ias 18-ven din activ curente

(Nume curs ce urmează a fi stabilit de CAFR)

Standardul Internaţional de Contabilitate nr. 18 (IAS 18) - Venituri din activităţi curente

A. Obiectiv

Obiectivul acestui standard este de a descrie tratamentul contabil al veniturilor generate de anumite tipuri de tranzacţii şi evenimente.

Veniturile din activităţile curente sunt recunoscute atunci când este probabil că entitatea va avea beneficii economice viitoare şi acestea pot fi evaluate cu suficientă acurateţe. IAS 18 identifică situaţiile în care aceste criterii sunt îndeplinite şi în care, prin urmare, trebuie înregistrate venituri. În plus, IAS 18 oferă instrucţiuni practice pentru aplicarea acestor criterii.

B. Aria de aplicabilitate

IAS 18 trebuie aplicat pentru contabilitatea veniturilor provenite din:

a) vânzarea bunurilor;

b) prestarea serviciilor; şi

c) utilizarea de către alţii a activelor entităţii, producătoare de dobânzi, redevenţe şi dividende.

C. Definiţii

Venitul din activităţi curente este:

fluxul brut de beneficii economice dintr-un exerciţiu financiar, rezultat în cursul activităţilor obişnuite ale unei entităţi atunci când acest flux se materializează prin creşteri ale capitalurilor proprii ale entităţii, altele decât creşterile rezultate din contribuţiile din partea participanţilor la capital.

Valoarea justă este:

suma la care este tranzacţionat un activ sau decontată o datorie, de bunăvoie, între părţi aflate în cunoştinţă de cauză, în cadrul unei tranzacţii în care preţul este determinat obiectiv.

Sumele colectate în numele terţilor nu îndeplinesc criteriile aplicabile veniturilor (adică nu reprezintă un flux de beneficii economice pentru societate şi nu rezultă în creşterea capitalurilor proprii), deci sunt excluse din categoria veniturilor.

1


De asemenea, în cazul relaţiei de comisionar, comisionarul poate încasa sume în numele comitentului, dar aceste sume nu reprezintă creşteri ale capitalurilor proprii, prin urmare nu pot fi înregistrate în veniturile comisionarului. Pentru acesta doar comisionul încasat de la comitent îndeplineşte criteriile pentru a fi recunoscut ca venit.

D. Aspecte principale

a. Evaluarea veniturilor din activităţi curente

Veniturile din activităţi curente trebuie evaluate la valoarea justă a mijlocului de plată primit sau de primit.

În cele mai multe situaţii, mijlocul de plată este sub formă de numerar sau echivalente de numerar, iar în acest caz valoarea veniturilor este suma numerarului sau a echivalentelor de numerar primită sau ce urmează a fi primită.

Următoarele situaţii trebuie tratate distinct:

• În cazul în care intrarea de numerar sau echivalente de numerar este amânată (de exemplu atunci când se acordă un credit furnizor pe o perioadă mai lungă), valoarea justă a mijlocului de plată poate fi mai mică decât numerarul primit sau de primit, pentru că în acest caz suma finală ce va fi încasată include şi un element de finanţare. Diferenţa dintre valoarea justă şi suma nominală a mijlocului de plată este recunoscută ca fiind venit din dobânzi.

Exemplu:

Societatea X furnizează societăţii Y un echipament pentru care se stabileşte că termenul de plată este de 12 luni de la data livrării (cu alte cuvinte, se acordă un credit furnizor de 12 luni). În aceste condiţii, se stabileşte preţul echipamentului la 11.000 RON. Implicit, acest preţ include şi un element de finanţare (aferent perioadei de 12 luni).

Pentru această tranzacţie valoarea justă a mijlocului de plată se obţine prin actualizarea încasărilor ulterioare folosind o rată de dobândă care este cel mai frecvent obţinută prin raportarea la dobânzile de referinţă pe piaţă pentru finanţări similare, sau ca o rată a dobânzii cu ajutorul căreia prin actualizarea valorii nominale se obţine valoarea la care activul respectiv ar fi fost vândut cu plata pe loc.

Astfel, în exemplul nostru, dacă rata dobânzii de finanţare în RON pe piaţă ar fi de 10% pe an, valoarea justă a mijlocului de plată ar fi suma care, plasată în prezent la această rată a dobânzii, ar genera în 12 luni 11.000 RON (capital şi dobândă). Această sumă se obţine prin înmulţirea celor 11.000 RON cu factorul de actualizare 0,909, obţinut ca (1 + rata dobânzii) – numărul de perioade.

Astfel, valoarea justă a preţului stabilit pentru echipament este de 10.000 RON (valoare ce se înregistrează în venituri din activităţi curente la momentul încheierii tranzacţiei), iar restul de 1.000 RON reprezintă dobânzi (venituri financiare) şi se vor înregistra în contul de profit şi pierdere aferent perioadei pentru care s-a acordat finanţarea.

2


Atunci când mijlocul de plată este sub formă de bunuri sau servicii, venitul este evaluat la valoarea justă a bunurilor sau serviciilor primite, ajustat cu orice sume transferate în numerar sau echivalente de numerar. Când valoarea justă a bunurilor sau serviciilor primite nu poate fi evaluată în mod rezonabil, venitul este evaluat la valoarea justă a bunurilor sau serviciilor cedate, ajustat cu orice sume transferate în numerar sau echivalente de numerar.

Următoarele situaţii trebuie tratate distinct:

• Atunci când bunurile sau serviciile sunt schimbate cu bunuri sau servicii similare ca natură şi valoare, schimbul nu este privit ca fiind o tranzacţie care generează venit DE REVIZUIT (de exemplu atunci când furnizorii schimbă stocuri similare între diverse zone pentru a satisface cererea de moment dintr-o zonă anume).

• Când bunurile sunt vândute (sau serviciile prestate) în schimbul altor bunuri (sau servicii) care nu sunt similare, atunci schimbul este privit ca şi o tranzacţie generatoare de venit.

b. Vânzarea de bunuri

Veniturile din vânzarea bunurilor sunt recunoscute atunci când toate condiţiile următoare sunt îndeplinite:

• riscurile şi beneficiile semnificative ce decurg din proprietatea bunului sunt transferate cumpărătorului;

• nu mai există control efectiv din partea entităţii asupra bunurilor vândute;

• mărimea veniturilor poate fi măsurata în mod rezonabil;

• este probabil ca beneficiile economice asociate tranzacţiei să fie generate către entitate;

• costurile tranzacţiei pot fi măsurate în mod rezonabil.

Exemple de cazuri în care entitatea păstrează riscurile semnificative aferente proprietăţii, şi prin urmare tranzacţia nu reprezintă o vânzare şi în consecinţă veniturile nu pot fi înregistrate:

o când cumpărătorul are dreptul de a returna bunurile cumpărate şi vânzătorul nu cunoaşte cu certitudine probabilitatea înapoierii bunurilor;

o când bunurile sunt livrate dar nu sunt instalate, iar instalarea reprezintă o parte semnificativă a contractului şi nu a fost încă realizată de vânzător;

o atunci când vânzătorul are obligaţii legate de rezultate nesatisfăcătoare, neacoperite de prevederile garanţiilor normale.

Dacă vânzătorul păstrează doar un risc nesemnificativ ce decurge din proprietatea bunului atunci tranzacţia reprezintă o vânzare şi veniturile sunt recunoscute.

3


Exemple de cazuri în care entitatea păstrează riscurile nesemnificative aferente proprietăţii şi în consecinţă poate recunoaşte venitul aferent tranzacţiei respective:

o când vânzătorul păstrează titlul legal de proprietate asupra bunurilor în scopul exclusiv al asigurării colectării sumelor ce i se datorează, dar transferă toate celelalte riscuri şi beneficii semnificative;

o vânzarea bunurilor cu clauza de returnare a banilor, în cazul în care clientul nu este satisfăcut, dar numai cu condiţia ca entitatea vânzătoare să poată estima în mod rezonabil volumul retururilor şi să recunoască un provizion în acest sens pe baza experienţei anterioare şi a altor factori relevanţi.

c. Prestări de servicii

Veniturile asociate unei tranzacţii ce implică prestarea serviciilor sunt recunoscute în măsura gradului de execuţie a tranzacţiei la data bilanţului.

Rezultatul unei tranzacţii ce implică prestarea serviciilor poate fi estimat în mod rezonabil atunci când toate condiţiile următoare sunt îndeplinite:

• suma veniturilor poate fi estimată în mod rezonabil;

• este probabil ca beneficiile economice asociate tranzacţiei să fie generate către entitate;

• stadiul de finalizare a tranzacţiei la data bilanţului poate fi evaluat în mod rezonabil;

• costurile apărute cu ocazia tranzacţiei şi costurile necesare pentru finalizarea tranzacţiei pot fi evaluate în mod rezonabil.

Când rezultatul unei tranzacţii ce implică prestarea de servicii nu poate fi estimat în mod rezonabil, venitul trebuie recunoscut doar în limita cheltuielilor recunoscute ca fiind recuperabile.

Metoda procentului de execuţie se referă la recunoaşterea veniturilor pe măsura execuţiei tranzacţiei şi presupune recunoaşterea veniturilor în perioadele contabile în care sunt prestate serviciile.

Stadiul de execuţie a tranzacţiei poate fi determinat utilizând metoda care evaluează cel mai rezonabil serviciile executate. De exemplu:

serviciile executate până la data respectivă ca procent din serviciile totale ce trebuie executate;

proporţia costurilor apărute până la data respectivă din costurile totale estimate ale tranzacţiei.

Exemplu

4


Societatea X încheie în 1 noiembrie 2006 un contract cu societatea Y prin care se obligă să execute o lucrare de verificare tehnică a mai multor echipamente deţinute de societatea Y. Lucrarea este estimată a fi efectuată pe parcursul a 6 luni. Valoarea totală a contractului este de 10.000 RON, cele două parţi agreând ca plăţile să se efectueze în felul următor: 30% la semnarea contractului, 40% la sfârşitul lunii februarie 2007 şi restul de 30% la finalizarea lucrării.

La 31 decembrie 2006, societatea X analizează stadiul lucrării şi ajunge la concluzia ca 45% dintre echipamentele clientului au fost verificate.

Prin urmare, venitul din activităţi curente care trebuie înregistrat în contabilitatea societăţii X în exerciţiul financiar 2006 trebuie să fie în suma de 4.500 RON (45% * 10.000 RON), indiferent de faptul că societatea încasase la momentul respectiv doar 3.000 RON (30% din valoarea totală a contractului).

d. Dobânzi, redevenţe, dividende

Veniturile din dobânzi, redevenţe, dividende sunt recunoscute atunci când toate condiţiile următoare sunt îndeplinite:

este probabil ca beneficiile economice asociate tranzacţiei să fie generate către entitate;

mărimea veniturilor poate fi măsurată în mod rezonabil.

Baze de recunoaştere a veniturilor:

dobânzile trebuie recunoscute folosind metoda dobânzii efective, respectând prevederile Standardul Internaţional de Contabilitate nr. 39 (IAS 39) (Notă: Versiunea anterioară a lui IAS 18 prevedea că dobânzile trebuie recunoscute periodic, în mod proporţional, pe baza randamentului efectiv al activului);

redevenţele trebuie recunoscute pe baza contabilităţii de angajamente, conform realităţii economice a contractului;

dividendele trebuie recunoscute atunci când este stabilit dreptul acţionarului de a i se plăti aceste dividende.

Prezentarea informaţiilor

O entitate trebuie să prezinte detaliat: politicile contabile adoptate pentru recunoaşterea veniturilor din activităţi curente, inclusiv metodele adoptate pentru determinarea stadiului de execuţie pentru tranzacţiile ce implică prestarea de servicii;

a) suma fiecărei categorii semnificative de venituri din activităţi curente recunoscute în timpul perioadei (vânzarea de bunuri, prestarea serviciilor, dobânzi, redevenţe, dividende);

b) suma veniturilor rezultate din schimburile de bunuri sau servicii incluse în fiecare categorie semnificativă de venituri din activităţi curente.

5


E. Data aplicării

Acest standard se aplică situaţiilor financiare care acoperă perioade începând de la 1 ianuarie 1995.

6

ias 18-ven din activ curente

Documents