proiect audit cont profit pierdere

7/26/2019 Proiect Audit Cont Profit Pierdere

1/75

UNIVERSITATEA ROMNO - AMERICAN

PROGRAMUL DE STUDII UNIVERSITARE DE MASTERAT

GESTIUNEA I AUDITUL AFACERILOR

PROIECT

Auditul Contului de profit si pierdere

Masterand:

..................................................... .......................


2/75

Cuprins

Studiul de caz Master - Audit.

Auditarea contului de profit si pierdere la S.C. EVA ENERGY S.R.L.

Planificarea auditului

n etapa de planificare a activitii de audit am avut n vedere obiectivele planificrii,culegerea de informaii despre client n desfurarea unei bune misiuni de audit.

Obiectivele planificrii, concluzia, aprobarea i lista de verificare

n aceast etap am stabilit obiectivele preliminare ale misiunii de audit. Am semnatconfirmarea citirii Acordului de Planificare de ctre toti membrii echipei misiunii, nainte denceperea acesteia i n paralel cu notele de informare a personalului. (Sectiunea B1/1)

Listele de verificare sunt instrumente utile n vederea acoperirii tuturor domeniilor siactivitile investigate n timpul auditului. n acest sens auditorul s-a asigurat c sistemuldefinit este completat si apt s duc la ndeplinire obiectivele calitii organizaiei. ( Sectiunea

B1/3)

Scrisoarea de angajament este elaborat n baza Standardului Internional de Audit210 Condiiile angajamentelor de audit aprobat de Federaia Internional aContabililor (IFAC) n redacia anului 1999. (Sectiunea B1/3/1)

n aceast scrisoare de angajament am urmrit scopul misiunii i cerinele de raportare,

planificarea activitii, onorariul, modul de facturare, precum si confidenialitatea auditorului.

Am ntocmit documentele legate de potenialele ameninri la adresa independenei conform

cerinelor Codului etic i testele din cadul sectiunii B2/1 Acceptarea numirii sau a

renumirii.

Cunoaterea clientului (B3)

a. Nume, adres, sediu.Nume: SC EVA ENERGY SRLNumr Ordin din Registrul Comerului: J08/1948/2012Codul grupei CAEN: 4211Cod unic de nregistrare: 31010144


3/75

Activitate preponderent: Comercializarea energiei electriceForma de proprietate: Societate cu raspundere limitataAdresa: Brasov, Nicopole 2Telefon: +40238507634

b. Domeniul de activitateComercializarea energiei electricec) Bilanul contabil

Evaluarea riscului inerent (B4)


4/75

Riscul inerent este bazat pe raionamentul auditorului, n acest caz a fost ntocmit o list

de verificare pentru asistarea n evaluarea acestuia. Am completat aceasta list innd cont de

cunoaterea clientului i evaluarea riscurilor privind mediulde control. (Anexa 3).

n vederea evalurii riscului inerent am luat n considerare urmatorii factori:

-Rezultatele auditurilor precedente

-Dac au existat tranzacii neobinuite

-Activele care sunt susceptibile la delapidri

-Dac au existat schimbri ncadrul conducerii i reputaia acestora

-Natura sistemului de procesare a datelor i gradul de utilizare al tehnicilor moderne pentru

comunicare

n primul rnd riscul inenret se refer la erorile semnifcative ce pot apare n rulajul sau

soldul unui cont luate indivudual sau cumulate cu erori din alte solduri de cont, datorate unui

sistem contabil i de control inadecvate sau a unor deficente manageriale de oragnizare.

Riscul inerent este de doua feluri:

-risc inenret global

-risc inernet specifc

Verficarea riscului global este utilizat pentru a putea clasifica clienii auditati n companii cu

risc foarte sczut, sczut. mediu, ridicat i foarte ridicat.

Pentru a afla riscul inerent global am ntocmit lista cu ntrebari ce se regsete in seciunea

B4/1. Am evaluat riscurile inerente pentru urmatoarele seciuni:

c. Elementele manageriale

Pentru evaluarea riscului legat de elementele manageriale ale societii ne-am legat de trei

aspecte cum ar fi ncrederea n competena echipei manageriale de a conduce societatea,

posibilitatea existenei unor motive de manipulare a rezultatelor i atitudinea fa de controlul

intern. Am ajuns la concluzia c exist doi factori de risc mediu, iar ponderea rspunsurilor ntotalul ntrebrilor este de 77% n exprimarea unui risc inerent foarte sczut, respectiv 13%

pentru riscul mediu.

d. Mediul contabil

Evaluarea riscului global n cadul mediului contabil are n vedere competena i credibilitatea

personalului din compartimentul financiar-contabil.

e. Mediul operaional


5/75

n aceast seciune am analizat factorii care afecteaz activitatea general a societii. Exist o

pondere total de 100% a factorilor de risc foarte sczui.

f. Aspecte de audite

Ultima seciune din aflarea riscului inerent are n vedere evaluarea general a riscului auditrii

i se refer strict la cunoaterea de ctre auditor a clientului i a relaiilor existente ntre auditor

i client. Factorii de risc foarte sczui n acest caz au avut ponderea de 100% .

Relevana acordat fiecrui factor de risc a fost de:

10%- foarte sczut

15%- sczut

20%-mediu

25%-ridicat

30%-foarte ridicat

Am avut un total general de 36 n cazul factorilor de risc foarte sczuti, respectiv 3 factori de

risc medii.

Calculul nivelului general de risc a fost calculat astfel:

(20x10%) + (0x15%) + (1+20%) + (0x25%) + (0x30%)/21 * 100 = 1,90%

Societatea este catalogat ca fiind una cu un risc inerent global foarte sczut.

Indicatorii de activitate

1.Viteza de rotaie a activelor imobilizateexprim numrul de rotaii efectuate deactivele imobilizate pentru realizarea cifrei de afaceri.Cifra de afaceri/Active imobilizate

2.Viteza de rotaie a activelor totaleevalueaz eficiena managementului activelortotale prin examinarea valorii cifrei de afaceri generate de activele societii.

Cifra de afaceri/Total active

Pragul de semnificaie (B5)

Pragul de semnificaie exprim nivelul maxim admisibil de eroare acceptat pentru a putea

determina dac conturile sunt corecte sau nu.Stabilirea unui prag global de semnificaie este

necesar la nceputul misiunii de audit pentru a putea decide domeniile si sistemele

semnificative.

nc din etapa de planificare a misiunii, auditorul trebuie sa aprecieze gradul de semnificaie

deoarece prin intermediul acestuia estimeaz nivelul global la erorilor cuprinse n situaiile


6/75

financiare. nainte de stabilirea acestui prag informaiile pe care le primete auditorul nu sunt

semnificative n infulena deciziilor utilizatorilor de informaii financiare.

Pragul de semnificaie permite orientarea programelor de munc spre riscurile existente,

prin stabilirea mai corect a eantioanelor de control i/sau evitarea unei lucrri inutile i o mai

bun justificare a deciziilor, iar la sfritul misiunii l ajut pe auditor s aprecieze dac erorile

constatate trebuie s fie corectate sau s facobiectul unei meniuni n raport, dac societatea

refuz s le corecteze.

Pentru determinarea pragului de semnificaie pot fi folosite diferite elemente de legtur

cum ari fi capitalurile proprii, rezultatul net sau cifra de afaceri.

Nivelul pragului de semnificaie este un factor important pentru echipa de audit i va servi

acesteia pe toata durata misiunii, fiindu-i folositor n exprimarea unei opinii dar n aceeai

msur este important li pentru utilizatorii de situaii financiare.

Etapele calcului pragului de semnificaie:

1. Am identificat cei mai reprezentativi indicatorii financiari ai societii SC EVA ENERGYS.R.L. , acestia fiind: cifra de afaceri si fondul de rulment total.

2. Am aplicat procentajele proporionale.n cazul cifrei de afaceri i fondul de rulment total au fost de 3% si 1%.

B7 Sumarul evalurrii riscului i planul de eantionare

Riscul de control se afl doar dup ntelegerea sistemelor de contabilitate i control intern,astfel auditorul face o evaluare preliminar la nivelul aseriunii pentru fiecare sold semnificativde cont sau categorie semnificativ de tranzacii.

n cazul societii SC ............. avem o evaluare general a riscului de control medie.

Eantionarea este o metod de testare pentru a colecta suficiente probe de audit n vedereaatingerii obiectivelor de audit. Aceast etap presupune aplicarea procedurilor de audit pentru

elementele din cadrul soldului unui cont sau unei clase de tranzacii, astfel nct toateelementele eantionate s aib posibilitatea de a fi selectate.

Eantionarea de audit poate fistatic reprezentnd o metod prin care eantionul este construitastfel nct fiecare unitate din colectivitatea total are o probabilitate egal de a fi inclus neantion, metoda pe care o folosete auditorul este una aleatoaresau exist eantionarea non-

static, n cazul acesteia auditorul se folosete de raionamentul profesional pentru a selectaelementele unui eantion.

SECTIUNEA B


7/75

Numele

Perioad contabil Ref. B1/1clientului

S.C. EVAENERGY

S.R.L.01-01-201431-12-2014

PLANIFICARE

OBIECTIVELE AUDITULUI

ISA 200, ISA 220, ISA 300

1. Stabilirea ndeplinirii condiiilor preliminare ale unui audit.2. Stabilirea mijloacelor prin care se intenioneaz ndeplinirea obiectivelor auditului.3. Stabilirea unei strategii generale de audit, care prevede aria de aplicabilitate, perioada i direcia

auditului i care ofer ndrumri privind desfurarea planului de audit.4. Asigurarea c munca este atribuit personalului de audit care deine pregtirea, experienai competena necesar.

5. Asigurarea c personalul de audit de la toate nivelurile nelege clar responsabilitile care irevin i obiectivele procedurilor pe care se ateapt s le ndeplineasc.

6. Asigurarea c am consemnat evaluarea noastr referitoare la riscul de audit.7. Asigurarea c atenia noastr este ndreptat asupra aspectelor critice ale auditului.8. Asigurarea c auditul este finalizat n mod eficient.

CONCLUZIE

M-am asigurat c obiectivele stipulate mai sus au fost ndeplinite. Atunci cnd acest fapt nu afost posibil, am inclus detalii care trebuie aduse la cunotina persoanei nsrcinate cu revizuirea.

Semntura Data ..

Revizuit Daniea Stoicescu Data 05.04.2015


8/75

Numele

clientului

S.C. EVA

ENERGY S.R.L.

Perioada

contabil

01-01-2014

31-12-2014

Ref. B1/2

PLANIFICAREA AUDITULUI

Planul de auditAprobat nainte de nceperea auditului

De ctre Ioana Popescu Persoana responsabil Daniela Stoicescu Data 11-03-2015

Prin semnarea acestui program, fiecare dintre noi confirm c Acordul de Planificare a fost citit de toimembrii echipei misiunii, nainte de nceperea misiunii i n paralel cu notele de informare apersonalului. Confirmm, de asemenea, independena fiecruia dintre noi n raport cu auditul i faptul

c vom respecta Codul Etic al IFA C.Nume Iniiale Semntur Data

Partenerulmisiunii de audit Ioana Alina IA Ioana Alina 20.04.2015

Al doilea partener

Ion Ionescu II Ion Ionescu 20.04.2015

Managerul deaudit Ioana Popescu AP Ioana Popescu

20.04.2015

Auditorul senior

Daniela Stoicescu SD Daniela Stoicescu 20.04.2015

Revizuirea ulterioar misiunii de audit Pragul de semnificaie, revizuirea analitic i riscul

n contextul rezultatelor finale ale muncii noastre, am revizuit evalurile noastre preliminarecu privire la cele de mai sus i, n opinia mea, evalurile noastre iniiale sunt n continuarevalabile. (n caz contrar, facei referire la o re-evaluare.)

Persoana responsabil: Daniela Stoicescu Data: 20.04.2015


9/75

Numeleclientului

SC EVAENERGY SRL.

Perioadacontabil

01-01-2014

31-12-2014

Ref. B1/3

LISTA DE VERIFICARE A PLANIFICRII

Ref.Ref.

Iniiale/

ISA Dataseciune

1. Confirmai c un audit este solicitat, prin completarea listelor deB1/10i

SD20.04.2015

verificare din seciunile B1/10i B1/11. B1/11

2. Analizai dac exist condiiilepreliminare pentru un audit: 210(i) exist un cadru general de raportare financiar acceptabil; i

(ii) conducerea i-a asumat responsabilitatea pentru ntocmireaSD20.04.2015

situaiilor financiare, controlul intern i furnizarea accesului latoate informaiile relevante?

(Not: dac nu exist condiiile preliminare, auditorul nu trebuie sacceptenumirea)

3.

Confirmai acceptarea numirii sau re-numirea, prin completarea listeide verificare din seciunea B2.Asigurai-v c toate considerentele etice sunt corelate cu tabelul dinseciunea B2/7i c orice raport naintat ctre Partenerul pe proble-me de etic (dac este solicitat) este ntocmit n conformitate cuCodul Etic al IFAC.

200 B2SD

20.04.2015

220 B2/7

300

4. Revizuii toate informaiile disponibile pentru acest client, n contextul

splrii de bani i analizai dac trebuie actualizate.

SD

20.04.2015

5. Asigurai-v c exist la dosar o scrisoare actualizat a misiunii de 210audit, adaptat circumstanelor specifice ale clientului. Asigurai-v caceasta respect cadrul general de raportare financiar adecvat i 300

responsabilitile att ale auditorului, ct i ale conducerii.SD20.04.2015

Analizai necesitatea revizuirii oricror clauze existente i asigurai-vc modificrile sunt convenite n scris.

6. Revizuii corespondena firmei cu clientul, ncepnd cu data aprobrii

ultimului set de situaii financiare, documentnd orice aspecte care arSD20.04.2015

putea afecta auditul din acest an.


10/75

7. Obinei i revizuii o copie a listei cu Aspecte de urmrit pe viitor,

ntocmit pe parcursul auditului de anul trecut i adugai o copie laSD20.04.2015

dosar, dac este cazul.

8. Analizai rezultatele oricrei inspecii/monitorizri recente, interne sau 220externe, a calitii auditului firmei (de exemplu, revizuirile dosarelor la

cald i/sau la rece) i documentai orice impact asupra misiunii actuale.SD20.04.2015

9. Organizai o ntlnire/discuie cu clientul, naintea nceperii auditului. 210Asigurai-v c data, numele tuturor participanilor i aspectele 240discutate sunt consemnate la dosar. 315

ndrumri suplimentare sunt furnizate n seciunea B11, sub formaB11

SD20.04.2015

unui proiect de agend a ntlnirii.

10. Revizuii i actualizai, dup caz, cunotinele dumneavoastr do- 315 B3/1cumentate despre client, cu referire la Lista de verificare din seciu-

nea B3/1privind Cunoaterea clientului i evaluarea riscurilor.B9

SD20.04.2015

Asigurai-v c toate aspectele relevante sunt cuprinse n seciuneaprivind cunotinele de baz din Acordul de Planificare a Auditului,aferent seciunii B9.

11. Revizuii i actualizai, dup caz, cunotinele dumneavoastr docu- 315 B3mentate privind sistemele contabile i mediul de control al clientului C1/2(inclusiv monitorizarea de ctre client a acestor controale), cu re- 315ferire la lista de verificare din seciunea B3cu privire la Cunoate-

rea clientului i evaluarea riscurilor, programul de audit privindSD20.04.2015

Sistemele contabile i controale interne din seciunea C1/2.B9Asigurai-v c evaluarea general a sistemelor i controalelor

existente (i orice plan de a lua n calcul controalele interne drept

mijloc de reducere a testrii detaliate sau a amplorii testelor dedetaliu) este documentat corespunztor i justificat n Acordul deplanificare a auditului din seciunea B9.

12.

Documentai evaluarea dumneavoastr cu privire la Riscul inerent,utiliznd lista de verificare din seciunea B4.Asigurai-v c evaluarea general este consemnat n Acordul deplanificare a auditului din seciunea B9i transferat n Sumarul

evalurii riscului i planul de eantionare de la B7/2.

315 B4SD20.04.2015

B9

B7/2


11/75


12/75

Numeleclientului

SC EVAENERGY SRL.

Perioadacontabil

01-01-2014

31-12-2014

Ref. B1/3/1

Scrisoare de angajament

Catre: Conducerea SC EVA ENERGY SRL.

Dumneavoastr ai cerut ca noi s efectum auditul situatiilor financiare ale societatiiSC EVA ENERGY SRL. la data 31.12.2014.

Situatiile financiare contin bilanul societii, contul de profit i pierdere, situatiamodificarilor capitalului propriu, situaia fluxurilor de trezorerie, un rezumat al politicilor

contabile utilizate i alte note explicative pentru exercitiul financiar care se incheie la data de31.12.2014

Prin prezenta dorim s v confirmm acceptarea acestui angajament prin coninutulacestei scrisori.

Auditul pe care l vom efectua va avea ca obiectiv exprimarea unei opinii din partea noastrasupra situaiilor financiare.

b) Scopul misiunii si cerinte de raportare.

Intelegerea noastra este ca doriti sa realizam activitatile necesare care sa ne permita emitereaunui raport de audit a situatiilor financiare intocmite de societate in conformitate cu

Reglementarile contabile conforme cu Directiva a IV-a ale Comunitatilor Economice

Europene aprobate prin O.M.F.P. nr. 1802/2014pentru exercitiul financiar incheiat la31.12.2014. Noi ne vom desfura activitatea de audit n conformitate cu Standardele

Internaionale de Audit (preluate in intregime de CAFR). Aceste standarde cer ca noi srespectm cerinele de etic si s planificm i s efectum auditul, cu scopul de a obine oasigurare rezonabil c situaiile financiare nu conin denaturri semnificative. Un audit includeexaminarea, pe baz de teste, a dovezilor privind valorile i prezentrile de informaii dinsituaiile financiare.

V reamintim c responsabilitatea pentru ntocmirea situaiilor financiare, care prezint nmod corect poziia financiar, performanele financiare i fluxurile de trezorerie ale societiin conformitate cu Directiva a IV-a ale Comunitatilor Economice Europene aprobate prinO.M.F.P. nr. 1802/2014, este a conducerii societii.

Ca parte a procesului nostru de audit, vom solicita din partea conducerii confirmri scrisecu privire la declaraiile ce ne-au fost date n legtur cu auditul, inclusiv semnarea unei scrisoride reprezentare.

c) Planificarea activitatilor


13/75

Propunem ca munca sa fie efectuata astfel incat sa respectam termenele solicitate, urmandca numarul efectiv de zile sa fie planificat in consecinta. Raportul de audit va fi predat la datastabilita de comun acord.

In vederea asigurarii unui nivel corespunztor in realizarea obiectului prezentului

angajament, va rugam sa ne puneti la dispoziie spaii adecvate de lucru pe toat durataefecturii auditului (in care sa nu functioneze personal din partea dvs.) si sa ne asigurati dedeplina dvs. cooperare.

d) Onorarii

Onorariile noastre se bazeaza pe un numar de factori cum ar fi: ratele orare, complexitateasi valoarea serviciilor noastre, etc.

Pentru indeplinirea obiectivelor precizate mai sus, in functie de factorii mentionatianterior, propunem un onorariu de 3.000 euro. Onorariile de mai sus nu cuprind taxa pe

valoarea adaugata corespunzatoare care va fi calculata si adaugata la suma facturata, la rata deschimb corespunzatoare datei facturii.

Va propunem urmatorul plan de facturare si plata: 60% la inceperea activitatii si 40%la emiterea variantei preliminare de raport de audit asupra situatiilor financiare, dar si

posibilitatea facturarii in totalitate a tarifului la sfarsitul activitatii de audit.

Onorariul va fi facturat in lei, la cursul SD R din ziua emiterii facturii. Facturile vor fiplatite in maxim 14 zile. Raportul final nu va fi emis daca facturile nu au fost platite.

e) Servicii aditionale

Aceasta scrisoare se refera strict la responsabilitatile noastre in calitate de auditori aisocietatii dumneavoastra.

Ateptm cu nerbdare o colaborare deplin cu echipa dumneavoastr i credem caceasta ne va pune la dispoziie orice nregistrri, documentaii i alte informaii care ne vor finecesare n efectuarea auditului.

V rugm s semnai i s returnai un exemplar pentru a ne arta c scrisoarea esteconform cu nelegerea dumneavoastr n legtur cu organizarea auditului pe care l vomefectua asupra situaiilor financiare.

Daca exista vreun aspect cu care nu sunteti de acord sau pe care doriti sa-l modificati,va rog sa nu ezitati sa ne contactati si vom fi incantati sa discutam orice aspect.

Dupa primirea confirmarii prezentei scrisori de agajament, va vom transmite, spresemnare, contractul de prestari servicii.

S-a luat la cunotin n numele societii SC EVA ENERGY SRL.

de ctre:

Directorul economic Florentina Lungescu

Data 20.04.2015


14/75

Numeleclientului

SC EVAENERGY SRL.

Perioadacontabil

01-01-2014

31-12-2014

Ref. B1/4

LISTA DE VERIFICARE A PLANIFICRII (CONTINUARE)

Ref. Ref. Iniiale/ISA Seciune Data

13. Documentai evaluarea dumneavoastr cu privire la riscurile specifice,att la nivelul situaiilor financiare, ct i la nivelul afirmaiilor, pentrutoate clasele de tranzacii, solduri ale conturilor i prezentri deinformaii. Asigurai-v c evaluarea general i rspunsuldumneavoartr sunt consemnate n Sumarul evalurii riscului iplanul de eantionare de la B7/2 i n Acordul de planificare aauditului de la B9.(Not: Auditorul ar trebui s planifice auditul cu scepticism

profesional.)

315 B7/2 SD 20.04.2015330 B9330240200

14.Identificai riscurile care, potrivit raionamentului dumneavoastr,solicit o atenie special n cadrul auditului (aceste riscuri suntdefinite drept "riscuri semnificative).Atunci cnd au fost identificate riscuri specifice sau semnificative,asigurai-v c au fost concepute proceduri de audit adecvatepentru a aborda aceste riscuri i c acestea sunt reflectate ntabelul B7/3i n Acordul de planificare a auditului de la B9.

240 B7/3 SD 20.04.2015315 B9330

15. Luai n considerare n special riscul semnificativ al neglijriicontroalelor de ctre conducere (management override of controls) idocumentai procedurile suplimentare solicitate n consecin, ntabeluldin seciunea B7/3i n Acordul de planificare a auditului dela B9.A se nota c acest risc presupus nu poate fi combtut.

240 B7/3 SD 20.04.2015B9

16. Luai n considerare n special riscul presupus de denaturaresemnificativ cauzat de fraud, aferent recunoaterii veniturilor(sau justificai de ce nu abordai acest risc) n tabelul de la B7/3in Acordul de planificare a auditului de la B9.Analizai ce tipuri de venituri,tranzacii sau afirmaii genereaz astfel

de riscuri i investigai orice inconsecvene n rspunsurile primitedin partea conducerii

240 B7/3 SD 20.04.2015B9


15/75

Numeleclientului

SC EVAENERGY SRL.

Perioadacontabil

01-01-2014

31-12-2014

Ref. B1/5


Ref. Ref.Iniiale/

ISA Seci-Data

une17.

Revizuii i documentai utilizarea de ctre client a estimrilor conta-bile i nelegei datele primare ce stau la baza acestor estimri.Analizai metoda de evaluare i dac ipotezele utilizate sunt

rezonabile, adecvate i aplicate consecvent.Analizai dac sunt necesare aptitudini sau cunotine specializate nvederea obinerii de suficiente probe de audit adecvate n legtur cuestimrile contabile.Revizuii rezultatul estimrilor contabile efectuate ntr-o perioadanterioar i msura n care informaiile obinute sunt relevante nidentificarea riscurilor dinperioada curent.Asigurai-v c toate aspectele relevante sunt documentate nAcordul de planificare a auditului de la B9.

540 B9 SD 20.04.2015

18.Calculai pragul de semnificaie la nivelul situaiilor financiare i pragul

de semnificaie funcional, utiliznd tabelul de la B5. Asigurai-v cdocumentai justificarea dumneavoastr cu privire la nivelul(nivelurile) selectat(e) i c evaluarea general este reflectat nAcordul de planificare a auditului de la B9i n Sumarul evaluriiriscului i Planul de eantionare de la B7/2.

320 B5 SD 20.04.2015B9

B7/2

19. Efectuai i documentai revizuirea dumneavoastr analitic 315 B6 SD 20.04.2015preliminar aferent situaiilor financiare, utiliznd programul sugerat B9de la B6. Asigurai-v c orice detalii relevante sunt incluse nAcordul de planificare a auditului de la B9i c evaluareadumneavoastr cuprivire la impactul general asupra munciidumneavoastr de audit este specificat clar.

20. Utiliznd evaluarea dumneavoastr cu privire la pragul de 530 B7/2 SD 20.04.2015semnificaie, riscul inerent, riscul specific i riscul de control,documentai planificarea abordrii eantionrii de ctredumneavoastr, prin completarea Sumarului evalurii riscului iplanului de eantionare de la B7/2.


16/75

Numeleclientului

SC EVAENERGY SRL.

Perioadacontabil

01-01-2014

31-12-2014

Ref. B1/6


Ref. Ref.Iniiale/

ISA Seci- Data21. Asigurai-v c un element de imprevizibilitate este ncorporat n 240 B9

selecia planificat a naturii, amplorii i plasrii n timp a procedurilor SD 20.04.2015i documentai n Acordul de planificare a auditului de la B9,cum va fiacesta realizat.

22. Asigurai-v c legile i reglementrile aplicabile acestui client sunt 250A B9

clar identificate, fie n acest dosar, fie n dosarul permanent de audit SD 20.04.2015(n special cele care sunt centrate pe afacere).

Asigurai-v c sunt incluse detalii relevante n Acordul de planificarea auditului de la B9i c evaluarea dumneavoastr cu privire laimpactul acestor legi i reglementri asupra activitii dumneavoastrde audit planificate este clar specificat.

23. Confirmai c Acordul de planificare a auditului de la B9include toate 250B B9cerinele dumneavoastr de raportare (de exemplu, legislaia SD 20.04.2015corespunztoare, raportul de audit sau orice alt raport suplimentarsau declaraie ctre un organ de reglementare (inclusiv obligaiile

aferente denunrii). Facei referine ncruciate la orice ndrumrispecifice, note sau informaii din domeniul de activitate(industrie).


17/75

Numeleclientului

SC EVAENERGY SRL.

Perioadacontabil

01-01-2014

31-12-2014

Ref. B1/7

LISTA DE VERIFICARE A PLANIFICRII (CONTINUARE

Ref.ISA Ref.Seciune Initiale/Data27.

Atunci cnd sunt utilizate organizaii prestatoare de servicii,nelegeii documentai serviciile furnizate de aceste entiti, inclusiv:(i) natura i semnificaia serviciilor i efectul asuprasistemului de

control intern al clientului;(ii) natura i materialitatea pragului de semnificaieaferente

tranzaciilor procesate;(iii) gradul de interaciune dintre client i organizaiaprestatoare de

servicii;(iv) clauzele contractuale; i

(v) msura n care acordurile afecteaz responsabilitileauditorilor, n ceea ce privete nregistrrile contabile.Analizai dac este adecvat contactarea sau vizitareaorganizaiei prestatoare de servicii sau dac ar trebui obinut unraport al auditorului entitii prestatoare de servicii.Asigurai-v c impactul asupra abordrii dumneavoastrplanificate este documentat n Acordul de planificare aauditului de la B9.

402 B9 SD20.04.2015

28.

Dac informaiile care urmeaz a fi utilizate drept probe deaudit au 500 fost ntocmite utiliznd munca unui expert dinpartea conducerii,asigurai-v c nelegei munca acelui expert, evaluai ct deadecvat este aceast munc i competena, aptitudinile iobiectivitatea expertului.Asigurai-v c impactul asupra abordrii dumneavoastrplanificate este documentat n Acordul de planificare aauditului de la B9.

500 B9 SD20.04.2015

29.

Atunci cnd este adecvat folosirea unui expert din parteaauditorilor sau a unui alt auditor, obinei i demonstrai cnelegei obiecti-vitatea, calificrile profesionale, experiena iresursele acestuia.Convenii n scris aria de aplicabilitate a activitii, rolul iresponsabilitile expertului/auditorului, forma comunicrilori necesitatea respectrii cerinelor referitoare laconfidenialitate.Analizai efectul utilizrii expertului/celuilalt auditor asuprariscului inerent i asupra mediului decontrol.Asigurai-v c impactul asupra abordrii dumneavoastrplanificate este documentat n Acordul de planificare aauditului de la B9.

620 B9 SD20.04.2015


18/75

Numeleclientului

SC EVAENERGY SRL.

Perioadacontabil

01-01-201431-12-2014

Ref. B1/9


Ref.ISA

Ref.Secti-une

Initiale/Data

30. 30. Atunci cnd va fi necesar luarea n considerare a activitii unuialt 600 B9auditor n cazul unei sucursale sau filiale a companiei, analizai iconsemnai:(i) Natura i amploarea activitii celuilalt auditor;(ii) Modul n care activitatea celuilalt auditor va afecta auditul;(iii) Natura, forma i perioada/data comunicrilor cu cellaltauditor;

(iv) Dac nivelul acestuia de participare este suficient pentru a ipermite acestei firme s acioneze n calitate de auditor principal;(v) Procedurile planificate n vederea asigurrii obinerii desuficiente probe de audit adecvate, cu privire la caracterul adecvat almuncii sale (acest proces poate cuprinde instruciuni formale,completarea unui chestionar privind auditul grupului, o revizuireformal a documentelor sale de lucru, etc.)Facei referire la seciunea V Auditurile situaiilor financiare alegrupului.Asigurai-v c impactul asupra abordrii dumneavoastrplanificateeste documentat n Acordul de planificare a auditului de laB9.

600 B9

SD20.04.2015

31. 31. Dac clientul dispune de o funcie de audit intern, consemnaimodul n care nelegei natura i responsabilitile acesteia, modul ncare se ncadreaz n structura organizaional a entitii i activitiledesfurate, pentru a determina dac aceast structur este relevantpentru audit. Interesai-v cu privire la auditul intern, n ceea ceprivete frauda real, suspiciunile sau bnuielile de fraud i la moduln care auditul intern percepe riscurile de fraud.Asigurai-v c impactul abordrii dumneavoastr planificate estedocumentat n Acordul de planificare a auditului de la B9.

610

240

SD20.04.2015


19/75

Numeleclientului

SC EVAENERGY SRL.

Perioadacontabil

01-01-201431-12-2014

Ref. B1/10

LISTA DE VERIFICARE A PLANIFICRII (CONTINUARE)Ref.ISA

Ref.Sectiune

Iniiale/Data

32. 32. Analizai i documentai aspectele administrative necesare pentru B9realizarea corespunztoare a acestei misiuni, inclusiv:(i) Persoanele-cheie de contact ale clientului, locaiamisiunii,aranjamentele de cltorie, orarul de lucru, etc.(ii) Confirmrile de la teri (de exemplu, confirmrile aciunilor/505evenimentelor, confirmarea debitorilor/creditorilor, etc.) i dacsolicitrileexprimate sub forma scrisorilor bancare sunt trimise 505la timp (serecomand trei sptmni n avans, fa de sfritul perioadei).

(iii) Atunci cnd stocurile sunt semnificative, s-a efectuat o planificare

a prezenei la inventarierea lor fizic?(iv) n cazul n care clientul nu pstreaz situaii ale furnizorilor,verificai aranjamentele efectuate n vederea verificrii alternative acreditorilor (de exemplu prin scrisori de confirmare). Trebuie meninutcontrolul asupra procesului de selectare a acelor creditori ctre care trebuietransmis o solicitare de confirmare de sold, lund n considerare adresautilizat, ntocmirea i trimiterea solicitrilor de confirmare i rspunsurilela aceste solicitri. 505(v) n cazul n care clientul nu pstreaz cecurile pltite/returnate de labanc, analizai dac este necesar obinerea unei declaraii/confirmri dinpartea bncilor cu care lucreazcompania. Analizai dac se intenioneaz obinerea de dovezi

directe cu privire la numele beneficiarului plii (de exemplu, a celor caregestioneaz banii clientului). Ar trebui s menineicontrolul asupra procesului n care se utilizeaz o confirmaredirecta.(vi) Analizai dac este necesar obinerea unei scrisori de la avocat. Artrebui s meninei controlul asupra procesului n care se utilizeaz oconfirmare direct.(vii) Dac este cazul, confirmai existena unor aranjamente n vigoare,n ceea ce privete relaia cu experii, ali auditori, auditorii interni i actuariiplanurilor de pensii, dup caz.Asigurai-v c detaliile relevante sunt incluse n Acordul de planificare aauditului de la B9.

505

505

505

B9 SD20.04.2015


20/75


Numeleclientului

SC EVAENERGY SRL.

Perioadacontabil

01-01-2014

31-12-2014

Ref. B1/11


Ref.Ref. Iniiale/

ISASeciune Data

33.

Confirmai c a fost desemnat i alocat acel personal care

deinecunotinele, aptitudinile i capacitatea corespunztoare,precum iincluderea la dosar a detaliilor cu privire labugetul de timp ionorarii.n conformitate cu Standardul Internaional de Educaie (IES)8,dosarul de audit ar trebui s justifice selectarea fiecruimembru dinechipa de audit.

240

SD20.04.2015

34.

Asigurai-v c toi membrii echipei de audit au fost informain modcorespunztor i c dosarul cuprinde o eviden a tuturoredinelor

de informare.ndrumri suplimentare sunt furnizate n seciunea B11, subformaunui proiect de agend a ntlnirii.

Documentul din seciunea B1/2 ar trebui semnat de toimembriiechipei de audit, pentru a ilustra implicarea acestora inelegereaprocesului de planificare.

240315550

B11B1/2

SD20.04.2015

35. Analizai dac, n cadrul etapei de planificare, au fostidentificateunele domenii care sugereaz o consultare sau necesitatea uneirevizuiri de ctre un al doilea partener/a unei revizuiri

independente. Codul etic(Cteva indicii n acest sens pot consta n aspecte etice,tratamente contabile neobinuite sau discutabile, clieni cuprofilpublic ridicat1, domenii dificil de auditat i opinii de audit curezerve/modificate)Orice proces de consultare sau revizuire independent artrebuiconsemnat conform seciunii A4/1, preciznd natura, aria deaplicabilitate, precum i concluziile generate de acest proces.

220

SD20.04.2015


21/75

Numeleclientului

SC EVAENERGYSRL.

Perioadacontabil

01-01-2014

31-12-2014

Ref. B1/11


Ref.Ref. Iniiale/

ISASeciune Data

36. Asigurai-v c planul de audit a fost comunicat celornsrcinai cuguvernana i c aceast comunicare a fost consemnat ladosar.Verificai dac planul comunicat acoper:(i)

Responsabilitile auditorilor;(ii) Forma i perioada comunicrilor cu cei nsrcinai cuguvernana (auditorul ar trebui s promoveze o comunicareefectiv, n dublu sens);(iii) Considerentele etice (inclusiv independenaauditorului);(iv) Timpul i resursele care vor fi utilizate;(v) Natura i aria de aplicabilitate a activitii;(vi) Orice limitare a ariei de aplicabilitate a activitiinoastre;(vii) Activitatea care urmeaz a fi realizat; i(viii) Raportul de audit preconizat.

260SD20.04.2015

37. n final, confirmai c Acordul de planificare a auditului de laB9reflect corect planul de audit general, pe baza revizuiriidumneavoastr analitice preliminare i a evalurii riscului.Asigurai-v c orice modificri aduse strategiei generale deaudit,pe parcursul auditului, sunt corect documentate la dosar icomunicate echipei de audit i celor nsrcinai cuguvernana.

300 B9SD20.04.2015

1Clieni cu profil public ridicat sunt acele entiti care ndeplinesc unul din urmtoarele criterii: suntfoarte cunoscute n domeniul lor de activitate, dau tonul pe piaa pe care activeaz, au o lichiditateridicat pe burs, acionarii sunt persoane publice, au fcut n trecut obiectul unei atenii deosebitedin partea comunitii de investitori sau a massmediei.


22/75

Numeleclientului

SC EVAENERGY SRL.

Perioadacontabil

01-01-201431-12-2014

Ref. B1/12

DIMENSIUNEA COMPANIEI/LISTA DE VERIFICARE

A CRITERIILOR DE AUDIT

Art. 3, alineatele (1) i (2) din OMFP 3055:

Ordinul Nr. 3055/ 29 octombrie

(1) Persoanele juridice care la data bilanului depesclimitelE a doudintre urmtoarele 3 criterii, denumite n continuare criteriide

2009 pentru aprobarea mrime:Reglementrilor contabile - total active: 92.093.400 lei;conforme cu directivele - cifra de afaceri:248.016.627 lei;europene, publicat n

Monitorul

- numr mediu de salariai n cursul exerciiului

financiar: 79,Oficial al Romniei, Partea I,nr.

-ntocmesc situaiile financiare anuale care cuprind:

766 din 10 noiembrie 2009bilan;

- cont de profit i pierdere;- situaia modificrilor capitaluluipropriu;- situaia fluxurilor de numerar;- note explicative la situaiile financiareanuale.

(2) Persoanele juridice care la data bilanului nu depesc

limitele adou dintre criteriile de mrime prevzute la alin. (1)ntocmescsituaii financiare anuale simplificate care cuprind:- bilan prescurtat;- cont de profit i pierdere;- note explicative la situaiile financiare anualesimplificate.

Opional, ele pot ntocmi situaia modificrilorcapitalului propriui/sau situaia fluxurilor denumerar.

Art. 5, alineatele (1) i (2) din OMFP 3055:(1) Situaiile financiare anuale ntocmite depersoanele juridice prevzute la art. 3 alin. (1)sunt auditate, potrivit legii.

(2) Fac obiectul auditului statutar i situaiile financiareanuale ntocmite de persoanele juridice de interespublic, astfel cum sunt definite potrivit legii.

(3) Situaiile financiare anuale simplificate sunt verificatepotrivit legii.


23/75

Numeleclientului

SC EVAENERGY SRL.

Perioadacontabil

01-01-2014

31-12-2014

Ref. B1/13

DIMENSIUNEA COMPANIEI/LISTA DE VERIFICARE

A CRITERIILOR DE AUDIT

Total active

Cifra de afaceri net

Numr de angajai

1. Determinai dimensiunea companiei, n funcie de criteriile de mai sus:

Anul curent Anul anterior

Total active 17.000 lei -Cifra de afaceri 140.000 lei -Numr de angajai 1 -Compania se ncadreaz n criteriile de obligativitate pentru un audit ? NU

Note:

(a) Dac compania este n primul an de la nfiinare, aceasta trebuie s ndeplineasccondiiile doar pentru acel an.

(b) Cifra de afaceri ar trebui ajustat proporional, pentru perioadele altele dect cele deun an.

(c) Numrul mediu de angajai ar trebui calculat adunnd persoanele angajate lunar princontracte de prestri servicii (chiar dac au fost angajate imp de o lun sau nu) i mprindsuma obinut la numrul de luni aferente perioadei financiare

2. Compania face parte dintr-un grupNu

Dac da, determinai dimensiunea grupului din perspectiva criteriilor de mai sus.


24/75

Numeleclientului

SC EVAENERGY SRL.

Perioadacontabil

01-01-2014

31-12-2014

Ref. B2/1

ACCEPTAREA NUMIRII SAU A RENUMIRIIISA300, ISA200

Cnd rspunsul la oricare din ntrebrile urmtoare este DA, n tabelul de la B2/7oferii detaliicu privire la potenialele ameninri la adresa independenei i obiectivitii i, de asemenea, msurilede protecie implementate n vederea diminurii acestor ameninri.

Client existent Ref.ISA/Cod etic

Da/Nu

1. Exist aspecte nerezolvate n completarea listei de verificare a unuinou client sau n lista de verificare a evalurii riscului, de la B2/6?

300 Nu

2. Exist aspecte nerezolvate cu privire la procesul profesional dechestionare al auditorilor precedeni?

Nu

Indepenten3. Cnd este necesar emiterea unui raionament dificil sau obiectiv pe

marginea aspectelor etice, a fost consemnat discuia cu partenerulpe probleme de etic?Atunci cnd nu exist un partener pe probleme de etic (acolo undeexist 3 sau mai puine persoane responsabile) ar trebuidocumentat discuia pe marginea aspectelor etice purtat cupersoaneleresponsabile sau, n cazul unui practician individual, cu aceapersoan care a participat la discuie.

Codul etic Nu

4. Exist vreun membru al echipei misiunii care nu are timpul sauaptitudinile necesare desfurrii misiunii?

Codul etic220

Nu

5. Exist vreo persoan angajat de clientul de audit, care este, nacelai timp, salariat a firmei de audit sau admis n calitate departener?

Codul etic220

Nu

6. Exist membri detaai ai personalului, care au fost angajai declientul de audit,pe o funcie de conducere?A fost implicat vreunul dintre membrii detaai care s-au ntors lafirma de audit n auditul unei entiti pentru care a lucratanterior?

Codul etic

Codul etic

Nu

Nu

7. Exist vreun partener sau membru al echipei misiunii (sau o rud

apropiat a acestora) care a prsit firma i a fost angajat de clientulde audit, n termen de doi ani de la plecare?Dac clientul este o companie mic, se pot aplica scutiri prevzutede Codul etic. n acest caz, facei referire la punctul 25 de mai jos.

Codul etic Nu


25/75

Numeleclientului

SC EVAENERGY SRL.

Perioadacontabil

01-01-2014

31-12-2014

Ref. B2/2

ACCEPTAREA NUMIRII SAU A RENUMIRII (CONTINUARE)

Clieni noi Ref. ISA/ Da/8. Exist vreun artener sau membru al echi ei misiunii (sau o rud a ro iat a Codul etic Nu

acestora) desemnat s fac parte din consiliul director al clientului de audit sau din orice alt subcomitet al acelui consiliu sau n orice alt poziie n cadrul clientului deaudit, deinnd direct sau indirect >20% din drepturile de vot n cadrul firmei client,sau n care clientul de audit deine direct sau indirect >20% din drepturile de vot?(A se nota cerinele suplimentare ale Codului etic, referitoare la unele prevederistatutare sau dereglementare care interzic directorilor companiilor s fie numii drept auditori ai

acestora).

9. n cazul entitilor cotate, a activat vreunul dintre arteneri ca artener de audit Codul etic Nui/sau partener independent pentru mai mult de cinci ani i/sau vreun membrual personalului sau vreun partener cheie de audit pentru mai mult de apte ani?

10. Au fost aplicate i documentate msuri de protecie atunci cnd partenerul de Codul etic Nuaudit/partenerul independent/personalul senior de audit a ocupat aceast poziiemai mult de zece ani? Dac a fost luat o decizie de a nu aplica msuri de pro-tecie necesare (de exemplu rotaia persoanelor responsabile), documentai moti-vele pentru care persoana continu s participe la audit iasigurai-v c aceste

fapte sunt comunicate celor nsrcinai cu guvernana la nivelul firmei client.(Ar trebui aplicate msuri de protecie atunci cnd ameninrile la adresaobiectivitii i indepen-denei, generate de asocierea pe termen lung a persoanei cu firma client, suntconsiderate altfel

dect nesemnificative).

Numele partenerului/personalului senior: Nr. de ani n funcie. ... ... ..


26/75

Numeleclientului

SC EVAENERGY SRL.

Perioadacontabil

01-01-2014

31-12-2014

Ref. B2/3


Ref. ISA/ Da/Cod etic Nu

11.Obiectivele echipei de audit includ vnzarea ncruciat, remuneraiamembrilor Codul etic Nuechipei de audit are la baz performanele obinute n raport cu vnzareancruciat i perspectivele de promovare includ elemente aferenteonorariuluide succes?

12.

n ceea ce privete companiile cotate, venitul din onorarii (obinut de lafirma client sau grupul de firme) se situeaz, de obicei, ntre 5% - 10% dinveniturile brute din onorarii (ale companiei sau ale acelei pri dincompanie n funcie de care sunt calculate cotele de profit ale parteneruluide audit, dup caz)? Codul etic Nu

Dac da, atunci documentai notificarea adresat partenerului peprobleme de etic imsurile de protecie implementate n consecin, la B2/7.

13.n ceea ce privete companiile cotate, venitul din onorarii (obinut de la

firma Codul etic Nuclient sau grupul de firme) depete, de obicei, 10% din veniturile brutedin

onorarii (ale companiei sau ale acelei pri din companie n funcie de caresunt calculate cotele de profit ale partenerului de audit, dup caz)?Dac da, atunci confirmai numirea la nivelul firmei ca un ntreg, saurealocai clientul ncadrul firmei, sau demisionai din poziia de auditori, sau nu acceptairenumirea, dup caz.

14.n ceea ce privete companiile necotate, venitul din onorarii (obinut de la

firma Codul etic Nuclient sau grupul de firme) depete, de obicei, 10% (dar nu 15%) dinveniturile brute din onorarii (ale companiei sau ale acelei pri dincompanie n

funcie de care sunt calculate cotele de profit ale partenerului de audit, dupcaz)?Dac da, atunci partenerul misiunii de audit va prezenta aceastperspectiv parteneruluipe probleme de etic i celor nsrcinai cu guvernana entitii i vaaranja o revizuire lacald a misiunii de audit nainte de finalizarea raportului auditorului.Dac firma client este ocompanie mic, se poate aplica o scutire prevzut n Codul etic. nacest caz, faceireferire la punctul 26 de mai jos.

15.

n ceea ce privete companiile necotate, venitul din onorarii (obinut de la

firma Codul etic Nuclient sau grupul de firme) depete, de obicei, 15% din veniturile brutedin


27/75

onorarii (ale companiei sau ale acelei pri din companie n funcie de caresunt calculate cotele de profit ale partenerului de audit, dup caz)?Dac da, atunci firma va demisiona din calitatea de auditor sau nu vaaccepta s fierenumit, dup caz.

16. Exist onorarii neachitatepentru servicii profesionale? Codul etic NuDac da, documentai discuiile purtate cu partenerul pe probleme deetic i, dac sedecide acest lucru, motivele continurii misiunii i msurile deprotecie implementate.

17. Exist acorduri de onorarii contingente (fie prin cunoaterea lor, sau Codul etic Nunotificarea acestora) ncheiate cu privire la acest client de audit?Firma nu ar trebui s furnizeze servicii de non-audit unui client deaudit, pe baza unoronorarii contingente, atunci cnd onorariile contingente sunt

semnificative pentru firm(sau pentru elementul pe baza crora este calculat cota de profit aartenerilor de audit)

sau c nd rezultatul acestor servicii de non-audit depinde de unraionament viitor saucontemporan de audit, cu privire la un aspect semnificativ din situaiilefinanciare.

18.Exist interese financiare directe sau indirecte n clientul de audit, deinutede Codul etic Nuun partener sau de opersoan aflat n poziia de a influena desfurareairezultatul auditului, sau de o rud apropiat a acestora?

19. Firma sau vreo alt parte apropiat acesteia deine orice fel de credite sau Codul etic Nugaranii acordate de ctre client?

20. Exist relaii de afaceri ntre firm i clientul de audit cu excepia celor Codul etic Nudesfurate n condiii obiective i care sunt nesemnificative pentru ambelepri?


28/75

Numeleclientului

SC EVAENERGY SRL.

Perioadacontabil

01-01-2014

31-12-2014

Ref. B2/4


Ref.ISA/Codetic

Da/Nu

21. Exist vreun litigiu actual sau vreun litigiu care amenin s apar ntrefirm i client?

Codul etic Nu

22. Au fost primite cadouri semnificative sau servicii turistice din parteaclientului de audit, sau i-au fost furnizate acestuia cadouri, serviciituristice sau sponsorizri?

Codul etic Nu

23. Au fost furnizate servicii de non-audit clientului de audit?Dac da, consemnai serviciile furnizate la B2/7. Dac firmei i se permites furnizeze aceste servicii, au fost documentate motivele acestui fapt iimplementate msuri de protective corespunztoare?

Codul etic Nu

24. Sunt generate, de obicei, onorarii substaniale de pe urma furnizrii deservicii de non-audit acestui client i acestea depesc onorariile anualede audit?Dac da, documentai analiza dumneavoastr cu privire la posibilitateaexistenei unei percepii privind pierderea independenei i aobiectivitii idetaliai msurile de protecie aplicate.

Codul etic Nu

25. Exist orice alte conflicte de interese actuale sau poteniale sau orice altmotiv ce ar putea afecta obiectivitatea i independena noastr?Documentai orice considerente n acest sens i orice msuri de protecieaplicate. Luai n considerare urmtoarele:(i) O ameninare generat de interesul propriu(ii) O ameninare generat de auto-revizuire(iii) O ameninare generat de conducere(iv) O ameninare generat de reprezentare

(v) O ameninare generat de familiaritate(vi) O ameninare generat de intimidare Codul etic

Mai precis, luai n considerare urmtoarele servicii de non-audit:

(i) Servicii de audit intern*(ii) Servicii de tehnologie a informaiilor*(iii) Servicii de evaluare(iv) Servicii de evaluare actuarial(v) Servicii fiscale*(vi) Servicii de suport in litigii(vii) Servicii de consultan juridic(viii) Servicii de recrutare i salarizare(ix) Servicii financiare corporative*(x) Servicii legate de tranzacii*

(xi) Servicii de restrucuturare) Servicii de contabilitate*i)

Codul etic Nu


29/75

Numeleclientului

SC EVAENERGY SRL.

Perioadacontabil

01-01-2014

31-12-2014

Ref. B2/5


Prevederi aplicabile auditurilor la cerere (companii mici)Dac clientul este o entitate mai mic, pot fi aplicate urmtoarele scutiri. (Not: Aplicarea

acestor scutiri este opional):Ref.ISA/Codetic

Da/Nu

26. Atunci cnd clientul este o companie mic a fost numit vreunpartener anterior al firmei, care a acionat drept partener demisiune al clientului, n poziia de partener responsabil curevizuirea independent, partener cheie de audit sau partener allanului de comand n raport cu clientul, la orice moment, nultimii doi ani?

Dac da, a existat vreo ameninare semnificativ la adresaintegritii, obiectivitii i independenei echipei de audit?

Nu

27. Clientul este o companie mic, i onorariile sunt cuprinse ntre10% i

15% din veniturile brute din onorarii (ale companiei sau ale aceleipridin companie n func ie de care sunt calculate cotele de profit aleCodul etic partenerului de audit, dup caz)?

Dac da, raportai c tre partenerul pe probleme de etic (dupcaz) i ctre cei nsrcinai cu guvernana.

Nu

28. Clientul este o companie mic i firma a furnizat servicii denon-audit clientului de audit? Dac da, analizai dac:

(i) Conducerea este informat, n mod corespunztor; i(ii) Firma i-a extins inspeciile privind controlul calitii,pentru a include o selecie aleatorie a misiunilor de audit, n careau fost furnizate servicii de non-audit.

Dac clientul este o companiemic i firma a furnizat serviciide non-audit clientului de audit care implic preluarea rolului deconducere de ctre firma de audit, analizai dac a avut loc:

(i) O discuie corespunztoare cu cei nsrcinai cuguvernana, privind aspectele de obiectivitate i independenaferente furnizrii serviciilor de non-audit; i(ii) O prezentare corespunztoare a faptului c firma a aplicati a beneficiat de derogarea prevzut n Seciunea 290.

S-au prezentat informaii adecvate, att n situa iile financiare, cti n raportul de audit, cu privire la tipul de servicii de non -auditfurnizate clientului, n conformitate cu Codul Etic?

Dac se aplic oricare din aceste prevederi, unei firme nu i se ceres se conformeze interdiciilor din standardele etice, referitoarela furnizarea de servicii de non-audit.

Nu


30/75

Numeleclientului

SC EVAENERGY SRL.

Perioadacontabil

01-01-2014

31-12-2014

Ref. B2/5/1

Declaraie de independen

Incompatibiliti n legtur cu entitatea/structura auditat Da NuAi avut/avei vreo relaie oficial, financiar sau personal cu cineva care ar puteasv limiteze msura n care putei s v interesai, s descoperii sau s constataislbiciuni de audit n orice fel?

X

Avei idei preconcepute fa de persoane, grupuri, organizaii sau obiective care arputea s v influeneze n misiunea de audit?Ai avut/avei funcii sau ai fost/suntei implicat() n ultimii 3 ani ntr-un alt modnactivitatea entitii/structurii ce va fi auditat?Avei responsabiliti n derularea programelor i proiectelor finanate integral sau

parial de Uniunea European?

X

Ai fost implicat n elaborarea i implementarea sistemelor de control aleentitii/structurii ce urmeaz a fi auditat?

X

Suntei so/soie, rud sau afin pn la gradul al patrulea inclusiv cu conductorulentitii/structurii ce va fi auditat sau cu membrii organului de conducerecolectiv?

X

Avei vreo legtur politic, social care ar rezulta dintr-o fost angajare sauprimireade redevene de la vreun grup anume, sau organizaie sau nivel guvernamental?Ai aprobat nainte facturi, ordine de plat i alte instrumente de plat pentruentitatea/structura ce va fi auditat?Ai inut anterior contabilitatea la entitatea/structura ce va fi auditat?

X

Avei vreun interes direct sau unul de fond financiar indirect la entitatea/structuraceva fi auditat?

X

Putei s selectai responsabilitile i problemele, s stabilii riscurile specificeactivitilor supuse auditri i s construii proceduri specifice de identificare adisfunciilor i abaterilor?

X

Stpnii tehnicile i metodele de colectare, analiz i interpretare a datelor iinformaiilor specifice unui audit al conformitii?

X

Putei s concepei sisteme de raportare, s comunicai ntr-o maniera corect iobiectiv rezultatele cercetrilor i s formulai puncte de vedere n urma analizelorefectuate?

X

Dac n timpul misiunii de audit, apare orice incompatibilitate personal, externsauorganizaional care ar putea s v afecteze abilitatea dvs. de a lucra i a facerapoartele de audit impariale, notificai de urgen eful Serviciului de audit intern?

X

Auditor, Data 20.04.2015Daniela Stoicescu


31/75

Numeleclientului

SC EVAENERGY SRL.

Perioadacontabil

01-01-2014

31-12-2014

Ref. B2/6

Exerciiul financiar ncheiat la 31 Decembrie 2014

Obiectiv:

Analizarea tipurilor de dependen de la punctele 1-25 si a altor tipuri care ar putea pune nameninare acceptarea mandatului.

Activitatea desfurat:

A avut loc o ntlnire cu participanii misiunii de audit din partea societii de audit i cuconducerea clientului de audit. n cadrul acestei ntlniri au fost discutate punctele 1-25, dar sincercarea de a depista ali factori de dependen.

Rezultat:

n urma ntlnirii cu participanii misiunii de audit din partea societii de audit i cu conducereacilentului de audit, nu au rezultat nici un fel de probleme n ceea ce privete dependena fatde client.

Concluzie:SC EVA ENERGY SRL. este n total indepenten fa de societatea de audit. Nu sunt

probleme de nclcare a Codului de conduit etic i profesional.

Semntura Daniela Stoicescu Data 20.04.2015


32/75

Numeleclientului

SC EVAENERGY SRL.

Perioadacontabil

01-01-2014

31-12-2014

Ref. B2/7


CONCLUZIE

Sunt asigurat c:

1. Toi membrii echipei misiunii s-au conformat cerinelor Codului Etic;

2. Am documentat la B2/7toate ameninrile la adresa independenei i obiectivitii i toatemsurile de protecie utilizate;

3. Nu exist motive pentru a nu accepta numirea/renumirea ca auditori ai acestui client.

Partenerul misiunii de audit: Daniela Stoicescu Data: 20.04.2015

Partenerul pe probleme de etic (dup caz): Monica Constantinescu Data: 20.04.2015


33/75

Numeleclientului

SC EVAENERGYSRL.

Perioadacontabil

01-01-2014

31-12-2014

Ref. B2/8


Nu seLISTA DE VERIFICARE ARISCURILOR

Da Nu dein

informaii

1. Schimbarea frecvent sau periodic a contabililor/auditorilor? X

2. Lips de flexibilitate n convenirea onorariilor? X

3.Posibilitatea utilizrii numelui firmei pentru a conferi un caracteronorabil? X

4. Exist o istorie a unor dispute anterioare pe tema onorariilor? X

5. Tendin ctre obstructivitate i dificulti de colaborare? X

6. A impus limitarea ariei de aplicabilitate a auditorilor precedeni? X

7. Exist o istorie a unor rapoarte de audit cu rezerve? X

8. Exist o istorie n materie de litigi X

9. Exist dovezi privind o anterioar insolven? X

10. Sunt emise decizii ale tribunalelor judectoreti? X

11. Rating de credit sczut? X

12.Proprietari necunoscui saudubioi? X

13. Activiti dificil de neles? X

14. Angajare n tranzacii multi-jurisdicionale? X

15. Afaceri prea bune pentru a fi adevrate? X

16. Suprapunerea tranzaciilor personale sau de afaceri? X

17.Personal contabil de slabcalitate? X

18. Structur corporativ complex? X

19. Director dominant sau autocrat? X20. Activitate ntr-o zon reglementat (de ex. servicii sau piee


34/75

financiare)? X

21. Compania este cotat (de ex. aciunile pot fi tranzacionate public)? X

22. Dificulti de reglementare? X

23. Dificulti aferente autoritilor fiscale, curente i/sau anterioare? X

24. Afacere cu bani lichizi? X

25. Utilizarea de paradise fiscale off-shore? X

26. Face parte din sau colaboreaz cu una sau mai multe jurisdicii Xngrijortoare din perspectiva splrii de bani?

27.Fluctuaie mare a personalului decizional sau a personaluluicontabil? X

28. Sisteme i controale slabe? X

29.Utilizarea de cecuri semnate nalb? X

30.Tranzacii complexe cu priafiliate? X

31. Lips de experien sau expertiz n cadrul firmei? X

32. Altele (vrugm sprecizai)? X

Numrul rspunsurilor de Da 1

Dac completarea acestei liste are ca rezultat bifarea unor rspunsuri de DA, acceptarea saucontinuarea misiunii ar trebui s depind de o analiz atent i documentat a importaneiaspectelor din list la care s-a rspuns pozitiv.


35/75

Numeleclientului

SC EVAENERGY SRL.

Perioadacontabil

01-01-2014

31-12-2014

Ref. B3/1

CUNOATEREA CLIENTULUI I EVALUAREA RISCURILOR

ISA 315

Ref.Ref.

Iniiale/Seci-ISA

uneData

1. Dac se intenioneaz utilizarea de informaii obinute n perioadele an- 315

Nu auaparutmodificri

SD20.04.2015

terioare despre client i mediul su, determinai dac au aprut modificrice pot afecta caracterul relevant al acestor informaii n raport cu misiuneacurent de audit i asigurai-v c aceste modificri sunt consemnate ladosar.

Natura entitii2. nelegei i documentai nelegerea dumneavoastr referitoare la natura 315

clientului, inclusiv detaliile referitoare la:

(i) informaii generale/istoric; B3/1/1SD20.04.2015

(ii) proprietari i structura de guvernan: investiii, finanare, indicatoricheie, proprietari ai beneficiilor, etc.;

(iii) condiiile sectorului de activitate: pia, competiie, activitate ciclicsau sezonier;

(iv) detaliile privind operaiunile de afaceri: personal cheie, sursele devenituri, produse, servicii, piee, locaii, furnizori i clieni cheie,etc.; i

(iv) procedurile implementate de conducerea clientului de auditpentru evaluarea riscurilor.

3. nelegei i documentai nelegerea dumneavoastr cu privire la sectorul 315SD20.04.2015

relevant de activitate, mediul de reglementare i ali factori externi,

inclusiv cadrul general de raportare financiar aplicabil,principiilecontabile i practicile specifice sectorului de activitate. B3/1/1

4. nelegei i documentai nelegerea dumneavoastr cu privire la prin- 315SD20.04.2015

cipiile contabile selectate i aplicate de ctre client i analizai dacacestea sunt adecvate sectorului de activitate n care opereaz i suntconsecvente cu cadrul general de raportare financiar aplicabil i cupoliticile contabile utilizate n sectorul de activitate respectiv.

Asigurai-v c este inclus n dosar o list a principalelor politici contabile.

Obiective i Strategii i Riscuri de afaceri aferente5. nele ei i documentai nele erea dumneavoastr cu rivire la obiec- 315 SD


36/75

20.04.2015tivele i strategiile clientului i riscurile aferente afacerii care pot genera odenaturare semnificativ a situaiilor financiare. Includei detalii privind:(i) progresele din sectorul de activitate;(ii) produsele i serviciile noi; B3/1/1(iii) extinderea afacerii;(iv) noi cerine contabile i de reglementare;(v) cerine de finanare curente i viitoare;(vi) utilizarea sistemelor IT.Msurarea i Revizuirea performanei financiare a entitii

6. nelegei i documentai nelegerea dumneavoastr cu privire la msura- 315SD20.04.2015

rea i revizuirea performanei financiare a clientului. B3/1/1Includei detalii privind:(i) indicatorii cheie i statisticile operaionale, inclusiv orice indicatori

cheie ai nivelului de performan;(ii) evalurile performanei angajailor i politicile de stimulente;

(iii) tendine;(iv) utilizarea previziunilor, bugetelor i a analizei fluctuaiilor; i(v) analiza competitorilor.


37/75

Numeleclientului

SC EVAENERGY SRL.

Perioadacontabil

01-01-2014

31-12-2014

Ref. B3/1/1

FISA CLIENTULUI DE AUDIT

Nr. Crt. Date de identificare pentrucoresponden

Informaii culese

1. Denumirea clientului SC EVA ENERGY SRL.

2. Codul unic de identificare RO31010144

3. Adresa Brasov

4. Telefon +4023213634

5. Fax +40268411332

6. E-mail [email protected]

7. Cod potal 500058

9. Tipul de activitate Comercializarea energiei electrice


38/75

Numeleclientului

SC EVAENERGY SRL.

Perioadacontabil

01-01-2014

31-12-2014

Ref. B3/2

CUNOATEREA CLIENTULUI I EVALUAREA RISCURILOR

(CONTINUARE)Ref.ISA

Ref.Sectiune

Iniiale/Data

Procesele de evaluare a riscurilor din cadrul entitii

7. nelegei i documentai nelegerea dumneavoastr cuprivire la procesul derulat de client n vederea identificriiriscurilor associate afacerii.

315 B9/3

SD

20.04.2015

8. nelegei i documentai nelegerea dumneavoastr cuprivire la modul n care clientul a rspuns la riscurile

generate de tehnologia informaiei.

315 B9/3

SD20.04.2015

Mediul de control

9. Descriei pe scurt modul n care sunt ntocmite situaiile

financiare. Mai precis, nelegei i documentainelegerea

dumneavoastr cu privire la modul n care clientulcomunic

rolurile, responsabilitile i aspectele semnificative

aferenteraportrii financiare.

Includei detalii despre personalul cheie iresponsabilitile

acestuia n ntocmirea situaiilor financiare i oricecontroale n desfurare, cu privire la operaiunile denchidere a anului i

estimrile contabile.

315 B9/3

SD

20.04.2015

10. nelegei i documentai modul dumneavoastr denelegere a

mediului de control.

Acest lucru va implica nelegerea i documentarea:comunicrii efectuate de client i modul de punere naplicare a valorilor de integritate i etic; angajamentuluipentru competen; participrii celor nsrcinai cuguvernana; filozofiei i stilului de aciune al conducerii;structurii organizaionale; desemnrii autoritii i aresponsabilitilor; i a politicilor i practicilor de resurseumane.

315 B9/3

SD20.04.2015

Monitorizarea controalelor


39/75

11. nelegei i documentai nelegerea dumneavoastr cuprivire la principalele tipuri de activiti prin care entitateamonitorizeaz controalele interne asupra raportriifinanciare, inclusiv pe cele referitoare la acele activiti decontrol relevante pentru audit, i modul n care aceastainiiaz aciuni decorectare a controalelor sale.

Activitile de monitorizare permanente sunt deseoriincorporate n activitile recurente i normale ale entitiii includ activiti obinuite de coordonare i supervizaredin partea managementului.

315 B9/3

SD

20.04.2015


40/75

Numeleclientului

SC EVAENERGY SRL.

Perioadacontabil

01-01-2014

31-12-2014

Ref. B4/1

EVALUAREA RISCULUI INERENTISA 315

Riscul inerent reprezint susceptibilitatea ca soldul unui cont sau o clas de tranzacii s fieeronate i este mprit n urmtoarele componente:

Risc general (risc pur inerent i de mediu). Acesta deriv din aspectele referitoare laconducere, funcia contabil, natura afacerii i experienele anterioare ale auditorului cuclientul.

Risc specific. Acesta deriv din aspectele referitoare la experiena anterioar a auditoruluii din nelegerea curent a fiecrui domeniu al auditului.

Numeleclientului

SC EVAENERGY SRL.

Perioadacontabil

01-01-2014

31-12-2014

Ref. B4/1/1

Factor de risc 1 2 3 4 5Comentarii

Foarte sczut Sczut Mediu RidicatFoarteridicat

Elemente manageriale

Msura n care conducereacuprinde i acionari XPoziia financiar a clientului XLichiditatea clientului XMsura n care sunt folositesituaiile financiare de ctre unter XExperiena conducerii icunotinele de conducere a

activitii XImportana cifrei de afaceriasupra conducerii XAccentul pus pe pstrareanivelului veniturilor XAtitudinea conducerii asupraraportrii financiare XSchimbarea frecvent aconsultanilor XExperien trecut asupracompetenei controlului

conducerii XIstoric al nclcrilor legilorsau regulamentelor XNiveluri adecvate aleremunerrii pentru natura iperformanele activitilor X

TOTAL 7 3 2 0 0

PONDERE DIN TOTAL58,33%

(7x100/12)25.00%

(3*100/12)16.67%

(2x100/12) 0.00% 0.00%


41/75

EVALUAREA RISCULUI INERENT(CONTINUARE)

Mediul contabil Foarte scazut

Scazut

Mediu Ridicat Foarte ridicat

Competenapersonaluluicontabil XAtitudinea personaluluicontabil XProbabilitatea unorinformaii financiareeronate, inadecvate sauntrziate XMsura n care tranzactiimateriale sau ajustri aparla sau n apropiereancheierii perioadeicontabile XDovezi mai vechi asupracosmetizrii situaiilor XFrecvena i importanatranzaciilor dificile pentruaudit XPolitici contabile noi saucomplexe XComplexitatea structuriicorporative i contabile,

aferente dimenensiuniiclientului Xntreruperi sau cderi alesistemului contabil XProbe prin care se prevedeprobabilitatea apariiei deprobleme n legtur cunregistrrile contabile X

TOTAL 10 0 0 0 0

PONDERE DIN TOTAL 100.00%(10x100/10) 0.00% 00.00% 0.00% 0.00%


42/75

Numeleclientului

SC EVAENERGY SRL.

Perioadacontabil

01-01-2014

31-12-2014

Ref. B4/1/2


Mediul operaional

Foartescazut

Scazut

Mediu

Ridicat

Foarteridicat

Natura domeniului de activitatecretere/scdere, nou/vechi X

Afirmaii i/sau aciuni iniiate mpotriva companiei sauconducerii de ctre pri tere /reglementatori X

Modificri ale profitabilitii/lichiditii X

Conformitatea cu termenele finanrii externe X

Relaia cu banca/finanatorii externi X

Probabilitatea cedrii unei pri semnificative a activitilor,sau vnzarea de intereselor deinute de ctre un investitorsemnificativ X

Ameninri la rentabilitatea activitilor X

Intenia de noi creteri semnificative ale finanrilor X

Dovezi ale comercializrii excesive X

Planuri privind achiziii semnificative/ investiii externe X

Nivelul de performan aferent unui sector, ca ansamblu X

Client important/ Client de renume XTOTAL 12 0 0 0 0

PONDERE DIN TOTAL100.00%

0.00%

0.00%

0.00% 0.00%


43/75

Numeleclientului

SC EVAENERGY SRL.

Perioadacontabil

01-01-2014

31-12-2014

Ref. B4/1/3


Aspecte de audit

nregistrri privind calificrile sau modificrileanterioare(referitor la opinii i/sau rapoarte) X

Raportarea incertitudinilor fundamentale, inclusiv aspectelelegate de continuitatea activitii XRelaia cu conducerea superioar X

Probabilitatea ntmpinrii de dificultri n obinerea de

probe de audit X

Tranzacii neobinuite sau specifice domeniului deactivitate i practici care sunt dificil de auditat X

TOTAL 5 0 0 0 0

PONDERE DIN TOTAL100.00

%0.00%

0.00%

0.00%

0.00%

Relevana acordat fiecrui factor de risc 10% 15% 20% 25

%

30

%

TOTAL GENERAL 34 3 2 0 0Evaluarea general completati, dup

caz cu X XFoartesczut

Sczut

Medie

Ridicat

Foarteridicat

Calculul nivelului

general de risc

(34x10%) + (3x15%) + (2x20%) + (0x25%) + (0x30%)/ 39 * 100=

10,89%

ntocmit de Daniela StoicescuData

20.04.2015

Revizuit de Ioana PopescuData

20.04.2015


44/75

Numeleclientului

SC EVAENERGY SRL.

Perioadacontabil

01-01-2014

31-12-2014

Ref. B4/2

PRAGUL DE SEMNIFICAIEISA 320

Acest tabel i propune s asiste auditorul n stabilirea nivelului pragului desemnificaie, n contextul planificrii i al consemnrii motivelor pentru care a fost selectatnivelul planificat al pragului de semnificaie. Nivelul pragului de semnificaie utilizat nevaluarea rezultatelor testelor, i n special la nivelul situaiilor financiare, trebuie s reprezintentotdeauna un factor de interes pentru raionamentul auditorului.

Pragul de semnificaie depinde de natura unui element precum i de dimensiuneaacestuia. Pragul de semnificaie funcional reprezint valoarea stabilit de ctre auditor,utiliznd raionamentul profesional, la o valoare mai mic dect pragul de semnificaie

aferent situaiilor financiare luate ca ntreg, cu scopul de a reduce la un nivel acceptabil desczut probabilitatea ca suma denaturrilor necorectate sau nede-tectate s depeasc pragulde semnificaie al situaiilor financiare luate ca ntreg. De asemenea, dup caz, se poate stabiliun prag de semnificaie pentru clase specifice de tranzacii, solduri ale conturilor sau

prezentri de informaii. ISA 320Atunci cnd este cazul, pot fi ntocmite calcule separate ale pragului de semnificaie

pentru contul de profit i pierdere i bilan. ISA 200, ISA 320Nivelul pragului de semnificaie ar trebui revizuit la momente adecvate pe parcursul

auditului. Acolo unde auditorul identific factori care pot genera o revizuire a pragului desemnificaie planificat, acesta ar trebui s analizeze i s documenteze impactul asupraabordrii auditului. Pragul de semnificaie ar trebui, de asemenea, revizuit, n etapa de

finalizare. ISA 320


45/75

Numeleclientului

SC EVAENERGY SRL.

Perioadacontabil

01-01-2014

31-12-2014

Ref. B5/2

PRAGUL DE SEMNIFICAIE (CONTINUARE)

Determinarea pragului de semnificaie Final Efectiv DifAnul curent Anul precedent

lei lei leiProfit naintea impozitrii, dup ajustarea -pentru elementele excepionale i primeledirectorilor:10% din acesta

5% din acesta

Cifra de afaceri: 140.000 140.0002% din aceasta 2800 2800

1% din aceasta 1400 1400

Pragul de semnificaie al audituluiGLOBAL stabilit la 31.12.2014 2800 2800

Pragul de semnificaie funcionalstabilit la 31.12.2014 140.000 140.000


46/75

Numeleclientului

SC EVAENERGY SRL.

Perioadacontabil

01-01-2014

31-12-2014

Ref. B5/3

PRAGUL DE SEMNIFICAIE (CONTINUARE)

Baza de calcul

S-a observat c activitatea societii SC EVA ENERGY SRLnu este constant fiind o firm deaflata in primul an de activitate pe un domeniu aparte, respectiv comercializarea de energie, astfel cas-a optat ca pragul de semnificaie s fie 2% din CA.

Justif icarea nivelu ri lor alese ale pragului de semnificaie

Datorita faptului ca riscul de audit este evaluat ca fiind scazut, ne incadram la regula adoua si anume:

Risc Audit (mic) => Prag de semnificatie (mare), unde Trendul (mare).

Astfel, cautam in tabel variatia cea mai mare, si anume 2800 (corespunzator a 2% din CA.Urmarind pe linie acest trend, alegem valoarea cea mai mare care sa corespunda Praguluide semnificatie (mare).

Astfel, pragul de semnificatie global va fi egal cu 140.000

Societatea este orientat catre obinerea de profit dar avand in vedere ca din punct de vederefunctional ea activeaza doar de 1 an, s-a optat pentru ca pragul s fie 2% din CA.

ntocmit de: Daniela Stoicescu Data 20.04.2015

Revizuit de: Ioana Popescu Data 20.04.2015


47/75

Comentarii privind pragul de semnificaie final

Pragurile de semnificaie ar trebui, n mod normal, s se situeze n intervalul indicat de factorii1 pn la 6. Nu se vor lua n considerare factorii 5 i 6 dac exist pierderi sau dac profitul nueste corect prezentat, oricare ar fi motivul pentru distorsionarea sa. Se vor utiliza ali factori,

dac se va considera c sunt mai adecvai. Pragul de semnificaie stabilit n etapa de planificare se utilizeaz, n principal, pentru

determinarea mrimii eantioanelor; cel din etapa exprimrii opiniei pentru a se determinadac sunt necesare ajustri finale. Nu se vor folosi pragurile de semnificaie pentru a se verificaremuneraiile directorilor i alte elemente sensibile.

Erorile nesemnificative, neajustate trebuie sintetizate pentru a se decide dac per total depescpragul de semnificaie.

Numele

clientului

SC EVA

ENERGY SRL.

Perioada

contabil

01-01-2014

31-12-2014

Ref. B6/1

REVIZUIREA ANALITIC PRELIMINAR

ISA 315, ISA 240

Ref. Ref. Iniiale/ISA Seciune Data

1. Avnd n vedere cunotinele pe care le deinei despre client i 240evaluarea de ctre dumneavoastr a riscului de fraud i eroare,

efectuai i documentai o revizuire a conturilor interimare ale B6/1/1

SD

20.04.2015clientului sau a ultimelor rapoarte ale conducerii.

2. Facei referire la discuiile cu conducerea, n vederea obinerii unor

detalii privind evenimentele semnificative survenite de la ultimulSD20.04.2015

exerciiu financiar i analizai impactul asupra oricror puncte deurmrit n viitor.

3. Comparai cele mai recente informaiifurnizate de conducerea 240

clientului cu informaiile comparative aferente anului anterior/ cu B6/1/2SD20.04.2015

bugetele anului n curs, pentru a identifica variaiile semnificativesau soldurile neobinuite care solicit o atenie deosebit.

4. Analizai i documentai credibilitatea datelor-surs utilizate i dac B9

acestea vor fi verificate pe parcursul auditului.SD20.04.2015

5. Asigurai-v c toate aspectele semnificative identificate sunt B9

rezumate n Acordul de planificare a auditului de la B9i cSD20.04.2015

impactul acestor aspecte asupra abordrii dumneavoastr

planificate a auditului sunt clar consemnate.


48/75

Numeleclientului

SC EVAENERGY SRL.

Perioadacontabil

01-01-2014

31-12-2014

Ref. B6/2

REVIZUIREA ANALITIC PRELIMINAR

CONCLUZIE

Sub rezerva aspectelor aduse la cunotina persoanei nsrcinate cu revizuirea, sunt asigurat cam dezvoltat o nelegere suficient a clientului, a afacerii sale i a sectorului de activitate n careopereaz, a modific rilor intervenite de la auditul anterior i, prin urmare, a zonelor de risc potenial.

Natura i amploarea procedurilor de audit necesare au fost abordate n planul general de audit/n programe de audit adaptate, aa cum prevede Acordul de planificare a auditului.

ntocmit de Daniela Stoicescu Data 20.04.2015

Revizuit de Ioana Popesc Data 20.04.2015


49/75

Numeleclientului

SC EVAENERGY SRL.

Perioadacontabil

01-01-2014

31-12-2014

Ref. B6/1/1

Chestionar Frauda si Eroare

Raspuns

1. Factori de risc aferenti denaturarilor din raportarea financiara frauduloasa

Stimulari/presiuni

Stabilitatea financiara sau profitabilitatea sunt amenintate de conditii economice specificesectorului de activitate sau operatiunilor entitatii, precum (sau in calitate de):

- O concurenta crescuta sau o saturatie a pietei, insotite de marje de profit in scadereNU

-Vulnerabilitate mai mare la schimbari rapide, precum schimbarile tehnologice, iesirea din uz aNU

produselor sau ratele de dobanda-Scaderea semnificativa a cererii din partea consumatorilor si cresterea ratei falimentelor, fie in

NUsectorul de activitate respectiv, fie in intreaga economie.

-Pierderile din exploatare care fac iminenta amenintarea cu falimentul, prescrierea ipotecara sauNU

preluarea ostila.-Fluxuri de numerar din exploatare negative in mod recurent sau incapacitatea de a genera

fluxuri de numerar din exploatare, si, in paralel, raportarea obtinerii de venituri si cresteri de NU

venituri.-Cresterea rapida sau profitabilitatea neobisnuita in special in comparatie cu cea a altor companiiNU

din acelasi domeniu de activitate.-Noi cerinte statutare, de contabilitate sau reglementare. NU

Se exercita o presiune excesiva asupra conducerii de a indeplini cerintele si asteptarile unor terteparti, datorita urmatoarelor:

-Asteptari privind profitabilitatea sau nivelul tendintelor alea analistilor de investitii, institutiilorde investitii, creditorilor importanti sau ale altor parti externe (in special asteptari care sunt agresive

NUsau nerealiste in mod eronat), inclusiv asteptarile create de conducere prin, de exemplu, comunicate

de presa sau mesaje privind raportul anual exagerat de optimiste.-Nevoia de a obtine credite sau capital suplimentar pentru a ramane competitivi - inclusiv

NUfinantarea unor cheltuilelilor majore de capital sau de cercetare si dezvoltare.

-Capacitatea marginala de a indeplini cerintele pentru cotarea la bursa, sau pentru rambursareaNU

datoriilor sau cerintelor pentru alte datorii contractate.-Efecte negative percepute sau reale ale raportarii unor rezultate financiare slabe cu privire la

NUtranzactii importante in curs de desfasurare, precum combinari de afaceri sau atribuiri de contracte.Informatiile disponibile indica faptul ca situatia financiara personala a conducerii sau a persoanelorinsarcinate cu guvernanta este amenintata de performanta financiara a entitatii ca urmare a:

-Intereselor financiare semnificative in entitate: NU


50/75

-Faptului ca portiuni semnificative din indemnizatiile lor (de exemplu, prime, optiuni pentruactiuni, tranzactii de tip "earn - out") depind de atingerea unor obiective agresive privind pretul NUactiunilor, rezultatele din exploatare, pozitia financiara sau fluxul de numerar.

-Garantarea personala a datoriilor entitatii. NU

Se exercita o presiune excesiva asupra conducerii sau personalului operational de a atinge

obiectivele financiare stabilite de persoanele insarcinate cu guvernanta, inclusiv tintele de vanzari siprofitabilitate.

NU

Oportunitati

Natura sectorului de activitate sau a operatiunilor entitatii ofera oportunitati pentru a comiteraportare financiare frauduloasa, care pot aparea din urmatoarele:

-Tranzactii semnificative cu parti afiliate in afara cursului normal al afacerilor sau cu entitatiNU

afiliate neauditate sau auditate de o alta firma.

-O prezenta financiara puternica sau capacitatea de a domina un anumit sector de activitate carepermite entitatii sa dicteze termenii sau conditiile catre furnizori sau clienti, ceea ce ar putea avea

NUca efect incheierea tranzactiilor in conditii neobiective sau inadecvate.

- Active, datorii, venituri sau cheltuieli pe baza estimarilor semnificative care implicaNU

rationamente subiective sau incertitudini dificil de coroborat.

- Tranzactii semnificative, neobisnuite sau deosebit de complexe, in special cele apropiate deNU

sfaritul perioadei care pun o problema dificila de "forma sau de fond".

-Operatiuni semnificative localizate sau desfasurate peste granitele internationale in jurisdictii inNU

care exista medii de afaceri si culturi diferite.

-Utilizarea unor intermediari de afaceri pentru care nu pare a exista o justificare clara de afaceri.NU

-Conturi bancare semnificative sau operatiuni cu filiale sau sucursale din paradisuri fiscalepentru care nu pare a exista o justificare ckara de afaceri. NU

Monitorizarea conducerii este ineficace ca urmare a:

-Dominarii conducerii de catre o singura persoana sau un grup restrans (intr-o companie care nuNU

este condusa de proprietar) fara controale compensatorii.

-Supravegherea de catre persoanele insarcinate cu guvernanta a procesului de raportareNU

financiara si a controlului intern este ineficace.

Exista o structura organizatorica complexa si instabila, evidentiata de urmatoarele:

-Dificultati in determinarea organizatiei sau a indivizilor care au interese de control in entitate.NU

-Structura organizationala excesiv de complexa ce implica, de obicei, entitati juridice sau directiiNUde autoritate a conducerii neobisnuite.


51/75

-Rata mare de fluctuatie a personalului in cadrul conducerii superioare, a serviciului de consiliereNU

uridica sau a persoanelor insarcinate cu guvernanta.

Componentele de control intern sunt deficiente ca urmare a:

-Monitorizarii neadecvate a controalelor, inclusiv a controalelor automatizate si a controalelorasupra raportatii financiare interimare (in cazul in care este obligatorie raportarea externa). NU

-Ratelor mari de fluctuatie a personalului sau procesului ineficace de angajare a personalului inNU

contabilitate, audit intern sau tehnologia informatiei.-Sistemelor de contabilitate si informationale ineficace, inclusiv situatii care implica deficiente

NUsemnificative in controlul intern.

Atitudini/rationalizari

-Comunicarea, implementarea, sprijinirea sau aplicarea ineficace a valorilor entitatii si astandardelor de etica de catre conducere, sau comunicarea unor valori si standarde de etica

NUnecorespunzatoare.

-Participarea sau preocuparea excesiva a conducerii non-dinanciare fata de selectarea politicilorNU

contabile sau de determinarea estimarilor semnificative.

-Un istoric cunoscut de incalcari ale legislatiei privind titlurile de valoare sau alte legi sireglementari, sau reclamatii impotriva entitatii, a conducerii superioare sau a persoanelor NU

insarcinate cu guvernanta privind fraude sau incalcari ale legilor si reglementarilor.

-Un interes excesiv din partea conducerii pentru mentinerea sau cresterea pretului actiunilorNU

entitatii sau a tendintei veniturilor.

-Obiceiul conducerii de face promisiuni catre analisti, creditori si alte terte parti in privintaNU

indeplinirii unor previziuni agresive sau nerealiste.

-Esecul conducerii de a remedia in timp util deficiente semnificative cunoscute in controlulNU

intern.

-Un interes al conducerii pentru utilizarea unor mijloace nepotrivite de minimizare a veniturilorNU

raportate din motive legate de fiscalitate.

-O stare de spirit negativa in randul conducerii superioare. NU

-Proprietarul - manager nu face distinctia intre tranzactiile personale si cele de afaceri.NU

-Dispute intre actionari intr-o entitate inchisa (cu structura inchisa a actionariatului)NU

-Incercari repetate din partea conducerii de justifica utilizarea contabilitatii marginale sauNUneadecvate pe baza pragului de semnificatie.


52/75

-Relatia dintre conducere si auditorul curent sau predecesor este incordata, fapt ilustrat deurmatoarele:(i) Dispute frecvente intre auditorul curent si cel predecesor cu privire la aspecte ce tin decontabilitate, audit sau raportare.

NU(ii) Solicitari nerezonabile adresate auditorului, precum termene nerealiste petru finalizareaauditului sau pentru emiterea raportului auditorului.

2. Factori de risc ce apar ca urmare a denaturarilor aparute ca urmare a deturnarii de active

Stimulari/presiuni

Obligatiile financiare personale pot crea presiuni asupra conducerii sau angajatilor ce au acces lanumerar sau alte active susceptibile de a fi furate de a deturna acele active. Relatiile intre entitate siangajatii cu acces la numerar sau la alte active susceptibile de a fi furate ii poate motiva pe aceiangajati sa deturneze acele active. De exemplu, relatiile ostile pot fi generate de urmatoarele

situatii:

-Viitoare concedieri cunoscute sau anticipate NU

-Modificari recente sau anticipate ale planurilor de pensii sau de beneficii ale angajatilor. NU

-Promovari, compensatii sau alte recompense care nu sunt conforme cu asteptarile. NU

Ocazii

Anumite caracteristici sau circumstante pot creste susceptibilitatea ca activele sa fie deturnate. Deexemplu, ocaziile de a deturna active cresc atunci cand se intampla urmatoarele:

-Sume mari de disponibil in casa sau procesate. NU

-Elemente ale stocurilor de dimensiuni reduse, de valoare mare sau cu cerere mare. NU

-Active usor convertibile, precum obligatiuni la purtator, diamante sau chip-uri de calculator. NU-Imobilizari de dimensiuni mici, care pot fi vandute pe piata sau care nu au un insemn observabil

NUde identificare a proprietarului.

Controlul intern inadecvat asupra activelor poate creste susceptibilitatea de deturnare a aceloractive. De exemplu, deturnarea de active poate avea loc din urmatoarele cauze:

-O segregare a functiilor sau verificari independente neadecvate. NU

-Supravegherea neadecvata a cheltuielilor conducerii superioare, precum calatorii si alteNU

decontari.

-Supravegherea neadecvata de catre conducere a angajatilor responsabili de active, de exempluNU

supravegherea sau monitorizarea deadecvata a locatiilor aflate la distanta.

-Selectia neadecvata a aplicantilor pentru posturile ce presupun acces la active. NU-Evidenta neadecvata a activelor. NU

-Sistem neadecvat de autorizare si aprobare a tranzactiilor (de exemplu, in cazul achizitiilor).

NU-Sisteme fizice de protectie neadecvate asupra numerarului, investitiilor, stocurilor sau NU


53/75

imobilizarilor.

-Lipsa reconcilierilor complete si la timp a activelor. NU

-Lipsa documentarii corespunzatoare si la timp a tranzactiilor, de exemplu, a creditelor pentru

NUretururi de marfuri.

-Lipsa vacantelor periodice obligatorii pentru angajati care detin functii cheie de control. NU

-Intelegerea neadecvata de catre conducere a tehnilogiei informatiei, ceea ce le permiteNU

angajatilor responsabili cu tehnologia informatiei sa comita deturnari.

-Controale ale accesului neadecvate in cazul inregistrarilor automatizate, inclusiv controalele siNU

revizuirile jurnalelor de evenimente ale sistemelor informatice.Atitudini/rationalizari

-Desconsiderarea nece

proiect audit cont profit pierdere

Documents