ias standardul international de contabilitate ias 34

7/30/2019 IAS Standardul International de Contabilitate IAS 34

1/22

Standardul

Internaional deContabilitate IAS 34

RaportareafinanciarInterimar

Acest Standard Internaional de Contabilitate a fost aprobat de Consiliul IASC n februarie 1998 i aintrat n vigoare pentru situaii financiare aferente perioadelor ncepnd de la 1 ianuarie 1999.


2/22

n aprilie 2000, paragraful 7 din Anexa C a fost modificat de IAS 40, Investiii imobiliare. Textulmodificat intr n vigoare pentru situaiile financiare anuale aferente perioadelor cu ncepere de la 1ianuarie 2001.IAS 34 (1998)

Introducere

1. Acest Standard (IAS 34) se refer la raportarea financiar interimar, problematic ce nu a fostacoperit anterior printr-un Standard Internaional de Contabilitate. IAS 34 intr n vigoare pentrusituaiile financiare aferente perioadelor ncepnd de la 1 ianuarie 1999.

2. Un raport financiar interimar este un raport financiar ce conine un set complet sau condensat desituaii financiare elaborate pentru o perioad mai scurt dect exerciiul financiar complet al uneintreprinderi.

3. Acest Standard nu stabilete care ntreprinderi trebuie s publice rapoarte financiare interimare, ctde frecvent sau ct de repede dup ncheierea unei perioade interimare. Din punctul de vedere al

Comitetului pentru Standarde Internaionale de Contabilitate, aceste probleme trebuie decise, lanivelul fiecrei ri, de ctre guverne, comisii de valori mobiliare, burse de valori i alte organismecontabile. Acest Standard aplic n cazul n care o ntreprindere decide sau i se cere publicarea unui secere publicarea unui raport financiar interimar n concordan cu Standardele Internaionale deContabilitate.

4. Acest Standard:(a) definete coninutul minim al unui raport financiar interimar, inclusiv prezentrile de informaii; i(b) identific principiile de recunoatere i evaluare contabil ce trebuie aplicate la elaborarea unuiraport financiar

interimar.

5. Coninutul minim al unui raport financiar interimar cuprinde un bilan condensat, contul de profit ipierdere condensat, situaia condensat a fluxurilor de numerar, situaia condensat a modificrilorcapitalurilor proprii, precum i notele explicative aferente.

6. Presupunnd c orice persoan care citete raportul trimestrial al unei ntreprinderi va avea, deasemenea, acces i la cel mai recent raport anual, practic n cadrul raportului interimar nu vor firepetate sau actualizate nici una din notele la situaiile financiare anuale. n schimb, notele interimarevor include, n primul rnd, o explicaie cu privire la evenimentele i modificrile care sunt importante

pentru nelegerea schimbrilor survenite n poziia financiar i performana ntreprinderii, care auavut loc de la data ultimei raportri anuale.

7. La ntocmirea raportului financiar interimar o ntreprindere trebuie s aplice aceleai politici

contabile ca i n cazul situaiilor financiare anuale, cu excepia schimbrilor n politica contabil ce auavut loc dup data ntocmirii celor mai recente situaii financiare anuale i care trebuie s se reflecte nurmtoarele situaii financiare anuale. Frecvena cu care o ntreprindere ntocmete rapoartele anual,semestrial sau trimestrial nu trebuie s afecteze evaluarea rezultatelor sale anuale. Pentru a realizaacest obiectiv, evalurile fcute n scopul raportrii interimare se fac n baza informaiilor de lanceputul anului pn la data ntocmirii rapoartelor.

8. Anexa la acest Standard furnizeaz recomandrile de aplicare a principiilor fundamentale derecunoatere i evaluare la termene interimare, pentru diferite tipuri de active, datorii, venituri icheltuieli. Cheltuiala cu impozitul pe profit pentru perioada interimar se stabilete n baza unei mediiestimative a ratei anuale efective de impozit pe profit, n concordan cu evaluarea anual aimpozitelor.


3/22

9. n luarea deciziei cu privire la modul de recunoatere, clasificare sau prezentare a unui element nvederea raportrii interimare, pragul de semnificaie va fi evaluat n corelaie cu informaiile aferente

perioadei financiare interimare, i nu cu informaiile anuale prognozate.

IAS 341(1998)

Cuprins

Standardul Internaional de Contabilitate IAS14Raportarea financiar interimar

OBIECTIV ParagrafeleARIE DE APLICABILITATE1 - 3

DEFINIII.. 4

CONINUTUL UNUI RAPORT FINANCIAR INTERIMAR.5 -25Componentele minime ale unui raport financiar interimar

8Forma i coninutul situaiilor financiare interimare9 -14

Note explicative specifice15-18Evidenierea concordanei cu IAS

19Perioade pentru care se cere prezentarea situaiilor financiare interimare20-22Prag de semnificaie 23-25

PREZENTAREA INFORMAIILOR N SITUAIILE FINANCIAREANUALE 26-27

RECUNOATERE I EVALUARE. 28-42Politici contabile similare cu cele anuale28-36Venituri ncasate sezonier, ciclic su ocazional37-38

Costuri generate inegal pe durata exerciiului financiar39


4/22

Aplicarea principiilor de recunoatere i evaluare40Utilizarea estimrilor 41-42RETRATAREA SITUAIILOR PENTRU PERIOADELE INTERIMARE RAPORTATEANTERIOR. 43-45

DATA INTRRII N VIGOARE.46

ANEXEA. Ilustrarea perioadelor ce urmeaz a fi prezentateB. Exemple de aplicare a principiilor de recunoatere i evaluareC. Exemple de utilizare a estimrilor

IAS 34(1998)

Standardul Internaional de Contabilitate IAS 34

Raportarea financiar interimar

Standardele tiprite cu litere de tipar italic aldin trebuie citite n contextul materialului de fond i alrecomandrilor de implementare din acest Standard, precum i n contextul Prefeei la Standardele

Internaionale de Contabilitate. Standardele Internaionale de Contabilitate nu au fost elaborate cuintenia de fi aplicate elementelor nesemnificative (a se vedea paragraful 12 din Prefa).

Obiectiv

Obiectivul acestui Standard este de a stabili coninutul minim al unui raport interimar i de a stabili

principiile de recunoatere i evaluare pentru situaiile financiare complete sau condensate ntocmitepentru o perioad interimar. O raportare financiar interimar corect i oportun mbunteteabilitatea investitorilor, creditorilor i a altor factori de a cunoate capacitatea ntreprinderii de agenera venituri i fluxuri de numerar, precum i condiia financiar i lichiditatea acesteia.

Arie de aplicabilitate

1. Acest Standard nu stabilete care sunt societile care trebuie s publice rapoarte financiareinterimare, ct de frecvent sau la ce termen dup ncheierea perioadei de raportare interimar. Totui,guvernele, comisiile de valori mobiliare, bursele i alte organisme contabile solicit deseorintreprinderilor ale cror titluri de valoare sunt tranzacionale public s publice rapoarte financiareinterimare. Acest Standard se aplic n cazul n care o ntreprindere decide sau i se cere s publice un

raport financiar interimar ui concordan cu Standardele Internaionale de Contabilitate. Comitetulpentru Standarde Internaionale de Contabilitate ncurajeaz ntreprinderile cotate i furnizeze rapoarte


5/22

financiare interimare n conformitate cu principiile de recunoatere, evaluare i prezentare stabilite nacest Standard. Societile cotate la burs sunt ncurajate, n mod special:(a) s furnizeze rapoarte financiare interimare cel puin la sfritul primei jumti a exerciiuluifinanciar; i(b) s pun la dispoziie rapoartele financiare interimare ntr-un termen nu mai mare de 60 de zile de lancheierea

perioadei de raportare interimar.

2. Fiecare raport financiar, anual sau interimar, este evaluat separat din punct de vedere alconformitii cu Standardele Internaionale de Contabilitate. Faptul c o ntreprindere nu a furnizatrapoarte financiare interimare pe perioada unui anumit exerciiu financiar sau a furnizat rapoartefinanciare interimare ce nu ndeplinesc cerinele acestui Standard nu constituie un impediment casituaiile financiare anuale ale ntreprinderii s fie n conformitate cu Standardele Internaionale deContabilitate.

3. n cazul n care raportul financiar interimar al unei ntreprinderi este prezentat ca fiind nconformitate cu cerinele Standardelor Internaionale de Contabilitate, atunci acesta trebuie s

ndeplineasc toate cerinele acestui Standard. Anumite prezentri n acest sens sunt cerute prinparagraful 19.

Definiii

4. n acest Standard urmtorii termeni sunt utilizai cu sensul specificat n continuare:

Perioada interimar reprezint o perioad de raportare financiar mai scurt dect un exerciiufinanciar ntreg.

Raportul financiar interimar reprezint raportul financiar care conine un set complet de situaiifinanciare (aa cum se arat n IAS 1, Prezentarea situaiilor financiare), sau un set condensat desituaii financiare (aa cum se arat In acest Standard) pentru o perioad interimar.

Coninutul unui raport financiar interimar

5. IAS 1 definete un set complet de situaii financiare ca incluznd urmtoarele componente:(a) bilan;(b) cont de profit si pierdere;(c) situaia ce arat fie (i) toate modificrile capitalurilor proprii, fie (ii) modificrile capitalurilor

proprii, altele dect celerezultate din tranzaciile de capital cu proprietarii i din distribuirile ctre acetia;

(d) situaia fluxurilor de numerar:(e) politici contabile i notele explicative.

6. Din punct de vedere al oportunitii i din consideraii de cost, precum i pentru evitarea repetriiinformaiilor raportate anterior, o ntreprindere poate decide sau i se poate cere ca la termeneleinterimare s furnizeze mai puine informaii comparativ cu cele prezentate n situaiile financiareanuale. Acest Standard stabilete coninutul minim al unui raport financiar, ce trebuie s cuprindsituaii financiare condensate i note .explicative specifice. Raportul financiar interimar trebuie sconstituie o actualizare a ultimului set complet de situaii financiare anual. n consecin, seconcentreaz asupra noilor activiti, evenimente i circumstane, i nu reia informaiile raportateanterior.

7. Nici un element al acestui Standard nu este menit s interzic sau s descurajeze o ntreprindere dela publicarea, n raportul financiar interimar, a unui set complet de situaii financiare (aa cum estedescris n IAS 1), mai degrab dect a situaiilor financiare condensate i a notelor explicative

specifice. De asemenea, acest Standard nu interzice i nu descurajeaz o ntreprindere de la includerean situaiile financiare interimare condensate mai mult dect minimum de elemente-rnduri sau note


6/22

explicative specifice, aa cum este prevzut prin prezentul Standard. Recomandrile din acest Standardcu privire la recunoatere i evaluare se aplic i situaiilor financiare complete pe o perioadinterimar, iar astfel de situaii vor include toate prezentrile cerute prin acest Standard (n mod special

prezentarea notelor specifice prevzut de paragraful 16), precum i acelea prevzute de alte StandardeInternaionale de Contabilitate.

Componentele minime ale unui raport financiar interimar

8. Un raport financiar interimar trebuie s includ cel puin urmtoarele componente:(a) bilan condensat;(b) cont de profit si pierdere condensat;(c) situaia condensat ce arat fie (i) toate modificrile capitalurilor proprii, fie (ii) modificrilecapitalurilor proprii, altele

dect cele rezultate din tranzaciile de capital cu proprietarii i din distribuirile ctre acetia;(d) situaia condensat afluxurilor de numerar; i(e) note explicative specifice.

Forma i coninutul situaiilor financiare interimare9. n cazul n care o ntreprindere public n cadrul raportului financiar interimar un set complet de

situaii financiare, forma i coninutul acestor situaii trebuie s ndeplineasc cerinele prevzute deIAS 1 pentru un set complet de situaii financiare.

10. n cazul n care o ntreprindere public n cadrul raportului financiar interimar un set de situaiifinanciare condensate, aceste situaii condensate trebuie s includ cel puin toate titlurile isubtotalurile care au fost incluse n cele mai recente situaii financiare anuale i n notele explicativespecifice, aa cum prevede acest Standard. Trebuie incluse elemente-rnduri sau note suplimentare ncazul n care omiterea acestora ar face ca situaiile financiare condensate interimare s duc laconcluzii eronate.

11. Pentru o perioad interimar, rezultatul pe aciune, de baz sau diluat, trebuie prezentat n contulde profit i pierdere complet sau condensat.

12. IAS 1 furnizeaz recomandri cu privire la structura situaiilor financiare i cuprinde o anex,Structura ilustrativ a situaiilor financiare, care furnizeaz informaii suplimentare cu privire la

principalele titluri i subtotaluri.13. n timp ce, pentru situaia care evideniaz modificrile capitalurilor proprii, IAS 1 cere

prezentarea acesteia ca o component separat a situaiilor financiare ale unei ntreprinderi, pentruinformaiile privind modificrile capitalurilor proprii provenind din tranzaciile de capital cu

proprietarii sau din distribuirile ctre acetia permite prezentarea fie n interiorul situaiei, fie,alternativ, n note. ntreprinderea folosete acelai format pentru situaia financiar interimar privind

modificrile capitalurilor proprii ca cel utilizat n cea mai recent situaie anual.

14. Un raport anual interimar este ntocmit pe baze consolidate dac cele mai recente situaii financiareanuale ale ntreprinderii au fost situaii consolidate. Situaiile financiare separate ale societii-mamnu sunt consecvente sau comparabile cu situaiile consolidate cuprinse n ultimul raport financiaranual. n cazul n care raportul financiar anual al unei ntreprinderi a inclus situaiile financiareseparate ale societii-mam n plus fa de situaiile financiare consolidate, acest Standard nici nuimpune i nici nu interzice includerea situaiilor separate ale societii-mam n raportul financiarinterimar al ntreprinderii.

Note explicative specifice

15. Un utilizator al raportului financiar interimar al unei ntreprinderi va avea, de asemenea, acces laultimul raport anual al ntreprinderii. Prin urmare, nu este necesar ca notele la un raport financiar


7/22

interimar s furnizeze actualizri, relativ nesemnificative, cu privire la informaii care au fost dejaraportate n notele ultimului raport anual. Este mai util, la un termen interimar, explicareaevenimentelor i tranzaciilor ce sunt semnificative pentru nelegerea modificrilor n poziiafinanciar i performana ntreprinderii, ce au avut loc de la data ultimului raport anual.

16. O ntreprindere trebuie s includ cel puin urmtoarele informaii n notele la situaiilefinanciare interimare, dac sunt semnificative i dac nu au fost evideniate n alt parte n cadrulraportului financiar interimar. Informaiile, de regul, trebuie raportate cumulat pe perioad. Totui,o ntreprindere trebuie, de asemenea, s prezinte evenimentele i tranzaciile semnificative pentrunelegerea perioadei interimare curente:(a) o declaraie conform creia n situaiile financiare interimare au fost urmate aceleai politicicontabile i metode de

calcul comparativ ca i n ultimele situaii financiare anuale sau, n cazul n care aceste politici imetode au fost

modificate, o prezentare a naturii i efectului acestei modificri;(b) comentarii explicative cu privire la periodicitatea i ciclicitatea operaiunilor interimare;(c) natura i valoarea acelor elemente care afecteaz activele, datoriile, capitalurile proprii, venitul

net sau fluxurile denumerar ce sunt neobinuite prin natura, mrimea sau incidena lor.(d) natura i valoarea modificrilor n estimrile valorilor raportate n perioadele interimare

precedente ale exerciiuluifinanciar curent sau modificrile n estimrile valorilor raportate n exerciiul financiar precedent

dac acestemodificri au avut un efect semnificativ pe parcursul perioadei interimare;

(e) emisiuni, rscumprri i rambursri ale titlurilor de crean i de capital;(f) dividendele pltite (agregat sau pe aciune), separat pe aciuni ordinare i alte aciuni;(g) venitul pe segment i rezultatul pe segment pentru segmente de activitate sau segmente geografice,oricare reprezint

baza primar a ntreprinderii pentru raportarea pe segment (prezentarea informaiilor pe segment

este necesar ntr-unraport financiar interimar al unei ntreprinderi, numai dac IAS 14, Raportarea pe segmente, cereca acea ntreprindere

s evidenieze informaii pe segment n situaiile financiare anuale);(h) evenimente semnificative ulterioare sfritului perioadei interimare ce nu au fost reflectate n

situaiile financiareaferente perioadei interimare;

(i) efectul modificrilor n structura ntreprinderii n perioada interimar, inclusiv combinri dentreprinderi, achiziii sau

cedri de filiale i investiii pe termen lung, restructurri i activiti n curs de ntrerupere; i(j) modificri ale datoriilor i activelor contingente, ce au avut loc de la data ultimului bilan anual.

17. n continuare sunt artate exemple ale tipurilor de evidenieri care se cer prin paragraful 16.Anumite Standarde Internaionale de Contabilitate furnizeaz recomandri privind prezentrile pentrumulte dintre aceste elemente:(a) diminuarea valorii stocurilor pn la valoarea realizabil net i stornarea oricror astfel dediminuri;(b) recunoaterea unei pierderi rezultate din deprecierea imobilizrilor corporale, a activelornecorporale sau a altor active,

precum i reluarea unei astfel de pierderi;(c) reluarea oricrui provizion pentru costurile de restructurare;(d) achiziii i cedri de elemente ale imobilizrilor corporale;(e) angajamente de cumprare a imobilizrilor corporale;(f) soluionarea litigiilor;(g) corectarea erorilor fundamentale n datele financiare raportate anterior;(h) elemente extraordinare;


8/22

(i) orice datorie neachitat sau orice nclcare a acordurilor de plat a datoriilor care nu au fostcorectate ulterior; i(j) tranzacii cu prile afiliate.

18. Alte Standarde Internaionale de Contabilitate specific prezentrile ce trebuie fcute n situaiilefinanciare. n acest context, situaiile financiare reprezint un set complet de situaii financiare de tipulcelor de regul cuprinse n raportul financiar anual i, cteodat, n alte rapoarte. Prezentrile cerute

prin acele alte Standarde Internaionale de Contabilitate nu sunt necesare n cazul n care raportulfinanciar interimar al unei ntreprinderi include, mai degrab, numai situaii financiare condensate inote explicative specifice, dect un set complet de situaii financiare.

Evidenierea concordanei cu IAS

19. n cazul n care raportul financiar al unei ntreprinderi satisface cerinele acestui Standard, acestfapt trebuie prezentat. Un raport financiar interimar nu trebuie prezentat ca fiind conform cuStandardele Internaionale de Contabilitate dect dac satisface toate cerinele fiecrui Standardaplicabil i ale fiecrei interpretri aplicabile a Comitetului Permanent pentru Interpretri.

Perioade pentru care se cere prezentarea situaiilor financiare interimare

20. Rapoartele interimare trebuie s includ situaii financiare interimare (condensate sau complete)pe perioade dup cum urmeaz:(a) bilanul la sfritul perioadei interimare curente i un bilan comparativ, aa cum se prezint la

sfritul exerciiuluifinanciar imediat anterior;

(b) conturile de profit i pierdere pentru perioada interimar curent i, cumulativ, pentru exerciiulfinanciar curent pn

la data ntocmirii, cu conturile de profit i pierdere comparative pentru perioadele interimarecomparabile (curente i

anuale la zi) exerciiului financiar imediat anterior.(c) situaia care s prezinte modificrile capitalurilor proprii, cumulativ pentru exerciiul financiarpn la zi, cu o situaie

comparativ pentru perioada comparabil a exerciiului financiar imediat anterior; i(d) situaia fluxului de numerar cumulativ pentru exerciiul financiar curent pn la zi, cu o situaiecomparativ pentru

perioada comparabil a exerciiului financiar imediat anterior.

21. Pentru o ntreprindere a crei activitate prezint un puternic caracter sezonier, ar putea fifolositoare informaii financiare pentru cele dousprezece luni care se ncheie la data de raportareinterimar i informaii comparative pentru perioada de dousprezece luni precedent. n consecin,ntreprinderile ce au o activitate cu un puternic caracter sezonier sunt ncurajate s aib n vedere

raportarea unor astfel de informaii suplimentar informaiilor cerute de paragraful anterior.

22. Anexa A ilustreaz perioadele pe care trebuie s le prezinte o ntreprindere ce raporteazsemestrial i o ntreprindere care raporteaz trimestrial.

Prag de semnificaie

23. n luarea deciziei asupra modului de recunoatere, evaluare, clasificare sau prezentare a unuielement n vederea efecturii raportrii financiare interimare, pragul de semnificaie trebuie evaluatn funcie de datele financiare aferente perioadei interimare. Pentru efectuarea evalurilor asupra

pragului de semnificaie, trebuie cunoscut c, pentru perioada interimar, evaluarea se bazeaz peestimri ntr-o msur mai mare dect evaluarea datelor financiare anuale.


9/22

24. Prefaa la Standardele Internaionale de Contabilitate prevede c Standardele Internaionale deContabilitate nu au fost elaborate cu intenia de a fi aplicate elementelor nesemnificative. Cadrulgeneral prevede c informaiile sunt semnificative dac omiterea sau prezentarea lor eronat poateinfluena decizia economic a utilizatorilor, luat n baza situaiilor financiare. IAS 8, Profitul net i

pierderea net a perioadei, erori fundamentale i modificri ale politicilor contabile, cere evideniereaseparat a elementelor extraordinare semnificative, a elementelor ordinare neobinuite, a activitilorntrerupte, a modificrilor n estimrile contabile, a erorilor fundamentale i a modificrilor n

politicile contabile. IAS 8 nu cuprinde recomandri referitoare la pragul de semnificaie.

25. n timp ce la evaluarea pragului de semnificaie se cere ntotdeauna utilizarea unui raionamentprofesional, acest Standard se bazeaz pe decizia de recunoatere i prezentare a informaiilor pedatele aferente perioadei interimare, pentru o mai bun nelegere a cifrelor interimare. Astfel, deexemplu, elemente neobinuite sau extraordinare, modificrile politicilor contabile sau ale estimrilor,

precum i erorile fundamentale sunt nregistrate i evideniate pe baza pragului de semnificaie nfuncie de datele aferente perioadei interimare, pentru a evita concluziile greite ce pot rezulta n cazuln care acestea nu sunt prezentate. Obiectivul general este de a asigura ntocmirea unui raport financiarinterimar care s cuprind toate informaiile relevante pentru o bun nelegere a poziiei financiare i

a performanei ntreprinderii pe durata perioadei interimare.Prezentarea informaiilor n situaiile financiare anuale

26. Dac estimarea unei sume raportat ntr-o perioad interimar se modific semnificativ pedurata perioadei interimare finale a exerciiului financiar, iar pentru acea perioad interimar finalnu se public un raport financiar separat, natura si valoarea acelei modificri a estimrii trebuieevideniat ntr-o not la situaiile financiare anuale aferente exerciiului financiar respectiv.

27. IAS 8 cere prezentarea naturii i (dac se poate) a valorii unei modificri a estimrii care, fie areun efect semnificativ n perioada curent, fie se ateapt s aib un efect semnificativ n perioadeleulterioare. Paragraful 16 (d) din acest Standard cere, pentru un raport financiar interimar, o prezentare

similar. Exemplele includ modificri ale estimrii din perioada interimar final referitoare ladiminurile valorii stocurilor, la restructurri sau pierderi din depreciere care au fost raportate ntr-operioad interimar anterioar a exerciiului financiar. Evidenierea cerut n paragraful anterior esteconsecvent cu cerinele IAS 8 i are o aplicabilitate mai restrns referindu-se. numai lamodificrile estimrii. Unei ntreprinderi nu i se cere s includ n situaiile financiare anualeinformaii financiare suplimentare, aferente perioadei interimare.

Recunoatere si evaluare

Politici contabile similare cu cele anuale

28. O ntreprindere trebuie s aplice n situaiile financiare interimare aceleai politici contabile ca i

n cazul situaiilor financiare contabile finale ar excepia modificrilor fcute n politicile contabiledup data celor mai recente situaii financiare anuale, i care trebuie s se reflecte n urmtoarele

situaii financiare anuale. Totui, frecvena cu care o ntreprindere ntocmete rapoartele (anual,semestrial sau trimestrial) nu trebuie s afecteze evaluarea rezultatelor sale anuale. n scopulrealizrii acestui obiectiv, evalurile efectuate pentru raportarea interimar se fac pe bazainformaiilor de la nceputul anului pn la data ntocmirii rapoartelor.

29. Cerina ca o ntreprindere s aplice n situaiile financiare aceleai politici contabile ca i n cazulsituaiilor anuale poate prea s sugereze c pentru perioadele interimare evalurile se fac ca i cumfiecare perioad interimar reprezint o perioad independent de raportare. Totui, artnd cfrecvena raportrilor unei ntreprinderi nu trebuie s afecteze evaluarea rezultatelor sale anuale,

paragraful 28 precizeaz c o perioad interimar este o parte component a unui exerciiu financiarmai larg. Evalurile de la nceputul anului la zi pot implica schimbri n estimarea sumelor raportate n

perioadele interimare anterioare ale exerciiului financiar curent. Totui, principiile pentru


10/22

recunoaterea activelor, datoriilor, veniturilor i cheltuielilor pentru perioadele interimare sunt aceleaica i n cazul situaiilor financiare anuale.

30. De prezentat:(a) principiile de recunoatere i evaluare a pierderilor rezultate din diminuri ale valorii stocurilor,restructurri sau

deprecieri ntr-o perioad interimar sunt aceleai cu cele pe care ntreprinderea le-ar utiliza dac arntocmi numai

situaii financiare anuale. Totui,_dac astfel de elemente sunt recunoscute i evaluate ntr-operioad interimar, iar

estimarea se schimb ntr-o perioad interimar ulterioar a exerciiului financiar, estimarea iniialse schimb n

perioada interimar ulterioar fie prin angajarea unei valori sau pierderi suplimentare, fie prinreluarea valorii

recunoscute anterior.(b) un cost care nu satisface definiia activului la sfritul unei perioade interimare nu este amnat n

bilan, pentru c, fie

se ateapt informaii viitoare referitoare la respectarea definiiei activului, fie se regularizeazveniturile pe durataperioadei interimare n exerciiului financiar; i

(c) cheltuiala cu impozitul pe profit se recunoate n fiecare perioad interimar pe baza celei mai buneestimri a mediei

ponderate a ratei anuale de impozit pe profit ateptat pentru ntregul exerciiu financiar. Sumelepentru cheltuiala cu

impozitul pe profit angajate ntr-o perioad interimar ar putea fi ajustate ntr-o perioad interimarulterioar, dac

estimarea ratei anuale a impozitului pe profit se modific.

31. Conform Cadrului general pentru ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare (Cadrul general),

recunoaterea reprezint procesul de incorporare n bilan sau n contul de profit i pierdere a unuielement care satisface definiia unei structuri i criteriile pentru recunoatere. Definirea activelor,datoriilor, a venitului i cheltuielilor sunt fundamentale pentru recunoatere, att pentru termenele deraportare financiar anual, ct i interimar.

32. Pentru active se aplic aceleai teste ale beneficiilor economice viitoare la termenele interimare ila sfritul exerciiului financiar al unei ntreprinderi. Costurile, care prin natura lor nu suntconsiderate active la sfritul exerciiului financiar, nu se vor considera active nici la datele interimare.n mod similar, o datorie la o dat de raportare interimar trebuie s reprezinte o obligaie existent ladata respectiv, exact cum trebuie s se prezinte la data raportrii anuale.

33. O caracteristic esenial a veniturilor (inclusiv a veniturilor din activitile curente) i cheltuielilor

este aceea c intrrile i ieirile aferente de active i datorii au avut deja loc. Veniturile i cheltuielileaferente se recunosc n cazul n care aceste intrri i ieiri au avut deja loc; altfel ele nu senregistreaz. Cadrul general arat: Cheltuielile se recunosc n contul de profit i pierdere atunci cndapare o scdere a beneficiilor economice viitoare, aferent unei scderi n active sau unei creteri adatoriilor, ce poate fi msurat n mod credibil. Cadrul general nu permite recunoaterea n bilan aelementelor ce nu sunt conforme cu definiia activelor sau datoriilor.

34. La evaluarea activelor, datoriilor, a veniturilor, cheltuielilor i fluxurilor de numerar raportate nsituaiile financiare, o ntreprindere care raporteaz doar anual are posibilitatea de a lua n considerareinformaii ce devin disponibile pe parcursul exerciiului financiar. Evalurile sale sunt, de fapt,efectuate pe o baz actualizat.

35. O ntreprindere ce raporteaz semestrial utilizeaz, pentru efectuarea evalurilor din situaiile salefinanciare pentru o perioad de ase luni, informaii ce devin disponibile pn la jumtatea anului sau


11/22

imediat ulterior pentru o perioad de dousprezece luni. Evalurile pentru perioada de dousprezeceluni vor reflecta orice modificri n estimrile valorilor raportate pentru prima perioad de ase luni.Valorile raportate n situaiile financiare interimare pentru prima perioad de ase luni nu sunt ajustateretroactiv. Totui, paragrafele 16(d) i 26 cer s se prezinte natura i valoarea oricrei modificrisemnificative a estimrilor.

36. O ntreprindere ce raporteaz mai des dect semestrial evalueaz venitul i cheltuielile pe o bazactualizat pentru fiecare perioad interimar utiliznd informaiile de care dispune n momentulntocmirii fiecrui set de situaii financiare. Valorile veniturilor i cheltuielilor raportate n perioadainterimar curent vor reflecta orice schimbri aprute n evalurile valorilor raportate n perioadeleinterimare anterioare pe parcursul exerciiului financiar. Valorile raportate n perioadele interimareanterioare nu se ajusteaz retroactiv. Totui, paragrafele 16(d) i 26 cer s se evidenieze natura ivaloarea oricrei modificri semnificative a estimrilor.

Venituri ncasate sezonier, ciclic sau ocazional

37. Veniturile ncasate sezonier, ciclic sau ocazional pe parcursul unui exerciiu financiar nu trebuie

anticipate sau amnate la data unei perioade interimare dac anticiparea sau amnarea nu suntoportune la sfritul exerciiului financiar al ntreprinderii.

38. Ca exemple se includ venituri din dividende, redevene i subvenii guvernamentale. n plus, unelentreprinderi obin n mod constant mai multe venituri n anumite perioade interimare ale exerciiuluifinanciar dect n altele, de exemplu, veniturile sezoniere ale detailitilor. Aceste venituri se recunoscatunci cnd apar.

Costuri generate inegal pe durata exerciiului financiar

39. Costurile generate inegal n timpul exerciiului financiar al unei ntreprinderi vor fi anticipate sauamnate n scopul raportrii interimare dac, i numai dac, este, de asemenea, oportun anticiparea

sau amnarea acelui tip de costuri la sfritul exerciiului financiar.

Aplicarea principiilor de recunoatere i evaluare

40. Anexa B ofer exemple de aplicare a principiilor generale de recunoatere i evaluare stabilite nparagrafele 28-39.

Utilizarea estimrilor

41. Procedurile de evaluare ce trebuie respectate n elaborarea unui raport financiar interimartrebuie concepute astfel nct s asigure corectitudinea tuturor informaiilor pe care le ofer i ctoate informaiile financiare semnificative relevante pentru aprecierea poziiei financiare ori a

rezultatelor ntreprinderii s fie prezentate n mod corespunztor. Dac evalurile pentru rapoartelefinanciare interimare l anuale au deseori la baz estimri rezonabile, ntocmirea rapoartelorfinanciare interimare va necesita n general utilizarea ntr-o mai mare msur a metodelor deestimare dect n cazul rapoartelor financiare anuale.

42. Anexa C furnizeaz exemple de utilizare a estimrilor n perioadele interimare.

Retratarea situaiilor pentru perioadele interimare raportate anterior

43. O modificare a politicii contabile, alta dect cea pentru care tranziia este specificat de un nouStandard Internaional de Contabilitate trebuie reflectat prin:(a) retratarea situaiilor financiare pentru perioadele interimare precedente ale exerciiului financiarcurent i perioadelor


12/22

interimare comparabile ale exerciiului financiar anterior (a se vedea paragraful 12), n cazul ncare ntreprinderea

respect tratamentul contabil de baz din IAS 8; sau(b) retratarea situaiilor financiare pentru perioadele interimare precedente ale exerciiului financiarcurent, dac

ntreprinderea respect tratamentul contabil alternativ permis din IAS 8. n acest caz, perioadeleinterimare

comparabile ale exerciiului financiar anterior nu sunt retratate.

44. Unul din obiectivele principiului precedent este de a asigura c fiecare politic contabil esteaplicat unei anumite categorii de tranzacii pe toata durata exerciiului financiar. Conform IAS 8, omodificare n politica contabil se reflect prin aplicarea retroactiv, cu retratarea informaiilorfinanciare ale perioadei anterioare, dac se poate. Oricum, dac valoarea ajustrii asociate exerciiilorfinanciare anterioare nu este determinabil n mod rezonabil, atunci, sub incidena IAS 8, noua politiceste aplicat prospectiv. O alternativ permis este aceea care permite includerea ajustriiretrospective cumulate totale n determinarea profitului net sau pierderii nete a exerciiului pe perioadan care s-a schimbat politica contabil. Efectul principiului din paragraful 43 este de a cere ca pe

durata exerciiului financiar curent fiecare modificare n politica contabil s se aplice retroactivnceputului exerciiului financiar.

45. A permite ca modificrile contabile s fie reflectate la un termen interimar pe durata exerciiuluifinanciar nseamn a permite aplicarea a dou politici contabile diferite unei anumite categorii detranzacii pe durata unui singur exerciiu financiar. Rezultatul va consta n dificulti n alocareainterimar, rezultate din exploatare necunoscute i complicaii n analiza i gradul de nelegere ainformaiilor din perioada interimar.

Data intrrii n vigoare

46. Acest Standard Internaional de Contabilitate intr n vigoare pentru situaiile financiare aferenteperioadelor ncepnd de la 1 ianuarie 1999. Se ncurajeaz aplicarea acestui Standard anterioracestei date.


13/22

Anexa A

Ilustrarea perioadelor ce urmeaz a fi prezentate

Aceast anex, care este ilustrativ i nu constituie o component a standardelor, ofer exemple deaplicare a principiului din paragraful 20. Scopul acestei anexe este de a ilustra aplicarea standardelorajutnd la clarificarea nelesului lor.

ntreprindere ce public situaii financiare semestriale

1. Exerciiul financiar al ntreprinderii se ncheie la 31 decembrie (an calendaristic). ntreprinderea vaprezenta n raportul su financiar semestrial urmtoarele situaii financiare (condensate sau complete),aa cum se prezint la 30 iunie 2001:

Bilan la 30 iunie 2001 31decembrie 2000Cont de profit i pierdere la sfritul celor 6 luni 30 iunie 2001 30iunie 2000Situaia fluxului de numerar la sfritul celor 6 luni 30 iunie 200130 iunie 2000Situaia modificrilor capitalurilor proprii la sfritul celor 6 luni 30 iunie 200130 iunie 2000

ntreprindere ce public rapoarte financiare trimestriale


14/22

2. Exerciiul financiar al ntreprinderii se ncheie la 31 decembrie (an calendaristic), ntreprinderea vaprezenta urmtoarele situaii financiare (condensate sau complete) n raportul sau financiar, aa cum seprezint la data de 30 iunie 2001:

Bilan la 30 iunie 2001 31decembrie 2000Cont de profit i pierdere la sfritul celor 6 luni 30 iunie 2001 30iunie 2000Cont de profit i pierdere la sfritul celor 3 luni 30 iunie 2001 30iunie 2000Situaia fluxului de numerar la sfritul celor 6 luni 30 iunie 200130 iunie 2000Situaia modificrilor n capitalurile proprii la sfritul celor 6 luni 30 iunie 200130 iunie 2000

Anexa B

Exemple de aplicare a principiilor de recunoatere i evaluare

Aceast anex, care este ilustrativ i nu constituie o component a standardelor, ofer exemple deaplicaie a principiilor de recunoatere i evaluare stabilite n paragrafele 28-39 din acest Standard.Scopul acestei a exemplifica aplicarea standardelor ajutnd la clarificarea nelesului lor.

Impozitele pe salarii i contribuiile la asigurrile sociale

1. n cazul n care impozitele pe salarii sau contribuiile firmei la fondurile de asigurri socialesponsorizate de guvern sunt evaluate pe baze anuale, cheltuiala aferent a firmei este nregistrat n

perioadele interimare utiliznd o rat medie anual estimativ a impozitului efectiv pe salarii sau acontribuiei la asigurrile sociale, chiar dac o mare parte a plilor ar putea fi fcute la nceputulexerciiului financiar. Un exemplu obinuit este impozitul pe salarii sau contribuia la fondul de


15/22

asigurri sociale a unei firme pentru care este stabilit un anumit nivel maxim al veniturilor pe angajat.Pentru angajaii cu venituri mai ridicate, venitul maxim este atins nainte de sfritul exerciiuluifinanciar, iar firma nu mai face pli suplimentare pentru perioada rmas pn la sfritul exerciiului.

ntreineri i reparaii importante planificate periodic sau revizii generale

2. Costul de ntreinere periodic sau revizie general, sau alt cheltuial sezonier ce se ateapt sapar mai trziu pe parcursul exerciiului nu este anticipat() n scopul raportrii interimare, dect dacun eveniment a determinat ca ntreprinderea s aib o obligaie legal sau implicit. Simpla inteniesau necesitate de a efectua cheltuieli In viitor nu este suficient pentru a genera o obligaie.

Provizioane

3. Un provizion este recunoscut atunci cnd ntreprinderea nu are nici o alt alternativ realist dectde a face un transfer de beneficii economice ca rezultat al unui eveniment ce a creat o obligaie legalsau implicit. _Valoarea obligaiei este ajustat n sus sau n jos, cu o pierdere sau un ctigcorespunztor ce se recunoate n contul de profit i pierdere, n cazul n care cea mai bun estimare a

ntreprinderii pentru valoarea obligaiei se modific.4. Acest Standard cere ca o ntreprindere s aplice la o dat interimar acelai criteriu de recunoaterei evaluare a unui provizion ca la sfritul exerciiului financiar. Existena sau inexistena uneiobligaii de a transfera beneficiile nu depinde de lungimea perioadei de raportare. Este o problem defapt.

Prime de sfrit de an

5. Natura primelor de sfrit de an variaz foarte mult. Unele sunt obinute doar pentru continuitateaangajrii pe o anumit perioad. Unele prime sunt obinute pe baza evalurii lunare, trimestriale sauanuale a rezultatului din exploatare. Acestea pot fi stabilite pur discreionar, contractual sau pe baza

unor precedente istorice pe parcursul anilor.

6. O prim este anticipat n scopul raportrii interimare dac, i numai dac, (a) prima reprezint oobligaie legal sau practica anterioar face ca prima s devin o obligaie implicit pentru carentreprinderea nu are nici o alt alternativ realist dect de a efectua plile i (b) poate fi efectuat oevaluare corect. IAS 19, Beneficiile angajailor, furnizeaz instruciunile i liniile directoare.

Pli de leasing contingente

7. Plile de leasing contingente pot constitui un exemplu de obligaie legal sau implicit ce suntrecunoscute ca i datorie, n cazul n care un contract de leasing se refer la pli contingente calculate

pe baza atingerii unui anumit nivel ai vnzrilor anuale ale locatarului, poate aprea o obligaie n

perioadele interimare ale exerciiului financiar nainte ca nivelul anual cerut al vnzrilor s fi fostatins, dac nivelul cerut se ateapt a fi atins i ntreprinderea nu are, prin urmare, nici o altalternativ realist dect s efectueze plata de leasing n viitor.

Active necorporale

8. O ntreprindere va aplica pentru o perioad interimar criteriile de definire i recunoatere pentru unactiv necorporal n acelai mod ea pentru o perioad anual. Costurile generate nainte de ndeplinireacriteriilor de recunoatere pentru un activ necorporal sunt nregistrate ca i cheltuial. Costurilegenerate, dup momentul specific la care sunt ndeplinite criteriile, sunt nregistrate ca o component acosturilor unui activ necorporal. Nu se justific amnarea costurilor ca i active ntr-un bilaninterimar n sperana c, mai trziu, pe parcursul exerciiului financiar, va fi ndeplinit criteriul derecunoatere.


16/22

Pensii

9. Costul aferent pensiilor pentru o perioad interimar se calculeaz pe o baz actualizat utilizndrata costului aferent pensiilor determinate actuarial la sfritul exerciiului financiar anterior, ajustat

pentru fluctuaiile de pia, semnificative produse de la acea dat i pentru alte reduceri, acorduri saualte evenimente singulare semnificative.

Vacane, concedii i alte absene pe termen scurt compensate

10. Absenele compensate cumulative se definesc ca i cele care se reporteaz i pot fi utilizate nperioadele viitoare dac dreptul cuvenit pe perioada curent nu este utilizat n ntregime. IAS 19,Beneficiile angajailor, cere ca o ntreprindere s evalueze costurile i obligaiile aferente absenelor petermen scurt cumulative compensate la valoarea pe care ntreprinderea se ateapt s o plteasc carezultat al drepturilor neutilizate acumulate pn la data bilanului. Acest principiu se aplic i pentrutermenele de raportare financiar interimar. Dimpotriv, pentru absenele compensate necumulative,o ntreprindere nu nregistreaz nici o cheltuial sau datorie la data de raportare interimar, tocmai

pentru c nu nregistreaz nici Ia data raportrii anuale.

Alte costuri planificate, dar care apar n mod neregulat

11. Bugetul unei ntreprinderi poate include anumite costuri ce se ateapt s aib Ioc n mod neregulatpe durata exerciiului financiar, cum ar fi contribuiile caritabile i costurile cu pregtirea profesionala angajailor. n general, aceste costuri sunt discreionare, chiar dac ele sunt planificate i au tendinade a aprea n fiecare an. Recunoaterea unei obligaii pentru astfel de costuri ce nu au fost ncgenerate la o dat de raportare interimar nu este n general n concordan cu definirea unei datorii.

Evaluarea cheltuielilor cu impozitul pe profit pe o perioad interimar

12. Cheltuielile cu impozitul pe profit pe o perioad interimar se calculeaz utiliznd rata de

impozitare care se va aplica la ctigurile anuale totale previzionale, adic rata medie estimat anual aimpozitului pe profitul efectiv, aplicat la profitul nainte de impozitare din perioada interimar.

13. Aceasta este n concordan cu conceptul de baz din paragraful 28, care stipuleaz c n raportulfinanciar interimar se aplic aceleai principii contabile de recunoatere i evaluare care se aplic nsituaiile financiare anuale. Impozitele pe profit se evalueaz pe o baz anual. Cheltuiala cu impozitul

pe profit pe perioada interimar se calculeaz prin aplicarea la profitul nainte de impozitare peperioada interimar a ratei de impozit ce va fi aplicat la veniturile totale anuale ateptate, care esterata medie estimat anual a impozitului pe profit efectiv. Aceast rat medie anual estimat vareflecta o combinare a structurii progresive a ratei de impozit ce se ateapt s fie aplicabilctigurilor pe ntregul an, incluznd schimbrile ratelor de impozit legiferate sau adoptateindependent i ale cror efecte sunt ateptate mai trziu pe parcursul anului. IAS 12, Impozitul pe

profit, furnizeaz liniile directoare cu privire la schimbrile adoptate independent n ratele de impozit.Rata de impozit estimat a profitului mediu anual va fi reestimat pe baze cumulative n concordancu paragraful 28 al acestui Standard. Paragraful 16 (d) cere prezentarea unei schimbri semnificativen aceast estimare.14. ntr-o msur practic, o rat de impozit medie a profitului anual efectiv, se determin conformfiecrei jurisdicii de impozitare i se aplic individual profitului nainte de impozitare din perioadainterimar pentru fiecare jurisdicie. n mod similar, dac se aplic diferite rate de impozit pe profitdiferitelor categorii de profit (cum ar fi profiturile din capital sau din activiti particulare), n msuran care este posibil, se aplic o rat separat pentru fiecare categorie de profit nainte de impozitareadin perioada interimar. Dei se dorete un anumit grad de precizie, acesta nu poate fi atins n toatecazurile i se utilizeaz o medie ponderat a ratelor pe jurisdicie sau pe categorii de profit dac se

poate face o aproximare rezonabil asupra efectelor utilizrii mai multor rate specifice.


17/22

15. n vederea ilustrrii aplicrii principiului continuitii activitii, o ntreprindere care raporteaztrimestrial preconizeaz s aib un profit de 10.000 nainte de impozitare, iar activitatea este sub o

jurisdicie cu o rat de 20% pentru primele 20.000 din veniturile anuale i 30% pentru toate veniturilesuplimentare.

Primul trimestru Al doilea trimestru Al treilea trimestru Al patrulea

trimestru AnualCheltuieli cu impozitul 2.500 2.500 2.500 2.50010.000

Impozitul de 10.000 se ateapt s fie pltibil pentru ntregul an pentru un profit nainte de impozit, de40.000.

16. ntr-o alt ilustrare, o ntreprindere care raporteaz trimestrial obine un profit nainte de impozitde 15.000 n primul trimestru, dar se ateapt s nregistreze pierderi de 5.000 n fiecare din celelaltetrei trimestre (avnd astfel un profit zero pe an) i activitatea sa este sub o jurisdicie n care rata deimpozit pe profitul mediu anual estimat se ateapt s fie de 20%. Tabelul urmtor prezint valoareacheltuielii cu impozit pe profit care se raporteaz n fiecare trimestru:

Primul trimestru Al doilea trimestru Al treilea trimestru Al patruleatrimestru AnualCheltuieli cu impozitul 3.000 (1.000) (1.000) (1.000)0

Diferene ntre anul de raportare financiar si anul fiscal

17. n cazul n care anul de raportare financiar i anul fiscal difer, cheltuiala cu impozitul pe profitpentru perioadele interimare ale anului de raportare financiar se evalueaz utiliznd rate de impozitefective separate, previzionate pentru fiecare an fiscal aplicate acelei pri de profit nainte de impozitobinut n flecare din acei ani fiscali.

18. Pentru ilustrare, anul de raportare financiar al unei ntreprinderi se sfrete la 30 iunie, iaraceasta raporteaz trimestrial. Anul fiscal se sfrete la 31 decembrie. Pentru anul financiar carencepe la 1 iunie, anul 1 i se sfrete la 30 iunie, anul 2, ntreprinderea obine un profit impozabil de10.000 n fiecare trimestru. Rata de impozit pe profitul mediu anual estimat este de 30% n anul l si40% n anul 2.

Sfrit de trimestru Sfrit de trimestru Sfrit de trimestru Sfrit detrimestru Sfrit de an

30 septembrie 31 decembrie 31 martie 30 iunie30 iunie

anul 1 anul 1 anul 2 anul 2

anul 2Cheltuieli cu impozitul 3.000 3.000 4.000 4.00014.000

Credite fiscale

19. n anumite jurisdicii fiscale pltitorii de impozit beneficiaz de credit n ceea ce privete plataimpozitului pe baza valorilor cheltuielilor de capital, cheltuielilor cu exporturile, cercetare idezvoltare sau pe alte baze. Veniturile anticipate din impozite de acest gen sunt n general reflectate

pentru ntregul an n calcularea ratei de impozit estimat anual a profitului efectiv, datorit faptului cacele credite se acord i se calculeaz anual sub incidena majoritii legislaiilor i reglementrilorfiscale. Pe de alt parte, beneficiile fiscale aferente unui eveniment singular sunt considerate la

calculul cheltuielii cu impozitul pe profit din acea perioad interimar n acelai mod n care ratele deimpozit special aplicabile unei anumite categorii de profit nu sunt cuprinse ntr-o singur rat efectiv


18/22

anual de impozit. Mai mult dect att, n anumite jurisdicii compensaiile i creditele fiscale, inclusivcele aferente cheltuielilor de capital i pentru nivelurile de export, atunci cnd sunt raportate n situaiaimpozitului pe profit se apropie mai mult de un credit guvernamental i sunt recunoscute n perioadainterimar n care apar.

Transferarea i reportarea pierderilor i creditelor fiscale n perioade anterioare

20. Beneficiile din transferarea unei pierderi fiscale sunt reflectate n perioada interimar n care aparepierderea fiscal asociat. IAS 12 precizeaz c beneficiile aferente unei pierderi fiscale care poate fitransferat pentru recuperarea impozitului curent pentru o perioad anterioar trebuie recunoscute ca iactiv. O reducere corespunztoare a cheltuielii cu impozitul pe profit sau creterea profitului fiscaleste, de asemenea, recunoscut.

21. IAS 12 prevede: Creanele privind impozitul amnat trebuie recunoscute n msura n care esteprobabil s existe profit viitor impozabil n funcie de care pierderile din impozitele neutilizate icreditele din impozitele neutilizate pot fi utilizate. IAS 12 furnizeaz criteriile de evaluare a

probabilitii profitului impozabil, n funcie de care pierderile fiscale neutilizate i creditele fiscale

neutilizate pot fi utilizate. Aceste criterii se aplic la sfritul fiecrei perioade interimare i, n cazul ncare sunt ndeplinite, efectul reportrii pierderii fiscale se reflect n calculul ratei medii anualeestimate a impozitului pe profit efectiv .

22. Pentru ilustrare, o ntreprindere care raporteaz trimestrial reporteaz o pierdere din exploatare de10.000 n scopuri fiscale la nceputul exerciiului financiar curent pentru care nu a fost recunoscut ocrean privind impozitul amnat, ntreprinderea realizeaz, un ctig de 10.000 n primul trimestru alanului curent i preconizeaz s obin un ctig de 10.000 n fiecare trimestru pn la sfritul anului.Excluznd reportul, rata fiscal medie anual estimat a impozitului pe profit se preconizeaz a fi de40 la sut. Cheltuiala cu impozitul se prezint astfel:

Primul trimestru Al doilea trimestru Al treilea trimestru Al patruleatrimestru Anual

Cheltuieli cu impozitul 3.000 3.000 3.000 3.00012.000

Modificri de pre contractuale sau anticipate

23. Scderea volumului, reducerea preurilor, precum i alte modificri de pre la materiile prime, forade munc sau alte bunuri i servicii achiziionate sunt anticipate n perioadele interimare att de ctre

pltitor, ct i de destinatar, dac se presupune c acestea au fost obinute sau vor avea efect. Astfel,sunt anticipate scderile i reducerile contractuale, dar nu sunt anticipate scderile i reducerilediscreionare, deoarece activul sau datoria rezultat nu satisface condiiile prevzute n Cadrulgeneral aceea c un activ trebuie s fie o resurs controlat de ntreprindere ca rezultat al unuieveniment anterior i aceea c o datorie trebuie s fie o obligaie prezent, a crei decontare se ateapts aib ca rezultat o ieire de resurse.

Depreciere i amortizare

24. Calculul deprecierii i amortizrii pe o perioad interimar are la baz doar activele deinute peparcursul perioadei respective. Nu se iau in considerare activele achiziionate sau ieirile de activeplanificate pentru o perioad ulterioar din exerciiul financiar.

Stocuri

25. Evaluarea stocurilor pentru raportrile financiare interimare se efectueaz pe baza acelorai

principii avute n vedere la sfritul exerciiului financiar. IAS 2, Stocuri, stabilete standardele pentrurecunoaterea i evaluarea stocurilor. Stocurile ridic probleme particulare la orice dat la care se face


19/22

raportarea financiar datorit nevoii de determinare cantitativ, a costurilor i valorii realizabile nete aacestora. Fr ndoial, pentru stocurile interimare se aplic aceleai principii de evaluare. Pentru aeconomisi timp i costuri, ntreprinderile utilizeaz adesea estimrile de evaluare a stocurilor latermene interimare ntr-o msur mai mare dect la termenele anuale de raportare. Exemplele ceurmeaz se refer la modul de aplicare a testului valorii realizabile nete, la modul n care trebuiedeterminate stocurile interimare prin metoda LIFO i la modul n care trebuie tratate variaiile de

producie la termenele interimare.

Valoarea realizabil net a stocurilor

26. Valoarea realizabil net a stocurilor se determin avnd ca referin preurile de vnzare icosturile aferente pentru completare sau lichidare Ia termenele interimare. O ntreprindere va storna oscdere a valorii stocurilor pn la valoarea realizabil net ntr-o perioad interimar ulterioar numain cazul n care este adecvat s procedeze n mod similar la sfritul exerciiului financiar.

Evaluarea stocurilor prin metoda LIFO Ia termene interimare

27. O scdere cantitativ a stocurilor evaluate prin metoda LIFO nu este reflectat n evaluarea unuistoc la o dat interimar dac acea scdere se ateapt a fi refcut pn la sfritul anului. O astfel descdere temporar poate fi, de exemplu, rezultatul unor fluctuaii sezoniere normale n volumulstocurilor sau al unui eveniment singular necontrolabil de ctre conducerea ntreprinderii, cum ar fi ogrev n transportul naval. Excluderea efectelor scderilor temporare a stocurilor LIFO este nconcordan cu (i nu o excepie la) prevederile paragrafului 28 al acestui Standard, care stipuleaz cfrecvena raportrilor unei ntreprinderi (anuale, semestriale sau trimestriale) nu trebuie s afectezemsurarea rezultatelor anuale ale acesteia. Acest principiu este justificat datorit faptului c investitoriii creditorii pot fi, altfel, indui n eroare de efectele poteniale semnificative asupra ctigurilor

raportate ce ar rezulta dintr-o scdere temporar a stocului LIFO la costuri mici, ce se ateapt s fienlocuit la costuri curente mult mai ridicate. Deci, pentru multe societi, utilizarea n elaborareasituaiilor financiare a metodei LIFO de evaluare a costurilor stocurilor are influen n determinareaimpozitului pe profit. Deoarece evaluarea impozitelor pe profit se face anual, n cele mai multe

jurisdicii evalurile stocurilor prin metoda LIFO se fac, de asemenea, pe baze anuale, aceastaconstituind o abordare consecvent cu metoda ratei de impozit pe profitul mediu anual, aa cum este

prezentat n paragraful 12 din aceast Anex.

Diferenele nregistrate la costurile de producie pentru perioada interimar

28. n cazul unei societi de producie, diferenele aprute la nivelul preului, eficienei, cheltuielilori volumului sunt recunoscute n profit la datele de raportare interimar n acelai mod n care sunt

recunoscute n profit la sfritul exerciiului financiar. Nu se poate proceda la amnarea reflectriidiferenelor care este de ateptat s fie absorbite pn la sfritul exerciiului, deoarece, Ia datele deraportare interimar, acest lucru poate conduce la reflectarea stocurilor la o valoare mai mic sau maimare dect ponderea acestora n costul de producie curent.

Ctigurile sau pierderile din diferene de curs valutar

29. Pierderile sau ctigurile din diferenele de curs valutar sunt evaluate n situaiile financiareinterimare, n conformitate cu aceleai principii care se utilizeaz pentru reflectarea lor Ia sfritulexerciiului financiar.

30. IAS 21, Efectele variaiei cursurilor de schimb valutar, stabilete cum se realizeaz conversiainformaiilor din situaiile financiare pentru operaii externe n moneda de raportare, inclusivrecomandri n ceea ce privete folosirea cursului de schimb istoric, mediu sau de la sfritul perioadei


20/22

i recomandri referitoare Ia includerea diferenelor care apar n venituri sau n capitaluri proprii, nconformitate cu prevederile IAS 21, pentru perioadele interimare se vor utiliza cursurile medii iultimele cursuri de schimb: In prezentarea operaiunilor externe la datele de raportare interimare,ntreprinderile nu procedeaz la anticiparea de modificri ale cursurilor de schimb viitoare pentru

perioada rmas pn la ncheierea exerciiului financiar.

31. n cazul n care, conform precizrilor IAS 21, este necesar recunoaterea diferenelor de cursvalutar ca venituri sau cheltuieli ta perioadele n care ele apar, acest principiu va fi aplicat n cadrulfiecrei perioade interimare. ntreprinderile nu amn unele din ajustrile asupra tranzaciilor de valutla un termen interimar, dac se preconizeaz ca ajustarea s se inverseze nainte de sfritulexerciiului financiar.

Raportrile financiare interimare n cazul economiilor care se confrunt cu hiperinflaie

32. n cazul economiilor care se confrunt cu hiperinflaie, rapoartele financiare interimare serealizeaz folosind aceleai principii ca i pentru situaiile de sfrit de exerciiu financiar.33. IAS 29, Raportarea financiar n economiile hiperinflaioniste, cere ca situaiile financiare ale unei

ntreprinderi care raporteaz n moneda unei economii hiperinflaioniste s fie realizate n unitatea demsur utilizat la data bilanului, iar ctigul sau pierderea nregistrate de poziia monetar net s fieincluse n contul de profit i pierdere. De asemenea, informaiile financiare comparative raportate

pentru perioadele anterioare sunt retratate n funcie de unitatea de msur curent.

34. ntreprinderile ce folosesc aceleai principii pentru raportrile interimare vor prezenta datelefinanciare interimare n unitatea de msur curent, ca i la sfritul perioadei interimare, cuincluderea n profitul net al perioadei interimare a ctigului sau a pierderii rezultate n poziiamonetar net. De asemenea, n cazul economiilor care se confrunt cu hiperinflaie, ntreprinderile nuvor proceda la anualizarea nregistrrii ctigului sau a pierderii i nici nu vor utiliza n procesul deelaborare a raportului financiar interimar o estimare a ratei anuale a inflaiei.

Deprecierea activelor

35. IAS 36, Deprecierea activelor, cere ca o pierdere din depreciere s fie recunoscui dac valoarearecuperabil a sczut sub valoarea contabil.

36. Prezentul Standard solicit ca o ntreprindere s utilizeze aceleai criterii pentru teste dedepreciere, recunoatere i reluare att pentru situaiile interimare, ct i pentru situaiile de la sfritulexerciiului financiar. Aceasta nu nseamn ns c o ntreprindere s efectueze neaprat un calculdetaliat al deprecierii la sfritul fiecrei perioade interimare. Este recomandat, mai degrab, cantreprinderea s procedeze la identificarea unor deprecieri semnificative ale activelor, survenite n

perioada scurs de la ncheierea exerciiului financiar precedent, i s stabileasc dac sunt necesareastfel de calcule.


21/22

Anexa C

Exemple de utilizare a estimrilor

Aceast anex, care are caracter de exemplificare i nu este parte component a standardelor,furnizeaz exemple pentru ilustrarea aplicrii principiului prezentat n cadrul paragrafului 41 al

prezentului Standard. Scopul acestei anexe este de a demonstra aplicarea Standardelor n clarificareanelesului acestora.

1. Stocuri: Este posibil ca pentru determinarea stocurilor la date intermediare s nu fie necesaridentificarea exact a stocurilor i apelarea la proceduri de evaluare, dei acest lucru se poate face lasfritul exerciiului financiar. Ar putea fi suficiente estimrile realizate prin luarea n calcul a marjeivnzrilor. n mod similar, la date intermediare, stocurile calculate dup metoda LIFO pot fi estimate

prin utilizarea unor eantioane reprezentative pentru fiecare categorie de stocuri i indici ai inflaiei.

2. Clasificarea activelor i datoriilor curente, respectiv a activelor imobilizate i a datoriilor petermen lung: n momentul n care se realizeaz situaiile financiare de sfrit de exerciiu financiar,ntreprinderile pot proceda la o analiz mai detaliat pentru clasificarea activelor i datoriilor caimobilizate pe termen lung sau curente, comparativ cu momentele de raportare interimar.

3. Provizioane: Determinarea valorii corespunztoare a unui provizion (cum sunt provizioane pentrugaranii, costuri de mediu i costuri de restaurare a zonei) poate fi o aciune complex, adeseacostisitoare i de durat. De aceea, uneori, n procesul de efectuare a calculelor anuale aferente

provizioanelor, ntreprinderile apeleaz la consultani externi. Adesea, realizarea unor estimrisimilare la datele interimare implic actualizarea provizioanelor anuale determinate anterior, fr a

mai fi necesar apelarea la experi externi care s efectueze noi calcule de provizioane.

4. Pensii: IAS 19, Beneficiile angajailor, impune ca ntreprinderea s stabileasc, la data fiecruibilan, valoarea actualizat a obligaiilor privind beneficiile determinate i valoarea pe pia a activelorplanului i recomand apelarea la actuari calificai pentru determinarea obligaiilor pe care i le-aasumat. Pentru situaiile interimare se pot utiliza datele obinute prin extrapolarea ultimelor evaluriactuariale.

5. Impozitul pe profit: La sfritul exerciiului financiar, ntreprinderea poate calcula cheltuieli fiscalei datorii privind impozitul pe profit amnat, prin aplicarea ratei de impozitare pentru fiecare

jurisdicie individual, pentru evaluarea profitului aferent acesteia. Paragraful 14 din Anexa Bmenioneaz c, dei i n cazul raportrilor intermediare este de dorit acel grad de exactitate alcalculelor obinut prin metoda prezentat anterior, acesta s-ar putea s nu poat fi atins n toatesituaiile; n astfel de cazuri se va utiliza o medie ponderat a ratelor diferitelor jurisdicii sau a


22/22

diferitelor categorii de profit (dac aceast metod ofer o aproximare rezonabil a efectuluideterminat de utilizarea ratelor exacte).

6. Contingene: Evaluarea contingenelor poate implica apelarea la consultani din domeniul juridicsau alte domenii. Rapoarte oficiale ale experilor independeni sunt uneori obinute n ceea ce privetecontingenele. Astfel de opinii avizate asupra unor aspecte precum cauzele n disput, creane, evalurii alte contingene sau incertitudini pot fi sau nu necesare a se solicita pentru rapoartele intermediare.

7. Reevaluri i contabilizarea valorii juste :IAS 16, Imobilizri corporale, permite ca proceduralternativ reevaluarea imobilizrilor corporale la valoarea just. n mod similar, IAS 40, Investiiiimobiliare, cere unei ntreprinderi s determine valoarea just a investiiei imobiliare. Pentru realizareaacestor reevaluri evaluri , la momentul elaborrii situaiilor de sfrit de exerciiu financiar,ntreprinderea poate apela la specialiti n astfel de analize; pentru raportrile interimare nu estenecesar consultan de specialitate.

8. Reconcilierea inter-societi: Unele solduri inter-societi, care sunt reconciliate la un niveldetaliat n procesul de ntocmire a situaiilor financiare consolidate la sfritul exerciiului financiar,

pot fi reconciliate la un nivel mai puin detaliat, n cazul n care se elaboreaz situaii consolidatepentru perioade interimare.

9. Sectoare de activitate specializate: n cazul sectoarelor de activitate specializate, datoritcomplexitii, costurilor i timpului de elaborare implicate, evalurile n perioadele interimare pot fimai puin precise, comparativ cu cele realizate la sfritul exerciiului financiar. Un exemplu n acestsens l poate constitui calcularea rezervelor de asigurare de ctre o societate de asigurri.

ias standardul international de contabilitate ias 34

Documents