Academia de Studii Economice Bucureti Facultatea:Contabilitate i Informatic de Gestiune

Auditul financiar-contabil al cheltuielilor An universitar:2010/2011

CUPRINS

Etapa I Prezentarea cadrului legislativ normativ al misiunii de audit-financiar

Etapa II Prezentarea obiectivelor misiunii de audit financiar-contabil privind cheltuielileEtapa III Sistemul de documente primare i fluxul lor informaional.

Etapa IV Prezentarea monografiei contabile privind cheltuielileEtapa V Aplicarea metodelor i tehnicilor de audit.

Etapa VI Prezentarea riscului general de audit.

Etapa VII Prezentarea probelor de audit financiar contabil.

Etapa VIII Importana relativ a riscului de erori i pragul de semnificaie.

Etapa IX Exprimarea unei opinii de audit.

Etapa X Prezentarea raportului de audit financiar contabil.

Etapa 1 Prezentarea cadrului legislativ normativ al misiunii de audit financiar Codul fiscal Norme de aplicare a codului fiscal privind cheltuielile deductibile, cele nedeductibile i cele cu deductibilitate limitat;

Codul muncii;

OMFP 3055/2009;

Legea contabilitii nr. 82/1991;

IAS 19 Avantajele angajailor";

Legea 31/1990Etapa 2 Obiectivele auditului financiar contabil privind cheltuielile1. Revizuirea alocrii cheltuielilor de regie

IAS 2 Stocuri stabilete c un procent din cheltuielile de regie normale trebuie inclus n costuri. Cheltuielile de regie trebuie aplicate contractelor ntr-o manier logic i consecvent.

Cheltuielile de regie totale ale contractului sau cele de producie trebuie alocate contractelor n curs de desfurare ntr-o manier echilibrat.

Volumul activitii trebuie luat n considerare un volum sczut poate nsemna c au fost alocate contractelor cheltuieli de regie excesive i c astfel producia n curs este supraevaluat, iar totalul cheltuielilor de regie ale perioadei subevaluate i profitul supraevaluat.2. Testarea respectrii principiului independenei exerciiului

Erorile determinate de nerespecatrea principiului independenei exerciiului vor avea un efect direct att asupra bilanului, ct i asupra profitului raportat.3. Verificarea cheltuielilor angajate

Cheltuielile rezultate din activitatea comercial sau cheltuieli de regie care nu au fost decontate pn la sfritul exerciiului financiar vor genera angajamente.

Activitatea de audit trebuie s se concentreze pe verificarea cerinei ca toate angajamentele toate datoriile sa fie reflectate n contabilitate.

Examinarea facturilor primite i a plilor fcute dup sfritul exerciiului financiar ar trebui s indice dac exist pli efectuate sau care urmeaz a fi efectuate n exerciiul urmtor, ns aferente exerciiului financiar auditat.

Se va verifica dac s-au inclus i se analizeaz corect toate cheltuielile reale.

4. Sintetizarea cumprrilor aferente exerciiului financiar auditat

Cumprarile i cheltuielile aferente reprezint informaii extrem de importante, care trebuie s fie complete, precise i s nu fie subdimensionate.

Prin acest obiectiv se dorete verificarea contabilizrii corespunztoare i a calculului corect a deducerilor fiscale privind activitatea salariailor (acordarea concediului medical, concediului de odihna, nregistrarea cheltuielilor de protocol, acordarea avantajelor n natur).5. Sintetizarea tuturor cheltuielilor cu personalulCheltuielile cu personalul, n special cele referitoare la impozitul pe salarii i la asigurrile i protecia social, reprezint adesea informaii foarte importante, care trebuie s fie complete, precise i s nu fie subdimensionate.

6. Verificarea unui eantion al nregistrrilor cheltuielilor cu personalul

Auditorul trebuie s se conving c nu exist salariai fictivi. Astfel, se vor verifica contractele de munc, crile de munc, calculul corespunztor al salariului brut i al celui net.

7. Verificarea corectitudinii contribuiilor firmei la bugetul asigurrilor sociale, la bugetul asigurrilor pentru sntate i la alte bugete similare

-verificarea corectitudinii calculelor pentru aceste contribuii;

-verificarea modului de efectuare a vrsmintelor;

-verificarea corectitudinii n calcularea penalitilor, contabilizarea acestora.

8. Verificarea contabilizrii cheltuielilor cu amortizarea

Amortizarea activelor imobilizate se calculeaz i se nregistreaz pe baza planului de amortizare sau a fielor mijloacelor fixe. La nchiderea exerciiului financiar, se va efectua inventarierea general a patrimoniului i se va observa dac valoarea de inventar este egal cu valoarea rmas de amortizat, n caz contrar se va purcede la o regularizare a cheltuielilor cu amortizarea.

Verificarea corectitudinii calculului cheltuielilor cu amortizarea i compararea politicii de amortizare din exerciiul curent cu cea din anii anteriori.

9. Verificarea contabilizrii cheltuielilor cu dobnzile pltite n sensul capitalizrii cheltuielilor cu dobnzile angajate pentru realizarea unei investiii (imobilizri necorporale, imobilizri corporale). Se va verifica modul de stabilire a cheltuielilor capitalizabile, data nceperii capitalizrii, ntreruperea capitalizrii i data ncetrii capitalizrii. Verificarea tipurilor de mprumuturi contractate: mprumuturi generale vs mprumuturi speciale.

10. Verificarea contabilizrii cheltuielilor n avansAcest obiectiv se refer la verificarea nregistrrilor ce vizeaz cheltuielile n avans (contul 471) i transferarea le cheltuieli curente a cotei scadente a cheltuielilor nregistrate n avans.

11. Verificarea nregistrrilor contabile privind cheltuiala cu impozitul pe profit

Prin acest obiectiv, auditul i propune verificarea declaraiilor trimestriale i anuale i deasemenea verificarea existenei deducerilor directe asupra cheltuielii cu impozitul pe profit (sponsorizri).

Etapa 3 Sistemul de documente primare i fluxul lor informaionaln cadrul acestei etape trebuiesc stabilite fluxurile informaionale ale documentelor primare dar iniial, aceste documente trebuiesc verificate sub aspectul formei:

toate nregistrrile au documente legale

dac se ntocmesc la timp i conin toate elementele;

verificarea documentelor cu regim special;

modul cum sunt corectate erorile; dac documentele aparin entitii auditate; dac documentele centralizatoare cuprind operaiuni de aceeai natur i din aceeai perioad de gesiune.Documente de verificat : factura fiscal, cererea de luare n eviden ca pltitor de TVA, jurnal pentru vnzri, jurnal pentru cumprri, borderoul de vnzare (ncasare), borderoul cuprinznd operaiunile asimilate livrrilor de bunuri i servicii pentru care nu se emit facturi fiscale, bonul de comand-chitan.

Aceste documente servesc ca:

document pentru confirmarea primirii;

documentul justificativ privind ncasarea sumei de la client;

documentul pentru determinarea volumului serviciilor prestate i a materialelor consumate.Etapa 4 Monografia auditului financiar contabil al cheltuielilor1) Pe data de 01.01.2010 se efectueaza reparatia capital a unui echipament tehnologic al intreprinderii.Costul reparatiei este de 70000 lei si este format din:-cheltuieli cu consumurile material 20000 lei;

-cheltuieli cu salariile 30000 lei;

-cheltuieli cu amortizarea 15000 lei;

-cheltuieli cu serviciile prestate de terti 5000 lei;

Expertiza tehnica atesta o crestere a duratei de utilitate a echipamentului cu 3 ani.-inregistrarea cheltuielilor materiale:

602 = 302 20000

Cheltuieli cu materiale Materiale consumabile Consumabile

-inregistrarea cheltuielilor cu personalul:

641 = 421 30000

Cheltuieli cu salariile datorate Personal-salarii datorate

Personalului

-inregistrarea cheltuielilor cu amortizarea:

6811 = 281 15000

Cheltuieli amortizarea Amortizarea imobilizarilor Imobilizarilor corporale-inregistrarea cheltuielilor cu serviciile prestate de terti:

628 = 401 5000 Alte cheltuieli cu servicii Furnizori

si lucrari prestate de terti

-includerea costului reparatiei in valoarea activului:

2131 = 722 70000

Echipamente tehnologice Venituri din productia de

Imobilizari corporale 2) Cheltuielile de protocol, reclam i publicitate, factur primit n data de 2/03/2010 de la SC PRP SRL este de 90 000 lei, TVA 24%, pentru care exist un contract ncheiat la 01/02/2010. %

= 4011 111 600 Furnizori

623

Cheltuieli de protocol 90 000 4426

21 600 TVA deductibila

3) Pe data de 2/01/2010 se nregistreaz consumul de energie electric in suma de 20 000, TVA 24%. Factura se pltete printr-un ordin de plat-inregistrare cheltuieli % = 4011 Furnizori 24 800 605 Chelt cu energia. si apa 20 000

4427 Tva colectata 4 800-plata factura

4011

= 5121 24 800Furnizori Conturi la banci 4) Societatea DECO SRL pentru finanarea achiziiei unei cldiri a fcut apel la un mprumut bancar care a generat cheltuieli cu dobnzile n valoare de 10 000 lei. Societatea procedeaz la ncorporarea dobnzilor n valoarea cldirii. 666 = 5121 10 000

Cheltuieli cu dobanzile Conturi la banci

212

= 722 10 000 Constructii Venituri din dobanzi

5) Pentru exerciiul 2010 societatea declar i nregistreaz o cheltuial cu impozitul pe profit de 8 000 lei.

6911

= 4411 8 000

Cheltuieli cu impozitul Impozitul pe profit

pe profit

6)Se achizitioneaza un utilaj la un cost de 10000,cheltuieli cu transportul de 1000 efectuate de acelasi furnizor ,Tva 24% -achizitie utilaj

%= 404 Furnizori 12400 2131 Utilaj 10000

4426 Tva colectata 2400-inregistrare cheltuieli cu transportul %= 404 Furnizori 1240

628 Alte cheltuieli prestate de terti 1000

4426 Tva colectata 2407)Intreprinderea constat c n urma unei calamiti naturale i-afost distrusa o cldire n valoare net contabil de 670.000 lei (valoare de intrare 900.000 lei, amortizare cumulat 230.000 lei)-nregistrareacheltuielilorextraordinare aferente cldirii distruse de calamitatea natural: %= 212 Constructii 900.000

2812 Amortizarea construciilor 230.000 671 Cheltuieli privind calamiti 670.000 si alte evenimente extraordinare 8) Pentru o instalaie pus n funciune la 01/01/2010, cost de achiziie de 50 000 lei, valoare rezidual de 10 000 lei, durata de utilitate a fost estimat la 10 ani.Se utilizeaza metoda liniara

-inregistrare amortizare pentru anul 20106811 Cheltuieli cu amortizarea = 2813 Amortizarea 5 000

9)Societatea Deco SRL are o politic de restituire a contravalorii bunurilor returnate de la clienii nemulumii chiar i n absena unei obligaii legale. Politica sa este bine cunoscut pe pia. Statisticile arat c, anual sunt returnate bunuri a cror valoare reprezint 5% din cifra de afaceri. n exerciiul curent, cifra de afaceri a fost de 1 000 000lei.

Se verific condiiile pentru nregistrarea unui provizion:

Exist obligaia actual care provine din evenimente trecute: obligaie implicit, deoarece ntreprinderea a indus cumprtorului ateptarea c va restitui contravaloarea bunurilor returnate.

Este probabil ieirea de resurse necesar onorrii obligaiei: contravaloarea bunurilor returnate

Poate fi estimat n mod credibil valoarea obligaiei: 0,5% * 1 000 000 =5 000lei

6812

= 1518 5 000 10) n luna iulie 2008 se pltete n avans o chirie n valoare de 600 000 000 lei pe o perioad de 6 luni.

-plata unei chirii din care o parte anticipat

5121

=

%

60000

612 Chelt cu redev. i chirii40 000

471 Chelt n avans

20 000

- n luna noiembrie 2008 se transfer la cheltuieli curente cota scadent de cheltuieli cu chiriile

612

= 471 Chelt n avans 10000

Chelt cu redevene, locaii de gestiune i chirii

Etapa 5 Aplicarea metodelor i tehnicilor de auditP1. Scrisoarea de angajament

Ctre Consiliul de Administraie sau reprezentanilor adecvai ai conducerii la vrf:

Dumneavoastr ai cerut ca noi s efectum auditul financiar contabil privind cheltuielile societii DECO. SA la data de 31 decembrie 2010, pentru exerciiul financiar care se ncheie la aceast dat. Suntem ncntai s v confirmm acceptarea acestui angajament prin coninutul acestei scrisori. Auditul pe care l vom efectua va avea ca obiectiv exprimarea unei opinii din partea noastr asupra modului de inregistrare, de calcul n conformitate cu prevederile Standardelor Internationala de Contabilitate.Noi ne vom desfura activitatea de audit n conformitate cu Standardele Internaionale de Audit (sau cu referire la practici sau standarde naionale relevante). Acele standarde cer ca noi s planificm i s efectum auditul, cu scopul de a obine un grad satisfctor de certificare c situaiile financiare nu conin denaturri semnificative. Un audit include examinarea, pe baz de teste, a dovezilor privind valorile i prezentrile de informaii din situaiile financiare. De asemenea, un audit include evaluarea principiilor contabile folosite i a estimrilor semnificative efectuate de ctre conducere, precum i evaluarea prezentrii generale a situaiilor financiare.

Datorit caracteristicii de test i a altor limitri inerente ale oricrui sistem contabil i de control intern, exist un risc inevitabil ca unele denaturri semnificative s rmn nedescoperite.

Pe lng raportul nostru asupra situaiilor financiare, estimm c v putem oferi o scrisoare separat privind orice caren semnificativ a sistemului contabil i de control intern care ne atrage atenia.

V reamintim c responsabilitatea pentru ntocmirea situaiilor financiare, incluznd prezentarea adecvat a acestora, este a conducerii societii. Aceasta include meninerea nregistrrilor contabile adecvate i controlul intern, selectarea i aplicarea politicilor contabile i supravegherea siguranei activelor societii. Ca parte a procesului de audit vom cere din partea conducerii confirmarea scris privind declaraiile fcute nou n legtur cu auditul.

Ateptm cu nerbdare o colaborare deplin cu echipa dumneavoastr i credem c aceasta ne va pune la dispoziie orice nregistrri, documentaii i alte informaii care ne vor fi necesare n efectuarea auditului. Onorariul nostru, care va fi pltit pe msur ce ne desfurm activitatea, se calculeaz pe baza timpului cerut de personalul stabilit la angajament, plus cheltuieli ce vor fi decontate pe msur ce vor fi efectuate. Ratele orare cerute de personal variaz n funcie de gradul de responsabilitate implicat i de experiena i aptitudinile necesare.

Aceast scrisoare va rmne valabil pentru anii urmtori, cu excepia cazurilor cnd va fi ncheiat, schimbat sau nlocuit.

V rugm s semnai i s returnai exemplarul ataat acestei scrisori pentru a ne arta c scrisoarea este conform cu nelegerea dumneavoastr privind acordurile pentru angajarea noastr n auditul situaiilor financiare.

SC Audit SA S-a luat la cunotin n

numele societii SC DECO SA

de ctre

(semntura)

. . . . . . . . . . . . . .

Numele i funcia:

Data 15.01.2011P2.Controlul documentar contabil:

1. Control cronologic: se verific facturile de cumprare, facturile de vnzare, extrasele de cont din perioada 01.01 31.12.2010 n ordine cronologic.

2. Control invers cronologic: se verific facturile de cumprare, facturile de vnzare, extrasele de cont i registrele de cas din perioada 01.01 31.12.2010 n ordine invers cronologic.

3. Control reciproc: se verific informaiile din jurnalul de cumprare cu informaiile din extrasele de cont i informaiile din jurnalul de vnzare cu infornaiile din extrasele de cont.

4. Control sistematic: verificarea corespondenei cheltuielilor din balana de verificare cu suma nregistrat n Registru jurnal.

5. Control ncruciat: confruntarea valorilor din facturile de vnzare emise de entitate cu valorile facturilor clienilor.

6. Analiza contabil: verificarea folosirii conturilor corespunzatoare pentru nregistrarea achiziiilor, vnzrilor i obinerii cu fore proprii.

7. Calculul matematic: se verific urmtoarea relaie:

Valoare imputat*19%=TVA colectat aferent imputrii.

P3.Controlul total i controlul prin sondaj:

1. Controlul total: verificarea tuturor registrelor de cas n perioada 01.01- 31.12.2009.

2. Controlul prin sondaj: verificarea registrelor de cas.

a) Determinarea populaiei statistice

factur vnzri=180b) Ordonarea registrelor de cas n mod descresctor: dup dat.

c) Determinarea eantionului statistic: 180*40%=72 facturi.

d) Determinarea topului eantionului statistic: 72*80%=57 facturi.

e) Determinarea segmentului aleator aferent populaiei statistice: 72-57=15 facturi.

Se vor selecta 15 facturi din cele 180-57=123 facturi rmase.P4.Controlul faptic:1. Inventarierea2. Observarea direct3. Analiz de laboratorP5.Confirmarea extern.Verificarea valorii totale ncasate din extrasele de cont finale cu valorile totale din extrasele de cont ale clienilor.Soldul final al clienilor=120.000 lei.

Soldul final al furnizorilor=600.000 leiEtapa 6 Riscurile de audit financiar privind cheltuielile Riscul de audit poate fi mprit pe trei componente: riscul inerent, de control i de nedetectare.

Riscul inerent (RI), adic sesceptibilitatea unui sold de cont sau a unei clase de tranzacii de a conine erori semnificative.

Riscul de control (RC), adic riscul apariiei unor erori semnificative n soldul unui cont sau ntr-o clas de tranzacii i neprevenirea sau nedetectarea la timp a acestora de ctre sistemele contabile i de control intern.

Riscul de nedetectare (RN), adic riscul ca procedurile de fond ale auditorilor s nu detecteze o eroare semnificativ care exist n soldul unui cont sau ntr-o clas de tranzacii.

n urma analizei acestor trei tipuri de riscuri s-au stabilit urmtoarle valori:

Etapa 7. Prezentarea probelor de audit financiar contabilProba 1Obiectiv: Verificarea nregistrrii corecte La nregistrarea 6 s-a constatat netrecerea cheltuielii de transport in costul activuluiConcluzie: Se propune urmtoarea nregistrare:

%= 404 Furnizori1240

2131 Utilaj

4426 Tva deductibila

Proba 2

La nregistrarea 1 s-a folosit contul de TVA colectat n situaia n care e vorba de nregistrarea unui consum facturat de un furnizor.

Concluzie:

Se propune urmatoarea inregistrare

% = 4011 Furnizori 24 800 605 Chelt cu energia. si apa 20 000

4426 Tva deductibila 4 800Proba 3La inregistrarea 8 valoarea reziduala nu a fost scazuta din costul activuluiConcluzie

Se propune urmatoarea inregistrare:

6811 Cheltuilei cu amortizarea % = 2813 Amortizare 4000Etapa 8. Pragul de semnificaie i importana

Prezentarea indicatorilor de performan:

CA= 100.000 lei

Profit=50.000 lei

Total Active= 200.000 lei

1. ncadrarea probelor de audit n categoria probelor de audit semnificative/ nesemnificative.

P1. (4000/100.000)*100=4%

4(000/50.000)*100=8% >5% => prob de audit semnificativ

(4000/200.000)*100=2%

P2. (4800/100.000)*100=4,8%

(4800/50.000)*100=9,6% >5% => prob de audit semnificativ

(4800/200.000)*100=2,4%P3. (4000/100.000)*100=4%

(4000/50.000)*100=8% >5% => prob de audit semnificativ

(4000/200.000)*100=2%

Etapa 9. Opinia auditoruluiPotrivit probei nr 1 cheltuielile de transport pentru aducerea i punerea n funciune a activului au fost considerate cheltuieli ale perioadei. Acestea trebuiau capitalizate.

Potrivit probei nr. 2 folosirea contului 4427 in locul contului 4426 Potrivit probei nr. 3 Valoarea reziduala nu a fost scazuta din costul activului la calculareaamortizarii

n final auditorul i exprim opinia cu rezerve, datorit erorilor menionate.

Etapa 10. Intocmirea raportului de audit

CTRE ACIONARII S.C. DECO S.A.

Am auditat bilanul societii DECO SA la data de 31 decembrie 2010, precum i contul de profit i pierdere, pentru anul ncheiat. Responsabilitatea pentru aceste situaii financiare revine conducerii societii. Responsabilitatea noastr este de a prezenta o opinie asupra acestor situaii financiare n baza auditului efectuat. Auditul nostru a fost desfurat n concordan cu Standardele Internaionale de Audit, precum i cu reglementarile legislative naionale. Aceste Standarde cer planificarea i efectuarea auditului n scopul obinerii unei certificri rezonabile, conform creia situaiile financiare nu conin denaturri semnificative. Un audit include examinarea, pe baza de teste, a probelor de audit ce susin sumele i informaiile prezentate n situaiile financiare. Un audit include, de asemenea, evaluarea principiilor contabile folosite i a estimrilor fcute de ctre conducere, precum i evaluarea prezentrii generale a situaiilor financiare. Considerm c auditul nostru constituie o baz rezonabil pentru exprimarea opiniei noastre.

n opinia noastr, situaiile financiare nu prezint cu fidelitate, sub toate aspectele semnificative poziia financiar a societii la 31 decembrie 2010 i rezultatele din exploatare, pentru anul ncheiat, n conformitate cu Standardele Internaionale de Contabilitate i normele naionale.

ntruct opinia noastra este una cu rezerve, propunem urmtoarele:

achiziionarea unui program legislativ n domeniul fiscal

creterea nivelului de pregtire al personalului

mbuntirea calitii funciei de control intern

reducerea presiunilor financiare i de raportare din cadrul entitii

AUDITOR,

S.C. AUDIT S.ANot de recepie i constatare de diferene/ Intrri de stocuri pe fiele de inventar

Factur fiscal

Decont de TVA

Balana de verificare

Registrul cartea mare

Jurnal al cumprrilor zilnice

Factura

Jurnalul vnzrilor zilnice

Jurnalul ncasrilor

Viramente bancare

Chitane/ Bonuri de cas

Se verific dac aceste cheltuieli nu trebuie capitalizate n valoarea activului

Conturile de cheltuieli cu ntreinere i reparaii

Conturi de verificat

_1290422755.xlsSheet1

RI27%

RC39%

RN43%

RA4.53%