UNIVERSITATEA VALAHIA TRGOVITE FACULTATEA DE TIINE ECONOMICE CATEDRA FINANE BNCIFINANE PUBLICESUPORT DE CURS PENTRU NVMNT LA DISTANConf. univ. dr. Mihaela TeodorescuLector univ. drd. Larisa Elena PredaTRGOVITE 20071PROGRAMA ANALITICDenumirea disciplinei:FINANE PUBLICEAnul de studiu:IISemestrul:1Tipul de evaluare final (E/V/C):ERegimul disciplinei (Ob - Obligatorie,ObNumrul de credite:5Op-opional, F-facultativ):Total ore din planul de13Total ore studiu87Total ore pe semestru:100nvmnt:individualTotalATTC13310Facultatea:de tiine EconomiceCatedra:FinaneProfilul:EconomicSpecializarea:Management, MarketingObiectivele disciplinei:Asigurarea pregtirii studenilor n domeniul finanelor publice, prin cunoaterea modului n care statul i exercit atribuiile i i promoveaz politicile n acest domeniu, la nivel macroeconomic. Prezentarea mecanismului financiar i a politicii financiare Studierea sistemului cheltuielilor publice i al resurselor financiare publice Nr.crt.Coninutul tematic al cursului1.Coninutul economic i funciile finanelor publice.2.Mecanismul financiar: sistemul financiar; sistemul fondurilor de resursefinanciare; prghiile financiare; metode administrative de conducere n domeniulfinanelor publice; cadrul juridic; cadrul instituional.3.Politica financiar: concept; coordonatele politicii financiare n domeniulcheltuielilor publice; coordonatele politicii financiare n domeniul resurselorfinanciare publice; echilibrul financiar4.Resursele financiare publice: caracterizare general, clasificare5.Impozitele: caracterizare general i clasificare; principiile impunerii; elementeleimpozitului; presiunea fiscal6.Caracterizarea general i clasificarea impozitelor directe. Dubla impunereeconomic i dubla impunere juridic internaional7.Caracterizarea general i clasificarea impozitelor indirecte. Repercusiuneaimpozitelor i evaziunea fiscal8.Sistemul cheltuielilor publice: caracterizare general9.Analiza cheltuielilor publice pe funcii ale statului n domeniile: social-cultural,economic, protecia mediului, aprare i ordine intern.10.mprumuturile de stat. Datoria public11.Sistemul bugetarNr.Coninutul seminarului (lucrri practice)crt.Analiza nivelului, structurii i dinamicii resurselor financiare publice: studii de caz Presiunea fiscal, gradul de colectare a impozitelor, metode de determinare a impozitelor, utilizarea cotelor de impunere, determinarea cotei medii a impozitului i a ratei marginale de impunere; aezarea impozitelor directe i indirecte: studii de caz Analiza nivelului, structurii i dinamicii cheltuielilor publice: studii de caz 2Cheltuielile publice pentru aciuni social-culturale (nvmnt, cultur, sntate, securitate social, asigurri sociale). Cheltuieli publice pentru aciuni economice Cunoatere i nelegere Cunoaterea i nelegerea componentelor mecanismului financiar i a coordonatelor politicii financiare privind veniturile publice, cheltuielile publice i echilibrul financiar Cunoaterea metodelor i tehnicilor utilizate n analiza veniturilor i a cheltuielilor publice Competene Cunoaterea elementelor impozitului, a metodelor, tehnicilor ispecificeinstrumentelor utilizate n activitatea de aezare, urmrire idisciplineipercepere a impozitelor i taxelorConinutul economic al mprumutului de stat i tehnica mprumutului de stat Coninutul economic al bugetului public, principiile bugetare i sistemul bugetar Explicare i interpretare (explicarea i interpretarea unor idei, proiecte, procese, precum i a coninuturilor teoretice i practice ale disciplinei) Coninutului economic i funciilor finanelor publice Sistemul financiar, sistemul fondurilor de resurse financiare ce se constituie n economie Modul de alocare a resurselor publice Instrumental aplicative (proiectarea, conducerea i evaluarea activitilor practice specifice; utilizarea unor metode, tehnici i instrumente de investigare i de aplicare) Determinarea i interpretarea indicatorilor privind nivelul, structura i dinamica veniturilor i cheltuielilor publice Aplicarea reglementrilor legale de determinare a bazei impozabile i de calcul al obligaiilor fiscale Atitudinale manifestarea unei atitudini pozitive i responsabile fa de domeniul tiinific prin analiza i interpretarea informaiilor care stau la baza procesului decizional n domeniul financiar valorificarea optim i creativ a propriului potenial n activitile tiinifice de analiz participarea la propria dezvoltare profesional prin crearea unui sistem de nelegere i valorificare a informaiilormanifestarea unei atitudini responsabile privind calculul impozitelor i taxelor, precum i n gospodrirea patrimoniului publicSistemul de evaluare a studenilorLa stabilirea notei finale se iau n considerarePonderea n notare (n %)- rspunsurile la examen/colocviu (evaluarea final)70- rspunsurile finale la lucrrile practice de laborator- testarea periodic prin lucrri de control- testarea continu pe parcursul semestrului- activitile gen teme / referate / eseuri / traduceri /20proiecte, etc.- alte activiti (prezen)........................10Descriei modalitatea practic de evaluare final, E/V. ExamenCerine minime pentru nota 5Cerine pentru nota 10 Cunoaterea noiunilor teoreticeCunoaterea noiunilor teoretice, Elaborarea studiului de caz /aplicaiilor practice, sinteza fenomenelorreferatuluistudiate3Studiul de caz /referatul conine i elemente de originalitateBibliografie:Vcrel I. i colectiv Finane publice, Editura Didactic i Pedagogic, Ed. a IV-a, Bucureti, 2004.Moteanu T. i colectiv Finane publice: note de curs i de seminar, Editura Universitar, Bucureti, 2005.Bistriceanu Gh., Adochiei M., Negrea E. Finanele agenilor economici, Editura Economic, Bucureti, 2002.Moteanu T. (coordonator) Politici fiscale i bugetare pentru reforma economic i relansarea creterii economice, Editura Economic, Bucureti, 2003.Vcrel I. Politici fiscale i bugetare n Romnia: 1990 2000, Editura Expert, Bucureti, 2001.Teodorescu M. Fiscalitate, Editura Cartea Universitar, Bucureti, 2006.Legea privind finanele publice, nr. 500/2002, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 597/13 august 2002.Legea nr. 273 din 29 iunie 2006 privind finanele publice locale, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 618 din 18 iulie 2006.Legea nr. 571 din 22 decembrie 2003 privind Codul fiscal, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 927 din 23 decembrie 2003, cu modificrile i completrile ulterioare.Legea nr. 241 din 15 iulie 2005 pentru combaterea evaziunii fiscale, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 672 din 27 iulie 2005.Acte normative ce reglementeaz organizarea i funcionarea instituiilor din aparatul financiar.www.mfinante.ro www.customs.ro www.insse.ro www.bnro.ro4CUPRINS1. Coninutul economic i funciile finanelor61.1. Coninutul economic al finanelor61.2. Funciile finanelor82. Mecanismul financiar132.1. Definirea i componentele mecanismului financiar132.2. Sistemul fondurilor de resurse financiare142.3. Componentele sistemului financiar163. Politica financiar183.1. Conceptul i trsturile politicii financiare183.2. Obiectivele politicii financiare194. Resursele financiare publice224.1. Coninutul i structura resurselor financiare publice224.2. Nivelul, structura i dinamica resurselor financiare publice28Aplicaie ...305. Sistemul fiscal315.1. Coninutul i rolul obligaiilor fiscale. Presiunea fiscal315.2. Elementele impozitului325.3. Principiile impunerii365.4. Clasificarea impozitelor405.5. Impozitele directe. Dubla impunere415.6. Impozitele indirecte455.7. Repercusiunea impozitelor i evaziunea fiscal45Aplicaii 486. Cheltuielile publice596.1. Coninutul i clasificarea cheltuielilor publice596.2. Nivelul, structura i dinamica cheltuielilor publice62Aplicaii 656.3. Cheltuieli publice pentru aciuni social-culturale686.4. Cheltuielile publice pentru obiective i aciuni economice, pentruprotecia mediului i pentru cercetare-dezvoltare716.5. Cheltuielile pentru servicii publice generale, ordine public, sigurannaional i aprare747. Deficitul bugetar i finanarea acestuia767.1. Coninutul economic i tehnica mprumutului de stat767.2. Datoria public818. Sistemul de bugete, principii bugetare i procesul bugetar865CONINUTUL ECONOMIC I FUNCIILE FINANELOR Coninutul economic al finanelor Funciile finanelor Concepte cheienevoi generale ale societii relaii economice procesul repartiiei produsului intern brut transfer de valoare contraprestaie direct i imediat titlu definitiv (nerambursabil) relaii financiare fonduri de resurse financiare publice funcia de repartiie constituirea fondurilor distribuirea fondurilor distribuirea i redistribuirea produsului intern brut funcia de control 1.1. Coninutul economic al finanelorPentru satisfacerea nevoilor generale ale societii este necesar constituirea unor importante fonduri bneti la dispoziia autoritilor publice, fonduri care se formeaz pe seama unei pri din produsul intern brut i sunt utilizate pentru finanarea nevoilor de interes naional i local.Aceste fonduri se constituie pe seama transferului de valoare, de putere de cumprare, de la diverse persoane fizice i juridice la dispoziia administraiei de stat, centrale i locale. Din fondurile astfel constituite se efectueaz transferuri de putere de cumprare ctre diveri beneficiari, persoane fizice i juridice. Rezult c au loc fluxuri de resurse bneti, n ambele sensuri, care genereaz anumite relaii sociale ntre participanii la acest proces.Relaiile economice, exprimate valoric, care apar n procesul repartiiei produsului intern brut n legtur cu satisfacerea nevoilor colective ale societii, constituie relaii financiare sau finane.Finanele cuprind numai relaiile bneti care exprim un transfer de valoare, nu i pe cele care reflect o schimbare a formei valorii.Transferul de valoare la fondurile de resurse financiare se efectueaz, de regul, fr contraprestaie direct i imediat i cu titlu definitiv (nerambursabil). Contribuabilul nu dobndete un drept de crean asupra statului n schimbul impozitului pltit, iar sumele primite de la bugetul de stat, spre exemplu alocaia de stat pentru copii, bursele, nu au legtur direct cu impozitul pltit.Transferul de valoare la i de la fondurile financiare se realizeaz, parial, i n condiii de rambursabilitate (mprumuturile de stat).Relaiile financiare apar ca urmare a transferului de valoare la fondurile ce se constituie n economie sau de la acestea ctre diveri beneficiari, efectuat prin intermediul banilor, fr echivalent i cu titlu nerambursabil sau n condiii de rambursabilitate, dup caz. ntregul proces de constituire i repartizare a fondurilor publice este subordonat satisfacerii nevoilor generale ale societii, dar se realizeaz cu instrumente diferite n funcie de proveniena i de destinaia resurselor. Datorit condiiilor specifice n care apar, relaiile financiare se difereniaz astfel:6relaii care exprim un transfer de resurse bneti fr echivalent i cu titlu nerambursabil = relaii financiare clasice care se reflect n bugetul de stat, n bugetele locale, n anumite fonduri speciale constituite n cadrul sau n afara bugetului; relaii care exprim un mprumut de resurse bneti pe o perioad de timp determinat, pentru care se percepe dobnd = relaii de credit mijlocite de bnci sau de alte instituii financiare; relaii care exprim, dup caz, un transfer facultativ sau obligatoriu de resurse bneti n schimbul unei contraprestaii care depinde de producerea unui fenomen (eveniment) aleatoriu = relaii care apar n procesul constituirii i repartizrii fondurilor de asigurri de bunuri, persoane i rspundere civil, a fondurilor de asigurri sociale, de omaj etc., iar aceste operaiunile se deruleaz prin intermediul societilor de asigurri i reasigurri, caselor de pensii, organizaiilor mutuale de asigurri etc.; relaii care apar n procesul formrii i repartizrii fondurilor bneti la dispoziia ntreprinderilor, n vederea desfurrii activitii economice i dezvoltrii acestora (finanele ntreprinderilor). Noiunea finane n sens larg cuprinde cele patru categorii de relaii financiare. n sens restrns, finanele cuprind numai relaiile financiare care au la baz principiile prelevrii fr contraprestaie la fondurile publice de resurse bneti i alocrii acestora cu titlu nerambursabil ctre diveri beneficiari, adic finanele publice. n aceast accepiune, creditul, asigurrile, finanele ntreprinderilor sunt considerate relaii de sine stttoare. Unii specialiti exclud creditul din sfera relaiilor financiare1, artnd c, dei ntre relaiile financiare i cele de credit exist asemnri, n sensul c au aceeai natur economic (relaii social-economice n form bneasc) i au scop comun (susin cu fonduri dezvoltarea economic i social-cultural a rii), ntre ele apar diferene importante, i anume: prin intermediul finanelor, resursele bneti sunt mobilizate, repartizate i folosite cu titlu definitiv, fr echivalent direct i imediat; creditele se acord pe o perioad de timp determinat, sunt rambursabile i purttoare de dobnd. n opinia acestora, finanele sunt o parte a relaiilor social-economice, exprimate n form bneasc, care se folosesc n procesul repartiiei produsului intern brut i cu ajutorul crora se formeaz, se repartizeaz i se utilizeaz fondurile regiilor autonome, societilor comerciale, unitilor cooperatiste, precum i fondurile bneti ale statului, n vederea realizrii reproduciei sociale i a satisfacerii cerinelor generale ale societii (social-culturale, aprare naional, ordine public etc.). Finanele cuprind i relaiile bneti prin intermediul crora se exercit controlul asupra constituirii, repartizrii i utilizrii fondurilor bneti. Formele de manifestare a finanelor sunt: impozitul pe profit, impozitul pe venit, taxa pe valoarea adugat, celelalte impozite i taxe, subscrierea la mprumuturile de stat, contribuiile la asigurrile sociale, primele de asigurare, cheltuieli pentru aciuni social-culturale (nvmnt, ocrotirea sntii, cultur, art etc.), cheltuieli pentru aciuni economice, protecia mediului, ordine public, siguran naional, aprare, pensii i indemnizaii de asigurri sociale, despgubiri de la asigurrile de bunuri etc.n concluzie, relaiile existente n interiorul unitilor economice, ntre stat, pe de o parte, i regiile autonome, societile comerciale, unitile cooperatiste,1 Bistriceanu Gh., Adochiei M., Negrea E. Finanele agenilor economici, Editura Economic, Bucureti, 2002.7populaie, pe de alt parte, prin intermediul crora se realizeaz constituirea, repartizarea i utilizarea fondurile bneti ale unitilor economice i fondurile statului, precum i controlul asupra modului de gestionare a acestor fonduri reprezint coninutul economic al finanelor.Se pot distinge dou noiuni: finane publice i finane private.Noiunea finane publice este asociat cu statul, cu unitile adiministrativ-teritoriale i alte instituii de drept public, n legtur cu resursele i cheltuielile, mprumuturile i datoria acestora. Resursele necesare realizrii funciilor i sarcinilor statului, satisfacerii nevoilor generale ale societii se prelev de la persoane fizice i juridice, n principal, prin msuri de constrngere luate de autoritile publice i ntr-o proporie mai redus pe cale contractual.Finanele private sunt asociate cu ntreprinderile economice, cu bncile, societile de asigurri i reasigurri, n legtur cu resursele i cheltuielile, creanele i obligaiile acestora, mprumuturile primite sau acordate, asigurrile de bunuri, persoane i rspundere civil. ntreprinderile private i constituie resursele financiare pe cale contractual i le utilizeaz n vederea obinerii de profit de ctre ntreprinztori.1.2. Funciile finanelor Funcia de repartiieFinanele publice i ndeplinesc rolul social prin funciile lor, i anume prin funcia de repartiie i funcia de control.Funcia de repartiie a finanelor publice cunoate dou faze:constituirea fondurilor; distribuirea fondurilor. Constituirea fondurilor const n formarea fondurilor de resurse financiare publice. La constituirea acestora particip: ntreprinderile, indiferent de forma de proprietate i de forma juridic de organizare; instituiile publice i unitile din subordinea acestora; populaia; persoanele fizice i juridice rezidente n strintate, dar care realizeaz venituri n ara considerat.Participarea la constituirea fondurilor publice de resurse financiare se manifest n forme diferite: impozite, taxe, contribuii pentru asigurrile sociale, contribuii la fondul de omaj i la alte fonduri speciale, amenzi, penaliti, vrsminte din veniturile instituiilor publice, redevene i chirii din concesiuni i nchirieri de terenuri i alte bunuri proprietate de stat; venituri din valorificarea unor bunuri proprietate de stat; mprumuturi de stat; donaii i ajutoare primite i alte venituri.Constituirea fondurilor publice se realizeaz n procesul repartiiei produsului intern brut.Repartiia produsului intern brut cuprinde dou procese:distribuirea produsului intern brut; redistribuirea produsului intern brut. PIB se creeaz n regiile autonome, societi comerciale, uniti cooperatiste, n gospodriile populaiei. Distribuirea primar a PIB (valorii adugate brute) const n repartizarea acestuia ntre participanii direci la procesul produciei materiale. Spre exemplu, n cazul unei societi comerciale cu capital privat, valoarea adugat brut se repartizeaz ntre:acionari sau asociai, care primesc dividende; salariai, care primesc salarii, prime, indemnizaii; banc sau ali creditori, n eventualitatea contractrii unui credit, care primesc dobnda; 8societatea comercial, creia i revine autofinanarea, ndeosebi sub forma constituirii de fonduri proprii: fond de rezerv, fond de dezvoltare etc. Veniturile rezultate din procesul distribuirii primare se numesc venituri primare sau de baz. Procesul redistribuirii produsului intern brut cuprinde dou faze: mobilizarea veniturilor; dirijarea veniturilor. Mobilizarea cuprinde relaiile economice, exprimate valoric, prin intermediul crora se atrage o parte din veniturile realizate de agenii economici cu capital mixt i privat i de ctre populaie, pentru formarea fondurilor financiare publice. Faza de dirijare a veniturilor cuprinde relaiile bneti prin care fondurile bneti constituite n faza mobilizrii veniturilor, la care se adaug o parte a resurselor bneti formate n faza distribuirii primare a PIB, sunt dirijate ctre sfera social-cultural, administraie, ordine public, aprare, ctre diverse grupe de populaie, chiar ctre ntreprinderi, care nu au primit nici un venit sau au primit venituri insuficiente n procesul distribuirii primare.Redistribuirea PIB este determinat, n principal, de:necesitatea ndeplinirii funciilor i sarcinilor statului; cerinele dezvoltrii echilibrate a economiei naionale, a unitilor administrativ-teritoriale; existena sferei nemateriale; existena formelor de proprietate; necesitatea asigurrii condiiilor materiale de via pentru persoanele inapte de munc; asigurarea bunurilor i persoanelor mpotriva calamitilor i accidentelor.Redistribuirea PIB este posibil datorit existenei relaiilor marf-bani, a preurilor i tarifelor, a creditului, a finanelor. Aceasta se realizeaz cu ajutorul, n principal, a dou categorii de instrumente: instrumente financiare (spre exemplu, impozitul pe profitul unitilor economice cu capital mixt i privat, impozitul pe veniturile persoanelor fizice, plata burselor, a alocaiilor de stat pentru copii etc.), instrumente care duc la transferul de resurse bneti cu titlu definitiv, la schimbarea formei de proprietate asupra acestora, i instrumente bancare sau de credit (depuneri la bnci, acordarea de credite, ncasarea de dobnzi etc.), care se caracterizeaz prin rambursabilitate.Deci, cea de-a doua faz a funciei de repartiie a finanelor publice, care const n distribuirea fondurilor de resurse financiare pe beneficiari persoane fizice i persoane juridice, se realizeaz n procesul redistribuirii produsului intern brut, mai exact n faza dirijrii veniturilor.Repartizarea propriu-zis a fondurilor este precedat de inventarierea nevoilor sociale existente n perioada respectiv, evaluarea lor n expresie bneasc, ierarhizarea acestora n funcie de importana pe care o prezint.Nevoile sociale exprim cererea de resurse financiare de la fondurile publice, iar resursele ce pot fi procurate pe plan naional reprezint oferta de resurse financiare.Distribuirea resurselor financiare publice nseamn, de fapt, dimensionarea cheltuielilor publice pe destinaii, i anume: a) nvmnt, cultur, sntate, b) asigurri sociale i protecie social, c) dezvoltri colective i de locuine, d) aprare naional, e) ordine public, f) aciuni economice, g) alte aciuni, h) datoria public. n cadrul fiecrei destinaii, resursele se repartizeaz pe beneficiari, obiective i aciuni. n rile cu economie de pia dezvoltat, la finanarea din fondurile publice au prioritate aciunile cu caracter social-cultural9(lit. a c), apoi cele privind ordinea intern i aprarea naional, iar cheltuielile pentru aciuni economice ocup un loc secundar. n rile n curs de dezvoltare, aciunile cu caracter economic au, de regul, prioritate n raport cu cele sociale. Aceste fluxuri de resurse financiare iau forma cheltuielilor pentru: plata salariilor, cumprri de materiale i plata serviciilor, subvenii acordate unor instituii publice i ntreprinderi, transferuri ctre diverse persoane fizice (pensii, alocaii, burse, ajutoare), investiii, rezerve materiale etc. Deci, pe calea cheltuielilor publice se completeaz resursele financiare ale unitilor economice, instituiilor publice i persoanelor fizice, care servesc pentru dezvoltare i consum.Constituire i dirijarea fondurilor publice de resurse financiare reprezint un proces unitar i nentrerupt, care se realizeaz cu ajutorul funciei de repartiie a finanelor.Redistribuirea PIB mijlocit de finanele publice influeneaz procesul reproduciei sociale, determin importante mutaii ntre sferele de activitate, ntre ramurile i subramurile economiei, ntre sectoarele sociale, ntre zonele geografice, precum i ntre membrii societii.Importana funciei de repartiie a finanelor publice trebuie apreciat prin prisma dimensiunii transferurilor de valoare operate de la diverse persoane fizice i juridice la fondurile publice i n sens invers, precum i prin prisma mutaiilor care se produc n economie n urma transferurilor de resurse financiare, a efectelor economice, sociale, demografice, ecologice sau de alt natur produse de acestea.De asemenea, are loc o redistribuire a resurselor financiare pe plan internaional, spre exemplu, prin: primirea de mprumuturi externe, plata dobnzilor, a comisioanelor i rambursarea acestora; acordarea de mprumuturi externe, urmate de ncasarea dobnzilor i comisioanelor aferente acestora i a tranelor scadente; achitarea contribuiilor i cotizaiilor datorate organismelor internaionale i altor entiti de drept public; primirea sau acordarea de ajutoare externe nerambursabile.Necesitatea constituirii unor fonduri de resurse financiare la dispoziia statului n vederea ndeplinirii funciilor i sarcinilor sale apare n toate statele, ceea ce demonstreaz c funcia de repartiie a finanelor are un caracter obiectiv. n schimb, procesul propriu-zis de redistribuire a acestor resurse, mijlocit de finane, are un caracter subiectiv, ntruct depinde de:gradul de dezvoltare economic i social a rii; politica promovat de partidele politice aflate la putere; capacitatea factorilor de rspundere de a percepe corect nevoile sociale. Aceti factori influeneaz volumul resurselor financiare ce pot fi mobilizate la dispoziia statului i cererea de resurse pentru satisfacerea nevoilor sociale, iar n funcie de ei, organele de decizie politic stabilesc sursele de alimentare a fondurilor financiare publice, metodele de mobilizare i de dirijare a resurselor financiare ctre diveri beneficiari.Fondurile de resurse financiare publice sunt n continu modificare ca dimensiune, provenien i destinaie.Dimensiunea fondurilor de resurse financiare publice este influenat de:volumul produsului intern brut; rata acumulrii i rata consumului; raportul ntre consumul individual i cel social; ali factori. Proveniena fondurilor de resurse financiare publice se modific n funcie de gradul de dezvoltare a sectoarelor economice, de politica promovat de stat n legtur cu acestea, de raportul dintre resursele interne i cele atrase din afara rii etc.10Destinaia fondurilor de resurse financiare publice se modific urmare a aciunii anumitor factori interni i externi. Astfel, de la o perioad la alta, se modific proporia n care fondurile publice sunt dirijate ctre obiective i aciuni social-culturale, economice, de aprare, administraie etc.Aceste modificri cantitative i structurale ale fondurilor publice, care determin modificri ale fluxurilor financiare, pot favoriza accelerarea ritmului creterii economice, creterea calitii vieii, n general, sau pot provoca o ncetinire a dezvoltrii, chiar o reducere a activitii economice, nrutirea condiiilor de trai ale populaiei, degradarea mediului etc.Funcia de controlNecesitatea funciei de control a finanelor publice decurge din faptul c fondurile de resurse financiare publice constituite la dispoziia statului aparin ntregii societi. Aceasta este interesat n: asigurarea resurselor necesare satisfacerii nevoilor sociale; dirijarea resurselor respective cu luarea n considerare a prioritilor stabilite de autoritile abilitate; utilizarea resurselor financiare n condiii de eficien i eficacitate; armonizarea intereselor imediate ale societii cu cele de perspectiv.Faptul c fondurile de resurse financiare publice materializeaz o important parte a produsului intern brut constituie un argument n plus pentru organizarea unui control riguros asupra modului de constituire, repartizare i utilizare a acestor fonduri, asupra ncasrii integrale i la termen a creanelor statului i a onorrii obligaiilor acestuia fa de teri.Controlul financiar previne efectuarea de cheltuieli ilegale, inoportune i ineficiente, contribuie la repararea prejudiciului adus avutului public, la respectarea disciplinei n gestionarea banilor i a altor valori publice.Controlul financiar are i cauze subiective ce decurg din comportamentul unor membrii ai societii. Astfel, pentru a mpiedica folosirea neraional a resurselor, risipa, schimbarea destinaiei fondurilor publice, tendinele de navuire fr just cauz este necesar ca statul s exercite un control organizat i sistematic asupra sectorului public al economiei.Controlul financiar exercitat de ctre organele abilitate constituie o manifestare a funciei de control a finanelor publice. Aceast funcie se refer la:modul de constituire a fondurilor publice n economie; repartizarea fondurilor publice pe beneficiari; eficiena sau eficacitatea cu care unitile economice cu capital integral sau majoritar de stat i instituiile publice utilizeaz resursele de care dispun, indiferent dac aceste sunt proprii sau mprumutate. Controlul financiar se efectueaz, n mod necesar, n faza repartiiei, dar se extinde i asupra produciei, schimbului, repartiiei i consumului. Funcia de control a finanelor publice este strns legat de funcia de repartiie, dar are o sfer de manifestare mai larg dect aceasta, deoarece vizeaz att constituirea i repartizarea fondurilor din economie, ct i modul de utilizare a acestor resurse. ntre cele dou funcii ale finanelor exist raporturi de intercondiionare: funcia de repartiie ofer cmp de manifestare funciei de control, iar funcia de control genereaz, uneori, forme de manifestare a funciei de repartiie. 11BibliografieLexicon de finane, bnci, asigurri, vol. I III,Bistriceanu Gh. D.Editura Economic, Bucureti, 2001.Bistriceanu Gh.,Finanele agenilor economici, Editura Economic,Adochiei M., Negrea E.Bucureti, 2002.Euzby A., Herschtel M.-L. Finances publiques. Une approche conomique,Dunod, Paris, 1990.Moteanu T.Finane publice: note de curs i de seminar, Editura(coordonator)Universitar, Bucureti, 2005.Vcrel I. (coordonator)Finane publice, Ediia a IV-a, Editura Didactic iPedagogic, Bucureti, 2004.ntrebri de autoevaluareCare au fost condiiile apariiei finanelor? Care sunt trsturile relaiilor financiare? Explicai necesitatea redistribuirii produsului intern brut. Care sunt instrumentele cu ajutorul crora se realizeaz? Explicai coninutul celor dou faze ale funciei de repartiie a finanelor publice. Care sunt efectele funciei de repartiie a finanelor publice? n ce const redistribuirea resurselor financiare n plan internaional? Explicai caracterul obiectiv i pe cel subiectiv al funciei de repartiie a finanelor publice. De ce este necesar funcia de control a finanelor? Care este coninutul funciei de control a finanelor? 12MECANISMUL FINANCIAR Definirea i componentele mecanismului financiar Sistemul fondurilor de resurse financiare Componentele sistemului financiar Concepte cheiemecanism economic mecanism financiar sistem financiar prghii financiare metode administrative de conducere cadrul instituional cadrul juridic sistemul fondurilor de resurse financiare sistem de relaii economice 2.1. Definirea i componentele mecanismului financiarMecanismul economic reprezint ansamblul metodelor i instrumentelor de conducere i/sau de reglare a economiei naionale, de ctre factorii de decizie ai societii, mpreun cu obiectivele ce guverneaz aceast conducere i/sau reglare i ntregul sistem organizaional prin intermediul cruia se efectueaz.Dintre modalitile de influenare a activitii economice de ctre stat, unele au caracter financiar sau produc efecte financiare. Din aceast categorie fac parte: constituirea i repartizarea fondurile de resurse financiare publice; participarea statului la activiti economico-financiare n calitate de ntreprinztor; folosirea prghiilor financiare, a normelor i normativelor financiare, a planurilor financiare. Prin urmare, mecanismul de funcionare a economiei naionale cuprinde o serie de componente de natur financiar, care alctuiesc mpreun mecanismul financiar.Mecanismul financiar cuprinde: sistemul financiar; prghiile financiare utilizate de stat pentru a influena activitile economice; metodele administrative de conducere utilizate n domeniul finanelor publice; cadrul instituional; cadrul juridic.1. Sistemul financiar. Finanele ca sistem pot fi abordate:ca un sistem de relaii economice n expresie bneasc, care exprim un transfer de resurse financiare ce se produce n anumite condiii; ca un sistem de fonduri ce se constituie n economie la anumite niveluri i se utilizeaz n scopuri determinate; ca un sistem de planuri financiare care reflect anumite procese prevzute a se produce n economie, n cursul unei perioade de timp; ca un sistem de instituii (aparatul financiar) care particip la organizarea relaiilor financiare, la constituirea i repartizarea fondurilor, la elaborarea, executarea i controlul planurilor financiare. 2. Prghiile financiare constituie instrumente cu ajutorul crora statul acioneaz pentru stimularea interesului economic al unei colectiviti determinate (ramur sau subramur economic, grup socio-profesional, zon geografic etc.) sau al membrilor acesteia luai individual (productori, consumatori, locuitori ai unei zone geografice etc.) pentru realizarea unui anumit obiectiv. Spre exemplu, cu ocazia instituirii, impozitul este conceput astfel nct s constituie att o surs de venit bugetar, ct i un mijloc de: stimulare i/sau restrngere a produciei, a investiiilor, a consumului, a schimburilor comerciale externe; redistribuire a 13veniturilor unor categorii sociale; stabilizare economic etc. La realizarea unor obiective sau aciuni pe seama fondurilor publice, se pot avea n vedere metode de finanare care s ncurajeze dezvoltarea anumitor ramuri, subramuri sau zone geografice, s stimuleze creterea eficienei economice, s contribuie la protejarea mediului etc.Prghiile financiare pot aciona i n sensul sancionrii materiale a agenilor economici, n cazul nerespectrii unor obligaii legale sau contractuale, prin aplicare de amenzi, penaliti, dobnzi majorate etc.Prghiile economico-financiare ocup un loc important n mecanismul de funcionare a economiei i se comport ca metode economice de conducere, ns folosirea lor nu presupune renunarea la folosirea anumitor msuri de natur administrativ n conducerea economiei, ci o mbinare judicioas a metodelor economice cu cele administrative, acestea completndu-se reciproc.3. Metodele administrative de conducere utilizate n domeniul finanelor publice constau n:elaborarea de prognoze, programe economice i planuri financiare pentru a cunoate n ce direcii, n ce ritm, cu ce eforturi i cu ce rezultate se dezvolt economia; organizarea evidenei contabile, elaborarea situaiilor financiare i a bugetelor n conformitate cu normele metodologice stabilite de autoritile publice competente; stabilirea preurilor i tarifelor pentru unele bunuri i servicii de ctre autoritile publice; reglementarea de ctre stat a modului de acordare de mprumuturi din fondurile publice; supravegherea derulrii comerului exterior n cazul unor bunuri, reglementarea regimului valutar; exercitarea controlului financiar de ctre organele specializate i sancionarea evaziunii fiscale i a altor abateri de la prevederile legale etc. 4. Cadrul instituional este format din organe alese democratic, organe ale administraiei de stat centrale i locale, organe specializate ale statului n domeniul financiar, care au atribuii i rspunderi n domeniul finanelor publice. 5. Cadrul juridic este format din ansamblul actelor normative care reglementeaz domeniul financiar.2.2. Sistemul fondurilor de resurse financiareLa nivelul economiei naionale se constituie mai multe fonduri de resurse financiare. Fiecare fond are regulile sale proprii de formare i utilizare, legturi i corelaii cu celelalte fonduri. Aceste fonduri se pot grupa dup mai multe criterii: dup nivelul la care se constituie; dup destinaie; dup forma de proprietate; dup titlul cu care se constituie i se utilizeaz.Dup nivelul la care se constituie, distingem:fonduri constituite la nivel central (macroeconomic): fondul bugetar de stat; fondurile bugetului asigurrilor sociale de stat; fondurile asigurrilor de bunuri, persoane i rspundere civil; fonduri de creditare; fonduri constituite la nivel mediu (mezoeconomic) = fonduri la dispoziia unitilor administrativ-teritoriale: fonduri bugetare ale judeelor, municipiilor, oraelor, comunelor; fonduri constituite la nivel microeconomic: fondurile proprii ale instituiilor i unitilor economice. Dup destinaia pe care o primesc, distingem: 14fonduri de nlocuire i dezvoltare, care se constituie pentru nlocuirea mijloacelor fixe scoase din funciune i pentru dezvoltare (crearea de noi ntreprinderi, restructurarea, retehnologizarea, dezvoltarea ntreprinderilor existente, precum i realizarea de obiective de infrastructur). n acest scop se folosesc: fondurile proprii ale ntreprinderilor, resursele mprumutate de ntreprinderi, o parte din fondurile bugetare i extrabugetare ale statului, o parte din fondurile proprii ale instituiilor i ntreprinderilor; fonduri de consum. n acest scop se utilizeaz: o parte din fondurile bugetului de stat i bugetelor locale, fondurile asigurrilor sociale, o parte din fondurile proprii ale ntreprinderilor (care se servesc pentru aciuni sociale i stimularea salariailor), o parte din veniturile instituiilor i ale populaiei; fondurile de rezerv, care cuprind: fondurile nscrise n bugetul de stat i n bugetele locale cu acest titlu i care servesc pentru finanarea unor sarcini i aciuni, neprevzute, intervenite n cursul anului;- fondurile de rezerv (de risc sau altfel denumite) constituite la dispoziia ntreprinderilor pentru acoperirea eventualelor pierderi;fonduri de asigurare: fondurile constituite la dispoziia societilor de asigurri i reasigurri cu acest titlu, care servesc pentru acoperirea daunelor aprute n urma calamitilor naturale, accidentelor i a altor evenimente (fenomene) aleatorii, precum i pentru achitarea sumelor cuvenite persoanelor asigurate n urma producerii riscului asigurat;- mai ndeplinete rolul unui fond de asigurare i fondul de intervenie constituit n bugetul de stat la dispoziia guvernului, care servete pentru finanarea unor lucrri operative de nlturare a efectelor unor calamiti naturale i pentru acordarea de sprijin persoanelor aflate n dificultate.Dup forma de proprietate, distingem:fonduri proprietate public: fondurile bugetului de stat, fondurile bugetelor locale, fondurile bugetului asigurrilor sociale de stat, fondurile publice extrabugetare, fondurile proprii ale ntreprinderilor i societilor de asigurri cu capital de stat; fonduri proprietate privat: fondurile proprii ale societilor comerciale, agricole, bancare, de asigurri i reasigurri cu capital integral sau majoritar privat; fondurile proprii ale ntreprinztorilor particulari; fondurile proprii ale asociaiilor fr scop lucrativ. Dup titlul cu care se constituie fondurile de resurse financiare publice, distingem: prelevri cu titlu definitiv i cu caracter obligatoriu (impozite, taxe, contribuii etc.); prelevri cu titlu rambursabil i caracter facultativ (subscrieri la mprumuturi de stat) i transferuri externe rambursabile (mprumuturi contractate n strintate); prelevri cu titlu nerambursabil i caracter facultativ (donaii, ajutoare). Baza juridic a acestor prelevri o constituie: dispoziiile legale care i dau dreptul statului s uzeze de puterea sa de constrngere i s pretind de la persoanele fizice i juridice impozite, taxe, contribuii, amenzi, penaliti; prevederile cuprinse n contractele ncheiate de stat cu diverse persoane fizice i juridice (contracte de concesionare, de nchiriere, de mprumut). De la fondurile de resurse publice se efectueaz pli: 15cu titlu definitiv (nerambursabil): alocaii de la buget pentru finanarea cheltuielilor curente ale instituiilor publice, a investiiilor etc. cu titlu rambursabil: acordarea de mprumuturi. ntre fondurile de resurse financiare publice i private exist legturi, dar excedentul unui fond poate fi preluat numai la fondul cu care acesta are coresponden, iar deficitul de resurse al unui fond nu se poate completa dect de la fondul cu care acesta are legturi. Deci, n procesul de echilibrare a fondurilor individuale de resurse financiare trebuie s se respecte principiul compatibilitii fondurilor, folosindu-se mecanismul de reglare corespunztor.2.3. Componentele sistemului financiarSistemul financiar, privit ca relaii economice, este alctuit din: a) relaiile care se reflect n bugetul de stat i n bugetele locale; b) relaiile care se reflect n bugetul asigurrilor sociale de stat, n bugetul asigurrilor sociale de sntate i n bugetele altor aciuni ce in de domeniul asigurrilor sociale de stat; c) relaiile generate de constituirea i repartizarea fondurilor speciale extrabugetare; d) relaiile de credit bancar; e) relaiile de asigurri i reasigurri de bunuri, persoane i rspundere civil; f) relaiile generate de constituirea fondurilor la dispoziia ntreprinderilor. Componentele de la literele a), b), c) i creditul public, luate mpreun, formeaz sistemul financiar public, iar cele de la lit. d), e) i f), sistemul financiar privat.Principale componente ale sistemului financiar public sunt:Bugetul de stat i n bugetele locale. n aceste bugete se reflect relaiile de repartizare a unei importante pri a produsului intern brut, n scopul satisfacerii nevoilor sociale. Pe de o parte, apar prelevrile de venituri, de la persoanele fizice i juridice, la dispoziia autoritilor centrale de stat, judeene, municipale, oreneti i comunale, prin mijloace de constrngere (impozite, taxe, amenzi etc.) i pe baze contractuale (chirii, redevene, dividende, vrsminte din profitul net al regiilor autonome, ncasri din vnzri de bunuri etc.). Pe de alt parte, sunt reflectate relaiile de distribuire a resurselor colectate, n favoarea unor instituii, ntreprinderi, persoane fizice, sub forma alocaiilor bugetare pentru achiziii de bunuri i prestri de servicii, plata salariilor i altor drepturi de personal, subvenii, dobnzi, cheltuieli de investiii etc.Prin intermediul bugetului de stat i bugetelor locale se realizeaz un amplu proces de distribuire i redistribuire a resurselor financiare ntre sfera material i cea nematerial, ntre ramurile i subramurile economiei, ntre sectoarele sociale, ntre grupurile sociale, precum i ntre membrii societii luai individual, proces prin care statul influeneaz mrimea i destinaia fondului de consum, dimensiunea i structura formrii brute de capital.Asigurrile sociale de stat. Protecia salariailor i a altor categorii sociale, n caz de pierdere a capacitii de munc, la o anumit vechime n munc i la mplinirea unei vrste, n caz de omaj i n alte situaii, se realizeaz printr-un sistem de asigurri sociale.Prestaiile de asigurri sociale au forme multiple: pensii (pentru munca depus i limit de vrst, pentru pierderea capacitii de munc, de urma etc.), indemnizaii (pentru prevenirea mbolnvirilor, n caz de pierdere temporar a capacitii de munc, de maternitate etc.) indemnizaii de omaj, suportarea, parial sau integral, a costului medicamentelor achiziionate din farmacii, a cheltuielilor de spitalizare, a trimiterilor la tratament balnear i odihn etc.Resursele financiare necesare finanrii acestor prestaii se procur de ctre stat pe seama contribuiilor achitate de ctre angajatori i de ctre asigurai,16precum i din alte surse. Contribuiile la asigurrile sociale de stat sunt stabilite prin lege, iar plata lor la termenele legale este obligatorie.Procesul de colectare i repartizare a resurselor financiare destinate asigurrilor sociale de stat se reflect n bugetul asigurrilor sociale de stat, n bugetul asigurrilor sociale de sntate, n bugetul asigurrilor pentru omaj.Fondurile speciale extrabugetare se alimenteaz din taxe, contribuii i alte vrsminte stabilite n sarcina persoanelor fizice i juridice i se pot utiliza exclusiv pentru finanarea obiectivelor aprobate prin legile de instituire a acestora. Pentru fiecare fond special se ntocmete cte un buget, iar soldurile fondurilor speciale existente la sfritul anului se reporteaz n anul urmtor cu aceeai destinaie.BibliografieLexicon de finane, bnci, asigurri, vol. I III,Bistriceanu Gh. D.Editura Economic, Bucureti, 2001.Bistriceanu Gh.,Finanele agenilor economici, Editura Economic,Adochiei M., Negrea E. Bucureti, 2002.Moteanu T.Finane publice: note de curs i de seminar, Editura(coordonator)Universitar, Bucureti, 2005.Vcrel I.Finane publice, Ediia a IV-a, Editura Didactic i(coordonator)Pedagogic, Bucureti, 2004.***Legea nr. 500/2002 privind finanele publice,publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I,nr.597 din 17.08.2002, cu modificrile icompletrile ulterioare.***Legea nr. 341 din 8 iulie 2003 pentru modificarea art.15 din Legea 500/2002 privind finanele publice,publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I,nr. 506 din 14 iulie 2003.***Legea nr. 273 din 29 iunie 2006 privind finanelepublice locale, publicat n Monitorul Oficial alRomniei, Partea I, nr. 618 din 18 iulie 2006.ntrebri de autoevaluareDefinii mecanismul financiar. Prezentai, pe scurt, elementele mecanismului financiar. Care sunt accepiunile finanelor publice ca sistem? n ce const aciunea prghiilor financiare? Cum se clasific fondurile de resurse financiare? Prezentai succint componentele sistemului financiar public. 17POLITICA FINANCIAR Conceptul i trsturile politicii financiare Obiectivele politicii financiare Concepte cheiepolitica general a statului politica financiar sfera repartiiei volumul i proveniena resurselor financiare publice metodele de prelevare a resurselor financiare publice instrumente fiscale nivelul, destinaia i structura cheltuielilor publice obiectivele ce trebuie realizate cu ajutorul cheltuielilor publice metode de finanare echilibrul financiar 3.1. Conceptul i trsturile politicii financiareMetodele i mijloacele concrete privind procurarea i dirijarea resurselor financiare, precum i instrumentele, instituiile i reglementrile financiare utilizate de stat pentru influenarea proceselor economice i a relaiilor sociale, ntr-o etap determinat, constituie componente ale politicii financiare a acestuia.Principalele domenii de manifestare a politicii financiare sunt urmtoarele:domeniul resurselor financiare publice care vizeaz: veniturile ordinare, cu caracter fiscal i nefiscal; resursele financiare extraordinare atrase pe calea mprumuturilor, a asistenei financiare internaionale nerambursabile, a privatizrii unor ntreprinderi ale statului, a vnzrii altor bunuri ale statului; domeniul cheltuielilor publice; domeniul creditului bancar; domeniul asigurrilor de bunuri, persoane i rspundere civil. Politica financiar n sens restrns este limitat la finanele publice, avnd ca obiect numai veniturile i cheltuielile publice.Politica financiar face parte din politica general a statului i ndeplinete un rol important n realizarea programelor de dezvoltare economic, a celor sociale, de aprare etc.Politica financiar prezint o independen relativ fa de politica statului din celelalte domenii de activitate, deoarece are obiective proprii i utilizeaz metode i instrumente specifice pentru atingerea acestora. n acelai timp, politica financiar nu constituie un scop n sine, ci, alturi de celelalte politici ale statului (economic, social, monetar etc.), contribuie la realizarea obiectivelor economice, sociale, din alte domenii de interes naional.Politica financiar acioneaz nemijlocit n sfera repartiiei, asupra relaiilor generate de formarea i de dirijarea fondurilor publice de resurse financiare n vederea satisfacerii nevoilor sociale. Totui, prin modul n care se nfptuiete repartiia, prin dimensiunile i destinaia fondurilor constituite, ca i prin obiectivele pe care le urmrete n mod sistematic, politica financiar influeneaz, practic, i celelalte faze ale reproduciei sociale: producia, schimbul i consumul.Raportnd noiunile de strategie i tactic la politica financiar a statului, se poate considera c deciziile care stabilesc coordonatele politicii financiare pentru fiecare etap determinat din punct de vedere istoric, precum i programele18financiare de perspectiv ndelungat formeaz cadrul strategiei financiare, iar actele administrative de planificare pe perioade scurte i msurile concrete care se iau pentru realizarea sarcinilor pe termen scurt in de domeniul tacticii financiare.Politica financiar a statului se modific n funcie de interesele categoriilor sau grupurilor sociale pe care le exprim partidul (partidele) la putere i de condiiile interne i internaionale specifice fiecrei perioade.Politica financiar difer de la o ar la alta n funcie de: potenialul economic, gradul de dezvoltare economic, resursele naturale de care dispune, ornduirea social, metoda de conducere a economiei, de ali factori.3.2. Obiectivele politicii financiarePolitica promovat n domeniul veniturilor publice trebuie s stabileasc:volumul i proveniena resurselor financiare publice; metodele de prelevare a resurselor financiare publice; influena pe care o exercit instrumentele fiscale asupra economiei, precum i obiectivele ce trebuie atinse prin utilizarea acestora. Volumul resurselor financiare publice se determin n funcie de mrimea cheltuielilor publice. n realitate, ns, ntre cheltuielile considerate indispensabile pentru satisfacerea nevoilor sociale (cererea de resurse financiare publice) i volumul resurselor ce pot fi procurate pe plan intern (oferta de resurse financiare publice) nu exist concordan. Volumul resurselor financiare ce pot fi mobilizate la fondurile publice depinde de: gradul de dezvoltare a economiei; de soluiile adoptate de autoritile publice cu privire la modul de satisfacere a nevoilor sociale i de finanare a cheltuielilor pe care le antreneaz.Resursele financiare publice pot proveni din interiorul rii sau pot fi atrase de pe plan extern. Se recomand ca resursele externe s fie utilizate numai n completarea celor interne, iar decizia de a se apela la datorii externe trebuie riguros motivat, evitndu-se ndatorarea, n condiii oneroase, pentru scopuri neproductive.Resursele interne pot proveni, n proporii diferite, de la sectoarele public i privat, n funcie de structura de proprietate din economie. Prin politica financiar, statul poate trata n mod egal pe toi contribuabilii (persoane fizice i juridice), indiferent de forma de proprietate, sau poate ncasa de la acetia impozite i taxe n cote i cuantumuri diferite, chiar dac veniturile impozabile sunt egale n mrime absolut, avantajnd una dintre formele de proprietate. Diferenierea obligaiilor fiscale mai poate fi fcut n funcie de forma juridic de organizare a contribuabilului (societate de persoane sau de capital), dimensiunea ntreprinderii (mic, mijlocie, mare), ramura sau subramura n care i desfoar activitatea, de zona geografic n care acioneaz, de reziden etc.Diferenierea obligaiilor fiscale (ca mrime absolut i/sau relativ) se bazeaz pe diferite criterii, precum: puterea contributiv a pltitorului (exprimat prin nivelul veniturilor sau mrimea averii); situaia personal a acestuia i numrul persoanelor pe care le are n ntreinere; capacitatea de munc (integral, parial sau incapacitate total); grupa socio-profesional (salariat, liber-profesionist, proprietar imobiliar etc.).Prin politica financiar se stabilete numrul i tipul impozitelor, taxelor, contribuiilor etc. Teoretic, s-ar putea folosi un singur impozit, dar practica tuturor rilor a infirmat aceast modalitate de formare a veniturilor publice. Soluia folosirii mai multor impozite, taxe i contribuii care s alimenteze fondurile19financiare permite o adaptare a obligaiilor fiscale la natura agenilor economici, la mrimea veniturilor impozabile, asigurnd diferenierea i echitatea impunerii.Politica financiar concepe impozitele, taxele, contribuiile etc. nu numai ca surse de alimentare a fondurilor financiare publice, ci i ca instrumente (prghii financiare) de influenare a activitii economice, de realizare a unor obiective de ordin social, demografic sau de alt natur.n domeniul cheltuielilor publice, politica financiar trebuie:s stabileasc nivelul, destinaia i structura acestor cheltuieli; s defineasc obiectivele ce trebuie realizate cu ajutorul acestor cheltuieli; s precizeze metodele de finanare. Dimensionarea cheltuielilor publice presupune stabilirea mrimii absolute (volumul total exprimat n moneda naional) i relative (ponderea n PIB) a acestora. Cheltuielilor publice trebuie s fie meninute n limitele resurselor ce pot fi mobilizate, n condiii normale, pe plan intern, fr s se recurg la emisiune monetar sau la credite externe nejustificate.La stabilirea destinaiei cheltuielilor publice este necesar s se porneasc de la nevoile sociale ce trebuie satisfcute, cu prioritate, pe seama resurselor publice. Stabilirea corect a opiunilor i prioritilor pentru fiecare etap prezint o importan deosebit, deoarece influeneaz ritmul creterii economice, nivelul de trai al populaiei, satisfacerea celorlalte nevoi sociale.La repartizarea produsului intern brut, este necesar s se asigure un raport judicios ntre consum i formarea brut de capital, ntre investiiile cu caracter productiv i cele cu destinaie neproductiv sau indirect productiv, ntre consumul individual i cel social.Cheltuielile publice se dimensioneaz pe fiecare destinaie (nvmnt, sntate, cultur, aciuni economice, aprare etc.) cu luarea n considerare a obiectivelor stabilite de organele de decizie i a structurii economice a cheltuielilor necesare realizrii obiectivelor respective (cheltuieli de personal, bunuri i servicii, dobnzi, subvenii, transferuri, cheltuieli de capital etc.).ntruct resursele financiare sunt limitate, iar destinaiile acestora sunt concureniale, cu ocazia determinrii cheltuielilor, care exprim efortul maxim recunoscut de societate ca justificat pentru realizarea unui anumit obiectiv, se impune cuantificarea efectului util ce poate fi obinut. Altfel spus, autorizarea efecturii oricrei cheltuieli publice necesit cunoaterea eficienei sau a eficacitii acesteia.n scopul creterii eficienei sau a eficacitii n utilizarea fondurilor publice, prin politica financiar se urmrete i stimularea beneficiarilor fondurilor publice prin metode de finanare i gestionare sau prin alte instrumente specifice. Aceasta se poate realiza prin alegerea metodei de finanare adecvate pentru fiecare categorie de obiective sau aciuni:autofinanare, cu completarea resurselor proprii pe seama creditului; autofinanare, cu completarea resurselor proprii pe seama alocaiilor bugetare; finanarea integral pe seama alocaiilor bugetare. Se pot obine rezultate pozitive i prin nlocuirea finanrii directe din fondurile publice a unor obiective sau aciuni cu acordarea de stimulente fiscale (avantaje indirecte) celor care asigur acoperirea anumitor categorii de cheltuieli pe seama resurselor proprii.Un obiectiv important al politicii financiare l reprezint problema echilibrului financiar. n acest sens, organele de decizie trebuie s i precizeze poziia n legtur cu eventualele neconcordane dintre volumul cheltuielilor20publice i resursele publice care pot fi mobilizate, n condiii normale, ntr-o anumit perioad: dac accept dezechilibrul; n ce mprejurri i n ce limite (raportul dintre deficitul bugetului general consolidat i PIB) accept deficitul bugetar; ce modaliti pot fi utilizate pentru acoperirea deficitului.Dac se apeleaz la mprumuturi pentru acoperirea deficitului bugetar, prin politica financiar trebuie s fixeze: scopul mprumuturilor (realizarea unor obiective economice productive, pentru infrastructur, pentru investiii n resurse umane sau pentru consum), resursele pe seama crora vor fi rambursate mprumuturile (veniturile generate de obiectivele realizate din sumele mprumutate, din venituri publice special afectate acestui scop sau din veniturile generale ale bugetului), termenul, condiiile, moneda n care se contracteaz mprumutul.BibliografieFinanele agenilor economici, Editura Economic,Bistriceanu Gh.,Adochiei M., Negrea E. Bucureti, 2002.Moteanu T.Finane publice: note de curs i de seminar, Editura(coordonator)Universitar, Bucureti, 2005.Moteanu T.Politici fiscale i bugetare pentru reforma economic(coordonator)i relansarea creterii economice, EdituraEconomic, Bucureti, 2003.Vcrel I.Finane publice, Ediia a IV-a, Editura Didactic i(coordonator)Pedagogic, Bucureti, 2004.Vcrel I.Politici fiscale i bugetare n Romnia: 1990 2000,Editura Expert, Bucureti, 2001.ntrebri de autoevaluareDefinii politica financiar i precizai principalele domenii de manifestare ale acesteia. Care sunt trsturile politicii financiare? Care sunt coordonatele politicii financiare n domeniul resurselor financiare publice? Care sunt principalele coordonate ale politicii financiare n domeniul cheltuielilor publice? Ce elemente trebuie s precizeze politica financiar n ce privete echilibrul financiar? 21RESURSELE FINANCIARE PUBLICE Coninutul i structura resurselor financiare publice Nivelul, structura i dinamica resurselor financiare publice Concepte cheieresurse financiare publice prelevri cu caracter obligatoriu (impozite, taxe, contribuii) resurse de trezorerie; mprumuturi publice; finanarea prin emisiune bneasc fr acoperire. resurse publice ale bugetului central resurse ale bugetelor locale. resurse ordinare (curente) venituri fiscale venituri nefiscale; resursele extraordinare venituri extrabugetare 4.1. Coninutul i structura resurselor financiare publiceResursele financiare reprezint totalitatea mijloacelor bneti necesare realizrii obiectivelor economice i sociale ntr-un interval de timp determinat. Acestea cuprind: resursele financiare ale autoritilor i instituiilor publice, resursele ntreprinderilor publice i private, resursele organismelor fr scop lucrativ, resursele populaiei.Volumul resurselor financiare ale unei societi depinde de:mrimea produsului intern brut; posibilitatea de a apela la resursele financiare externe (mprumuturi, ajutoare nerambursabile). Resursele financiare ale societii sunt formate din resursele financiare publice i resursele financiare private. Resursele financiare publice includ resursele administraiei de stat centrale i locale, resursele necesare proteciei i asigurrilor sociale de stat, resursele instituiilor i autoritilor publice cu caracter autonom, resursele ntreprinderilor publice. Volumul resurselor financiare publice este influenat de o serie de factori, dintre care se pot meniona: factori economici, care imprim o anumit evoluie produsului intern brut, ceea ce poate s determine sporirea veniturilor impozabile (creterea bazei de impozitare); factori monetari, care i transmit influena prin pre (inflaie). Accentuarea fenomenelor inflaioniste determin sporirea veniturilor din impozite i taxe; factori sociali, care presupun redistribuirea resurselor n scopul asigurrii nevoilor de educaie, protecie i asigurri sociale; factori demografici, care pot influena numrul populaiei active ducnd la sporirea numrului contribuabililor; factori politici i militari, care, prin msurile de politic economic, social sau financiar pe care le implic, pot avea ca efect sporirea produciei i a veniturilor, influennd nivelul resurselor financiare publice; factori de natur financiar, care sintetizeaz influena celorlali factori prin dimensiunea cheltuielilor publice. Volumul cheltuielilor publice influeneaz 22mrimea deficitului bugetar, a crui acoperire necesit resurse financiare suplimentare.Existena unei multitudini de factori de influen a condus la apariia unor noi tipuri de resurse publice, avnd drept efect diversificarea structurii resurselor financiare publice.Structura resurselor financiare publiceDup coninutul economic, principalele categorii de resurse financiare publice sunt:prelevrile cu caracter obligatoriu (impozite, taxe, contribuii); resursele de trezorerie; resursele provenind din mprumuturi publice; finanarea prin emisiune bneasc fr acoperire. Cea mai mare parte a resurselor financiare publice o constituie veniturile cu caracter fiscal, al cror nivel este ns limitat i de cele mai multe ori insuficient. ncasrile din impozite nu pot spori rapid, deoarece msurile de cretere a resurselor fiscale se bazeaz pe modificri ale sistemului fiscal, fie prin modificarea cotelor de impunere folosite, fie prin introducerea de noi impozite. Introducerea unor astfel de msuri, care trebuie s primeasc girul puterii legislative, nu se poate realiza rapid, apelndu-se la alte msuri pentru acoperirea nevoilor de moment. Resursele de trezorerie intervin pentru acoperirea temporar a deficitului curent al bugetului de stat, al bugetului asigurrilor sociale i de sntate, pentru acoperirea golurilor de cas nregistrate la bugetele locale i a deficitelor temporare ale bugetelor fondurilor speciale. Asigurarea concordanei ntre nivelul cheltuielilor i cel al veniturilor determin apelarea la resursele de trezorerie care constau n mprumuturi pe termen de pn la un an contractate pe piaa financiar, prin emisiunea i vnzarea unor titluri de stat (certificate de depozit, bonuri de tezaur etc.). Resursele de trezorerie au caracter temporar i rambursabil, comportnd un cost determinat de dobnda aferent titlurilor de stat pe termen scurt, precum i de cheltuielile ocazionate de emisiunea acestora. Resursele financiare provenind din mprumuturi publice (interne i externe) se gestioneaz tot prin intermediul trezoreriei publice i reprezint un mijloc de acoperire a deficitului bugetar. Emisiunea bneasc fr acoperire ca mijloc de finanare a deficitului bugetar nu este recomandabil datorit efectelor negative pe termen mediu i lung. Un nivel ridicat al inflaiei antreneaz o sporire a resurselor fiscale: cresc ncasrile din impozitele pe venit i din impozite indirecte, n special cele aferente taxei pe valoarea adugat i accizelor. Inflaia determin diminuarea relativ a obligaiilor de plat ale statului, ndeosebi n ceea ce privete datoria public, n situaia n care rata real a dobnzii la mprumuturile de stat este negativ. Astfel de avantaje sunt, ns, contracarate de gravele inconveniente pe care le presupune inflaia n plan economic i social. Structura organizatoric a statelor este un alt criteriu de grupare a resurselor publice. n statele de tip federal, resursele publice se structureaz pe trei niveluri: resurse ale bugetului federal; resurse ale bugetelor statelor, regiunilor sau provinciilor membre ale federaiei; resurse ale bugetelor locale. n statele de tip unitar, se deosebesc:23resurse publice ale bugetului central; resurse ale bugetelor locale. Resursele mobilizate pe linia asigurrilor sociale, reprezentate n principal de contribuiile pentru asigurri sociale, figureaz n bugetul general (central), care se ntocmete ca un buget consolidat prin cumularea tuturor categoriilor de resurse pe structura sistemului bugetar, eliminndu-se transferurile dintre diferite verigi ale bugetului.n statele de tip federal, resursele asigurrilor sociale se regsesc ca venit att n bugetul general consolidat, ct i n bugetele statelor, regiunilor sau provinciilor.Privit prin prisma bugetului general consolidat, structura resurselor financiare publice include:resursele financiare ale bugetului de stat, din care fac parte veniturile curente de tipul impozitelor, taxelor, veniturilor nefiscale, precum i veniturile din capital; resursele financiare ale asigurrilor sociale de stat i proteciei sociale, provenind din contribuiile pentru asigurrile sociale i din celelalte resurse ce alimenteaz bugetul asigurrilor sociale de stat; resursele financiare cu destinaie special, constnd, n principiu, din contribuii ce alimenteaz fondurile speciale constituite la nivel central; resurse financiare ale bugetelor unitilor administrativ-teritoriale, cum sunt: impozitele, taxele i veniturile nefiscale cu caracter local; cotele i sumele defalcate din unele venituri ale bugetului de stat; cotele adiionale la unele venituri ale bugetului de stat; transferurile cu destinaie special de la bugetul de stat; diverse venituri ale bugetelor locale, inclusiv venituri din capital. n funcie de ritmicitatea ncasrii lor la buget, resursele financiare publice formeaz dou categorii: resurse ordinare sau curente, cele la care statul apeleaz n mod obinuit, n condiii normale, fiind ncasate la buget cu o anumit regularitate. n aceast categorie se includ: veniturile fiscale, contribuiile la asigurrile sociale de stat, contribuiile ce alimenteaz fondurile speciale i veniturile nefiscale; resursele extraordinare, incidentale sau ntmpltoare sunt cele la care statul recurge n situaii excepionale, cnd resursele curente nu acoper cheltuielile publice. Acestea cuprind: mprumuturile de stat interne i externe; transferurile, ajutoarele i donaiile primite din strintate; sumele rezultate din lichidarea participaiile de capital n strintate i din valorificarea peste grani a bunurilor statului; emisiunea bneasc fr acoperire n economia real. n funcie de provenien, resursele financiare publice se grupeaz n: resurse interne: impozite, taxe, contribuii, venituri nefiscale, mprumuturi contractate de la persoane fizice i juridice din ar, alte venituri excepionale ce provin din ar; resurse externe: mprumuturi de stat externe; transferuri externe primite sub forma ajutoarele nerambursabile de la organismele internaionale sau din partea altor state. n Romnia, resursele financiare publice sunt structurate pe criterii economice, n conformitate cu structura sistemului bugetar. Resursele financiare publice se constituie i se gestioneaz printr-un sistem unitar de bugete, i anume: bugetul de stat; bugetele locale; bugetul asigurrilor sociale de stat; bugetul asigurrilor pentru omaj; bugetul Fondului naional unic de asigurri sociale de sntate; 24bugetele fondurilor speciale; bugetul trezoreriei statului; bugetele instituiilor publice i activitilor finanate integral sau parial din fonduri proprii.Principalele categorii de resurse publice, conform clasificaiei bugetare aplicate pn la 31 decembrie 2005, sunt:Resursele bugetului de stat: Venituri curente A. Venituri fiscale A1. Impozite directeA2. Impozite indirecteVenituri nefiscale Venituri din capital ncasri din rambursarea mprumuturilor acordate II. Resursele bugetului asigurrilor sociale de stat i ale asigurrilor pentru omaj A. Venituri fiscale A1. Contribuia angajatorilor i a angajailorA2. Alte contribuiiB. Venituri nefiscaleResursele bugetelor locale Venituri proprii (fiscale i nefiscale) Cote i sume defalcate din venituri ale bugetului de stat Cote adiionale la unele venituri ale bugetului de stat i ale bugetelor locale Transferuri cu destinaie special de la bugetul de stat IV. Resursele fondurilor specialeFondurile speciale se constituie pe seama unor venituri fiscale de tipul contribuiilor i impozitelor indirecte cu destinaie special, precum i din venituri nefiscale stabilite n raport cu destinaia fiecrui fond. Fondurile speciale rspund unor nevoi temporare, specifice fiecrui program de guvernare i, de aceea, ele difer de la o perioad la alta.n categoria resurselor financiare publice se includ i veniturile instituiilori autoritilor publice cu caracter de venituri curente. Veniturile proprii ale instituiilor sunt venituri extrabugetare.ncepnd cu anul 2006, aceste resurse sunt structurate conform clasificaiei indicatorilor privind finanele publice (clasificaiei bugetare) aprobate prin Ordinul ministrului finanelor publice nr. 1954/2005, dup cum urmeaz2: VENITURI ALE BUGETULUI DE STATI. VENITURI CURENTE A. Venituri fiscaleA1. Impozit pe venit, profit i ctiguri din capitalA11. Impozit pe venit, profit i ctiguri din capital de la persoane juridiceImpozit pe profit Alte impozite pe venit, profit i ctiguri din capital de la persoane juridice Impozit pe veniturile realizate de persoanele juridice nerezidente Impozitul pe profit obinut din activiti comerciale ilicite sau din nerespectarea Legii privind protecia consumatorului 2 Aceast structur a veniturilor este prezentat simplificat de ctre autorul cursului.25Impozit pe dividende datorat de persoane juridice Impozit pe venitul reprezentanelor din Romnia ale societilor comerciale i organizaiilor strine Impozit pe profitul realizat de o persoan fizic dintr-o asociere cu o persoan juridic, care nu genereaz o persoan juridic Impozit pe veniturile microntreprinderilor Impozit pe veniturile microntreprinderilor realizate de o persoan fizic dintr-o asociere cu o persoan juridic, care nu genereaz o persoan juridic Alte impozite pe venit, profit i ctiguri din capital de la persoane juridice A12. Impozit pe venit, profit i ctiguri din capital de la persoane fiziceImpozit pe venit Alte impozite pe venit, profit i ctiguri din capital de la persoane fizice A2. Impozit pe salarii (restane din anii anteriori)A3. Impozite i taxe pe proprietateA4. Impozite i taxe pe bunuri si serviciiTaxa pe valoarea adugat Alte impozite i taxe generale pe bunuri i servicii Accize Taxe pe servicii specifice Taxe pe utilizarea bunurilor, autorizarea utilizrii bunurilor sau pe desfurarea de activitiA5. Impozit pe comerul exterior i tranzaciile internaionale Taxe vamale i alte taxe pe tranzaciile internaionale A6. Alte impozite i taxe fiscaleContribuii de asigurri Contribuiile angajatorilor Contribuiile asigurailor Venituri nefiscale C1. Venituri din proprietateC2. Vnzri de bunuri si serviciiII. VENITURI DIN CAPITAL (venituri din valorificarea unor bunuri)III. OPERAIUNI FINANCIARE (ncasri din rambursarea mprumuturilor acordate) VENITURILE BUGETULUI ASIGURRILOR SOCIALE DE STATVENITURI CURENTE Contribuii de asigurri Contribuiile angajatorilor Contribuiile asigurailor Venituri nefiscale C1. Venituri din proprietateC2. Vnzri de bunuri i serviciiIV. SUBVENII subvenii de la bugetul de stat VENITURILE BUGETULUI ASIGURARILOR PENTRU OMAJVENITURI CURENTE B. Contribuii de asigurri Contribuiile angajatorilor Contribuiile asigurailor 26Venituri nefiscale C1. Venituri din proprietate OPERATIUNI FINANCIARE ncasri din rambursarea mprumuturilor acordate IV. SUBVENII subvenii de la bugetul de stat VENITURILE BUGETELOR LOCALEVENITURI CURENTE Venituri fiscale A1. Impozit pe venit, profit i ctiguri din capital A11. Impozit pe venit, profit i ctiguri din capital de la persoane juridice Impozit pe profitA12. Impozit pe venit, profit i ctiguri din capital de la persoane fiziceCote i sume defalcate din impozitul pe venit Cote defalcate din impozitul pe venit Sume defalcate de consiliul judeean pentru echilibrarea bugetelor locale Alte impozite pe venit, profit i ctiguri din capital A2. Impozit pe salarii restane din anii anteriori- Cote defalcate din impozitul pe salarii restane din anii anteriori A3. Impozite i taxe pe proprietateImpozit pe cldiri Impozit pe terenuri Taxe judiciare de timbru, taxe de timbru pentru activitatea notarial i alte taxe de timbru Alte impozite i taxe pe proprietate A4. Impozite i taxe pe bunuri i serviciiSume defalcate din taxa pe valoarea adugat Alte impozite i taxe pe bunuri i servicii Taxe hoteliere Taxe pe servicii specifice Impozit pe spectacole Alte taxe pe servicii specifice Taxe pentru utilizarea bunurilor, autorizarea utilizrii bunurilor sau pe desfurarea de activiti Taxe asupra mijloacelor de transport Alte taxe pe utilizarea bunurilor, autorizarea utilizrii bunurilor sau pe desfurarea de activiti A6. Alte impozite si taxe fiscaleVenituri nefiscale C1. Venituri din proprietate C2. Vnzri de bunuri i servicii VENITURI DIN CAPITAL (Venituri din valorificarea unor bunuri) III. OPERATIUNI FINANCIARE ncasri din rambursarea mprumuturilor acordate IV. SUBVENTII Subvenii de la bugetul de stat Subvenii de la alte administraii 274.2. Nivelul, structura i dinamica veniturilor publice a) Indicatori privind nivelul veniturilor publice:1. Volumul veniturilor publice (VP) reprezint totalitatea veniturilor publice ordinare:n expresie nominal (VPn) relev totalitatea veniturilor publice exprimate n preurile curente ale anului considerat; n expresie real (VPr) relev totalitatea veniturilor publice exprimate n preuri constante: VPr = VPn Ip, unde Ip = deflatorul PIB sau indicele preurilor de consum.2. Ponderea veniturilor publice n PIB = VP 100 ; reprezint partea din PIBprodusul intern brut realizat ntr-un an care se aloc pentru acoperirea nevoilor colective ale societii.3. Veniturile publice medii pe locuitor = VP Populaie; reprezint suma veniturilor publice pe locuitor. Se poate exprima n moneda naional sau n valut pentru comparaii internaionale.b) Structura veniturilor publice se analizeaz pe baza ponderii fiecreicategorii de venituri (VPi) n totalul veniturilor publice = VPi 100 ; exprim VPmodul de formare a veniturilor publice, n funcie de proveniena acestora.c) Indicatori privind dinamica veniturilor publice:1. Modificarea absolut a veniturilor publice, VP, reprezint suma cu care se modific volumul veniturilor publice de la o perioad la alta. Se poate determina:n expresie nominal: VPn = VPn1 VPn0; relev suma cu care se modific volumul veniturilor publice exprimate n preurile curente ale perioadelor considerate; n expresie real: VPr = VPr1 VPr0; relev suma cu care se modific veniturile publice exprimate n preuri constante. 2. Modificarea relativ a veniturilor publice (ritmul), %VP, exprim modificarea procentual a veniturilor publice, de la o perioad la alta.n expresie nominal: %VPn = IVPn 100; relev modificarea procentual a veniturilor publice exprimate n preurile curente ale perioadelor analizate; n expresie real: %VPr = IVPr 100; relev modificarea procentual a veniturilor publice exprimate n preuri constante. 3. Modificarea ponderii veniturilor publice n PIB:VP1 100 - VP0 100 ; exprim modificarea proporiei de alocare a PIB1 PIB0produsului intern brut n scopul acoperirii nevoilor colective.4. Modificarea absolut a veniturilor publice medii pe locuitor:VP/loc = VP/loc1 VP/loc0; se poate determina n moneda naional sau n valut.285. Modificarea structurii veniturilor publice = VPi1 100 - VPi0 100 ; VP1 VP0exprim mutaiile ce se produc n structura categoriilor de venituri ce formeaz resursele publice totale.6. Indicatorul privind corespondena dintre modificarea veniturilor publicei modificarea PIB = IVP :PIB dac este supraunitar, semnific o modificare mai rapid a veniturilor publice n raport cu modificarea produsului intern brut; dac este unitar, cei doi indicatori se modific n aceeai msur; dac este subunitar, semnific o modificare a veniturilor publice inferioar modificrii produsului intern brut. Coeficientul de elasticitate a veniturilor publice n raport de PIB = %VP %PIB; exprim modificarea procentual a veniturilor publice la o modificare cu 1% a produsului intern brut. BibliografieFinanele agenilor economici, Editura Economic,Bistriceanu Gh.,Adochiei M., Negrea E. Bucureti, 2002.Moteanu T.Finane publice: note de curs i de seminar, Editura(coordonator)Universitar, Bucureti, 2005.Vcrel I.Finane publice, Ediia a IV-a, Editura Didactic i(coordonator)Pedagogic, Bucureti, 2004.***Ordinul ministrului finanelor nr. 1394 din 1 august1995 pentru aprobarea clasificaiei indicatorilor privindfinanele publice, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, partea I, nr. 300 din 28 decembrie 1995, cu modificrile i completrile ulterioare.*** www.bnro.ro www.insse.ro www.mfinante.ro Ordinul ministrului finanelor nr. 1954 din decembrie 2005 pentru aprobarea clasificaiei indicatorilor privind finanele publice.ntrebri de autoevaluareDefinii noiunea de resurse financiare publice i artai care sunt factorii de care depinde nivelul acestora. Care este raportul dintre resursele financiare publice i resursele financiare ale unei societi? Care este structura resurselor financiare publice? Ce indicatori se pot utiliza pentru a msura nivelul resurselor financiare publice? Prin ce indicatori se poate caracteriza dinamica resurselor financiare publice? 29AplicaieSe dau urmtoarele date:IndicatorulUM200420052006Veniturile bugetuluiMilioane74.044,287.629,8106.885,1general consolidatRONProdusul intern brutMilioane246.469,0288.048,0342.418,0RONDeflatorul PIB% anual115,0112,2110,4Cursul de schimb mediuanualRON/EUR4,05323,62343,5245PopulaiaMilioanepersoane21,6721,6221,57Sursa: Buletinul lunar al Bncii Naionale a Romniei pe august 2007, Anuarul Statistic al Romniei pe anul 2006.S se calculeze indicatorii privind nivelul i dinamica veniturilor bugetului general consolidat.Rezolvare:Indicatorii de nivel ai veniturilor publice sunt prezentai n tabelul urmtor:IndicatorulUM200420052006Veniturile bugetuluiMilioanegeneral consolidat nRON74.044,287.629,8106.885,1expresie nominalDeflatorul PIB%100,0112,2123,872004 = 100%Veniturile bugetuluiMilioanegeneral consolidat nRON74.044,278.101,486.288,1expresie realPreuri 2004Ponderea veniturilorpublice n PIB%30,030,431,2Veniturile publice medii pelocuitorEUR/loc843,01.118,61.405,9Indicatori privind dinamicaveniturilor publice:IndicatorulUM20052006Veniturile bugetului general consolidat nMilioane19.255,3expresie nominal spor anualRON13.585,6Veniturile bugetului general consolidat nMilioane8.186,7expresie real spor anualRON4.057,2Modificarea relativ a veniturilor bugetuluigeneral consolidat n expresie nominal%18,322,0(ritm anual)Modificarea relativ a veniturilor bugetuluigeneral consolidat n expresie real (ritm%5,510,5anual)Modificarea absolut a ponderii veniturilorPunctepublice n PIBprocentuale0,40,8Sporul anual al veniturilor publice medii pelocuitorEUR/loc275,6287,3Indicatorul privind corespondena dintremodificarea veniturilor publice i1,011,03modificarea PIBCoeficientul de elasticitate a veniturilor1,091,16publice fa de PIB30SISTEMUL FISCAL Coninutul i rolul obligaiilor fiscale. Presiunea fiscal Elementele impozitului Principiile impunerii Clasificarea impozitelor Impozitele directe. Dubla impunere Impozitele indirecte Repercusiunea impozitelor i evaziunea fiscal Concepte cheieimpozit, tax, contribuie subiectul impozitului (contribuabilul) obiectul impunerii baza impozabil modul de impunere i percepere (asieta) a impozitului unitatea de impunere cotele de impunere echitate fiscal certitudinea impunerii comoditatea impunerii randamentul impozitelor neutralitatea msurilor fiscale impozite directe impozite reale impozite personale impozite indirecte repercusiunea impozitelor evaziune fiscal legal evaziune fiscal frauduloas 5.1. Coninutul i rolul obligaiilor fiscale. Presiunea fiscalImpozitele reprezint o form de prelevare a unei pri din veniturile i/sau averea persoanelor fizice i juridice la dispoziia statului n vederea acoperirii cheltuielilor publice. Aceast prelevare se face n mod obligatoriu, cu titlu definitiv (nerambursabil) i fr contraprestaie direct din partea statului.Impozitul ndeplinete trei funcii principale:financiar, prin care asigur venituri bugetului de stat i bugetelor locale; constituie mijlocul principal de procurare a resurselor statului; economic, fiind un mijloc de intervenie a statului n economie prin intermediul prghiilor financiare; social, prin care se redistribuie unele venituri ale agenilor economici i grupelor de populaie, adic, n fapt, se redistribuie o parte important a produsului intern brut ntre grupuri sociale i indivizi, ntre persoane fizice i juridice. Taxa este un instrument (prghie) financiar care se concretizeaz n plata bneasc ce se efectueaz de persoane fizice i persoane juridice, ctre instituii de utilitate public sau ctre uniti economice, de regul, pentru serviciile ce le sunt prestate. ntre impozite i taxe exist cteva deosebiri. Astfel, n cazul impozitului, statul nu este obligat s presteze pltitorului un echivalent direct i imediat, pe cnd pentru tax se presteaz un serviciu i, pe ct posibil, imediat. Cuantumul 31impozitului se determin n funcie de natura i volumul venitului impozabil sau a averii, n timp ce mrimea taxei depinde, n mod obinuit, de felul serviciului solicitat i prestat. Termenele de plat ale impozitelor sunt stabilite n prealabil prin lege i concord cu sau urmeaz perioadelor de realizare a veniturilor impozabile. Termenele de plat a taxelor se fixeaz, de obicei, n momentul solicitrii sau dup prestarea serviciilor.n Legea finanelor publice se dau urmtoarele definiii:impozitul = prelevare obligatorie, fr contraprestaie i nerambursabil, efectuat de ctre administraia public pentru satisfacerea necesitilor de interes general; taxa = suma pltit de o persoan fizic sau juridic, de regul, pentru serviciile prestate acesteia de ctre un agent economic, o instituie public sau un serviciu public; contribuia = prelevare obligatorie a unei pri din veniturile persoanelor fizice i juridice, cu sau fr posibilitatea obinerii unei contraprestaii. Presiunea fiscalO parte important a produsului intern brut se concentreaz la dispoziia statului prin intermediul impozitelor i taxelor. Att din punct de vederea politic, ct i pe plan economic, financiar i social, prezint un interes major dimensionarea prii din produsul intern brut care se prelev la dispoziia statului prin intermediul impozitelor, taxelor, contribuiilor.Rata fiscalitii se calculeaz ca un raport ntre totalul veniturilor fiscale i produsul intern brut, conform relaiei:Rf = Vf 100 ,PIBn care:Rf = rata fiscalitii, care ne arat ct la sut din produsul intern brut este concentrat la dispoziia statului cu ajutorul impozitelor, taxelor i contribuiilor;Vf = venituri fiscale;PIB = produsul intern brut.Problema fiscalitii trebuie privit att sub aspectul ponderii ncasrilor din impozite i taxe n produsul intern brut, ct i al structurii impozitelor i taxelor. n acest sens, este necesar s analizm:ce loc ocup n totalul veniturilor fiscale ncasrile provenite din impozitele directe i, respectiv, cele din impozitele indirecte; raportul dintre impozitele pe veniturile persoanelor fizice i impozitul pe veniturile persoanelor juridice; care sunt produsele ce fac obiectul taxelor de consumaie i care este nivelul cotelor la impozitele indirecte. 5.2. Elementele impozituluiElementele principale ale impozitului sunt: denumirea impozitului, pltitorii, suportatorii, obiectul impozabil, sursa, modul de impunere i percepere, unitatea de impunere, cotele de impunere, termenele de plat, nlesnirile la plata impozitului, responsabilitatea i drepturile pltitorilor etc.Denumirea venitului bugetar reliefeaz natura economic a impozitului respectiv.32Subiectul impozitului (contribuabilul sau pltitorul) este persoana juridic sau persoana fizic obligat prin lege s plteasc impozitul.Suportatorul (destinatarul) impozitului este acea persoan care, n fapt, suport impozitul. De regul, pltitorul (subiectul) impozitului este i suportatorul. Practic, sunt cazuri n care suportatorul impozitului este o alt persoan dect pltitorului (subiectul impozabil), deoarece se folosesc diferite metode pentru a transfera impozitele pltite n sarcina altor persoane.Obiectul impunerii l constituie materia supus impunerii. n cazul impozitelor directe, obiectul impozabil l constituie, spre exemplu: profitul, venitul realizat de o persoan, salariul, bunurile etc. Referitor la obiectul impozabil, trebuie menionat c asupra lui se aplic, de regul, principiul unicitii, potrivit cruia un obiect impozabil se impune o singur dat.Actele normative prevd obiectul impozabil n general, impersonal. Aceasta nseamn c, n fiecare caz n parte, obiectul impozabil trebuie s fie concretizat att cantitativ, ct i calitativ. Obiectul impozabil determinat n mod concret, cantitativ i calitativ, formeaz baza impozabil. Determinarea bazei impozabile necesit dou operaiuni, i anume: identificarea obiectului impozabil i stabilirea naturii acestuia (determinarea calitativ) i apoi evaluarea sau msurarea, adic determinarea lui cantitativ, pe o anumit perioad de timp (lun, trimestru, an).Baza impozabil se exprim n uniti bneti; uneori ea se determin n uniti de msur naturale, ca de exemplu, hectare, kilograme, buci etc.Sursa (izvorul) plii impozitului l constituie mijloacele din care se pltete de fapt impozitul ca, spre exemplu: profitul, salariile, venitul, ncasrile din vnzarea mrfurilor, din prestarea serviciilor, valoarea adugat etc. n unele cazuri, obiectul impozabil i sursa impozitului se confund, coincid; alteori ns acestea sunt diferite. n cazul impozitului pe profit, pe salarii obiectul i sursa de plat a impozitului coincid, plata impozitului determinnd diminuarea corespunztoare a venitului. Exist ns cazuri n care ntre obiectul impozabil i sursa de plat a impozitului trebuie fcut distincie; astfel, de exemplu, la impozitul pe cldiri, obiectul impozabil l constituie cldirile (valoarea acestora), procesul economic de utilizare a cldirilor, iar izvorul sau sursa de plat a impozitului pe cldiri l constituie alte venituri realizate de proprietarii cldirilor. n mod obinuit, legea precizeaz numai obiectul impozabil, sursa de plat a impozitului subnelegndu-se.Modul de impunere i percepere (asieta) a impozitului cuprinde msurilei metodele succesive folosite de organele financiare pentru stabilirea, constatarea, evaluarea materiei impozabile, determinarea cuantumului impozitului i apoi perceperea, adic ncasarea impozitului.Experiena financiar a mai multor ri confirm c materia impozabil se poate evalua prin trei metode, i anume: metoda evalurii indirecte, care se bazeaz pe prezumie, metoda evalurii directe, cnd se folosesc diferite probe, registre, acte, i metoda normativ, cnd materia impozabil este evaluat de nsi legea impozitului respectiv.n cazul metodei evalurii indirecte, se pot folosi urmtoarele ci de realizare:- evaluarea pe baza indiciilor exterioare ale materiei impozabile, care se folosete n cazul impozitelor de tip real i conduce la stabilirea cu aproximaie a valorii materiei impozabile, indiferent de persoana care posed obiectul impozabil. Acest procedeu de evaluare a materiei impozabile se folosete la calcularea impozitului funciar, a impozitului pe cldiri etc. Evaluarea pe baza indiciilor exterioare este foarte simpl i, deci, puin costisitoare; ea prezint33inconvenientul c nu conduce la determinarea exact a bazei impozabile, fcnd ca impunerea s poat deveni inechitabil;evaluarea forfetar, care const n faptul c organele financiare, n acord cu subiectul impozabil, stabilesc o anumit valoare a materiei impozabile. i n acest caz nu se asigur exactitatea evalurii materiei impozabile; evaluarea administrativ, care const n determinarea valorii impozabile de ctre organele financiare pe baza datelor de care ele dispun. n situaia n care subiectul impozabil este nemulumit de modul cum s-a determinat baza impozabil, el are dreptul s o conteste, administrnd probele corespunztoare. Metoda evalurii directe poate folosi dou ci de determinare a mrimii valorii obiectului impozabil, i anume: evaluarea pe baza declaraiei contribuabilului. Pltitorii de impozite sunt obligai s conduc evidena activitii pe care o desfoar, din care s rezulte cheltuielile efectuate i veniturile realizate, s ncheie bilan contabil i s ntocmeasc o declaraie de impunere din care s rezulte venitul, averea etc., pe baza crora pltitorul sau organul financiar determin mrimea valoric a obiectului impozabil. Dei aceast cale de evaluare este mai larg utilizat, ea prezint inconvenientul c face posibil sustragerea de la impunere a unei pri din obiectul impozabil, ntruct evidenele i declaraiile nu sunt ntotdeauna sincere i secretul operaiunilor comerciale ngreuneaz controlul efectuat de ctre organele financiare; evaluarea pe baza declaraiei unei tere persoane. O astfel de declaraie poate fi dat de ctre persoanele care cunosc mrimea materiei impozabile i au obligaia prin lege s declare organelor financiare datele necesare n vederea calculrii impozitului. Aceast cale de evaluare se folosete pentru determinarea impozitului pe salarii, impozitului pe dividende etc. Metoda normativ de evaluare a materiei impozabile const n determinarea bazei impozabile de ctre nsi legea care reglementeaz materia impozitului respectiv dup anumite norme, stabilind venituri impozabile normate nete. Aceasta nseamn c la stabilirea veniturilor impozabile normate, legiuitorul a avut n vedere cheltuielile efectuate de contribuabil pentru obinerea venitului net respectiv. Metoda normativ este folosit la determinarea venitului impozabil pe hectar, difereniat pe zone de fertilitate i culturi, la stabilirea veniturilor impozabile pe feluri de meserii etc. Determinarea veniturilor impozabile dup anumite norme prezint avantaje deoarece simplific munca organelor financiare n calcularea impozitelor, evit aprecierile subiective n materie fiscal, d posibilitatea pltitorului s cunoasc n mod cert obligaiile sale fiscale i l stimuleaz s lucreze ct mai bine, s obin venituri ct mai mari, cunoscut fiind faptul c veniturile obinute n plus, peste cele normate nu sunt impozabile. Dup ce impozitul este calculat, urmeaz perceperea (ncasarea) lui. n acest scop, pentru unele impozite organele financiare ntiineaz n scris pltitorii asupra impozitului datorat, preciznd ratele i termenele de plat. Perceperea impozitelor se efectueaz prin urmtoarele procedee: plata direct; reinerea i virarea (stopajul la surs); impunerea i debitarea; anularea de timbre fiscale. Plata direct este procedeul potrivit cruia agenii economici determin singuri, din proprie iniiativ, baza impozabil, n concordan cu prevederile actelor normative, calculeaz impozitul aferent i l vireaz (achit) la termenul legal n contul bugetului statului sau n contul bugetelor locale. Pltitorii rmn rspunztori de calcularea corect i de plata n termen a impozitului. Organele financiare controleaz exactitatea calculelor, plata la termen a impozitului datorat 34bugetului statului sau bugetelor locale. Plata direct se folosete pentru ncasarea impozitului pe profit, a taxei pe valoarea adugat etc.Reinerea i virarea (stopajul la surs) este un procedeu de ncasare a unor impozite i taxe datorate bugetului statului, care const n aceea c un agent economic, o instituie sau o ter persoan fizic, atunci cnd pltete drepturile bneti pentru munca prestat (salarii, drepturi de autor, onorarii, tantieme sau dividende), are obligaia s calculeze impozitele aferente acestor ctiguri, s le rein i s le vireze la termenele stabilite prin lege la bugetul statului. Folosirea acestui procedeu economisete timpul pltitorilor, simplific munca i formalitile de ncasare a impozitelor, asigur alimentarea operativ a bugetului statului i a bugetelor locale cu venituri ce provin din aceste surse. Periodic, organele financiare verific dac impozitele respective au fost corect calculate i dac s-au virat la termenele legale la bugetul statului sau la bugetele locale.Impunerea i debitarea este procedeul potrivit cruia unele impozite i taxe anuale cu caracter de continuitate se calculeaz de ctre organele financiare, se nregistreaz n rolurile fiscale, se ntiineaz n scris pltitorii i apoi se urmrete ncasarea lor. Acest procedeu se utilizeaz pentru ncasarea impozitului pe cldiri, a taxei asupra mijloacelor de transport etc.Perceperea de venituri bugetare prin aplicarea de timbre mobile fiscale se folosete la ncasarea taxelor de timbru datorate statului pentru diferite aciuni n justiie, a taxelor privind eliberarea, legalizarea i autentificarea diferitelor acte, certificate etc.Unitatea de impunere este unitatea de msur cu care se evalueaz obiectul impozabil: unitatea monetar pentru impozitul pe profit, pe salarii, metrul ptrat, hectarul, pentru impozitul pe teren, etc.Cota de impunere este suma sau procentul care se aplic asupra bazei impozabile i cu ajutorul creia se calculeaz impozitul. Cota de impunere mai poate fi definit ca fiind impozitul aferent unei uniti de impunere.Cotele de impozit sunt de mai multe feluri, i anume:cote fixe (n sum fix, egal, forfetar); cote procentuale: proporionale; progresive: - orizontale verticale: - simple; compuse; regresive. Cotele fixe (forfetare) sunt stabilite n sum fix (egal), neschimbat, independent de mrimea venitului impozabil, de mrimea averii sau situaia social a pltitorului. Aceste cote se utilizeaz cnd bazele impozabile sunt exprimate n uniti naturale ca, de exemplu, la determinarea impozitului pe teren (sub forma de cot n sum fix pe mp), la aplicarea taxelor asupra mijloacelor de transport etc.Cotele procentuale reprezint un anumit procent din suta de lei de venit impozabil; aceste cote se aplic numai bazelor impozabile exprimate valoric.Cotele proporionale sunt acelea al cror procent rmne nemodificat (constant), indiferent de mrimea bazei impozabile i de situaia social a pltitorului. Cotele proporionale stimuleaz agenii economici i productorii individuali s-i dezvolte i s-i perfecioneze activitatea. Ele se aplic i asupra veniturilor populaiei n cazurile n care impozitul respectiv nu are drept scop redistribuirea n prea mare msur a veniturilor contri