isa 2007 partea iii

8/22/2019 ISA 2007 Partea III

1/509

PROCEDURI INTERBANCARE DE CONFIRMARE

IAPS 1000 646

NORMA METODOLOGICINTERNAIONAL DE AUDIT 1000


(Aceast Norm este n vigoare)

CUPRINS

Paragraful

Introducere .................................................................................................................. 1-4

Necesitatea confirmrii .................................................................................................. 5

Utilizarea solicitrilor de confirmare ........................................................................6-9

Elaborarea i trimiterea solicitrilor i primirea rspunsurilor ........................... 10-12

Coninutul solicitrilor de confirmare ................................................................. 13-20

Anex: Glosar

Norma Metodologic Internaional de Audit (IAPS) 1000 Proceduri interbancare

de confirmare trebuie s fie citit n contextul Prefeei la Standardele Internaio-nale de Control al Calitii, Audit, Examinare, Alte Servicii de Certificare i ServiciiConexe, care stabilete aplicarea i autoritatea IAPS-urilor.

Aceast Norm Metodologic Internaional de Audit a fost elaborat i aprobatn comun de Comitetul Internaional pentru Practici de Audit al Federaiei Interna-ionale a Contabililor i Comitetul de Reglementri Bancare i Practici de Suprave-ghere al Grupului celor Zece mari ri industrializate i Elveia n noiembrie 1983,

n vederea publicrii n februarie 1984.

Aceast Norm Metodologic a fost publicat pentru a se oferi asisten practicauditorilor externi independeni i auditorilor interni, precum i inspectorilor pro-cedurilor de confirmare interbancar. Aceast norm nu este conceput s aibautoritatea unui Standard Internaional de Audit.


2/509


647 IAPS 1000

AUDIT

Introducere

1. Scopul acestei Norme Metodologice Internaionale de Audit (IAPS) este acelade a oferi asisten n legtur cu procedurile de confirmare interbancar

pentru auditorul extern independent i pentru conducerea bncilor, cum ar fiauditorii interni sau inspectorii. ndrumrile cuprinse n aceast IAPS ar trebuis contribuie la eficacitatea procedurilor de confirmare interbancar i laeficiena rspunsurilor de procesare.

2. Un pas important de audit n examinarea situaiilor financiare bancare iinformaiilor conexe este acela de a se solicita confirmarea direct din parteaaltor bnci att cu privire la solduri, ct i la alte sume care apar n bilan,precum i alte informaii care s-ar putea s nu fie prezentate n bilan, darcare ar putea fi prezentate n notele la situaiile financiare. Elementele extra-

bilaniere care necesit confirmare includ elemente precum garaniile, anga-jamentele forward de vnzare i cumprare, opiunile de rscumprare iangajamentele de compensare. Acest tip de probe de audit este valoros de-oarece provine direct dintr-o surs independent i, prin urmare, ofer o maibun asigurare a credibilitii dect cel obinut exclusiv din propriile evideneale bncii.

3. n ncercarea sa de a obine confirmrile interbancare auditorul poate ntlnidificulti n legtur cu limbajul, terminologia, interpretarea consecvent iaria de aplicabilitate a aspectelor acoperite de rspuns. n mod frecvent, acestedificulti rezult din utilizarea diferitelor tipuri de solicitri de confirmaresau din nenelegerile n legtur cu ceea ce acestea trebuie s acopere.

4. Procedurile de audit pot fi diferite de la ar la ar i, n consecin, practicilelocale vor fi relevante pentru modul n care sunt aplicate procedurile de con-firmare interbancar. n timp ce acest IAPS nu este menit s descrie un setcuprinztor de proceduri de audit, fr ndoial, el scoate n eviden uneleetape importante care ar trebui s fie urmate n utilizarea unei solicitri deconfirmare.

Necesitatea confirmrii5. O trstur esenial a controlului conducerii asupra relaiilor de afaceri cu

persoane fizice sau grupuri de instituii financiare o constituie capacitatea dea obine confirmarea tranzaciilor cu acele instituii i a poziiilor rezultate.Solicitarea confirmrii bancare rezult din necesitatea administraiei bnciii a auditorilor acesteia de a primi o confirmare a relaiilor financiare i deafaceri dintre urmtoarele:

z Banc i alte bnci din aceeai ar.

z Banc i alte bnci din ri diferite.

z Banc i clienii si nebancari.


3/509


IAPS 1000 648

n timp ce relaiile interbancare sunt similare ca natur cu cele dintre o banci clientul su nebancar, ar putea exista o semnificaie deosebit n anumiterelaii interbancare, de exemplu, n legtur cu unele tipuri de tranzacii extra-bilaniere, cum ar fi contingenele, tranzaciile forward, angajamentele i

acordurile de compensare.

Utilizarea solicitrilor de confirmare6. ndrumrile stabilite n urmtoarele paragrafe sunt destinate oferirii de

asisten bncilor i auditorilor acestora n vederea obinerii confirmrii inde-pendente a relaiilor financiare i de afaceri din cadrul altor bnci. Totui, arputea exista ocazii n care abordarea descris n aceast IAPS ar putea fiadecvat i pentru procedurile de confirmare dintre banc i clienii sinebancari. Procedurile descrise nu sunt aplicabile procedurilor de confirmareinterbancar de rutin care sunt realizate cu privire la tranzaciile comercialezilnice care au loc ntre bnci.

7. Auditorul ar trebui s aleag banca sau bncile de la care s solicite confir-marea, s ia n calcul aspecte cum ar fi dimensiunea soldurilor, volumulactivitii, gradul de credibilitate a controlului intern i pragul de semnificaie

n contextul situaiilor financiare. Testele anumitor activiti ale bncii pot fistructurate n diferite moduri, iar solicitrile de confirmare pot, prin urmare,s fie limitate numai la solicitarea de informaii referitoare la aceste activiti.

Solicitrile de confirmare a tranzaciilor individuale pot fie s fac parte dintestarea unui sistem bancar de control intern, fie pot constitui un mijloc deverificare a soldurilor care apar n situaiile financiare ale bncii la o anumitdat. Prin urmare, solicitrile de confirmare ar trebui s fie elaborate astfel

nct s se ating scopul special pentru care au fost solicitate.

8. Auditorul ar trebui s determine care dintre urmtoarele metode este cea maiadecvat pentru confirmarea soldurilor sau a altor informaii de la alt banc:

z Listarea soldurilor i a altor informaii i solicitarea confirmrii faptului

c acestea sunt corecte i complete.z Solicitarea de detalii privind soldurile i alte informaii, care pot fi

comparate apoi cu evidenele bncii solicitante.

Pentru a stabili care dintre metodele de mai sus este cea mai adecvat, audi-torul ar trebui s compare calitatea probelor de audit pe care le solicit nanumite situaii cu posibilitatea de a obine rspunsul de la banca de la carese cere confirmarea.

9. Se pot ntmpina dificulti la obinerea unui rspuns satisfctor, chiar ncazul n care banca solicitant ofer informaii pentru confirmare bncii careconfirm. Este important s se caute un rspuns pentru toate solicitrile deconfirmare. Nu este o practic obinuit s se solicite un rspuns numai dacinformaiile predate sunt incorecte sau incomplete.


4/509


649 IAPS 1000

AUDIT

Elaborarea i trimiterea solicitrilor i primirea rspunsurilor

10. Auditorul ar trebui s stabileasc locaia adecvat la care s fie trimis solici-tarea de confirmare, de exemplu, un departament, cum ar fi cel de audit

intern, inspecie sau alte departamente specializate, care pot fi desemnate dectre banca de la care se primete confirmarea, ca fiind responsabile cu furni-zarea rspunsurilor la solicitrile de confirmare. Prin urmare, ar putea fi opor-tun s se trimit solicitrile de confirmare la biroul central al bncii (unde seafl, de regul, astfel de departamente), i nu acolo unde se pstreaz soldurilei alte informaii relevante. n alte situaii, locaia adecvat poate fi sucursalalocal a bncii care confirm.

11. Ori de cte ori este posibil, cererea de confirmare ar trebui s fie ntocmit nlimba bncii de la care se cere confirmarea sau n limbajul utilizat n modnormal n scop de afaceri.

12. Controlul asupra coninutului i trimiterii solicitrilor de confirmare constituieresponsabilitatea auditorului. Totui, va fi necesar ca cererea s fie autorizatde banca solicitant. Rspunsurile trebuie s fie trimise direct auditorului i,pentru facilitarea unui astfel de rspuns, solicitarea trebuie s fie nsoit deun plic preadresat.

Coninutul solicitrilor de confirmare

13. Forma i coninutul unei scrisori de solicitare a confirmrii vor depinde descopul solicitrii, de practicile locale i de procedurile contabile ale bnciisolicitante, de exemplu, dac utilizeaz sau nu procesarea electronic extinsa datelor.

14. Solicitarea de confirmare ar trebui s fie ntocmit ntr-un mod clar i concis,pentru a se asigura nelegerea rapid de ctre banca ce furnizeaz confirmarea.

15. Nu toate informaiile pentru care se cere de obicei confirmarea vor fi solicitaten acelai timp. Prin urmare, scrisorile de solicitare pot fi trimise la diferitedate din an, fiecare tratnd anumite aspecte ale relaiilor interbancare.

16. Informaiile solicitate cel mai frecvent sunt cele cu privire la soldurile datoratectre sau de banca solicitant pentru conturile curente, de depozit, de mpru-mut i alte conturi. Scrisoarea de solicitare ar trebui s furnizeze descriereacontului, numrul i tipul de moned pentru contul respectiv. De asemenea,este de dorit s se solicite informaii despre soldurile nule pentru conturilecorespondente i despre conturile corespondente care au fost nchise n celedousprezece luni nainte de data aleas pentru confirmare. Banca solicitantpoate cere confirmarea nu numai pentru soldurile conturilor, ci i, acolo undepoate fi util, alte informaii ca, de exemplu, termenele de scaden i de dobn-d, facilitile neutilizate, linii de credit / faciliti standby, orice compensri


5/509


IAPS 1000 650

sau alte drepturi sau drepturi de retenie, precum i detalii cu privire la oricegaranii date sau primite.

17. O parte important din activitatea bancar se refer la controlul acelor tran-

zacii numite n mod obinuit extrabilaniere. Prin urmare, este posibil cabanca solicitant i auditorii si s solicite confirmarea datoriilor contin-gente, cum ar fi cele care rezult din garanii, scrisori de confort i scrisori degaranie, efecte comerciale, acceptri proprii i aprobri. Confirmarea poatefi cerut att n ceea ce privete datoriile contingente ale bncii solicitantefa de banca de la care se cere confirmarea, ct i ale bncii de la care secere confirmarea ctre banca solicitant. Detaliile furnizate sau solicitate artrebui s descrie natura datoriilor contingente, precum i moneda i valoareaacestora.

18. De asemenea, trebuie s se caute obinerea confirmrii i cu privire la acor-durile de rscumprare i de revnzare a activelor i la opiunile n circulaiela data relevant. O astfel de confirmare ar trebui s descrie activul acoperitde acord, data contractrii tranzaciei, data scadenei sale, precum i termenii

n care s-a finalizat.

19. O alt categorie de informaii pentru care se cere adesea confirmarea inde-pendent la alt dat dect data tranzaciei privete moneda forward, lingoul,titlurile de valoare i alte contracte aflate n derulare. Este o practic tradiio-

nal pentru bnci s confirme tranzaciile cu alte bnci pe msur ce acesteaau loc. Totui, practica n scopul auditului este aceea de a confirma indepen-dent un eantion de tranzacii selectate dintr-o anumit perioad de timp saude a confirma toate tranzaciile nescadente cu un partener. Solicitarea ar trebuis furnizeze detalii privind fiecare contract, inclusiv numrul acestuia, datatranzaciei, data scadenei sau data evalurii acestuia, preul la care a avutloc tranzacia, precum i moneda i valoarea contractului cumprat i vndut,de la i ctre, banca solicitant.

20. Bncile dein adesea titluri de valoare i alte elemente n custodie n numeleclienilor lor. O scrisoare de solicitare poate, prin urmare, s cear confirmareaunor astfel de elemente deinute de banca de la care se cere confirmarea, la oanumit dat. Confirmarea trebuie s includ o descriere a elementelor i anaturii oricror obligaii sau a altor drepturi asupra acestora.


6/509


651 IAPS 1000 ANEX

AUDIT

Anex

Glosar

Aceast Anex definete anumii termeni utilizai n aceast Norm. Lista nu esteconceput astfel nct s includ toi termenii utilizai n cererea de confirmare inter-bancar. Definiiile au fost date ntr-un context bancar, dei utilizarea i aplicarea legalpot fi diferite.

Garanie real

Sigurana oferit de debitor creditorului ca garanie pentru rambursarea unui mprumut,care este dat rar n cazul activitilor interbancare. Cei care dau cu mprumut devin

astfel creditori asigurai; n eventualitatea nendeplinirii obligaiei, astfel de creditoriau dreptul de a aciona mpotriva garaniei reale pentru decontarea despgubirii lor.Orice fel de proprietate poate fi utilizat ca garanie real. Exemple de garanii realesunt: proprietile imobiliare, obligaiunile, aciunile, efectele comerciale, acceptrilebancare, bunurile mobiliare, foile de expediie, certificatele de depozit i datoriile

ncredinate unui ter pentru ncasare.

Datorii contingente

Datoriile poteniale, care se materializeaz numai la ndeplinirea sau la nendeplinirea

unor anumite condiii. Ele pot rezulta din vnzarea, transferul, aprobarea sau garantareainstrumentelor negociabile sau din alte tranzacii financiare. De exemplu, ele pot rezultadin:

z Rescontarea efectelor comerciale de ncasat, acceptrile bancare i comerciale carerezult din acreditive;

z Garaniile date; sau

z Scrisorile de susinere sau de confort.

Obligaie

O revendicare sau un drept de retenie, cum ar fi o ipotec asupra unei proprietiimobiliare, care micoreaz drepturile deintorului asupra proprietii.

Compensare

Dreptul unei bnci, n mod obinuit evideniat n scris, de a intra n posesia oricrorsolduri ale conturilor pe care le poate avea un garant sau debitor, pentru acoperireaobligaiilor fa de banc ale garantului, debitorului sau unui ter.

Opiuni

Dreptul de a cumpra sau vinde sau de a cumpra i vinde titluri de valoare sau mrfuritranzacionabile la preuri agreate, pe o perioad fix de timp.


7/509

RELAIA DINTRE SUPRAVEGHETORII ACTIVITII BANCAREI AUDITORII EXTERNI AI BNCILOR

IAPS 1004 652

Acord de rscumprare (sau revnzare)

Un acord ntre vnztor i cumprtor, prin care vnztorul (sau cumprtorul) vacumpra (sau vinde) efecte bancare, titluri de valoare sau ambele proprieti la expirareaperioadei de timp sau la ndeplinirea unor anumite condiii sau cnd cele dou au loc

mpreun.

Custodia pentru siguran

O facilitate oferit de ctre bnci clienilor lor pentru depozitarea n siguran a bunurilorde valoare.

Linie de credit / facilitate stand-by

O valoare maxim convenit de fonduri pe care o banc o disponibilizeaz sau preconi-

zeaz s o disponibilizeze pentru o perioad specificat de timp.


IAPS 1000 ANEX 652


8/509


653 IAPS 1004

AUDIT


RELAIA DINTRE SUPRAVEGHETORII ACTIVITIIBANCARE I AUDITORII EXTERNI AI BNCILOR


CUPRINS

Paragraful

Introducere .................................................................................................................. 1-7

Responsabilitatea Consiliului director i a conducerii bncii ............................. 8-13Rolul auditorului extern al bncii ........................................................................ 14-27

Rolul supraveghetorului activitii bancare ........................................................ 28-45

Relaia dintre supraveghetorul activitii bancare i auditorul extern .............. 46-55

Cerine suplimentare adresate auditorului extern de a contribui laprocesul de supraveghere ................................................................................ 56-67

Necesitatea unui dialog continuu ntre supraveghetoriiactivitii bancare i profesia contabil .......................................................... 68-70


9/509


IAPS 1004 654

Norma Metodologic Internaional de Audit (IAPS) 1004 Relaia dintre supra-veghetorii activitii bancare i auditorii externi ai bncilor trebuie s fie citit ncontextul Prefeei la Standardele Internaionale de Control al Calitii, Audit,

Examinare, Alte Servicii de Certificare i Servicii Conexe, care stabilete aplicareai autoritatea IAPS-urilor.

Aceast Norm Metodologic Internaional de Audit a fost elaborat n colaborarecu Comitetul de la Basel pentru Supravegherea Activitii Bancare* (ComitetulBasel). Ea a fost aprobat pentru publicare de ctre Comitetul Internaional pentruPractici de Audit i de ctre Comitetul Basel. Norma se bazeaz pe ISA-urile exis-tente la 1 octombrie 2001.

Bncile joac un rol vital n viaa economic, iar fora i stabilitatea continu asistemului bancar reprezint o problem de interes public general. Rolurile separateale supraveghetorilor activitii bancare i ale auditorilor externi sunt importante

n aceast privin. Complexitatea n continu cretere a activitii bancare facenecesar o mai bun cunoatere reciproc i, acolo unde este cazul, o mai buncomunicare ntre supraveghetorii activitii bancare i auditorii externi.

Scopul acestei Norme este acela de a furniza informaii i ndrumri privind moduln care se poate consolida legtura dintre auditorii bancari i supraveghetori nbeneficiul ambelor pri i de a lua n considerare Principiile Fundamentale aleComitetului Basel pentru o Supraveghere Eficient a Activitii Bancare. Totui,

deoarece natura acestei legturi difer n mod semnificativ de la o ar la alta, s-arputea ca ndrumrile s nu fie aplicabile n ntregime n toate rile. Comitetulpentru Practici Internaionale de Audit i Comitetul Basel sper totui c ea vafurniza ndrumri utile privind rolurile supraveghetorilor activitii bancare i res-pectiv ale auditorilor externi din multe ri, acolo unde legturile sunt strnse sauunde relaia este studiat n prezent.

*

Comitetul de la Basel pentru Supravegherea Activitii Bancare este un comitet al autoritilor desupraveghere a activitii bancare care a fost nfiinat de ctre Guvernatorii bncilor centrale ai Grupuluicelor Zece ri n 1975. El este format din reprezentani superiori ai autoritilor de supraveghere a activitiibancare i ai bncilor centrale din Belgia, Canada, Frana, Germania, Italia, Japonia, Luxemburg, Olanda,Spania, Suedia, Elveia, Regatul Unit i Statele Unite. Comitetul se ntrunete de obicei la Banca pentruSoluionarea Problemelor Internaionale din Basel, unde este situat Secretariatul permanent.


10/509


655 IAPS 1004

AUDIT

Introducere1. Bncile joac un rol vital n economie. Ele pstreaz economiile publicului,

ofer un mijloc de plat pentru bunuri i servicii i finaneaz dezvoltarea

afacerilor i comerului. Pentru a ndeplini aceste funcii n siguran ieficient, bncile individuale trebuie s dispun de ncrederea publicului i apartenerilor de afaceri. Stabilitatea sistemului bancar, att pe plan naional,ct i pe plan internaional, a nceput, prin urmare, s fie recunoscut ca oproblem de interes public general. Acest interes public este reflectat nmodul n care bncile din aproape toate rile, spre deosebire de majoritateacelorlalte ntreprinderi comerciale, sunt supuse supravegherii prudente abncilor centrale sau a anumitor agenii oficiale.

2. Situaiile financiare ale bncilor sunt, de asemenea, supuse auditului realizat

de ctre auditori externi. Auditorul extern realizeaz auditul n conformitatecu standardele etice i de audit aplicabile, inclusiv cu cele care necesitindependen, obiectivitate, competen profesional i pruden, precumi planificare adecvat i supraveghere. Opinia auditorului ofer credibilitatesituaiilor financiare i promoveaz ncrederea n sistemul bancar.

3. Pe msur ce activitile bancare ctig n complexitate, att pe plannaional, ct i pe plan internaional, sarcinile supraveghetorilor activitiibancare i ale auditorilor externi devin din ce n ce mai solicitante. n multeprivine, supraveghetorii activitii bancare i auditorii externi se confruntcu provocri similare i din ce n ce mai mult rolurile lor sunt percepute cafiind complementare. Nu numai c supraveghetorii activitii bancare bene-ficiaz de rezultatele activitii auditorilor, dar ei se pot adresa de asemeneaauditorului extern pentru preluarea unor sarcini suplimentare, atunci cndaceste sarcini contribuie la ndeplinirea rolurilor lor de supraveghere. nacelai timp, auditorii externi, n ndeplinirea rolului lor, se adreseaz, deasemenea, supraveghetorilor activitii bancare pentru informaii care i potajuta la ndeplinirea mai eficace a responsabilitilor lor.

4. Comitetul pentru Practici Internaionale de Audit i Comitetul Basel mpr-tesc opinia c o mai bun cunoatere i nelegere a rolurilor i responsabi-litilor supraveghetorilor activitii bancare i ale auditorilor externi i,acolo unde este cazul, comunicarea dintre ei mbuntesc eficiena audituluisituaiilor financiare ale bncilor i supravegherea n avantajul ambelordiscipline.

5. Rolurile i responsabilitile consiliilor directoare i conducerii unei bnci1,ale auditorilor externi ai bncii i ale supraveghetorilor activitii bancare

1 Noiunile de consiliu director i conducere sunt utilizate nu pentru a se identifica termeniilegali, ci pentru a se eticheta dou funcii de luare a deciziilor din cadrul unei bnci. ConformGlosarului de termeni al ISA-urilor, conducerea cuprinde directorii i alte persoane care ndeplinescde asemenea funcii superioare de conducere. Principiile fundamentale Basel se refer la funciile


11/509


IAPS 1004 656

din diferite ri deriv din lege, uzane i, pentru auditorii externi, din practicaprofesional. Aceast Norm nu intenioneaz s aduc provocri sau smodifice aceste roluri sau responsabiliti. Mai degrab, ea are menirea de afurniza o mai bun cunoatere i nelegere a naturii rolurilor consiliilor

directoare i conducerii bncii, ale auditorilor externi i ale supraveghetoriloractivitii bancare, deoarece concepiile greite privind aceste roluri ar puteaduce la acordarea unei ncrederi neadecvate de ctre o persoan cu privire laactivitatea desfurat de o alt persoan. Aceast Norm ncearc s elimineposibilele concepii greite i sugereaz cum s-ar putea profita mai bine depe urma activitii desfurate de cellalt. Prin urmare, Norma:

(a) Stabilete responsabilitatea principal a consiliului director i a condu-cerii (paragrafele 8-13);

(b) Analizeaz caracteristicile eseniale ale rolului auditorilor externi (para-grafele 14-27);

(c) Analizeaz caracteristicile eseniale ale rolului supraveghetorilor activi-tii bancare (paragrafele 28-45);

(d) Examineaz relaia dintre supraveghetorul activitii bancare i audito-rul extern al bncii (paragrafele 46-55); i

(e) Descrie modalitile suplimentare prin care auditorii externi i profesiacontabil pot contribui n procesul de supraveghere (paragrafele 56-70).

6. n luna septembrie 1997, Comitetul Basel a publicat Principiile Fundamentalepentru Supravegherea Eficient a Activitii Bancare, cunoscute sub numelede Principiile Fundamentale Basel. Principiile Fundamentale Basel (care suntutilizate n evalurile pe ar efectuate de ctre organizaii cum ar fi BancaMondial i Fondul Monetar Internaional) intenioneaz s ofere o referinde baz pentru un sistem eficient de supraveghere, att pe plan internaional,ct i n fiecare ar. Aceast Norm a fost elaborat pe baza PrincipiilorFundamentale Basel.

7. Norma a fost elaborat cunoscndu-se pe deplin diferenele semnificativecare exist cu privire la cadrele naionale instituionale i de reglementare,

n special, n ceea ce privete standardele de contabilitate, tehnicile de suprave-ghere i n msura n care, n unele ri, auditorii externi ndeplinesc n modcurent sarcini la cererea supraveghetorilor activitii bancare. n unele ri,supraveghetorii activitii bancare i auditorii externi au deja relaii maistrnse dect cele indicate n aceast Norm. Acordurile sugerate n aceastNorm nu nlocuiesc relaiile existente. n timp ce nu se intenioneaz caaceast Norm s fie normativ, se sper ca ndrumrile pe care le conine s

celor nsrcinai cu guvernarea unei bnci. Principiile stabilite n aceast lucrare trebuie aplicate nconformitate cu structura guvernrii corporative a rii n care i are sediul banca respectiv. Se va facereferire la lucrarea Comitetului Basel mbuntirea guvernrii corporative pentru organizaiile bancare,publicat n septembrie 1999.


12/509


657 IAPS 1004

AUDIT

fie relevante pentru toate situaiile, dei ea se va adresa n mod evident nmod direct mai mult situaiilor din anumite ri.

Responsabilitatea Consiliului director i a conducerii bncii8. Responsabilitatea principal pentru conducerea activitii unei bnci i revine

consiliului director i conducerii numite de ctre acesta. Aceast responsa-bilitate include, printre altele, asigurarea c:

z Cei desemnai pentru anumite sarcini n cadrul activitii bancare ausuficient experien i integritate i c exist personal profesional cuexperien n poziiile-cheie;

z Exist i se respect politici, practici i proceduri adecvate cu privire

la diferite activiti ale bncii, inclusiv urmtoarele: Promovarea unor standarde etice i profesionale nalte.

Sisteme care s identifice i s evalueze cu exactitate toate riscu-rile semnificative, monitoriznd i controlnd n mod adecvataceste riscuri.

Controale interne adecvate, structuri organizaionale i proceduricontabile.

Evaluarea calitii activelor, precum i recunoaterea i evaluarealor corespunztoare.

Reguli de cunoatere a clientului care s previn folosireabncii, n mod intenionat sau neintenionat, de ctre elementecriminale.

Adoptarea unui mediu de control adecvat, menit s duc la nde-plinirea obiectivelor prevzute ale bncii n ceea ce privete per-formana, informaiile i conformarea.

Testarea conformitii i evaluarea eficacitii controalelor inter-ne de ctre funcia de audit intern.

z Sunt nfiinate sisteme informaionale administrative adecvate;

z Banca are politici i proceduri adecvate de gestionare a riscului;

z Sunt respectate directivele statutare i de reglementare, inclusiv direc-tivele privind solvabilitatea i lichiditatea; i

z Sunt protejate n mod corespunztor nu numai interesele acionarilor,ci i cele ale deponenilor i ale altor creditori.

9. Conducerea este responsabil cu ntocmirea situaiilor financiare n confor-mitate cu cadrul adecvat de raportare financiar i cu stabilirea procedurilor


13/509


IAPS 1004 658

contabile care asigur meninerea unei documentaii suficiente pentru asusine situaiile financiare. Aceast responsabilitate include asigurarea cauditorul extern care analizeaz i raporteaz cu privire la situaiile financiareare acces deplin i nelimitat la toate informaiile necesare care ar putea

afecta situaiile financiare, oferindu-i-se aceste informaii i, n consecin,raportul auditorului asupra acestora.2 De asemenea, conducerea are responsa-bilitatea de a furniza ctre ageniile de supraveghere toate informaiile lacare acestea au dreptul prin lege sau reglementri.

10. n multe ri, comitetele de audit au fost nfiinate pentru a veni n ntmpinareadificultilor practice care pot aprea la ndeplinirea sarcinilor consiliuluidirector privind asigurarea existenei i meninerii unui sistem adecvat decontroale interne. n plus, un astfel de comitet consolideaz att sistemul de

control intern, ct i funcia de audit intern. Pentru a mri eficacitatea comi-tetului de audit ar trebui ca auditorilor interni i externi s li se permit i sfie ncurajai s ia parte la edinele comitetului de audit. edinele regulateale comitetului de audit cu auditorii interni i externi ajut la mrirea graduluide independen a auditorilor externi i la credibilitatea auditorilor internii ajut comitetul de audit n ndeplinirea rolului su cheie privind conso-lidarea guvernrii corporative a ntreprinderilor. n unele ri, legea sau regle-mentrile stipuleaz obligativitatea unor astfel de edine.

11. Atunci cnd se solicit de ctre consiliul director sau de ctre legea sau

reglementrile aplicabile, conducerea este responsabil cu stabilirea i des-furarea efectiv a unei funcii permanente de audit intern dintr-o banc,corespunztoare mrimii i naturii operaiunilor sale. Aceast funcie faceparte din monitorizarea continu a sistemului de controale interne, deoarecefurnizeaz o evaluare a caracterului adecvat al politicilor i procedurilorstabilite ale bncii i a respectrii acestora, precum i asigurarea caracteruluiadecvat, a eficacitii i stabilitii infrastructurii i procedurilor de controli de gestionare a riscului bncii, independent de cei nsrcinai cu responsa-bilitatea zilnic pentru respectarea acelor politici i proceduri. n ndeplinirea

datoriilor i a responsabilitilor sale, conducerea ar trebui s ia toate msurilenecesare pentru a se asigura c exist o funcie continu i adecvat de auditintern.

12. Pentru a fi pe deplin eficient, funcia de audit intern ar trebui s fie indepen-dent de activitile de organizare pe care le auditeaz sau le examineaz is fie n acelai timp independent de procesul zilnic de control intern. Fiecareactivitate i fiecare departament, filial sau alt component a organizrii

2 n unele ri, sucursalelor bncilor din strintate li se solicit numai s furnizeze informaii financiare(inclusiv informaii financiare rezumate) ntocmite n conformitate cu politicile contabile ale grupuluisau cu reglementrile naionale. Aceste informaii financiare pot sau nu s fie supuse cerinei de auditextern. ndrumrile din aceast norm se aplic, de asemenea, ntr-un mod adecvat i practic unorastfel de misiuni de audit externe.


14/509


659 IAPS 1004

AUDIT

activitii bancare ar trebui s se ncadreze n aria de aplicabilitate a examinriifunciei de audit intern. Competena profesional a fiecrui auditor intern ia funciei de audit intern per ansamblu este esenial pentru realizarea corecta acelei funcii. Prin urmare, funcia de audit intern ar trebui s fie dotat cu

personal adecvat, care s dein capacitile necesare i competena tehnic,i care s nu aib responsabiliti operaionale. Funcia de audit intern artrebui s raporteze n mod regulat consiliului director i conducerii asupraperformanei sistemelor de control intern i de gestionare a riscului i asuprarealizrii obiectivelor funciei de audit intern. Conducerea ar trebui s stabi-leasc i s aprobe o procedur care s asigure analiza i, dac este cazul,implementarea recomandrilor funciei de audit intern.

13. Responsabilitile consiliului director i ale conducerii nu sunt diminuaten niciun fel de existena unui sistem pentru supravegherea bncilor de ctresupraveghetorii activitii bancare sau de o cerin privind auditul situaiilorfinanciare ale bncii de ctre un auditor extern.

Rolul auditorului extern al bncii14. Obiectivul unui audit al situaiilor financiare ale unei bnci de ctre un auditor

extern este acela de a da posibilitatea unui auditor independent de a-i exprimao opinie cu privire la ntocmirea situaiilor financiare ale unei bnci, din toatepunctele de vedere semnificative, n conformitate cu un cadru aplicabil de

raportare financiar. n mod obinuit, situaiile financiare erau ntocmite nconformitate cu cadrul de raportare financiar al rii n care banca i aresediul central3 i n conformitate cu orice reglementri relevante elaborate denormalizatorii din ara respectiv. Cadrele de raportare financiar pot varia dela o ar la alta, iar regimul de raportare financiar pentru bnci din orice arpoate fi destul de diferit de regimurile altor entiti comerciale. Opinia audito-rului asupra situaiilor financiare va fi, prin urmare, exprimat n termeniicadrului i reglementrilor naionale aplicabile. Este posibil ca situaiilefinanciare ntocmite conform unor cadre i reglementri diferite s difere n

mod substanial, fiind totui n conformitate cu cerinele naionale aplicabile.Din acest motiv, ISA 700 Raportul auditorului privind situaiile financiare4

solicit auditorului s identifice ara de origine a cadrului de raportare financiarutilizat pentru ntocmirea situaiilor financiare atunci cnd cadrul de raportarefinanciar nu este reprezentat de Standardele Internaionale de Contabilitate.

15. Raportul auditorului extern se adreseaz de obicei n mod corespunztor,conform circumstanelor misiunii, fie acionarilor, fie consiliului director.

3 n unele ri este permis i raportarea n conformitate cu standardele de contabilitate acceptate peplan internaional, cum ar fi cele emise sau adoptate de Consiliul pentru Standarde Internaionalede Contabilitate.

4 ISA 700 Raportul auditorului privind situaiile financiare a fost retras atunci cnd a intrat n vigoare ISA 700Raportul auditorului independent asupra unui set complet de situaii financiare cu scop general.Acesta din urm a intrat n vigoare pentru rapoartele de audit cu ncepere de la 31 decembrie 2006.


15/509


IAPS 1004 660

Totui, raportul poate fi pus la dispoziia multor altor pri, cum ar fi depo-nenii, ali creditori i supraveghetori. Opinia auditorului ajut la stabilireacredibilitii situaiilor financiare. Totui, opinia auditorului nu ar trebui sfie interpretat ca fiind o surs de asigurare a viabilitii viitoare a bncii sau

o opinie privind eficacitatea sau eficiena cu care conducerea a administratactivitile bncii, deoarece acestea nu constituie obiectivele auditului.

16. Auditorul planific procedurile de audit pentru a reduce la un nivel suficientde sczut riscul de a exprima o opinie de audit inadecvat atunci cnd situaiilefinanciare sunt prezentate n mod semnificativ eronat. Auditorul evalueazriscul inerent al prezentrilor eronate semnificative care apar (riscul inerent),precum i riscul ca sistemele de control intern i contabile ale entitii s nuprevin, detecteze i corecteze la timp prezentrile eronate semnificative (ris-

cul de control). Auditorul evalueaz riscul de control ca fiind ridicat dacacesta nu este capabil s identifice controalele care s poat preveni saudetecta i corecta o prezentare eronat semnificativ i realizeaz testri alecontrolului care susin o evaluare mai sczut a riscului de control. Pe bazaevalurii riscului inerent i a celui de control, auditorul desfoar proceduride coroborare pentru reducerea riscului general de audit la un nivel suficientde sczut.

17. Auditorul analizeaz modul n care situaiile financiare ar putea conine pre-zentri eronate semnificative i n acelai timp analizeaz dac factorii de risc

n privina fraudei sunt prezeni, lucru care indic posibilitatea raportriifinanciare frauduloase sau nsuirea necuvenit a activelor. Auditorul desem-neaz procedurile de audit pentru a reduce la un nivel suficient de sczutriscul ca prezentrile eronate care rezult din fraud i eroare semnificativepentru situaiile financiare luate per ansamblu s nu fie detectate. ISA 240Responsabilitatea auditorului de a lua n considerare frauda ntr-un audit alsituaiilor financiare enumer factorii de risc n privina fraudei a cror pre-zen poate atrage atenia auditorului asupra posibilitii existenei fraudei.n unele ri, atunci cnd auditorul stabilete c exist dovezi de fraud, audi-

torului i se solicit s prezinte aceste informaii supraveghetorului bncii.

18. n desfurarea auditului situaiilor financiare ale unei bnci, auditorul externrecunoate faptul c bncile au urmtoarele caracteristici care le difereniaz

n general de majoritatea ntreprinderilor comerciale i pe care auditorul le ian considerare la evaluarea nivelului riscului inerent:

z Ele dein custodia unor valori ridicate ale elementelor monetare, in-clusiv numerarul i instrumentele negociabile, a cror siguran fizic

trebuie s fie protejat n timpul transferului i al depozitrii. De ase-menea, ele au custodia i controlul instrumentelor negociabile i alealtor active care se pot transfera imediat sub form electronic. Carac-teristicile referitoare la lichiditate ale acestor elemente fac ca bnciles fie vulnerabile n ceea ce privete frauda i nsuirea necuvenit a


16/509


661 IAPS 1004

AUDIT

activelor. Prin urmare, bncile trebuie s stabileasc proceduri oficialede operare, limite bine definite pentru discreia individual i sistemeriguroase de control intern.

z

Ele se angajeaz adesea n tranzacii iniiate ntr-o singur jurisdicie,nregistrate ntr-o alt jurisdicie i gestionate ntr-o a treia jurisdicie.

z Ele opereaz cu mprumuturi foarte mari (adic procentul de capitalfa de totalul activelor este sczut), lucru care sporete vulnerabilitateabncilor fa de evenimentele economice negative i crete riscul deeec.

z Ele dispun de active a cror valoare poate fi schimbat rapid i a crorvaloare este adesea greu de stabilit. n consecin, o diminuare relativ

sczut a valorii activelor poate avea un efect semnificativ asupra capi-talului lor i, posibil, asupra solvabilitii lor de reglementare.

z Ele obin n general o valoare semnificativ a finanrii din depozitelepe termen scurt (fie asigurate, fie neasigurate). Pierderea ncrederiideponenilor n solvabilitatea unei bnci poate degenera rapid ntr-ocriz de lichiditi.

z Ele au ndatoriri fiduciare n legtur cu activele pe care le dein icare aparin altor persoane. Aceasta poate genera datorii care duc la

pierderea ncrederii. Prin urmare, bncile trebuie s stabileasc proce-duri de operare i controale interne pentru a asigura faptul c ele ope-reaz cu astfel de active numai n conformitate cu condiiile n careactivele au fost transferate bncii.

z Ele se angajeaz ntr-un volum i o varietate mare de tranzacii a crorvaloare poate fi semnificativ. Acest fapt necesit sisteme de controlintern i de contabilitate complexe, precum i utilizarea tehnologieiinformaiilor (IT) la scar larg.

z n general, ele funcioneaz printr-o reea de filiale i departamentecare sunt dispersate din punct de vedere geografic. Acest lucru implicneaprat o mai mare descentralizare a autoritii i dispersarea funciilorde contabilitate i de control cu dificulti n consecin privind men-inerea unor practici de operare i a unor sisteme contabile uniforme,

n special atunci cnd reeaua sucursalelor trece dincolo de granielenaionale.

z Tranzaciile pot fi adesea direct iniiate i finalizate de client fr nicio

intervenie din partea angajailor bncii, de exemplu, prin Internet saucu ajutorul bancomatelor (ATM-uri).

z Ele i asum adesea angajamente semnificative fr niciun transferiniial de fonduri, cu excepia plii onorariilor n unele cazuri. Aceste


17/509


IAPS 1004 662

angajamente pot implica numai intrrile contabile de inventariere. nconsecin, existena lor poate fi greu de stabilit.

z Ele sunt reglementate de autoriti guvernamentale ale cror cerine

de reglementare influeneaz adesea principiile contabile pe care lerespect bncile. Neconformarea la cerinele de reglementare, de exemplu,cerinele privind compatibilitatea capitalului, ar putea avea implicaii

n ceea ce privete situaiile financiare ale bncii sau prezentrile deinformaii din cadrul acestora.

z Relaiile privind clienii pe care auditorul, asistenii sau firma de auditle poate/pot avea cu banca ar putea afecta independena auditorului

ntr-un mod n care relaiile privind clienii deinute cu alte organizaiinu ar afecta-o.

z n general, ele au acces exclusiv la sistemele de compensare i de de-contare a cecurilor, transferurilor de fonduri, tranzaciilor de schimbvalutar etc. Ele fac parte integrant din, sau sunt legate de, sistemelede decontare naionale i internaionale i n consecin ar putea creaun risc de sistem n rile n care funcioneaz.

z Ele pot emite i comercializa instrumente financiare complexe, dintrecare s-ar putea ca unele s fie necesar s fie nregistrate la valoarea

just n situaiile financiare. Prin urmare, ele trebuie s-i stabileasc

proceduri corespunztoare de evaluare i de gestionare a riscului. Efica-citatea acestor proceduri depinde de caracterul adecvat al metodolo-giilor i modelelor matematice selectate, de accesul la informaii depia curente i istorice credibile i de meninerea integritii datelor.

19. Un audit detaliat al tuturor tranzaciilor unei bnci nu ar fi numai de durat icostisitor, dar ar fi i imposibil de realizat. Prin urmare, auditorul extern ibazeaz auditul pe evaluarea riscului inerent al prezentrii eronate semni-ficative, pe evaluarea riscului de control i pe testarea controalelor interne

destinate s previn sau s detecteze i s corecteze prezentrile eronatesemnificative, precum i pe procedurile de coroborare desfurate pe bazde teste. Astfel de proceduri cuprind unul sau mai multe dintre elementeleurmtoare: procedurile de inspecie, observare, solicitare de informaii i confir-mare, procedurile de calcul i analitice. Concret, auditorul extern este preocu-pat de recuperabilitate i, prin urmare, de valoarea contabil a mprumuturilor,investiiilor i a altor active prezentate n situaiile financiare, precum i deidentificarea i prezentarea adecvat n situaiile financiare a tuturor anga-

jamentelor i datoriilor semnificative, fie acestea contingente sau nu.

20. n timp ce auditorul extern are responsabilitatea exclusiv a raportului deaudit i a stabilirii naturii, momentului i amplorii procedurilor de audit, omare parte a activitii de audit intern poate fi util auditorului extern nauditul situaiilor financiare. Prin urmare, auditorul, ca parte a auditului,


18/509


663 IAPS 1004

AUDIT

evalueaz funcia de audit intern ntr-un mod pe care l consider relevantpentru stabilirea naturii, momentului i amplorii procedurilor de audit.

21. ISA 610 Luarea n considerare a activitii de audit intern solicit auditorilor

externi s analizeze activitile auditorilor interni i efectul acestora, dacexist, asupra naturii, momentului i amplorii procedurilor auditorilor externi.Auditorul extern analizeaz situaia organizaional a funciei de auditintern, aria de aplicabilitate a funciei sale, competena tehnic a membrilorsi i atenia profesional pe care acetia o acord la evaluarea activitiidepartamentului.

22. Raionamentul se regsete n activitatea auditorului. Auditorul utilizeazraionamentul profesional n domenii ca:

z Evaluarea riscului inerent i a celui de control, precum i a risculuiprezentrii eronate semnificative datorate fraudei i erorii;

z Decizia privind natura, momentul i amploarea procedurilor de audit;

z Evaluarea rezultatelor acestor proceduri; i

z Evaluarea caracterului rezonabil al raionamentelor i estimrilorfcute de conducere la ntocmirea situaiilor financiare.

23. Un auditor extern planific i realizeaz auditul pentru a obine asigurarea

rezonabil c sunt detectate prezentrile eronate din situaiile financiare alebncii care, luate separat sau mpreun, sunt semnificative pentru informaiilefinanciare prezentate n acele situaii. Evaluarea a ceea ce este semnificativeste o problem care ine de raionamentul profesional al auditorului, fiindinfluenat de deciziile economice pe care le vor lua utilizatorii situaiilorfinanciare ale bncii pe baza acelor situaii financiare. Auditorul analizeazpragul de semnificaie att la nivelul general al situaiilor financiare, ct i nlegtur cu soldurile contabile individuale, cu clasele de tranzacii i cu prezen-trile de informaii. Pragul de semnificaie poate fi influenat de alte

considerente, cum ar fi cerinele legale i de reglementare i considerentelelegate de soldurile contabile dintr-o situaie financiar individual i relaiileacestora. Procesul poate avea ca rezultat diferite niveluri ale pragului desemnificaie, n funcie de aspectul situaiilor financiare analizate. De asemenea,nivelul pragului de semnificaie utilizat de auditor la raportarea n legtur cusituaiile financiare ale unei bnci poate fi diferit de nivelul utilizat la elabo-rarea rapoartelor speciale ctre supraveghetorii activitii bancare. ISA 320Pragul de semnificaie al auditului prezint acest aspect mai detaliat.

24. n formarea unei opinii asupra situaiilor financiare, auditorul extern des-foar proceduri destinate s obin asigurarea rezonabil c situaiile finan-ciare sunt ntocmite, din toate punctele de vedere semnificative, n con-formitate cu un cadru aplicabil de raportare financiar. Un audit nu garanteazc se vor detecta toate prezentrile eronate semnificative, din cauza unor


19/509


IAPS 1004 664

factori cum ar fi folosirea raionamentului, utilizarea testrii, limitrile inerenteale controlului intern i faptul c o mare parte din probele disponibile audi-torului sunt mai degrab convingtoare dect concludente ca natur. Risculde a nu detecta o prezentare eronat semnificativ care rezult din fraud este

mai mare dect riscul de a nu detecta o prezentare eronat semnificativ carerezult dintr-o eroare, deoarece frauda poate implica scheme sofisticateorganizate cu atenie, destinate s o ascund, cum ar fi falsul, nenregistrareatranzaciilor n mod deliberat sau prezentarea greit intenionat fcut ctreauditor. Astfel de ncercri de ascundere a adevrului pot fi chiar mai greu dedetectat atunci cnd sunt nsoite de nelegeri secrete. Mai mult, riscul caauditorul s nu detecteze o prezentare eronat semnificativ care rezult dinfrauda conducerii este mai mare dect n cazul fraudei comise de ctre angajai,deoarece consiliile directoare i conducerea se afl adesea pe o poziie care

presupune integritatea lor, dndu-le posibilitatea de a se sustrage procedurilorde control stabilite n mod oficial. Prin urmare, auditorul planific i realizeazun audit cu scepticism profesional, recunoscnd c pot exista situaii care sduc la prezentarea eronat semnificativ a situaiilor financiare.

25. Atunci cnd auditorul descoper o prezentare eronat semnificativ pentrusituaiile financiare luate per ansamblu, inclusiv utilizarea unei politici con-tabile necorespunztoare sau evaluarea inadecvat a activelor sau nepre-zentarea informaiilor eseniale, auditorul solicit conducerii s modifice

situaiile financiare pentru a corecta prezentarea eronat. n cazul n careconducerea refuz s fac aceast corecie, auditorul emite o opinie calificatsau defavorabil asupra situaiilor financiare. Un astfel de raport ar puteaavea un efect considerabil asupra credibilitii i chiar asupra stabilitiibncii, conducerea fcnd de obicei paii necesari pentru evitarea acesteisituaii. De asemenea, auditorul emite o opinie calificat sau i exercitimposibilitatea de exprimare a unei opinii dac nu a primit din partea condu-cerii toate informaiile sau explicaiile pe care le-a solicitat.

26. Ca o parte suplimentar, dar nu neaprat integrant a auditului, auditorulextern comunic n general unele informaii conducerii. Aceste informaiiconin de regul comentarii asupra unor aspecte cum ar fi punctele slabesemnificative ale controlului intern sau prezentrile eronate care au atrasatenia auditorului n timpul desfurrii auditului, dar care nu garanteaz omodificare a raportului de audit (fie din cauza faptului c procedurile supli-mentare au fost ntreprinse pentru a compensa un aspect vulnerabil al con-trolului, fie din cauz c prezentrile eronate au fost corectate n situaiilefinanciare sau nu sunt semnificative n context). De asemenea, auditorulextern va comunica problemele legate de guvernare celor nsrcinai cuguvernarea bncii. n unele ri, auditorul extern nainteaz, fie ca parte aunei cerine statutare, fie printr-o convenie, un raport detaliat conduceriisau supraveghetorului activitii bancare privind problemele specificate,cum ar fi alctuirea soldurilor contabile sau a portofoliului de mprumuturi,


20/509


665 IAPS 1004

AUDIT

lichiditile i ctigurile, indicii financiari, caracterul adecvat al sistemelorde control intern, o analiz a riscurilor din activitatea bancar sau confor-mitatea cu cerinele legale sau de supraveghere.

27. n unele ri, auditorului extern i se solicit s raporteze prompt supraveghe-torului activitii bancare orice fapt sau decizie care:

z Constituie o nclcare semnificativ a legilor sau reglementrilor;

z Afecteaz capacitatea bncii de a-i continua activitatea; sau

z Duce la un raport modificat.

Rolul supraveghetorului activitii bancare

28. Obiectivul-cheie al supravegherii prudente este acela de a menine stabilitateai ncrederea n sistemul financiar, reducnd, prin urmare, riscul pierderiipentru deponeni i ali creditori. De asemenea, supravegherea este adeseaorientat i n sensul verificrii conformitii cu legile i reglementrile careguverneaz bncile i activitile acestora. Totui, n aceast Norm, accentuleste pus pe aspectul privind prudena supraveghetorului activitii bancare.

29. Supravegherea activitii bancare se bazeaz pe un sistem de autorizare,care permite supraveghetorilor s identifice populaia care trebuie s fie

supravegheat i s controleze intrarea n sistemul bancar. Pentru a se calificapentru i a pstra autorizaia de activitate bancar, entitile trebuie s respecteunele cerine de pruden. Aceste cerine pot fi diferite de la ar la ar nspecificaia lor precis; unele pot fi definite n detaliu n reglementri, ntimp ce altele pot fi mai generale, permind autoritii de supravegheredecizia n privina interpretrii lor. Totui, urmtoarele cerine de baz pentruautorizarea activitii bancare se regsesc n general n majoritatea sistemelorde supraveghere:

z Banca trebuie s aib acionari i membri ai consiliului adecvai(aceast noiune include integritatea i stabilitatea n comunitatea deafaceri, precum i puterea financiar a tuturor acionarilor majoritari).

z Conducerea bncii trebuie s fie onest i de ncredere i s dispunde capacitile i experiena corespunztoare pentru a conduce banca

ntr-un mod prudent i sigur.

z Organizarea i controlul intern ale bncii trebuie s se conformezeplanurilor i strategiilor de afaceri.

z Banca trebuie s aib o structur legal, conform structurii sale opera-ionale.

z Banca trebuie s aib un capital adecvat pentru a face fa riscurilorinerente avnd n vedere natura i dimensiunea activitilor sale.


21/509


IAPS 1004 666

z Banca trebuie s aib suficiente lichiditi pentru a face fa ieirilorde fonduri.

30. Adesea se stabilesc cerine suplimentare mai detaliate, inclusiv indici numerici

minimi pentru caracterul adecvat al capitalului i lichiditilor bncii. Orictde exact ar fi forma reglementrilor, totui, obiectivul lor este acela de astabili condiiile pentru a asigura c banca i desfoar activitile n modprudent i c dispune de resurse financiare adecvate pentru depirea situaiilorneprevzute i pentru protejarea deponenilor mpotriva pierderilor.

31. n afar de autorizarea noilor bnci, cei mai muli supraveghetori ai activitiibancare au autoritatea de a examina i de a respinge orice propunere de transferde participri semnificative sau de control n bncile existente ctre alte pri.

32. Supravegherea continu a activitii bancare este n general realizat pe bazarecomandrilor i ndrumrilor. Totui, supraveghetorii activitii bancare potrecurge la autoritatea legal pentru a putea institui aciuni corective atuncicnd o banc nu ntrunete cerinele de pruden, atunci cnd exist nclcriale legilor i reglementrilor sau cnd deponenii se confrunt cu un risc sub-stanial de pierdere. n situaii extreme, supraveghetorul poate avea autori-tatea de a revoca autorizaia bncii.

33. Unul dintre fundamentele supravegherii prudente este compatibilitatea capi-talului. n majoritatea rilor exist cerine de capital minim pentru nfiinareanoilor bnci, iar testele de compatibilitate a capitalului reprezint un elementobinuit n desfurarea supravegherii. n pachetul consultativ Noul acordde capital Basel emis de Comitetul Basel n ianuarie 2001, Comitetul Baselpropune un cadru de compatibilitate a capitalului pe baza a trei elementefundamentale complementare: cerine de capital minim, un proces de exa-minare a supravegherii i disciplina pieei.

z Primul element fundamental definete cerinele de capital minimpentru trei mari categorii de risc: riscul de credit, riscul de pia i

riscul de exploatare.z Cel de-al doilea element fundamental, procesul de examinare a supra-

vegherii, se bazeaz pe urmtoarele principii. Bncile trebuie s aibo solvabilitate suficient n legtur cu profilul riscului, iar suprave-ghetorii trebuie s aib capacitatea de a solicita bncilor s dein uncapital mai mare dect valoarea minim necesar. Bncile trebuie s-ievalueze la nivel intern i n mod continuu compatibilitatea capitalului

n baza profilului de risc prezent i viitor, iar supraveghetorii trebuies examineze procedura intern a bncilor de evaluare a compatibilitiicapitalului. n sfrit, supraveghetorii trebuie s intervin din timp,lund n considerare natura relativ nelichid a majoritii activelorbncii i opiunile limitate pe care majoritatea bncilor le au n procesulde majorare rapid a capitalului.


22/509


667 IAPS 1004

AUDIT

z Cel de-al treilea element fundamental, disciplina pieei, accentueazrolul participanilor de pe pia n ncurajarea bncilor de a deine capitalla un nivel adecvat. n aceast privin, bncile trebuie s prezinteinformaii calitative i cantitative despre capitalul lor i despre profilul

de risc.

34. Bncile sunt supuse unei varieti de riscuri. Supraveghetorii monitorizeazi pot limita o serie de riscuri legate de activitatea bancar, cum ar fi riscul decredit, riscul de pia (inclusiv riscul legat de dobnd i de schimbul valutar),riscul de lichiditate i de finanare, riscul de exploatare, riscul legal i riscullegat de reputaie. Din ce n ce mai mult, supraveghetorii ncearc s elaborezesisteme de evaluare care s cuprind gradul de expunere la anumite riscuri(de exemplu, riscurile referitoare la instrumentele financiare derivate). Aceste

sisteme formeaz adesea baza controalelor specifice sau limitrilor cu privirela diferitele categorii de expunere.

35. Cel mai important risc bancar, n ceea ce privete experiena istoric referitoarela pierderi, este riscul ca un client sau un partener s nu-i ndeplineasc oobligaie la ntreaga valoare, fie la scaden, fie n orice moment ulterior(uneori numit riscul de credit). Supraveghetorul activitii bancare nu arerolul de a conduce politicile de mprumut ale bncii, dar este esenial casupraveghetorul s aib ncredere c banca a adoptat un sistem sigur de gestio-nare a riscului de credit. De asemenea, supraveghetorul evalueaz eficacitateapoliticilor i practicilor bncii pentru estimarea calitii mprumutului. Supra-veghetorul ncearc s se conving c metodele i raionamentele utilizatede conducere n calculul alocrilor produc o valoare total a alocrilor speci-fice i generale care este adecvat pentru absorbirea pierderilor de creditestimate, n timp, n conformitate cu politicile i procedurile corespunztoare.n plus, supraveghetorul ncearc s se asigure c riscul de credit este diver-sificat n mod adecvat prin intermediul regulilor de limitare a expunerilor,fie c este vorba de debitorii individuali, de sectorul industrial sau comercial

sau de anumite ri sau regiuni economice.36. Dei este dificil de evaluat, calitatea mprumuturilor unei bnci i a altor

active reprezint unul dintre factorii cei mai importani ai condiiei sale finan-ciare. Prin urmare, evaluarea corect i prudent a activelor este deosebit deimportant pentru supraveghetori, deoarece are o influen direct asuprastabilirii valorii raportate a capitalului bncii. Aa cum s-a artat deja, capitaluleste utilizat la scar larg ca standard de supraveghere conform cruia expu-nerile sunt evaluate sau limitate. n timp ce evaluarea adecvat a activelorreprezint una dintre cele mai importante responsabiliti ale conducerii,procesul de evaluare implic adesea un raionament considerabil. n general,dac supraveghetorul nu i desfoar propria sa evaluare a procesului destabilire a acurateei i a conformitii acestuia cu politicile i proceduriledocumentate, supraveghetorul se bazeaz ntr-o mare msur pe raionamentul


23/509


IAPS 1004 668

conducerii cu privire la evaluarea corect a activelor i pe faptul c evalurilecare apar n situaiile financiare au fost supuse auditului extern.

37. Supraveghetorii acord o mare importan nevoii bncilor de a implementa

controale interne care s fie adecvate naturii, ariei de aplicabilitate i dimen-siunii activitilor lor. Scopul controalelor interne este acela de a ajuta larealizarea obiectivului conducerii de a asigura, pe ct posibil, desfurareaorganizat i eficient a activitilor, inclusiv aderarea la politicile conducerii,protejarea activelor, prevenirea i detectarea fraudei i erorii, acurateea iexhaustivitatea nregistrrilor contabile i ntocmirea la timp a unor informaiifinanciare credibile.

38. Realizarea unor sisteme de informaii computerizate sofisticate n timp utila mbuntit mult potenialul de control, dar n schimb a determinat riscurisuplimentare care rezult din posibilitatea erorii sau fraudei computerizate.Introducerea comerului electronic a adus i noi riscuri semnificative, nece-sitnd, n schimb, controale suplimentare.

39. Supraveghetorii sunt preocupai s asigure armonizarea calitii conduceriicu natura i aria de aplicabilitate a activitii. n mediile de reglementare ncare inspeciile la faa locului se desfoar n mod regulat, examinatorii auocazia s observe semnele deficienelor conducerii. n alte pri, n mod normalsupraveghetorul ia msuri pentru intervievarea regulat a conducerii, urmrind

i alte ocazii de contact, atunci cnd acestea apar. Oricare ar fi natura mediuluide reglementare, supraveghetorul ncearc s profite de aceste ocazii pentru a

nelege planurile i strategiile de afaceri ale conducerii i modul n carepreconizeaz realizarea acestora. n mod similar, supraveghetorul ncearc sdescopere dac banca este utilat n mod corespunztor pentru a-i ndeplinifunciile n ceea ce privete aptitudinile i competena personalului su pro-fesional, precum i echipamentele i facilitile pe care le are la dispoziie.Informaiile obinute din aceste contacte cu conducerea ajut supraveghetoruls-i formeze o opinie n privina competenei conducerii.

40. Supravegherea eficient necesit colectarea i analiza informaiilor n legturcu bncile supravegheate. De exemplu, supraveghetorii colecteaz, exami-neaz i analizeaz rapoartele prudeniale i rentabilitatea bncilor. Acesteainclud att situaiile financiare de baz, ct i tabelele anexe pentru mai multedetalii. Aceste rapoarte sunt utilizate pentru a verifica conformitatea cu anu-mite cerine prudeniale, furniznd, n acelai timp, o baz de discuii cu con-ducerea bncii. Monitorizarea din afar poate identifica adesea o serie deprobleme poteniale, n special, n intervalul dintre inspeciile la faa locului,

furniznd, prin urmare, o detectare timpurie i o aciune corectiv promptnainte ca problemele s devin mai grave.

41. Supraveghetorii trebuie s aib un mijloc de validare a informaiilor pe carele primesc, fie prin inspeciile la faa locului, fie prin utilizarea auditorilor


24/509


669 IAPS 1004

AUDIT

externi. Activitatea la faa locului, fie c este desfurat de propriul personalprofesional al supraveghetorului activitii bancare, fie c este delegat dectre supraveghetor, dar ntreprins de auditorii externi, este structurat astfel

nct s poat furniza o verificare independent cu privire la existena unui

sistem de control intern adecvat la bncile individuale, care s ntruneasccriteriile specifice pe care le impune supraveghetorul, precum i la faptul cinformaiile furnizate de bnci sunt credibile.

42. Pentru mbuntirea nelegerii lor privind guvernarea corporativ a bnciii sistemul de operare, unele autoriti de supraveghere se ntlnesc periodiccu comitetul de audit al bncii sau cu consiliul su director. Acest lucruofer oportunitatea pentru comitetul de audit sau pentru consiliul director sdiscute orice nelmuriri pe care le-ar putea avea n legtur cu conducerea

bncii, dnd posibilitatea supraveghetorului s-i formeze o opinie privindeficiena comitetului de audit.

43. Supraveghetorii activitii bancare sunt interesai n a se asigura c toatactivitatea desfurat de ctre auditorii externi este ndeplinit de auditoricare:

z Sunt autorizai adecvat i au o reputaie bun;

z Au competen i experien profesional relevante;

z Sunt supui unui program de certificare a calitii;

z Sunt independeni n fapt i n aparen de banca auditat;

z Sunt obiectivi i impariali; i

z Se conformeaz oricror alte cerine etice aplicabile.5

44. n unele ri, supraveghetorul activitii bancare are autoritate statutar cuprivire la numirea auditorilor externi, cum ar fi dreptul de aprobare sau de

respingere, precum i dreptul de a comisiona un audit independent. Acesteputeri sunt menite s asigure faptul c auditorii externi pe care i numescbncile au experiena, resursele i aptitudinile necesare n situaiile respective.Acolo unde nu exist un motiv evident de schimbare a auditorului extern,supraveghetorii vor investiga n mod normal i situaiile n care banca nu aredesemnat auditorul.

45. Supraveghetorii manifest un interes clar n asigurarea unor standarde naltepentru auditul activitii bancare. Mai mult, o preocupare important a supra-veghetorilor este independena auditorului extern care realizeaz auditul

unei bnci, n special, atunci cnd auditorul furnizeaz bncii i alte tipuri

5 Auditorul respect standardele naionale de etic relevante i Codul etic al profesionitilor contabilipublicat de Federaia Internaional a Contabililor.


25/509


IAPS 1004 670

de servicii dect cele de audit. Prin urmare, supraveghetorii ncearc smenin un contact strns cu organismele profesionale naionale de auditpentru a trata probleme de interes reciproc.

Relaia dintre supraveghetorul activitii bancare i auditorul extern46. n multe privine, supraveghetorul activitii bancare i auditorul extern au

preocupri complementare n legtur cu aceleai probleme, dei se concen-treaz pe aspecte diferite.

z Supraveghetorul activitii bancare este preocupat n primul rnd demeninerea stabilitii sistemului bancar i ocrotirea siguranei i validi-tii bncilor individuale pentru protejarea intereselor deponenilor.Prin urmare, supraveghetorul monitorizeaz viabilitatea prezent iviitoare a bncilor i utilizeaz situaiile financiare ale acestora pentruevaluarea condiiei i performanei lor. Auditorul extern, pe de altparte, este n primul rnd preocupat de raportarea asupra situaiilorfinanciare ale bncii, n general, fie ctre acionarii bncii, fie ctreconsiliul director. n desfurarea acestei activiti, auditorul analizeazcaracterul adecvat al utilizrii de ctre conducere a prezumiei de conti-nuitate a activitii. Auditorul analizeaz perioada de evaluare utilizatde conducere i, atunci cnd perioada este mai mic de 12 luni de ladata bilanului, solicit conducerii s-i extind evaluarea pe o perioadde cel puin 12 luni de la data bilanului. n cazul n care conducerearefuz s fac acest lucru, ISA 570 Continuitatea activitii solicitauditorului s analizeze necesitatea de modificare a raportului de auditca urmare a limitrii activitii auditorului. De asemenea, auditorulsolicit informaii conducerii n ceea ce privete cunoaterea eveni-mentelor sau condiiilor din afara perioadei de evaluare utilizate deconducere care ar putea pune sub semnul ntrebrii capacitatea bnciide a-i continua activitatea.

z Supraveghetorul activitii bancare este preocupat de meninerea unuisistem sigur de control intern ca baz pentru conducerea sigur iprudent a afacerilor bncii. Auditorul extern, n majoritatea situaiilor,este preocupat de evaluarea controlului intern, pentru a stabili gradulde credibilitate al sistemului la planificarea i realizarea auditului.

z Supraveghetorul bancar trebuie s fie convins c fiecare banc ipstreaz nregistrri adecvate ntocmite n conformitate cu politicilei practicile contabile consecvente, care dau posibilitatea suprave-ghetorului s evalueze condiia financiar a bncii i profitabilitateaactivitilor sale, precum i c banca public sau pune la dispoziieregulat situaii financiare care reflect n mod corect situaia sa.Auditorul extern este preocupat de meninerea nregistrrilor contabilesuficient de credibile i adecvate, pentru a da posibilitatea entitii s


26/509


671 IAPS 1004

AUDIT

ntocmeasc situaii financiare care s nu conin prezentri eronatesemnificative, permindu-i astfel auditorului extern s-i exprime oopinie asupra acelor situaii.

47. Atunci cnd supraveghetorul activitii bancare utilizeaz situaii financiareauditate n cursul activitilor de supraveghere, supraveghetorul trebuie sin cont de urmtorii factori:

z Necesitile supravegherii nu constituie n mod obinuit scopul ntoc-mirii situaiilor financiare.

z Un audit n conformitate cu ISA-urile este destinat s furnizeze asigu-rarea rezonabil c situaiile financiare luate per ansamblu nu coninprezentri eronate semnificative.

z Importana politicilor contabile utilizate n ntocmirea situaiilor finan-ciare drept cadre de raportare financiar necesit folosirea raionamen-tului n aplicarea lor i poate permite alegerea unor anumite politicisau a modului n care acestea sunt aplicate.

z Situaiile financiare includ informaii pe baza raionamentelor i esti-mrilor fcute de conducere i examinate de ctre auditor.

z Poziia financiar a bncii poate fi afectat de evenimentele ulterioaredatei la care au fost ntocmite situaiile financiare.

z Supraveghetorul nu poate presupune c evaluarea de ctre auditor acontrolului intern n scopul auditului va fi neaprat adecvat scopuluipentru care supraveghetorul are nevoie de o evaluare, date fiind diferi-tele scopuri pentru care controlul intern este evaluat i testat de ctresupraveghetor i de ctre auditor.

z Controalele i politicile contabile pe care auditorul extern le analizeazpot s nu fie cele pe care le utilizeaz banca atunci cnd i ntocmeteinformaiile pentru supraveghetorul activitii bancare.

48. Cu toate acestea, exist multe domenii n care activitatea supraveghetoruluiactivitii bancare i a auditorului extern poate fi util reciproc. Comunicriledin partea auditorilor ctre conducere i alte rapoarte naintate de auditoripot furniza supraveghetorilor o privire din interior asupra diferitelor aspecteale operaiunilor bncii. n multe ri se practic astfel de rapoarte, care suntdisponibile supraveghetorilor.

49. n mod similar, auditorii externi pot obine date interne folositoare din infor-

maiile furnizate de supraveghetorul activitii bancare. Atunci cnd are loco inspecie de supraveghere sau un interviu al conducerii, concluziile trasede pe urma inspeciei sau interviului sunt n mod obinuit comunicate bncii.Aceste comunicri pot fi utile auditorilor deoarece furnizeaz o evaluareindependent n domenii importante, cum ar fi caracterul adecvat al alocrii


27/509


IAPS 1004 672

pentru pierderile din mprumuturi, i centralizeaz atenia asupra unordomenii specifice de supraveghere. Autoritile de supraveghere pot elabora,de asemenea, unele rapoarte prudeniale neoficiale sau ndrumri care suntpuse la dispoziia bncilor i care pot fi de ajutor auditorilor n desfurarea

examinrilor analitice.50. Atunci cnd comunic cu membrii conducerii, att supraveghetorii activitii

bancare, ct i auditorii externi sunt contieni de beneficiile pe care le potobine reciproc din cunoaterea aspectelor cuprinse n aceste comunicri. Prinurmare, este avantajos pentru astfel de comunicri s fie fcute n scris, astfel

nct s fac parte din evidenele bncii la care cealalt parte s aib acces.

51. Pentru a se pstra preocuprile ambelor pri n privina confidenialitiiinformaiilor dobndite n cursul desfurrii respectivelor funciuni, este

normal ca, atunci cnd contactele dintre supraveghetorul activitii bancarei auditorul extern devin necesare, conducerea bncii s fie i ea prezentsau cel puin s fie informat. Se recomand s se ia msuri adecvate i latimp, astfel nct auditorii externi s nu poat fi fcui rspunztori pentruinformaiile prezentate cu bun credin autoritilor de supraveghere, nconformitate cu legile i reglementrile aplicabile. Aceste msuri pot luaforma iniiativelor legale sau pot constitui un acord ntre banc, conducereaacesteia, auditorul extern i autoritatea de supraveghere. Acest lucru estevalabil mai ales atunci cnd prezena conducerii ar putea compromite

discuia, de exemplu, atunci cnd auditorul este convins de implicareaconducerii ntr-o conduit frauduloas.

52. ISA 260 Comunicarea aspectelor legate de audit celor nsrcinai cu guver-narea identific probleme de interes pentru guvernare i solicit auditorilors comunice aceste probleme la timp celor nsrcinai cu guvernarea6. Pro-

6 n mod obinuit, astfel de probleme includ:z Abordarea general i aria de aplicabilitate general a auditului, inclusiv orice limitri preconizate

aferente sau orice cerine suplimentare;z Selecia sau modificarea politicilor i practicilor contabile importante care au sau care ar putea

avea un efect semnificativ asupra situaiilor financiare ale entitii;z Efectul potenial asupra situaiilor financiare al oricror riscuri semnificative i expuneri, cum

ar fi litigiile nesoluionate care se solicit a fi prezentate n situaiile financiare;z Ajustrile de audit, fie c sunt sau nu nregistrate de ctre entitate, care au sau care ar putea

avea un efect semnificativ asupra situaiilor financiare ale entitii;z Incertitudinile semnificative legate de evenimente i condiii care ar pune serios la ndoial

capacitatea entitii de a-i continua activitatea;z Nenelegerile cu conducerea privind problemele care, separat sau mpreun, ar putea fi importante

pentru situaiile financiare ale entitii sau raportul de audit. Aceste comunicri includ analizafaptului dac aceast problem a fost sau nu rezolvat, precum i importana acesteia;

z Modificrile preconizate din raportul de audit;z Alte probleme care justific atenia celor nsrcinai cu guvernarea, cum ar fi vulnerabilitatea

semnificativ a controlului intern, ntrebri legate de integritatea conducerii i frauda n careeste implicat conducerea; i

z Orice alte probleme asupra crora s-a convenit n cadrul acordului.


28/509


673 IAPS 1004

AUDIT

blemele de audit care sunt de interes pentru guvernare includ numai aceleprobleme care au ajuns n atenia auditorului ca rezultat al realizrii auditului.Auditorului nu i se solicit, n cadrul unui audit n conformitate cu ISA-urile,s desemneze proceduri cu scop specific de identificare a problemelor de

interes pentru guvernare. Este posibil ca unele probleme de audit de interespentru guvernare s fie n interesul supraveghetorilor activitii bancare, nspecial, n cazul n care aceste probleme pot necesita o aciune urgent dinpartea supraveghetorului. Atunci cnd i se cere de ctre cadrul de reglemen-tare, legal sau de supraveghere sau printr-un acord sau protocol oficial, audi-torul comunic n timp util astfel de aspecte supraveghetorului activitiibancare. n situaiile n care nu exist astfel de cerine, acorduri sau protocoale,auditorul ncurajeaz conducerea bncii sau pe cei nsrcinai cu guvernareas comunice n timp util probleme care, n opinia auditorului, pot fi urgente

pentru supraveghetorul activitii bancare.7 Mai mult, chiar dac nu existnicio cerin n acest sens, auditorul ia n calcul comunicarea unor astfel deprobleme ctre supraveghetorul activitii bancare atunci cnd conducereasau cei nsrcinai cu guvernarea nu fac acest lucru. n astfel de situaii,auditorul analizeaz dac legea protejeaz auditorul atunci cnd se fac astfelde comunicri.

53. Urmtoarele exemple reprezint tipuri de alte probleme care pot intra natenia auditorului i pot necesita o aciune urgent din partea supraveghe-

torului activitii bancare:z Informaii care indic nendeplinirea cerinelor pentru obinerea autori-

zrii bancare.

z Un conflict serios n cadrul organismelor decizionale sau plecarea ne-ateptat a unui director dintr-o funcie-cheie.

z Informaii care pot indica o nclcare semnificativ a legilor i regle-mentrilor sau a actului constitutiv al bncii, a cartei sau a statutuluiacesteia.

z Intenia auditorului de a demisiona sau concedierea auditorului.

z Modificri semnificative cu efect negativ cu privire la riscurile activit-ilor bncii i riscurile posibile care pot rezulta n viitor.

n multe cazuri, auditorul extern comunic aceste probleme i celor nsrci-nai cu guvernarea.

7 Cerine clare n ceea ce privete comunicarea auditorului ctre supraveghetorii activitii bancare sunt dejastabilite n multe ri fie prin lege, prin cerina autoritii de supraveghere, fie printr-un acord sau protocoloficial. Acest lucru este de interes reciproc att pentru auditori, ct i pentru supraveghetorii activitiibancare. n rile care nu au astfel de cerine, supraveghetorii activitii bancare i organismele contabilesunt ncurajai s ia n calcul iniiativele sau s susin msurile corespunztoare n aceast privin.


29/509


IAPS 1004 674

54. n mai multe ri, auditorul extern ndeplinete misiuni specifice sau emiterapoarte speciale n conformitate cu statutele sau la solicitarea supraveghe-torului activitii bancare pentru a-l ajuta pe supraveghetor n ndeplinireafunciilor sale de supraveghere. Aceste ndatoriri includ raportarea dac:

z Condiiile de acordare a autorizaiei au fost ndeplinite;

z Sistemele de pstrare a registrelor contabile i a altor evidene i siste-mele de control intern sunt adecvate;

z Metoda utilizat de ctre banc pentru ntocmirea rapoartelor pentrusupraveghetorul activitii bancare este adecvat, iar informaiileincluse n aceste rapoarte, care pot include procentele specificate deactive fa de datorii i alte cerine prudeniale, sunt exacte;

z Organizarea este adecvat pe baza criteriilor furnizate de autoritateade supraveghere;

z Legile i reglementrile sunt respectate; i

z S-a aderat la politici contabile corespunztoare.

55. Supraveghetorii activitii bancare i auditorii interni i externi coopereazntre ei pentru a-i aduce contribuia la un proces de supraveghere mai eficienti mai eficace. Cooperarea optimizeaz supravegherea, permind n acelai

timp fiecrei pri s se concentreze asupra propriilor sale responsabiliti.n unele ri, cooperarea se poate baza pe edine periodice ale supraveghe-torului cu auditorii interni i externi.

Cerine suplimentare adresate auditorului extern de a contribui laprocesul de supraveghere

56. Solicitarea supraveghetorului adresat unui auditor extern de a-l ajuta cu sar-cinile specifice de supraveghere ar trebui s se fac n contextul unui cadru

bine definit stabilit de legea aplicabil sau al unui acord contractual ntrebanc i supraveghetor. n unele cazuri, aceste cerine pot face obiectul unuiacord separat. n aceast situaie, trebuie s se stabileasc urmtoarele criterii.

57. n primul rnd, responsabilitatea de baz pentru furnizarea de informaiicomplete i corecte ctre supraveghetorul activitii bancare trebuie s irevin conducerii bncii. Rolul auditorului extern este acela de a raportaasupra acelor informaii sau asupra aplicrii procedurilor speciale. Prin urmare,auditorul nu i asum nicio responsabilitate de supraveghere, dar, furniznd

acest raport, d posibilitatea supraveghetorului s fac raionamente desprebanc ntr-un mod mai eficace.

58. n al doilea rnd, relaia normal dintre auditorul extern i banca auditattrebuie s fie protejat. Dac nu exist alte cerine statutare sau acorduri


30/509


675 IAPS 1004

AUDIT

contractuale care s guverneze activitatea auditorului extern, toate fluxurilede informaii dintre supraveghetorul activitii bancare i auditor vor ficanalizate n general prin banc, cu excepia situaiilor excepionale. Astfel,supraveghetorul activitii bancare va cere bncii s ia msuri pentru a

obine informaiile pe care le solicit de la auditor, iar aceste informaiivor fi transmise supraveghetorului prin intermediul bncii. Orice edine

ntre auditorul extern i supraveghetorul activitii bancare se vor ine, cuexcepia cazurilor indicate n paragrafele 51 i 52 de mai sus, cu participareareprezentanilor bncii, iar aprobarea bncii va fi solicitat nainte ca audi-torul s trimit conducerii copii ale comunicrilor i alte rapoarte ctresupraveghetor.8

59. n al treilea rnd, nainte de ncheierea oricror acorduri cu supraveghetorul

activitii bancare, auditorul extern analizeaz dac pot s apar sau nuconflicte de interese. Dac da, acestea trebuie s fie soluionate satisfctornainte de nceperea activitii, n mod normal prin obinerea aprobrii preala-bile a conducerii bncii pentru a accepta misiunea.

60. n al patrulea rnd, cerinele de supraveghere trebuie s fie definite clar i laobiect n legtur cu informaiile solicitate. Aceasta nseamn c suprave-ghetorul trebuie, pe ct posibil, s descrie standardele conform crora sepoate evalua performana bncii, astfel nct auditorul s poat raporta dac

obiectivele au fost sau nu realizate. Dac, de exemplu, sunt solicitate informaiin ceea ce privete calitatea activelor aferente creditelor, supraveghetorultrebuie s specifice criteriile care trebuie utilizate pentru clasificarea creditelor

n funcie de categoria de risc. n mod similar, atunci cnd este posibil, trebuies se ajung la o nelegere ntre supraveghetorii activitii bancare i auditoriiexterni cu privire la conceptul de prag de semnificaie.

61. n al cincilea rnd, sarcinile pe care i le solicit supraveghetorul activitiibancare auditorului trebuie s fie de competena auditorului, att din punctde vedere tehnic, ct i practic. De exemplu, auditorului i se poate cere sevalueze gradul de expunere a bncii fa de un anume debitor sau o anumear. Totui, n absena unor ndrumri clare i specifice, auditorul nu se vaafla n poziia de a stabili dac anumite expuneri sunt excesive. n plus,misiunile de audit se desfoar la anumite intervale, i nu n mod continuu,astfel nct, de exemplu, nu este rezonabil s se atepte ca auditorul extern,pe lng activitatea necesar pentru desfurarea auditului, s realizeze oevaluare complet a controlului intern sau s monitorizeze respectarea dectre banc a tuturor regulilor de supraveghere, cu excepia cazului n careexist un program continuu de activitate pe o anumit perioad de timp.

8 Multe bnci furnizeaz copii ale comunicrilor auditorului extern ctre conducere i alte rapoartespeciale direct supraveghetorului activitii bancare.


31/509


IAPS 1004 676

62. n al aselea rnd, sarcina auditorului extern fa de supraveghetorul activitiibancare trebuie s aib o baz raional. Aceasta nseamn c, n afar decazurile excepionale, sarcina trebuie s fie complementar activitii obinuitede audit i se poate desfura mai economic sau mai expeditiv dect dac ar fi

desfurat de supraveghetor, fie datorit competenelor specializate ale audi-torului, fie datorit faptului c duplicarea este astfel evitat.

63. n sfrit, unele aspecte de confidenialitate trebuie s fie protejate, n specialconfidenialitatea informaiilor obinute de ctre auditorul extern prin relaiilesale profesionale cu ali clieni de audit, i s nu fie disponibile bncii saupublicului.

64. Modalitatea n care rolul auditorului extern poate fi extins depinde de naturamediului naional de supraveghere. De exemplu, dac supraveghetorul acti-vitii bancare urmeaz o abordare activ, cu inspecii frecvente i riguroase,asistena pe care o poate cere de la auditorul extern va fi n mod normalminim. Dac, pe de alt parte, exist un istoric al unei supravegheri maipuin directe, bazat n primul rnd pe analiza informaiilor raportate furnizatede conducerea bncii, spre deosebire de inspecie, sau dac resursele de supra-veghere sunt limitate, supraveghetorul poate beneficia de asistena pe care opoate oferi auditorul extern prin furnizarea certificrii cu privire la informaiiledobndite.

65. Totui, n mod curent, multe ri practic metoda de supraveghere care conineatt elemente de inspecie, ct i de analiz a informaiilor raportate. Pe msurce banca se dezvolt n complexitate, inspecia se dovedete a fi din ce n cemai solicitant n privina resurselor de supraveghere. Multe autoriti desupraveghere care practic inspecia la faa locului sunt tentate s acorde omai mare credibilitate informaiilor raportate i s caute ajutorul auditoruluiextern n acele domenii n care aptitudinile auditorului sunt, n mod special,adecvate.

66. n cazul n care supraveghetorii activitii bancare s-au bazat anterior numaipe analiza lor asupra raportului prudenial, ei au descoperit c un anumegrad de examinare pe loc este o msur preferabil de protecie. Prin urmare,

n aceste ri, supraveghetorii se bazeaz mai mult dect nainte pe auditoriiexterni pentru ca acetia s-i ajute prin ndeplinirea unor sarcini specifice (ase vedea paragraful 54).

67. n rile n care contactele dintre auditorii externi i supraveghetorii activitiibancare au fost strnse o perioad ndelungat, s-a stabilit o legtur de ncre-dere reciproc, iar experiena durabil a colaborrii le-a permis s beneficieze

fiecare de activitatea celuilalt. Experiena din acele ri indic faptul c aceleconflicte de interese pe care auditorii le-ar putea percepe n principiu ca m-piedicnd o colaborare strns cu supraveghetorii ar putea avea o importanmai mic n practic, nereprezentnd un obstacol n calea unui dialog fructuos.


32/509


677 IAPS 1004

AUDIT

Necesitatea unui dialog continuu ntre supraveghetorii activitiibancare i profesia contabil

68. Dac supraveghetorii activitii bancare urmeaz s beneficieze de pe urma

activitii auditorilor externi n mod continuu, supraveghetorii ar trebui sdiscute cu profesia contabil luat ca ntreg domeniile curente de interespentru supraveghere. Acest lucru poate fi realizat prin discuii periodice lanivel naional ntre autoritile de supraveghere i organismele profesionalecontabile. Astfel de discuii ar putea acoperi domenii de interes comun. A-ceasta constituie un ajutor considerabil pentru auditori n elaborarea unorraionamente documentate dac doresc s neleag ct mai bine cunotineleautoritilor de supraveghere i atitudinea acestora fa de astfel de probleme.n cursul unor astfel de discuii, supraveghetorii ar trebui s aib ocazia s-i

exprime opiniile lor asupra politicilor contabile i standardelor de audit, ngeneral, i asupra procedurilor specifice de audit, n special. Aceasta ajut lambuntirea standardului general de audit al situaiilor financiare bancare.Este recomandabil pentru asociaiile din domeniul bancar s se implice ndiscuiile privind aceste probleme, de exemplu, prin intermediul efului func-iei de audit intern, pentru a se asigura c opiniile tuturor prilor sunt luate

n considerare.

69. Discuiile dintre supraveghetorii activitii bancare i organismele profesio-nale contabile ar putea include, n mod util, probleme majore de audit iprobleme de contabilitate, cum ar fi tehnicile adecvate de contabilitate pentruinstrumentele nou-create i alte aspecte care in de inovaia financiar i titlu-rizare. Aceste discuii ar putea ajuta la adoptarea de ctre bnci a celor maiadecvate politici contabile.

70. Att supraveghetorii activitii bancare, ct i profesia contabil au un interesn realizarea uniformitii dintre bnci cu privire la aplicarea de ctre acesteaa politicilor contabile adecvate. Supraveghetorii activitii bancare sunt adeseacapabili s exercite o influen convingtoare asupra bncilor n realizarea

politicilor uniforme datorit puterii lor de reglementare, n timp ce auditoriiexterni sunt adesea mai bine plasai pentru monitorizarea sau examinareaaplicrii reale a unor astfel de politici. Un dialog continuu ntre ageniile desupraveghere i profesie ar putea, prin urmare, s contribuie n mod semni-ficativ la armonizarea standardelor de contabilitate pentru bnci la nivelnaional.


33/509

CONSIDERENTE SPECIALE PRIVIND AUDITUL ENTITILOR MICI

IAPS 1005 678


CONSIDERENTE SPECIALE PRIVINDAUDITUL ENTITILOR MICI


CUPRINS

Paragraful

Introducere .................................................................................................................. 1-4

Caracteristicile entitilor mici ............................................................................... 5-18Comentariu privind aplicarea Standardelor Internaionale de Audit ....................... 19

Responsabiliti: ISA 200-299 ............................................................................. 20-41

Planificare: ISA 300-399 ....................................................................................... 42-53

Control intern: ISA 400-499 ................................................................................. 54-65

Probe de audit: ISA 500-599 .............................................................................. 66-101

Concluzii privind auditul i raportarea: ISA 700-799 .................................... 102-106

Anexa 1: Comentariu privind aplicarea ISA-urilor atunci cnd auditorulntocmete i nregistrrile contabile i situaiile financiare ale uneientiti mici

Anexa 2: Unde se pot gsi consideraiile privind auditul entitilor mici

Norma Metodologic Internaional de Audit (IAPS) 1005 Considerente specialeprivind auditul entitilor mici trebuie s fie citit n contextul Prefeei la Stan-dardele Internaionale de Control al Calitii, Audit, Examinare, Alte Servicii deCertificare i Servicii Conexe, care stabilete aplicarea i autoritatea IAPS-urilor.


34/509

CONSIDERENTE SPECIALE PRIVIND AUDITUL ENTITILOR MICI

679 IAPS 1005

AUD

IT

n septembrie 2002, Consiliul pentru Standarde Internaionale de Audit i Certificare(IAASB) a aprobat revizuirea acestei Nor

isa 2007 partea iii

Documents