57189656 proiect audit financiar integrat

7/22/2019 57189656 Proiect Audit Financiar Integrat

1/54

Proiect Audit Financiar Integrat

Masterand

Dinca Andreea

Grupa 658

Capitolul I Cunoasterea companiei si redactarea scrisorii de angajament


2/54

Firma A cu sediul n Suedia, aflat n proprietate familiar, are ca activitateprincipala industria forestier, domeniu n care este implicatde peste 360 ani.

Din 2002, SC A SRL proceseaz lemn de esen moale n Romnia i n EuropaCentrali de Est.

In prezentSC A SRL este un lider de pia n Romnia n domeniul prelucrriilemnului.

Pe baza acestei remarcabile tradiii, SC A SRK este renumit pentru

abordarea inovativa tehnologiilor i produselor.

Tot n baza unei ndelungate tradiii,silvicultura i agricultura constituie stlpi de

susinere a activitii socitatii A.

Scrisoarea de angajament

n atenia Asociatului Unic,

Prin adresa nr. XXXXX din data de XX/XX/XXXX ai solicitat s efectum auditul

situaiilor financiare pentru exerciiul financiar 2010. Suntem ncntai sa v confirmm

acceptarea acestui angajament prin coninutul aceste scrisori. Auditul pe care l vom efectua va avea

ca obiectiv exprimarea unei opinii din partea noastrasupra situaiilor financiare.
http://www.schweighofer.at/ro/silvicultura-si-agricultura.htmlhttp://www.schweighofer.at/ro/silvicultura-si-agricultura.htmlhttp://www.schweighofer.at/ro/silvicultura-si-agricultura.htmlhttp://www.schweighofer.at/ro/silvicultura-si-agricultura.htmlhttp://www.schweighofer.at/ro/silvicultura-si-agricultura.htmlhttp://www.schweighofer.at/ro/silvicultura-si-agricultura.html


3/54

Noi ne vom desfura activitatea de audit n conformitate cu Standardele de Audit general acceptate

promovate de Camera Audtiorlior Financiari din Romnia. Aceste standarde solicit ca noi s

planificm i sefectum auditul n scopul de a obine o asigurare rezonabilcsituaiile

financiare nu conin erori semnificative. Un audit include examinarea pe baz de

proceduri, teste a dovezilor privind raportarea i prezentarea situaiilor financiare.

Auditul include i examniarea principiiilor contabile folosite i a estimrilor

semnificative fcute de ctre conducere, precum i evaluarea prezentrii generale asituaiilor financiare.

Datoritcaracteristicii de test i a altor limitri inerente ale ricrui sistem

contabil i de control intern, existrun risc inevitabil ca unele erori semnificative

srmnnedescoperite.

n plus, fa de raportul nostru asupra situaiilor financiare, noi estimm c v

putem oferi o scrisoare separatprivind orice carensemnificativa asistemului de

control intern i de contabilitate care ne atrage antenia.

V reamintim c responsabilitatea pentru ntocmirea situaiilor financiare incluznd prezentarea

adecvat a acestora, revine conducerii societii. Aceast responsabiitate include

meninerea nregistrrilor contabile adecvate i a controalelor interne, selecia i

aplicarea politicilor contabile i supravegherea activelor soctietii. Ca parte a

procesului de audit, vom cere din partea conducerii confirmarea scris privind

declaratiile fcute noun legturcu auditul.

Ateptm o colaborare deplincu echipa dumneavoastri credem caceasta ne va

pune la dispoziie orce nregistrri, documentaii i alte informaii care ne vor fi necesare n

efectuarea auditului. Onorariul nostru care va fi pltit pe msurce ne desfurm activitatea, secalculeazpe baza timpului cerut de personalul stabilit la angajament, plus cheluileli

ce vor fi decontate pe msurce vor fi efectuate.

Aceastscrisoare va rmne valabila pentru anii urmtori, cu excepia cazurilor cnd va fi

reziliat, schimbatsau nlocuit.

Vrugm ssemnai i sreturnai copia ataata aceste scrisori care ne indic

faptul ceste n conformitate cu cerinele dumneavoastrprivind angajarea noastrpentru

auditarea situaiilor financiare ale firmei dumneavoastr.

S-a luat la cunotinn numele societii Antibiotice S.A. de ctre ...............

Semntura ................................................

Numele i funcia ...............................................

Data ..............


4/54

Capitolul II Planificarea Auditului

Nume Client A Perioada

Contabila

2010 Ref B1/1

OBIECTIVELE AUDITULUIISA200 ISA220 ISA300

1. Stabilirea mijloacelor prin care se vor atinge obiectivele auditului.

Auditarea situatiilor financiare ale SC A SRL la 31 decembrie 2010.

2. Asigurarea c munca este alocat unei echipe de auditori care au

experiena, pregtirea i abilitile solicitate.

Pentru auditul efectuat la SC A SRL se vor asigura echipe de auditori

care au experienta, pregatirea si abilitatile necesare.

3. Asigurarea c auditorii, indiferent de nivelul de experien, i cunoscfoarte clar responsabilitile i obiectivele procedurilor pe care trebuie

sle urmeze.

Echipei de auditori care vor participa la proiect i-a fost prezentat

obiectivul auditului si procedura pe care trebuie urmata. Fiecare


5/54

emmbru al echipei i-a fost prezentat in detaliu fisa ce cuprinde

responsabilitatile in cadrul acestui proiect.

4. Asigurarea cam nregistrat evaluarea noastrA privind riscul de audit.S-a efectuat evaluarea rpivind riscul de audit si s-a concluzionat ca

putem efectua auditul societatii SC A SRL.

5. Asigurarea ca atenia este ndreptatA c

tre aspectele relevante ale

auditului.

In efectuarea auditului se vor tine cont de aspectele sale relevante.

6. Asigurarea caudiltul este finalizat n mod eficient.Prin reiterarea tuturor obiectivelor si procedurilor specifice

auditului ne-am asigurat ca acesta va fi finalizat in mod eficient.

CONCLUZIISunt satisfcut de faptul cobiectivele stabilite mai sus au fost atinse.

Acolo unde acest fapt nu a fost posibil, am inclus detalii pentru a atrageatenia persoanei nsrcinate cu revizuirea.

Semntur...................... Data

Revizuit .................... Data


6/54


Contabila

2010 Ref B1/2

PLANIFICAREA AUDITULUI

Planul de audit - Aprobat nainte de a ncepe auditulDe ctre ........................ Partener ............... Data

Prin semnarea acestui program, noi toi confirmm cAcordul de Planificare

(care urmeaz) a fost citit de toi membrii echipei misiunii, naintede nceperea

misiunii i n corelaie cu informarea echipei. De asemenea confirmm c suntem

fiecare independeni n raport cu auditul i vom respecta Codul Etic al IFAC.

Revizuirea ulterioarauditului ~ Semnificaie. Revizuire Analitic si RiscAm revizuit evalurile noastre preliminare a celor de mai sus n contextul rezultatelor finale alemuncii noastre i consider cevalurile noastre iniiale sunt n continuare valabile, (Dacnu, facei referire la reevaluare)

Responsabil: ______________________ Data: _________________ .


Contabila

2010 Ref B1/3

LISTA DE VERIFICARE A PLANIFICRII

Semntur Data

Nume Iniiale

Semntur Data

Nume Iniiale

Semntur Data

Nume Iniiale

Semntur Data

Nume Iniiale

Semntur Data

Nume Iniiale


7/54

Aceastlistde verificare a fost creatpentru a ghida procesul de planificare. ntimp ce punctele de mai jos acoper toate aspectele relevante cerute de StandardeleInternaionale de Audit, explicaii narative adiionale vor fi solicitate ladosar pentru a demonstra profunzimea opiniilor dumneavoastr asupra fiecruiaspect i concluziile formulate.

Program niiae/ Dat

1, on irmai c nu existniciun motiv pentru a nu acceptanumirea sau renumirea prin completarea listei deverificare B2. ISA220 ISA300 ISA 300

B2 AD

2. sigurai-vctoate consi eraii e etice suntconfruntate cu programul B2-7 i corice raport ctrePartenerul pe probleme de Etic(dace necesar) este fcutn concordancu cerinele Codului Etic emis de IFAC.

B2/7 AD

3. sigurai-vc a osar existo scrisoare actuaamisiunii de audit, conceputpentru circumstanelespecifice ale clientului.Revizuii i nelegei scopului serviciilor i verificaifaptul cPlanificarea Auditu-lui de la B9 reflecttoatezonele contractate (de ex: pregtirea conturilor, situaiisimplifica te/abreviate, taxe sau alte servicii) ISA300IA210

B9 AD

4. evizuirea corespon enei firmei cu clientul ncepnd cu dataaprobrii ultimului set de situaii financiare, documentnd oriceelemente care ar putea avea impact asupra auditului din acest an.

AD

5. inei i examinai o copie a istei cu aspecte e urmritn viitor ntocmitn ultimul an auditat, i punei o copie ladosar, dace cazul.

AD

6. rganizai o iscuie cu c ientu , anterior iniieriiauditului. Asigurai-vc data, detaliile privind totf participaniii aspectele discutate sunt consemnate n dosar. ISA240 1SA315Discuiile ar trebui sacopere activitatea managementului n

privina:(i) Evalurii riscului de fraud;

(ii) Proceselor pentru identificarea riscurilor;(iii) Comunicrii acestor aspecte celor nsrcinai cu guvernantacompaniei(daceste cazul);(iv) Comunicrii acestor aspecte angajailor i

(v) Cunoaterea oricrui caz actual, oricrei tentative

sau suspiciuni de fraud;

Alte indicaii n forma unui posibil program pentru ntlnire se

regsesc la B11.

B11 AD

7. evizuii i actua izai upcaz, cunotine e

documentate despre client cu referinla seciuneaprivind Cunoaterea Clientului i cea privind EvaluareaRiscuri-lor'delaB3/1.ISA315Asigurai-vctoate aspectele relevante sunt incluse n cadrulseciunii de eth-notJne generale ale Acordului dePlanificare a Auditului de la B9.

B3/1 B9

AD

8. evizuii i actua izai upcaz cunotine e ocumentateprivind sistemul contabil al clientului i almediului decontrol, {inclusiv monitorizarea lor n legturcu acele controale)cu referiri la seciunea privind Cunoaterea Clientului icea privind Evaluarea Riscurilor la B3 i Lista deverificare a Controalelor Interne i a Sistemului deContabilitate la CV2, ISA315Asigura

i-v cevaluarea generala sistemelor i a

controalelor este prevzutn Planificarea Auditului la B9.

B3

C1/2

B9

AD


8/54


9/54


Contabila

2010 Ref B1/7

LISTA DE VERIFICARE A PLANIFICARII CONTINUARE)


10/54

Planificar

e

niiae/ Dat

28. on irmai aptu cpersona u cu pregtirea necesarai cu abilitile corespunztoare a fost desemnat iplanificat i cdetaliile legate de bugetul de timp icosturi sunt menionate n dosar. ISA300 ISA210.n concordancu Standardele Internaionale de Educaie(IES) 3, dosarul de audit ar trebui sjustificeraiunea pentru alegerea fiecrui membru al echipei.

AD

29. sigurai-va ctoi mem rii ec ipei e au it au ostinformai corespunztor i co documentare a edineide informare existla dosar. ISA315 ISA240Asgurai-v cnotele de informare acopertoateelementele discutate inclusiv susceptibilitatea casituaiile financiare sfie denaturate semnificativ caurmare a fraudei sau erorii t cs-au luat toate deciziilesemnificative. ndrumri suplimentare sub forma unei structuri a

programului ntlnirii sunt oferite la B11.Programul B1/2 ar trebui sfie semnat de toi membriiechipei de audit pentru a dovedi participarea lor laprocesul de planificare i nelegerea acestuia.

B1/2 AD

30. eri icat acau fost subliniate zone n etapa de planificare caresugereazconsultarea sau revizuirea de ctre un altpartener sau de ctre un auditor independent.(Indiciile pot fi problemele de etic, tratamentecontabile neobinuite, clieni importani, zone greu deauditat, sau opinii de audit calificate sau modificate).Orice proces de consultare sau revizuire independentartrebui sfie nregistrate n programul A4/1.

A4/1 AD

31. sigurai-v cp anu e au it a fost comunicat celornsrcinai cu guvernanta i caceastcomunicare a fostnregistratn dosar. ISA260Verificai cplanul comunicat acoper:(i) forma i momentul comunicrii cu cei nsrcinai cuguvernanta;(ii) consideraii etice;(iii) momentul i resursele care vor fi implicate;(iv) natura i scopul activitii;(v) orice limitare n scopul activitii noastre;(vi) activitatea care trebuie realizat; i(vii) raportul de audit ateptat.

AD

32. n final confirmai cPlanificarea Auditului la B9 reflectcorect planul de audit general bazat pe revizuireanoastranaliticpreliminari evalurile riscurilor.

Asigurai-v corice schimbri fcute la strategiageneralde audit pe durata auditului sunt documentatecorespunztor l comunicate celor responsabili cuguvemana.lSA505 ISA402 ISA505 ISA300.

B9 AD


11/54


Contabila

2010 Ref B1/7

Anexa

Punctul 28

AD

A fost ales ca membru al echipei pentru auditarea situatiilor financiare ale SC

A SRL datorita experientei sale in audit.

BG

A fost ales ca membru al echipei pentru specializarea sa in domeniul forestier.

CC

A fost ales datorita pozitiel sale de auditor financiar autorizat menit sa

supervizeze echipa de lucru.


12/54


Contabila

2010 Ref B2/1

ACCEPTAREA DESEMNRII SAU A REDESEMNARIIISA300 ISA200

Cnd rspunsul la oricare din aceste ntrebri este DA, v rugm oferiidetalii privind potenialele ameninri la independen i obiectivitate i deasemenea msurile de siguranimplementate pentru a diminua aceste ameninri, n

programul B2/7.

Clieni noi Da/Nu Planificar

e

1. unt e emente nerezo vate in comp etarea oricrei istede verificare a unui client nou sau de evaluare a

riscului B2/6) ISA300?Nu B2/6

2. unt e emente nerezo vate cu privire a proce uri eadecvate privind procesul de cercetare profesional nlegturcu auditorii precedeni?

Nu Anexa

Independen

3. co o un e 0 opinie i icisau o iectivtre uie emiscu privire la elemente etice, a fost nregistrat discuia cuPartenerul pe probleme de Etic? Acolo unde nu existunastfel de partener (acolo unde exist 3 sau mai puiniparteneri auditori), atunci ar trebui s existe 0documentaie a acestei discuii avute cu auditorii parteneri, saun cazul unui practician individual, cu cel cu care a fost discutat

problema. Cod Etic 100.20-100.224. i lipsete vreunui mem ru a ec ipei misiunii timpu sauabilitile necesare pentru misiune? ISA220

Nu Anexa

5. xist cineva care este e asemenea sa ariat aclientului angajat i al firmei de audit sau admis capartener? Cod Etic 290.146-190.149

Nu Anexa

6. ost vreunu unii intre sa ariai nlocuit/i, angajatide clientul de audit ntr-un post de conducere? Cod Etic 290.142Au fost vreunul/unii dintre salariaii nlocuii i care aurevenit, implicai n audi-tul unei entiti pentru care aulucrat anterior? Cod Etic 290.142

Nu Anexa

7. xist un mem ru a ec ipei misiunii sau un mem ru efamilie apropiat al oricruia dintre acetia) care a

prsit firma i care a fostangajat de client n mai puin de2 ani de la plecare? Cod Etic 290.134-290.138 i 290.139-290,141 pentru interes Public

Nu Anexa

8. ost un angajat sau partener a irmei sau un mem rude familie apropriat al oricruia dintre acetia)desemnat s fac parte din consiliul director al clientului sau dinoricare subcomitet al acelui consiliu sau n oricare alt poziie ncadrul clientului care deine n mod direct sau indirect mai mult de20% din drepturile de vot n cadrul clientului, sau n care clientul deaudit deine direct sau indirect mai mult de 20% dindrepturile de vot? Cod etic 290.127-290.133

Nu Anexa

9. n cazul entiti or istate, a activat vreunu intreparteneri ca partener de audit. sau/i partenerindependent pentru mar mult de cinci ani, sau/i oricare

dintre' membrii echipei sau partenerul de audit principalpentru mai mult de apte ant?

Nu Anexa


13/54

Cod Etic 290.151 -290.15510. u ost ap icate i ocumentate msuri e siguranaco o

unde partenerul de audit/partenerul independent/personalulsenior a lucrat n aceastpoziie pentru mai mult de 10 ani?Acolo unde este luat 0 decizie de a nu aplica anumitemsuri de siguran specifice (cum ar fi rotaiapersonalului), documentai motivaia pentru care persoana

continusparticipe la audit l asigural-vcacele ele-mente sunt comunicate celor nsrcinai cu guvernantaclientului.(Ar trebui aplicate msuri de siguran acolo undeameninrile cu privire l obiectivitate i independenca 0 consecina asocierii pe termen lung a persoanei cuclientul sunt evident nesemnificative). Cod Etic 290.151- 290.155 vezi i 290.150

Nu Anexa


Contabila

2010 Ref B2/5

ACCEPTAREA DESEMNRII SAU A REDESEMNRII CONTINUARE)


14/54

Da/Nu Planificare27. Este clientul o companie mic , i irma a urnizat servicii

non-audit ctre client? DacDA, analizai dac:(i) Managementul este informat corespunztor i(1) Firma i-a extins revizuirile privind controlul

calitii pentru a include o selecie aleatorie amisiunilor de audit unde au fost prestate i servicii nonaudit.Dacclientul este o companie mica" i firma oferservicii non-audit ctre clientul auditat care implicfaptul ca firmade audit saibrol de conducere, n special acele servicii marcate cuasterisc la punctul 24 de mai sus, atunci decidei dacau avutloc:(i) Discuii adecvate cu persoanele nsrcinate cu guvernanta

privind proble-mele de obiectivitate i independenn relaie cuprestarea serviciilor non-audit i

(ii) Prezentarea adecvata faptului cfirma a aplicat i

a beneficiat de deroga-rea conform seciunii 290

Au fost fcute prezentri adecvate att n situaiile "financiarei n rapoartele auditorilor cu privire la tipul de servicii non-audit oferiteclientului n conformitate cu Codul Etic.Dacaplicndoricare din aceste prevederi, firmei nu i secere sadere la interdiciile din Standardele Etice, cuprivire la prestarea de servicii non-audit.

Nu Anexa

CONCLUZIISunt mulumit c:

1. Toi membrii echipei misiunii au respectat cerinele Codului Etic2. Am documentat toate ameninrile cu privire la independeni

obiectivitate i msurile de siguranfolosite la B2/7; i3. Nu existmotive pentru care snu acceptm desemnarea sau redesemnarea ca

auditori ai acestui client.

Partenerul misiunii de audit: __________________ Data:

Partener pentru probleme de etic(dace cazul): Data:


Contabila

2010 Ref B2/5

Anexa

Punctul 27


15/54

Nu au existat relatii intre SC A SRl si compania care se ocupa cu auditarea

situatiilor financiare la 2010 anterior.


Contabila

2010 Ref B2/6

ACCEPTAREA DESEMNRII SAU A REDESEMNRH CONTINUARE)

1. Schimbri frecvente sau periodice ale contabililor sau

auditorilor?

2. Rezistenla agrearea onorariilor?

3. Posibilitatea utilizrii numelui firmei pentru

onorabilitate?

4. Existo istorie privind disputele pe tema onorariilor?

5. Existtendine de a fl obstructiv i de a ntmpinadificulti n colaborare?6. A impus limitarea scopurilor auditorilor precedeni?

7. Existo istorie asupra rapoartelor de audit

calificate?8. Existo istorie a litigiilor?

9. Existdovezi

privind oinsolven

anterioar?

10.Sunt emise

decizii ale

instanelor de

judecat?

11.Punctaj slab la

credite?


16/54

12.Proprietari necunoscui sau dubioi?

13.Activiti greu de neles?14." Angajare n tranzacii multi-jurisdicionale?15.Afacere prea bunpentru a fi adevrat?

16.Suprapunerea tranzaciilor personale sau de afaceri?

17.Personal de slabcalitate?

18.Structurcorporatistcomplex?

19.Director dominant sau autocrat?

9n Activitate ntr-o zon reglementat (ex. Piaa ServiciilorFinanciare i Legea ^ Pieelor)?

21.Compania este listat(ex. aciunile sunt

tranzacionale public)?

22.Dificulti de reglementare?

23.Dificulti legate de autoritile pentru taxe, actuale sau ntrecut?24.Afacere cu bani lichizi?

25.Utilizarea de paradise fiscale off-shore?26. Existaspecte ngrijortoare cu privire la colaborarea cuuna sau mai multe jurisdicii aflate sub controlul unuiorganism cu atribuii n domeniul financiar?27.Fluctuaie mare a personalului contabil?

28.Sistem i controale slabe?

29.Utilizarea de cecuri semnate n alb?30.Tranzacii complexe cu pri afiliate?

31.Lipsa de experiensau expertizn companie?32.Altceva (specificai)?

Da Nu Wu secunoateX

XX

X

X

X

XX

X

X

X

X

X

X

X

X

X

X

X

X

X

X

X

X

X

X

X

X

NumrulrspunsurilorDA"2Dac completarea a

are ca rezultat rspunsacceptarea sau continuar trebui s fie depatent analiz i dimportanei elementelorcu rspuns pozitiv din


17/54


18/54


Contabila

2010 Ref B2/7

CONSIDERAII ETICEAcest program ar trebui folosit pentru a documenta ntinderea oricror poteniale

ameninri asupra independenei i/sau a obiectivittii identificate n Listele deverificare privind acceptarea desemnrii sau redesemnrii. Ar trebui prezentate detaliicu privire la toate ameninrile identificate i privind msurile de sigurancare s-au implementat n relaie cu acestea.

Amenin ri identificate Msur de siguranimplementat Clarificatde Data


Contabila

2010 Ref B3/1

CUNOATEREA CLIENTULUI SI EVALUAREA RISCURILORScopul acestui program este ssprijine obinerea unei nelegeri a companiei

i a mediului su, inclusiv controalele sale interne, suficient pentru aidentifica i evalua riscul de denaturare semnificativa situaiilor financiare

din cauza erorilor sau a fraudelor i pentru a elabora i a efectua proceduri deaudit suplimentare. ISA315.


19/54

Planificar

e

niiae/ Data

1 . Dacse intenioneazutilizarea de informaii desprecompanie i mediul su obinute n perioade anterioare,determinai dacau aprut schimbri care ar putea afectarelevana unor astfel de informaii pe durata auditului

curent. ISA315.Asigurai-vcastfel de schimbri sunt nregistrate la dosar.

Anexa AD

Natura entitii Anexa AD2. Obinei i documentai 0 nelegere cu privire la natura

entitii. IS315Includei detalii privind:(i) informaii generale/istoric(ii) proprietari i structurde guvernant: investiii,-finane, indicatori cheie,proprietari ai beneficiilor, etc.(iii) condiiile din industrie: piaa, competiia,activitate ciclici sezonier;(iv) detalii asupra operaiunilor de afaceri: personal

cheie, sursele de venituri,produse, servicii, piee, locaii, furnizori cheie iclieni, etc.(iv) proceduri de evaluare a riscurilor

Anexa AD

3. Revizuii i aducei la zi dupnecesitate programulprilor afiliate cu scopul de a completa i ajustaprezentrile din situaiile financiare. ISA 550

4. inei i nregistrai 0 ne egere a se eciei i ap icriipoliticilor contabile ale entitii i evaluai dacelesunt adecvate pentru afacere i consecvente cu schemelefinanciare de raportare aplicabile i cu politicile contabilefolosite n industria relevant. ISA315.Asigurai-vcla dosar se gsete 0 listaprincipalelor politici contabile.

5. inei i nregistrai ne egerea in ustriei re evante,reglementrile i ali factori externi inclusiv cadrul deraportare financiaraplicabil, principiile contabile ipractici specifice ale industriei. ISA315

6. evizuii i actua izai ista egis aiei i aregulamentelor aplicabile acestui client. ISA250'Aslgurai-v clista este nregistratcorect i identificacelelegi i regulamente care sunt eseniale pentrutranzaciile comerciale ale clientului. ISA250

Obiective i Strategii i Riscuri ataate afacerii

7. Obinei i nregistrai nelegere a obiectivelor i a

strategiilor entitii i riscurile ataate afacerii carear putea rezulta din denaturri semnificative alesituaiilor financiare. iSA 315. Includei detaliilepentru:(i) dezvoltri ale industriei(ii) noi produse i servicii(iii) expansiunea afacerii(iv) noi regulamente contabile(v) cerine financiare curente sau viitoare(vi) utilizarea sistemelor IT


20/54


Contabila

2010 Ref B3/1

Punctul 1

Nu se vor utilize informatii anterioare.

Natura entitatii SC A SRL

Punctul 2


21/54

Proprietari: R. I. AB

Administrator: Peter F.

Piata

Venituri

Punctul 3

Parti affiliate

Punctul 4

Principii contabile

Nume Client A PerioadaContabila

2010 Ref B3/2

CUNOATEREA CLIENTULUI SI EVALUAREA RISCURILORCONTINUARE)

Planificare Iniiale/ DataMsurarea i revizuirea performanelor financiare aleentitii


22/54

8. inei i ocumentai o ne egere asupra msurrii irevizuirii performanelor financiare ale companiei. ISA315includei delafli privind:

(i) indicatorii cheie i statistici operaionali, inclusiv

orice indicatori cheie ai

nivelului performanei;

(ii) msurtori asupra performanei angajailor i apoliticilor de recompensa-

re a acestora;

(iii) tendinei;

(iv) utilizarea previziunilor, bugetelor i a analizelor

fluctuaiilor;

(v) analiza competitorilor.

Procesul de evaluare a riscului din cadrul entitii9. inei i ocumentai o ne egere cu privire a proce ura

companiei pentru identificarea riscurilor afacerii,

relevante pentru obiectivele de raportare financiaripentru a decide asupra aciunilor care s'abordeze acesteriscuri, i a rezultatelor acestor aciuni. ISA315Determinai i nregistrai cum identificconducereariscurile afacerii, cum evalueazIncidena ior deapariie, i cum ia decizii pentru gestionarea lor.

10. Obinei i documentai o nelegere a modului n care entitatea arspuns la riscurile generate de tehnologia informaiei.1SA315 Mediul de Control

11 escriei sumar modul n care sunt pregtite situaiile financiare.n particular, obinei i nregistrai o nelegere asupra modului ncare clientul comunicrolurile i responsabilitile privind

raportarea financiari elementele semnificativeprivitoare la raportarea financiar.Includei detalii despre personalul cheie iresponsabilitile lor n pregtirea situaiilor financiare iorice controale Fn desfurare privitoare la jurnalele de nchidereale anului i estimrile contabile.

12. Obinei i nregistrai o nelegere a mediului de control.ISA315Aceasta va implica nelegerea i documentarea: comunicareaclientului i punerea n aplicare a integritii i a valoriloretice; angajamentul pentru competen; participarea celornsrcinai cu guvernanta; filozofia de management istilul de aciune; structura organizaional; desemnareaautoritii i a responsabilitii; politicile ipracticile de resurse umane. Monitorizarea controalelor

13. inei i ocumentai o ne egere a tipuri or majore eactiviti pe care compania le utilizeazpentru amonitoriza controalele interne asupra raportrii financiare,inclusiv acele nrudite cu acele activiti de control relevantepentru audit, i cum iniiazcompania aciuni corectiveasupra controalelor proprii. ISA315.Activiti de monitorizare n desfurare sunt adesea incorporate nactivitile normale ale companiei i includ activitiobinuite de conducere i supervizare.


23/54


Contabila

2010 Ref B3/2

Punctul 9

Nu exista o astfel de procedura a companiei.

Punctul 10

Nu s-au inregistrat astfel de riscuri.

Punctul 12

Mediu de control deficitar datorat faptului ca exista uns ingur angajat.


24/54


Contabila

2010 Ref B4/1

EVALUAREA RISCULUI INERENTISA315ISA200

Riscul inerent reprezint susceptibilitatea ca un sold de cont sau clasde tranzacii sfie denaturatsemnificativ i e mprit n urmtoarele componente:

Risc general (risc inerent pur i risc de mediu). Acest lucru derivdinaspectele referitoare la management, funcia de contabilitate, natura deafaceri i experiena auditorului precedent al acestui client;

Risc specific. Acesta derivdin aspectele referitoare la experienaanterioara auditorului i nelegerea curenta fiecrui domeniu de audit.

Lista de verificare de mai jos a fost elaboratpentru a vsprijini n evaluareanivelului riscului inerent, adecvat pentru aceastmisiune. Ar trebui sfie completatcureferina la Programul de Cunoatere a Clientului i Evaluarea Riscului de Ia B3i evaluarea proprie privind mediul de controt de la B3/2.Factor de risc 1 2 3 4 5 ComentariiFoartesc zut Sczut Mediu Ridica Foarte


25/54

t tElemente managerialeMsura n care conducerea cuprinde iacionari

x PF este adm

firmei,

facand parte

si dinactionariatu

l RI

Poziia financiara clientului X

Lichiditatea clientuluiva uarea noastr asupra

integritii conduceriix

Msura n care sunt folosite situaiilefinanciare de ctre un ter

x

Experiena conducerii icunotinele de conducere a

activitii

x

Importanta cifrei de afaceri

asupra conducerii

x

Accentul pus pe pstrarea

nivelului veniturilor

x

titu inea con ucerii asupraraportrii financiare

x

Schimbarea frecvent a

consultanilor

x

xperiena trecut asupracompetenei controlului

conducerii

x

Istoric al nclcrii leqilor sauregulamentelor

x

ive uri a ecvate a e remunerriipentru natura i performanteleactivitilor

x

Mediul contabilCompetenta personalului contabil x

Atitudinea personalului contabil xro a i itatea unor in ormaiifinanciare eronate, inadecvate

sau ntrziate

x

sura n care tranzacii materia esau ajustri apar la sau n apropiereancheierii perioadei contabile

x

Dovez ma vec asupra cosmetzrsituaiilor

x

Frecvena i importanatranzaciilor dificile pentruaudit

x


26/54


Contabila

2010 Ref B4/2

EVALUAREA RISCULUI INERENT CONTINUARE)Factor derisc 1 2 3 4 5 ComentariiFoartesczut Sczut Mediu Ridicat

Foarteridicatomp exitatea structurii

corporative i contabile, aferentedimensiunii clientului

X

ntreruperi sau cderi ale sistemuluicontabil

X

ro e prin care se preve eprobabilitatea apariiei de problemen legturcu nregistrrile contabile

X

Mediuloperaional Xatura omeniu ui e activitate


27/54

- cretere sc ere, nou vec iirmaii i sau aciuni iniiate

mpotriva companiei sau conducerii dectre pri tere/reqlementatori

X

Modificri afe

profitabilitii/lichiditiiConformitatea cu termenele

finanrii externe

Relaia cu ba nea/fina ntatorii

externiro a i itatea cerii unei pri

semnificative a aclivitilor, sauvnzarea intereselor deinute de ctreun investitor semnificativ

X

Ameninri la rentabilitatea

activitilor

intenia de noi creterisemnificative ale finanrilor

X

Dovezi ale comercializrii

excesive

X

Planuri privind achiziiisemnificative/ investiii exleme

X

Nivelul de performanaferentunui sector, ca ansamblu

Client important/ Client de renume

Aspecte de auditnregistrri privin ca i icri e

sau modificrileanterioare(referitor la opiniii/sau rapoarte)

x

aportarea incertitu ini orfundamentale, inclusiv aspectelelegate de continuitateaactivitii

x

Relaia cu conducerea superioar xProbabilitatea ntmpinrii dedificulti n obinerea de probe deaudit

x

Tranzacii neobinuite sauspecifice domeniului de activitate

i practici care sunt dificil deauditat

x

Foarte sczut (1) Sczut (2) Medie (3)Ridicat(4) Foarte ridicat(5)

Justificarea evalurii generale ar trebui documentat mai jos, iar nivelul adecvat artrebui transferat n Planificarea Auditulu de la B9 i n Sumarul aferent Evalurii Riscului tPlanului de Eantionare de la B7.

Evaluarea general - ncercuii, dup caz


28/54

Intocmit

de

Revizuit

de.

Data.

Data.


29/54


Contabila

2010 Ref B4/2

PRAGUL DE SEMNIFICAIEAceastplanificare i propune ssprijine auditorul n stabilirea unui nivel al pragului de

semnificaie n scopul planificrii, i n nregistrarea motivelor pentru care a fostselectat nivelul planificat al pragului de semnificaie. Nivelul pragului desemnificaie utilizat pentru evaluarea rezultatelor testelor i n special la nivelulsituaiilor financiare trebuie s reprezinte ntotdeauna o parte a raionamentuluiauditorului. Atunci cnd este cazul, pot fi ntocmite calcule separate aJe pragului de semnificaiepentru contul de profit i pierdere i bilan. ISA200 ISA320

Nivelul pragului de semnificaie ar trebui revizuit la momente adecvate peparcursul auditului. Atunci cnd auditorul identific factori care pot genera revizuireapragului de semnificaie planificat, auditorul ar trebui s ia n considerare i sdocumenteze impactul asupra abordrii auditului. Pragul de semnificaie ar trebui,de asemenea, revizuit, n etapa de finalizare.

Nume Client A Perioada 2010 Ref B6/1


30/54

Contabila

REVIZUIREA ANALITIC PRELIMINARAuditorul ar trebui saplice proceduri analitice drept proceduri de

evaluare a riscului pentru a obine o nelegere a entitii i a mediului su.ISA520

Aceste proceduri vvor asista n evaluarea riscului de denaturare semnificativi vvoroferi ndrumri privind natura, momentul oportun i amploarea activitii de auditcare trebuie desfurat.

Comentarii Planificare niia eDat1. Avnd n vedere cunotine e umneavoastr

despre client i evaluarea dumneavoastrprivind riscul de fraud i eroare,obinei i revizuii o copie asituaiilor preliminare ale clientuluisau ale ultimelor situaii ale condu-

cerii.2. acei re erire a iscuii e cu

conducerea pentru detalii despreevenimentele semnificative de la ultimulexerciiu financiar i luai n considerareimpactul oricror puncte aduse n discuie.

3. omparai ce e mai recente in ormaiipentru conducere, primite de la client,cu informaiile comparative ale exer-ciiului anterior/bugetele exerciiuluicurent, pentru a identifica variaiilesemnificative sau soldurile neobinuitecare solicito atenie specific.

4. sigurai-v c toate aspecte esemnificative identificate sunt rezumate nPlanificarea Auditului de la B9 i c impactulacestor aspecte asupra abordriiauditului planificat de ctredumneavoastrsunt clar consemnate.

B9

CONCLUZIIExceptnd aspectele menionate pentru persoana nsrcinat cu revizuirea, sunt

satisfcut de faptul c deinem o nelegere suficient a clientului, domeniuluisu de activitate, mediului n care opereaz, modificrilor de la auditul anterior i decia domeniilor de risc potenial.

Natura i amploarea procedurilor de audit solicitate au fost abordate n planul general deaudit/programele ajustate de audit, aa cum sunt indicate n Planificarea Auditului.

Intocmi

t de

Data.

Revizui

t de

Data.


31/54


Contabila

2010 Ref B4/2

SUMARUL EVALURII RISCULUI SI PLANUL DE EANTIONARE

Inerent Foartesczut Sczut Mediu Ridicat FoarteridicatSpecific 1 3 4 5Foarte sczut

Sczut

Mediu

RidicatFoarte ridicat

Utilizarea matriceiMatricea are scopul de a ajusta abordarea eantionrii n funcie de evaluarea

riscului inerent ai entitii efectuat la B4V2 cu evalurile riscurilorindividuale din fiecare domeniu al situaiilor financiare.

1. Listai afirmaia referitoare la situaiile financiare din coloana din stnga atabelului, apoi valoarea populaiei aplicabilacelei afirmaii.

2. Introducei nivelul (nivelurile) pragului de semnificaie aferent aceleiafirmaii n coloana urmtoare (aa cum s-a calculat la B5/1).

3. Determinai nivelul specific de risc al acelei afirmaii i, utiliznd nivelulriscului inerent evaluat la B4/2, identificai factorul de risc corespunztor utilizndmatricea de mai sus. Daceste cazul, nregistrai baza acestei evaluri.

4. Pe baza evalurii dumneavoastrasupra riscului de control t a documentaieii testrii sistemelor de contabilitate i control intern din seciunea C,determinai factorul de risc de control aplicabil pentru fiecare afirmaie.Dacnu va fi acordata relevana sistemului de control intern, trebuie adoptatun nivel de relevan a riscului de control ridicat 1). Dimensiunileeantionrii de fond pot fi reduse, dac optai s acordai relevancontroalelor interne. Acest lucru se realizeaz prin alegerea unui risc decontrol mai sczut Atunci canddimensiunile de eantionare aferente afirmaiilor

particulare sunt reduse n ceea ce privete relevana controalelor, ar trebui efectuateteste detaliate ale acestor controale i nregistrate n seciunea C, Tn vedereajustificrii abordrii.

5. Determinai amploarea relevanei care va fi acordatrevizuirii analitice.Atunci cnd procedurile analitice pot ti utilizate efectiv pentru obinerea de probe privind

o afirmaie individual, poate fi adecvat o reducere a eantionrii.Amploarea relevanei acordate acestor proceduri necesita raionamentprofesional. Totui, activitatea trebuie suficient coroborat, precum inregistrat n dosar, n vederea justificrii unei astfei.deabordri. Un factor de 3ar trebui utilizat pentru relevana total; 2 pentru unele tipuri de relevani 1 pentru lipsa relevanei.

6. Cafcufai dimensiunea minima eantionului.Dac un eantion este adecvat, luai dimensiunea de baz a eantionului(populaie/ prag de semnificaie) l mpriM la factorul de riscinerent/specific, mprii-l din nou, dac este cazul, la factorul de risc de control,mprii-l din nou la factorul de relevana acordat revizuirii analitice.Dachii se solicita rticiun eantion, nregistrai motivele mai jos.

Atunci cnd evaluarea riscului tuturorafirmaiilor de audit dintr-o component asituaiilor financiare este aceeai, poate fi adecvat o singur variant aplanului de eantionare. Atunci cnd evaluarea riscului difer de afirmaiile deaudit, pot fi utilizate mai multe variante separate pentru ajustarea testrii. Deexemplu, atunci cnd o aciune este consideratcu risc sczut cu excepia evalurii
http://astfei.de/http://astfei.de/


32/54

(care are un risc ridicat), urmtorul plan de eantionare poate fi adecvat (presupunndn acest caz un risc inerent sczut l nlcio relevan acordat revizuirii analiticeacordate controalelor interne). Acest lucru presupune, de asemenea, cdebitoriiau un risc sczut i c o anumit relevan poate fi acordat revizuiriianalitice.


Contabila

2010 Ref B7/2


33/54

SUMARUL EVALURII RISCULUI SI PLANUL DE EANTIONARE


Contabila

2010 Ref B8/1

SOLDURI INITIALE /CIFRE COMPARATIVEPlanificar

e

niiae/ Dat

1. Ataai o copie dup balana cu

soldurile iniiale

U1/1

2. inei o copie a situaii or inanciare semnate a eclientului din anul anterior i efectuai verificripentru a v asigura c soldurile de nchidere ale perioadei an-terioare au fost corect preluate/transpuse n perioada curent. ISA510ISA710


34/54

3. ta i ii consecvena po itici or conta i e aa cum se

precizeaz la B3/1). Acolo unde apar modificri,verificai dac acestea sunt adecvate, dac au fostcorect contabilizate i dacsunt prezentate i descriseadecvai ISA510 ISA710

B3/1

4. este e i e mai sus sunt su iciente ac au itu

este o misiune continu n care nu au fost probleme n perioadaanterioar sau curent care s ridice ndoieli cu privire lasoldurile iniiale. Dacau fost probleme (de ex. raportulcalificat), analizai dacacestea au fost rezolvate n perioadacurent. fSA 510

5. Atunci cnd clientul este nou. efectuai teste pentru a oine oasigurare rezonabil c soldurile iniiale nu conindenaturri semnificative care au impact asuprasituaiilor financiare din anul curent - aceasta poateimplica revizuirea documentelor de lucru ale auditoruluianterior. ISA 510

6. Atunci cnd c ientu este nou i/sau nu a avut loc niciun audit ntrecut, sunt necesare teste prin care s se obin o asigurarerezonabil c soldurile iniiale sunt lipsite de

denaturri semnificative. ISA 510h cazul, activelor imobilizate i datoriilor (de ex. activefixe, investiii sau datorii pe termen lung), analizaiexaminarea nregistrrilor contabile i a confirmrii externe.n cazul activelor circulante i datoriilor, analizainivelurile debitorilor i creditorilor primite/pltite nanul trecut. Analizai necesitatea unor procedurisuplimentare aferente stocurilor.

7. on irmai prin revizuirea osaru ui e au it in anuprecedent c cifrele comparative sunt conforme cuprincipiile contabile aplicabile (ISA710)


Contabila

2010 Ref B8/1

Punctul 3.

Politicile contabile alea societatii SC A SRL sunt consecvente.

Punctul 4

Nu s-au ridicat indoieli asupra soldurilor initiale

Punctul 7


35/54

Nu este aplicabil.

CONCLUZIIExceptnd aspectele menionate pentru persoana nsrcinatcu revizuirea, sunt

satisfcut cam obinut o asigurare rezonabilpotrivit creia soldurileiniiale i cifrele comparative:

1. Sunt nregistrate complet i corect;2. Sunt tratate corect n situaiile financiare; i3. Sunt prezentate corespunztor n situaiile financiare n conformitate cu principiile

contabile general acceptate i aceste principii sunt aplicate consecvent.

ntocmitde

Data.


36/54

Perioad contabil B&71Revizui

t de

Data.


37/54


Contabila

2010 Ref B9/1

PLANIFICAREA AUDITULUI

Urmtoarele pagini ofer un rezumat suport care ajut la ntocmirea de ctredumneavoastra Planificrii Auditului. Trebuie subliniat cacesta este doar ociorn/model i c formatul va depinde de circumstanele fiecrei misiuni deaudit. Acesta const n indicaii utile n fiecare coloan, care pot asista auditorul, ntr-unmod structurat, n cunoaterea mediului clientului i in identificarea .riscurilorinerente cu care acesta se confrunt. Documentaia mediului specific al fiecruiclient este necesarpentru fiecare misiune.

Se confirm c Planificarea Audituiui a fost citit l neleas dectre:

Nume Semntur DataPartenerul derevizuire independent(daceste cazul)

Partenerul misiunii de

auditarteneru servicii or

furnizate clientului(daceste cazul)

Managerul

Supervizor

Senior

Semi-Senior

Junior


Contabila

2010 Ref B9/2

PLANIFICAREA AUDITULUI - PREZENTARE GENERALA


38/54

Aceste titluri acoper o serie larg de domenii care trebuie parcurse nPlanificarea Auditului; totui, nu toate sunt relevante pentru fiecare misiune deaudit i lista termenilor nu este, neaprat, exhaustiv. Informaiile relevante,

potrivit fiecrui termen, vor diferi de la un audit ta altul, n funcie de clientulindividual,

CERINE ALE MISIUNII Termenii misiunii i orice responsabiliti statutare Orice cerine de reglementare generate de decizia de a meninemisiunea Orice considerente etice, inclusiv evalurile Independenei i

obiectivittii (i orice msuri de protecie n vigoare) Evaluarea riscului de numire

CUNOATEREA DOMENIULUI DE ACTIVITATE AL ENTITIIDomeniul de activitate, reglementare i ali factori externi:

Cadrul de Raportare Financiaraplicabil Condiiile domeniului deactivitate

Mediul de reglementare (inclusivdetalii ale legilor ireglementrilor esenialereferitoare la derulareaactivitii comerciale aclientului)

Ali factori externi care afecteaz,

n mod curent, afacerile entitii

Natura entitii: Activiti de afaceri

Investiii Finanare Cerine de raportare

financiar Pri afiliate

Obiective, strategii i riscuri aferente afacerii: Existena obiectivelor (de ex. modul n care entitatea abordeaz domeniul de

activitate, reglementarea i ali factori externi) Efectele implementrii unei strategii (n special orice efecte care vor genera noi

cerine contabile (un risc potenial aferent afacerii ar putea fi, deexemplu, implementarea incompletsau incorect)

Evaluarea i revizuirea performanei financiare a entitii Factori economici generali i condiii ale mediului de activitatecare afecteazafacerile entitii Caracteristici importante ale entitii, mediului su de activitate,

al afacerilor sale, al strategiilor principale de afaceri, al

performanei financiare sau al cerinelor sale de raportare, inclusivmodificri aprute de la auditul anterior.


39/54

Stilul de operare l contiinciozitatea controalelor directorilor iconducerii. Cunotinele cumulate ale auditorilor cu privire la sistemele

contabile i de control intern i la orice modificri neateptateaprute n cadrul perioadei


Contabila

2010 Ref B9/3


40/54

PLANIFICAREA AUDITULUI - PREZENTARE GENERALA CONTINUARE)

CONSIDERENTE REFERITOARE LA FRAUD Actualizarea cu privire la orice cazuri de fraudidentificate n perioadaanterioar Rezultatele discuiilor cu conducerea cu privire la evaluarea de ctre

aceasta a fraudei, n cursul anului curent Rezultatele discuiilor cu conducerea cu privire la msura n care au fost

identificate orice fraude, n cursul anului curent Analizai dacclientul este mai susceptibil de a comite fraude idiscutai orice factori de risc Analizai dacexistorice riscuri specifice de fraudasociatedomeniului de activitate al clientului Abordarea fraudei aferente auditului din anul curent

RISCUL l PRAGUL DE SEMNIFICAIE Stabilirea pragului de semnificaie n scopuri de planificare a auditului Evalurile estimate ale riscurilor de eroare i identificarea oricrordomenii semnificative ale auditului Aspecte semnificative generate de revizuirea analiticpreliminar Orice indicaie, inclusiv experiena anilor anteriori, potrivit creia,

din cauza fraudei, sau din orice alte motive, pot aprea denaturri carepot avea un efect semnificativ asupra situaiilor financiare

Identificarea domeniilor contabile complexe, inclusiv cele care implicestimri contabile

Stabilirea dimensiunii eantionului Iniial

NATURA, MOMENTUL l AMPLOAREA PROCEDURILOR Realizarea dosarului de audit i accentul relativ acordat testelorcontroalelor i procedurilor de fond Abordarea numirii i ajustarea programelor de lucru Coordonarea, gestionarea, supravegherea l revizuirea Implicarea altor auditori, inclusiv a altor persoane din aceeai firm,

n auditul componentelor, de exemplu sucursaie, filiale i diviziuni Implicarea n comunicarea cu experii, organizaiile prestatoare de servicii,

alte pri tere i auditori interni Numrul locaiilor Cerine privind personalul - program de lucru, buget, evaluri ale

personalului i selectarea personalului

Coninutul estimat sau Aspecte n atenia partenerului

Revizuirea parteneruliii-independent, daceste cazul

ALTE ASPECTE Posibilitatea ca principiul de continuitate a activitii sfie

inadecvat Natura i momentuf oportun ai rapoartelor sau altor comunicri cu

entitatea, estimate a avea loc potrivit termenilor misiunii

Scrisoarea n aten

ia persoanelor nsrcinate cu guvernanta

Scrisoarea de reprezentare Persoane de contacte/numere de telefon utile


41/54


Contabila

2010 Ref B10/1

LISTA DE VERIFICARE PERMANENT A INFORMAIILORUrmtoarele informaii ar trebui nregistrate corect. nregistrarea poate fi efectuat, fie

ntr-un dosar permanent, ntr-o seciune de informaii permanente cu acelai format de la anla an, sau ntr-un Acord de Planificare a Auditului. Documentele care nu mai sunt de actualitate potfi lsate la finalul dosarului de audit curent.


42/54


Contabila

2010 Ref B11/1

AGENDA DE LUCRU A NTLNIRILOR PENTRU PLANIFICAREDiscuiile n stadiul de planificare formeaz o parte important a procesului de

planificare a auditului. Exist dou zone principale n care sunt necesare discuiilegate de planificare conform Standardelor Interna

ionale de Audit: ntlnirile cuclientul i discuiile cu echipa misiunii. Acest program prezintun numr de zonecheie care ar putea fi ncorporate n agenda de discuii pentru fiecare situaie. Lista nueste exhaustiv iar cerinele privind informaiile vor varia n funcie de naturafiecrei misiuni de audit.

NTLNIREA CU CLIENTULDiscuiile cu clientul n stadiul de planificare ofer un instrument puternic de

evaluare a riscurilor care subliniazzonele cu risc specific, dar ofer i ooportunitate pentru a discuta natura, scopul, i aspectele practice a/e audituluii dezvoltri semnificative din cursul anului. Urmtoarele elemente ar putea

forma o bazutilpentru discuii:


43/54

REVIZUIREA AFACERII Activitatea generaldin cursul anului (de exemplu performana fade

buget, profitabilitatea, ciclul fondului de rulment) Dezvoltri semnificative, investiii sau cheltuieli de capital din

cursul anului Orice schimbri n natura afacerii In personalul cheie, sisteme, furnizori sau clieni Continuitatea activitii Disponibilitatea situaiilor financiare preliminare

EVALURILE RISCULUI Obiectivele de afaceri i strategiile clientului Evaluarea clientului cu privire la riscurile de afaceri relevante pentrusituaiile financiare Evaluarea clientului cu privire la riscul de fraudi eroare Opinia clientului cu privire la susceptibilitatea ca situaiile

financiare sfie afectate de frauda sau eroare Procedurile clientului pentru identificarea i abordarea riscului

Comunicarea unor asemenea aspecte celor nsrcinai cu guvernanta iangajailor

Cunotine cu privire ia orice fraudcurent, suspiciune sau bnuialde

frauddin cursul anului

NATURA l SCOPUL Natura i scopul misiunii Orarul propus i personalul de audit Forma i momentul privind comunicrile Raportul de audit preliminar Onorarii


44/54


Contabila

2010 Ref B11/2

DISCUIILE CU ECHIPA MISIUNIIDiscuiile cu echipa misiunii n stadiul de planificare le permit membrilor mai

experimentai ai echipei misiunii s mprteasc opiniile lor cu privire lamisiune cu membrii mal puin experimentai ai echipei, ca de a/tfel i ssatisfaccerineie din Standardele Internaionale de Audit 240 i 315 cu. privire ialuarea n considerare f documentarea susceptibilitii ca situaiile financiare s

fe denaturata semnificativ, n special ca rezultat al fraudei i erorii. O agendde discuiiadecvatar putea sincludurmtoarele aspecte:

INFORMAII GENERALE Privire de ansamblu asupra cunoaterii afacerii

Cerine specifice de reglementare sau de raportare

ABORDAREA AUDITULUI


45/54

Evalurile riscului inerent i a celui specific Zone cheie de audit i abordarea planificat Gradul de ntindere a ncrederii n revizuirea analitici n controaleleinterne Pragul de semnificaie i abordarea eantionrii Legi i regulamente Pri afiliate

Continuitatea activitii

FRAUDA l EROAREA Susceptibilitatea situaiilor financiare de a fi afectate de fraudsaueroare Evaluarea generala riscului de fraudsau eroare i impactul asupramuncii de audit planificate Zone cu risc specific i modul n care acestea vor fl abordate Orice cunotine cu privire la fraude curente, suspiciuni sau bnuielide frauddin cursul anului

NATURA, MOMENTUL l NTINDEREA PROCEDURILOR Contacte cheie privind clientul Programul

Termene limit(revizuirea de ctre Manager/Partener, termene limit

pentru client etc.)

Rolul personalului

NOT: Planificarea Auditului va forma n multe cazuri o bazadecvatpentru discuia cuechipa misiunii pentru a vasigura cse discutpunctele de importanmajor)


46/54


Contabila

2010 Ref C1/1

SISTEMELE CONTABILE SI CONTROALELE INTERNE

OBIECTIVELE AUD1TULUI

1. Confirmarea nelegerii noastre cu privire la sistemele contabile i controaleleinterne n vigoare prin revizuirea documentelor pe care le deinem cu privire la acelesisteme i prin efectuarea de teste de parcurgere".

2. Confirmarea faptului c sistemul funcioneaz potrivit cerinelor, prin

testarea acestor controale.

3. Atunci cnd se planific luarea n considerare a relevanei controalelor interne]Consemnarea motivelor care au stat la baza acestor controale atunci cnd se planific/ efectueazteste de fond, reduse ca volum.

CONCLUZII


47/54

Confirm c, exceptnd aspectele constatate de persoana nsrcinatcu revizuirea

Au fost nregistrate note ale sistemelor pentru toate ciclurile de tranzacii semnificative, i s-au identificat toate controalele cheie;

Controalele din cadrul acestor note la sisteme au fost testate pentru a se

confirma csistemele funcioneazpotrivit nregistrrilor; iAtunci cnd se planificluarea n considerare a relevanei controalelor interneAmploarea ncrederii acordate controalelor interne a fost clar nregistrat i justificatadecvat.

Semnatura Data

Revizuit Data


48/54


Contabila

2010 Ref C1/2

SISTEMELE CONTABILE SI CONTROALELE INTERNEAuditorului i se solicita s obin i s nregistreze o nelegere asistemului informaional, inclusiv a proceselor de afaceri aferente, relevante

pentru raportarea financiar. Acest lucru se realizeaz, n general, prin ntocmireaunor note detaliate la sistemele contabile, care documenteaz clasele de tranzaciisemnificative pentru situaiile financiare. Aceste note ar trebui, de asemenea,s nregistreze procedurile prin care tranzaciile sunt iniiate, nregistrate, procesate iraportate n situaiile financiare i modul n care sistemul capteazaceste informaii.ISA315

nelegerea acestor sisteme ar trebui, de asemenea, sacopere activitilede control n vigoare pentru a evalua riscurile de denaturare semnificativla nivelulafirmaiilor. Ulterior, ar trebui testat funcionarea i eficacitatea acestorcontroale. (Doar interogarea nu este suficient). ISA315

Atunci cnd v vei baza pe aceste controale, asigurai-v c testareaefectuat este documentat clar i c nivelul de ncredere este clar documentat ijustificat adecvat, n cadrul dosarului.

Program de audit Program Iniiale Data1. sigurai-vcnotefe detaliate la sistemele

contabile sunt ntocmite sau actualizate pentrutoate ciclurile de tranzacii semnificative,inclusiv, de exemplu: Veniturile (toate fluxurile deintrri semnificative); Cheltuielile (cu excepia tateior de

plata); Costurile aferente tateior de plat; Active imobilizate; Stocurile; Operaiunile bancare (inclusivinvestiiile); i Cartea Mare /Registrul Jurnal.(Aceste note la sisteme ar trebui sacopere toate fluxurile de tranzaciiaferente fiecrui ciclu, de la documentulsurs, pe tot parcursul pnla situailorfinanciare, Identificridu-se n mod darcontroalele dinfiecare etapa a ciclului)

2. sigurai-vccontroalele identificate nnotele la sistemele menionate mai sus sunttestate pentru a confirma faptul copereazpotrivit nregistrrilor {de ex. printeste de circularizare sauprinobservare, refacere sau prin inspectareadocumentaiei)(Nota: Aceasttestare trebuie sfieefectuatanual, chiar i atunci cnd nueste planificatacordarea ncrederii n ceeace privete controalele)

3. sigurai-vctoate riscuri e edenaturare semnificativsau deficienelen cadrul sistemelor clientului sunt nregistrate icomunicate clientului prin intermediulScrisorii adresate

Persoanelor nsrcinate

cu Guvernanta. ISA315

A7

4. Atunci cnd au fost identificate riscuri dedenaturare semnificativ asigurai-v c sunt


49/54

aceste r scur e ex. teste a econtroalelor, testarea de fond). ISA330

5. Atunci cnd este planificatacordarea ncrederii ncontroalele interne pentru afirmaii specifice,asigurai-vcsunt elaborate testeadecvate care sofere asigurareaeficacitii operaionale a acestorcontroale i cacest niv

el al ncrederii esteclar justificat n dosar.Asigurai-vcnivelul de credibilitateeste clar docurnentat n Acordul de Planificare aAudituiui de la B9.

B9


50/54


Contabila

2010 Ref E1/1

IMOBILIZRI CORPORALE

OBIECTIVELE AUDITULUI

1. Asigurarea faptului cimobilizrile corporale sunt tratate corect n toateconturile, n conformitate cu legislaia adecvati cu standardelecontabile aplicabile.

2. Asigurarea faptului c imobilizrile corporale nregistrate n conturiexist,

3. Asigurarea faptului cun titlu valid al imobilizrilor corporalenregistrate n conturi este deinut de client.

4. Asigurarea faptului cevaluarea imobilizrilor corporale ale companieieste conformcu politicile contabile ale companiei i cacestepolitici sunt aplicate consecvent.

5. Asigurarea faptului celementele au fost corect clasificate fie n capitaluri,fie n venituri, inclusiv posibilitatea ca elementele de capital sfi fost n mod eronatclasificate drept venituri.

6. Asigurarea faptului cintrrile de imobilizri corporale sunt corectei ccedrile l dezafectrile au fost corect nregistrate.

7. Asigurarea faptului cratele adecvate ale amortizrii au fost corectaplicate tuturor imobilizrilor corporale care ar trebui amortizate, peo baz:

(a) corecti adecvat; i

(b) consecventcu cea din anul precedent.

8. Asigurarea faptului ca fost constituit un provizion adecvat pentru

depreciere.

9. Asigurarea faptului cimobilizrile corporale care au fost acordatedrept garanii au fost identificate.


51/54

CONCLUZIIExceptnd aspectele menionate pentru persoana nsrcinat cu revizuirea, n opiniamea, au fost obinute suficiente probe de audit care sne permit s ajungem la

concluzia cimobilizrile corporale nu sunt denaturate semnificativ n cadrul conturilor.

Semntur Data

Revizuit Data


52/54

91


Contabila

2010 Ref I1/1

SOLDURILE LA BNCI SI NUMERARUL DISPONIBIL

OBIECTIVELE AUDITULUI1. Asigurarea cdepozitele, disponibilul din banc, numerarul din casierie i

descoperirile de cont sunt corect nregistrate n contabilitate n conformitate cu legislaia,standarde/e contabile aplicabile i cu acordurile de compensare" n vigoare.

2. Asigurarea c valoarea disponibilului la banc i a numerarului dincasierie i/sau descoperirile de cont reflect n mod corect poziia disponibiluluicompaniei la sfritul exerciiului financiar, lund n considerare toate conturile bancare alecompaniei.

3. Asigurarea cnu a existat nici o tentativ de cosmetizare a rezultatelor" dinpunct de vedere al disponibilitilor bneti la sfritul exerciiului financiar.

4. AsiguraFea e mprumuturile bancare garantate i descoperirile de cont suntidentificate ca atare, iar natura garaniilor este prezentatn contabilitate.

CONCLUZII

Cu excepia aspectelor serrrnrarate pentru persoana nsrcinat cu revizuirea, n opinia

mea, a fost obinut, o asigurare d& audit suficient pentru a ne permite sconcluzionm c disponibilul din banc i numerarul din casierie nu sunt denaturatesemnificativ n situaiile: financiare.

Semnatura Data


53/54

53


Contabila

2010 Ref I1/2

SOLDURILE LA BNCI SI NUMERARUL DISPONIBIL

Program de audlt iectiverealizate

Program Iniial

e

1. evizuii Planificarea u itu ui, ezumatuEvalurii Riscurilor" i Planul deEantionare pentru aceastseciune. Asigu-rai-vcurmtoarele teste sunt adaptatecerinelor de abordare i riscuriloridentificate. Orice modificare a abordrilorplanificate ar trebui sfie documentatnmod clar.

B9

B7

2. inei sau pregtii un ta e principa i

confruntai-l cu bilanul.

1

3. inei sau pregtii reconci ieri a etuturor conturilor deinute. Verificaielementele semnificative ulterioare.

2

4. nvestigai acexiste ementeneprezentate pentru o perioadsemnificativde timp.

2, 3

5. Obinei confirmarea standard a bncii i

verificai reconcilierea.

2,4

6. uai n considerare daca avut loc cosmetizarea"rezultatelor. In special:(i) verificai dactoate plile nregistrate

nainte de sfritulperioadei au fost trimise nainte de aceastdat;(ii) revizuii registrul plilor n numerar iextrasele de cont

pentru micri semnificative din apropierea nchideriiexerciiului financiar; i(iii) verificai orice element semnificativ care afost returnat nperioada urmtoare.

2, 3

7. co o un e este posi i , veri icai sumelesemnificative de bani n numerar. Luai n consideraredacau existat micri semnificative de numerar ncursul exerciiului financiar i ce procedurisuplimentare de verificare mai suntnecesare.

2

8. ev zu reg stru e cas n cursuexerciiului financiar i evideniaiintrrile semnificative i neobinuite.Investigai orice astfel de elementeidentificate. Luai n considerare verificareaanalizei.

2,3


54/54

9. eri icai acc ientu are autoritateapotrivit documentelor constitutive pentruangajarea oricror mprumuturi bancare saudescoperiri de cont.

1

10. sigurai-vc escoperiri e e contgarantate au fost prezentate.

4

11.sigurai-vcsituaii e inanciare suntconforme cu legislaia corespunztoare istandardele contabile aplicabile.

1

12. ectuai teste sup imentare zone etestare pentru a vasigura de ndeplinireaprocedurilor planificate i a obiectivelor deaudit. (Includei foi de lucru adiionaleacolo unde este cazul).

-

57189656 proiect audit financiar integrat

Documents