isa 800 ro mod doc_bt

AU

DIT

CONSIDERENTE SPECIALE - AUDITUL SITUAŢIILOR FINANCIARE ÎNTOCMITEÎN CONFORMITATE CU CADRELE GENERALE CU SCOP SPECIAL

STANDARDUL INTERNAŢIONAL DE AUDIT 800

CONSIDERENTE SPECIALE –AUDITUL SITUAŢIILOR

FINANCIARE ÎNTOCMITE ÎN CONFORMITATE

CU CADRELE GENERALE CU SCOP SPECIAL

(În vigoare pentru auditurile pentru perioadele cu începerede la sau ulterior datei de 15 Decembrie 2009)

CUPRINS

PunctIntroducere

Domeniul de aplicare al prezentului ISA 1-3

Data intrării în vigoare 4

Obiectiv 5

Definiţii 6-7

Cerinţe

Considerente legate de acceptarea misiunii 8

Considerente legate de planificarea şi efectuarea auditului 9-10

Formarea unei opinii şi considerente legate de raportare 11-14

Aplicare şi alte materiale explicative

Definirea cadrului de raportare cu scop special A1-A4

Considerente la acceptarea misiunii A5-A8

Considerente la planificarea şi efectuarea auditului A9-A12

Formarea unei opinii şi considerente legate de raportare A13-A15

Anexă: Ilustraţii de rapoarte ale auditorului cu privire la situaţii financiare cu scop special

Standardul internaţional de audit (ISA) 800, “Considerente speciale - Auditul situaţiilor financiare întocmite în conformitate cu cadre de raportare cu scop special” ar trebui citit în paralel cu ISA 200 „Obiective generale ale auditorului independent şi desfăşurarea unui audit în conformitate cu Standardele Internaţionale de Audit”.

891


Introducere

Domeniul de aplicare al prezentului ISA

1. Standardele internaţionale de audit din seria 100-700 se aplică la un audit al situaţiilor financiare. Prezentul ISA tratează considerente speciale în aplicarea acelor ISA-uri la un audit al situaţiilor financiare pregătit în conformitate cu un cadru de raportare cu scop special.

2. Prezentul ISA este scris în contextul unui set complet de situaţii financiare pregătite în conformitate cu un cadru de raportare cu scop special. ISA 8051

tratează considerentele speciale relevante pentru auditul situaţiilor financiare individuale şi elemente specifice, conturi sau aspecte din situaţiile financiare.

3. Prezentul ISA nu încalcă cerinţele altor ISA-uri; nici nu are scopul de a tratata toate considerentele speciale care ar putea fi relevante în circumstanţele misiunii.

Data intrării în vigoare

4. Prezentul ISA intră în vigoare pentru auditurile situaţiilor financiare pentru perioadele cu începere de la sau ulterior datei de 15 Decembrie 2009.

Obiectiv

5. Obiectivul auditorului, atunci când aplică ISA-urile într-un audit al situaţiilor financiare pregătite în conformitate cu un cadru cu scop special, este acela de a aborda în mod adecvat considerentele speciale care sunt relevante pentru:

(a) Acceptarea misiunii;

(b) Planificarea şi efectuarea acelei misiuni; şi

(c) Formarea unei opinii şi raportarea cu privire la situaţiile financiare.

Definiţii

6. În scopurile ISA-urilor, următorii termeni au semnificaţiile atribuite mai jos:

1 ISA 805, “Considerente speciale – Audituri ale componentelor individuale ale situaţiilor financiare individuale şi ale elementelor specifice, conturi sau aspecte ale situaţiilor financiare”

AU

DIT


(a) Situaţii financiare cu scop special – Situaţii financiare pregătite în conformitate cu un cadru cu scop special. (a se vedea punctul A4)

(b) Cadru cu scop special – Un cadru financiar proiectat să îndeplinească nevoile de informaţii financiare ale unor utilizatori specifici. Cadrul de raportare financiară ar putea fi un cadru de prezentare justă sau un cadru de conformitate.2 (a se vedea punctele A1-A4)

7. Referiri la “situaţii financiare” în contextul prezentului ISA înseamnă “un set complet de situaţii financiare cu scop special, inclusiv notele explicative la acestea.” Notele explicative în mod normal constau într-un sumar de politici contabile semnificative şi alte informaţii explicative. Cerinţele cadrului de raportare financiară aplicabil determină forma şi conţinutul situaţiilor financiare, şi ceea ce constituie un set complet de situaţii financiare.

Cerinţe

Considerente la acceptarea misiunii

Acceptabilitatea cadrului de raportare financiară

8. ISA 210 cere ca auditorul să determine acceptabilitatea cadrului de raportare financiară aplicat în pregătirea situaţiilor financiare.3 Într-un audit al unor situaţii financiare cu scop special, auditorul va obţine o înţelegere legată de: (a se vedea punctele A5-A8)

(a) Scopul pentru care sunt pregătite situaţiile financiare;

(b) Utilizatorii vizaţi; şi

(c) Paşii făcuţi de conducere pentru a determina dacă, acel cadrul de raportare financiară este acceptabil în circumstanţele date.

Considerente la planificarea şi efectuarea auditului

9. ISA 200 dispune cere ca auditorul să respecte toate ISA-urile relevante pentru audit.4 În planificarea şi efectuarea unui audit al unor situaţii financiare cu scop special, auditorul va determina dacă aplicarea ISA-urilor necesită considerente speciale în circumstanţele misiunii. (a se vedea punctele A9-A12)

2 ISA 200, “Obiective generale ale auditorului independent şi desfăşurarea unui audit în conformitate cu Standardele Internaţionale de Audit” punctul 13 litera (a).3 ISA 210, “Convenirea asupra termenilor misiunilor de audit,” punctual 6 litera (a).4 ISA 200, punctul 18.

893

RESPONSABILITĂŢILE AUDITORULUI CU PRIVIRE LA ALTE INFORMAŢIIDIN DOCUMENTELE CARE CONŢIN SITUAŢII FINANCIARE AUDITATE

10. ISA 315 cere auditorului să obţină o înţelegere cu privire la selecţia entităţii şi aplicarea politicilor contabile.5 În cazul unor situaţii financiare pregătite în conformitate cu prevederile unui contract, auditorul va obţine o înţelegere cu privire la orice interpretări semnificative ale unui contract pe care conducerea l-a făcut în pregătirea acelor situaţii financiare. O interpretare este semnificativă atunci când adoptarea unei alte interpretări rezonabile ar fi produs o diferenţă semnificativă în informaţiile prezentate în situaţiile financiare.

Formarea unei opinii şi considerente legate de raportare

11. Atunci când se formează o opinie şi când se raportează cu privire la situaţii financiare cu scop special, auditorul va aplica cerinţele din ISA 700.6 (a se vedea punctul A13)

Descrierea cadrului de raportare financiară aplicabil

12. ISA 700 dispune ca auditorul să evalueze dacă situaţiile financiare se referă în mod adecvat la sau descriu cadrul de raportare financiară aplicabil.7 În cazul situaţiilor financiare pregătite în concordanţă cu prevederile unui contract, auditorul va evalua dacă situaţiile financiare descriu în mod adecvat orice interpretări semnificative ale contractului pe care se bazează situaţiile financiare.

13. ISA 700 tratează forma şi conţinutul raportului auditorului. În cazul unui raport al auditorului cu privire la situaţii financiare cu scop special:

(a) Raportul auditorului va descrie de asemenea scopul pentru care situaţiile financiare sunt pregătite şi, dacă este necesar, utilizatorii vizaţi, sau va face referire la o notă din situaţiile financiare cu scop special care conţine acea informaţie; şi

(b) Dacă conducerea are de ales între cadre de raportare financiară în pregătirea unor asemenea situaţii financiare, explicaţia privind responsabilitatea conducerii8 pentru situaţiile financiare va face referire şi la responsabilitatea pentru determinarea faptului că, acel cadrul de raportare este acceptabil în circumstanţele date.

Atenţionarea cititorilor cu privire la faptul că situaţiile financiare sunt pregătite în conformitate cu un cadru special

5 ISA 315, “Înţelegerea entităţii şi a mediului său şi evaluarea riscurilor unor denaturări semnificative,” punctul 11 litera (c).6 ISA 700, “Formularea unei opinii şi raportarea cu privire la situaţiile financiare.”7 ISA 700, punctul 15.8 Sau un alt termen care este adecvat în contextul unui cadru legal într-o jurisdicţie particulară.

894

AU

DIT


14. Raportul auditorului cu privire la situaţiile financiare cu scop special va include un paragraf explicativ care atenţionează utilizatorii raportului auditorului asupra faptului că situaţiile financiare sunt pregătite în conformitate cu un cadru cu scop special şi că, drept urmare, situaţiile financiare ar putea să nu fie adecvate pentru un alt scop. Auditorul va include acest paragraf sub un titlu adecvat. (a se vedea punctele A14-A15)

***

Aplicare şi alte materiale explicative

Definiţia cadrului cu scop special (a se vedea punctul 6)

A1. Exemple de cadre cu scop special sunt:

contabilizare bazată pe taxe pentru un set de situaţii financiare care însoţesc declaraţia privind taxele unei entităţi;

contabilizare bazată pe informaţiile legate de încasările şi plăţile în numerar ale unei entităţi pe care aceasta ar putea să fie nevoită să le pregătească pentru creditori;

Prevederile legate de raportarea financiară stabilităe de un regulator pentru a îndeplini cerinţele acelui regulator; sau

Prevederile dintr-un contract legate de raportarea financiară cum a fi contractele privind obligaţiunile, un contract de împrumut sau alocarea unui proiect.

A2. Ar putea să existe circumstanţe în care un cadru cu scop special se bazează pe un cadru de raportare financiară stabilit de o organizaţie autorizată sau recunoscută de stabilire a standardelor sau de lege sau regulament, dar nu respectă toate cerinţele acelui cadru. Un exemplu este un contract care necesită pregătirea de situaţii financiare în conformitate cu majoritatea dar nu toate Standardele de raportare financiară din jurisdicţia X. Atunci când acest fapt este acceptabil în circumstanţele angajamentului, este inadecvat pentru descrierea cadrului de raportare financiară aplicabil în situaţiile cu scop special să implice conformitatea totală cu cadrul de raportare financiară stabilit de organizaţia autorizată sau recunoscută de stabilire a standardelor sau de către lege sau regulament. În exemplul de mai sus al contractului, descrierea cadrului de raportare financiară aplicabil ar putea să se refere la prevederile din contract legate de raportarea financiară decât să facă orice fel de referire la Standardele de raportare financiară ale jurisdicţiei X.

895


A3. În circumstanţele descrise la punctul A2, cadrul cu scop special ar putea să nu fie un cadru de prezentare just chiar dacă, cadrul de raportare financiară pe care se bazează este un cadru de prezentare just. Aceasta se datorează faptului că, acel cadrul de raportare cu scop special ar putea să nu respecte toate cerinţele cadrului de raportare financiară stabilit de organizaţia autorizată sau recunoscută de pentru stabilirea a standardelor sau de către lege sau regulament, care sunt necesare pentru a obţine prezentarea justă a situaţiilor financiare.

A4. Situaţiile financiare pregătite în concordanţă cu un cadru cu scop special ar putea fi singurele situaţii financiare pe care o entitate le pregăteşte. În asemenea circumstanţe, acele situaţii financiare ar putea fi folosite de alţi utilizatori alţii decât aceia care au proiectat cadrul de raportare financiară. În ciuda distribuirii largi a situaţiilor financiare în acele circumstanţe, situaţiile financiare sunt încă considerate a fi situaţii financiare cu scop special în pentru scopurile ISA-urilor. Cerinţele de la punctele 13-14 sunt proiectate să evite neînţelegerile cu privire la scopul pentru care situaţiile financiare sunt pregătite.

Considerente la acceptarea misiunii

Acceptabilitatea cadrului de raportare financiară (a se vedea punctul 8)

A5. În cazul situaţiilor financiare cu scop special, nevoile de informaţii financiare ale utilizatorilor vizaţi sunt un factor cheie în determinarea acceptabilităţii cadrului de raportare financiară aplicat în pregătirea situaţiilor financiare.

A6. Cadrul de raportare financiară aplicabil ar putea să cuprindă standardele de raportare financiară stabilite de o organizaţie care este autorizată sau recunoscută să promulge standarde pentru situaţii financiare cu scop special. În acel caz, acele standarde vor fi prezumate a fi acceptabile pentru acel scop dacă organizaţia urmăreşte un proces stabil şi transparent care implică deliberarea şi luarea în considerare a opiniilor părţilor interesate relevante. În anumite jurisdicţii, legea sau regulamentul ar putea prescrie cadrul de raportare financiară pe care să îl folosească conducerea în pregătirea situaţiilor financiare cu scop special pentru un anumit tip de entitate. De exemplu, un regulator ar putea să stabilească prevederi de raportare financiară care să îndeplinească necesităţile acelui regulator. În absenţa unor indicaţii contrare, un asemenea cadru de raportare financiară este prezumat a fi acceptabil pentru situaţii financiare cu scop special pregătite de o asemenea entitate.

A7. Acolo unde standardele de raportare financiară la care se face referire la punctul A6 sunt suplimentate de cerinţe legislative sau de reglementare,

896

AU

DIT


ISA 210 cere ca auditorul să determine dacă există conflicte între standardele de raportare financiară şi cerinţele adiţionale, şi prescrie luarea de măsuri de către auditor în cazul în care un asemenea conflict există.9

A8. Cadrul de raportare financiară aplicabil ar putea să cuprindă prevederile de raportare financiară ale unui contract, sau alte surse faţă de cele descrise la punctele A6 şi A7. În acel caz, acceptabilitatea cadrului de raportare financiară în circumstanţele misiunii este determinată de luarea în considerare a faptului dacă, cadrul prezintă atribute expuse în mod normal de cadre de raportare financiară acceptabile aşa cum se descrie în Anexa 2 a ISA 210. În cazul unui cadru cu scop special, importanţa relativă faţă de omisiunea particulară a fiecărui atribut expus în mod normal de un cadru de raportare financiară acceptabil, este o problemă de judecată profesională. De exemplu, în scopul stabilirii valorii activelor nete ale unei entităţi la data vânzării sale, vânzătorul şi cumpărătorul ar putea să fi căzut de acord că pentru nevoile lor sunt necesare estimări foarte prudente privind provizioanele legate de creanţele nerecuperabile, chiar dacă asemenea informaţii financiare nu sunt neutre atunci când sunt comparate cu informaţii financiare pregătite în conformitate cu un cadru cu scop general.

Considerente la planificarea şi efectuarea unui audit (a se vedea punctul 9)

A9. ISA 200 cere auditorului să respecte (a) cerinţele etice relevante, inclusiv acelea care ţin de independenţă, legate de misiuni de audit a situaţiilor financiare şi (b) toate ISA-urile relevante pentru audit. Acestae cere, de asemenea, ca auditorul să respecte fiecare cerinţă dintr-un ISA, exceptând cazul în care, în circumstanţele auditului, întregul ISA nu este relevant sau cerinţa nu este relevantă pentru că este condiţionată, iar condiţia nu există. În circumstanţe excepţionale, auditorul ar putea considera ca fiind necesar să se abată de la o cerinţă relevantă dintr-un ISA prin efectuarea de proceduri de audit alternative pentru a atinge scopul acelei cerinţe.10

A10. Aplicarea anumitor cerinţe ale ISA-urilor într-un audit al unor situaţii financiare cu scop special ar putea să necesite consideraţii speciale din partea auditorului. De exemplu în ISA 320, judecăţi legate de elemente care sunt semnificative pentru utilizatorii situaţiilor financiare sunt bazate pe luarea în considerare a nevoilor comune de informaţii financiare ale utilizatorilor ca şi grup.11 În cazul unui audit al situaţiilor financiare cu scop special totuşi, aceste judecăţi se bazează pe luarea în considerare a

9 ISA 210, punctul 18.10 ISA 200, punctele 14, 18 şi 22-23.11 ISA 320, “Pragul de semnificaţie în planificarea şi desfăşurarea unui audit,” punctul 2.

897


nevoilor de informaţii financiare ale utilizatorilor vizaţi.

A11. În cazul situaţiilor financiare cu scop special, ca şi cele pregătite în conformitate cu cerinţele unui contract, conducerea ar putea să cadă de acord cu utilizatorii vizaţi asupra unui prag sub care denaturările identificate în cazul unui audit nu vor fi corectate sau altfel ajustate. Existenţa unui asemenea prag nu îl degrevează pe auditor de cerinţa de a determina pragul de semnificaţie în conformitate cu ISA 320 în scopul planificării şi efectuării auditului situaţiilor financiare cu scop special.

A12. Comunicarea cu cei însărcinaţi cu guvernanţa în conformitate cu ISA-uri se bazează pe o relaţie între cei însărcinaţi cu guvernanţa şi situaţiile financiare supuse auditării, în particular, dacă cei însărcinaţi cu guvernanţa sunt responsabili pentru supravegherea pregătirii acelor situaţii financiare. În cazul situaţiilor financiare cu scop special, cei însărcinaţi cu guvernanţa ar putea să nu aibă o asemenea responsabilitate; de exemplu atunci când situaţiile financiare sunt pregătite în mod exclusiv pentru uzul conducerii. În asemenea cazuri, cerinţele ISA 26012

ar putea să nu fie relevante pentru auditul situaţiilor financiare cu scop special, exceptând situaţia în care auditorul este şi el responsabil pentru auditul situaţiilor financiare cu scop general ale entităţii, sau de exemplu, a căzut de acord cu cei însărcinaţi cu guvernanţa entităţii să le comunice aspecte importante identificate pe parcursul auditului situaţiilor financiare cu scop special.

Formarea unei opinii şi considerente legate de raportare (a se vedea punctul 11)

A13. Anexa la prezentul ISA conţine ilustraţii exemple de ale rapoartelor ale auditorilor cu privire la situaţii financiare cu scop special.

Atenţionarea cititorilor asupra faptului că situaţiile financiare sunt pregătite în conformitate cu un cadru cu scop special (a se vedea punctul 14)

A14. Situaţiile financiare cu scop special ar putea fi folosite pentru alte scopuri decât cele pentru care ele au fost destinate. De exemplu, un regulator ar putea să solicite anumitor entităţi să facă publice situaţiile financiare cu scop special. Pentru a evita neînţelegeri, auditorul îi atenţionează pe utilizatorii raportului de audit asupra faptului că situaţiile financiare sunt pregătite în conformitate cu un cadru cu scop special şi de aceea este posibil ca acestea să nu fie adecvate pentru alte scopuri.

Restricţie privind distribuţia sau uzul (a se vedea punctul 14)

A15. În plus fată de atenţionarea cerută de punctul 14, auditorul ar putea să 12 ISA 260, “Comunicarea cu persoanele însărcinate cu guvernanţa.”

898

AU

DIT


considere adecvat să indice faptul că raportul auditorului este menit în mod exclusiv pentru utilizatori specifici. În funcţie de legea sau regulamentul unei jurisdicţii anume, acest fapt ar putea fi atins prin restricţionarea distribuţiei sau folosirii raportului auditorului. În aceste circumstanţe, paragraful la care se face referire la punctul 14 ar putea să fie extins astfel încât să includă aceste alte aspecte, iar titlul modificat în consecinţă.

Anexa

(a se vedea punctul A13)

Ilustraţii Exemple ale rapoartelor auditorului cu privire la situaţii financiare cu scop special

Ilustraţia Exemplul 1: Raportul unui auditor cu privire la un set complet de situaţii financiare pregătit în conformitate cu prevederile dintr-un contract referitoare la raportarea financiară (în scopul acestuiei exemplu ilustraţii, un cadru de conformitate).

IlustraţiaExemplul 2: Raportul unui auditor cu privire la un set complet de situaţii financiare pregătit în conformitate cu contabilizarea având la bază sistemul de taxare din jurisdicţia X în scopul acestei ilustraţii, un cadru de conformitate).

IlustraţiaExemplul 3: Raportul unui auditor cu privire la un set complet de situaţii financiare pregătit în conformitate cu prevederile legate de raportarea financiară stabilite de către regulator (în scopul acestei ilustraţii, un cadru de prezentare justă).

899


Ilustraţia Exemplul 1: Circumstanţele includ următoarele: Situaţiile financiare au fost pregătite de conducerea entităţii

în conformitate cu prevederile legate de raportarea financiară ale unui contract (respectiv un cadru cu scop special) pentru a respecta prevederile acelui contract. Conducerea nu are de ales între cadre de raportare financiară.

Cadrul de raportare financiară aplicabil este un cadru de conformitate.

Termenii misiunii de audit reflectă descrierea responsabilităţii conducerii pentru situaţiile financiare din ISA 210.

Distribuirea şi folosirea raportului auditorului sunt restricţionate.

RAPORTUL AUDITORULUI INDEPENDENT

[Destinatarul adecvat]

Am auditat situaţiile financiare însoţitoare ataşate ale companiei ABC, care constau în bilanţ la 31 Decembrie 20X1 şi contul de profit şi pierdere, situaţia modificărilor capitalurilor proprii şi situaţia privind fluxurile de numerar pentru anul încheiat la acea dată, şi un sumar al politicilor contabile semnificative şi alte informaţii explicative. Situaţiile financiare au fost pregătite de către conducerea companiei ABC în baza prevederilor de raportare ale Secţiunii Z din contractul încheiat la 1 Ianuarie 20X1 între compania ABC şi compania DEF („contractul”).

900

Carmen, 08/07/09,

Rearanjare in pagină

AU

DIT


Responsabilitatea conducerii13 pentru situaţiile financiare

Conducerea este răspunzătoare pentru pregătirea acestor situaţii financiare în conformitate cu prevederile de raportare financiară ale secţiunii Z din contract, şi pentru un control intern de natură a fi considerat necesar de către conducere pentru a permite pregătirea situaţiilor financiare care nu conţin denaturări semnificative, fie ca urmare a fraudei sau erorii.

Responsabilitatea auditorului

Responsabilitatea noastră este aceea de a exprima o opinie cu privire la aceste situaţii financiare în baza auditului nostru. Am efectuat auditul nostru în conformitate cu standardele internaţionale de audit. Acele standarde dispun ca noi să respectăm cerinţele etice şi să planificăm şi să efectuăm auditul pentru a obţine asigurări rezonabile cu privire la faptul dacă situaţiile financiare conţin denaturări semnificative.Un audit presupune efectuarea de proceduri pentru a obţine probe de audit legate de sume şi prezentări în situaţiile financiare. Procedurile selectate depind de judecata auditorului, inclusiv evaluarea riscului de denaturare semnificativă a situaţiilor financiare, fie a urmare a fraudei sau erorii. În efectuarea acelor evaluări de riscuri, auditorul a considerat ca fiind relevant pentru entitate să pregătească situaţii financiare pentru a proiecta proceduri de audit care sunt adecvate în circumstanţele date, dar nu în scopul exprimării unei opinii cu privire la eficienţaectivitateaicacitatea controlului intern al entităţii. Un audit include de asemenea evaluarea gradului de adecvare al politicilor contabile folosite si gradul de rezonabilitate al estimărilor contabile făcute de conducere, ca şi evaluarea prezentărilor generale ale situaţiilor financiare.Suntem de părere că probele de audit pe care le-am obţinut sunt suficiente şi adecvate pentru a oferi o bază pentru opinia noastră de audit.

Opinia

În opinia noastră, situaţiile financiare ale companiei ABC pentru anul încheiat la 31 Decembrie 20X1 sunt pregătite, sub toate aspectele semnificative, în conformitate cu prevederile cadrului de raportare ale Secţiunii ale Secţiunii Z din contract.

Baza de contabilizare si restricţiile cu privire la distribuire şi uz

Fără a ne modifica opinia, atragem atenţia asupra notei X la situaţiile financiare, care descrie baza de contabilizare. Situaţiile financiare sunt pregătite să susţină

13 Sau un alt termen care este adecvat in contextul cadrului legal într-o jurisdicţie particulară.

901


compania ABC în respectarea prevederilor legate de raportare din contractul la care facem referire mai sus. În consecinţă, este posibil ca situaţiile financiare să nu fie adecvate pentru un alt scop. Raportul nostru este menit în exclusivitate pentru compania ABC şi compania DEF şi nu ar trebui să fie distribuit sau folosit de alte părţi decât compania ABC şi compania DEF.

[Semnătura auditorului]

[Data raportului auditorului]

[Adresa auditorului]

Ilustraţia Exemplul 2: Circumstanţele includ următoarele: Situaţiile financiare au fost pregătite de conducerea unui

parteneriat având în vedere contabilizarea bazată pe taxe din jurisdicţia X (respectiv un cadru cu scop special) pentru a asista partenerii în pregătirea declaraţiilor lor individuale privind taxele. Conducerea nu are de ales între cadre de raportare financiară.

Cadrul de raportare financiară aplicabil este un cadru de conformitate.


Distribuirea raportului auditorului este restricţionată.



Am auditat situaţiile financiare însoţitoare aferente ale parteneriatului ABC, care constau în bilanţ la 31 Decembrie 20X1, şi contul de profit şi pierdere, şi un sumar al politicilor contabile semnificative şi alte informaţii explicative la acea dată.

902

AU

DIT


Situaţiile financiare au fost pregătite de către conducere folosind o bază de contabilizare bazată pe taxe din jurisdicţia X.


Conducerea este răspunzătoare pentru pregătirea acestor situaţii financiare în conformitate cu baza de contabilizare bazată pe taxe din jurisdicţia X şi pentru un control intern de natură a fi considerat necesar de către conducere pentru a permite pregătirea situaţiilor financiare care nu conţin denaturări semnificative, fie ca urmare a fraudei sau erorii.


Responsabilitatea noastră este aceea de a exprima o opinie cu privire la aceste situaţii financiare în baza auditului nostru. Auditul nostru a fost efectuat în conformitate cu Standardele internaţionale de audit. Acele standarde cer să respectăm cerinţele etice, şi să planificăm şi să efectuăm auditul pentru a obţine o asigurare rezonabilă cu privire la faptul dacă situaţiile financiare nu conţin denaturări semnificative.Un audit presupune efectuarea de proceduri pentru a obţine probe de audit legate de sume şi prezentări în situaţiile financiare. Procedurile selectate depind de judecata auditorului, inclusiv evaluarea riscului de denaturare semnificativă a situaţiilor financiare, fie ca urmare a fraudei sau fie a erorii. În efectuarea acelor evaluări de riscuri, auditorul a considerat controlul intern ca fiind relevant pentru pregătirea situaţiilor financiare de către parteneriat pentru a proiecta proceduri de audit care sunt adecvate în circumstanţele date, dar nu în scopul exprimării unei opinii cu privire la eficienţaectivitateaicacitatea controlului intern al parteneriatului. Un audit include de asemenea evaluarea gradului de adecvare al politicilor contabile folosite si gradul de rezonabilitate al estimărilor contabile făcute de conducere, ca şi evaluarea prezentărilor generale ale situaţiilor financiare.Suntem de părere că probele de audit pe care le-am obţinut sunt suficiente şi adecvate pentru a oferi o bază pentru opinia noastră de audit.

Opinia

În opina noastră, situaţiile financiare ale parteneriatului ABC pentru anul încheiat la 31 Decembrie 20X1 sunt pregătire, sub toate aspectele semnificative în conformitate cu [descrieţi legea impozitului pe venit aplicabila] din jurisdicţia X.

14 Sau un alt termen care este adecvat in contextul cadrului legal într-o jurisdicţie particulară

903


Baza de contabilizare si restricţiile cu privire la distribuire şi uz

Fără a ne modifica opinia, atragem atenţia asupra notei X la situaţiile financiare, care descrie baza de contabilizare. Situaţiile financiare sunt pregătite să susţină partenerii parteneriatului ABC la pregătirea declaraţiilor lor individuale privind impozitul pe venit. În consecinţă, este posibil ca situaţiile financiare să nu fie adecvate pentru un alt scop. Raportul nostru este menit în exclusivitate pentru parteneriatul ABC şi partenerii acestuia şi nu ar trebui să fie distribuit sau folosit de alte părţi decât parteneriatul ABC sau partenerii acestuia.




Ilustraţia 3: Circumstanţele includ următoarele:

Situaţiile financiare au fost pregătite de conducerea entităţii în conformitate cu prevederile de raportare financiară stabilite de regulator (respectiv un cadru cu scop special) pentru a îndeplini cerinţele acelui regulator. Conducerea nu are de ales între cadre de raportare financiară.

Cadrul de raportare financiară aplicabil este un cadru de prezentare just.


Distribuirea raportului auditorului nu este restricţionată.

Paragraful explicativ se referă la faptul că auditorul a emis un raport de audit cu privire la situaţiile financiare pregătite de compania ABC pentru aceeaşi perioadă în concordanţă cu un cadru cu scop general.

904

AU

DIT




Am auditat situaţiile financiare însoţitoare aferente ale parteneriatului ABC, care constau în bilanţ la 31 Decembrie 20X1, şi contul de profit şi pierdere, situaţia modificărilor capitalurilor proprii şi situaţia privind fluxurile de numerar pentru anul încheiat la acea dată şi un sumar al politicilor contabile semnificative şi alte informaţii explicative. Situaţiile financiare au fost pregătite de către conducere în baza prevederilor de raportare financiară ale Secţiunii Y din Regulamentul Z.


Conducerea este răspunzătoare pentru pregătirea acestor situaţii financiare în conformitate cu prevederile de raportare financiară ale secţiunii Y din regulamentul Z16 şi pentru un control intern de natură a fi considerat necesar de către conducere pentru a permite pregătirea situaţiilor financiare care nu conţin denaturări semnificative, fie ca urmare a fraudei sau erorii.


Responsabilitatea noastră este aceea de a exprima o opinie cu privire la aceste situaţii financiare în baza auditului nostru. Am efectuat auditul nostru în conformitate cu standardele internaţionale de audit. Acele standarde dispun cer ca noi să respectăm cerinţele etice şi să planificăm şi să efectuăm auditul pentru a obţine asigurări rezonabile cu privire la faptul dacă situaţiile financiare conţin denaturări semnificative.Un audit presupune efectuarea de proceduri pentru a obţine probe de audit legate de sume şi prezentări în situaţiile financiare. Procedurile selectate depind de judecata raţionamentul auditorului, inclusiv evaluarea riscului de denaturare semnificativă a situaţiilor financiare, fie ca urmare a fraudei sau fie a erorii. În efectuarea acelor evaluări de riscuri, auditorul a considerat controlul intern ca fiind relevant pentru entitate în pregătirea şi prezentarea fidelă 17 de situaţii financiare pentru a proiecta

15 Sau un alt termen care este adecvat in contextul cadrului legal într-o jurisdicţie particulară. 16 Acolo unde responsabilitatea conducerii constă în pregătirea de situaţii financiare care oferă o imagine fidelă şi corectă, aceasta ar putea să fie exprimat astfel:”Conducerea este responsabilă pentru pregătirea de situaţii financiare care oferă o imagine fidelă şi corectă în conformitate cu prevederile secţiunii Y din Regulamentul Z, şi pentru un… ” 17 În cazul notei de subsol 16, această propoziţie ar putea fi exprimată astfel: ”În efectuarea acelor evaluări de riscuri, auditorul a considerat controlul intern ca fiind relevant pentru entitate în pregătirea de situaţii financiare care oferă o imagine fidelă şi corectă pentru a putea proiecta

905


proceduri de audit care sunt adecvate în circumstanţele date, dar nu în scopul exprimării unei opinii cu privire la eficienţaectivitateaicacitatea controlului intern al entităţii.18 Un audit include de asemenea evaluarea gradului de adecvare al politicilor contabile folosite si gradul de rezonabilitate al estimărilor contabile făcute de conducere, ca şi evaluarea prezentărilor generale ale situaţiilor financiare.Suntem de părereConsiderăm că probele de audit pe care le-am obţinut sunt suficiente şi adecvate pentru a oferi o bază pentru opinia noastră de audit.

Opinia

În opinia noastră, situaţiile financiare prezintă în mod fidel, sub toate aspectele semnificative (sau oferă o imagine fidelă şi corectă a ) poziţia financiară a companiei ABC la 31 Decembrie 201X ,şi (a) performanţa sa financiară şi situaţia fluxurilor de numerar pentru anul încheiat la acea dată în conformitate cu prevederile de raportare financiară ale secţiunii Y din Regulamentul Z.

Baza de contabilizare

Fără a ne modifica opinia, atragem atenţia asupra notei X la situaţiile financiare, care descrie baza de contabilizare. Situaţiile financiare sunt pregătite să susţină compania ABC să îndeplinească cerinţele regulatorului DEF. În consecinţă, este posibil ca situaţiile financiare să nu fie adecvate pentru un alt scop.

Alte aspecte Compania ABC a pregătit un set separat de situaţii financiare pentru anul încheiat la 31 Decembrie 20X1 în conformitate cu standardele internaţionale de raportare financiare pe baza cărora am emis un raport de audit separat către asociaţii companiei ABC Company la data de 31 Martie 20X2.



procedura de audit care sunt adecvate în circumstanţele date, dar nu pentru a exprima o opinie cu privire la eficienţaacitatea controlului intern ”18 În circumstanţele în care un auditor are şi responsabilitatea de a exprima o opinie cu privire la eficienţaacitatea controlului intern împreună cu auditul situaţiilor financiare, această propoziţie ar trebui formulată după cum urmează: “În efectuarea acelor evaluări privind riscurile, auditorul consideră controlul intern ca fiind relevant pentru entitate în pregătirea şi prezentarea fidelă a situaţiilor financiare pentru a proiecta proceduri de audit care sunt adecvate în circumstanţele date.” În cazul notei de subsol 16, aceasta ar putea fi formulată: “În efectuarea acelor evaluări privind riscurile, auditorul consideră controlul intern ca fiind relevant pentru entitate în pregătirea de situaţii financiare care oferă o imagine fidelă şi corectă pentru a proiecta proceduri care sunt adecvate în circumstanţele date ”

906

AU

DIT



907

isa 800 ro mod doc_bt

Documents