenomene evoluţia contemporană a contabilităţii, contemporană a contabilităţii,

acestea ar fi,acestea ar fi, fără îndoială, fără îndoială, normalizarea, armonizarea şi internaţionalizarea”normalizarea, armonizarea şi internaţionalizarea”

1.1 Delimitări conceptuale privind 1.1 Delimitări conceptuale privind normalizarea şi armonizarea contabilănormalizarea şi armonizarea contabilă

Normele Normele sunt reguli obligatorii stabilite prin lege sau prin uz care impun sunt reguli obligatorii stabilite prin lege sau prin uz care impun o anumită ordine recunoscută ca obligatorie sau recomandabilă.o anumită ordine recunoscută ca obligatorie sau recomandabilă.

Norma contabilă Norma contabilă este o regulă precisă de evaluare, înregistrare, este o regulă precisă de evaluare, înregistrare, clasificare şi prezentare a informaţiei contabile. Normele contabile clasificare şi prezentare a informaţiei contabile. Normele contabile impun un limbaj comun pe baza căruia se asigură comparabilitatea, impun un limbaj comun pe baza căruia se asigură comparabilitatea, comunicarea şi înţelegerea informaţiei contabile.comunicarea şi înţelegerea informaţiei contabile.

Din punct de vedere doctrinar, în elaborarea, normelor contabile s-au Din punct de vedere doctrinar, în elaborarea, normelor contabile s-au conturat două tipuri de şcoli:conturat două tipuri de şcoli:

Cea care preconizează un demers conceptual sau deductiv, unde Cea care preconizează un demers conceptual sau deductiv, unde conceptele şi principiile sunt determinate de un raţionament urmînd să conceptele şi principiile sunt determinate de un raţionament urmînd să se regăsească în regulile, metodele şi procedurile ce trebuie puse în se regăsească în regulile, metodele şi procedurile ce trebuie puse în practică;practică;

Cea pragmatică sau inductivă, care pleacă de la tradiţie sau experienţe Cea pragmatică sau inductivă, care pleacă de la tradiţie sau experienţe pentru a formula şi determina norme.pentru a formula şi determina norme.

Nevoia de armonizare şi uniformitate în contabilitate impune Nevoia de armonizare şi uniformitate în contabilitate impune normalizarea sa, astfel materializîndu-se obiectivele, conceptele, normalizarea sa, astfel materializîndu-se obiectivele, conceptele, metodele şi regulile privind producţia şi utilizarea informaţiei metodele şi regulile privind producţia şi utilizarea informaţiei contabile.contabile.

Normalizarea Normalizarea reprezintă procesul de aplicare a normelor de contabilitate pentru reprezintă procesul de aplicare a normelor de contabilitate pentru soluţionarea corectă a problemelor privind producţia şi utilizarea informaţiei soluţionarea corectă a problemelor privind producţia şi utilizarea informaţiei contabile.contabile.

Obiectivele normalizării Obiectivele normalizării sunt:sunt:Determinarea unei terminologii şi principiilor contabile general admise;Determinarea unei terminologii şi principiilor contabile general admise;Definirea informaţiilor conţinute în situaţiile financiare;Definirea informaţiilor conţinute în situaţiile financiare;Modul de prezentare a informaţiilor în situaţiile financiare;Modul de prezentare a informaţiilor în situaţiile financiare;Elaborarea unui plan de conturi şi a unei scheme de contabilizare a diferitor Elaborarea unui plan de conturi şi a unei scheme de contabilizare a diferitor

operaţii.operaţii.Normalizarea contabilităţii vizează două scopuri principale:Normalizarea contabilităţii vizează două scopuri principale:Obţinerea de către puterea publică a unei informări omogene referitoare la Obţinerea de către puterea publică a unei informări omogene referitoare la

întreprinderi;întreprinderi;Utilizarea informaţiei contabile de către utilizatorii din afara întreprinderii, în Utilizarea informaţiei contabile de către utilizatorii din afara întreprinderii, în

special în ceea ce priveşte comparaţiile în timp şi spaţiu (între entităţi economice).special în ceea ce priveşte comparaţiile în timp şi spaţiu (între entităţi economice).Normalizarea contabilităţii are ca obiect definirea de principii, reguli şi norme Normalizarea contabilităţii are ca obiect definirea de principii, reguli şi norme

generale, bazate pe utilizatori, asigurînd înţelegerea informaţiilor contabile în timp generale, bazate pe utilizatori, asigurînd înţelegerea informaţiilor contabile în timp şi spaţiu, definirea legăturilor precise între nevoile de gestiune specifice fiecărei şi spaţiu, definirea legăturilor precise între nevoile de gestiune specifice fiecărei entităţi, legislaţie şi contabilitate naţională.entităţi, legislaţie şi contabilitate naţională.

Normalizarea contabilă conform unor definiri reprezintă procesul prin care se Normalizarea contabilă conform unor definiri reprezintă procesul prin care se armonizează prezentarea situaţiilor financiare, metodele contabile şi terminologia.armonizează prezentarea situaţiilor financiare, metodele contabile şi terminologia.

Există 2 mari sisteme de normalizare contabilă aplicate în practică:Există 2 mari sisteme de normalizare contabilă aplicate în practică:Normalizare rigidă, tip “plan contabil” obligatoriu, Normalizare rigidă, tip “plan contabil” obligatoriu, în care “ceea ce în care “ceea ce

nu este permis este interzis”, sistem care răspunde nevoilor de informare nu este permis este interzis”, sistem care răspunde nevoilor de informare pentru economii centralizate;pentru economii centralizate;

Normalizare flexibilă,Normalizare flexibilă, bazate pe anumite “repere” contabile, unde se bazate pe anumite “repere” contabile, unde se permite c-am orice atît timp cît nu intră în conflict cu legea.permite c-am orice atît timp cît nu intră în conflict cu legea.

O contabilitate normalizată permite:O contabilitate normalizată permite:Entităţii să înregistreze în mod sistematic toate evenimentele şi Entităţii să înregistreze în mod sistematic toate evenimentele şi

operaţiile ce au loc în timp şi să le prezinte în situaţiile financiare;operaţiile ce au loc în timp şi să le prezinte în situaţiile financiare;Obţinerea unor informaţii comparabile în timp şi spaţiu pe baza cărora Obţinerea unor informaţii comparabile în timp şi spaţiu pe baza cărora

se apreciază tendinţele şi evoluţia unei entităţi de la o perioadă la alta, şi în se apreciază tendinţele şi evoluţia unei entităţi de la o perioadă la alta, şi în raport cu alte entităţi;raport cu alte entităţi;

Tuturor celor interesaţi de entitate (acţionari, creditori investitori, stat, Tuturor celor interesaţi de entitate (acţionari, creditori investitori, stat, salariaţi, furnizori, clienţi, etc.) să dispună periodic de diverse informaţii salariaţi, furnizori, clienţi, etc.) să dispună periodic de diverse informaţii formalizate în diverse forme şi suporturi de comunicare, în special situaţii formalizate în diverse forme şi suporturi de comunicare, în special situaţii financiare anuale, care să îi ajute în fundamentarea deciziilor;financiare anuale, care să îi ajute în fundamentarea deciziilor;

Fixarea unor caracteristici calitative informaţiei contabile şi aprecierea Fixarea unor caracteristici calitative informaţiei contabile şi aprecierea utilităţii informaţiei în funcţie de aceste criterii.utilităţii informaţiei în funcţie de aceste criterii.

Procesul de normalizate contabilă a reprezentat şi Procesul de normalizate contabilă a reprezentat şi reprezintă o dispută istorică, din care uneori cîştigă reprezintă o dispută istorică, din care uneori cîştigă profesia contabilă, alteori puterea publică, dar care profesia contabilă, alteori puterea publică, dar care tinde în timp să estompeze diferenţele dintre tinde în timp să estompeze diferenţele dintre oponenţi.oponenţi.

La nivel internaţional, normalizarea contabilă La nivel internaţional, normalizarea contabilă comportă elaborarea de reguli sau norme aplicabile, comportă elaborarea de reguli sau norme aplicabile, în totalitate sau parţial, unui ansamblu de ţări, de în totalitate sau parţial, unui ansamblu de ţări, de întreprinderi sau de către un ansamblu de întreprinderi sau de către un ansamblu de profesionişti contabili. profesionişti contabili.

Normalizarea contabilă internaţională presupune Normalizarea contabilă internaţională presupune existenţa unei autorităţi capabile să elaboreze reguli existenţa unei autorităţi capabile să elaboreze reguli sau norme, să le impună obligativitatea şi să le sau norme, să le impună obligativitatea şi să le sancţioneze nerespectarea lor.sancţioneze nerespectarea lor.

Normalizarea informaţei contabile: Normalizarea informaţei contabile: ExistenExistenţa unei pieţe ţa unei pieţe presupune existenţa unuipresupune existenţa unui produs. produs. Informaţiile contabileInformaţiile contabile reprezintă reprezintă produsul schimbat pe piaţa informaţiei contabile. Acest produs nu produsul schimbat pe piaţa informaţiei contabile. Acest produs nu există decât în funcţie de regulile şi normele care îl definesc.există decât în funcţie de regulile şi normele care îl definesc.

Informaţia contabilă este un produs cu conţinut “juridic” specific Informaţia contabilă este un produs cu conţinut “juridic” specific deoarece producţia, prezentarea şi difuzarea sa trebuie reglementate. deoarece producţia, prezentarea şi difuzarea sa trebuie reglementate.

O piaţă a informaţiei contabile trebuie să asigure protejarea intereselor O piaţă a informaţiei contabile trebuie să asigure protejarea intereselor proprietarilor şi terţilor prin favorizarea:proprietarilor şi terţilor prin favorizarea:

Dezvoltării informaţiei contabile publicate din punct de vedere Dezvoltării informaţiei contabile publicate din punct de vedere cantitativ şi calitativ;cantitativ şi calitativ;

Publicării şi inteligibilităţii informaţiilor contabile (transparenţa);Publicării şi inteligibilităţii informaţiilor contabile (transparenţa); Creşterii posibilităţilor de comparare în timp şi spaţiu. Creşterii posibilităţilor de comparare în timp şi spaţiu.

Valoarea unei informaţii poate fi definită ca diferenţa dintre beneficiul, Valoarea unei informaţii poate fi definită ca diferenţa dintre beneficiul, generat de luarea unei decizii după obţinerea informaţiei şi beneficiul generat de luarea unei decizii după obţinerea informaţiei şi beneficiul obţinut de luarea aceleiaşi decizii, neafectată de informaţie. obţinut de luarea aceleiaşi decizii, neafectată de informaţie.

Globalizarea pieţelor financiare face tot mai acută nevoia Globalizarea pieţelor financiare face tot mai acută nevoia de informaţie adecvată şi competitivă. Informaţiile de informaţie adecvată şi competitivă. Informaţiile financiar contabile, în prezent, stau la baza deciziilor de financiar contabile, în prezent, stau la baza deciziilor de investiţii, acurateţea şi relevanţa acestora influenţînd în investiţii, acurateţea şi relevanţa acestora influenţînd în mod decisiv atingerea nivelului optim al rezultatelor.mod decisiv atingerea nivelului optim al rezultatelor.

Situaţiile financiare au devenit o importantă sursă de Situaţiile financiare au devenit o importantă sursă de informaţii, analizată cu deosebită atenţie de toţi informaţii, analizată cu deosebită atenţie de toţi participanţii de pe pieţele de capital. În ultimele decenii participanţii de pe pieţele de capital. În ultimele decenii situaţiile financiare de raportare au cunoscut o serie de situaţiile financiare de raportare au cunoscut o serie de modificări esenţiale, în formă şi conţinut, jurisdicţia şi modificări esenţiale, în formă şi conţinut, jurisdicţia şi normele care guvernează pieţele financiare internaţionale normele care guvernează pieţele financiare internaţionale punîndupunîndu--şi tot mai mult amprenta asupra caracteristicilor şi tot mai mult amprenta asupra caracteristicilor informaţiilor contabile. informaţiilor contabile.

CaracteristiCaracteristicicile calitative ale informaţiilor conţinute în le calitative ale informaţiilor conţinute în situaţiile financiare sunt atributele de bază care dau sens situaţiile financiare sunt atributele de bază care dau sens utilităţii informaţiilor contabile. utilităţii informaţiilor contabile.

Caracteristicile calitative ale informaţiei din rapoartele financiare, Caracteristicile calitative ale informaţiei din rapoartele financiare, conform legii contabilităţii RM sunt:conform legii contabilităţii RM sunt:

InteligibilitateaInteligibilitatea reprezintă calitatea informaţiilor de a fi uşor reprezintă calitatea informaţiilor de a fi uşor înţelese de utilizatori, în vederea atingerii cu uşurinţă a scopurilor înţelese de utilizatori, în vederea atingerii cu uşurinţă a scopurilor pentru care se apelează la aceste informaţii. În acest scop trebuie pentru care se apelează la aceste informaţii. În acest scop trebuie asigurat un echilibru între cunoştinţele de contabilitate, care să fie asigurat un echilibru între cunoştinţele de contabilitate, care să fie suficiente, ale utilizatorilor privind afacerile şi activităţile suficiente, ale utilizatorilor privind afacerile şi activităţile economice, pe de oparte, şi dorinţa aceloraşi utilizatori de a studia economice, pe de oparte, şi dorinţa aceloraşi utilizatori de a studia informaţiile depunînd eforturi rezonabile, pe de altă parte. Aşa cum informaţiile depunînd eforturi rezonabile, pe de altă parte. Aşa cum se desprinde din cadrul IASC, informaţiile despre probleme se desprinde din cadrul IASC, informaţiile despre probleme complexe care ar trebui incluse în situaţiile financiare, datorită complexe care ar trebui incluse în situaţiile financiare, datorită importanţei lor în luarea deciziilor economice ale utilizatorilor, nu importanţei lor în luarea deciziilor economice ale utilizatorilor, nu trebuie excluse doar pe motivul că ar putea fi prea dificil de înţeles trebuie excluse doar pe motivul că ar putea fi prea dificil de înţeles pentru anumiţi utilizatori;pentru anumiţi utilizatori;

Relevanţa Relevanţa se pune în evidenţă atunci cînd informaţiile influenţează se pune în evidenţă atunci cînd informaţiile influenţează deciziile economice, contribuind la evaluarea evenimentelor deciziile economice, contribuind la evaluarea evenimentelor istorice, prezente sau prognozate de către utilizatori, confirmînd sau istorice, prezente sau prognozate de către utilizatori, confirmînd sau corectînd evaluările anterioare. Relevanţa informaţiei este corectînd evaluările anterioare. Relevanţa informaţiei este influenţată de natura sa şi de pragul de semnificaţie. O informaţie influenţată de natura sa şi de pragul de semnificaţie. O informaţie devine semnificativă dacă omisiunea sau declararea ei eronată ar devine semnificativă dacă omisiunea sau declararea ei eronată ar putea influenţa sensul unei decizii luate pe baza situaţiilor putea influenţa sensul unei decizii luate pe baza situaţiilor financiare;financiare;

Credibilitatea Credibilitatea unei informaţii asigură utilizatorii că nu se expun unei informaţii asigură utilizatorii că nu se expun riscurilor apelînd la informaţii care conţin erori semnificative şi riscurilor apelînd la informaţii care conţin erori semnificative şi care sunt părtinitoare, oferindu+le acestora siguranţă în folosirea care sunt părtinitoare, oferindu+le acestora siguranţă în folosirea lor. Pentru a fi credibilă, informaţia trebuie să reprezinte cu lor. Pentru a fi credibilă, informaţia trebuie să reprezinte cu fidelitate tranzacţiile şi operaţiunile descrise. Informaţia este de fidelitate tranzacţiile şi operaţiunile descrise. Informaţia este de încredere, atunci cînd este liberă de eroare, deformare sau încredere, atunci cînd este liberă de eroare, deformare sau părtinitoate, iar utilizatorii pot avea încredere că aceasta reprezintă părtinitoate, iar utilizatorii pot avea încredere că aceasta reprezintă corect şi rezonabil realitatea modelată.corect şi rezonabil realitatea modelată.

Comparabilitatea Comparabilitatea presupune posibilitatea de analiză pe baza presupune posibilitatea de analiză pe baza informaţiilor furnizate de situaţiile financiare în raport de evoluţia informaţiilor furnizate de situaţiile financiare în raport de evoluţia în timp a activităţii (rol determinant avîndu+l principiul în timp a activităţii (rol determinant avîndu+l principiul permanenţei metodelor) precum şi compararea cu situaţiile permanenţei metodelor) precum şi compararea cu situaţiile financiare ale diverselor entităţi de acelaşi tip (în subramură sau financiare ale diverselor entităţi de acelaşi tip (în subramură sau ramură de activitate) pentru a evalua corect poziţia financiară, ramură de activitate) pentru a evalua corect poziţia financiară, performanţele şi modificările acestora.performanţele şi modificările acestora. Nevoia de comparabilitate Nevoia de comparabilitate nu trebuie identificată cu simpla uniformitate şi nu trebuie lăsată nu trebuie identificată cu simpla uniformitate şi nu trebuie lăsată să devină un impediment în introducerea de standarde de să devină un impediment în introducerea de standarde de contabilitate îmbunătăţite. Nu este indicat, pentru o entitate contabilitate îmbunătăţite. Nu este indicat, pentru o entitate economică nici să lase metodele sale contabile neschimbate atunci economică nici să lase metodele sale contabile neschimbate atunci cînd există alternative mai relevante şi credibile.cînd există alternative mai relevante şi credibile.

Armonizarea contabilă Armonizarea contabilă exprimă procesul de corelare, exprimă procesul de corelare, contabilizare şi standardizare a componentelor cadrului conceptual contabilizare şi standardizare a componentelor cadrului conceptual al contabilităţii, fiind definită ca un proces politic care vizează să al contabilităţii, fiind definită ca un proces politic care vizează să reducă diferenţele între practicile contabile care se aplică în lume, reducă diferenţele între practicile contabile care se aplică în lume, astfel încît să crească compatibilitatea şi comparabilitatea lor. astfel încît să crească compatibilitatea şi comparabilitatea lor.

Pe plan regional şi chiar mondial coexistă mai multe culturi Pe plan regional şi chiar mondial coexistă mai multe culturi contabile, două dinte ele fiind deosebit de marcante şi influente şi contabile, două dinte ele fiind deosebit de marcante şi influente şi anume:anume:

1.1.Cultura contabilă şi sistemul de contabilitate vestCultura contabilă şi sistemul de contabilitate vest--european, european, denumit şi continental, promovată de Franţa şi Germania;denumit şi continental, promovată de Franţa şi Germania;

2.2.Cultura contabilă şi sistemul contabil anglo-saxon, dezvoltată Cultura contabilă şi sistemul contabil anglo-saxon, dezvoltată de Anglia şi SUA.de Anglia şi SUA.

Sub influenţa celor două blocuri de putere contabilă, sistemele Sub influenţa celor două blocuri de putere contabilă, sistemele contabile naţionale prezintă divergenţe, ceea ce a generat mai ales contabile naţionale prezintă divergenţe, ceea ce a generat mai ales în ultima perioadă, iniţierea unui proces de armonizare, de în ultima perioadă, iniţierea unui proces de armonizare, de apropiere a sistemelor contabile, chiar a culturii contabile a diferitor apropiere a sistemelor contabile, chiar a culturii contabile a diferitor ţări sau grupuri de ţări.ţări sau grupuri de ţări.

Percepută sub forma unei atenuări a divergenţelor existente Percepută sub forma unei atenuări a divergenţelor existente între regulile şi practicile specifice diverselor sisteme contabile între regulile şi practicile specifice diverselor sisteme contabile naţionale, respectiv a unei reconcelieri a varietăţii de culturi naţionale, respectiv a unei reconcelieri a varietăţii de culturi contabile, pe fondul intensificării eforturilor depuse de principalele contabile, pe fondul intensificării eforturilor depuse de principalele organisme implicate în elaborarea şi implementarea unui “limbaj organisme implicate în elaborarea şi implementarea unui “limbaj contabil universal înţeles”, contabil universal înţeles”, armonizarea contabilă internaţională armonizarea contabilă internaţională a a avut o evoluţie sinuoasă, devenind în prezent o certitudine, marcată avut o evoluţie sinuoasă, devenind în prezent o certitudine, marcată de fenomenul globalizării pieţelor financiare şi de nevoia de de fenomenul globalizării pieţelor financiare şi de nevoia de informare a actorilor acestora. Sub aspect etimologic, conceptul de informare a actorilor acestora. Sub aspect etimologic, conceptul de armonizare face referire la “acţiunea de a pune în armonie”, armonizare face referire la “acţiunea de a pune în armonie”, respectiv de “a face să fie sau a fi în concordanţă”. respectiv de “a face să fie sau a fi în concordanţă”.

Transpus în plan contabil, procesul de armonizare, presupune Transpus în plan contabil, procesul de armonizare, presupune existenţa unui reper normativ, la care se subscrie eforturile existenţa unui reper normativ, la care se subscrie eforturile organismelor naţionale şi internaţionale de normalizare şi organismelor naţionale şi internaţionale de normalizare şi reglementare contabilă, dincolo de numeroasele dificultăţi în reglementare contabilă, dincolo de numeroasele dificultăţi în materie de acceptabilitate a unui set de standarde în materie de materie de acceptabilitate a unui set de standarde în materie de raportare financiarraportare financiar--contabilă.contabilă.

““Armonizare” este doar cuvîntul folosit în contabilitatea Armonizare” este doar cuvîntul folosit în contabilitatea internaţională pentru a numi “efortul de reducere a internaţională pentru a numi “efortul de reducere a diferenţelor privind raportarea financiară între ţări”; diferenţelor privind raportarea financiară între ţări”; “aducerea la un numitor comun a regulilor existente “aducerea la un numitor comun a regulilor existente atunci cînd apar conflicte între acestea”; “procesul de atunci cînd apar conflicte între acestea”; “procesul de reducere a alternativelor în practicile contabile”.reducere a alternativelor în practicile contabile”.

Armonizarea internaţională poate fi privită şi ca o Armonizarea internaţională poate fi privită şi ca o “negociere între organismele internaţionale specializate, “negociere între organismele internaţionale specializate, cu scopul de a ajunge la o înţelegere în ceea ce priveşte cu scopul de a ajunge la o înţelegere în ceea ce priveşte comparabilitatea internaţională”; ca un proces prin care comparabilitatea internaţională”; ca un proces prin care regulile sau normele naţionale, diferite de la o ţară la alta, regulile sau normele naţionale, diferite de la o ţară la alta, uneori divergente, sunt perfecţionate pentru a fi făcute uneori divergente, sunt perfecţionate pentru a fi făcute comparabile”.comparabile”.

De asemenea, ea poate fi un proces instituţional care are drept De asemenea, ea poate fi un proces instituţional care are drept scop să pună în convergenţă normele şi proiectele contabile scop să pună în convergenţă normele şi proiectele contabile naţionale şi, în consecinţă, să faciliteze comparaţia naţionale şi, în consecinţă, să faciliteze comparaţia situaţiilor financiare produse de întreprinderi din diferite situaţiilor financiare produse de întreprinderi din diferite ţări.ţări.

Armonizarea Armonizarea se poate deosebi de se poate deosebi de normalizare normalizare prin:prin: normalizarea are drept obiect aplicarea unor normalizarea are drept obiect aplicarea unor norme identice în acelaşi spaţiu geopolitic şi norme identice în acelaşi spaţiu geopolitic şi vizează uniformizarea practicilor contabile în vizează uniformizarea practicilor contabile în cadrul acestui spaţiu. cadrul acestui spaţiu. În schimb armonizarea autorizează o În schimb armonizarea autorizează o diversitate de practici contabile şi stabileşte diversitate de practici contabile şi stabileşte echivalenţe între ele. Ea este mai puţin echivalenţe între ele. Ea este mai puţin restrictivă decît normalizarea. Aşadar, se poate restrictivă decît normalizarea. Aşadar, se poate aprecia că armonizarea constituie o formă aprecia că armonizarea constituie o formă atenuată a normalizării şi o primă etapă spre atenuată a normalizării şi o primă etapă spre aceasta.aceasta.

Organismele naţionale şi internaţionale de profil, îşi Organismele naţionale şi internaţionale de profil, îşi concentrează eforturile pe o treaptă superuoară, aceea a concentrează eforturile pe o treaptă superuoară, aceea a convergenţei contabileconvergenţei contabile, între referenţialul contabil , între referenţialul contabil internaţional, elaborat de Consiliul pentru Standarde internaţional, elaborat de Consiliul pentru Standarde Internaţionale de Contabilitate Internaţionale de Contabilitate IASB IASB şi fundamentat pe şi fundamentat pe Standardele Internaţionale de Raportare Financiară Standardele Internaţionale de Raportare Financiară (IFRS), respectiv cel american (IFRS), respectiv cel american gghidat de Standardele de hidat de Standardele de Contabilitate Financiară Contabilitate Financiară IIAS promulgate de Consiliul de AS promulgate de Consiliul de Standarde Contabilitate Financiară FASB din Statele Standarde Contabilitate Financiară FASB din Statele Unite şi cel european, trasat de către directivele europene Unite şi cel european, trasat de către directivele europene specifice. specifice.

Folosirea termenului de convergenţă contabilă pare a Folosirea termenului de convergenţă contabilă pare a fi mai potrivit pentru a pune în evidenţă tendinţele actuale fi mai potrivit pentru a pune în evidenţă tendinţele actuale în materie de standardizare contabilă, cu atît mai mult cu în materie de standardizare contabilă, cu atît mai mult cu cît acest concept exprimă, din punct de vedere etimologic, cît acest concept exprimă, din punct de vedere etimologic, acţiunea de “îndreptare spre acelaşi punct, spre acelaşi acţiunea de “îndreptare spre acelaşi punct, spre acelaşi scop”.scop”.

1.2 Deontologia profesiei contabile1.2 Deontologia profesiei contabileDeontologia contabilăDeontologia contabilă exprimă ansamblul regulilor şi uzanţelor care exprimă ansamblul regulilor şi uzanţelor care

reglementează raporturile dintre profesionistul contabil, producător reglementează raporturile dintre profesionistul contabil, producător al informaţiei contabile şi utilizatorul acesteia. al informaţiei contabile şi utilizatorul acesteia.

Ea este arta îndeplinirii exemplare a îndatoririlor profesionale.Ea este arta îndeplinirii exemplare a îndatoririlor profesionale.

Prin comportament deontologic, profesionistul contabil trebuie să’şi Prin comportament deontologic, profesionistul contabil trebuie să’şi impună o manieră de lucru compatibilă cu buna reputaţie a impună o manieră de lucru compatibilă cu buna reputaţie a profesiunii, evitînd orice activitate care poate aduce atingere acestei profesiunii, evitînd orice activitate care poate aduce atingere acestei reputaţii.reputaţii.

Etica profesionalEtica profesională constituie o necesitate de a adera la cele mai înalte ă constituie o necesitate de a adera la cele mai înalte standarde, astfel încît activitatea profesională să se poată bucura de standarde, astfel încît activitatea profesională să se poată bucura de credibilitate şi acceptare.credibilitate şi acceptare.

Activitatea contabilă este inutilă dacă este pusă la îndoială credibilitatea Activitatea contabilă este inutilă dacă este pusă la îndoială credibilitatea acesteiacesteiaa sau dacă contabilii au o reputaţie îndoielnică. sau dacă contabilii au o reputaţie îndoielnică.

Profesionistul contabil trebuie să aibă o etică corectă. Această cerinţă Profesionistul contabil trebuie să aibă o etică corectă. Această cerinţă este stipulată de Codul privind conduita profesională a auditorilor şi este stipulată de Codul privind conduita profesională a auditorilor şi contabililor din Republica Moldova.contabililor din Republica Moldova.

Acest Cod este elaborat în baza Codului privind Etica Contabililor Acest Cod este elaborat în baza Codului privind Etica Contabililor Profesionişti, aprobat de Federaţia Internaţională a Contabililor (IFAC).Profesionişti, aprobat de Federaţia Internaţională a Contabililor (IFAC).

Codul privind conduita profesională a auditorilor şi contabililor din Republica Codul privind conduita profesională a auditorilor şi contabililor din Republica Moldova are ca obiectiv stabilirea scopurilor profesiei de auditor şi Moldova are ca obiectiv stabilirea scopurilor profesiei de auditor şi contabil, precum şi a principiilor fundamentale şi a normelor de conduită contabil, precum şi a principiilor fundamentale şi a normelor de conduită profesională a acestora (fiind de natură generală).profesională a acestora (fiind de natură generală).

Conform cerinţelor Codului faţă de profesia de contabil sunt stabilite Conform cerinţelor Codului faţă de profesia de contabil sunt stabilite următoarele caracteristici:următoarele caracteristici:

• Posedarea unor cunoştinţe, dobîndite în procesul de studii şi instruire Posedarea unor cunoştinţe, dobîndite în procesul de studii şi instruire profesională continuă;profesională continuă;

• Respectarea de către contabili a Codului, inclusiv menţinerea la un nivel Respectarea de către contabili a Codului, inclusiv menţinerea la un nivel cuvenit a modului unic de abordare obiectivă a îndeplinirii obligaţiilor sale;cuvenit a modului unic de abordare obiectivă a îndeplinirii obligaţiilor sale;

• Acceptarea unor obligaţii faţă de societate în ansamblu (prin introducerea Acceptarea unor obligaţii faţă de societate în ansamblu (prin introducerea unor restricţii la atribuirea unei calificări sau în utilizarea unui titlu).unor restricţii la atribuirea unei calificări sau în utilizarea unui titlu).

Contabilii deţin un rol important în societate. Investitorii, creditorii, patronii şi Contabilii deţin un rol important în societate. Investitorii, creditorii, patronii şi alţi reprezentanţi ai comunităţii de afaceri, precum şi organele de stat şi alţi reprezentanţi ai comunităţii de afaceri, precum şi organele de stat şi publicul în general contează pe contabili în ceea ce priveşte corectitudinea publicul în general contează pe contabili în ceea ce priveşte corectitudinea ţinerii contabilităţii şi întocmirii situaţiilor financiare, eficienţa ţinerii contabilităţii şi întocmirii situaţiilor financiare, eficienţa managementului financiar şi competenţa privind problemele activităţii managementului financiar şi competenţa privind problemele activităţii economice şi fiscalităţii. Atitudinea şi comportamentul contabililor la economice şi fiscalităţii. Atitudinea şi comportamentul contabililor la prestarea unor astfel de servicii influenţează bunăstarea economică a prestarea unor astfel de servicii influenţează bunăstarea economică a societăţii în ansamblu.societăţii în ansamblu.

Contabilii Contabilii vor putea menţine o poziţie avantajoasă numai cu condiţia că vor putea menţine o poziţie avantajoasă numai cu condiţia că serviciile prestate de către aceştea vor rămîne la un nivel atît de înalt, care serviciile prestate de către aceştea vor rămîne la un nivel atît de înalt, care va asigura păstrarea încrederii publicului faţă de profesie. De aceea, va asigura păstrarea încrederii publicului faţă de profesie. De aceea, contabilii sunt cointeresaţi în faptul de a convinge utilizatorii serviiilor lor, contabilii sunt cointeresaţi în faptul de a convinge utilizatorii serviiilor lor, că asemenea servicii sunt prestate la cel mai înalt nivel de performanţă şi în că asemenea servicii sunt prestate la cel mai înalt nivel de performanţă şi în conformitate cu cerinţele conduitei profesionale.conformitate cu cerinţele conduitei profesionale.

Scopurile profesiei de contabil reprezintă:Scopurile profesiei de contabil reprezintă: Desfăşurarea activităţii în corespundere cu cele mai înalte standarde de Desfăşurarea activităţii în corespundere cu cele mai înalte standarde de

profesionalism;profesionalism; Atingerea celui mai înalt nivel de performanţă a serviciilor prestate;Atingerea celui mai înalt nivel de performanţă a serviciilor prestate; Respectarea cerinţelor intereselor publice.Respectarea cerinţelor intereselor publice.Aceste scopuri impun îndeplinirea a patru necesităţi de bază ale utilizatorilor Aceste scopuri impun îndeplinirea a patru necesităţi de bază ale utilizatorilor

de servicii:de servicii: Autenticitate: întreaga societate are nevoie de informaţie autentică şi de Autenticitate: întreaga societate are nevoie de informaţie autentică şi de

sisteme informaţionale adecvate;sisteme informaţionale adecvate; Profesionalism: contabilii trebuie să fie recunoscuţi de clienţi, patroni şi alte Profesionalism: contabilii trebuie să fie recunoscuţi de clienţi, patroni şi alte

părţi interesate ca fiind profesionişti în domeniul contabilităţii;părţi interesate ca fiind profesionişti în domeniul contabilităţii; Calitatea serviciilor prestate: necesitatea asigurării corespunderii nivelului Calitatea serviciilor prestate: necesitatea asigurării corespunderii nivelului

serviciilor prestate de contabili celor mai înalte standarde de performanţă;serviciilor prestate de contabili celor mai înalte standarde de performanţă; Încredere: utilizatorii serviciilor prestate de contabili, trebuie să fie siguri de Încredere: utilizatorii serviciilor prestate de contabili, trebuie să fie siguri de

existenţa unui cadru de conduită profesională, care reglementează prestarea existenţa unui cadru de conduită profesională, care reglementează prestarea unor astfel de servicii.unor astfel de servicii.

Principiile fundamentale ale conduitei profesionale a Principiile fundamentale ale conduitei profesionale a contabililor sunt:contabililor sunt:

OnestitateaOnestitatea: contabilii trebuie să fie sinceri şi oneşti la : contabilii trebuie să fie sinceri şi oneşti la prestarea serviciilor profesionale.prestarea serviciilor profesionale.

ObiectivitateaObiectivitatea: contabilii trebuie să fie corecţi, : contabilii trebuie să fie corecţi, imparţiali şi nu trebuie să permită prevalarea asupra imparţiali şi nu trebuie să permită prevalarea asupra obiectivităţii a unor prejudecăţi, conflicte de interese sau obiectivităţii a unor prejudecăţi, conflicte de interese sau influenţe externe.influenţe externe.

Competenţa profesională şi conştiinciozitatea: Competenţa profesională şi conştiinciozitatea: la la prestarea serviciilor contabilii trebuie să fie prestarea serviciilor contabilii trebuie să fie conştiincioşi, competenţi şi silitori, precum şi să menţină conştiincioşi, competenţi şi silitori, precum şi să menţină cunoştinţele şi aptitudinile profesionale la un nivel, care cunoştinţele şi aptitudinile profesionale la un nivel, care va asigura posibilitatea ca clientul sau patronul să va asigura posibilitatea ca clientul sau patronul să beneficieze de servicii profesionale competente, bazate beneficieze de servicii profesionale competente, bazate pe ultimele modificări în legislaţie, activitatea practică şi pe ultimele modificări în legislaţie, activitatea practică şi metodologie.metodologie.

Confidenţialitatea: Confidenţialitatea: contabilii trebuie să respecte contabilii trebuie să respecte confidenţialitatea informaţiei dobîndite în timpul confidenţialitatea informaţiei dobîndite în timpul prestării serviciilor profesionale şi nu trebuie să prestării serviciilor profesionale şi nu trebuie să utilizeze sau să divulge informaţia respectivă fără o utilizeze sau să divulge informaţia respectivă fără o permisiune corespunzătoare, cu exepţia cazurilor în permisiune corespunzătoare, cu exepţia cazurilor în care divulgarea este prevăzută de legislaţie sau de care divulgarea este prevăzută de legislaţie sau de drepturile sau obligaţiile profesionale.drepturile sau obligaţiile profesionale.

Comportamentul profesional:Comportamentul profesional: contabilii trebuie să contabilii trebuie să acţioneze într-o manieră corespunzătoare reputaţiei acţioneze într-o manieră corespunzătoare reputaţiei profesiei şi să evite orice comportament care ar putea profesiei şi să evite orice comportament care ar putea discredita profesia.discredita profesia.

Respectarea standardelor profesionale tehnice: Respectarea standardelor profesionale tehnice: conform cărora contabilii sunt obligaţi să execute conform cărora contabilii sunt obligaţi să execute conştiincios şi cu pricepere indicaţiile clientului sau conştiincios şi cu pricepere indicaţiile clientului sau patronului, în măsură în care acestea sunt patronului, în măsură în care acestea sunt compatibile cu cerinţele de onestitate, obiectivitate, compatibile cu cerinţele de onestitate, obiectivitate, etc.etc.

1.3 Aspectele organizării contabilităţii1.3 Aspectele organizării contabilităţii

Cunoaşterea şi gestionarea eficientă a resurselor solicită Cunoaşterea şi gestionarea eficientă a resurselor solicită intervenţia nemijlocită a contabilităţii şi implicit, a profesiei intervenţia nemijlocită a contabilităţii şi implicit, a profesiei contabile. Optimizarea activităţilor de contabilitate contabile. Optimizarea activităţilor de contabilitate urmăreşte în principal:urmăreşte în principal:

Executarea la termen a lucrărilor;Executarea la termen a lucrărilor; Creşterea calităţii informaţiei obţinute;Creşterea calităţii informaţiei obţinute; Reducerea costurilor generate de acest sistem de informare Reducerea costurilor generate de acest sistem de informare

specializată.specializată.

Organizarea contabilităţiiOrganizarea contabilităţii reprezintă ansamblul normelor, reprezintă ansamblul normelor, mijloacelor şi activităţilor funcţionale utilizate în vederea mijloacelor şi activităţilor funcţionale utilizate în vederea efectuării corecte, la timp şi cu cheltuieli minime a efectuării corecte, la timp şi cu cheltuieli minime a lucrărilor de contabilitate.lucrărilor de contabilitate.

La baza organizării şi conducerii contabilităţii se află La baza organizării şi conducerii contabilităţii se află reglementările conţinute în actele legislative şi normative cu reglementările conţinute în actele legislative şi normative cu privire la contabilitate.privire la contabilitate.

Realizarea acestor parametri de calitate presupune:Realizarea acestor parametri de calitate presupune: Stabilirea entităţilor patrimoniale obligate să organizeze şi să Stabilirea entităţilor patrimoniale obligate să organizeze şi să

conducă contabilitate proprie;conducă contabilitate proprie; Respectarea normelor generale privind organizarea şi Respectarea normelor generale privind organizarea şi

conducerea contabilităţii;conducerea contabilităţii; Organizarea sectorului financiar+contabil pe compartimente Organizarea sectorului financiar+contabil pe compartimente

şi funcţii;şi funcţii; Alegerea formei de contabilitate, a metodelor de evidenţă şi Alegerea formei de contabilitate, a metodelor de evidenţă şi

evaluare adecvate entităţii economice;evaluare adecvate entităţii economice; Utilizarea unui personal competent în munca de contabilitate.Utilizarea unui personal competent în munca de contabilitate.Prin prevedere expresă, Legea contabilităţii instituie obligaţia Prin prevedere expresă, Legea contabilităţii instituie obligaţia

entităţilor economice să ţină contabilitatea şi să întocmească entităţilor economice să ţină contabilitatea şi să întocmească situaţiile financiare în modul prevăzut de respectiva lege, de situaţiile financiare în modul prevăzut de respectiva lege, de standardele de contabilitate, de planul de conturi contabile şi standardele de contabilitate, de planul de conturi contabile şi de alte acte normative din domeniul contabilităţii (art. 7 de alte acte normative din domeniul contabilităţii (art. 7 Obligativitatea ţinerii contabilităţii).Obligativitatea ţinerii contabilităţii).

Acelaşi act normativ precizează faptul că Acelaşi act normativ precizează faptul că ““răspunderea pentru ţinerea contabilităţii şi răspunderea pentru ţinerea contabilităţii şi raportarea financiară revine:raportarea financiară revine:

Conducerii (organului executiv) Conducerii (organului executiv) -- în entitatea cu în entitatea cu răspundere limitată;răspundere limitată;

Partenerilor Partenerilor -- în entitatea ai cărei proprietari au în entitatea ai cărei proprietari au răspundere nelimitată;răspundere nelimitată;

Proprietarului Proprietarului -- pentru întreprinzătorii pentru întreprinzătorii individuali;individuali;

Conducătorului entităţii Conducătorului entităţii -- în entităţile în entităţile nemenţionate anterior.nemenţionate anterior.

(art. 13 al legii contabilităţii)(art. 13 al legii contabilităţii)

Potrivit reglementărilor contabile de specialitate, Potrivit reglementărilor contabile de specialitate, lucrările de contabilitate pot fi executate în două lucrările de contabilitate pot fi executate în două variante:variante:

Prin compartimente funcţionale propriiPrin compartimente funcţionale proprii aflate sub coordonarea aflate sub coordonarea directorului economic, financiar, sau altei persoane împuternicite directorului economic, financiar, sau altei persoane împuternicite să îndeplinească această funcţie. Contabilul şef al entităţii trebuie să îndeplinească această funcţie. Contabilul şef al entităţii trebuie să aibă studii superioare su medii de specialitate de profil. (alin. 5 să aibă studii superioare su medii de specialitate de profil. (alin. 5 art. 13 al legii contabilităţii).art. 13 al legii contabilităţii).

Prin apelarea la serviciile persoanelor juridice autorizate. Prin apelarea la serviciile persoanelor juridice autorizate. În acest caz, între entitatea beneficiară şi executant se încheie un În acest caz, între entitatea beneficiară şi executant se încheie un contract de prestare servicii.contract de prestare servicii.

În cadrul funcţiei financiar-contabile sunt identificate, în principal, următoarele În cadrul funcţiei financiar-contabile sunt identificate, în principal, următoarele activităţi, desfăşurate de regulă în compartimente funcţionale distincte:activităţi, desfăşurate de regulă în compartimente funcţionale distincte:

Activităţi financiare, Activităţi financiare, avînd drept obiective: planificarea, urmărirea şi avînd drept obiective: planificarea, urmărirea şi evidenţa resurselor financiare ale entităţii, asigurarea capitalului, evidenţa resurselor financiare ale entităţii, asigurarea capitalului, determinarea drepturilor băneşti ale personalului, efectuarea în determinarea drepturilor băneşti ale personalului, efectuarea în condiţii de legalitate a operaţiunilor de încasări şi plăţi, inclusiv condiţii de legalitate a operaţiunilor de încasări şi plăţi, inclusiv asigurarea recuperării creanţelor entităţii;asigurarea recuperării creanţelor entităţii;

Activităţi de control economico-financiar, Activităţi de control economico-financiar, avînd drept obiective: avînd drept obiective: controlul de gestiune al valorilor materiale şi băneşti; controlul controlul de gestiune al valorilor materiale şi băneşti; controlul necesităţii, utilităţii şi oportunităţii costurilor (consumurilor) de orice necesităţii, utilităţii şi oportunităţii costurilor (consumurilor) de orice natură; controlul eficacităţii operaţiunilor de prevenire, descoperire şi natură; controlul eficacităţii operaţiunilor de prevenire, descoperire şi recuperare a pagubelor;recuperare a pagubelor;

Activităţi contabile, Activităţi contabile, care sunt structurate în:care sunt structurate în: Activităţi de contabilitate financiară Activităţi de contabilitate financiară (numită şi contabilitate (numită şi contabilitate

generală), organizate şi conduse pe bază de norme unitare. generală), organizate şi conduse pe bază de norme unitare. Menţionăm că această contabilitate este obligatorie pentru toţi agenţii Menţionăm că această contabilitate este obligatorie pentru toţi agenţii economici, avînd drept scop furnizarea de informaţii necesare în economici, avînd drept scop furnizarea de informaţii necesare în raporturile cu utilizatorii interni şi externi.raporturile cu utilizatorii interni şi externi.

Activităţi de contabilitate managerială (numită şi de gestiune)Activităţi de contabilitate managerială (numită şi de gestiune) , , organizată în funcţie de necesitate şi specificul activităţii. organizată în funcţie de necesitate şi specificul activităţii. Principalele obiective ale căreia se referă la determinarea costurilor, Principalele obiective ale căreia se referă la determinarea costurilor, stabilirea rezultatelor şi rentabilităţii produselor şi serviciilor stabilirea rezultatelor şi rentabilităţii produselor şi serviciilor executate, etc.executate, etc.

În funcţie de mărimea entităţii economice, volumul şi diversitatea În funcţie de mărimea entităţii economice, volumul şi diversitatea operaţiilor de contabilitate, în practică pot fi întîlnite diferite operaţiilor de contabilitate, în practică pot fi întîlnite diferite modalităţi de organizare a contabilităţii, şi anume:modalităţi de organizare a contabilităţii, şi anume:

Organizarea centralizată, Organizarea centralizată, caracterizată prin executarea tuturor caracterizată prin executarea tuturor lucrărilor financiarlucrărilor financiar--contabile întrun singur compartiment;contabile întrun singur compartiment;

Organizarea descentralizatăOrganizarea descentralizată, presupune executarea , presupune executarea lucrărilor contabile în mod descentralizat, prin lucrărilor contabile în mod descentralizat, prin compartimente la subunităţi, care în organizează compartimente la subunităţi, care în organizează contabilitatea, pînă la balanţa de verificare. Această variantă contabilitatea, pînă la balanţa de verificare. Această variantă este adecvată pentru entităţile mari, care au în structura lor este adecvată pentru entităţile mari, care au în structura lor unităţi dispersate teritorial;unităţi dispersate teritorial;

Organizarea integrată, Organizarea integrată, presupune realizarea în cadrul presupune realizarea în cadrul aceloraşi compartimente funcţionale, atît a lucrărilor aceloraşi compartimente funcţionale, atît a lucrărilor specifice contabilităţii financiare, cît şi a celor specifice specifice contabilităţii financiare, cît şi a celor specifice contabilităţii de gestiune;contabilităţii de gestiune;

Organizarea specializatăOrganizarea specializată, presupune existenţa unor , presupune existenţa unor compartimente, funcţionale distincte în care sunt executate compartimente, funcţionale distincte în care sunt executate lucrările specifice celor două circuite ale contabilităţii, respectiv lucrările specifice celor două circuite ale contabilităţii, respectiv contabilitatea financiară şi contabilitatea de gestiune.contabilitatea financiară şi contabilitatea de gestiune.

VĂ MULŢUMIM PENTRU VĂ MULŢUMIM PENTRU ATENŢIE.....ATENŢIE.....