isa 810 ro. mod doc_bt

7/30/2019 ISA 810 RO. mod doc_BT

1/28

STANDARDUL INTERNAIONAL DE AUDIT 810

MISIUNI DE RAPORTARE CU PRIVIRE LA SITUAIIFINANCIARE SIMPLIFICATE

(n vigoare pentru misiuni pentru perioadele cu nceperede la sau ulterior datei de 15 Decembrie 2009)

CUPRINS

Punct

Introducere

Domeniul de aplicare al prezentului ISA 1

Data intrrii n vigoare 2

Obiective 3

Definiii 4

Cerine

Acceptarea misiunii 5-7

Natura procedurilor 8

Forma opiniei 9-11

Momentul activitii i evenimente ulterioare datei raportului auditorului

cu privire la situaiile financiare

12-13

Raportul auditorului cu privire la situaiile financiare simplificate 14-19

Restricii cu privire la distribuirea sau folosirea circularelor deatenionare privind baza de contabilizare

20

Date comparative 21-22

Informaii suplimentare neauditate prezentate mpreun cu situaiilefinanciare simplificate

23

Alte informaii n documente care conin situaii financiare simplificate 24

Asocierea auditorilor 25-26

Aplicare i alte materiale explicative

Acceptarea misiunii A1-A7

Evaluarea disponibilitii situaiile financiare auditate A8

Forma opiniei A9Momentul activitii i evenimente ulterioare datei raportului auditoruluicu privire la situaiile financiare

A10

160


2/28

MISIUNI DE RAPORTARE CU PRIVIRE LA SITUAII FINANCIARE SIMPLIFICATE

Raportul auditorului cu privire la situaiile financiare simplificate A11-A15

Date comparative A16-A17

Informaii suplimentare neauditate prezentate odat cu situaiile

financiare simplificate

A18

Alte informaii n documente care conin situaii financiare simplificate A19

Asocierea auditorilor A20

Anex: Ilustraii ale rapoartelor cu privire la situaiilor financiaresimplificate

Standardul Internaional de Audit (ISA) 810, Angajamente de raportarecu privire la situaiile financiare simplificate Planificarea unui audit alsituaiilor financiare ar trebui citit n paralel cu ISA 200 Obiectivegenerale ale auditorului independent i desfurarea unui audit nconformitate cu Standardele Internaionale de Audit.

161


3/28

AUDIT


Introducere

Domeniul de aplicare al prezentului ISA

1. Prezentul Standard Internaional de Audit trateaz responsabilitileauditorului legate de un angajament de raportare cu privire la situaiifinanciare simplificate derivate din situaii financiare auditate de ctreacelai auditor n conformitate cu ISA-uri.

Data intrrii n vigoare

2. Prezentul ISA este n vigoare pentru misiunile pentru perioadele ncepndcu sau ulterior datei de 15 Decembrie 2009.

Obiective

3. Obiectivele auditorului sunt:

S determine dac este adecvat s accepte misiunea de a raporta cu privire lasituaiile financiare simplificate; i

Dac se angajeaz s raporteze cu privire la situaiile financiare simplificate:

S i formeze o opinie cu privire la situaiile financiare simplificate n bazaunei evaluri a concluziilor trase din probele obinute; i

S i exprime n mod clar acea opinie printr-un raport scris care descrie deasemenea baza pentru acea opinie.

Definiii

4. n scopurile prezentului ISA, urmtorii termeni au nelesurile atribuite maijos:

Criterii aplicate Criteriile aplicate de conducere n pregtirea situaiilorfinanciare simplificate.

Situaii financiare auditate Situaiile financiare1 auditate de ctre auditor nconformitate cu ISA-uri, i din care deriv situaiile financiaresimplificate.

Situaii financiare simplificate Informaii financiare istorice care deriv din

1 ISA 200, Obiective generale ale auditorului independent i desfurarea unui audit nconformitate cu Standardele Internaionale de Audit, punctul 13 litera (f), definete termenulsituaii financiare.

162


4/28


situaiile financiare dar care conin mai puine detalii dect situaiilefinanciare, oferind totui o reprezentare structurat n concordan cu aceeaoferit de situaiile financiare ale resurselor economice sau obligaiilorentitii la un anumit moment n timp sau schimbrile acestora pentru o

perioad de timp.2 Jurisdicii diferite ar putea folosi terminologii diferitepentru a descrie asemenea informaii financiare istorice.

Cerine

Acceptarea misiunii

5. Auditorul va accepta o misiune de raportare cu privire la situaiilefinanciare n conformitate cu prezentul ISA doar atunci cnd auditorul afost angajat s efectueze un audit al situaiilor financiare din care derivsituaiile financiare simplificate n conformitate cu ISA-uri. (a se vedea

punctul A1)

6. nainte de a accepta o misiune de raportare cu privire la situaii financiaresimplificate, auditorul va: (a se vedea punctul A2)

Determina dac criteriile aplicate sunt acceptabile; (a se vedea punctele A3-A7)

Obine acceptul conducerii cu privire la faptul c accept i nelegeresponsabilitatea sa:

Pentru pregtirea situaiilor financiare simplificate n conformitate cu criteriileaplicate;

Pentru a face situaiile financiare auditate disponibile utilizatorilor vizai frdificultate (sau, dac legea sau regulamentul cere c situaiile financiarenu trebuie s fie fcute disponibile utilizatorilor vizai ai situaiilorfinanciare simplificate i stabilesc criteriile pentru pregtirea situaiilorfinanciare simplificate, s descrie acea lege sau regulament n sumarulsituaiilor financiare); i

S includ raportul auditorului n sumarul situaiilor financiare simplificate norice document care conine sumarul situaiilor financiare i care indicfaptul c auditorul a raportat cu privire la ele.

Stabilete cu conducerea forma opiniei ce urmeaz a fi exprimat n situaiilefinanciare simplificate (vezi punctele 9-11).

7. Dac auditorul concluzioneaz faptul c, criteriile aplicate sunt inacceptabilesau nu este n msur s obin acceptul conducerii prezentat la punctul 6

litera (b), auditorul nu va accepta misiunea de a raporta cu privire la situaiile

2 ISA 200, punctul 13 litera (f).

163


5/28

AUDIT


financiare simplificate, cu excepia situaiei n care i se cere acest lucru prinlege sau regulament. O misiune efectuat n conformitate cu o asemenea legesau regulament nu este n conformitate cu prezentul ISA. n consecin,raportul auditorului cu privire la situaiile financiare simplificate nu va indicafaptul c misiunea a fost efectuat n conformitate cu prezentul ISA.Auditorul va include referine adecvate la acest fapt n termenii misiunii.Auditorul va determina de asemenea efectul pe care acest lucru ar putea s laib asupra angajamentului de a audita situaiile financiare din care derivsituaiile financiare simplificate.

Natura procedurilor

8. Auditorul va efectua urmtoarele proceduri, i orice alt procedur pecare acesta ar putea s o considere necesar, ca o baz pentru opiniaauditorului asupra situaiilor financiare:

Va evalua dac situaiile financiare simplificate prezint n mod adecvat

sumarul naturii i identitatea situaiilor financiare auditate.Atunci cnd situaiile financiare simplificate nu sunt nsoite de situaiile

financiare auditate, va evalua dac acestea descriu n mod clar:

De la cine sau unde sunt disponibile situaiile financiare auditate; sau

Legea sau regulamentul care specific faptul c situaiile financiare auditate nutrebuie s fie puse la dispoziia utilizatorilor vizai ai situaiilor financiaresimplificate i stabilesc criteriile pentru pregtirea situaiilor financiaresimplificate.

Va evalua dac situaiile financiare simplificate prezint n mod adecvatcriteriile aplicate.

Va compara situaiile financiare simplificate cu informaiile legate de acesteadin situaiile financiare auditate pentru a determina dac situaiilefinanciare simplificate sunt n concordan cu sau pot fi recalculate

pornind de la informaiile legate de acestea din situaiile financiareauditate.

Va evalua dac situaiile financiare simplificate sunt pregtite n concordan cucriteriile aplicate.

Va evalua dac, avnd n vedere scopul situaiilor financiare simplificate,situaiile financiare simplificate conin informaiile necesare i dac suntla un nivel de agregare adecvat pentru a nu fi considerate ca putndinduce n eroare n circumstanele date.

Va evalua dac situaiile financiare auditate sunt disponibile pentru utilizatoriivizai ai situaiilor financiare simplificate fr dificultate, exceptnd

164


6/28


situaia n care legea sau regulamentul stabilete faptul c acestea nutrebuie s fie puse la dispoziie i stabilete criteriile pentru pregtireasituaiilor financiare simplificate. (a se vedea punctul A8)

Forma opiniei

9. Atunci cnd auditorul a concluzionat faptul c o opinienemodificat cu privire la situaiile financiare simplificate este adecvat,opinia auditorului va folosi una din urmtoarele fraze, exceptnd situaian care i se cere altceva de lege sau regulament: (a se vedea punctul A9)

Situaiile financiare simplificate sunt, sub toate aspectele semnificative, nconformitate cu [criteriile aplicabile]; sau

Situaiile financiare simplificate sunt un sumar just al situaiilor financiareauditate, n conformitate cu [criteriile aplicabile].

10. Dac legea sau regulamentul stabilesc exprimarea opiniei cu

privire la situaiile financiare simplificate n termeni care sunt diferii deaceia descrii la punctul 9, auditorul va:

Aplica procedurile descrise la punctul 8 i alte proceduri suplimentare necesarepentru a permite auditorului s exprime opinia ateptat; i

S evalueze dac utilizatorii situaiilor financiare simplificate ar putea s neleaggreit opinia auditorului cu privire la situaiile financiare i, dac este aa,dac este posibil ca explicaii suplimentare n raportul auditorului cu privirela situaiile financiare ar putea s atenueze o posibil nenelegere.

11. Dac, n cazul punctului 10 litera (b), auditorul concluzioneazc explicaii adiacente n raportul auditorului cu privire la situaiile

financiare simplificate nu pot s atenueze posibilele nenelegeri,auditorul nu va accepta misiunea, cu excepia cazului n care i se cereacest lucru de ctre lege sau regulament. O misiune efectuat nconformitate cu o asemenea lege sau regulament nu este n conformitatecu ISA. n consecin, raportul auditorului cu privire la situaiilefinanciare simplificate nu va putea s indice faptul c acea misiune a fostefectuat n conformitate cu prezentul ISA.

Momentul activitii i evenimente ulterioare datei raportului auditorului cuprivire la situaiile financiare simplificate

12. Raportul auditorului cu privire la situaiile financiare simplificate ar puteafi datate mai trziu dect data raportului auditorului cu privire la situaiile

165


7/28

AUDIT


financiare auditate. In asemenea cazuri, raportul auditorului cu privire lasituaiile financiare simplificate va meniona faptul c situaiile financiaresimplificate si situaiile financiare auditate nu reflect efectele sauevenimentele care s-au petrecut ulterior datei raportului auditorului cu

privire la situaiile financiare auditate care ar putea s necesite ajustare,sau prezentare n cadrul situaiilor financiare auditate. (a se vedea punctulA10)

13. Auditorul ar putea s devin contient de aspecte care existau la dataraportului auditorului cu privire la situaiile financiare auditate, dar desprecare auditorul nu avea cunotin n trecut. n asemenea cazuri, auditorul nuva emite raportul auditorului cu privire la situaiile financiare simplificate

pn la momentul la care luarea n considerare de ctre auditor a acestoraspecte n relaie cu situaiile financiare auditate n conformitate cu ISA5603 a luat sfrit.

Raportul auditorului cu privire la situaiile financiare simplificate

Elemente ale raportului auditorului

14. Raportul auditorului cu privire la situaiile financiare simplificate vainclude urmtoarele elemente4(a se vedea punctul A15)

Un titlu care s indice n mod clar faptul c este un raport al unui auditorindependent. (a se vedea punctul A11)

Un destinatar. (a se vedea punctul A12)

Un paragraf introductiv care:

Identific situaiile financiare simplificate pe baza crora auditorul raporteaz,inclusiv titlul fiecrei declaraii incluse n situaiile financiaresimplificate; (a se vedea punctul A13)

Identific situaiile financiare auditate;

Face referire la raportul auditorului cu privire la situaiile financiare auditate,data acelui raport, i sub condiiile de la punctele 17-18, faptul c o opinienemodificat este exprimat cu privire la situaiile financiare auditate;

Dac data raportului auditorului cu privire la situaiile financiare simplificate estemai trzie dect data raportului auditorului cu privire la situaiile financiareauditate, prevede faptul c situaiile financiare simplificate i situaiilefinanciare auditate nu reflect efectele unor evenimente care au avut loc

3

ISA 560, Evenimente ulterioare.4 Punctele 17-18, care trateaz circumstanele n care raportul auditorului cu privire la situaiilefinanciare auditate a fost modificat, necesit elemente adiionale fa de cele prezentate la prezentulpunct.

166


8/28


ulterior datei raportului auditorului cu privire la situaiile financiareauditate; i

declaraie care s indice faptul c situaiile financiare simplificate nu conintoate prezentrile cerute de cadrul de raportare financiar aplicat n

pregtirea situaiilor financiare auditate, i c citirea situaiilor financiaresimplificate nu reprezint un nlocuitor pentru citirea situaiilor financiareauditate.descriere a responsabilitii conducerii5 cu privire la situaiile financiare

simplificate, explicnd faptul c, conducerea este responsabil pentrupregtirea situaiilor financiare simplificate n conformitate cucriteriile aplicabile.

declaraie c auditorul este responsabil pentru exprimarea unei opinii cu privirela situaiile financiare simplificate pe baza procedurilor impuse de

prezentul ISA.

Un paragraf care s exprime n mod clar o opinie (a se vedea punctele 9-11).

Semntura auditorului.

Data raportului auditorului. (a se vedea punctul A14)

Adresa auditorului.

15. Dac destinatarul situaiilor financiare simplificate nu este acelai cudestinatarul raportului auditorului cu privire la situaiile financiareauditate, auditorul va evalua gradul de adecvare al folosirii unuidestinatar distinct. (a se vedea punctul A12)

16. Auditorul va data raportul su cu privire la situaiile financiaresimplificate nu mai trziu de: (a se vedea punctul A14)

Data la care auditorul a obinut probe de audit adecvate suficiente pe bazacrora s i fundamenteze opinia, inclusiv probe cum c situaiilefinanciare simplificate au fost pregtite i c cei ce dein autoritatearecunoscut au afirmat c i-au asumat rspunderea pentru acestea; i

Data raportului auditorului cu privire la situaiile financiare auditate.

Modificri ale opiniei, paragrafe de observaii sau alte paragrafe explicative n

raportul auditorului cu privire la situaiile financiare auditate. (a se vedea

punctul A15)

17. Atunci cnd raportul auditorului cu privire la situaiile financiare auditate

5 Sau un alt termen care este adecvat n contextul cadrului legal ntr-o jurisdicie particular.

167


9/28

AUDIT


conine o opinie modificat, un paragraf de observaii, sau un alt paragrafexplicativ, dar auditorul este satisfcut c situaiile financiare simplificatesunt consecvente, sub toate aspectele semnificative, sau sunt un sumar

just al situaiilor financiare auditate, n conformitate cu criteriileaplicabile, raportul auditorului cu privire la situaiile financiaresimplificate, in plus fa de elementele de la punctul 14, va:

Meniona faptul c raportul auditorului cu privire la situaiile financiare auditateconine o opinie modificat, un paragraf de observaii sau un paragrafexplicativ; i

Descrie:

Baza pentru opinia modificat cu privire la situaiile financiare auditate, i aceaopinie modificat; sau paragraful de observaii sau paragraful explicativdin raportul auditorului cu privire la situaiile financiare auditate; i

Efectul acestora asupra situaiilor financiare simplificate, dac acestea exist.

18. Atunci cnd raportul auditorului cu privire la situaiile financiare auditateconine o opinie contrar sau imposibilitatea exprimrii unei opinii,raportul auditorului cu privire la situaiile financiare simplificate, n plusfa de elementele menionate la punctul 14, va:

Afirma faptul c raportul auditorului cu privire la situaiile financiare auditateconine o opinie contrar sau imposibilitatea exprimrii unei opinii;

Descrie baza pentru acea opinie contrar sau pentru imposibilitatea exprimriiunei opinii; i

Afirma faptul c, urmare exprimrii unei opiniei contrare sau a imposibilitiiexprimrii unei opinii, este inadecvat s se exprime o opinie cu privire la

situaiile financiare simplificate.

Opinie modificat cu privire la situaiile financiare simplificate

19. Dac situaiile financiare simplificate nu sunt consecvente, sub toateaspectele semnificative, sau nu reprezint un sumar just al situaiilorfinanciare auditate, n conformitate cu criteriile aplicabile, iar conducereanu accept s fac schimbrile necesare, auditorul va exprima o opiniecontrar cu privire la situaiile financiare simplificate. (a se vedea punctulA15)

Restricii cu privire la distribuirea sau folosirea circularelor de

atenionare cu privire la baza de contabilizare

20. Atunci cnd distribuirea sau folosirea raportului auditorului cu privire la

168


10/28


situaiile financiare auditate este restricionat, sau cnd raportulauditorului cu privire la situaiile financiare auditate atrage ateniacititorilor asupra faptului c situaiile financiare auditate sunt pregtite nconformitate cu un cadru cu scop special, auditorul va include o restriciesimilar sau o atenionare n raportul de audit cu privire la situaiilefinanciare simplificate.

Date comparative

21. Dac situaiile financiare auditate conin date comparative, dar sumarulsituaiile financiare simplificate nu, auditorul va determina dac oasemenea omisiune este rezonabil n circumstanele misiunii. Auditorulva determina efectul unei omisiuni nerezonabile asupra raportului deaudit cu privire la situaiile financiare. (a se vedea punctul A16)

22. Dac situaiile financiare simplificate conin date comparative cu privirela care a raportat un al auditor, raportul auditorului cu privire la situaiile

financiare simplificate va conine de asemenea aspecte pe care ISA 710cere ca auditorul s le includ n raportul auditorului cu privire lasituaiile financiare auditate. (a se vedea punctul A17)

Informaii suplimentare neauditate prezentate mpreun cu situaiile

financiare simplificate

23. Auditorul va evalua dac orice informaie suplimentar neauditatprezentat mpreun cu situaiile financiare simplificate este n mod clardifereniat de situaiile financiare simplificate. Dac auditorulconcluzioneaz c prezentarea entitii cu privire la informaiilesuplimentare neauditate nu este clar difereniat de situaiile financiaresimplificate, auditorul va cere conducerii s schimbe prezentareainformaiilor suplimentare neauditate. Dac conducerea refuz s facacest lucru, auditorul va explica n raportul de audit cu privire la situaiilefinanciare simplificate faptul c asemenea informaii nu sunt acoperite deacel raport. (a se vedea punctul A18)

Alte informaii n documente care conin situaii financiare simplificate

24. Auditorul va citi celelalte informaii incluse ntr-un document careconine situaiile financiare simplificate i raportul de audit legat deacestea pentru a identifica inconsecvenele substaniale n comparaie cusituaiile financiare simplificate, dac acestea exist. Dac, la citirea altorinformaii auditorul identific o inconsecven semnificativ, auditorul va

determina dac situaiile financiare simplificate sau celelalte nevoi deinformare necesit revizuire. Dac, n ceea ce privete celelalte informaiiauditorul identific o inconsecven semnificativ, auditorul va determina

169


11/28

AUDIT


dac situaiile financiare simplificate sau alte nevoi de informare trebuierevizuite. Dac, n ceea ce privete celelalte informaii, auditorul constato denaturare aparent semnificativ, auditorul va discuta problema cuconducerea. (a se vedea punctul A19)

Asocierea auditorilor

25. Dac auditorul constat faptul c entitatea plnuiete s afirme faptul cauditorul a raportat cu privire la situaiile financiare simplificate ntr-undocument care conine situaiile financiare simplificate, dar nu plnuietes includ raportul de audit respectiv, auditorul va cere conducerii sinclud raportul auditorului n document. Dac conducerea nu face acestlucru, auditorul va determina i aplica alte msuri adecvate proiectate

pentru a preveni asocierea de ctre conducere, n mod inadecvat aauditorului cu situaiile financiare simplificate n acel document. (a sevedea punctul A20)

26. Auditorul ar putea fi angajat pentru a raporta cu privire la situaiilefinanciare ale unei entiti, n acelai timp nefiind angajat s raporteze cuprivire la situaiile financiare simplificate. Dac n aceast situaie auditorulconstat faptul c entitatea are de gnd s fac o afirmaie ntr-un documentcare face referire la auditor i la faptul c situaiile financiare simplificatederiv din situaiile financiare auditate de ctre auditor, auditorul va trebuis se conving c:

Referirea la auditor se face n contextul raportului de audit cu privire lasituaiile financiare auditate; i

Declaraia nu las impresia c auditorul a raportat cu privire la situaiilefinanciare simplificate.

Dac prevederile de la (a) sau (b) nu sunt respectate, auditorul va cereconducerii s schimbe declaraia pentru a fi n acord sau s nu se refere laauditor n document. n caz contrar, entitatea ar putea s-l angajeze peauditor s raporteze cu privire la situaiile financiare simplificate i sinclud raportul de audit n cauz n document. Dac conducerea nuschimb declaraia, nu terge referina la auditor, sau include un raport alauditorului privind situaiile financiare simplificate n documentul careconine situaiile financiare simplificate, auditorul va ntiina conducereacum c acesta nu este de acord cu referina la auditor i va determina iefectua activiti adecvate proiectate pentru a preveni referina inadecvatde ctre conducere n ceea ce l privete pe auditor. (a se vedea A20)

***

170


12/28


Aplicare i alte materiale explicative

Acceptarea misiunii (a se vedea punctele 5-6)

A1. Auditul situaiilor financiare de la care deriv situaiile financiare

simplificate ofer auditorului cunotinele necesare pentru a l elibera peauditor de responsabilitile n legtur cu situaiile financiaresimplificate n conformitate cu prezentul ISA. Aplicarea prezentului ISAnu va oferi probe adecvate suficiente pe care s se bazeze opinia cu

privire la situaiile financiare simplificate dac auditorul nu a auditat isituaiile financiare de la care deriv situaiile financiare simplificate.

A2. Acordul conducerii n legtur cu aspectele descrise la punctul 6 ar puteafi evideniate prin acceptul scris al acesteia cu privire la termenii misiunii.

Criteriile [a se vedea punctul 6 litera (a)]

A3. Pregtirea situaiilor financiare simplificate cere conducerii s determineinformaiile care trebuie reflectate n situaiile financiare simplificateastfel nct acestea s fie consecvente sub toate aspectele semnificative,sau s ofere un sumar fidel al situaiilor financiare auditate. Datoritfaptului c prin natura lor situaiile financiare simplificate conininformaii agregate si prezentare limitat, exist un risc crescut ca acesteas nu conin informaiile necesare astfel nct s poat induce n eroaren anumite circumstane. Acest risc crete atunci cnd criteriile stabilite

pentru pregtirea situaiilor financiare simplificate nu exist.

A4. Factori care ar putea afecta determinarea de ctre auditor a acceptabilitiicriteriilor aplicate includ:

Natura entitii;

Scopul situaiilor financiare simplificate;

Nevoile de informare ale utilizatorilor vizai cu privire la situaiile financiaresimplificate; i

Faptul dac criteriile aplicate vor da natere la situaii financiare simplificatecare nu induc n eroare n circumstanele date.

A5. Criteriile de pregtire a situaiilor financiare simplificate ar putea fistabilite de ctre o organizaie autorizat sau recunoscut de stabilire astandardelor sau de lege sau regulament. Similar cazului situaiilorfinanciare, aa cum explic ISA 2106auditorul ar putea s prezume faptul

c asemenea criterii sunt acceptabile.

6 ISA 210, Convenirea asupra termenilor misiunilor de audit, punctele A3 i A8-A9.

171


13/28

AUDIT


A6. Acolo unde criteriile stabilite pentru pregtirea situaiilor financiaresimplificate nu exist, conducerea poate s dezvolte o serie de criterii, deexemplu n baza practicii dintr-o anume industrie. Criteriile care suntacceptabile n circumstanele date vor da natere la situaii financiaresimplificate care:

Prezint n mod adecvat natura lor simplificat i identific situaiile financiareauditate;

Descriu n mod clar de la cine sau unde sunt disponibile situaiile financiareauditate, sau dac legea sau regulamentul impun c situaiile financiarenu trebuie s fie puse la dispoziia utilizatorilor vizai ai situaiilorfinanciare simplificate i stabilete criteriile pentru pregtirea situaiilorfinanciare simplificate, acea lege sau regulament;

S prezinte n mod adecvat criteriile aplicate;

S fie de acord cu sau s poat fie recalculate n baza informaiilor legate de

acestea n situaiile financiare auditate; iAvnd n vedere scopul situaiilor financiare simplificate, s conin

informaiile necesare, i s fie la un nivel adecvat de agregare, astfel ncts nu induc n eroare n circumstanele date.

A7. Prezentarea adecvat a naturii simplificate a situaiilor financiaresimplificate i identitatea situaiilor financiare auditate, aa cum se facereferire la punctul A6 litera (a), ar putea de exemplu s fie oferit de untitlu ca Situaii financiare simplificate pregtite n baza situaiilorfinanciare auditate pentru anul ncheiat la 31 Decembrie 20X1.

Evaluarea gradului de disponibilitate a situaiilor financiare auditate [a se

vedea punctul 8 litera (g)]A8. Evaluarea auditorului cu privire la disponibilitatea fr dificultate a faptul

dac situaiilore financiare auditate sunt disponibile pentru utilizatoriivizai ai situaiilor financiare simplificate fr dificultate, este afectat defactori ca:

Situaiile financiare simplificate descriu n mod clar de la cine sau unde suntdisponibile situaiile financiare auditate;

Situaiile financiare auditate sunt un document public;

Conducerea a stabilit un proces prin care utilizatorii vizai ai situaiilorfinanciare simplificate s poat s obin acces uor la situaiile financiare

auditate.

172


14/28


Forma opiniei (a se vedea punctul 9)

A9. O concluzie, bazat pe evaluarea probelor obinute prin efectuareaprocedurilor de la punctul 8, cum c o opinie nemodificat cu privire lasituaiile financiare simplificate este adecvat, permite auditorului s

exprime o opinie coninnd una din frazele de la punctul 9. Deciziaauditorului cu privire la care din fraze s fie folosite ar putea fi afectat de

practicile general acceptate n o anumit jurisdicie.

Momentul activitii i evenimente ulterioare datei raportului auditorului cu

privire la situaiile financiare simplificate (a se vedea punctul 12)

A10. Procedurile descrise la punctul 8 sunt adesea efectuate n timpul sauimediat dup auditul situaiilor financiare. Atunci cnd auditorulraporteaz cu privire la situaiile financiare simplificate dup compilareaauditului situaiilor financiare, auditorul nu trebuie s obin probe deaudit suplimentare cu privire la situaiile financiare auditate, sau s

raporteze cu privire la efectele evenimentelor produse dup dataraportului de audit cu privire la situaiile financiare deoarece situaiilefinanciare simplificate deriv din situaiile financiare auditate i nu leactualizeaz pe acestea.

Raportul auditorului cu privire la situaiile financiare simplificate

Elementele raportului de audit

Titlul (a se vedea punctul 14 litera (a)]

A11. Un titlu care indic faptul c raportul este un raport al unui auditorindependent, de exemplu Raport al auditorului independent afirmfaptul c auditorul a ndeplinit toate cerinele etice relevante legate deindependen. Acest fapt distinge raportul auditorului independent derapoartele emise de alii.

Destinatarul (a se vedea punctele 14 litera (b), 15)

A12. Factori care ar putea s afecteze evaluarea auditorului cu privire la gradulde adecvare al destinatarului situaiilor financiare simplificate includtermenii misiunii, natura entitii i scopul situaiilor financiaresimplificate.

Paragraf introductiv [a se vedea punctul 14 litera (c) subpunctul. (i)]

A13. Atunci cnd auditorul este contient de cunoate faptul c situaiilefinanciare simplificate vor fi incluse ntr-un document care conine alte

173


15/28

AUDIT


informaii, auditorul ar putea s ia-a n considerare dac forma prezentriipermite identificarea numerelor paginilor n care sunt prezentate situaiilefinanciare simplificate. Acest fapt i ajut pe cititori s identifice situaiilefinanciare simplificate la care se refer raportul auditorului.

Data raportului auditorului [a se vedea punctele 14 litera (h), 16]

A14. Persoana sau persoanele care au autoritatea recunoscut s concluzionezec situaiile financiare simplificate au fost pregtite i i asumresponsabilitatea pentru acestea depind de termenii misiunii, de naturaentitii i de scopul situaiilor financiare simplificate.

Ilustraii (a se vedea pctele.14, 17-18,19)

A15. Anexa la prezentul ISA conine ilustraii exemple ale raporteloruluiauditorului cu privire la situaiile financiare simplificate care:

Conin opinii nemodificate;

Sunt derivate din situaii financiare auditate n legtur cu care auditorul a emisopinii; i

Conin o opinie modificat.

Date comparative (a se vedea punctele 21-22)

A16. Dac situaiile financiare auditate conin date comparative, existprezumia c situaiile financiare simplificate ar conine i ele datecomparative. Datele comparative n situaiile financiare auditate ar puteafi privite ca cifre corespondente sau ca informaii financiare comparative.ISA 710 descrie modul n care aceast diferen afecteaz raportul

auditorului cu privire la situaiile financiare, incluznd n particularreferine la ali auditori care au auditat situaiile financiare pentruperioada precedent.

A17. Circumstanele care ar putea s afecteze determinarea auditorului cuprivire la o omisiune a datelor comparative este rezonabil s includnatura i obiectivul situaiilor financiare simplificate, criteriile aplicate inevoile de informaii ale utilizatorilor vizai ai situaiilor financiaresimplificate.

Informaii suplimentare neauditate prezentate cu situaiile financiare

simplificate (a se vedea punctul 23)

A18. ISA 7007conine cerinele i ndrumarea de aplicat atunci cnd se prezint

79. ISA 700, Formularea unei opinii i raportarea cu privire la situaiile financiare, punctele 46-47.

174


16/28


informaii suplimentare neauditate odat cu situaiile financiare auditatecare, adaptate dup nevoi n funcie de circumstane, ar putea fi de ajutor naplicarea cerinelor punctului 23.

Alte informaii n documente care conin situaii financiare simplificate (a se

vedea punctul 24)

A19. ISA 7208 conine cerine i ndrumare legat de privind citirea altorinformaii incluse ntr-un document care conine situaii financiare auditatei raportul de audit legat de acestea, i care rspund la inconsecvenesemnificative i la o denaturare semnificativ a faptelor. Adaptat n funciede nevoi n circumstanele date, el ar putea fi de ajutor n aplicareacerinelor de la punctul 24.

Asocierea auditorilor (a se vedea punctele 25-26)

A20. Alte aciuni adecvate pe care auditorul le-ar putea face atunci cnd

conducerea nu a luat msurile solicitate, ar putea include informareautilizatorilor vizai i a altor utilizatori teri cu privire la referinainadecvat n ceea ce privete auditorul. Modul de aciuneonare alauditorului depinde de drepturile i obligaiile legale ale auditorului. nconsecin, auditorul ar putea s considere adecvat s cear consultanlegal.

810 ISA 720, Responsabilitile auditorului cu privire la alte informaii din documentele care coninsituaii financiare auditate.

175


17/28

AUDIT


Anexa

(a se vedea punctul A15)

Ilustraii Exemple ale rapoartelor cu privire la situaiile financiaresimplificate

Ilustraia Exemplul 1: Un raport al auditorului cu privire la situaiile financiaresimplificate pregtite n conformitate cu criteriile stabilite. O opinienemodificat este exprimat n legtur cu situaiile financiare auditate.Raportul auditorului cu privire la situaiile financiare simplificate estedatat mai trziu dect raportul auditorului cu privire la situaiile financiaredin care deriv situaiile financiare simplificate.

IlustraiaExemplul 2: Un raport al auditorului cu privire la situaiile financiaresimplificate pregtit n conformitate cu criteriile dezvoltate de conducerei prezentate n mod adecvat n situaiile financiare simplificate. Auditorula determinat faptul c, criteriile aplicate sunt acceptabile ncircumstanele date. O opinie nemodificat este exprimat cu privire lasituaiile financiare auditate.

IlustraiaExemplul 3: Un raport al auditorului cu privire la situaiile financiaresimplificate pregtit n conformitate cu criteriile dezvoltate de conducerei prezentate n mod adecvat n situaiile financiare simplificate. Auditorula determinat faptul c, criteriile aplicate sunt acceptabile ncircumstanele date. O opinie modificat se exprim n legtur cu

situaiile financiare auditate.IlustraiaExemplul 4: Un raport al auditorului cu privire la situaiile financiare

simplificate pregtit n conformitate cu criteriile dezvoltate de conducere

176


18/28


i prezentate n mod adecvat n situaiile financiare simplificate. Auditorula determinat faptul c, criteriile aplicate sunt acceptabile ncircumstanele date. O opinie contrar este exprimat n legtur cusituaiile financiare auditate.

Ilustraia Exemplul 5: Un raport al auditorului cu privire la situaiile financiaresimplificate pregtit n conformitate cu criteriile stabilite. O opinienemodificat este exprimat cu privire la situaiile financiare auditate.Auditorul concluzioneaz c nu este posibil s se exprime o opinienemodificat cu privire la situaiile financiare simplificate.

Ilustra ia Exemplul 1:

Circumstanele includ urmtoarele:

Se exprim o opinie nemodificat cu privire la situaiile financiareauditate.

Exist criterii stabilite pentru pregtirea situaiilor financiaresimplificate.

Raportul auditorului cu privire la situaiile financiare simplificate este

datat mai trziu dect raportul auditorului cu privire lasituaiile financiare din care deriv situaiile financiaresimplificate.

RAPORT AL AUDITORULUI INDEPENDENT CU PRIVIRE LA SITUAIILEFINANCIARE SIMPLIFICATE

[Destinatarul adecvat]

Situaiile financiare nsoitoare, care conin bilanul simplificat la 31 Decembrie

20X1, contul de profit i pierdere simplificat, situaia modificrilor capitalurilorproprii simplificat i situaia privind fluxul de numerar simplificat pentru anulncheiat i notele explicative legate de acestea sunt derivate din situaiile financiare

177


19/28

AUDIT


ale companiei ABC pentru anul ncheiat la 31 Decembrie 20X1. Am exprimat oopinie de audit fr rezerve nemodificat cu privire la acele situaii financiare nraportul nostru din data de 15 Februarie 20X2. Acele situaii financiare, si situaiilefinanciare simplificate nu reflect efectele evenimentelor care s-au petrecut ulterior

datei raportului nostru cu privire la acele situaii financiare.Situaiile financiare simplificate nu conin toate prezentrile cerute de [descrieicadrul de raportare financiar aplicat n pregtirea situaiilor financiare auditateale companiei ABC]. Astfel, citirea situaiilor financiare simplificate nureprezint un substitut pentru citirea situaiilor financiare auditate ale companieiABC.

Responsabilitatea conducerii9pentru situaiile financiare simplificate

Conducerea este responsabil pentru pregtirea situaiilor financiare simplificaten conformitate cu [descriei criteriile stabilite].

Responsabilitatea auditorului

Responsabilitatea noastr este aceea de a exprima o opinie cu privire la situaiilefinanciare simplificate n baza procedurilor noastre, care au fost efectuate nconformitate cu Standardul internaional de audit (ISA) 810, Misiuni deraportare cu privire la situaii financiare simplificate.

Opinie

n opinia noastr, situaiile financiare simplificate derivate din situaiilefinanciare auditate ale companiei ABC pentru anul ncheiat la 31 Decembrie20X1 sunt consecvente, sub toate aspectele semnificative, cu (sau reprezint un

sumar just al) acele situaii financiare, n conformitate cu [descriei criteriilestabilite].

[Semntura auditorului]

[Data raportului auditorului]

[Adresa auditorului]

99 Sau un alt termen care este adecvat n contextual cadrului legal n jurisdicia particular.

178


20/28


Ilustraia Exemplul 2:


Se exprim o opinie fr rezerve nemodificat cu privire la situaiilefinanciare auditate.

Criteriile sunt dezvoltate de conducere i prezentate n mod adecvat nnota X. Auditorul a determinat faptul c aceste, criteriile sunt

acceptabile n circumstanele date.



Situaiile financiare nsoitoare, care conin bilanul simplificat la 31 Decembrie20X1, contul de profit i pierdere simplificat, situaia modificrilor capitalurilor

proprii simplificat i situaia privind fluxul de numerar simplificat pentru anul

ncheiat i notele explicative legate de acestea sunt derivate din situaiile financiareale companiei ABC pentru anul ncheiat la 31 Decembrie 20X1. Am exprimat o

179


21/28

AUDIT


opinie de audit nemodificat cu privire la acele situaii financiare n raportul nostrudin data de 15 Februarie 20X2.10

Situaiile financiare simplificate nu conin toate prezentrile cerute de [descrieicadrul de raportare financiar aplicat n pregtirea situaiilor financiare auditate

ale companiei ABC]. Astfel, citirea situaiilor financiare simplificate nureprezint un substitut pentru citirea situaiilor financiare auditate ale companieiABC.

Responsabilitatea conducerii11pentru situaiile financiare simplificate

Conducerea este responsabil pentru pregtirea situaiilor financiare simplificaten baza descris n nota X.



Opinie


sumar just al) acele situaii financiare, n baza descris n nota X.




1010 Atunci cnd raportul auditorului cu privire la situaiile financiare simplificate este datat maitrziu dect raportul auditorului cu privire la situaiile financiare auditate din care acestea sunt

derivate se adaug urmtoarea propoziie acestui paragraf: Acele situaii financiare, si situaiilefinanciare simplificate, nu reflect efectele sau evenimentele care au avut loc ulterior dateiraportului nostru cu privire la acele situaii financiare.1111 Sau un alt termen care este adecvat n contextul cadrului legal n jurisdicia particular.

180


22/28




Se exprim o opinie modificat cu privire la situaiile financiareauditate.

Criteriile sunt dezvoltate de conducere i prezentate n mod adecvat nnota X. Auditorul a determinat faptul c, aceste criteriile sunt

acceptabile n circumstanele date.



Situaiile financiare simplificate nsoitoare, care conin bilanul simplificat la 31Decembrie 20X1, contul de profit i pierdere simplificat, situaia modificrilor

capitalurilor proprii simplificat i situaia privind fluxul de numerar simplificatpentru anul ncheiat i notele explicative legate de acestea sunt derivate din situaiile

181


23/28

AUDIT


financiare ale companiei ABC pentru anul ncheiat la 31 Decembrie 20X1.12 Amexprimat o opinie de audit modificat cu privire la acele situaii financiare nraportul nostru din data de 15 Februarie 20X2 (a se vedea mai jos).

Situaiile financiare simplificate nu conin toate prezentrile cerute de [descrieicadrul de raportare financiar aplicat n pregtirea situaiilor financiare auditateale companiei ABC]. Astfel, citirea situaiilor financiare simplificate nureprezint un substitut pentru citirea situaiilor financiare auditate ale companieiABC.

Responsabilitatea pentru situaiile13 financiare simplificate

Conducerea este responsabil pentru pregtirea situaiilor financiare simplificaten conformitate cu baza descris n nota X.



Opinie


sumar just al) acele situaii financiare, n baza descris n nota X.Totui, situaiile financiare simplificate sunt denaturate n limita echivalent a

situaiilor financiare auditate ale companiei ABC pentru anul ncheiat la 31Decembrie 20X1.Denaturarea situaiilor financiare este descris n opinia noastr modificat nraportul nostru din data de 15 Februarie 20X2. Opinia noastr modificat se

bazeaz pe faptul c stocurile companiei sunt trecute n bilanul din cadrulsituaiilor financiare la xxx. Conducerea nu a prezentat stocurile la valoarea ceamai mic dintre cost i valoare realizabil net ci le-a prezentat doar la cost, faptce constituie o abatere de la Standardele Internaionale de Raportare Financiar.


derivate se adaug urmtoarea propoziie acestui paragraf: Acele situaii financiare, si situaiilefinanciare simplificate, nu reflect efectele sau evenimentele care au avut loc ulterior dateiraportului nostru cu privire la acele situaii financiare.13 Sau un alt termen care este adecvat n contextul cadrului legal n jurisdicia particular.

182


24/28


Evidenele companiei indic faptul c n situaia n care conducerea ar fiprezentat stocurile la valoarea ce mai mic dintre cost i valoare realizabil net,o valoare de xxx ar fi trebuit dedus din valoarea stocurilor pentru a le prezenta lavaloarea realizabil net. n consecin costul vnzrilor ar fi fost redus cu xxx,

xxx si respectiv xxx. Opinia noastr de audit modificat prevede faptul c,exceptnd efectele aspectului descris, acele situaii financiare prezint n mod

just, sub toate aspectele semnificative (sau ofer o imagine fidel a) poziieifinanciare a companiei ABC la data de 31 Decembrie 20X1 i (a) performana(ei)financiar(e) i a fluxului de numerar pentru anul ncheiat atunci, n conformitatecu Standardul Internaional de Raportare Financiar.






Se exprim o opinie contrar cu privire la situaiile financiareauditate.

Criteriile sunt dezvoltate de conducere i prezentate n mod adecvat nnota X. Auditorul a determinat faptul c aceste, criteriile suntacceptabile n circumstanele date.



Situaiile financiare simplificate nsoitoare, care conin bilanul simplificat la 31Decembrie 20X1, contul de profit i pierdere simplificat, situaia modificrilor

183


25/28

AUDIT


capitalurilor proprii simplificat i situaia privind fluxul de numerar simplificatpentru anul ncheiat i notele explicative legate de acestea sunt derivate din situaiilefinanciare ale companiei ABC pentru anul ncheiat la 31 Decembrie 20X1.14


Responsabilitatea conducerii 15pentru situaiile financiare simplificate

Conducerea este responsabil pentru pregtirea situaiilor financiare simplificaten conformitate cu baza descris n nota X.



Negarea opiniei

n raportul nostru din data de 15 Februarie 20X2 am exprimat o opinie contrar cuprivire la situaiile financiare ale companiei ABC pentru anul ncheiat la 31Decembrie 20X1.Baza pentru opinia noastr contrar a fost [descriei baza pentruopinia contrar]. Opinia noastr de audit contrar prevedea c [descriei opinia deaudit advers].

Datorit semnificaiei aspectului discutat mai sus, este inadecvat s exprimm oopinie cu privire la situaiile financiare simplificate al companiei ABC pentruanul ncheiat la 31 Decembrie 20X1.


1414 Atunci cnd raportul auditorului cu privire la situaiile financiare simplificate este datat maitrziu dect raportul auditorului cu privire la situaiile financiare auditate din care acestea suntderivate se adaug urmtoarea propoziie acestui paragraf: Acele situaii financiare, si situaiile

financiare simplificate, nu reflect efectele sau evenimentele care au avut loc ulterior dateiraportului nostru cu privire la acele situaii financiare.1515 Sau un alt termen care este adecvat n contextul cadrului legal aplicabil ntr-o jurisdicieparticular.

184


26/28






Se exprim o opinie modificat nemodificat cu privire la situaiile

financiare auditate.

Exist criterii stabilite pentru pregtirea situaiilor financiaresimplificate.

Auditorul concluzioneaz c nu este posibil s exprime o opinienemodificat cu privire la situaiile financiare simplificate.



Situaiile financiare simplificate nsoitoare, care conin bilanul simplificat la 31

185


27/28

AUDIT


Decembrie 20X1, contul de profit i pierdere simplificat, situaia modificrilorcapitalurilor proprii simplificat i situaia privind fluxul de numerar simplificat

pentru anul ncheiat i notele explicative legate de acestea sunt derivate dinsituaiile financiare ale companiei ABC pentru anul ncheiat la 31 Decembrie

20X1. Am exprimat o opinie de audit nemodificat cu privire la acele situaiifinanciare n raportul nostru din data de 15 Februarie 20X2.16


Responsabilitatea conducerii17 pentru situaiile financiare simplificate

auditate

Conducerea este responsabil pentru pregtirea situaiilor financiare simplificaten conformitate cu [descriei criteriile stabilite].



Baza pentru opinie contrar

[Descriei aspectul care a determinat ca situaiile financiare s nu fie consecvente

sub toate aspectele semnificative cu (sau o prezentare just a) situaiile financiareauditate, n conformitate cu criteriile aplicabile.]

Opinie contrar

n opinia noastr, datorit semnificaiei aspectelor discutate n paragraful bazapentru opinia contrar, situaiile financiare simplificate la care se face referiremai sus, nu sunt consecvente cu (sau nu sunt un sumar just al) situaiilefinanciare auditate ale companiei ABC pentru anul ncheiat la 31 Decembrie


derivate se adaug urmtoarea propoziie acestui paragraf: Acele situaii financiare, si situaiilefinanciare simplificate, nu reflect efectele sau evenimentele care au avut loc ulterior dateiraportului nostru cu privire la acele situaii financiare.1717 Sau un alt termen care este adecvat n contextual cadrului legal ntr-o jurisdicie particular.

186


28/28


20X1, n conformitate cu [descriei criteriile stabilite].




187

isa 810 ro. mod doc_bt

Documents