ias 8 corina

7/17/2019 Ias 8 Corina

http://slidepdf.com/reader/full/ias-8-corina 1/9

IAS 8 POLITICI CONTABILE, MODIFICĂRI ALE ESTIMĂRILOR CONTABILE ŞI ERORI

1.DEFINIŢII

Dispuneţi de următoarele informaţii:(a) O entitate trece de la capitalizarea costurilor îndatorării la recunoaşterea lor drept cheltuieli ale perioadei.

(b) Pentru o instalaţie se trece de la amortizarea liniară la cea degresivă.(c) Pentru evaluarea stocurilor la ieşire se trece de la metoda FIFO la metoda

costului mediu ponderat.(d) Pentru imoilizările necorporale se trece de la modelul cost la modelul

reevaluării.(e) !e diminuează durata de viaţă utilă rămasă a unui utila" cu # ani.(f) !e constată că anumite unuri care fuseseră v$ndute în decursul anului

precedent au fost înregistrate incorect în stocuri.

Se cee! C"#f"$ IAS 8 %ec&'a& %e#* f&ecae d&# ca'*&+e de $a& * dac-$"d&f&c-&+e &#ee#&e e%e'&#- " c/&$bae de %"+&&c& c"#ab&+e, " $"d&f&cae dee&$-& c"#ab&+e, " c"ecae de e"&.

Re'"+ae!

IAS 8 Paragraful 5:O modificare a estimării contabile reprezintă o ajustare a valorii contabile a

unui activ sau a unei datorii, sau valoarea consumului periodic al unui activ, care rezultădin evaluarea situaţiei prezente a activelor şi datoriilor şi a beneficiilor şi obligaţiilor viitoare preconizate asociate acestora. Modificările estimărilor contabile rezultă de pe

urma noilor informaţii sau a noilor evoluţii şi, în consecinţă, nu reprezintă corectări aleerorilor. Erorile perioadei anterioare reprezintă omisiuni şi prezentări eronate cuprinse în

situaţiile financiare ale entităţii pentru una sau mai multe perioade anterioare, rezultatedin neutilizarea sau utilizarea greşită a informaţiilor fiabile care:

(a) erau disponibile la momentul în care s-a aprobat publicarea situaţiilor financiare pentru acele perioade; şi

(b) ar fi putut fi obţinute şi luate în considerare, în mod rezonabil, la întocmirea şi prezentarea acelor situaţii financiare.

IAS 8 Paragraful 1: rmătoarele nu sunt modificări de politici contabile:(a) aplicarea unei politici contabile pentru tranzacţii, alte evenimente sau condiţii

care diferă, în fond de cele care au avut loc anterior; şi(b) aplicarea unei noi politici contabile pentru tranzacţii, alte evenimente sau

condiţii care nu au avut loc anterior sau care au fost nesemnificative.

IAS 8 Paragraful 1!: !plicarea iniţială a unei politici de reevaluare a activelor în conformitate cu "!# $% "mobilizări corporale sau cu "!# &' "mobilizări necorporaleconstituie o modificare de politică contabilă care trebuie tratată ca o reevaluare mai

%



degrabă în conformitate cu "!# $% sau cu "!# &' dec(t în conformitate cu prezentul standard.

Prin urmare:

(a) &recerea de la capitalizarea costurilor îndatorării la recunoaşterea lor dreptcheltuieli ale perioadei ' modificare de politică contailă.(b) &recerea de la amortizarea liniară la cea degresivă ' modificare de politică

contailă. (c) &recerea de la metoda FIFO la metoda costului mediu ponderat (' modificarede politică contailă.

(d) &recerea de la modelul cost la modelul reevaluării pentru imoilizărilenecorporale( nu se aplică I)! *+ ci I)! #*.

(e) Diminuarea duratei de viaţă utilă rămasă a unui utila" cu # ani ( modificări aleestimărilor contaile.

(f) ,onstatarea unor unuri v$ndute în anul precedent ca fiind înregistrate incorect

în stocuri ' corectare de erori.

0. MODIFICĂRI ALE POLITICILOR CONTABILE

1. )-F) construieşte o clădire pentru nevoi proprii. Do$nzile împrumuturilor contractate pentru această construcţie au fost p$nă în prezent capitalizate. n cursul anului /+ managementul a decis să schime politica contailă şi să contailizeze do$nzile lacheltuieli ale perioadei+ consider$nd că noua politică conduce la informaţii mai fiaile.

Do$nzile capitalizate au fost *.000 lei în anul /(% şi 1%.000 lei în e2erciţiileanterioare anului /(%.

!ituaţia rezultatului gloal al anului / prezintă: profit înainte de deducereado$nzilor *0.000 lei+ cheltuieli cu do$nzile anului curent 3.000 lei. ,lădirea nu a fostîncă terminată.

n /(% )-F) a raportat:Profit înainte de deducerea do$nzilor 45.000 lei,heltuielii cu do$nzile (Profit înaintea impozitării 45.000 lei

-a începutul anului /(% rezultatul reportat a fost 31.000 lei+ iar la sf$rşitule2erciţiului /(% %#3.000 lei.

,apitalul social al lui )-F) este 16.000 lei. /u e2istă alte componente de capital propriu.

Se cee! Se cee! Ec+*'2#d &#c&de#a f&ca+-, c"#f"$ IAS 8!(a) Pe'e#a& *# ea d&# &*a&a e'*+a*+*& 3+"ba+ %e#* a#*+ N41 5& N(b) Pe'e#a& &*a&a $"d&f&c-&+" ca%&a+*&+" %"%&&(c) Pe'e#a& *# ea d&# #"e.

Re'"+ae!

1



IAS 8 Paragraful 5: Aplicarea retroacti"ă reprezintă aplicarea unei noi politicicontabile tranzacţiilor, altor evenimente şi condiţii, ca şi cum politica respectivă s-ar fiaplicat dintotdeauna.

#etratarea retroacti"ă reprezintă corectarea recunoaşterii, evaluării, şi prezentării valorilor elementelor situaţiilor financiare ca şi cum erorile perioadei

anterioare nu ar fi e)istat.

IAS 8 Paragraful $$: .... c(nd o modificare de politică contabilă se aplicăretroacti"%%% entitatea trebuie să a&uste'e soldul iniial al fiecărei componente de capital propriu afectate pentru prima perioadă anterioară pre'entată precum *i celelalte"alori comparati"e pre'entate pentru fiecare perioadă anterioară pre'entată ca *i cumnoua politică contabilă s+ar fi aplicat dintotdeauna.

IAS 8 Paragraful $,: !tunci c(nd o modificare voluntară de politică contabilăare un efect asupra perioadei curente sau asupra oricărei alte perioade anterioare, ar avea un efect asupra acelei perioade cu e)cepţia faptului că este imposibil de determinat

valoarea ajustării, sau ar putea avea un efect asupra perioadelor viitoare, o entitatetrebuie să prezinte:(a) natura modificării de politică contabilă;(b) motivele pentru care aplicarea noii politici contabile oferă informaţii fiabile şi

mai relevante;(c) pentru perioada curentă şi pentru fiecare perioadă anterioară prezentată, în

măsura în care este posibil, valoarea ajustării:(i) pentru fiecare element * r(nd afectat din situaţia financiară; şi....

(d) suma ajustării aferente perioadelor anterioare celor prezentate, în măsura încare este posibil şi;

(e) dacă aplicarea retroacti"ă este imposibilă pentru o anumită perioadăanterioară, sau pentru perioade anterioare celor prezentate, circumstanţele care aucondus la e)istenţa acelei condiţii şi o descriere a modului în care şi a momentului dincare a fost aplicată modificarea de politică contabilă.

#ituaţiile financiare ale perioadelor ulterioare nu trebuie să repete aceste prezentări de informaţii.

Prin urmare:

(a) 72tras din situaţia rezultatului gloal:8retratat9

/

lei

/(%

leiProfit înainte de deducereado$nzilor

*0.000 lei 45.000 lei

,heltuieli privind do$nzile 83.0009 8*.000 lei9Profit înaintea impozitării 3#.000 53.000 lei

(b) !ituaţia modificărilor capitalurilor proprii:

#



S&*a&a $"d&f&c-&+" ca%&a+*&+" %"%&& (+e&)Ca%&a+ "c&a+ Re'*+a e%"a T"a+

,apitaluri proprii ladeschidereae2erciţiului /(%

16.000 31.000 4.000

7fectul schimărilorde politici ( 81%.0009 81%.0009

,apitaluri proprii ladeschidereae2erciţiului /(%a"ustate

16.000 5%.000 35.000

;ezultatule2erciţiului /(%

53.000 53.000

,apitaluri proprii laînchidereae2erciţiului /(%

16.000 %0*.000 %#1.000

;ezultatule2erciţiului / 3#.000 3#.000

,apitaluri proprii laînchidereae2erciţiului /

16.000 %*%.000 105.000

(c) 72tras din note:n e2erciţiul /+ societatea a schimat politicile referitoare la tratamentul costurilor

îndatorării. n e2erciţiile anterioare+ acestea au fost capitalizate. ncep$nd cu e2erciţiul /+costurile îndatorării sunt considerate cheltuieli ale perioadei+ deoarece managementulconsideră că noua politică conduce la informaţii mai fiaile. !chimarea de politicicontaile s(a realizat retroactiv şi informaţiile comparative pentru e2erciţiul /(% au fost

retratate. 7fectele schimării asupra e2erciţiului /(% şi asupra e2erciţiilor anterioareanului /(% sunt:(a) 7fect asupra e2erciţiului /(%:(a1) ,resc cheltuielile cu do$nzile: *.000 lei(a0) !cade rezultatul e2erciţiului: *.000 lei(b) 7fect asupra e2erciţiilor anterioare /(%:(b1) !cade rezultatul e2erciţiului: 1%.000 lei(b0) !cad activele imoilizate şi profitul nerepartizat la #%.%1./(%: *.000 lei <

1%.000 lei = 1.000 lei

0. n cursul anului / )-F) a modificat politica sa contailă privind amortizarea

imoilizărilor corporale+ pentru a aplica o aordare pe componente+ adopt$nd în acelaşitimp modelul reevaluării. n anii anteriori anului /+ înregistrările privind activele firmeinu au fost suficient detaliate pentru a aplica aordarea pe componente. -a sf$rşitul anului /(%+ conducerea a contractat un studiu care a oferit informaţii privind componenteledeţinute+ precum şi valorile lor "uste+ durata de viaţă utilă+ valorile estimate reziduale şivalorile amortizaile la începutul anului /. &otuşi+ studiul nu a oferit o ază suficientă pentru o estimare fiailă a costului acelor componente care nu au fost înregistrate anterior separat+ iar înregistrările e2istente de dinaintea studiului nu permit ca această informaţie

6



să fie reconstruită. >anagementul lui )-F) ia în considerare modul în care să fiecontailizat fiecare dintre cele două aspecte ale modificării contaile. 7a a stailit că nuera posiil să contailizeze retroactiv modificarea conform unei aordări mai complete pecomponente sau să contailizeze acea modificare prospectiv de la orice dată anterioarădatei de început a anului /. De asemenea+ trecerea de la modelul costului la modelul

reevaluării se impune să fie contailizată prospectiv. ,a atare+ managementul a decis caentitatea ar treuie să aplice noua politică încep$nd cu anul /.Informaţii suplimentare: Imoilizări corporale la sf$rşitul anului /(%: valoare

contailă 50.000 lei? amortizare %0.000 lei? cheltuieli cu amortizarea prospectivă pentruanul /+ aza veche 6.300 lei? rezultatele studiului: evaluare 61.000 lei? valoare rezidualăestimată 6.000 lei? durata medie de viaţă a activului * ani.

Se cee! Ec+*'2#d &#c&de#a f&ca+-, c"#f"$ IAS 8!(a) Ca+c*+a& c/e+*&e+&+e c* a$"&'aea %e#* a#*+ N(b) Pe'e#a& *# ea d&# #"e.

Re'"+ae! IAS 8 Paragraful 5: Aplicarea prospecti"ă a unei modificări a politicilor

contabile şi, respectiv, a recunoaşterii efectului unei modificări a estimărilor contabilereprezintă:

(a) aplicarea noii politici contabile tranzacţiilor, altor evenimente şi condiţii careau apărut după data la care se modifică politica; şi

(b) recunoaşterea efectului modificării estimării contabile în perioadele curente şiviitoare afectate de modificare.

IAS 8 Paragraful $-: !tunci c(nd sunt imposibil de determinat efectele specifice perioadei aferente modificării unei politici contabile privind informaţiile comparative pentru una sau mai multe perioade anterioare prezentate, entitatea trebuie să aplicenoua politică contabilă valorii contabile a activelor şi datoriilor de la începutul primei perioade pentru care aplicarea retroactivă este posibilă, care ar putea fi perioadacurentă, şi trebuie să efectueze ajustările corespunzătoare ale soldurilor iniţiale ale fiecărei componente de capital propriu afectate pentru cea perioadă.

IAS 8 Paragraful $5: !tunci c(nd, la începutul perioadei curent, este imposibil de determinat efectul cumulativ al aplicării unei noi politici contabile tuturor perioadelor anterioare, entitatea trebuie să ajusteze informaţiile comparative pentru a aplica noua politică contabilă în mod prospecti" de la prima dată posibilă.

Prin urmare:

(a) ,heltuielile cu amortizarea pentru anul /:@aloare reevaluată = 61.000 lei@aloare amortizailă = 61.000 lei ' 6.000 lei = #*.000 lei)mortizarea anului / = #*.000 lei : * ani = 6.350 lei

5



(b) 72tras din note:De la începutul anului /+ )-F) şi(a modificat politica contailă privind

amortizarea imoilizărilor corporale pentru a aplica o aordare pe componente+ adopt$ndîn acelaşi timp modelul reevaluării. >anagementul a luat în considerare faptul că această politică oferă informaţii fiaile şi mai relevante deoarece tratează mai ine componentele

de imoilizări corporale şi este azată pe valori actualizate. Politica a fost aplicată prospectiv de la începutul anului / deoarece nu a fost posiilă estimarea efectelor aplicării politicii fie retroactiv+ fie prospectiv de la o dată anterioară. Deci+ adoptarea noii politici nu are efect asupra anilor anteriori.

7fectul asupra anului curent:(a) ,reşterea valorii contaile a imoilizărilor la începutul anului cu: 61.000 lei

valoare reevaluată ' 60.000 lei valoare rămasă 850.000 lei valoare contailă ' %0.000 leiamortizare9 = 1.000 lei?

(b) ,rearea unui surplus din reevaluare la începutul anului = 1.000 lei(c) ,reşterea cheltuielii cu amortizarea = 6.350 lei ' 6.300 lei = 50 lei

6.MODIFICĂRI ALE ESTIMĂRILOR CONTABILE)-F) achiziţionează un utila" în valoare de 100.000 mii lei. Durata de viaţă este

de * ani+ iar entitatea îl amortizează prin metoda liniară. -a sf$rşitul anului 1 defuncţionare se hotărăşte că amortizarea utila"ului se va face pe o durată de 4 ani+ aceastafiind durata de viaţă utilă 8durată rămasă de 6 ani9.

Se cee! C"#f"$ IAS 8, c"#ab&+&'a&!(a) A$"&'aea a#*+*& 1(b) A$"&'aea a#*+*& 0(c) A$"&'aea a#&+" 6 +a 7

Re'"+ae! IAS 8 Paragraful .: +fectul modificării unei estimări contabile, alta dec(t o

modificare căreia i se aplică punctul &, trebuie recunoscut prospecti" prin includerea ei /n profitul sau pierderea:

(a) perioadei modificării dacă modificarea afectea'ă doar acea perioadă0 sau(b)perioadei modificării *i perioadelor "iitoare dacă modificarea le afectea'ă pe amndouă%

IAS 8 Paragraful .!: n măsura în care o modificare de estimare contabilă dănaştere la modificări de active şi datorii, sau afectează un element de capitaluri proprii,aceasta trebuie recunoscută prin ajustarea valorii contabile a activului, a datoriei sau acapitalului propriu aferente/ în perioada modificării.

Prin urmare:

(a) )nul I( evidenţierea amortizării anuale 8100.000.000 leiA* ani = 15.000.000lei9:

4



15.000.000 lei C/e+*&e+& c*a$"&'aea

&$"b&+&'-&+"

= A$"&'aea*&+ae+"

15.000.000 lei

(b) )nul II( valoare amortizailă = 100.000.000 lei ( 15.000.000 lei =%35.000.000 lei

7videnţierea amortizării anuale 8%35.000.000 leiA5 ani = #5.000.000 lei9:#5.000.000 lei C/e+*&e+& c*a$"&'aea

&$"b&+&'-&+"

= A$"&'aea*&+ae+"

#5.000.000 lei

(c) )nul III la @I ( evidenţierea amortizării anuale de #5.000.000 lei:#5.000.000 lei C/e+*&e+& c*

a$"&'aea&$"b&+&'-&+"

= A$"&'aea*&+ae+"

#5.000.000 lei

9. ERORI

1. n anul /<%+ )-F) a descoperit că anumite unuri care fuseseră v$ndute îndecursul anului / au fost înregistrate incorect în stocuri cu valoarea de 3.000 lei îninventarul făcut la data de #% decemrie /. ;egistrele contaile ale companiei B7&) peanul /<% prezintă v$nzări în valoare de %%0.000 lei+ costul unurilor v$ndute în valoarede *0.000 u.m. 8inclusiv 3.000 lei eroare în soldul iniţial al stocurilor9.

n / )-F) a raportat:@$nzări 30.000 lei,ostul unurilor v$ndute 851.0009 leiProfit înaintea impozitării %*.000 lei

n anul / soldul iniţial al rezultatului reportat este de 11.000 lei şi soldul final alaceluiaşi cont este de 60.000 lei.

)-F) a avut un capital social de 4.000 lei şi nicio altă componentă de capitaluri proprii cu e2cepţia rezultatului reportat. )cţiunile sale nu sunt tranzacţionate pulic şi nu prezintă c$ştigul pe acţiune.

Se cee! Ec+*'2#d &#c&de#a f&ca+-, c"#f"$ IAS 8!(a) C"#ab&+&'a& c"ecaea e"&&(b) Pe'e#a& *# ea d&# &*a&a e'*+a*+*& 3+"ba+ %e#* a#*+ N 5& N:1(c) Pe'e#a& &*a&a $"d&f&c-&+" ca%&a+*&+" %"%&&(d) Pe'e#a& *# ea d&# #"e.

Re'"+ae!

IAS 8 Paragraful 5: %%%%#etratarea retroacti"ă reprezintă corectarearecunoa*terii e"aluării *i pre'entării "alorilor elementelor situaiilor financiare ca *i cum erorile perioadei anterioare nu ar fi e2istat%

IAS 8 Paragraful -.: 0 eroare a perioadei anterioare trebuie corectată prinretratare retroacti"ă cu e2cepia ca'ului c(nd sunt imposibil de determinat fie efectele specifice perioadei, fie efectul cumulativ al erorii.

3



IAS 8 Paragraful -$: #ub rezerva punctului 1&, o entitate trebuie să corecte'eretroacti" erorile semnificative ale perioadei anterioare /n primul set de situaii financiare a căror publicare a fost aprobată după descoperirea acestora prin:

a/ retratarea valorilor comparative pentru perioada perioadele/ anterioarăe/ prezentatăe/ în care a apărut eroarea; sau

b/ dacă eroarea a apărut înainte de prima perioadă anterioară prezentată,retratarea soldurilor de desc2idere ale activelor, datoriilor şi capitalurilor proprii pentru prima perioadă anterioară prezentată.

IAS 8 Paragraful -: 3orectarea unei erori dintr-o perioadă anterioară estee2clusă din profitul sau pierderea /n care eroarea a fost descoperită% 0rice informaţie prezentată privind perioadele anterioare, inclusiv orice sinteze istorice ale datelor financiare, este retratată încep(nd cu cel mai îndepărtat moment posibil din trecut.

IAS 8 Paragraful -,: n aplicarea paragrafului 14, o entitate trebuie să prezinteurmătoarele:

(a) natura erorii perioadei anterioare;(b) pentru fiecare perioadă anterioară prezentată, în măsura posibilă, valoareacorectării:

(i) pentru fiecare element * r(nd afectat din situaţia financiară; şi(ii) dacă "!# && se aplică entităţii, pentru rezultatele de bază şi diluate pe

acţiune;(c) valoarea corectării la începutul primei perioade anterioare prezentate; şi(d) dacă retratarea retroactivă este imposibilă pentru o perioadă anterioară

specifică, circumstanţele care conduc la e)istenţa acelei condiţii şi o descriere a modului şi a momentului din care a fost corectată eroarea.

#ituaţiile financiare ale perioadelor ulterioare nu trebuie să repete aceste prezentări de informaţii.

Prin urmare:

(a) ,orectarea erorii: 5ezultatul reportat = 6roduse finite 3.000 lei

(b) 72tras din situaţia rezultatului gloal:ALFA

Ea d&# &*a&a e'*+a*+*& 3+"ba+

8retratat9 /<%

lei /lei

@$nzări %%0.000 30.000,ostul unurilor v$ndute *0.000 ' 3.000 = 83#.0009 51.000 < 3.000 = 85.0009Profit înaintea impozitării #3.000 %%.000

(c) !ituaţia modificărilor capitalurilor proprii:

*



ALFAS&*a&a $"d&f&c-&+" ca%&a+*&+" %"%&& (+e&)

Ca%&a+ "c&a+ Re'*+a e%"a T"a+!oldul la #%decemrie /(%

4.000 11.000 1*.000

Profitul la sf$rşitulanului încheiat la #%decemrie /conform retratării

%%.000 %%.000

!oldul la #%decemrie /

4.000 ##.000 #.000

Profitul la sf$rşitulanului încheiat la #%decemrie /<%

#3.000 #3.000

!oldul la #%decemrie /<%

4.000 30.000 34.000

(d) 72trase din note:

Eae d&# #"e)numite unuri care au fost v$ndute în / au fost în mod incorect incluse în

stocuri la valoarea de 3.000 lei în inventarul efectuat la #% decemrie /.!ituaţiile financiare pentru anul / au fost retratate pentru corectarea acestei erori.

7fectul retratării acestor situaţii financiare este prezentat mai "os. /u e2istă efect în /<%.

7fect / în lei8,reşterea 9 costului unurilor v$ndute 83.00098!căderea9 profitului 3.000

8!căderea9 stocurilor 83.00098!căderea9 capitalurilor proprii 83.0009

ias 8 corina

Documents