1. Functile finantelor publice Funciile finanelor constau n manifestarea coninutului i a destinaiei lor n procesul produciei sociale i trebuie s fie studiate n aciunea, legtura i influena reciproc ce le au cu fenomenele i procesele economice n care ele se manifest n mod concret. Finanele publice ndeplinesc dou funcii i anume: 1) funcia de constituire i distribuire a resurselor bneti (numit i funcie de repartiie); 2) funcia de control.ntre cele dou funcii exist o legtur strns, interdependent, o interaciunecontinu n sensul c prima funcie creeaz un cmp larg de aciune celei de-a doua funcii iinvers. Funcia de repartiie se manifest n procesul repartiiei produsului intern brut i const,pe de o parte, n mobilizarea resurselor i formarea fondurilor bneti la dispoziia statului, iar pede alt parte, n distribuirea acestora. n procesul mobilizrii resurselor la fondurile financiare publice, finanele mbracurmtoarele forme concrete: impozite, taxe, contribuii pentru asigurrile sociale,amenzi, penaliti, vrsminte din veniturile instituiilor publice, redevene i chirii dinconcesiuni i nchirieri de terenuri i alte bunuri ale statului, venituri din valorificarea unorbunuri proprietate de stat i a bunurilor fr stpn, mprumuturi de stat primite de la persoanejuridice i fizice, rambursri ale mprumuturilor de stat acordate, dobnzi aferentemprumuturilor acordate, donaii, ajutoare, alte venituri. n procesul constituirii fondurilor financiare publice se nasc, aadar, relaii financiarentre persoane juridice i fizice, pe de o parte i colectivitate, reprezentat de stat, pe de altparte. Distribuirea (repartizarea) fondurilor financiare publice, al doilea moment al funciei derepartiie a finanelor publice, genereaz relaii financiare ntre stat, pe de o parte, ipersoanele juridice i fizice beneficiare ale resurselor, pe de alt parte. Distribuirea cade nsarcina autoritilor publice competente i se face n funcie de resursele financiaredisponibile i de cererea de resurse financiare, stabilindu-se opiunile pe baza unor criteriideterminate de organele autorizate. Distribuirea reprezint practic operaiunea de stabilire a opiunilor bugetare pentru: aciunisocial-culturale, aciuni economice, ntreinerea organelor statului, ordinea intern i aprareanaional etc.Funcia de control a finanelor publice este ndeplinit concomitent cu funcia derepartiie, dar are o sfer de manifestare mult mai larg dect aceasta, deoarece vizeaz, pe lngconstituirea i repartizarea fondurilor financiare publice i modul de utilizare a resurselor. ntrecele dou funcii ale finanelor publice exist raporturi de intercondiionare; funcia de repartiieofer cmp de manifestare funciei de control, iar funcia de control, la rndul su, genereazuneori forme concrete de manifestare a funciei de repartiie. Controlul exercitat prin finanele publice este un control mijlocit de bani, de monedanaional, pentru c relaiile financiare sunt i relaii bneti. Controlul financiar se exercit de: organele Ministerului Finanelor, ale altor instituiifinanciare care particip la execuia de cas a bugetului de stat; organele specializate aleministerelor, departamentelor, agenilor economici cu capital de stat i instituiilor publice etc.2. Finantele publice si finantele privateNoiunea de finane publice este asociat cu statul, unitile administrativ-teritoriale i alteinstituii de drept public, n legtur cu resursele, cheltuielile, mprumuturile i datoriileacestora; finanele private sunt asociate cu agenii economici, bncile i instituiile deasigurare private, n legtur cu resursele i cheltuielile acestora, mprumuturile primite sauacordate, creanele de ncasat sau obligaiile de plat, asigurrile i reasigurrile de bunuri,persoane i rspundere civil. ntre finanele publice i cele private exist att asemnri ct i deosebiri. Asemnri: - att finanele publice ct i cele private, se confrunt cu probleme de echilibru financiar. Deosebiri: a) resursele necesare statului pentru ndeplinirea funciilor i sarcinilor sale se procur de la persoanele juridice i/sau fizice, n principal, prin msuri de constrngere, luate de autoritile publice, i ntr-o msur mai mic pe baze contractuale. mpotriva statului nu se pot lua msuri de executare silit, cnd instituiile publice nu efectueaz cheltuielile prevzute; b) ntreprinderile private i procur resursele financiare, de care au nevoie, pentru desfurarea activitii lor, n completarea resurselor proprii, de pe pia, pe baze contractuale, n condiiile rezultate din confruntarea cererii i ofertei de capital de mprumut. Ele nu-i pot procura resursele prin constrngerea deintorilor de sume temporar disponibile, dar mpotriva lor se pot aplica msuri de executare silit, atunci cnd acestea nu i-au ndeplinit obligaiile legale sau nu i-au onorat angajamentele contractuale; c) statul poate lua msuri n legtur cu moneda naional n care se constituie fondurile financiare publice i n care se fac toate operaiile de ncasri i pli, n timp ce ntreprinderile private nu pot influena n mod legal moneda pe care ele o folosesc; d) finanele publice sunt folosite pentru satisfacerea nevoilor generale ale societii, n timp ce finanele private au ca scop realizarea de profit de ctre ntreprinztorii particulari; e) gestiunea finanelor publice este supus dreptului public, iar gestiunea financiar a ntreprinderilor private urmeaz regulile dreptului comercial.3. Bugetul de stat Din punct de vedere economic bugetul de stat exprim relaii economice n formbneasc care iau natere n procesul repartiiei produsului intern brut n legtur cundeplinirea funciilor i sarcinilor statului. Aceste relaii pot fi privite sub un dublu aspect: pede o parte, ca relaii prin intermediul crora se mobilizeaz resursele bneti la dispoziia statului,iar pe de alt ca relatii prin care se repartizeaz aceste resurse.n perioada contemporan, bugetul de stat nu mai constituie un simplu act n care se nscriu veniturile i cheltuielile previzionate ale statului, ci reprezint un adevrat plan financiar la nivel macroeconomic.n rile cu economie de pia, prin bugetul de stat, se redistribuie ntre 40-60% dinprodusul intern brut. Aceasta face ca bugetul de stat s aib un important rol financiar ieconomic. Rolul financiar const n aceea c asigur mobilizarea i repartizarea resurselor financiarenecesare ndeplinirii funciilor i sarcinilor statului. Rolul economic const n msurile pe care le ia statul de a utiliza impozitele, taxele,subveniile i alte cheltuieli publice ca prghii financiare de influenare a conjuncturii Bugetul de stat rmne, aadar, singurul plan financiar cu caracter de lege. Nivelul istructura veniturilor i cheltuielilor bugetului de stat difer de la un stat la altul i de la operioad la alta, n funcie de nivelul de dezvoltare economic a rii respective, de condiiilesocial-politice interne, de conjunctura internaional etc.4. Procesul Bugetar Ansamblul operaiunilor privind elaborarea proiectului de buget, aprobarea acestuia, execuia bugetului, ncheierea i aprobarea contului de execuie bugetar, precum i controlul bugetar reprezinta procesul bugetar. Proiectul de buget este elaborat de puterea executiv (guvern) prin intermediul Ministerului Finanelor (Bugetului). La elaborarea proiectului de buget se au n vedere obiectivele programului deguvernmnt al partidului (coaliiei de partide) care dein majoritatea parlamentar ianalizele efectuate de Ministerul Finanelor Publice sau alt organ de specialitate privind:evoluia economiei, factorii care au determinat sau pot genera schimbri n mrimea istructura veniturilor i cheltuielilor bugetare etc.Procedura de elaborare a proiectului bugetului de stat impune parcurgerea mai multor etape, cuparticulariti de la o ar la alta, astfel: a) Ministerul Finanelor Publice elaboreaz o prim variant de buget b) conductorii ageniilor guvernamentale i ceilali minitrii care sunt de faptbeneficiarii alocaiilor bugetare elaboreaz, cu ajutorul serviciilor de specialitate de la nivelulorganelor pe care le coordoneaz, propuneri privind cheltuielile ce se estimeaz a se efectua nanul pentru care se elaboreaz bugetul; c) dac ntre ageniile guvernamentale i ministerele de resort, pe de o parte, iMinisterul Finanelor Publice, pe de alt parte, apar divergene, acestea se solutioneaza.Dup rezolvarea divergenelor, proiectul de buget se analizeaz i avizeaz de ctreGuvern, apoi se nainteaz Parlamentului pentru examinare i aprobare.Proiectele de buget definitivate se depun la Ministerul Finantelor pina la data de 1 august a fiecarui an, insotite de documentatiisi fundamentari detaliate, atit pentru venituri, cit si pentru cheltuieli.Execuia bugetului de stat cade n sarcina Guvernului. Sumele nscrise la partea devenituri n bugetul de stat sunt considerate sarcini minime (cu excepia celor provenind dinmprumuturi care sunt maxime), iar sumele nscrise la partea de cheltuieli - reprezentndcreditele bugetare aprobate - constituie limita maxim.5. Caracterizarea cheltuielilor publiceSistemul cheltuielilor publice cuprinde deci, totalitatea cheltuielilor ce se efectueazdin fondurile financiare ale statului pentru aciuni social-culturale i economice, pentruntreinerea organelor statului i aprarea naional etc. Analizate n dinamic, cheltuielile publice ale rilor cu economie de pia, manifest otendin de cretere accelerat att ca expresie relativ, ct i n mrime absolut.Sistemul cheltuielilor publice cuprinde deci, totalitatea cheltuielilor ce se efectueazdin fondurile financiare ale statului pentru aciuni social-culturale i economice, pentruntreinerea organelor statului i aprarea naional etc. Analizate n dinamic, cheltuielile publice ale rilor cu economie de pia, manifest otendin de cretere accelerat att ca expresie relativ, ct i n mrime absolut. Astfel, cheltuielile de personal i de ajutor social exercit mai mult o aciune asupraconsumului i ntr-o mai mic msur asupra economiilor populaiei. Creterea acestorcheltuieli determin o cretere a cererii de bunuri de consum, ceea ce va stimula producia(sau importul n msura n care producia naional nu poate rspunde imediat creteriicererii de consum). Astfel, creterea pensiilor i a prestaiilor sociale sporete cerereagospodriilor familiale i a importurilor; totodat, ea risc ns s creeze tensiuni inflaionistei s agraveze dezechilibrul schimburilor externe fr nici un avantaj ulterior.6. Continutul cheltuielilor publiceCheltuielile publice reprezint, practic, relaii de repartizare a fondurilor financiarectre instituii publice, populaie i ageni economici. Ele se efectueaz din diferite fonduri financiare constituite la nivel macro- imicroeconomic cum sunt: bugetul statului, bugetul asigurrilor sociale de stat, bugetele locale,fondurile instituiilor publice etc.Cea mai mare parte a resurselor financiare ale statului este utilizat pentru plata bunurilori serviciilor achiziionate de organele centrale i locale ale administraiei de stat i de alteinstituii de drept public, precum i pentru plata de salarii, pensii i alte drepturi bneti cuvenitefuncionarilor publici, pentru plata dobnzilor aferente datoriei publice, pentru acordarea desubvenii diverselor categorii de ageni economici etc. Achiziiile curente de bunuri i servicii efectuate de ctre stat formeaz consumul de statbrut. Acesta are un rol important n formarea pieei de stat, reprezentnd n medie peste 40% din P.I.B in majoritatea statelor cu economie de piata.7. Asigurarile sociale in Romania Asigurrile sociale sunt o instituie obiectiv necesar a societii chemat s rezolveprotecia salariailor, cooperatorilor, asociailor, agricultorilor, pensionarilor i a familiilor lor in cazuri de incapacitate temporara sau permanenta de munca. Asigurrile sociale cuprind un sistem de ocrotire, de protecie i ajutorare a ceteniloractivi, a pensionarilor i a membrilor lor de familie care const n acordarea de ctre stat saude ctre anumite organizaii, de indemnizaii, ajutoare, pensii, trimiteri la odihn i tratamentbalnear i alte gratuiti, n perioada n care se gsesc n incapacitate de munc. Sistemul public naional de asigurri sociale este organizat pe baza urmtoarelor principii: Unicitatea Obligativitatea Garantarea de catre stat a drepturilor de asigurari sociale Cetatenii sunt ocrotiti in toate cazurile si pentru toata perioada pierderii capacitatii de munca. Contributivitate Egalitatea Ocrotirea in concordanta cu cerintele eticii si etichitatii sociale Pensile de asigurari sociale sunt scutite de impozite sit axe Imprescriptibilitatea dreptului la pensie si la indemnizatiile de asigurari sociale Imposibilitatea cesiunii dreptului de asigurari sociale Autonomia si descentralizarea asigurarilor sociale.8. Sistemul de pensii in RomaniaPensiile constituie forma principal de ocrotire a cetenilor prin asigurrile sociale.Prin asigurarile sociale de stat se acorda urmatoarele pensii :A. Pensia pt munca depusa. Virsta standard de pensionare este de 65 ani. Stagiul minim de cotizare stability de lege, este de 15 ani. Pensiile pentru munca depusa si limita de varsta se calculeaza prin inmulltirea punctajului mediu annual realizat de asigurat in perioada de cotizare cu valoarea punctului de pensie, stability de lege, in luna pensionarii.B. Pensia de invaliditate. Pensia se acorda persoanelor care au calitatea de asigurati si care si-au pierdut total sau cel putin jumatate din capacitatea de munca din cauza: accidentelor de munca; bolilor profesionale si tuberculozei; bolilor obisnuite si accidentelor care nu au legatura cu muncaC. Pensia anticipate. Asiguratii care au deposit stagiul complet de cotizare cu cel putin opt ani pot solicita pensia aniticipata cu cel mult 5 nai inaintea virstelor standart de pensionare.D. Pensia anticipate partial. Asiguratii care au realizat stagiile complete de cotizare, precum si cei care au deposit stagiul de cotizare cu pina la 8 ani , pot solicita pensie anticipate partial cu reducerea virstelor standard de pensionare cu cel mult 5 ani. Diminuarea este de 0,75% pentru fiecare luna.E. Pensia de urmasSe acord copiilor i soului supravieuitor daca la data decesului persoana respectiva erapensionar sau era salariat i ndeplinea condiiile pentru obinerea pensiei. Copii au dreptul la pensie de urma pn la 16 ani, iar dac i continu studiile, pn la terminarea acestora, fr a depasi virsta de 26 ani.Soul supravieuitor este ndreptit la pensie de urma pe tot timpul vieii, la mplinirea virstei standard de pensionare daca durata casatoriei a fost de cel putin 15 ani.9. Sistemul asigurarilor sociale sociale de sanatateAsigurrile sociale de sntate reprezint principalul sistem de finanare a ocrotirii i promovarii sanatatii populatiei care asigura acordarea unui pachet de sservicii de baza.Asigurrile sociale de sntate sunt obligatorii i funcioneaz ca un sistem unitar, pe bazaurmtoarelor principii: a) alegerea liber a case i de asigurri de sntate; b) solidaritate i subsidiaritate n colectarea i utilizarea fondurilor; c) alegerea liber de ctre asigurai a medicului de familie, a medicului specialist din ambulatoriu i a unitii sanitare; d) participarea obligatorie la plata contribuiei de asigurri sociale de sntate pentru formarea fondului naional unic de asigurri sociale de sntate; e) participarea persoanelor asigurate, a statului i a angajatorilor la managementul fondului naional unic de asigurri sociale de sntate; f) acordarea unui pachet de servicii medicale de baz, n mod echitabil i nediscriminatoriu, oricrui asigurat; g) transparena activitii sistemului de asigurri sociale de sntate. Fondul naional unic de asigurri sociale de sntate se constituie din contribuia deasigurri sociale de sntate, suportat de asigurai, de persoanele fizice i juridice careangajeaz personal salariat, din subvenii de la bugetul de stat, precum i din alte surse - donaii,sponsorizri, dobnzi, potrivit legii.Asiguraii au dreptul la un pachet de servicii de baz ce cuprinde serviciile medicale,serviciile de ngrijire a sntii, medicamentele, materialele sanitare, dispozitivele medicale ialte servicii i produse de natur sanitar i se suport din fond, n condiiile unui contractului-cadru; Sunt asigurai, potrivit legii, toi cetenii romni cu domiciliul n ar, precum i cetenii straini si apatrizii care au domiciliul sau resedinta in Romania.Calitatea de asigurat se dovedete cu un document justificativ - adeverin sau carnet de asigurat.10. Resursele financiare publice si factorii care influenteaza cuantumul acestora.Resursele financiare sunt reprezentate de totalitatea mijloacelor bneti necesare realizriiunor obiective economice, social-culturale sau de alta natur. n cadrul resurselor financiare ale societii se includ: - resursele financiare ale instituiilor publice; - resursele financiare ale ntreprinderilor publice si private; - resursele financiare ale organismelor fr scop lucrativ; - resursele financiare ale populaiei.Cuantumul resurselor financiare ale societii este influenat de: mrimea produsului intern brut; proporia n care acesta se mparte pentru formarea brut de capital i pentru consum; nivelul preurilor; volumul i structura produciei; posibilitatea de procurare a unor resurse financiare externe (mprumuturi, ajutoare, donaii etc.).Cuantumul resurselor financiare publice mobilizate la un moment dat la dispoziiastatului i a organismelor sale este influenat de o serie de factori care pot fi grupai astfel: 1) factori economici care determin sporirea produsului intern brut i pe aceast bazsporirea veniturilor impozabile; 2) factori monetari (dobnda, creditul, masa monetar) care i transmit influena prinintermediul preurilor. 3) factori sociali. 4) factori demografici, care influeneaz numrul contribuabililor; 5) factori politici i militari, care pot determina efecte multiple asupra produciei iveniturilor, contribuiei la asigurrile sociale, fiscalitii etc., ca urmare a msurilor de politiceconomic, social sau financiar; 6)factori de natura financiara.11. Criterii de clasificare a resurselor financiare publiceResursele financiare publice pot fi grupate dup dou criterii i anume: 1) dup regularitatea cu care se ncaseaz la bugetul public naional; 2) dup proveniena resurselor. Lund n considerare regularitatea cu care se ncaseaz la bugetul public naional,resursele financiare pot fi grupate n dou categorii: resurse ordinare (curente) i resurseextraordinare (incidentale sau ntmpltoare). Resurse ordinare (curente) sunt constituite din acele venituri la care statul apeleaz n modobinuit, n condiii considerate normale i care se ncaseaz la buget cu o anumit regularitate.n categoria resurselor ordinare (curente) se cuprind: veniturile fiscale, contribuia pentruasigurrile sociale de stat i veniturile nefiscale. Resursele extraordinare (incidentale) sunt constituite din acele venituri la care statulrecurge n situaii excepionale, cnd resursele curente nu sunt suficiente pentru acoperireacheltuielilor publice. n categoria resurselor extraordinare se cuprind: emisiunea de bani de hrtiepeste necesitile reale ale circulaiei monetare, mprumuturile contractate pe plan intern i nexterior, ajutoarele i alte transferuri primite din strintate, sumele rezultate din lichidareaparticipaiilor de capital n strintate, din valorificarea bunurilor deinute de stat n strintate.a.Privite din punct de vedere al provenienei lor resursele financiare publice se grupeaz ndou mari categorii: resurse interne i resurse externe. Resursele interne sunt alctuite din: impozite, taxe, veniturile de la ntreprinderile iproprietile de stat, donaiile interne, emisiunile de bani de hrtie, mprumuturile contractate pepia intern. Resursele externe cuprind: mprumuturile de stat externe, transferurile externe primite sub forma de ajutoare nerambursabile etc.

12. Continutul impozitelor si taxelorImpozitul reprezint plata bneasc, obligatorie, general, definitiv i nereciproc, efectuat de persoane fizice i juridice n favoarea bugetului de stat n cuantumul i la termenele precis stabilite de lege, fr obligaia din partea statului de a presta pltitorului un echivalent direct i imediat. Plata impozitului are caracter obligatoriu, pentru toate persoanele fizice i juridice carerealizeaz venit dintr-o anumit surs sau care posed un anumit gen de avere. Dreptul de a institui impozite l are statul, care l exercit, de regul, prin organeleputerii centrale (Parlamentul), iar uneori i prin organele administraiei de stat locale. Sumele ncasate la bugetul de stat cu titlul de impozit au caracter definitiv i nerambursabil. Spre deosebire de impozit, taxa reprezint, n general, suma de bani pltit de o persoanfizic sau juridic, pentru un serviciu prestat pltitorului de ctre stat sau instituiile sale. Impozitele ndeplinesc un rol care se manifest pe plan financiar, economic i social. Rolul cel mai important al impozitelor se manifest pe plan financiar, n sensul c impozitele constituie mijlocul principal de procurare a resurselor banesti necesare acoperirii cheltuielilor publice. Pe plan economic, rolul impozitelor se manifest prin intermediul msurilor pe care statul le ia de a intervene in activitatea economica cu ajutorul impozitelor. Pe plan social, rolul impozitelor se manifest n mai multe direcii dintre care menionmrolul lor de instrument de redistribuire a unei pri din produsul intern brut ntre clase i pturisociale, ntre persoanele fizice i juridice etc.13. Elementele impozitului.Elementele impozitului, ntlnite n teoria i practica financiar, sunt urmtoarele:subiectul impozitului, suportatorul, obiectul impunerii, sursa impozitului, unitatea de impunere,cota impozitului, asieta, termenul de plat .a.Subiectul impozitului sau pltitorul este persoana fizic sau juridic obligat prin lege la plata acestuia.Suportatorul (destinatarul) impozitului este persoana care suport efectiv impozitul. Obiectul impozitului este reprezentat de materia supus impunerii. n calitate de obiect al impozitului, pot aparea, dupa caz, venitul, averea iar uneori si cheltuielileSursa impozitului arat din ce anume se pltete impozitul: din venit sau din avere.Unitatea de impunere este reprezentat de unitatea de msur n care se exprim obiectulimpozabil. La impozitul pe salarii unitatea de impunere este unitatea monetar, la impozitul pecldiri - metrul ptrat de suprafa util, la impozitul funciar - hectarul etc. Cota impozitului este reprezentat de impozitul aferent unei uniti de impunere. Cotaimpozitului ( cota de impunere) poate fi fix, cnd impozitul aferent unitii de impunere apare ca o marime invariabila, sau procentula.Asieta (modul de aezare a impozitului) reprezint msurile care se iau de organelle fiscale pentru stabilirea fiecrui subiect impozabil, a mrimii obiectului impozabil i a cuantumului impozitului datorat statului. Termenul de plat - indic data la care sau intervalul de timp n interiorul cruia subiectul impozitului trebuie sa-si achite obligatia fata de bugetul statului.14. Principiile de echitate fiscalaEchitatea fiscal, ca noiune, semnific dreptate social n materie de impozite.n funcie de gradul de cuprindere a subiecilor impozitului i a materiei impozabile,impunerea poate fi general, cnd se extinde asupra tuturor persoanelor care realizeaz un venitdintr-o anumit surs sau dein un anumit gen de avere, sau parial, cnd unele personae beneficiaza de anumite scutiri sau reduceri de impozite.Pentru a putea fi asigurat egalitatea n materie de impozit este necesar respectareaurmtoarelor condiii: a) stabilirea minimului neimpozabil, adic legiferarea scutirii de impozit a unui venitminim care s permit satisfacerea nevoilor de trai strict necesare b) sarcina fiscal a fiecrui contribuabil s fie stabilit n funcie de puterea contributivpe care acesta o are; c) sarcina fiscal a unei categorii sociale s fie stabilit n comparaie cu sarcina fiscal a altei categorii sociale; d) respectarea echitii fiscale presupune ca impunerea sa fie general. Respectarea echitii fiscale este dat ntr-o anumit msur i de felul cotelor de impozitutilizate. n practica fiscal se cunoate impunerea n cote (sume) fixe i impunerea n coteprocentuale. Impunerea n cote (sume) fixe nu ine seama de venitul sau averea contribuabilului i nicide situaia personal a acestuia. Impunerea n cote procentuale poate fi ntlnit sub forma impunerii n coteproporionale, n cote progresive i n cote regresive.15. Principiile de politica financiara, economica si social-politica. Din punct de vedere al politicii financiare, la introducerea unui nou impozit, seurmrete ca acesta s se caracterizeze printr-un randament fiscal ridicat, s fie stabil ielastic. De asemenea, n cadrul principiilor de politic financiar se urmresc i aspecte legate detipul i numrul impozitelor utilizate de stat pentru procurarea veniturilor sale. Statul folosete impozitele nu numai ca mijloc de procurare a veniturilor bugetare ci ipentru a exercita o anumit influen n ceea ce privete impulsionarea dezvoltrii unorramuri sau subramuri economice, stimularea ori reducerea produciei sau a consumului unormrfuri, extinderea sau, dimpotriv, restrngerea relaiilor comerciale cu strintatea. n prezent, impozitele sunt folosite concomitent cu alte instrumente, pentru redresareasituaiei economice. Astfel, pentru stimularea investiiilor particulare se procedeaz la reducereaimpozitului aferent venitului investit, de exemplu, n maini, utilaje i alte echipamente. nvederea combaterii inflaiei, statele recurg uneori la majorarea unor impozite, a ratei dobnziietc. Politica fiscal promovat de unele state vizeaz, n mod frecvent, i realizarea unorobiective social-politice. Uneori, prin intermediul msurilor cu caracter fiscal, partidul de guvernmnt ncearc s-i menin influena n rndul unor categorii sociale, n special n preajma alegerilor. Sunt situaii cnd impozitele sunt folosite i pentru a limita consumul unor produse careau efecte duntore asupra sntii (tutun, buturi alcoolice). Exist i ri n care, pentru a seinfluena creterea natalitii, se practic un impozit special asupra celibatarilor i a persoanelorcstorite fr copii.16. Asezarea impozituluiAezarea impozitului nseamn stabilirea obiectului impozabil, determinarea cuantumului impozitului i perceperea sau ncasarea impozitului. Aciunea de aezarea a impozitului ncepe cu stabilirea obiectului impozabil care presupune constatarea i evaluarea materiei impozabile. Dup ce organul fiscal a constatat existena veniturilor sau a averii care constituieobiectul (materia) impozabil, se trece la evaluarea acestora, care, se poate realiza prin doumetode (ci): a) metoda evalurii indirecte sau pe baz de prezumie; b) metoda evalurii directe sau pe baz de probe. Evaluarea indirect a materiei impozabile se poate realiza prin trei variante i anume: evaluarea pe baza indiciilor exterioare ale obiectului impozabil, evaluarea forfetar i evaluarea administrativa. Evaluarea pe baza indiciilor (semnelor) exterioare ale obiectului impozabil este specificimpozitelor de tip real, permind stabilirea doar cu aproximaie a valorii obiectului impozabil,fapt pentru care d o imagine cu totul aproximativ a mrimii obiectului supus impunerii. Evaluarea forfetar, const n aceea c organele fiscale, cu acordul subiectuluiimpozabil, atribuie o anumit valoare obiectului impozabil, fr ca vreuna din pri s aibpretenia c aceasta a fost determinat cu exactitate. Evaluarea administrativ, const n aceea c organele fiscale stabilesc valoarea materiei impozabile pe baza elementelor/datelor de care dispun. A doua operatie in cadrul operatiunii de asezare a impozitului o coonstituie stabilirea cuantumului datorat de subiectul impozabil. Dupa modul de stabilire a impozitului datorat, impozitele se pot grupa in impozite de repartitie si impozite de cotitate. n mod logic, dup stabilirea cuantumului impozitului, organele fiscale aduc la cunotin pltitorului suma datorat cu titlul de impozit i termenele de plat ale acestuia, apoi trec la perceperea (ncasarea) impozitului.17. Clasificarea impozitelor. a) Dup principalele trsturi de fond i de form, impozitele se mpart n impozitedirecte i impozite indirecte. Impozitele directe, se stabilesc nominal n sarcina unor persoane fizice i/sau juridice, n funcie de veniturile i/sau averea acestora i pe baza cotelor de impozit prevzute de lege. Ele se incaseaza direct de la contribuabili la anumite termene dinainte stabilite. n funcie de criteriile care stau la baza aezrii lor, impozitele directe se pot grupa n impozite reale i impozite personale. b) Dup obiectul impunerii deosebim impozite pe venit, impozite pe avere i impozite pecheltuieli. Dac impozitele pe venit i impozitele pe avere vizeaz existena acestora, impozitelepe cheltuieli vizeaz tocmai cheltuirea veniturilor i a averilor. c) Dup scopul urmrit la introducerea lor, impozitele se grupeaz n impozite cu character fiscal si impozite cu character de ordine. d) Dup frecvena cu care se ncaseaz la bugetul statului, impozitele pot fi permanente, cnd se ncaseaz periodic (de regul anual) la bugetul statului i incidentale sau ntmpltoare, cnd se instituie i se ncaseaz o singur dat (de exemplu impozitul pe substana averii sau pe ctigul excepional de rzboi). e) Dup modul de calcul impozitele pot fi grupate i n impozite specifice i impozite advalorem. Impozitele numite specifice sunt calculate multiplicnd o cantitate, un volum, osuprafa de materie impozabil cu o sum data. Impozitele advalorem sunt calculate prin aplicarea unei cote procentuale asupra valoriimateriei impozabile. Aceste impozite sunt cele mai frecvent utilizate. f) Dup instituia care le administreaz, n statele de tip federal ntlnim: impozitefederale, impozite ale statelor (provinciilor) membre ale federaiei i impozite locale, iar nstatele de tip unitar deosebim: impozite ale administraiei centrale de stat i impozite alecolectivitilor locale.18. Impozitele directeImpozitele directe constituie forma cea mai veche i mai simpl de impunere.Impozitele directe apar sub dou forme: impozite reale i impozite personale. n cazul impozitelor directe, care sunt nominative, impozitele au un cuantum i un termende plat dinainte cunoscut de subiecii impozitelor, fapt pentru care sunt de preferat n loculimpozitelor indirecte, deoarece consumatorii diverselor mrfuri i servicii nu au posibilitatea scunoasc cnd i mai ales ct vor plti statului cu titlul de impozite indirecte. In cazul impozitelor directe reale la impunere nu se ia in considerare produsul neet (venitul) obtinut de subiectul impozabil, ci doar produsul brut sau cel mediu estimate, cee ace dezavantajeaza pe cei care realizeaza un venit superior celui mediu. Totodata , aceste impozite reprezinta si alte neajunsuri cum sunt : existent unor largi posibilitati de evaziune fiscal, lipsa de uniformitate in stabilirea impozitelor si faptul ca prin modul cum se aseaza impozitul nu se poate cuprinde, in activitatea de impunere, decit o parte din materia impozabila. Impozitele directe personale, nltur neajunsurile menionate n cazul impozitelor realei in seama de situaia personal a contribuabilului. n acelai timp au permis instituireaminimului neimpozabil, adic scutirea de impozit a materiei impozabile realizate pn la un anumit nivel considerat ca sufficient pentru asigurarea unor conditii decente de viata n categoria impozitelor de tip real, cele mai cunoscute de practica financiar internaional, sunt acelea care au ca obiect al impunerii pmntul, cldirile, activitile economice neagricole si miscarea capitalului banesc.Trecerea de la impozitele reale la cele personale s-a produs, n unele ri, n a doua jumatate al XIX-lea iar in altele, in perioada dintre cele doua razboaie mondiale.19. Impozitele pe venit n cazul impozitelor pe venit n calitatea de subiect pot aprea att persoanele fizice, cti persoanele juridice (societile comerciale) care realizeaz venituri din diferite surse. Impozitele pe veniturile persoanelor fizice sunt datorate de persoanele fizice care au domiciliu sau rezidena ntr-un anumit stat, precum i de persoanele nerezidente care realizeaz venituri din surse situate pe teritoriul acestui stat, cu unele exceptii prevazute de lege. Obiectul impozitului l constituie veniturile realizate din: industrie, comer, agricultur, bnci, asigurri, profesii libere etc., de ctre muncitori i funcionari, ntreprinztori, mici meteugari i liber profesioniti etc. Venitul impozabil este cel care rmne din venitul brut dup ce se fac anumite sczminte cum sunt: cheltuielile de producie, dobnzile pltite pentru creditele primite, sumele prelevate la fondul de amortizare i fondul de rezerv, primele de asigurare, cotizaiile la asigurrile sociale, pierderile din activitatea anilor precedeni, pierderile provocate de calamiti ale naturii .a. Impozitul pe venit se aaz pe fiecare persoan care a realizat venituri, fiind o impunere individuala. Impozitele pe veniturile persoanelor fizice se stabilesc, de regul, pe baza declaraiei deimpunere a contribuabilului sau pe baza elementelor de care dispun organele fiscale. Impozitulastfel determinat se nscrie n debitul contribuabilului, n registrul de rol. Pentru impoziteleaferente veniturilor din salarii, dobnzi, rente se utilizeaz stopajul la surs. Pentru celelaltevenituri impozitele aferente se ncaseaz direct de la contribuabili. n general, regimul de impunere a veniturilor persoanelor juridice este difereniat, nfuncie de modul cum sunt organizate acestea, respectiv n societi de capital sau societide persoane. Impunerea veniturilor persoanelor juridice este, de regul, anual i se face pe bazadeclaraiei ntocmite de acestea. Pentru fiecare societate se deschide o partid sau un rol, ncare se nscriu obligaia de plat n exerciiul financiar curent i sumele ncasate n contulimpozitului.20. Impozitele pe avere. Impozitele pe avere au fost instituite n strns legtur cu dreptul de proprietate asupraunor bunuri mobile i imobile. Impozitele pe avere se ntlnesc, n practica financiar, sub treiforme i anume: impozitele propriu-zise asupra averii, impozitele asupra circulaiei averii iimpozite asupra creterii averii. a) Impozitele propriu-zise asupra averii pot fi de dou feluri: impozite stabilite asupraaverii, dar care se pltesc din venitul produs de averea respectiv i impozite pe substanaaverii. n acest din urm caz, impozitul duce la micorarea materiei impozabile, fiind perceputn categoria impozitelor propriu-zise asupra averii mai des ntlnite sunt urmtoarele: impozitele pe proprietati imobiliare si impozitele asupra activului net. b) Impozitele pe circulaia averii au ca obiect al impunerii trecerea dreptului deproprietate asupra anumitor bunuri de la o persoan la alta. n categoria impozitelor pe circulaiaaverii se cuprind: impozitul pe succesiuni, impozitul pe donaii, impozitul pe actele de vnzare-cumprare a unor bunuri imobile, impozitul pe hrtii de valoare, impozitul pe tranzacii la burs, impozitul pe circulatia capitalurilor si a efectelor comerciale.c) La impozitele asupra creterii averii, obiectul impunerii l constituie sporul de valoarepe care l-au nregistrat anumite bunuri ntr-o perioad de timp. n aceast categorie de impozitese includ: impozitul pe plusul de valoare imobiliar, impozitul pe sporul de avere realizat n timpde rzboi etc.21. Dubla impunere fiscalaDubla impunere fiscala reprezinta supunerea la impozit a aceleiasi materii impozabile si pentru aceeasi perioada de timp, de catre doua sau mai multe organe fiscal din tari diferite. Dubla impunere poate aparea numai in cazul impozitelor directe. Aparitia acesteia este determinate de particularitatile politicii fiscal si ale sistemelor de asezare a impozitelor intilnite in diverse tari. In practica international se intilnesc urmatoarele criterii de impunere: criterial originii veniturilor, criterial domiciliului, criterial nationalitatii. In conformitate cu criterial originii veniturilor, impunerea se efectueaza de catre organelle fiscal di tar ape al carei teritoriu s-au realizat veniturile sau averea.Potrivit criteriului domiciliului impunerea veniturilor si a averii se efectueaza de catre autoritatea fiscal din tara careia ii aprtine rezidentul, fara a se tine cont daca veniturile sau averea care fac obiectul impunerii sunt obtinute, respective se afla pe teritoriul acelui stat sau in afara acestuia.Conform criteriului nationalitati, un stat impune rezidentii sai, care realizeaza venituri sau poseda avere din (in) statul respective, indifferent daca ei locuiesc sau nu in tara lor.Modul in care sunt applicate aceste principia poate conduce la aparitia dublei impuneri. Dubla impunere apare atunci cind aceeasi materie impozabila este supusa impunerii in doua sau mai multe state, in aceeasi perioada.22. Caracterizarea generala a impozitelor indirecte.Acestea mbrac, n principal, forma impozitelor pe consum, deoarece se percep la vnzarea anumitor mrfuri sau la prestarea unor servicii. Impozitele indirecte se realizeaz de la toi cei care consum bunuri din categoria celor impuse, independent de veniturile, averea sau situaia personal a acestora. Impozitele indirecte vizeaz, aadar, vnzrile sau consumul de bunuri i servicii. Cotele de impozit nu sunt difereniate n funcie de venitul, averea sau situaia personal a celui care cumpr mrfurile sau serviciile care fac obiectul impozitelor indirecte. n calitatea de pltitori ai impozitelor indirecte apar, de regul, ntreprinztorii (agenii economici), iar n calitatea de suportatori, consumatorii bunurilor sau serviciilor ce cad sub incidena acestor impozite, deoarece impozitele indirecte se includ n preurile sau tarifele mrfurilor sau serviciilor. Se constat c impozitele indirecte nu afecteaz, prin modul de aezare, veniturile nominale, ci numai pe cele reale micornd puterea de cumprare. Cnd economia nregistreaz un curs ascendent, impozitele indirecte au un randament fiscal ridicat, iar atunci cnd traverseaz perioadele de criz i de depresiune, cnd producia i consumul au un nivel mai sczut, ncasrile din impozitele indirecte au aceeai evoluie ca acestea, afectnd echilibrul bugetar. n sistemul impozitelor indirecte se cuprind: taxele de consumaie, monopolurile fiscale,taxele vamale i diferite taxe.23. Taxele de consumatie. Accizele. Taxele de consumaie sunt impozite indirecte cuprinse n preul de vnzare al mrfurilor produse i realizate n interiorul aceleiai ri. La plata acestor impozite indirecte sunt supuse, de regul, bunurile de larg consum. Structura bunurilor de larg consum care fac obiectul taxelor de consumaie este diferit de la o ar la alta. n general, sunt supuse taxelor de consumaie urmtoarele produse: zahrul, sarea, uleiul, vinul, berea, tutunul, textilele, nclmintea etc. Taxele de consumaie se ntlnesc sub diverse forme: cnd se stabilesc asupra anumitor produse se numesc taxe de consumaie pe produs (accize); cnd se percep la vnzarea tuturor mrfurilor, indiferent dac acestea sunt bunuri de consum sau mijloace de producie se numesc taxe generale pe vanzari. Pltitorii de accize pentru produsele supuse accizelor sunt agenii economici, persoanelejuridice, asociaiile familiale i persoanele fizice autorizate care produc sau import astfel deproduse. Plata accizelor se efectueaz lunar, pn la data de 25 a lunii urmtoare celei expiratepentru produsele din producia intern, iar n situaia accizelor datorate pentru produsele dinimport, plata se efectueaz concomitent cu plata taxelor vamale. Pltitorii de accize i alte taxe indirecte au urmtoarele obligaii:1. s se nregistreze ca pltitori de accize sau alte taxe indirecte la organele fiscale teritoriale n baza unei declaraii;2. s in evidena accizelor i a operaiunilor impozitate conform normelor metodologice emise de Ministerul Finanelor;3. s depun lunar, pn la data de 25 a lunii urmtoare, la organul fiscal teritorial decontul de impunere.24. Taxele de consumatie. TVA Taxa pe valoare adugat se poate calcula n dou variante. Conform primei variante, taxa pe valoare adugat se calculeaz prin aplicarea cotei proporionale asupra valorii adugate (calculat ca diferen ntre preul de vnzare i preul de cumprare) n fiecare stadiu pe care l parcurge marfa de la productor la cumprtor. n cadrul celei de-a doua variante, taxa pe valoare adugat se calculeaz prin aplicarea cotei proporionale asupra preului de vnzare din stadiul respectiv, obinndu-se astfel taxa asupra preului de vnzare din care se deduce taxa (calculat n acelai fel), aferent preului de vnzare din stadiul anterior. Diferena rezultat este taxa pe valoare adugat aferent stadiului respectiv. n practic au fost adoptate diverse forme ale celei de-a doua variante. Taxa pe valoare adugat este pltit de ctre fiecare participant (ntreprindere) la procesul de producie i circulaie a mrfii respective, proporional cu aportul su la sporirea valorii. Baza de calcul a taxei pe valoarea adugat o reprezint preul de vnzare al diferitelor mrfuri sau valoarea serviciilor prestate. Pentru determinarea taxei pe valoarea adugat se stabilete cifra de afaceri (volumul total al vnzrilor sau prestrilor de servicii), pe perioada de impunere la care se aplic cota de impozit. Din suma astfel determinat se scad sumele vrsate anterior la buget cu titlu de tax pe valoarea adugat, aferente mrfurilor respective. Taxa pe valoare adugat se evideniaz distinct n factur pentru a se putea face deducerile menionate. Prin introducerea taxei pe valoarea adugat, statul are posibilitatea de a ncasa impozitul indirect mai repede dect n cazul impozitului pe cifra de afaceri brut, deoarece taxa se pltete la fiecare treapt de prelucrare i realizare a mrfii sau serviciului. n rile membre ale U.E., ncasrile provenind din taxa pe valoarea adugat reprezint ntre 10 i 25% din totalul veniturilor din impozite. Dar, pe lng avantajele prezentate, introducerea taxei pe valoarea adugat prezint i unele neajunsuri cum sunt: creterea numrului de operaiuni contabile ce trebuie efectuate i implicit a persoanelor care le efectueaz; nici aceast tax nu poate corecta caracterul regresiv al impunerii, chiar dac se practic dou sau trei cote de impozit etc.25. Taxele vamale. Monopolurile fiscale si diferite taxe. Monopolurile fiscale constituie o alt form de manifestare a impozitelor indirecte. Ele se instituie asupra produciei i vnzrii anumitor produse cum sunt: sarea, alcoolul, tutunul, crile de joc etc. Veniturile realizate de stat de pe urma monopolurilor fiscale sunt formate, pe de o parte, din profitul creat n procesul de producie i desfacere a acestor mrfuri, iar pe de alt parte din impozitul indirect cuprins n pre, care se ncaseaz de la consumatorii mrfurilor respective. Taxele vamale se percep asupra importului, exportului i tranzitului de mrfuri. Cele mai frecvente sunt taxele vamale de import, pe care statul le ncaseaz la intrarea n ar a unor mrfuri cumprate de pe piaa extern. Taxele vamale de export sunt mai puin frecvente, pentru c statele sunt interesate s ncurajeze exportul pentru a realiza ncasri n valut. Taxele vamale de transit se stabilesc asupra mrfurilor care fac obiectul comerului exterior, cu ocazia trecerii lor pe teritoriul unei tari terte. Aceste taxe se intilnesc in cazuri foarte rare. Taxele de timbru se percep la efectuarea de ctre instituiile publice a unor operaii cum sunt: autentificarea de acte, eliberarea unor documente (cri de identitate, paapoarte, permise de conducere auto etc.), legalizri de acte etc. Taxele de nregistrare se percep la vnzri de imobile, constituirea de societi i lamajorarea capitalului acestora, la fuzionri, dizolvri i partajri de societi, cedri de fonduri decomer, de clientel etc.26. Evaziunea fiscala Evaziunea fiscal reprezint sustragerea de la impunere a unei pri din materia impozabil. Ea poate fi svrit de ctre o persoan fr nclcarea prevederilor legale (evaziunea legal) sau cu nclcarea legii (evaziune frauduloas sau ilicit). Evaziunea fiscal fr nclcarea legii(la adpostul legii) permite sustragerea de laimpunere a unei pri din materia impozabil fr ca acest lucru s fie considerat infraciune. Evaziunea fiscal frauduloas se nfptuiete cu nclcarea prevederilor legale, iar ceicare o practic sunt pasibili de pedeaps. Ea se poate realiza prin: ntocmirea de declaraii fiscalefalse, de documente de pli fictive, inerea de registre contabile nereale etc. Fraudele fiscale suntsancionate de codul fiscal cu amend, i uneori cu nchisoare. In cazul savirsirii unei infractiuni de evaziune fiscal prevazute in lege, daca in cursul urmaririi penale sau al judecatii, pina la primul termen de judecata, invinuitul ori inculpatul acopera integral prejudicial cauzat , limitele pedepsei prevazute de lege pentru fapta savirsita se reduc la jumatate. Principalele cause ale evaziunii fiscale sunt : marirea efectiva si permannta a sarcinilor fiscale; insuficienta educatie a contribuabilului, pe de o parte, si excesul de de zel al organelor fiscale, pe de alta parte.;lipsa unui control efficient, bine organizat, realizat de un apparat fiscal slab pregatit; existent unei legislatii care prin omisiunile ei permite sustragerea de la plata unor impozite si taxe.Prin evaziune fiscal statul este lipsit de o parte din veniturile pe care ar trebui sa le incaseze, iar contribuabili suporta totalul impozitelor dintr-o masa de venituri mai mica.27. Continutul economic, formele si rolul creditului public. In perioada contemporana , characteristic pentru majoritatea statelor cu economie de piata este faptul ca inregistreaza o tendinta de crestere mai rapida a cheltuielilor publice comparative cu veniturile curente. In aceste conditii , procurarea de catre stat a unor surse banesti suplimentare se poate realiza prin majorarea si/sau instituirea de noi impozite, prin contractarea de imprumuturi de stat sau prin apelarea la emisiunea de bani de hirtie. Recurgerea la majorarea si instituirea de noi impozite este mai incomoda pentru stat. de aceea, statul apeleaza frecvent la creditul public, adica la imprumuturi interne sau externe si la mobilizarea unor parti din veniturile temporar disponibile ale populatiei prin intermediul caselor de economii. Pe calea creditului public se pot mobiliza intr-un termen relative scurt, sumele de bani, de care statul are nevoie pentru acoperirea necesitatilor sale. In cadrul relatiilor de credit public, statul apare ca debitor, creditorii sai fiind bancile, consortiile bancare, intreprinderiile industrial, societatile de asigurare,casele de economii, subscriitorii la imprumuturi,etc. In cazul sumelor mobilizate de catre stat pe calea creditului public si utilizate pentru finantarea cheltuielilor neproductive plata dobanzii si restituirea imprumutului se fac pe seama veniturilor bugetare, adica pe seama impozitelor si taxelor.. In masura in care sunt folosite pentru scopuri economice, imprumuturile de stat au un rol pozitiv deoarece contribuie la sporirea productiei industrial, la crearea de noi locuri de munca sau la mentinerea celor existente, la sporirea produsului intern brut sip e aceasta baza la asigurarea resurselor necesare rambursarii lor.28. Imprumuturile de stat:caracterizare si elemente tehnice mprumutul de stat constituie o form a creditului public n care statul devine debitor, iar persoanele fizice si juridice devin creditori.Trasaturi caracteristice mprumutului de stat, i anume:- mprumutul nu reprezint un act impus n mod unilateral de ctre stat, ci are character contractual, care exprim acordul de voin al prilor, spre deosebire de impozite care se stabilesc in mod unilateral de catre stat in sarcina persoanelor fizice si juridice.- mprumutul constituie o surs de procurare temporar a unei sume de bani, motiv pentru care spunem ca are character rambursabil.- pentru sumele mprumutate statului, subscriitorii beneficiaz de unele venituri sub forma dobnzii, ctigului sau a dobnzii i ctigului, dup caz, ceea ce nseamn c mprumutul nu se acord cu titlu gratuit, ci are la baz o anumit contraprestaie.La lansarea oricrui mprumut este necesar stabilirea elementelor tehnice care-l definesc din punct de vedere juridic i care se refer la: denumirea mprumutului care se contracteaz, valoarea nominal a titlurilor de mprumut, termenul de rambursare, dobnda i alte avantaje materiale acordate deintorilor de nscrisuri .a. Denumirea mprumutului reflect aciunea pe care statul dorete s o finaneze ori obiectivul urmarit prin acel imprumut. Valoarea nominal a titlurilor de mprumut. Titlurile de mprumut sunt nscrisurile careatest sumele mprumutate statului. Suma nscris pe titlul de mprumut este numit valoarea nominal a acestuia i exprim mrimea creanei pe care deintorul acestuia o are de ncasat de la stat sau, invers,datoria statului fa de deintorul titlului de mprumut. Cursul, exprim preul cu care se cumpr i se vnd 100 uniti valoare nominal. Termenul de rambursare indic data cnd trebuie rambursat mprumutul de stat Dobnda reprezint "preul" pltit de ctre stat creditorilor si pentru sumele care i-au fostacordate cu titlul de mprumut. 29. Clasificarea imprumuturilor de stat.mprumuturile de stat pot fi clasificate dup mai multe criterii: Dup locul de plasare a obligaiunilor distingem mprumuturi interne i mprumuturiexterne. Cele interne se contracteaz pe piaa intern ori se exprim n moned naional.mprumuturile externe se contracteaz pe piaa internaional de capital i se pot exprima: nmoneda rii debitoare, n moneda rii creditoare, n moneda unei tere ri, n D.S.T. sau nEURO. n funcie de durata pentru care se contracteaz, mprumuturile pot fi pe termen scurt (pn la un an), pe termen mijlociu (ntre 2-5 ani) i pe termen lung (peste 5 ani). n unele ri s-a practicat i lansarea de mprumuturi fr termen (perpetue). Aceste mprumuturi nu au termen de rambursare i nici condiii deamortizare. n funcie de avantajele care se acord creditorilor, mprumuturile pot fi: cu dobnd, cu ctig sau premii i cu dobnd i ctig. Dup forma titlurilor de mprumut deosebim: mprumuturi cu titluri nominative sau cu clauz de inscripiune care constituie o garanie contra furtului sau n caz de pierdere , mprumuturi cu titlu la purttor care asigur operativitate la ncasarea dobnzi i la transmiterea titlului; mprumuturi cu titluri mixte, al cror capital este nominativ, iar dobnda se ncaseaz prin cupoane la purttor. n funcie de raporturile juridice dintre pri distingem mprumuturi voluntare sauconsimite, la care subscrierea este benevol, i mprumuturi forate, la care statul recurgeimpunnd subscripia locuitorilor rii, salariailor proprii sau ntreprinderilor. Dup forma de exprimare, mprumutul de stat poate fi n natur i n bani. Cele n naturau avut un caracter excepional, ns n prezent nu se mai practic.30. Operatii privind imprumuturile de statPlasarea mprumuturilor de stat, se poate realiza prin trei ci, i anume:- prin subscriere public;- prin intermediul consoriilor (sindicatelor) bancare;- prin vnzare la burs. n primul caz, statul organizeaz o larg publicitate asupra condiiilor mprumutului, asupraavantajelor pe care le prezint folosind presa, radioul, televiziunea etc. Organizarea operaiilor deplasare prin subscriere public revine n sarcina Ministerului Finanelor sau a altei instituiispecializate mputernicit de organul de decizie n acest sens. Plasarea mprumuturilor prin intermediul consoriilor (sindicatelor) bancare const n aceea c sarcina plasrii este preluat de mai multe bnci organizate ntr-un consoriu, care se angajeaz s efectueze aceast operaie la cererea organelor competente. Consoriul bancar poate prelua obligaiunile mprumutului n comision sau le cumpr efectiv. n cazul prelurii n comision, statul va intra n posesia sumelor pe msur ce consoriul bancar plaseaz obligaiunile. Riscul plasrii mprumutului revine, n acest caz, integral statului. n cazul cumprrii efective a nscrisurilor mprumutului de stat, riscul plasrii revine consoriului bancar. Prin vnzarea la burs sunt plasate, de obicei, nscrisurile unui mprumut nou, atunci cnd statul nu dorete s fac o larg publicitate n legtur cu acesta pentru a nu provoca scderea cursului obligatiunilor care ar micsora randamentul financiar al imprumutului.Conversiunea este operaiunea care const n preschimbarea nscrisurilor unui mprumut vechi cu inscrisuri ale unui imprumut nou, emis cu o dobanda mai mica.vechi cu nscrisuri ale unui mprumut nou, emis cu o dobnd mai mic. Consolidarea este operaiunea de preschimbare a nscrisurilor mprumuturilor exigibile imediat sau pe termen scurt (bonuri de tezaur i altele) cu nscrisuri ale unor mprumuturi pe termen mijlociu sau lung sau fr termen.Amortizarea mprumuturilor de stat este o alt operaiune care nseamn rambursarea sumelor mprumutate prin rscumprarea titlurilor de credit de la deintorii lor.Bancruta statului, este reprezentat de incapacitatea statului de a face fa plilor sale, inclusiv a celor n contul datoriei publice, din cauze politice sau economice. Aceast stare face ca obligaiile statului privind plile pentru reparaiile de rzboi i cheltuielile cu refacerea propriei economii, s nu-i mai permit achitarea obligaiilor fa de creditori.

Moratoriul reprezint amnarea legal a plilor n contul mprumuturilor contractate din cauza unor situatii exceptionale. Repudierea reprezint refuzul expres i explicit al unui stat de a-i onora obligaiileasumate prin contractul de mprumut. Inflaia constituie o alt cale de stingere a obligaiilor n cazul mprumuturilor de stat.Statul este obligat s ramburseze mprumutul la valoarea lui nominal, indiferent de gradul dedepreciere a monedei n perioada scurs de la emisiune i pn la scaden. 31. Datoria publica n general, datoria public cuprinde totalitatea sumelor datorate de ctre stat, la un moment dat, creditorilor si interni i externi, persoane fizice i juridice. Conform legislaiei din Romnia, datoria public este reprezentat de totalitatea obligaiilor pecuniare la un moment dat, rezultate din mprumuturi, n lei i n valut, pe termen scurt, mediu i lung, contractate de stat n nume propriu sau garantate de acesta, precum i obligaiile statului ctre trezoreria proprie, pentru sumele avansate temporar n vederea acoperirii deficitelor bugetului de stat. n unele ri se face deosebire ntre datoria public brut i cea net. Datoria public brutcuprinde valoarea total a efectelor publice, indiferent de deintorii acestora, iar datoria public net reprezint numai valoarea efectelor publice deinute de persoane fizice i juridice, altele dect cele de drept public. Diferena ntre datoria brut i cea net reprezint valoarea efectelor publice n care au fost plasate diferite fonduri aparinnd statului. mprumuturile de stat interne pot fi contractate i prin emisiunea de valori mobiliare cumsunt: obligaiunile, bonurile de tezaur, titlurile de rent sau alte nscrisuri. Gestionarea datoriei publice interne se asigur de ctre Ministerul Finanelor i const n:- contractarea mprumuturilor de stat;- organizarea i inerea evidenei prin conturi specifice;- calculul i plata dobnzii, comisioanelor i spezelor datorate;- efectuarea altor operaiunii, inclusiv cele care decurg din gestionarea Fondului de risc pentrugaranii interne. Pentru determinarea gradului de ndatorare a unei ri, la un moment dat, se raporteaz volumul datoriei publice la produsul intern brut. Serviciul datoriei publice cuprinde totalitatea cheltuielilor efectuate cu rambursareadatoriei propriu-zise i cu plata dobnzilor aferente n decurs de un an. 32. Particularitatile imprumuturilor externemprumuturile externe se pot grupa dup mai multe criterii, astfel:- n funcie de destinaia lor, se disting mprumuturi pentru consum i mprumuturi financiare.- n funcie de durata pentru care se acord, mprumuturile externe pot fi: pe termen scurt (1-2 ani), mijlociu (3-5 ani ) sau lung (peste 5 ani). In momentul acordarii imprumutului, creditorul extern poate solicita garantii material sau morale. Garantia materiala poate consta din marfuri, documente de dispozitie asupra marfurilor, actiuni si obligatiuni, depozite ale unor firme sau ale unor institutii guvernamentale, bunuri imobiliare sau din venituri ale statulu, reserve de aur si devize ale statului etc. n cazul mprumuturilor acordate pe baze bilaterale, rile dezvoltate creditoare condiioneaz mprumutul acordat de clauze economice, politice sau militare. Cauzele economice privesc: folosirea mprumuturilor numai pentru obiective agreate destatul creditor; procurarea de echipamente i alte produse din statul creditor i transportulacestora cu nave aflate sub pavilionul rii sale; angajamentul rii debitoare de a livra materiileprime obinute cu ajutorul mprumuturilor externe, agenilor economici din rile creditoare lapreuri avantajoase etc. Clauzele politice vizeaz: sprijinirea politicii interne i externe a guvernului rii creditoare, a aciunilor i iniiativelor acestuia pe plan internaional de ctre guvernul riidebitoare; respectarea drepturilor omului; instaurarea democraiei etc. Clauzele militare constau n condiionarea acordrii mprumutului de: aderarea riidebitoare la anumite aliane militare; crearea de baze militare strine pe teritoriul acesteia;participarea la anumite aciuni militare; cumprarea de armament din ara creditoare etc. Dac mprumuturile externe acordate rilor n curs de dezvoltare sunt lipsite de condiiicare le-ar afecta independena lor politic i economic i suveranitatea naional, acestea potcontribuii la progresul economic i social al acestor ri, la reducerea decalajelor care le separ33. Conceptul de datorie externan cazul mprumuturilor de stat externe, n calitatea de debitori apar guvernele statelor, organele locale ale administraiei de stat sau ntreprinderile de stat. Datoria extern a unei ri se refer la datoria fa de creditorii externi, publici i privai. n accepiunea Bncii Internaionale pentru Reconstrucie i Dezvoltare (B.I.R.D.), prin datorie extern se nelege:- datoria care trebuie s fie pltit de ctre stat unor creditori externi, publici i privai, n valut,bunuri sau servicii, cu o perioad de rambursare de peste un an;- datoria n cazul n care debitorul este o organizaie public (guvernul, ageniile guvernamentale,ageniile sau organismele publice autohtone) sau cnd este un debitor privat dac datoria externa acestuia a fost garantat de un debitor public i are un termen de rambursare de peste un an. Trile a cror moned naional este reprezentat de o valut convertibil, nu pot avea datorie extern deoarece ele pot utiliza oricnd moneda lor naional pentru onorarea obligaiilor lor externe. mprumuturi n strintate pot contracta, pe lng persoanele de drept public i altepersoane fizice i juridice. Din aceast cauz noiunea de datorie extern nu se suprapune cudatoria public extern.mprumuturile externe pot avea urmtoarele destinaii:- realizarea unor programe de dezvoltare i restructurare economic;- realizarea altor obiective sau aciuni de interes public;- crearea i meninerea rezervei valutare a statului;- asigurarea resurselor necesare nlturrii efectelor determinate de calamiti naturale sau n altecazuri de for major.

34. Definirea bugetului local si rolul acestuia.Bugetul local este documentul de baz, cu putere de lege la nivelul comunitii locale prin care se stabilete, pe de o parte, natura i mrimea veniturilor ce se mobilizeaz la dispoziia autoritii publice locale, iar pe de alt parte, felul i volumul alocaiilor bugetare ce se vor dirija pentru finanarea diverselor activiti din sfera local. Bugetele locale sunt alctuite din bugetele de venituri i cheltuieli ale unitilor administrativ-teritoriale, altele dect cel al administraiei centrale de stat, respectiv bugetele comunelor, oraelor, municipiilor, sectoarelor municipiului Bucureti i judeelor. Rolul bugetului local este de a asigura finanarea unor domenii, mai ales de ordin social dup cum urmeaz: a) aciunile i activitile instituiilor de cultur i art local (biblioteci judeene,municipale, oreneti i comunale, muzee, teatre i instituii muzicale locale .a.); b) asistena social organizat pe plan local n cminele de btrni i pensionari,cminele-spital pentru invalizii i bolnavii cronici, cantinele de ajutor social, centrele de primirea minorilor i de plasament familial; c) activitatea n domeniul gospodriei comunale i al locuinelor din fondul locativ de stat(ntreinerea i repararea strzilor, iluminatul stradal, salubritatea, ntreinerea parcurilor,grdinilor publice i zonelor verzi, a staiilor de epurare pentru apele menajere, a locuineloretc.);d) ntreinerea i funcionarea curent a consiliilor judeene i locale, precum i aorganelor administraiei locale; e) subvenionarea regiilor publice autonome locale constituite pentru construcia intreinerea drumurilor i podurilor cu caracter local, pentru transportul public n comun i alteservicii specifice; f) rambursarea ratelor scadente la mprumuturile publice lansate i angajate pe plan local,precum i plata dobnzilor aferente acestor mprumuturi; g) constituirea unor rezerve.35. Intocmirea proiectelor bugetelor localeBugetele locale ale comunelor, oraelor, municipiilor, sectoarelor municipiului Bucureti, judeelor i respectiv al municipiului Bucureti se ntocmesc n condiii de autonomie. Sarcina ntocmirii proiectului bugetului local revine primarului fiecrei uniti administrativ teritoriale, respectiv primarului general al capitalei i preedintelui consiliului judeean pentru bugetul propriu al judeului. Ordonatorii principali de credite ai bugetelor locale prezint propunerile pentru proiectele bugetelor locale la direciile generale ale finanelor publice i controlului financiar de stat judeene pn la data de 15 mai a fiecrui an urmnd ca acestea s depun proiectele bugetelor locale pe ansamblul judeului i al municipiului Bucureti, cel mai trziu pn la data de 1 iunie a fiecrui an, la Ministerul Finanelor. Pn la data de 1 iulie, Ministerul Finanelor, cu acordul primului-ministru, comunic cotele sau sumele defalcate din unele venituri ale bugetului de stat, pentru echilibrarea bugetelor unitilor administrativ-teritoriale care nu i pot acoperi cheltuielile din venituri proprii n vederea definitivrii acestor bugete. n fiecare buget local i judeean se poate nscrie, la partea de cheltuieli, un fond de rezerv bugetar la dispoziia consiliului local (judeean) n cot de pn la 5% din totalul cheltuielilor. Proiectele de buget astfel definitivate se depun la Ministerul Finanelor pn la data de 1 august a fiecrui an nsoite de documentaii i fundamentri detaliate att pentru venituri, ct i pentru cheltuieli. n caz de divergene, problemele nesoluionate se rezolv la nivel de Guvern.36. Conceptul de sistem fiscal Indeplinirea functiilor si sarcinilor statului in scopul satisfacerii nevoilor generate de societate presupune mobilizarea la dispozitia autoritatilor publice a unor importante resurse financiare. Resursele financiare provin in cea mai mare parte din prelevari cu character obligatoriu, adica din resurse fiscale (impozite si taxe). Perceperea impozitului in present se realizeaza cu ajutorul unui apparat specializat al statului. Sistemul fiscal cunoaste 2 abordari: 1.) Ca fiind totalitatea impozitelor si taxelor provenite de la personae fizice si juridice care alimenteaza bugetele publice; 2.) reuneste ansamblul elementelor de natura economica, tehnica si administrative referitoare la activitatea de impunere. Conform acestei abordari sistemul fiscal are 3 componente: sistemul de impozite si taxe, directe si indirecte; metodele, tehnicile si procedeele ce alcatuiesc mecanismul fiscal care permit asezarea, urmarirea si incasarea veniturilor cuvenite statului; aparatul fiscal. Avind in vedere aceste elemente care compun sistemul fiscal se pot identifica 3 categorii de actori care actioneaza in cadrul structurilor sistemului fiscal: 1.)actori cu putere de decizie politica in materie fiscal; 2.) actori insarcinati cu deciziile administrative in domeniul fiscal, carora le revine sarcina punerii in aplicare a deciziei legislativului in domeniul fiscal (Guvernul la nivel national, primarul la nivel local) ; 3.)contribuabili pe care ii grupam in cei care dau dovada de un bun civism fiscal si cei care au un comportament antifiscal de opunere la cresterea sau plata impozitelor.