STANDARDUL INTERNAŢIONAL DE AUDIT 505

"CONFIRMĂRI EXTERNE"

Acest standard tratează utilizarea de către auditor a procedurilor de confirmare externă în

vederea obținerii probelor de audit. Standardul pentru confirmări externe a fost elaborat pentru

a-i oferi asistență auditorului în conceperea și efectuarea procedurilor de confirmare externe

pentru a obține probe de audit credibile și relevante. Procesul de confirmare externă reprezintă

un proces de obţinere şi evaluare a dovezilor de audit prin intermediul comunicării directe de la

terţe părţi ca răspuns la solicitarea informaţiei referitoare la un anumit indicator care influenţează

asupra aspectelor calitative ale rapoartelor financiare prezentate de conducere. O bună înțelegere

a caracteristicilor confirmărilor externe (natura, gradul de adecvare, suficiența, evaluarea)

reprezintă un important instrument conceptual atât pentru auditorii financiari cât și pentru

profesioniștii contabili în general.

ISA 505 indică faptul că credibilitatea probelor de audit este influențată de sursa și natura sa

și depinde de circumstanțele individuale în felul cum sunt obținute probele de audit. Acest

standard implică o serie de generalizări aplicabile probelor de audit:

o Probele de audit au o credibilitate mai mare dacă sunt obținute din surse externe și

independente de companie

o Probele de audit au o credibilitate sporită dacă sunt obținute direct de către auditor decât

alte probe obținute din surse externe

o Probele de audit au o credibilitate sporită când există în formă documentară, electronic

sau altă formă

Importanța aplicării ISA 505 este confirmată și de standardele 240, 330 și 500 deoarece

informații obținute prin aplicarea acestuia vor avea o credibilitate și o relevanță mai mare.

Scopul prezentului Standard Internaţional de Audit 505 este de a stabili reguli şi oferi

recomandări asupra utilizării de către auditor a confirmărilor externe ca mijloc de obţinere a

probelor de audit. La determinarea gradului de utilizare a confirmărilor externe auditorul

urmează să ia în considerare caracteristicile mediului în care activează agentul economic auditat,

precum şi informaţia despre acţiunile întreprinse de potenţialii respondenţi în legătură cu

solicitările privind confirmarea directă. Confirmările externe deseori se aplică pentru soldurile

2

conturilor şi componentelor lor, însă nu urmează a se limita la aceşti indicatori. Confirmările

externe pot fi aplicate și altor articole cum ar fi soldurilor mijloacelor bănești în conturile

bancare, soldurilor conturilor de creanțe, stocurile aflate la terți, investițiile, creditele și soldurile

conturilor de datorii comerciale.

Obiectivul auditorului, atunci când utilizează procedurile de confirmare externă, reprezintă

proiectarea și efectuarea unor proceduri pentru a se obține probe de audit relevante și credibile.

ISA 505 implică utilizarea următoarelor tipuri de confirmări: confirmarea externă, solicitarea de

confirmare pozitivă, solicitarea de confirmare negativă, non-răspunsul și excepția.

Proceduri de confirmare externă

În momentul în care sunt utilizate procedurile de confirmare externă, auditorul trebuie să

mențină controlul cu privire la confirmările externe și mai ales asupra stabilirii informațiilor ce

trebuie confirmate sau solicitate, selectării părții ce trebuie confirmate, conceperea solicitărilor

de confirmare, expedierea solicitărilor.

Refuzul conducerii de a permite auditorului să expedieze o solicitare de confirmare

În cazul în care conducerea unei firme refuză să permită auditorului de a trimite o cerere de

confirmare, auditorul trebuie să: intervieveze conducerea despre motivele refuzului și să caute

dovezi cu privire la validitatea probelor de audit, să evalueze implicarea refuzului conducerii cu

privire la evaluarea riscurilor ce au relevanță, inclusiv riscul de fraudă și să proceseze proceduri

de de audit alternative pentru a se obține probe de audit credibile și relevante. În cazul în care

auditorul concluzionează că refuzul conducerii de a permite auditorului să trimită o cerere de

confirmare este nerezonabilă sau auditorul nu poate obține probe de audit relevante, acesta va

comunica conducerii în acord cu ISA 260. Dacă auditorul se lovește de un refuz al conducerii cu

privire la solicitarea de confirmare, aceasta reprezintă o limitare a probelor de audit, pe care

auditorul și-a propus să le obțină.

Rezultatele procedurilor de confirmare externă

Dacă în urma auditului sunt identificați factori ce influențează negativ credibilitatea

răspunsurilor la o solicitare de confirmare, auditorul trebuie să obțină probe care să contracareze

acești factori. Elaborarea ISA 500 arată faptul că și probele de audit ce sunt obținute din surse

externe pot genera îndoieli cu privire la credibilitatea lor. Factorii ce pot influența în mod negativ

credibilitatea informațiilor obținute se datorează faptului ca au fost primite indirect de către

auditor și crează impresia că nu sunt obținute din surse sigure. Un exemplu practic îl reprezintă

3

răspunsurile primite prin mail sau fax ce implică anumite riscuri ce au legătura cu credibilitatea,

deoarece dovada originii şi autorităţii respondentului poate fi realizată cu dificultate. Dacă

auditorul stabilește că răspunsul primit în urma unei solicitări nu prezintă credibilitate, acesta va

evalua factorii ce au determinat apariția riscurilor.

Dacă auditorul concluzionează că un răspuns nu este credibil, rezultă că este necesară evaluarea

riscurilor și să modifice procedurile de audit, în conformitate cu ISA 315. În cazul unui non-

răspuns auditorul trebuie să efectueze o serie de proceduri alternative pentru a se obține probe de

audit relevante, prin examinarea soldurilor conturilor de creanțe și datorii. Dacă auditorul a

stabilit că un răspuns la o solicitare de confirmare pozitivă este necesar pentru a obţine suficiente

probe de audit adecvate, nu se mai fac procedurile de audit alternative. În cazul excepțiilor

auditorul trebuie să investigheze pentru a stabili dacă acestea constituie sau nu indicii pentru

denaturări. Excepțiile pot oferi un ghid ce face referire la calitatea răspunsurilor primite de la

diverse părți care confirmă sau pentru diverse conturi.

Confirmări negative

Spre deosebire de confirmările pozitive, cele negative nu oferă probe de audit la fel de

convingătoare. De aceea, auditorul poate utiliza confirmările negative în tratarea unui risc

evaluat doar dacă sunt prezentate o serie de aspecte cum ar fi nivelul scăzut al riscului evaluat ce

ii permite auditorului să obțină sufieciente probe de audit, populația care face obiectul

procedurilor de confirmare externă deține un număr mare de solduri, tranzacții sau condiții

reduse și omogene, obținerea unei rate de excepție scaăzută și necunoștința auditorului cu privire

la motivația destinatarilor de a nu da curs unosr solicitări.

Evaluare probelor obținute

În cazul în care sunt evaluate rezultatele unor solicitări individuale de confirmare externă,

auditorul poate clasifica rezultatele obținute în funcție de răspunsul primit de la partea implicată,

fapt ce trebuie să indice un acord cu informațiile solicitate sau informații solicitate fără excepție,

răspunsul ce nu prezintă credibilitate, non-răspunsul sau răspunsul care indică o excepție.

Evaluarea auditorului atunci când este luată în considerare cu alte proceduri, poate facilita

auditorului să ajungă la concluzia dacă a obținut informațiile care și le-a propus sau sunt

necesare probe de audit suplimentare.

4

APLICAREA ISA 505 ”CONFIRMĂRI EXTERNE”

LA S.C. ORION S.A. BACĂU

Societatea S.C. ORION S.A. Bacău s-a înființat în anul 2001 ca societate pe acțiuni fiind

proprietate privată. Acționarii societății sunt: Ion Răducanu și Ortansa Ionescu care dețin un

număr de acțiuni egal în cadrul capitalului social. Ambii acționari au experiența în activitatea

firmei și deosebită experiență în domeniul informaticii. Capitalul este divizat în 484 de acțiuni cu

valoare nominală de 1000 lei fiecare acțiune. Societatea comercială are un consiliu de

administrație format din 5 membrii care asigură managementul unității operaționale reprezentând

5 magazine.

Societatea S.C. ORION S.A. Bacău are ca obiect de activitate comerțul en-gross cu mărfuri

metalo-chimice. Achiziționarea de mărfuri se face pe bază de contract. Livrările se efectuează pe

bază de comandă sau contract și factură. Termenele de încasare a facturilor este de maxim 90 de

zile. Pentru contracte incheiate și pentru comenzi, unitatea ține un registru pentru contractele de

achiziții, un registru pentru comenzile de livrare și un registru pentru contractele de livrare.

Raport de auditare a debitelor comerciale clienți

Subsemnatul Vieru Mădălin auditor financiar cu legitimația nr. 2354 din data de 29.12.2008

am efectuat auditarea debitorilor comerciali-clienți pe anul 2013 la S.C. ORION S.A. Bacău, str.

Trotuș. nr. 12, în baza scrisorii de angajament primită din partea Consiliului de Administrație a

S.C. ORION S.A. din 31.08.2013. Auditorul își asumă responsabilitatea de a exprima o opinie cu

privire la creanțele-clienți pe anul 2013 și prezentarea lor în situațiile financiare anuale. Auditul

s-a desfășurat în conformitate cu standardele internaționale de audit. Aceste standarde prevăd

conformitatea cu cerințele etice și planificarea și desfășurarea auditului în vederea obținerii

asigurării rezonabile cu privire la măsura în care informațiile înscrise în situațiile financiare sunt

lipsite de denaturare semnificativă.

În activitatea de audit s-au folosit proceduri în vederea obținerii de probe de audit.

Procedurile selectate au avut în vedere evaluarea riscurilor de denaturare semnificativă a

informațiilor, fie cauzată de fraudă sau eroare. În reflectarea evaluării riscurilor, auditorul a luat

în considerare controlul intern pentru prezentarea fidelă a informațiilor, a situațiilor financiare în

5

vederea conceperii de proceduri de audit care să fie adecvate elementelor auditate, dar nu cu

scopul exprimării unei opinii cu privire la eficiența controlului intern al societății.

În opinia auditorului, debitorii comerciali-clienții, în exercițiul financiar din anul 2013

prezintă informații corecte și fidele fără denaturări semnificative, care să afecteze situațiile

financiare pentru exercițiul financiar 2013 în conformitate cu standardele internaționale de audit

și de raportare financiară.

Obiectivele auditului pentru clienți-debitori:

1. Asigurarea că debitorii sunt corect evidențiați ân contabilitate în conformitate cu ordinul

OMFP 3055/2009 și standardele contabile aplicabile.

2. Asigurarea că debitorii comerciali cu termen de încasare de un an și mai mare de un an

sunt identificați și prezentați corect în contabilitate.

3. Asigurarea că s-au înregistrat în contabilitate clienții și la finele exercițiului financiar

sunt reflectate sumele datorate de terți societății comerciale.

4. Asigurarea că toate sumele datorate de terți societății comerciale la sfârșitul anului sunt

incluse în contul 4111”Clienți”.

5. Asigurarea că sumele reprezentând creanțe ale firmei de la clienți sunt corect

contabilizate la sfarșitul anului.

6. Asigurarea că separarea dintre înregistrarea vânzărilor, a documentelor de livrare și

soldul perioadei curente și viitoare a fost efectuată corect.

7. Asigurarea că se constituie un provizion adecvat pentru creanțele a căror valoare

contabilă ar putea sa nu fie realizată.

8. Asigurarea că plățile în avans sunt corect înregistrate.

9. Asigurarea că societatea a respectat toate cerințele, restricțiile și alte condiții dispuse de

legislația corespunzătoare în ceea ce privește împrumuturile către directori și angajați.

Clienții

În această categorie sunt incluși cei mai importanți trei clienți pe care îi are S.C.

ORION S.A. Bacău, mai exact S.C. Conimpuls S.A., S.C. Construct S.A. și S.C. Atlassib S.A.

Principalii factori după care au fost aleși cei trei clienți pentru realizarea acestei analize o

reprezintă: stabilirea duratei de încasare a creanțelor, verificarea documentelor care atestă

existența acestor creanțe, analiza stornărilor efectuate după data vânzărilor, verificarea jurnalului

6

de vânzări, comparată cu evidența analitică și sintetică a clienților, verificarea tratamentului

corect a stocurilor expediate în scopul vânzării și valorea achizițiilor fiecărui client.

S.C. ORION S.A. Bacău

15.04.2014

Către, Banca Comercială Română

Stimați domni,

La cererea auditorilor noștri S.C. Audifin S.A. v-am fi recunoscători dacă ne-ați confirma

următoarele la data de 31.12.2013:

Contul: RO49BCR0080005630320001 Moneda: LEI Sold la 31.12.2013: 24.000 lei

Vă mulțumesc,

Ion Răducanu

S.C. Conimpuls S.A. Bacău

Cel mai vechi și mai important client al S.C. ORION S.A. Bacău îl reprezintă S.C.

Conimpuls S.A. Bacău. Acest parteneriat a început în anul 2005, când a fost încheiat primul

contract între cei doi parteneri, contract ce a reprezentat achiziția de mărfuri în valoare de

100.000 lei, contract de referință pentru societatea noastră. Această comandă a avut la bază o

factură fiscală, care să ateste existența acestei creanțe față de client și a fost înregistrată în

registrul jurnal al perioadei analizate și în registrul pentru comenzile de livrare. Titlul de

principal client al societății, pe care îl deține S.C. Conimpuls S.A., se datorează ponderii pe care

o deține acesta în veniturile din vânzarea mărfurilor, pondere ce a ajuns la valoare de 18% în

anul 2009.

Deoarece sunt respectați toți pașii întâlniți de la primirea unei comenzi și până la livrarea

mărfurilor și încasarea contravalorii acestora se poate spune că informațiile din situațiile

financiare sunt în conformitate cu standardele contabile actuale, fapt ce este confirmat și în

scrisoarea de confirmare ce a fost trimisă către client pentru a se recunoaște creanța în valoare de

12.000 lei ce o are societatea noastră față de principalul său client.

7

S.C. ORION S.A. Bacău

12.04.2014

Către, S.C. Conimpuls S.A. Bacău

În legatură cu un audit al situațiilor noastre financiare, vă rugîăm să confirmați direct auditorilor

noștri, S.C. Audifin S.A. corectitudinea soldului menționat mai jos, sold al datoriei dumneavoastră față de

societatea noastră la data de 31.12.2013, în sumă de 12.000 lei. Dacă valoarea de mai sus

corespunde cu înregistrările dumneavoastră, va rugăm să semnați în spațiul corespunzător de mai

jos și să înapoiați scrisoarea pe adresa noastră str. Trotuș, nr. 12, Bacau. Dacă valoarea de mai

sus nu corespunde cu înregistrările dumneavoastră vă rugăm să specificați valoarea înscrisă în

înregistrările ce le aveți și dacă este posibil trimiteți-ne toate detaliile în legătură cu diferențele

care există. Această scrisoare nu este o solicitare de achitare a datoriei, vă rugăm sa nu trimiteți

auditorilor avizul dumneavoastră de achitare. Vă mulțumim anticipat pentru un răspuns prompt la această

solicitare. Pentru o expediere mai comodă a răspunsului dumneavoastră, veți găsi atașat la această

scrisoare un plic timbrat și anteadresat.

Vă mulțumesc,

Ion Răducanu

S.C. Conimpuls S.A.

Către, S.C. Audifin S.A.

Vă comunicăm prin prezenta că suma de 12.000 lei reprezintă suma datorată societății

dumneavoastră la 31.12.2013, este în conformitate cu înregistrările noastre la data de 31.12.2013.

Data13.04.2014

8

S.C. ORION S.A. Bacău

12.04.2014

Către, S.C. Conimpuls S.A. Bacău

Stimați domni,

La cererea auditorilor noștri S.C. Audifin S.A. v-am fi recunoscători daca ne-ați confirma

următoarele documente la data de 31.12.2013.

Factura 451 24.07.2013 3.500 lei

Factura 813 17.08.2013 3.800 lei

Factura 953 04.10.2013 4.700 lei

Total: 12.000 lei

Dacă valoarea de mai sus este în conformitate cu înregistrările dumneavoastră, vă rugăm să

semnați în spațiul corespunzător de mai jos și să înapoiați scrisoarea direct auditorilor noștri prin

poștă, la adresa mai sus menționată.

Dacă valoarea de mai sus nu este în conformitate cu înregistrările dumneavoastră vă rugăm

să anunțați auditorii în mod direct, specificând și valoarea pe care o aveți înscrisă în înregistările

pe care le aveți, iar dacă este posibil, trimiteți-le toate detaliile în legătură cu diferențele care

există.

Vă mulțumesc,

Ion Răducanu

S.C. Conimpuls S.A.

Către, S.C. Audifin S.A.

Documentele mai sus menționate sunt în conformitate cu înregistrările noastre la data de

31.12.2013.

Data13.04.2014

9

S.C. Construct S.A. Bacău

Conform ponderii pe care o deține în veniturile din vânzarea mărfurilor și a volumului de

produse achiziționate de la societatea noastră îi conferă societății S.C. Construct S.A. Bacău o

importanță majoră în relația de parteneriat pe care îl are cu societatea noastră.

Condițiile pentru comanda și efectuarea de plăți sunt aceleași, cererile de bunuri se pot face

prin comandă sau prin contract, livrări de bunuri ce sunt mereu însoțite de documentele aferente

acestei operațiuni economice, factură sau aviz de însoțire a mărfii.

Analizănd documentele ce atestă aceste operațiuni economice (facturi, chitanțe, ordine de

plată) se poate afirma că sunt respectate toate condițiile din punct de vedere legal ce atestă

realizarea acestor tranzacții. Termenul maxim de plată este același de 90 de zile, termen ce a

atras venituri suplimentare din penalități, în momentul în care clientul nu l-am putut respecta din

diverse motive. Chiar dacă nu au fost respectate cu strictețe toate condițiile acestor tranzacții,

acest fapt nu a dus la luarea în considerare a implicațiilor pentru constituirea provizioanelor

pentru clienții nerecuperabili, deoarece acestea au fost soluționate în condiții amiabile.

Și în acest caz informațiile din situațiile financiare anuale ce privesc acest client sunt în

conformitate cu legislația contabilă în vigoare, fapt ce este dovedit și în acest caz datorită

scrisorii de confirmare pe care o primește societatea de la client, unde este recunoscută creanța în

valoare de 8000 lei.

S.C. ORION S.A. Bacău

12.04.2014

Către, S.C. Construct S.A. Bacău

În legatură cu un audit al situațiilor noastre financiare, vă rugîăm să confirmați direct auditorilor

noștri, S.C. Audifin S.A. corectitudinea soldului menționat mai jos, sold al datoriei dumneavoastră față de

societatea noastră la data de 31.12.2013, în sumă de 8.000 lei. Dacă valoarea de mai sus corespunde

cu înregistrările dumneavoastră, va rugăm să semnați în spațiul corespunzător de mai jos și să

înapoiați scrisoarea pe adresa noastră str. Trotuș, nr. 12, Bacău. Dacă valoarea de mai sus nu

corespunde cu înregistrările dumneavoastră vă rugăm să specificați valoarea înscrisă în

înregistrările ce le aveți și dacă este posibil trimiteți-ne toate detaliile în legătură cu diferențele

care există. Această scrisoare nu este o solicitare de achitare a datoriei, vă rugăm sa nu trimiteți

10

auditorilor avizul dumneavoastră de achitare. Vă mulțumim anticipat pentru un răspuns prompt la această

solicitare. Pentru o expediere mai comodă a răspunsului dumneavoastră, veți găsi atașat la această

scrisoare un plic timbrat și anteadresat.

Vă mulțumesc,

Ion Răducanu

S.C. Construct S.A. Bacău

Către, S.C. Audifin S.A.

Vă comunicăm prin prezenta că suma de 8.000 lei reprezintă suma datorată societății

dumneavoastră la 31.12.2013, este în conformitate cu înregistrările noastre la data de 31.12.2013.

Data14.04.2014

S.C. ORION S.A. Bacău

12.04.2014

Către, S.C. Construct S.A. Bacău

Stimați domni,

La cererea auditorilor noștri S.C. Audifin S.A. v-am fi recunoscători daca ne-ați confirma

următoarele documente la data de 31.12.2013.

Factura 351 15.07.2013 1.500 lei

Factura 533 27.09.2013 1.800 lei

Factura 653 20.10.2013 2.700 lei

Factura 781 10.11.2013 2.000 lei

Total: 8.000 lei

Dacă valoarea de mai sus este în conformitate cu înregistrările dumneavoastră, vă rugăm să

semnați în spațiul corespunzător de mai jos și să înapoiați scrisoarea direct auditorilor noștri prin

poștă, la adresa mai sus menționată.

11

Dacă valoarea de mai sus nu este în conformitate cu înregistrările dumneavoastră vă rugăm

să anunțați auditorii în mod direct, specificând și valoarea pe care o aveți înscrisă în înregistările

pe care le aveți, iar dacă este posibil, trimiteți-le toate detaliile în legătură cu diferențele care

există.

Vă mulțumesc,

Ion Răducanu

S.C. Construct S.A.

Către, S.C. Audifin S.A.

Documentele mai sus menționate sunt în conformitate cu înregistrările noastre la data de

31.12.2013.

Data14.04.2014

S.C. Atlassib S.A.

Un alt client ce are o podere importantă în achiziția de produse ale societății noastre îl

repezintă S.C. Atlassib S.A., partener ce respectă aceleași principii, din punct de vedere al

operațiunilor economice ce au loc între cele două companii. Pentru achiziția de bunuri clientul

face comenzi ce sunt onorate în maxim 10 zile, comenzi ce sunt onorate, pentru a atrage reduceri

acordate clientului și mai ales pentru a nu pune în pericol acest parteneriat. Comanda se face pe

bază de factură sau aviz de însoțire a mărfii, în funcție de volumul de produse comandate.

Deoarece valoarea produselor achiziționate este mai mică termenul de plată stabilit de cei doi

parteneri nu depășește 30 de zile. Toate înregistratile economice aferente acestor tranzacții sunt

înregistrare în documente contabile pentru a fi respectată legislația și pentru a oferi informații cât

mai corecte. Autenticitatea acestor informații este confirmată și în scrisoarea trimisă către client,

unde clientul trimite un raspuns afirmativ cu privire la existența acestei creanțe în valoare de

4.000 lei.

12

S.C. ORION S.A. Bacău

12.04.2014

Către, S.C. Atlassib S.A.

În legatură cu un audit al situațiilor noastre financiare, vă rugîăm să confirmați direct auditorilor

noștri, S.C. Audifin S.A. corectitudinea soldului menționat mai jos, sold al datoriei dumneavoastră față de

societatea noastră la data de 31.12.2013, în sumă de 4.000 lei. Dacă valoarea de mai sus corespunde

cu înregistrările dumneavoastră, va rugăm să semnați în spațiul corespunzător de mai jos și să

înapoiați scrisoarea pe adresa noastră str. Trotuș, nr. 12, Bacău. Dacă valoarea de mai sus nu

corespunde cu înregistrările dumneavoastră vă rugăm să specificați valoarea înscrisă în

înregistrările ce le aveți și dacă este posibil trimiteți-ne toate detaliile în legătură cu diferențele

care există. Această scrisoare nu este o solicitare de achitare a datoriei, vă rugăm sa nu trimiteți

auditorilor avizul dumneavoastră de achitare. Vă mulțumim anticipat pentru un răspuns prompt la această

solicitare. Pentru o expediere mai comodă a răspunsului dumneavoastră, veți găsi atașat la această

scrisoare un plic timbrat și anteadresat.

Vă mulțumesc,

Ion Răducanu

S.C. Atlassib S.A.

Către, S.C. Audifin S.A.

Vă comunicăm prin prezenta că suma de 4.000 lei reprezintă suma datorată societății

dumneavoastră la 31.12.2013, este în conformitate cu înregistrările noastre la data de 31.12.2013.

Data15.04.2014

13

S.C. ORION S.A. Bacău

12.04.2014

Către, S.C. Atlassib S.A.

Stimați domni,

La cererea auditorilor noștri S.C. Audifin S.A. v-am fi recunoscători daca ne-ați confirma

următoarele documente la data de 31.12.2013.

Factura 151 11.08.2013 1.900 lei

Factura 233 30.09.2013 2.100 lei

Total: 4.000 lei

Dacă valoarea de mai sus este în conformitate cu înregistrările dumneavoastră, vă rugăm să

semnați în spațiul corespunzător de mai jos și să înapoiați scrisoarea direct auditorilor noștri prin

poștă, la adresa mai sus menționată.

Dacă valoarea de mai sus nu este în conformitate cu înregistrările dumneavoastră vă rugăm

să anunțați auditorii în mod direct, specificând și valoarea pe care o aveți înscrisă în înregistările

pe care le aveți, iar dacă este posibil, trimiteți-le toate detaliile în legătură cu diferențele care

există.

Vă mulțumesc,

Ion Răducanu

S.C. Atlassib S.A.

Către, S.C. Audifin S.A.

Documentele mai sus menționate sunt în conformitate cu înregistrările noastre la data de

31.12.2013.

Data15.04.2014

14

Concluzii cu privire la auditul pentru S.C. Orion S.A.

Auditorul își asumă responsabilitatea de a exprima o opinie cu privire la creanțele-clienți pe

anul 2013 si prezentarea lor în situațiile financiare anuale. Auditul s-a desfășurat în conformitate

cu standardele internațional de audit. Aceste standarde prevăd conformitatea cu cerințele etice și

planificarea și desfășurarea auditului în vederea obținerii asigurării rezonabile cu privire la

masura în care informațiile înscrise în situațiile financiare sunt lipsite de denaturare

semnificativă. Suntem de părere ca probele de audit pe care le-au obținut sunt suficiente și

adecvate pentru a furniza o bază pentru opinia de audit.

În opinia auditorului, debitorii comerciali-clienții, în exercițiul financiar din anul 2013

prezintă informații corecte și fidele fără denaturări semnificative, care să afecteze situațiile

financiare pentru exercițiul financiar 2013 în conformitate cu standardele internaționale de audit

și de raportare financiară. Au fost verificate toate documentele ce dovedesc creanțele firmei față

de clienți. Sumele datorate către S.C. Orion S.A. Bacău sunt autentice și corecte.

15

Bibliografie

1. Botez D., Standarde internaționale de audit și asigurare, Suport de curs

2. Camera auditorilor financiari din Romania - Ghid privind auditul calitatii

3. Camera auditorilor din Romania – Norme minimale de audit

***

4. www.ifac.org

5. www.cafr.ro

16