FISCALITATE 2007 CURS PREGATIRE EXAMEN ACCES Lector: Delia Cataram 45. Grupai veniturile de mai jos n impozite directe, impozite indirecte i venituri nefiscale, conform clasificaiei bugetare: a) impozit pe profit; b) taxa pe valoarea adugat; c) accize; d) taxe vamale; e) impozitul pe dividende de la societile comerciale; f) impozit pe venit; g) impozit pe veniturile microntreprinderilor; h) taxe consulare i) taxe pentru eliberarea certificatului de cazier fiscal. Rspuns: Conform clasificaiei veniturilor bugetului de stat (a se vedea Legea nr. 511 din 22.11.2004 pentru aprobarea bugetului de stat pe 2004), putem clasifica veniturile de mai sus astfel: Impozite directe a) impozitul pe profit; e) impozitul pe dividende de la societile comerciale; f) impozit pe venit; g) impozit pe veniturile microntreprinderilor. Impozite indirecte b) taxa pe valoarea adugat; c) accize; d) taxe vamale; Venituri nefiscale h) taxe consulare; i) taxe pentru eliberarea certificatului de cazier fiscal. 46. Se cunosc urmtoarele date din legile bugetului de stat al Romniei pe anii 2004 i 2005: Indicator Impozit pe profit Accize Impozit pe veniturile din salarii Impozit pe veniturile din dividende Impozit pe dividende de la societile comerciale Impozit pe veniturile realizate din activitile de expertiz contabil Taxe pentru prestaiile efectuate i pentru eliberarea autorizaiilor de transport n trafic internaional Taxa pe valoarea adugat Taxe pentru eliberarea certificatelor de cazier fiscal Venituri din capital Determinai: 1 2004 49.210,00 68.915,00 59.176,00 2.400,00 1.980,00 10,00 37,00 2005 60.710,00 97.733,00 66.435,00 6.400,00 2.850,00 30,00 40,00

110.150,85 126.692,54 5,00 45,00 350,00 1.133,00

Sursa: Legea Bugetului de Stat pe 2005 nr. 511/2004, publicat n Monitorul Oficial, Nr. 1121/2004 i Legea Bugetului de Stat pe 2004 nr. 507/2003 publicat n Monitorul Oficial nr. 853/2003

a) ponderea veniturilor fiscale n total venituri bugetare; b) creterea absolut i relativ a veniturilor fiscale Rspuns: a) Determinarea ponderii veniturilor fiscale n total venituri bugetare Pas 1. Identificarea veniturilor fiscale Veniturile fiscale cuprind: Impozit pe profit, Accize, Impozit pe veniturile din salarii, Impozit pe veniturile din dividende, Impozit pe dividende de la societile comerciale, Impozit pe veniturile realizate din activitile de expertiz contabil, Taxa pe valoarea adugat Pas 2. Determinarea valorii veniturilor fiscale Vfisc2004 = 49.210,00 + 68.915,00 + 59.176,00 + 2.400,00 + 1.980,00 + 10,00 + 110.150,85 = = 291.841,85 mld. lei Vfisc2005 = 60.710,00 + 97.733,00 + 66.435,00 + 6.400,00 + 2.850,00 + 30,00 + 126.692,54 = = 360.850,54 mld. lei Pas 3. Determinarea valorii veniturilor bugetare Vbug2004 = 49.210,00 + 68.915,00 + 59.176,00 + 2.400,00 + 1.980,00 + 10,00 + 37,00 + 110.150,85 + 5,00 + 350,00 = 292.233,85 mld. lei Vbug2005 = 60.710,00 + 97.733,00 + 66.435,00 + 6.400,00 + 2.850,00 + 30,00 + 40,00 + 126.692,54 + 45,00 + 1.133,00 = 362.068,54 mld. lei Pas 4. Determinarea ponderii veniturilor fiscale n total venituri bugetare P2004 = 291.841,85 / 292.233,85 = 99,87% P2005 = 360.850,54 / 362.068,54 = 99,66% b) Determinarea creterii absolute i relative a veniturilor fiscale Pas 1. Determinarea creterii absolute a veniturilor fiscale Creterea absolut = Vfisc2005 - Vfisc2004 = 360.850,54 291.841,85 = 69.008,69 mld. lei Pas 2. Determinarea creterii relative a veniturilor fiscale Creterea relativ = Creterea absolut / Vfisc2004 = 69.008,69 / 291.841,85 = 23,65% 47. O societate comercial supus impozitului pe profit realizeaz n primul semestru al anului 2006 venituri totale n sum de 50.000 mil. lei din care 40.000 mil. lei sunt venituri realizate din activitatea unui bar de noapte. Suma total a cheltuielilor deductibile efectuate de agentul economic este de 35.000 mil. lei. Determinai cuantumul impozitului pe profit aferent semestrului I. tiind c agentul economic a constituit i pltit la sfritul primului trimestru al anului 2006 impozit pe profit n sum de 4.000 mil. lei determinai ct este cuantumul impozitului pe profit de plat aferent trimestrului II. Rspuns: 2

Pas 1. Identificarea veniturilor i cheltuielilor aferente fiecrui tip de activiti Cum nu exist o separare exact a cheltuielilor pe activitatea de bar de noapte i pe celelalte activitii, vom repartiza procentual cheltuielile deductibile pe cele dou tipuri de activiti. Pentru activitatea de bar de noapte Venituri = 40.000 mil. lei Cheltuieli = 35.000 * (40.000/50.000) = 28.000 mil. lei Pentru celelalte activiti Venituri = 50.000 40.000 = 10.000 mil. lei Cheltuieli = 35.000 28.000 = 7.000 mil. lei Pas 2. Determinarea impozitului pe profit aferent activitii de bar de noapte Pentru activitatea de bar de noapte impozitul pe profit este suma maxim dintre 16%*Profitul impozabil sau 5%*Total venituri. Astfel, vom calcula impozitul pe profit n ambele moduri, urmnd s decidem ulterior care este suma de plat. Cu cota de 16%: Impozit = 16% * (40.000 28.000) = 1.920 mil. lei Cu cota de 5%: Impozit = 5% * 40.000 = 2.000 mil. lei Impozitul pe profit datorat pentru semestrul I din activitatea barului de noapte = 2.000 mil. lei Pas 3. Determinarea impozitului pe profit aferent celorlalte activiti Pentru celelalte activiti impozitul pe profit se determin prin aplicarea cotei de 16% la profitul impozabil. Impozitul pe profit datorat pentru semestrul II pentru alte activiti = 16% * (10.000 7.000) = 480 mil. lei Pas 4. Determinarea impozitului pe profit datorat pentru semestrul I Impozit datorat = Impozitbar + Impozitalteact. = 2.000 + 480 = 2.480 mil. lei Pas 5. Determinarea impozitului pe profit de plat aferent trimestrului II Impozit pe profit pltit n trimestrul I = 4.000 mil. lei Impozit pe profit datorat cumulat de la nceputul anului pentru semestrul I = 2.480 mil. lei Societatea are de recuperat impozit pe profit n sum de 4.000 2.480 = 1.520 mil. lei 48. O organizaie non-profit realizeaz urmtoarele venituri n anul 2006: - venituri din cotizaiile membrilor = 500 mil. lei - venituri din donaii i sponsorizri = 1.500 mil. lei - venituri din finanri nerambursabile de la Uniunea European = 3.000 mil. lei - venituri din activiti comerciale = 1.000 mil. lei Corespunztor acestor venituri ea realizeaz urmtoarele cheltuieli: - cheltuieli aferente activitii non-profit = 4.800 mil. lei; - cheltuieli aferente activitii comerciale = 700 mil. lei Determinai impozitul pe profit datorat de aceast organizaie non-profit pentru activitile desfurate n cursul anului 2006, dac cursul de schimb este 36.500 lei/Euro. Rspuns: 3

Pas 1. Determinarea veniturilor impozabile Pentru veniturile din cotizaiile membrilor, donaii i sponsorizri i finanri nerambursabile de la Uniunea European organizaia non-profit este scutit de plata impozitului pe profit. Organizaiile non-profit sunt scutite de impozitul pe profit pentru veniturile din activiti economice ce nu depesc 15.000 euro, dar nu mai mult de 10% din celelalte venituri scutite de la plata impozitului pe profit. Deci, limita veniturilor scutite din activiti economice este suma minim dintre 15.000 euro i 10% din celelalte venituri scutite de la plata impozitului pe profit. 15.000 euro = 15.000 * 36.500 = 547,5 mil. lei 10% (500 + 1.500 + 3.000) = 500 mil. lei veniturile din activiti economice sunt scutite n limita a 500 mil. Lei, pentru restul de 500 mil. lei datorndu-se impozit pe profit Pas 2. Determinarea profitului impozabil Organizaia non-profit va datora impozit pentru partea din profit care corespunde cuantumului veniturilor impozabile. Profitul activitilor economice = Veconomice Ch.economice = 1000 700 = 300 mil. lei Profitul aferent veniturilor impozabile = 300 * (500/1000) = 150 mil. lei Pas 3. Determinarea impozitului pe profit Impozit pe profit = 16% * 150 = 24 mil. lei 49. Se dau urmtoarele tipuri de cheltuieli: - cheltuieli pentru formarea i perfecionarea profesional a personalului angajat; - cheltuielile de protocol; - cheltuielile cu provizioane; - cheltuielile cu impozitul pe profit; - cheltuieli cu amenzile datorate autoritilor romne; - cheltuieli de reclam i publicitate efectuate n scopul popularizrii firmei; - cheltuieli cu achiziionarea ambalajelor; - cheltuieli reprezentnd tichetele de mas acordate de angajatori; - cheltuieli cu mrfurile vndute; - cheltuieli aferente veniturilor neimpozabile. Clasificai aceste cheltuieli n categoriile: a) cheltuieli deductibile; b) cheltuieli cu deductibilitate limitat; c) cheltuieli nedeductibile din punctul de vedere al impozitului pe profit. Rspuns: Conform Codului Fiscal, art. 21, cheltuielile de mai sus se clasific astfel: a) Cheltuieli deductibile: - cheltuieli pentru formarea i perfecionarea profesional a personalului angajat; - cheltuieli de reclam i publicitate efectuate n scopul popularizrii firmei; - cheltuieli cu achiziionarea ambalajelor; - cheltuieli cu mrfurile vndute; b) Cheltuieli cu deductibilitate limitat: 4

- cheltuielile de protocol; - cheltuielile cu provizioane; - cheltuieli reprezentnd tichetele de mas acordate de angajatori; c) Cheltuieli nedeductibile: - cheltuielile cu impozitul pe profit; - cheltuieli cu amenzile datorate autoritilor romne; - cheltuieli aferente veniturilor neimpozabile. 50. O societate comercial realizeaz urmtoarele venituri i cheltuieli aferente trimestrului I 2006: - venituri din vnzarea mrfurilor: 50.000 mil. lei; - venituri din prestri servicii: 20.000 mil. lei; - venituri din dividende primite de la o societate comercial romn = 1.000 mil. lei; - cheltuieli cu mrfurile vndute: 30.000 mil. lei; - cheltuieli cu serviciile de la teri: 10.000 mil. lei; - cheltuieli de protocol: 1.000 mil. lei; - cheltuieli salariale: 2.000 mil. lei - cheltuieli cu amenzile datorate autoritilor romne: 3.000 mil. lei - cheltuieli cu tichetele de mas: 800 mil. lei, din care 200 mil. lei peste limita legal Determinai impozitul pe profit datorat de societatea comercial. Rspuns: Pas 1. Determinarea veniturilor impozabile Venituri impozabile = Venituri din vnzarea mrfurilor + venituri din prestri servicii = = 50.000 + 20.000 = 70.000 mil. lei Pas 2. Determinarea cheltuielilor deductibile Pentru determinarea sumei cheltuielilor deductibile vom analiza fiecare tip de cheltuial n parte: - cheltuielile cu mrfurile vndute sunt integral deductibile Chelt. Ded. = 30.000 mil. lei - cheltuielile cu serviciile de la teri sunt integral deductibile Chelt. Ded. = 10.000 mil. lei - cheltuielile cu protocolul sunt deductibile limitat Limita = 2% * (Venituri impozabile Cheltuieli aferente veniturilor impozabile altele dect cele cu impozitul pe profit i protocolul) = 2% * (70.000 30.000 10.000 2.000 3.000 800) = 24.200 mil. Lei = 484 mil. Lei cheltuielile cu protocolul sunt deductibile n limita a 484 mil. Lei Chelt. Ded. = 484 mil. Lei i Chelt neded = 516 lei. - cheltuielile salariale sunt integral deductibile Chelt. Ded. = 2.000 mil. lei - cheltuielile cu amenzile sunt integral nedeductibile Chelt. Neded. = 3.000 mil. lei - cheltuielile cu tichetele de mas sunt deductibile n limita prevederilor legale Chelt. Ded. = 600 mil. lei i Chelt. Neded. = 200 mil. lei. Total cheltuieli deductibile = 30.000 + 10.000 + 484 + 2.000 + 600 = 43.084 mil. lei Pas 3. Determinarea profitului impozabil Profit impozabil = 70.000 43.084 = 26.916 mil. lei Pas 4. Determinarea impozitului pe profit 5

Impozitul pe profit = 26.916 * 16% = 4.307 mil. Lei 51. O societate comercial realizeaz n anul 2006 venituri totale impozabile n valoare de 10.000 mil. lei i cheltuieli deductibile totale n valoare de 8.000 mil. lei. Separat de aceste cheltuieli societatea nregistreaz cheltuieli cu dobnzile aferente mprumuturilor de la bnci n sum de 1.200 mil. lei. Valoarea capitalului propriu este de 125.000 mil. lei la nceputul anului i 150.000 mil. lei la sfritul anului. Valoarea mprumuturilor pe termen lung este de 400.000 mil. lei la nceputul anului i 300.000 mil. lei. Determinai valoarea impozitului pe profit de plat aferent anului 2006. Rspuns: Pas 1. Determinarea deductibilitii cheltuielilor cu dobnzile Cheltuielile cu dobnzile aferente mprumuturilor de la bnci autorizate de BNR sunt integral deductibile. Pas 2. Determinarea profitului impozabil Profit impozabil = 10.000 8.000 1.200 = 800 mil. lei Pas 3. Determinarea impozitului pe profit Impozit pe profit = 16% * 800 = 128 mil. lei 52. O societate comercial a realizat cumulat de la nceputul anului pe primele ase luni ale anului 2006 venituri totale impozabile n valoare de 40.000 mil. lei, din care cifra de afaceri reprezint 38.000 mil. lei i cheltuieli totale n valoare de 30.000 mil. lei, din care 600 mil. lei cheltuieli cu impozitul pe profit. Separat de aceste cheltuieli, n luna mai societatea a acordat o sponsorizare n valoare de 250 mil. lei. Determinai care este suma impozitului pe profit pe care societatea trebuie s-o plteasc la 25 iulie 2006, tiind c impozitul pe profit constituit pentru primul trimestru a fost pltit la termenul legal. Rspuns: Pas 1. Determinarea profitului impozabil aferent primelor ase luni ale anului. Venituri impozabile = 40.000 lei Cheltuieli deductibile = 30.000 600 = 29.400 mil. lei Profit impozabil = 40.000 29.400 = 10.600 mil. lei Pas 2. Determinarea impozitului pe profit datorat pentru semestrul II Impozit pe profit datorat = 16% * 10.600 = 1.696 mil. lei Cheltuielile cu sponsorizarea pot fi deduse din impozitul pe profit n limita a 3 din cifra de afaceri i 20% din impozitul pe profit datorat. 3 * CA = 3 * 38.000 = 114 mil. lei 20% * Impozit = 20% * 1.696 = 339,2 mil. lei din impozitul datorat putem deduce cheltuieli cu sponsorizarea n sum de 114 mil. lei Impozit pe profit datorat = 1696 114 = 1.582 mil. lei 6

Pas 3. determinarea impozitului pe profit de plat Impozit pe profit de plat = Impozit pe profit datorat - Impozit pe profit pltit = 1.582 600 = 982 mil. lei 53. Din veniturile enumerate mai jos selectai-le pe cele neimpozabile n anul 2007, n sensul impozitului pe venit: a) venituri din dividende; b) veniturile din pensii pentru invalizi de rzboi; c) indemnizaia pentru incapacitatea temporar de munc; d) sumele primite sub form de sponsorizare; e) indemnizaia pentru creterea copilului; f) indemnizaia lunar a asociatului unic; g) indemnizaiile din activiti desfurate ca urmare a unei funcii de demnitate public; h) venituri din cedarea folosinei bunurilor; i) venituri din drepturi de proprietate intelectual; j) venituri din jocuri de noroc. Rspuns: Conform prevederilor Titlului III din Codul Fiscal, sunt venituri impozabile n sensul impozitului pe venit urmtoarele: a) venituri din dividende; c) indemnizaia pentru incapacitatea temporar de munc; f) indemnizaia lunar a asociatului unic; g) indemnizaiile din activiti desfurate ca urmare a unei funcii de demnitate public; h) venituri din cedarea folosinei bunurilor; i) venituri din drepturi de proprietate intelectual; j) venituri din jocuri de noroc. 54. O salariat a unei societi comerciale obine la locul de munc de baz urmtoarele venituri, n luna martie 2006: - salariu de baz = 5.000.000 lei; - spor de vechime = 15%; (neinclus n salariul de baz) - 20 tichete de mas n valoare de 65.000 lei/tichet. - un cadou cu ocazia zilei de 8 martie n valoare de 2.500.000 lei. Salariata are n ntreinere un copil minor i pe mama sa care nu obine venituri i este proprietara unui teren agricol n suprafa de 5.000 mp Determinai venitul net din salarii, impozitul pe salarii aferent lunii martie, i salariul net pe care l primete angajata cunoscndu-se urmtoarele valori pentru deducerea personal: Rspuns: Pas 1. Determinarea venitului brut din salarii Salariul de baz face parte integral din venitul brut Sporul de vechime = 15% * 5.000.000 = 750.000 lei face parte integral din venitul brut 7 pentru contribuabili fr persoane n ntreinere: 2.500.000 lei; pentru contribuabili cu o persoan n ntreinere: 3.500.000 lei; pentru contribuabili cu dou persoane n ntreinere: 4.500.000 lei;

Valoarea tichetelor de mas este neimpozabil n limita a unui tichet pe zi lucrtoare. Cum luna martie 2006 a avut 23 zile lucrtoare, valoare tichetelor de mas nu se include n venitul brut. Cadoul primit cu ocazia zilei de 8 martie este neimpozabil n limita a 1.500.000 lei. Deci se va include n venitul brut suma de 1.000.000 lei Venitul brut din salarii = 5.000.000 + 750.000 + 1.000.000 = 6.750.000 lei Pas 2. Determinarea contribuiilor obligatorii Contribuia de asigurri sociale = 6.750.000 * 9,5% = 641.250 lei Contribuia de asigurri sociale de sntate = 6.750.000 * 6,5% = 438.750 lei Contribuia de asigurri pentru omaj = 5.000.000 * 1% = 50.000 lei Pas 3. Determinarea venitului net din salarii Venit net = Venit brut Contribuii obligatorii = 6.750.000 641.250 438.750 50.000 = = 5.620.000 lei Pas 4. Determinarea deducerii personale Deducerea personal se stabilete n funcie de numrul de persoane considerate n ntreinere: - copilul minor este ntotdeauna considerat n ntreinere; - mama contribuabilei este i ea considerat n ntreinere i nu obine venituri, iar suprafaa de teren deinut este de doar 5.000 mp. Ea n-ar fi fost considerat persoan n ntreinere dac suprafaa de teren deinut depea 10.000 mp n zonele colinare i de es sau 20.000 mp n zonele montane. Deducerea personala = 4.500.000 lei Pas 5. Determinarea venitului impozabil Venitul impozabil = Venit net Deducere personala = 5.620.000 4.500.000 = 1.120.000 lei Pas 6. Determinarea impozitului pe venitul din salarii Impozit = 16% * 1.120.000 = 179.200 lei Pas 7. Determinarea drepturilor salariale primite de angajat n luna martie 2005 n luna martie salariata primete: - un salariu net n numerar n valoare de 5.000.000 + 750.000 - 641.250 - 438.750 - 50.000 - 179.200 = 4.440.800 lei; - 20 de tichete de mas n valoare total de: 20 * 65.000 = 1.300.000 lei - un cadou cu ocazia zilei de 8 martie n valoare de 2.500.000 lei 55. O persoan fizic obine la locul de munc de baz un venit net lunar de 5.500.000 lei i la un loc de munc unde are un contract individual de munc cu timp parial unde obine un venit net lunar de 3.500.000 lei. Persoana fizic lucreaz la locul de munc de baz n perioada ianuarie septembrie 2006, iar la cellalt loc de munc n 8

perioada februarie iunie 2006. tiind c persoana fizic are n ntreinere o persoan i deducerea personal lunar aferent este de 3.500.000, determinai: a) impozitul lunar pe veniturile din salarii pltit de persoana fizic; b) impozitul total pltit n cursul anului 2006 pentru veniturile din salarii; c) venitul net anual impozabil aferent veniturilor din salarii Rspuns: a) Determinarea venitului lunar pe veniturile din salarii Pentru locul de munc de baz: Venit impozabil = Venit net Deducerea personala = 5.500.000 3.500.000 = 2.000.000 lei Impozitul lunar = 16% * Venit Impozabil = 16% * 2.000.000 = 320.000 lei Pentru cellalt loc de munc: Venit impozabil = Venit net = 3.500.000 lei Impozitul lunar = 16% * Venit Impozabil = 16% * 3.500.000 = 560.000 lei b) Determinarea impozitului total pltit n cursul anului 2005 pentru veniturile din salarii: Impozit total pltit n cursul anului 2005: 320.000 * 9 + 560.000 * 5 = 5.680.000 lei c) Conform Codului Fiscal art. 57 beneficiarii de venituri din salarii datoreaz un impozit lunar, final. Deci venitul din salarii nu se ia in calcul la determinarea venitului net anual impozabil. 56. Pentru care din veniturile de mai jos obinute n anul 2007 de o persoan fizic romn cu domiciliul n Romnia este obligat s depun declaraii speciale de venit: a) venituri din pensii; b) venituri din drepturi de proprietate intelectual; c) venituri din cedarea folosinei bunurilor; d) venituri din salarii; e) venituri din activiti agricole determinate n sistem real; f) venituri nete determinate pe baz de norme de venit. Rspuns: Pentru veniturile obtinute in anul 2007 nu s-a aprobat inca formularistica specifica impozitului pe venit. Pentru anul 2006, dintre veniturile enumerate, trebuie depus declaraie special privind veniturile realizate, conform OMFP 185/2007, pentru: b) venituri din drepturi de proprietate intelectual; c) venituri din cedarea folosinei bunurilor; e) venituri din activiti agricole determinate n sistem real; 57. O persoan fizic desfoar activiti de servicii de sonorizare muzical i opteaz pentru impunerea n sistem real. Ea estimeaz c n anul 2006 va realiza urmtoarele venituri: - venituri din prestarea serviciilor de sonorizare: 700 mil. lei - venituri din dobnzi aferente disponibilitilor din conturile la vedere: 5 mil. lei - venituri din sponsorizri: 30 mil. lei n aceeai perioad, ea estimeaz c va realiza urmtoarele cheltuieli: - cheltuieli cu achiziionarea de materiale consumabile i obiecte de inventar: 200 mil. lei - cheltuieli cu chiria spaiului unde i are sediul: 120 mil. lei 9

- cheltuieli cu salariile: 180 mil. lei - cheltuieli privind amenzile datorate autoritilor romne: 15 mil. lei - cheltuieli de protocol: 10 mil. lei La 01 iunie 2006 persoana fizic contracteaz un mprumut n sum de 300 mil. lei, rambursabil integral peste 12 luni, de la o alt persoan fizic la o rat a dobnzii de 20% pe an. Rata dobnzii de referin stabilit de BNR este de 15% pe an Determinai impozitul pltit sub form de pli anticipate n contul impozitului pe venit n cursul anului la scadenele legale. Rspuns: Pas 1. Determinarea venitului brut Venitul brut = venituri din prestarea serviciilor + venituri din dobnzi = 700 + 5 = 705 mil. lei Pas 2. Determinarea cheltuielilor deductibile Vom determina deductibilitatea fiecrui tip de cheltuial, astfel: - cheltuielile cu achiziionarea de materiale consumabile i obiecte de inventar sunt integral deductibile Ch. Ded. = 200 mil. lei - cheltuielile cu chiria spaiului sunt integral deductibile Ch. Ded. = 120 mil. lei - cheltuielile cu salariile sunt integral deductibile Ch. Ded. = 180 mil. lei - cheltuielile privind amenzile datorate autoritilor romne sunt integral nedeductibile Ch. Neded. = 15 mil. lei - cheltuielile cu dobnzile la mprumuturile contractate de la alte persoane fizice sunt deductibile n limita ratei dobnzii de referin a BNR. Valoarea dobnzii lunare = 300.000.000 * 20% * (1/12) = 50.000 lei Valoarea dobnzii conform ratei de referin a BNR: 300.000.000 * 15% * (1/12) = 37.500 lei persoana fizic i va putea deduce o cheltuial cu dobnda lunar de 37.500 lei. Numrul de luni de plat a dobnzii = 7 Ch. Ded. = 7*37.500 = 262.500 lei Ch Neded = 7 * (50.000 37.500) = 87.500 lei - cheltuielile de protocol sunt deductibile n limita unei cote de 2% aplicat diferenei dintre venitul brut i cheltuielile deductibile, altele dect cheltuielile de sponsorizare, mecenat, protocol i cotizaiile pltite la asociaiile profesionale Limita = 2% * (705.000.000 200.000.000 120.000.000 - 180.000.000 262.500) = = 2% * 204.737.500 = 4.094.750 lei Ch. Ded. = 4.094.750 lei Ch. Neded. = 10.000.000 4.094.750 = 5.905.250 lei Total cheltuieli deductibile = 200.000.000 + 120.000.000 + 180.000.000 + 262.500 + 4.094.750 = = 504.357.250 lei Pas 3. Determinarea venitului net Venit net = Venit brut Cheltuieli deductibile = 705.000.000 504.357.250 = 200.642.750 lei Pas 4. Determinarea plilor anticipate n contul impozitului pe venit Impozit pe venit estimat = 200.642.750 * 16% = 32.102.840 lei 10

La 15 martie 2006: plile anticipate n contul impozitului pe venit = 32.102.840 / 4 = 8.025.710 lei La 15 iunie 2006: plile anticipate n contul impozitului pe venit = 32.102.840 / 4 = 8.025.710 lei La 15 septembrie 2006: plile anticipate n contul impozitului pe venit = 32.102.840 / 4 = 8.025.710 lei La 15 decembrie 2006: plile anticipate n contul impozitului pe venit = 32.102.840 / 4 = 8.025.710 lei

58. O persoan fizic realizeaz n cursul anului 2007 urmtoarele venituri din drepturi de autor: Luna Iunie 2007 Septembrie 2007 Octombrie 2007 Tipul de venit Opere literare Opere monumentale Opere literare Suma (lei) 20.000 50.000 10.000

Determinai venitul net anual impozabil aferent drepturilor de proprietate intelectual aferente anului 2007 i impozitul sub form de pli anticipate n contul impozitului pe venit pltit n cursul anului, tiind c contribuabilul a fost pe parcursul ntregului an angajat la o societate comercial cu contract individual de munc cu timp ntreg. Rspuns: Pas 1. Determinarea venitului brut anual pe tipuri de venituri Venit brut din opere literare = 20.000 + 10.000 = 30.000 lei Venit brut din opere monumentale = 50.000 lei Pas 2. Determinarea cheltuielilor forfetare pe tipuri de venituri Pentru veniturile din opere literare cota de cheltuieli forfetare este de 40% operele literare sunt egale cu 30.000 * 40% = 12.000 lei Cheltuielile forfetare pentru Cheltuielile forfetare

Pentru veniturile din opere monumentale cota de cheltuieli forfetare este de 50% pentru operele monumentale sunt egale cu 50.000 * 50% = 25.000 lei Pas 3. Determinarea venitului net pe tipuri de venituri

Venitul net = Venit brut Cheltuieli forfetare Contribuii sociale obligatorii Cum persoana fizic a realizat pe tot parcursul anului i venituri din salarii, ea nu mai pltete nici un fel de contribuii sociale pentru venitul obinut din drepturi de proprietate intelectual Venit net = Venit brut Cheltuieli forfetare Venit net pentru operele literare = 30.000 12.000 = 18.000 lei Venit net pentru operele monumentale = 50.000 25.000 = 25.000 lei Pas 4. Determinarea venitului net anual impozabil Venitul net anual impozabil = 18.000 + 25.000 = 43.000 lei Pas 5. Determinarea impozitului sub form de pli anticipate n luna iunie 2007: Impozit = 20.000 * 10% = 2.000 lei 11

n luna septembrie 2007: Impozit = 50.000 * 10% = 5.000 lei n luna octombrie 2007: Impozit = 10.000 * 10% = 1.000 lei Legislaie aplicabil: Legea 571/2003, Cod Fiscal cu modificrile i completrile ulterioare, art. 50 59. O societate civil de notari, nfiinat n luna februarie 2007, la care sunt asociai doi notari cu cotele de participare 50% fiecare, estimeaz realizarea n anul 2007 a unor venituri n sum de 500.000 lei crora le corespund cheltuieli deductibile n sum de 350.000 lei. La sfritul anului se constat c veniturile realizate sunt n sum de 450.000 lei, iar cheltuielile aferente realizate n sum de 250.000 lei. a) care sunt obligaiile fiscale declarative ale asociaiei fr personalitate juridic; b) care este venitul net realizat aferent fiecrui asociat. Rspuns: a) Obligaiile fiscale declarative ale asociaiei sunt: - nregistrarea contractului de asociere n 15 zile de la nfiinare; Legislaie aplicabil: Legea 571/2003, Cod Fiscal cu modificrile i completrile ulterioare, art. 86, alin 2, lit. f - depunerea unei declaraii privind privind venitul realizat pn la data de 15 martie 2008, care va cuprinde i distribuia venitului net/pierderii pe asociai; Legislaie aplicabil: Legea 571/2003, Cod Fiscal cu modificrile i completrile ulterioare, art. 86, alin 4 b) Venitul net realizat = 450.000 250.000 = 200.000 lei; Venitul net aferent primului asociat = 200.000 * 50% = 100.000 lei; Venitul net aferent celui de-al doilea asociat = 200.000 * 50% = 100.000 lei Legislaie aplicabil: Legea 571/2003, Cod Fiscal cu modificrile i completrile ulterioare, art. 48 60. O persoan fizic romn obine n anul 2007 urmtoarele venituri: - venituri impozabile din salarii obinute n Romnia n sum de 50.000 lei; - venituri impozabile din salarii obinute ntr-o alt ar n sum de 100.000 lei (echivalent calculat la cursul de schimb BNR). Pentru acest venit, persoana a pltit n strintate un impozit de 33.000 lei; Determinai creditul fiscal acordat de autoritile romne pentru venitul obinut n strintate, precum i impozitul pe venit pltit n Romnia i n strintate, n condiiile n care nu esist ncheiat convenie de evitare a dublei impuneri ntre Romnia i ara respectiv. Rspuns: Pas 1. Determinarea creditului fiscal acordat Venitul obinut n strintate este impozitat n Romnia cu o cot de 16%. Astfel impozitul pltit n Romnia pentru acest venit ar fi fost de 16.000 lei. Deci creditul fiscal acordat este n limita impozitului ce ar fi fost pltit n Romnia Credit fiscal = 16.000 lei Pas 2. Determinarea impozitului pltit n Romnia Impozitul pltit n Romnia = Impozitul aferent tuturor veniturilor Creditul fiscal extern Impozitul pltit n Romnia = 50.000 * 16% + 100.000 * 16% - 16.000 = = 8.000 lei Pas 3. Determinarea impozitului pltit n strintate 12

Impozit = 33.000 lei Legislaie aplicabil: Legea 571/2003, Cod Fiscal cu modificrile i completrile ulterioare, art. 91 61. Care din urmtoarele venituri sunt scutite de la plata de impozit pe veniturile obinute de nerezideni: - venituri din dobnzi la depozitele la termen constituite la instituii de credit romne; - venituri din dobnzi la depozitele la vedere; - venituri din dividende la o persoan juridic romn; - redevene de la un rezident; - venituri din dobnzi la creditele externe contractate prin emisiune de obligaiuni garantate de Guvernul Romniei. Rspuns: Sunt venituri neimpozabile n sensul impozitului pe veniturile obinute de nerezideni: venituri din dobnzi la la depozitele la vedere; venituri din dobnzi la creditele externe contractate prin emisiune de obligaiuni garantate de Guvernul Romniei.

Legislaie aplicabil: Legea 571/2003, Cod Fiscal cu modificrile i completrile ulterioare, art. 117 62. O societate comercial angajeaz ncepnd cu luna februarie 2007 o persoan fizic nerezident. Care sunt obligaiile angajatorului n ceea ce privete veniturile pltite acestei persoane fizice nerezidente? Rspuns: Obligaiile care revin angajatorului persoanei fizice nerezidente sunt: reinerea prin stopaj la surs a contribuiilor obligatorii i impozitului pe venit i virarea acestora la bugetele respective; depunerea unei fie fiscale la autoritatea fiscal competent pn la 28 respectiv 29 februarie a anului urmtor celui n care s-a pltit venitul i transmiterea i ctre angajat a unei copii.

Legislaie aplicabil: Legea 571/2003, Cod Fiscal cu modificrile i completrile ulterioare, art. 57 i 59 63. O persoan fizic nerezident n Romnia realizeaz n cursul anului 2007 venituri din dobnzi la depozitele la termen n sum de 30.000 lei, venituri din jocuri de noroc n sum de 85.000 lei i venituri din servicii de consultan prestate n cadrul unor acorduri de finanare gratuit ncheiate ntre Guvernul Romniei i Guvernul rii de reziden a persoanei n valoare de 100.000 lei. ntre cele dou ri exist ncheiat convenie pentru evitarea dublei impuneri internaionale conform creia veniturile obinute de persoanele fizice nerezidente se impun cu o cot de 19%. Determinai impozitul pe venit pltit de persoana fizic nerezident n Romnia, tiind c depozitele pentru care s-au pltit dobnzile s-au constituit dup 01.01.2007. Rspuns: Pentru veniturile obinute de persoana fizic nerezident se va aplica cota de impozitare cea mai favorabil dintre: cota din convenia de evitare a dublei impuneri internaionale i cota de impunere din Romnia, astfel: Tip de venit Cota de impozit aplicabil n 13 Cota de impozit din convenia de Cota aplicabil

Romnia Venituri din dobnzi la depozitele la termen Venituri din jocuri de noroc Venituri din servicii de consultan prestate n cadrul unor acorduri de finanare gratuit ncheiate ntre Guvernul Romniei i Guvernul rii de reziden 16% 20% SCUTIT

evitare a dublei impuneri 19% 19% 19%

16% 19% SCUTIT

Impozitul de plat = 30.000 * 16% + 85.000 * 19% = 4.800 + 16.150 = 20.950 lei Legislaie aplicabil: Legea 571/2003, Cod Fiscal cu modificrile i completrile ulterioare, art. 116, 117 i 118 64. O societate comercial nregistrat n scop de TVA realizeaz n luna mai 2007 urmtoarele operaiuni: - achiziioneaz 1.000 kg deeuri metale neferoase la preul de 1,5 lei/kg fr TVA; - achiziioneaz 2.000 kg fructe la pre de 2,0 lei/kg fr TVA; - livreaz 1500 kg fructe la preul de 2,5 lei/kg fr TVA. Determinai TVA de plat sau de recuperat aferent lunii mai 2007. Toate achiziiile/livrrile se fac pe plan intern de la/ctre persoane nregistrate n scop de TVA. Rspuns: Pas 1. Determinarea TVA deductibil Pentru achiziia de deeuri metale neferoase de la o persoan nregistrat n scop de TVA se aplic msurile de simplificare, conform Art. 160 Cod fiscal, n sensul c acestea se supun regimului de taxare invers. Astfel, TVA-ul aferent acestora se trece i la TVA deductibil i la TVA colectat, nefcndu-se ns pli ntre furnizor i client pentru acest TVA. Astfel, TVA deductibil = 1.000 * 1,5 *19% + 2.000 * 2,0 * 19% = 1.045 lei Pas 2. Determinarea TVA colectat TVA colectat = 1.000 * 1,5 *19% + 1500 * 2,5 * 19% = 997,5 lei Pas 3. Determinarea TVA de plat sau de recuperat Cum TVA deductibil > TVA colectat TVA de recuperat = 1.045 997,5 = = 47,5 lei

65. O persoan juridic nregistrat n scop de TVA ce activeaz n domeniul produciei de mobilier realizeaz n luna iunie 2007 urmtoarele operaiuni: - achiziii de mas lemnoas pe picior utilizat ca materie prim 850.000 pre fr TVA; - achiziii de materiale consumabile n valoare de 250.000, pre fr TVA; - nregistreaz facturi pentru cazarea personalului trimis n delegaie n valoare de 25.000, fr TVA; - achiziioneaz produse alcoolice i din tutun destinate activitii de protocol n valoare de 15.000 fr TVA; - livreaz produse finite (mobilier) n valoare de 1.450.000 lei, pre cu TVA. Determinai TVA aferent lunii iunie 2007. tiind c la sfritul lunii mai 2007 societatea raportase TVA de recuperat n valoare de 2.500 lei, determinai care este valoarea TVA pe care societatea o datoreaz ctre bugetul statului la sfritul lunii iunie. Toate operaiunile se desfoar pe plan intern, furnizorii i clienii fiind persoane nregistrate n scop de TVA. 14

Rspuns: Pas 1. Determinarea TVA deductibil Pentru determinarea TVA deductibil vom analiza fiecare tip de achiziie: - achiziiile de mas lemnoas pe picior genereaz un TVA deductibil i un TVA colectat n valoare de 850.000 * 19% = 161.500 lei; - achiziiile de materiale consumabile genereaz un TVA deductibil de 250.000 * 19% = 47.500 lei; - prestarea de servicii de cazare se impoziteaz cu cota de 9%, deci, TVA-ul deductibil generat de aceste facturi va fi de 25.000 * 9% = 2.250 lei; - pentru achiziionarea de produse alcoolice i din tutun destinate activitii de protocol societatea nu are dreptul de deducere a TVA nu se nregistreaz TVA deductibil Deci, TVAdeductibil = 161.500 + 47.500 + 2.250 = 211.250 lei Pas 2. Determinarea TVA colectat Pentru determinarea TVA colectat vom analiza fiecare operiune: achiziiile de mas lemnoas pe picior genereaz un TVA deductibil i un TVA colectat n valoare de 850.000 * 19% = 161.500 lei pentru livrarea de produse finite vom aplica cota de TVA recalculat: TVA colectat = 1.450.000 * (19/119) = 231.512,61 lei Deci, TVAcolectat = 161.500 + 231.512,61 = 393.012,61 lei

Pas 3. Determinarea TVA de plat sau de recuperat aferent lunii iunie 2007 TVA colectat > TVA deductibil TVA de plat = 393.012,61 211.250 = 181.762,61 lei

Pas 4. Determinarea TVA de plat la bugetul statului TVA de plat la buget = 181.762,61 2.500 = 179.262,61 lei 66. n luna iulie 2007 o persoan juridic pltitoare de TVA realizeaz operaiunile: - livrri de bunuri pe piaa intern n valoare de 220.000 fr TVA, TVA 19%; - prestri de servicii pe piaa intern scutite cu drept de deducere n valoare de 110.000 lei; - prestri de servicii pe piaa intern scutite fr drept de deducere n valoare de 180.000 lei; - achiziii de mrfuri n valoare de 100.000 fr TVA, TVA 19%, destinate n ntregime operaiunilor cu drept de deducere; - achiziii de materiale consumabile i servicii n valoare de 190.000 lei fr TVA, TVA 19%, din care 70% sunt destinate activitilor cu drept de deducere i 30% activitilor fr drept de deducere. Determinai TVA de plat n luna iulie 2007 Rspuns: Pas 1. Determinarea TVA deductibil ntruct societatea a inut evidena aprovizionrilor separat pentru activitile cu drept de deducere i pentru activitile fr drept de deducere vom lua n calculul TVA-ului deductibil numai acele achiziii destinate realizrii operaiunilor cu drept de deducere, nefiind necesar utilizarea pro-ratei. TVA deductibil = 100.000 * 19% + 190.000 * 70% * 19% = 44.270 lei 15

Pas 2. Determinarea TVA colectat TVA colectat = 220.000 * 19% = 41.800 lei Pas 3. determinarea TVA de plat sau de recuperat aferent lunii iulie 2007 TVA colectat < TVA deductibil TVA de recuperat = 44.270 41.800 = 2.470 lei

67. n luna august 2007 o societate pltitoare de TVA realizeaz urmtoarele operaiuni: - exporturi (n afara Comunitii) n valoare de 400.000 lei; - livrri de bunuri pe piaa intern n valoare de 250.000 lei fr TVA, TVA 19%; - prestri de servicii pe piaa intern scutite fr drept de deducere n valoare de 200.000 lei; - achiziii de materii prime i materiale consumabile de pe piaa intern n valoare de 600.000 lei fr TVA, TVA 19%, destinate realizrii activitilor firmei; - beneficiaz de prestri servicii de la teri n valoare de 560.000 lei, pre cu TVA, TVA 19% Determinai TVA de plat ctre bugetul statului n luna august 2007. Rspuns: Pas 1. Determinarea TVA deductibil ntruct societatea nu a reflectat separat achiziiile destinate operaiunilor cu drept de deducere i cele destinate operaiunilor fr drept de deducere, vom calcula TVA deductibil aferent tuturor achiziiilor i apoi, pe baza proratei, TVA ce poate fi dedus din TVA colectat. TVA deductibil = 600.000 * 19% + 560.000 * (19/119) = 203.411,77 lei Pro rata = (livrri cu drept de deducere) / (total livrri) = (400.000 + 250.000) / (400.000 + 250.000 + 200.000) = 650.000 / 850.000 = 76,47% TVA ce poate fi dedus = 203.411,77 * 76,47% = 155.548,98 lei Pas 2. Determinarea TVA colectat TVA colectat = 250.000 * 19% = 47.500 lei Pas 3. Determinarea TVA de plat sau de recuperat TVA colectat < TVA ce poate fi dedus TVA de recuperat = 155.548,98 47.500 = 108.048,98 lei

68. Agentul economic X achiziioneaz de la productorul Y o cantitate de 1.000 perechi de pantofi la preul de producie de 250 lei / pereche, pre fr TVA. Productorul Y decide acordarea unui discount de 10% pentru aceast comand. Agentul economic X aplic un adaos comercial de 30% la preul de achiziie al pantofilor dup care vinde 800 de perechi agentului economic W i 200 de perechi agentului economic Z. ntruct agentul economic W este un vechi client, X decide s-i acorde un discount de 5% la vnzarea celor 800 perechi de pantofi. tiind c toi agenii economici participani la circuit sunt nregistrai n scop de TVA Romnia, iar toate operaiunile au loc n Romnia, determinai TVA de plat sau de recuperat pentru agentul economic X.

16

Pas 1. Determinarea TVA deductibil Pre de producie pantofi = 250 lei / pereche Discount = 10% Pre de achiziie fr TVA = 250 250 * 10% = 225 lei / pereche TVA deductibil = 225 * 1.000 * 19% = 42.750 lei Pas 2. Determinarea TVA colectat Pre achiziie = 225 lei / pereche Adaos comercial = 225 * 30% = 67,5 lei / pereche Pre vnzare fr TVA = 292,5 lei / pereche Pentru vnzarea ctre W: Pre vnzare = 292,5 lei/pereche Discount = 5% * 292,5 = 14,63 lei/pereche pre vnzare fr TVA = 277,87 lei / pereche TVA colectat = 277,87 * 800 * 19% = 42.236,24 lei Pre vnzare = 292,5 lei / pereche TVA colectat = 292,5 * 200 * 19% = 11.115 lei

Pentru vnzarea ctre Z:

TVA colectat = 42.236,24 + 11.115 = 53.351,24 lei 53.351 lei Pas 3. Determinarea TVA de plat sau de recuperat TVA colectat > TVA deductibil TVA de plat = 53.351 42.750 = 10.601 lei

69. O societate comercial achiziioneaz un mijloc fix pentru care pltete un avans de 30% din valoare n luna iulie 2007, urmnd ca restul de 70% s fie achitat n luna septembrie, atunci cnd mijlocul fix i este livrat. Factura este fcut pentru ntraga valoare n luna iulie 2007. Dac valoarea mijlocului fix este de 500.000 lei, pre fr TVA, determinai TVA-ul deductibil aferent lunii iulie 2007. Rspuns: TVA devine exigibil la data facturii astfel c societatea i nregistreaz n luna iulie 2007 un TVA deductibil de 500.000 * 19% = 95.000 lei 70. O societate comercial achiziioneaz n luna martie mrfuri n valoare de 40.000 lei fr TVA pe care le achit n proporie de 60% n luna martie i 40% n luna aprilie. Tot n luna martie ea factureaz ctre clieni mrfuri n valoare de 50.000 lei pre fr TVA. Pentru care va primi contravaloarea integral n luna aprilie. Determinai TVA de plat sau de recuperat aferent lunii aprilie, tiind c toate operaiunile au loc n Romnia, ntre persoane nregistrate n scop de TVA n Romnia. Rspuns: TVA devine exigibil la data livrrii sau data facturrii. Astfel, TVA-ul aferent achiziiilor este exigibil n luna martie, iar TVA-ul aferent livrrilor este exigibil tot n luna martie pentru luna aprilie societatea nu are de pltit sau de recuperat, ntruct ea nu a desfurat operaiuni impozabile cu exigibilitate n luna aprilie.

17

71. n cadrul unei societi comerciale nregistrate n scop de TVA n Romnia au loc urmtoarele operaiuni n luna iunie 2007: - emiterea de facturi n valoare de 30.000 lei fr TVA, cota 19% pentru livrarea de bunuri n Romnia; - emiterea de facturi n valoare de 10.000 lei fr TVA, cota 19% pentru prestarea de servicii avnd locul n Romnia; - achiziia din Romnia, de la furnizorii interni, de bunuri n valoare de 25.000 lei, cota TVA 19%; - primirea facturii de 1.500 lei fr TVA privind rata 15 de plat aferent achiziionrii unui utilaj cu plata n rate de pe piaa intern (contractul a fost ncheiat n 2006); - primirea facturii externe referitoare la plata ratei de leasing extern pentru un automobil contractat n luna februarie 2007 prin leasing extern din Frana, n valoare de 280 euro, inclusiv TVA francez n cot de 19,6%. Conform contractului, data de plat este de 15 a fiecrei luni. Cursul de schimb este 3,3 lei/euro Determinai: a) TVA deductibil; b) TVA colectat; c) TVA de plat sau de recuperat. Rspuns: a) Determinarea TVA deductibil Pentru bunurile achiziionate n rate prin contracte ncheiate nainte de 31.12.2006, TVA devine exigibil la data plii fiecrei rate (Cod Fiscal, art. 161, alin (15)). Pentru operaiunile leasing extern pentru mijloace de transport, locul prestrii este unde este stabilit prestatorul (Cod Fiscal, art. 133, alin (1)). Astfel, TVA deductibil = 25.000 * 19% + 1.500 * 19% = = 5.035 lei b) Determinarea TVA colectat TVA colectat = 30.000 * 19% + 10.000 * 19% = 7.600 c) Determinarea TVA de plat TVA de plat = 7.600 5.035 = 2.565 lei 72. Selectai dintre operaiunile prezentate mai jos acele operaiuni pentru care se aplic cota redus de TVA de 9%: - prestri de servicii medicale; - livrri de produse ortopedice; - livrrile de organe, de snge i de lapte de provenien uman; - livrarea de manuale colare; - activitatea de nvmnt; - dreptul de intrare la muzee; - cazarea n cadrul sectorului hotelier; Rspuns: 18

-

Operaiunile pentru care se aplic cota redus de 9% sunt: livrri de produse ortopedice; livrarea de manuale colare; dreptul de intrare la muzee; cazarea n cadrul sectorului hotelier.

Legislaie aplicabil: Legea 571/2003, Cod Fiscal cu modificrile i completrile ulterioare, art. 140, alin 2 73. O societate comercial A produce o cantitate de 2.000 sticle de vin spumos a 0,75 l/sticl la un pre de producie de 8 lei/sticl. Societatea A vinde ctre societatea B cele 2.000 de sticle n luna aprilie 2007. Valoarea accizei specifice pentru vinul spumos este de 34,05 euro/hl. produs, iar cursul de schimb este de 3,3 lei/euro Determinai valoarea accizei i a TVA aferente lunii aprilie pe care trebuie s le declare societatea B la administraia financiar, dac B nu mai realizeaz nici o alt operaiune n luna aprilie 2007 Rspuns: Societatea B este comerciant, nu productor, ca urmare ea nu are obligaii declarative n ceea ce privete accizele. Pentru determinarea TVA-ului de declarat trebuie s determinm preul fr TVA la care B va cumpra de la A. Acest pre = Pre de producie + Acciza Pre de achiziie fr TVA = (2.000 * 8) + (34,05 * 3,3 * 2.000 * 0,75 / 100) = 16.000 + 1685,48 = 17.685,48 lei TVA deductibil = 17.685,48 * 19% = 3.360 lei Deci societatea trebuie s declare un TVA de recuperat de 3.360 lei 74. Un agent economic import din America de Sud 10.000 sticle alcool etilic concentraie 50%, de 0,5 l/sticl la pre extern de 100 euro/sticl, nefiind plasate n regim suspensiv. Acciza specific pentru alcool etilic este de 750 euro/hl alcool pur. Cursul de schimb este 3,3 lei/euro. Determinai valoarea accizei care trebuie pltit n vam Rspuns: Acciza = 750 * 3,3 * [(10.000 * 0,5) / 100] * 50% = 61.875 lei 75. O societate comercial produce n luna mai 2007 2.000 pachete igri cu 10 igri n pachet. Acciza pentru igri este de 34,50 euro/1000 igri, iar cursul de schimb este de 3,3 lei/euro. Ct este acciza datorat la bugetul de stat pentru producia realizat, dac igrile sunt eliberate n consum n luna mai 2007? Rspuns: Acciza = 34,50 * 3,3 * (2.000 * 10)/1.000 = 2.277 lei 76. Precizai produsele pentru care se aplic accize armonizate. Rspuns: Accizele armonizate se datoreaz pentru: bere; vinuri; buturi fermentate, altele dect berea i vinurile; 19

-

produse intermediare; alcool etilic; tutun prelucrat; produse energetice; energie electric.

Legislaie aplicabil: Legea 571/2003, Cod Fiscal cu modificrile i completrile ulterioare, art. 162 77. Ce document nsoete ntotdeauna micarea produselor accizabile n regim suspensiv? Rspuns: Documentul administrativ de nsoire. Legislaie aplicabil: Legea 571/2003, Cod Fiscal cu modificrile i completrile ulterioare, art. 195 78. Un agent economic import n 2007 din Rusia 40 buci articole din cristal al un pre de productor de 50 euro/bucat. Cheltuielile cu transportul extern al acestor produse au fost de 500 euro. Pentru aceste produse taxa vamal este de 20%, comisionul vamal de 0,5%, iar acciza de 55%. Determinai valoarea accizei ce trebuie pltit n vam, dac cursul de schimb este 3,3 lei/euro Rspuns: Valoarea n vam = 40 * 50 * 3,3 + 500 * 3,3 = 6.600 + 1.650 = 8.250 lei Taxa vamal = 20% * 8.250 = 1.650 lei Comisionul vamal = 0,5% * 8.250 = 41,25 lei Acciza = 55% * (8.250 + 1.650 + 41,25) = 5.468 lei 79. Precizai care sunt scutirile generale care se acord produselor accizabile n funcie de destinaia lor. Rspuns: Sunt scutite de la plata accizelor acele produse accizabile destinate pentru : a) livrarea n contextul relaiilor consulare sau diplomatice; b) organizaiile internaionale, recunoscute ca atare de ctre autoritile publice ale Romniei, i membrii acestor organizaii, n limitele i n condiiile stabilite prin conveniile internaionale, care pun bazele acestor organizaii, ori prin acorduri ncheiate la nivel statal sau guvernamental; c) forele armate aparinnd oricrui stat parte la Tratatul Atlanticului de Nord (NATO), cu excepia Forelor Armate ale Romniei, precum i pentru personalul civil care le nsoete sau pentru aprovizionarea popotelor ori cantinelor acestora; d) consumul aflat sub incidena unui acord ncheiat cu ri nemembre sau organizaii internaionale, cu condiia ca un astfel de acord s fie permis ori autorizat cu privire la scutirea de tax pe valoarea adugat. Legislaie aplicabil: Legea 571/2003, Cod Fiscal cu modificrile i completrile ulterioare, art. 199 80. O puternic companie internaional i deschide o reprezentan n Romnia ncepnd cu luna aprilie 2007. La data de 15 mai 2007 reprezentana se hotrte s achite impozitul pe veniturile reprezentanelor, cursul de schimb fiind 1 euro = 3,3 lei. Determinai cuantumul impozitului pltit. Rspuns:

20

Impozitul pe reprezentane este un impozit anual, n sum de 4.000 euro care se pltete proporional cu numrul de luni de existen a respectivei reprezentane n anul fiscal de calcul. Impozitul pe reprezentane = 4.000 * 9/12 * 3,3 = 9.900 lei Legislaie aplicabil: Legea 571/2003, Cod Fiscal cu modificrile i completrile ulterioare, art. 123 81. Care sunt obligaiile declarative ale contribuabililor n legtur cu impozitul pe reprezentane ? Rspuns: Obligaiile declarative ale contribuabililor n legtur cu impozitul pe reprezentane se refer la: - depunerea unei declaraii anuale la autoritatea fiscal competent pn la 28 sau 29 februarie a anului de impunere; - depunerea unei declaraii fiscale la autoritatea competent n termen de 30 de zile de la nfiinarea sau desfiinarea unei reprezentane. Legislaie aplicabil: Legea 571/2003, Cod Fiscal cu modificrile i completrile ulterioare, art. 124 82. O persoan juridic strin are nfiinat o reprezentan n Romnia ncepnd din luna noiembrie 2006. n anul 2007 reprezentana realizeaz cheltuieli de 3.000 euro (echivalent lei). Determinai cuantumul impozitului pe reprezentane aferent anului 2007 ce trebuie pltit la scadenele legale, dac cursul de schimb este 3,3 lei/euro. Rspuns: Persoana juridic strin trebuie s plteasc un impozit pe reprezentane n valoare de 4.000 euro anual, pltibil n dou trane egale la 20 iunie i 20 decembrie. La 20 iunie 2007: Impozit de plat = (4.000 * 3,3) / 2 = 13.200 lei La 20 decembrie 2007: Impozit de plat = (4.000 * 3,3) / 2 = 13.200 lei Legislaie aplicabil: Legea 571/2003, Cod Fiscal cu modificrile i completrile ulterioare, art. 123 i 124 83. Cum se determin valoarea taxei judiciare de timbru n cazul contestaiei la executarea silit? Rspuns: Conform Legii 146/1997 cu modificrile i completrile ulterioare, art. 2, alin. 2 n cazul contestaiei la executarea silit, taxa se calculeaz la valoarea bunurilor a cror urmrire se contest sau la valoarea debitului urmrit, cnd acest debit este mai mic dect valoarea bunurilor urmrit. Taxa aferent acestei contestaii nu poate depi suma de 194 lei, indiferent de valoarea contestat. 84. Ce fel de taxe de timbru se percep pentru eliberarea certificatelor de orice fel, conform Legii 117/1999? Rspuns: Conform Legii 117/1999 pentru eliberarea certificatelor de orice fel se percep taxe extrajudiciare de timbru. 85. O societate pltitoare de impozit pe veniturile microntreprinderilor realizeaz urmtoarea situaie a veniturilor desprins din balana lunii martie 2007: Tip venit Venituri din vnzarea mrfurilor 21 Valoare cumulat de la nceputul anului (lei) 10.000

Venituri din producia de imobilizri corporale Venituri din cedarea activelor fixe Venituri din provizioane Venituri din dobnzi Venituri din diferene de curs valutar Venituri din despgubiri acordate de societile de asigurare pentru pagubele la activele corporale proprii

2.000 7.000 500 50 70 200

n luna februarie societatea comercial achiziioneaz i pune n funciune o cas de marcat n valoare de 500 lei. Determinai impozitul pe veniturile microntreprinderilor datorat pentru trim. I 2007. Rspuns: Veniturile supuse impozitului pe veniturile microntreprinderilor = Venituri din vnzarea mrfurilor + Venituri din cedarea activelor fixe + Venituri din dobnzi + Venituri din diferene de curs valutar = 10.000 + 7.000 + 50 + 70 = 17.120 lei Din veniturile supuse impozitului pe venit putem scdea valoarea casei de marcat. Impozit pe venit = 2% * (17.120 500) = 2%*16.620 = 332 lei 86. Trei societi comerciale prezint urmtoarea situaie la 31.12.2006: Indicator Obiectul de activitate Tip capitalul social Venituri (lei) Numr salariai Societatea A Comer cu articole de mbrcminte Integral Privat 250.000 10 Societatea B Jocuri de noroc Integral privat 300.000 4 Societatea C Prestri servicii coafur Integral privat 480.000 5

tiind c la 31 decembrie 2006 cursul leu/euro a fost de 3,3817 lei/euro care din societile de mai sus se pot ncadra pentru anul 2007 la categoria pltitor de impozit pe veniturile microntreprinderilor, avnd n vedere c nici una dintre ele nu a mai fost ncadrat n aceast categorie Rspuns: Nici una dintre societile de mai sus nu se poate ncadra n categoria microntreprinderilor n 2007, deoarece: - societatea A are 10 salariai, condiia impus de lege limitnd numrul de salariai la 9 (Cod Fiscal, art. 103, lit. b); - societatea B activeaz n domeniul jocurilor de noroc, domeniu n care nu se pot nfiina microntreprinderi(Cod Fiscal, art. 104, alin 5, lit. c); - societatea C a realizat venituri peste 100.000 euro/an, condiia impus de lege limitnd valoarea veniturilor la 100.000 euor pe an (Cod Fiscal, art. 103, lit. c). 87. La sfritul anului 2007 o societate comercial pe aciuni nregistreaz un profit net n valoare de 200.000 lei. Acionarii societii sunt: o persoan fizic romn ce deine 30% din capitalul social i o persoan juridic romn ce deine din anul 2001 70% din capitalul social. n condiiile n care societatea practic o rat de distribuire a dividendelor de 50% determinai: 22

a) b) c) d) Rspuns:

valoarea total i pe beneficiari a dividendului brut; impozitul pe dividende; valoarea dividendului net pe beneficiari; pn la ce dat trebuie pltit impozitul pe dividende.

a) Dividend brut = 200.000 * 50% = 100.000 lei - persoana fizic = 100.000 * 30% = 30.000 lei; - persoana juridic 100.000 * 70% = 70.000 lei; b) Impozitul pe dividende - persoana fizic = 30.000 * 16% = 4.800 lei (Cod fiscal, art. 67, alin 1); - persoana juridic = 0; (Dividendele sunt scutite de impozit, conform, art. 36, alin 4, Cod Fiscal); c) Dividendul net - persoana fizic = 30.000 4.800 = 25.200 lei; - persoana juridic = 70.000 0 = 70.000 lei; d) Impozitul pe dividende va fi pltit n anul 2008, pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei n care se pltete dividendul ori de cte ori acionarii decid ridicarea dividendelor, pentru impozitul aferent acestora, dar nu mai trziu de 31 decembrie 2008 (Cod fiscal, art. 67, alin 1). 88. n anul 2007 o societate comercial realizeaz un dividend brut n valoare de 45.000 lei. Societatea are doi acionar: - o persoan fizic romn ce deine 60% din capitalul social; - o persoan fizic nerezident ce deine 40% din capitalul social. n anul 2008 persoana fizic romn i ridic integral dividendele aferente anului 2007 pe data de 15 iulie 2008, iar persoana fizic nerezident i ridic dividendele n dou trane: jumtate n august 2008 i jumtate n octombrie 2008. Determinai valoarea impozitului pe dividende ce trebuie pltit de fiecare acionar i care sunt termenele legale de plat ctre bugetul de stat tiind c persoana fizic nerezident este rezident a unui stat ne-membru UE cu care Romnia nu are ncheiat convenie de evitare a dublei impuneri. Rspuns: Pas 1. Repartizarea dividendului brut pe categorii de beneficiari Div. brut pf romn = 45.000 * 60% = 27.000 lei Div brut pf nerezident = 45.000 * 40% = 18.000 lei Pas 2. Determinarea impozitului pe veniturile din dividende de plat Imp div. pf romana = 27.000 * 16% = 4.320 lei (Cod fiscal, art. 67, alin 1); Imp div pf nerezident = 18.000 * 16% = 2.880 lei (Cod fiscal, art. 115, alin. 1, lit. a i art. 116, alin 2, lit. c); Pas 3. Determinarea plilor ce trebuie efectuate din impozitul pe venitul din dividende la termenele scadente Pentru persoana fizic romn, scadena este 25 august 2008. (Cod fiscal, art. 67, alin 1); Pentru persoana fizic nerezident, impozitul trebuie pltit astfel: - 1.440 lei cu scadena la 25 Septembrie 2008 (Cod fiscal, art. 116, alin 5); - 1.440 lei cu scadena la 25 Noiembrie 2008 (Cod fiscal, art. 116, alin 5). 23

89. O persoan fizic deine ca locuin de domiciliu un apartament n mediul urban ntr-un bloc cu 4 etaje i 15 apartamente construit n anul 1940 cu o suprafa desfurat de 95 mp. Valoarea impozabil a cldirii este de 669 lei/mp, iar coeficientul de corecie pozitiv determinat pe baza rangului localitii i zonei din cadrul localitii este 2,40. Determinai impozitul pe cldiri ce trebuie pltit de persoana fizic n contul anului 2007. Rspuns: Pas 1. Determinarea suprafeei construite desfurate Suprafaa construit desfurat = 95 mp Pas 2. Determinarea valorii impozabile iniiale Valoare impozabil iniial =95 mp * 669 lei/mp = 63.555 lei Pas 3. Determinarea coeficientului de corecie Conform tabelului coeficientul de corecie = 2,40 Cum apartamentul este ntr-un bloc cu mai mult de 3 niveluri i 8 apartamente diminueaz cu 0,10 coeficientul de corecie = 2,40 0,10 = 2,30 Pas 4. Determinarea valorii impozabile dup aplicarea coeficientului de corecie Valoare impozabil dup aplicarea coeficientului de corecie = 63.555 * 2,30 = 146.176,50 lei Pas 5. Determinarea reducerii datorate anului terminrii Blocul are o vechime de peste 50 de ani la data de 01 ianuarie 2007 valorii impozabile cu 20% persoana fizic va beneficia de reducerea coeficientul de corecie se

Pas 6. Determinarea valorii impozabile dup aplicarea reducerii datorat anului terminrii Valoarea impozabil dup aplicarea reducerii datorat anului terminrii = 146.176,50 - 146.176,50 * 20% 116.941,20 lei. Pas 7. Determinarea majorrii datorate suprafeelor mari Suprafaa construit nu depete 150 mp, deci nu se va aplica majorare datorit suprafeei mari. Pas 8. Determinarea valorii impozabile finale Valoarea impozabil final = 116.941,20 lei. Pas 9. Determinarea impozitului de plat Impozit = 0,1% * 116.941,20 = 117 lei 90. O persoan fizic deine ca locuin de domiciliu o cas n Bucureti cu valoare impozabil de 669 lei/mp i suprafa util de 80 mp, construit n anul 2005. La 15 aprilie 2007 persoana fizic mai achiziioneaz tot n Bucureti, un apartament ntr-un bloc cu 2 etaje i 5 apartamente cu o suprafa desfurat de 50 mp, valoare 24 =

impozabil 669 lei/mp, construit n anul 2006. ncepnd cu 01 iulie 2007 persoana fizic d spre nchiriere noul apartament, pentru care ncheie un contract de nchiriere pe 3 ani. Coeficientul de corecie este 2,60. Determinai impozitul pe cldiri ce trebuie pltit de persoana fizic separat pentru cas i apartament. Rspuns: PENTRU CAS Pas 1. Determinarea suprafeei desfurate Suprafaa desfurat construit = 80 * 1,2 = 96 mp Pas 2. Determinarea valorii impozabile Valoarea impozabil = 96 * 669 = 64.224 lei Pas 3. Aplicarea coeficientului de corecie Valoarea impozabil = 64.224 * 2,60 = 166.982,4 lei Pas 4. Aplicarea reducerii datorate anului terminrii Pentru c vechimea casei este de numai 2 ani persoana fizic nu va beneficia de reducerea valorii impozabile datorit anului terminrii Pas 5. Aplicarea majorrii datorate suprafeelor mari Deoarece suprafaa construit nu depete 150 mp, nu se va aplica majorare datorit suprafeei mari. Pas 6. Determinarea impozitului anual Impozit anual = 166.982,4 * 0,1% = 167 lei Pas 7. Determinarea impozitului de plat Impozitul de plat = impozitul anual = 167 lei PENTRU APARTAMENT Pas 1. Determinarea suprafeei desfurate Suprafaa desfurat construit = 50 mp Pas 2. Determinarea valorii impozabile Valoarea impozabil = 50 * 669 = 33.450 lei Pas 3. Aplicarea coeficientului de corecie Valoarea impozabil = 33.450 * 2,60 = 86.970 lei 25

Pas 4. Aplicarea reducerii datorate anului terminrii Pentru c vechimea apartamentului este de numai 2 ani persoana fizic nu va beneficia de reducerea valorii impozabile datorit anului terminrii Pas 5. Aplicarea majorrii datorate suprafeelor mari Deoarece suprafaa construit nu depete 150 mp, nu se va aplica majorare datorit suprafeei mari. Pas 6. Determinarea impozitului anual Impozit anual = 86.970 * 0,1% = 86,97 lei Pas 7. Determinarea impozitului de plat Pentru apartament se va plti impozitul numai pentru perioada mai-decembrie, adic pentru 8 luni. ns pentru cel de-al doilea imobil valoarea impozitului se majoreaz cu 15%, ntruct este prima cldire n afara celei de domiciliu. Majorarea nu se va aplica n lunile n care imobilul a fost dat spre nchiriere Majorarea se aplic pentru perioada mai-iunie impozitul de plat = 86,97 * 2/12 * 1,15 + 86,97 * 6/12 = 16,67 + 43,49 = 60,16 = 60 lei. 91. O societate comercial are nregistrat n contabilitate o cldire cu o valoare de inventar de 800.000 lei, amortizat integral. Cota de impozit stabilit prin hotrre a Consiliului Local este de 0,5%. Determinai impozitul pe cldiri ce trebuie pltit de respectiva societate comercial. Rspuns: Pas 1. Determinarea valorii impozabile Valoarea impozabil este dat de valoarea de intrarea a cldirii. n cazul cldirilor amortizate integral, valoarea impozabil se reduce cu 15% (Cod fiscal, art. 253, alin 4) Valoarea impozabil = 800.000 * (100% - 15%) = 680.000 lei Pas 2. Determinarea impozitului pe cldiri Impozitul = 0,5% * 680.000 = 3.400 lei 92. O instituie de nvmnt preuniversitar deine un teren n intravilan destinat construciilor n suprafa de 500 mp, din care 100 mp sunt ocupai de o cldire. Valoarea impozabil a terenului este de 6148 lei/ha. Determinai impozitul pe teren datorat bugetului local. Rspuns: Terenurile aparinnd instituiilor de nvmnt preuniversitar sunt scutite de la plata impozitului pe teren (Cod fiscal, art. 257, lit. d) pentru acest teren nu se datoreaz impozit 93. Care sunt bonificaiile ce pot fi acordate pentru plata impozitului pe teren? Rspuns:

26

Conform legii se poate acorda o bonificaie pentru plata cu anticipaie a impozitului pe teren, datorat pentru ntregul an de ctre contribuabili, pn la data de 31 martie inclusiv a anului respectiv de pn la 10%, cu condiia ca ea s fie stabilit prin Hotrre a Consiliului Local. (Cod fiscal, art. 260, alin. 2) 94. O persoan fizic deine un autoturism cu o capacitate cilindric de 2400 cm3. Valoarea impozitului asupra mijloacelor de transport este de 9 lei/200 cm3. tiind c persoana fizic a achiziionat automobilul pe data de 18 februarie 2007 determinai cuantumul impozitului asupra mijloacelor de transport de plat ctre bugetul local. Rspuns: Pas 1. Determinarea bazei impozabile Baza impozabil = 2400/200 = 12 fraciuni de 200cm3 Pas 2. Determinarea impozitului pentru ntreg anul Impozitul asupra mijloacelor de transport = 9 * 12 = 108 lei Pas 3. Determinarea impozitului de plat la buget Numr luni n care autoturismul a fost deinut = 10 Taxa asupra mijloacelor de transport de plat = 108 * 10/12 = 90 lei 95. La data de 31 decembrie a exerciiului N, o societate comercial pltitoare de impozit pe profit (16%) a nregistrat urmtorii indicatori economico-finanicari: Capital social subscris i vrsat ............................................................1.000 lei Venituri totale i impozabile ...............................................................70.000 lei Cheltuieli totale i deductibile fiscal ...................................................60.000 lei S se constituie rezerva legal conform limitei maxime de deductibilitate admise de legislaia n vigoare, n condiiile n care AGA a hotrt constituirea integral a rezervei legale. Societate se afl n primul an de activitate. Rspuns: 200 lei Metodologia de calcul: Profit brut (70.000 lei 60.000 lei)......................................................10.000 lei Suma maxim admis a rezervei legale ....................................................200 lei 10.000 lei x 5% = 500 lei 1.000 lei x 20% = 200 lei 500 lei > 200 lei Rezult suma maxim admis de 200 lei Legislaie: Legea 571/2003, Cod Fiscal cu modificrile i completrile ulterioare, art. 22 (1) a 96. La data de 31 decembrie a exerciiului N, o societate comercial pltitoare de impozit pe profit (16%) a nregistrat urmtorii indicatori economico-financiari: Capital social subscris i vrsat ............................................................1.000 lei Venituri totale i impozabile ...............................................................70.000 lei Cheltuieli totale i deductibile fiscal ...................................................60.000 lei

27

S se calculeze impozitul pe profit anual, n condiiile n care AGA a hotrt constituirea rezervei legale n sum maxim admis la deductibililtate fiscal. Societatea se afl n primul an de activitate. Rspuns: 1568 lei Metodologia de calcul: I. Determinarea sumei maxime admise a rezervei legale Profit brut (70.000 lei 60.000 lei)......................................................10.000 lei Suma maxim admis a rezervei legale ....................................................200 lei 10.000 lei x 5% = 500 lei 1.000 lei x 20% = 200 lei 500 lei > 200 lei Rezult suma maxim admis de 200 lei II. Determinarea impozitului pe profit anual Profit impozabil (10.000 - 200)...........................................................9.800 lei Impozit pe profit anual (9.800 x 16%)...................................................1.568 lei Legislaie: Legea 571/2003, Cod Fiscal cu modificrile i completrile ulterioare, art. 22 (1) a i art. 19 (1) 97. O societate care desfoar activiti de natura barurilor de noapte, cluburilor de noapte, discotecilor, cazinourilor sau pariurilor sportive, la data de 31 decembrie a exerciiului N a nregistrat urmtorii indicatori economico-financiari: Venituri totale i impozabile ...............................................................10.000 lei Cheltuieli totale i deductibile fiscal .....................................................6.000 lei S se calculeze impozitul pe profit aferent exerciiului N. Rspuns: 640 lei Metodologia de calcul: Profit impozabil (10.000 lei 6.000 lei)..................................................4.000 lei Impozitul pe profit prin aplicarea cotei de 16%: (4.000 x 16% = 640 lei) Determinarea impozitului de 5% aplicat veniturilor realizate din aceste activiti: (10.000 x 5% = 500 lei) Determinarea impozitului pe profit datorat ................................................640 lei (640 lei > 500 lei) Legislaie: Legea 571/2003, Cod Fiscal cu modificrile i completrile ulterioare, art. 18 98. O societate care desfoar activiti de natura barurilor de noapte, cluburilor de noapte, discotecilor, cazinourilor sau pariurilor sportive, la data de 31 decembrie a exerciiului N a nregistrat urmtorii indicatori economico-financiari: Venituri totale i impozabile ...............................................................10.000 lei Cheltuieli totale i deductibile fiscal .....................................................7.500 lei S se calculeze impozitul pe profit aferent exerciiului N. Rspuns: 500 lei 28

Metodologia de calcul: Profit impozabil (10.000 lei 7.500 lei)..................................................2.500 lei Impozitul pe profit prin aplicarea cotei de 16%: (2.500 x 16% = 400 lei) Determinarea impozitului de 5% aplicat veniturilor realizate din aceste activiti: (10.000 x 5% = 500 lei) Determinarea impozitului pe profit datorat ................................................500 lei (400 lei < 500 lei) Legislaie: Legea 571/2003, Cod Fiscal cu modificrile i completrile ulterioare, art. 18 99. La data de 31 martie a exerciiului N o societate comercial pltitoare de impozit pe profit 16% a nregistrat urmtorii indicatori economico-financiari: Venituri totale.......................................................................................14.000 lei Din care - dividende primite de la o persoan juridic romn ......................................................................................2.000 lei Cheltuieli totale.......................................................................................10.000 lei Din care - majorri i penaliti de ntrziere pentru neplata la termen a TVA .....................................................100 lei S se calculeze impozitul pe profit datorat aferent trim. I. Rspuns: 336 lei Metodologia de calcul: Profit contabil (14.000 lei 10.000 lei)...................................................4.000 lei Profit impozabil (4.000 lei 2.000 lei + 100 lei).....................................2.100 lei Impozitul pe profit (2.100 lei x 16%) .........................................................336 lei Legislaie: Legea 571/2003, Cod Fiscal cu modificrile i completrile ulterioare, art. 19 (1) 100. La o societate comercial s-au nregistrat urmtorii indicatgori economico-financiari: Total venituri impozabile .......................................................................10.000 lei Total cheltuieli ........................................................................................7.000 lei Din care - cheltuieli de protocol ...............................................................................200 lei - cheltuieli cu impozitul pe profit ..............................................................340 lei S se calculeze cheltuielile de protocol deductibile maxim admise, tiind c societatea este pltitoare de impozit pe profit i nepltitoare de TVA. Rspuns: 70,8 lei Metodologia de calcul: Total venituri impozabile .......................................................................10.000 lei Total cheltuieli ........................................................................................7.000 lei Baza de calcul a limitei cheltuielilor de protocol deductibile ................. 3.540 lei (10.000 lei 7.000 lei + 200 lei + 340 lei) Cheltuieli de protocol deductibile (2% x 3.540 lei) .....................................70,8 lei 29

Legislaie: Legea 571/2003, Cod Fiscal cu modificrile i completrile ulterioare, art. 21 (3) a 101. La data de 30 iunie a exerciiului N, o societate comercial pltitoare de impozit pe profit 16% i de TVA 19% a nregistrat urmtorii indicatori economico-financiari: Total venituri impozabile .......................................................................10.000 lei Total cheltuieli ........................................................................................7.000 lei Din care - cheltuieli de protocol (buturi alcoolice i produse din tutun)................200 lei - cheltuieli cu impozitul pe profit Trim. I..................................................340 lei S se determine impozitul pe profit cumulat la 30 iunie, din care impozitul pe profit aferent trim II, tiind s totalul cheltuielilor include i TVA-ul nedeductibil aferent produselor de protocol. Rspuns: 561 lei impozit pe profit cumulat la 30 iunie 221 lei impozit pe profit aferent trim II Metodologia de calcul: I. Determinarea cheltuielilor de protocol deductibile Total venituri impozabile .......................................................................10.000 lei Total cheltuieli ........................................................................................7.000 lei Baza de calcul a limitei cheltuielilor de protocol deductibile ................. 3.540 lei (10.000 lei 7.000 lei + 200 lei + 340 lei) Cheltuieli de protocol deductibile (2% x 3.540 lei) .....................................70,8 lei II. Determinarea cheltuielilor nedeductibile Cheltuieli de protocol nedeductibile (200 lei 70,8 lei) ...........................129,2 lei TVA nedeductibil aferent cheltuielilor de protocol ..................................38 lei (200 lei x 19% = 38 lei) Cheltuieli cu impozitul pe profit Trim. I......................................................340 lei Cheltuieli nedeductibile Total......................................................................507,2 lei III. Determinarea impozitului pe profit cumulat la 30 iunie Profit contabil (10.000 lei 7.000 lei) .......................................................3.000 lei Profit impozabil (3.000 lei + 507,2 lei) ......................................................3.507,2 lei Impozit pe profit cumulat la 30 iunie (16% x 3.507,2 lei)..............................561 lei IV. Determinarea impozitului pe profit aferent Trim II. Impozit pe profit aferent Trim II. ..................................................................221 lei (561 lei 340 lei = 221 lei) Legislaie: Legea 571/2003, Cod Fiscal cu modificrile i completrile ulterioare, art. 21 (3) a i art. 145 (5) b) 102. La 30 iunie, o societate comercial pltitoare de impozit pe profit 16% prezint urmtoarea situaie financiar: Venituri totale impozabile .......................................................................700.000 lei Cheltuieli totale .......................................................................................600.000 lei Din care - cheltuieli de protocol.................................................................................12.000 lei - cheltuieli cu impozitul pe profit aferent Trim. I...........................................10.000 lei - cheltuieli reprezentnd majorri de ntrziere i penalizri pentru neplata la termen a TVA ....................................................................2.000 lei 30

S se determine limita maxim de deductibilitate a cheltuielilor de protocol admis la 30 iunie. Rspuns: 2.440 lei Metodologia de calcul: Profit contabil (700.000 lei 600.000 lei) .......................................................100.000 lei Baza de calcul a limitei cheltuielilor de protocol deductibile ...........................122.000 lei (100.000 lei + 12.000 lei + 10.000 lei) Cheltuieli de protocol deductibile (2% x 122.000 lei) ..........................................2.440 lei Legislaie: Legea 571/2003, Cod Fiscal cu modificrile i completrile ulterioare, art. 21 (3) a 103. La 30 iunie, o societate comercial pltitoare de impozit pe profit 16% i TVA 19% prezint urmtoarea situaie financiar: Venituri totale impozabile .......................................................................700.000 lei Cheltuieli totale .......................................................................................600.000 lei Din care - cheltuieli de protocol.................................................................................12.000 lei - cheltuieli cu impozitul pe profit aferent Trim. I.........................................10.000 lei - cheltuieli reprezentnd majorri de ntrziere i penalizri pentru neplata la termen a TVA ....................................................................2.000 lei S se calculeze impozitul pe profit cumulat la 30 iunie, din care impozitul pe profit aferent trim II, tiind c totalul cheltuielilor include i cheltuielile cu TVA colectat aferent cheltuielilor de protocol nedeductibile. Rspuns: 19.740 lei impozit pe profit cumulat la 30 iunie 9.740 lei impozit pe profit aferent trim II Metodologia de calcul: I. Determinarea limitei maxime de deductibilitate a cheltuielilor de protocol Profit contabil (700.000 lei 600.000 lei) .......................................................100.000 lei Baza de calcul a limitei cheltuielilor de protocol deductibile ...........................122.000 lei (100.000 lei + 12.000 lei + 10.000 lei) Cheltuieli de protocol deductibile (2% x 122.000 lei) ..........................................2.440 lei II. Determinarea cheltuielilor nedeductibile Cheltuieli de protocol nedeductibile (12.000 lei 2.440 lei) ...........................9.560 lei Cheltuieli cu TVA colectat aferent cheltuielilor de protocol nedeductibile.....1816,4 lei (9560 lei x 19% = 1816,4 lei) Cheltuieli cu impozitul pe profit Trim. I...........................................................10.000 lei Cheltuieli reprezentnd majorri de ntrziere i penalizri pentru neplata la termen a TVA .........................................................................2.000 lei Cheltuieli nedeductibile Total............................................................................23.376,4 lei III. Determinarea impozitului pe profit cumulat la 30 iunie Profit impozabil (100.000 lei + 23.376,4 lei) ..................................................123.376,4 lei Impozit pe profit cumulat (23.376,4 lei x 16%)................................................19.740,22 lei IV. Determinarea impozitului pe profit aferent Trim II. Impozit pe profit aferent Trim II. ............................................................................9.740 lei 31

(19.740 lei 10.000 lei = 9.740 lei) Legislaie: Legea 571/2003, Cod Fiscal cu modificrile i completrile ulterioare, art. 21 (3) a) i (4) a) i HG 44/2004 privind Normele de Aplicare a Codului Fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare, Titlul VI TVA, pct. 6 (11) i (12). 104. O societate commercial a obinut cumlat, de la nceputul anului pn la data de 31 decembrie 2007, un profit impozabil de 750.000 lei, conform calculelor finalizate n luna aprilie 2008. n cursul anului s-a pltit un profit impozabil astfel: Impozit pe profit trim. I .................................36.000 lei Impozit pe profit trim. II.................................40.000 lei Impozit pe profit trim. III................................12.000 lei S se determine impozitul pe profit care trebuie virat bugetului de stat pn la data de 25 ianuarie, aferent trim IV, urmnd ca plata final a impozitului pe profit pentru anul fiscal s se fac pn la data de 15 aprilie a anului urmtor i care va fi diferena de plat pentru acel an. Rspuns: 12.000 lei impozit pe profit pentru trim. IV 20.000 lei diferena de plat pentru anul 2007 Metodologia de calcul: I. Determinarea impozitului pe profit Trim. IV Impozit pe profit pentru Trim. IV .............................................................12.000 lei (sum egal cu impozitul pe Trim. III) II. Determinarea impozitului pe profit anual Profit impozabil......................... .............................................................750.000 lei Impozit pe profit anual (750.000 lei x 16%)........................................... 120.000 lei III. Determinarea diferenei de plat pentru anul 2007 Impozit pe profit pltit pn la data de 25 ianuarie ..................................100.000 lei (36.000 lei + 40.000 lei + 12.000 lei + 12.000 lei) Diferena de plat pentru anul 2007 ...........................................................20.000 lei (120.000 lei 100.000 lei) Legislaie: Legea 571/2003, Cod Fiscal cu modificrile i completrile ulterioare, art. 34 (10) i art. 35 (1) 105. La data de 31 martie 2007, la o societate comercial avem urmtoarea situaie: 1 ianuarie 2007 100.000 110.000 0 0 0 - lei 31 martie 2007 120.000 90.000 40.000 22.000 150.000

Capital propriu Capital mprumutat Cheltuieli cu dobnzile aferente unui mprumut de la o banc romneasc autorizat de BNR Venituri din dobnzi Celelate venituri impozabile

S se calculeze nivelul deductibilitii cheltuielilor cu dobnzile la data de 31 martie 2007. Rspuns: Cheltuielile cu dobnzile sunt integral deductibile adic sunt n sum de 40.000 lei. 32

Legislaie: Legea 571/2003, Cod Fiscal cu modificrile i completrile ulterioare, art. 23 (4) 106. La data de 31 martie 2007, la o societate comercial avem urmtoarea situaie: 1 ianuarie 2007 100.000 110.000 0 0 0 - lei 31 martie 2007 120.000 150.000 60.000 22.000 170.000

Capital propriu Capital mprumutat Cheltuieli cu dobnzile aferente unui mprumut de la un acionar al societii comerciale Venituri din dobnzi Celelate venituri impozabile

S se calculeze nivelul deductibilitii cheltuielilor cu dobnzile la data de 31 martie 2007. Rata dobnzii la care sa contractat mprumutul de la acionar este inferioar ratei dobnzii de referin stabilite de BNR. Rspuns: Cheltuielile cu dobnzile sunt deductibile n sum de 60.000 lei. Metodologia de calcul: I. Determinarea nivelului cheltuielilor cu dobnzile posibil deductibile Cheltuielilor cu dobnzile posibil deductibile ..................................................... 60.000 lei (se ncadreaz n limita dat de nivelul ratei dobnzii de referin stabilite de BNR) II. Determinarea gradului de ndatorare a capitalului GR. Trim I =

110.000 + 150.000 260.000 = = 1,18 100.000 + 120.000 220.000

III. Determinarea cheltuielilor cu dobnzile deductibile n trim I Cheltuieli cu dobnzile deductibile n trim I. ....................................................60.000 lei (grad ndatorare < 3) Legislaie: Legea 571/2003, Cod Fiscal cu modificrile i completrile ulterioare, art. 23 (5) i art. 23 (1)107. La data de 31 martie 2007, la o societate comercial avem urmtoarea situaie:

1 ianuarie 2007 Cheltuieli cu dobnzile aferente unui mprumut de la un acionar Venituri din dobnzi Celelate venituri impozabile 0 0 0

- lei 31 martie 2007 70.000 30.000 220.000

S se determine nivelul deductibilitii cheltuielilor cu dobnzile la 31 martie 2007, n cazul n care gradul de ndatorare al capitalului este pozitiv dar mai mic ca 3 i n cazul n care gradul de ndatorare a capitalului este pozitiv dar mai mare ca trei. Dac pentru mprumutul contractat s-ar fi pltit dobnzi calculate cu rata de referin a BNR, volumul acestora pentru trim. I ar fi fost 50.000 lei.Rspuns: Grad de ndatorare 3

Caz I. Grad de ndatorare < 3 Cheltuieli cu dobnzile deductibile n trim I. ....................................................50.000 lei (Cheltuielile cu dobnzile posibil de dedus vor fi integral deductibile n trim I) Caz II. Grad de ndatorare > 3 Cheltuieli cu dobnzile deductibile n trim I. ....................................................0 lei (Cheltuielile cu dobnzile posibil de dedus vor fi integral nedeductibile n trim I ;i se vro reporta pn cnd gradulde ndatorare va fi mai mic dect 3) Legislaie: Legea 571/2003, Cod Fiscal cu modificrile i completrile ulterioare, art. 23 (1), (2) i (5)108. O societate achiziioneaz, pe data de 15 decembrie 2007 un utilaj. Valoarea contabil de intrare este de 56.000 lei, durata normal de utilizare 5 ani. n condiiile aplicrii pentru calculul amortizrii fiscale a metodei de amortizare accelerat, care este mrimea amortizrii fiscale n anul 2009? La calculul amortizrii accelerate se va utiliza cota maxim de amortizare admis. . Rspuns: 7000 lei

Metodologia de calcul: Amortizarea accelerat n primul an de funcionare (2008)...............................28.000 lei (56.000 lei x 50%) Amortizarea n al doilea an de funcionare (2009)...............................................7.000 lei (28.000 lei : 4 ani = 7.000 lei/an) Legislaie: Legea 571/2003, Cod Fiscal cu modificrile i completrile ulterioare, art. 24 (9)109. La data de 01 martie 2007, o societate achiziioneaz o cldire pentru extinderea activitii. Valoarea contabil de intrare este de 2.000.000 lei, durata normal de utilizare 40 ani. S se calculeze amortizarea fiscal pentru anul 2007. Rspuns: 37.500 lei

Metodologia de calcul: Amortizarea fiscal anual pe baza metodei liniare............................................50.000 lei (2.000.000 lei : 40 ani) Amortizarea fiscal n anul 2007..........................................................................37.500 lei (50.000 lei x 9/12 =37.500 lei) Legislaie: Legea 571/2003, Cod Fiscal cu modificrile i completrile ulterioare, art. 24 (6), (7), (11)110. Un contribuabil achiziioneaz, n data de 03 Octombrie 2007 un brevet de invenie pe care l utilizeaz ncepnd cu data de 10 Octombrie 2007. Valoarea de facturare a brevetului de invenie este de 145.775 lei, din care TVA 23.275 lei. Durata normal de utilizare este de 3 ani, iar contribuabilul aplic regimul de amortizare liniar.

34

S se determine amortizarea fiscal aferent lunii noiembrie 2007.Rspuns: 3.402,77 lei

Metodologia de calcul: Valoarea contabil de intrare (145.775 lei 23.275 lei) ...............................122.500 lei Amrtizarea fiscal lunar ..................................................................................3.402,77 lei (122.500 lei : 36 luni = 3402,77 lei) Legislaie: Legea 571/2003, Cod Fiscal cu modificrile i completrile ulterioare, art. 24 (6), (7), (11)111. Se nregistreaz o lips de materiale auxiliare din gestiune n valoare de 1.000 lei. AGA hotrte descrcarea gestiunii fr a emite decizie de imputare. Materialele nu au fost asigurate. Care este tratatmentul fiscal din punct de vedere al TVA i al impozitului pe profit pentru aceast situaie? Rspuns: Tratatment din punct de vedere al TVA Constatarea existenei de bunuri lips n gestiune se consider livrare ctre sine, pentru care societatea trebuie s colecteze TVA se va colecta TVA n sum de 100.000 x 19% = 19.000 lei. Acest TVA colectat este cheltuial a societii. Tratatment din punct de vedere al impozitului pe profit Cheltuiala cu stocul constatat lips n gestiune, precum i cu TVA aferent este deductibil fiscal numai dac stocul a fost asigurat, n limita asigurrii. Cum stocul nu a fost asigurat, att cheltuiala cu stocul, ct i TVA colectat aferent stocului vor fi cheltuieli nedeductibile la calculul impozitului pe profit.

Legislaie: Legea 571/2003, Cod Fiscal cu modificrile i completrile ulterioare, art. 21 (4) lit. c, art. 128 (4), art. 155 (2) i HG 44/2004 privind Normele de Aplicare a Codului Fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare, Titlul VI TVA, pct. 70 (1) i (2).112. O societate comercial pltitoare de impozit pe profit, n cursul trim I. a ncheiat un contract de leasing operaional n calitate de utilizator de leasing pentru un utilaj i a nregistrat urmtoarele cheltuieli pe cumulat: Cheltuieli privind mrfurile .. 100.000 lei Cheltuieli cu salariile ...20.000 lei Cheltuieli cu amortizarea bunului luat n leasing ..1.000 lei Cheltuieli cu serviciile bancare 500 lei

Una din aceste cheltuieli nu a fost nregistrat corespunztor operaiunii economice realizate de societate. S se indice grupa de cheltuieli incorrect nregistrat i cine trebuia s le nregistreze, precum i regimul fiscal al acesteia la calculul profitului impozabil.Rspuns: Cheltuielile cu amortizarea obiectului de leasing sunt incorrect nregistrate la utilizator deoarece societatea a ncheiat un contract de leasing operaional. Aceste cheltuieli cu amortizarea obiectului de leasing se nregistreaz de ctre locator i sunt cheltuieli deductibile fiscal la calculul profitului impozabil.

Legislaie: Legea 571/2003, Cod Fiscal cu modificrile i completrile ulterioare, art. 25

35

113. n cursul anului 2008, dup aprobarea bilanului contabil aferent anului 2007, la o societate comercial avem urmtoarea situaie:

Profit net de repartizat sub form de dividende ............................................ 300.000 lei Capital social subscris i vrsat .......................................................................30.000 lei Din care: Asociat A/Persoan juridic romn ............................................25.000 lei Asociat B/Persoan fizic romn .................................................5.000 lei Asociatul A deine prile sociale ncepnd cu anul 2000. S se determine suma dividendelor ce trebuie ncasate de ctre fiecare asociat i a impozitului pe dividende reinut de societatea comercial.Rspuns: Asociat A Asociat B Dividende de ncasat 249.990 lei 42.008 lei 291.998 lei Impozit pe dividende 0 lei 8.002 lei 8.002 lei

Metodologia de calcul: I. Determinarea ponderii prilor sociale n total capital Asociat A 25.000 lei : 30.000 lei = 83,33% Asociat B 5.000 lei : 30.000 lei = 16,67% 30.000 lei = 100% II. Repartizarea profitului net sub form de dividende Asociat A 300.000 lei x 83,33% = 249.990 lei Asociat B 300.000 lei x 16,67% = 50.010 lei 300.000 lei x 100% = 300.000 lei III. Determinarea impozitului pe dividend datorat Asociat A 249.990 lei x 0% = 0 lei Asociat B 50.010 lei x 16% = 8.001,6 lei = 8.002 lei 8.002 lei IV. Suma dividendelor de ncasat de ctre asociai Asociat A 249.990 lei -0 = 249.990 lei Asociat B 50.010 lei 8002 = 42.008 lei 291.998 lei Legislaie: Legea 571/2003, Cod Fiscal cu modificrile i completrile ulterioare, art. 36 (1), (2), (4) i art. 67 (1)114. n cursul anului 2008, dup aprobarea bilanului contabil aferent anului 2007, la o societate comercial avem urmtoarea situaie:

Profit net de repartizat sub form de dividende ............................................ 200.000 lei Capital social subscris i vrsat .......................................................................40.000 lei Din care: Asociat A/Persoan fizic romn ...............................................25.000 lei Asociat B/Persoan fizic romn ...............................................15.000 lei S se determine suma dividendelor ce trebuie ncasate de ctre fiecare asociat i a impozitului pe dividende reinut de societatea comercial. 36

Rspuns: Asociat A Asociat B

Dividende de ncasat 105.000 lei 63.000 lei 168.000 lei

Impozit pe dividende 20.000 lei 12.000 lei 32.000 lei

Metodologia de calcul: I. Determinarea ponderii prilor sociale n total capital Asociat A 25.000 lei : 40.000 lei = 62,50% Asociat B 15.000 lei : 40.000 lei = 37,50% 40.000 lei = 100% II. Repartizarea profitului net sub form de dividende Asociat A 200.000 lei x 62,50% = 125.000 lei Asociat B 200.000 lei x 37,50% = 75.000 lei 200.000 lei x 100% = 200.000 lei III. Determinarea impozitului pe dividend datorat Asociat A 125.000 lei x 16% = 20.000 lei Asociat B 75.000 lei x 16% = 12.000 lei 32.000 lei IV. Suma dividendelor de ncasat de ctre asociai Asociat A 125.000 lei -20.000 = 105.000 lei Asociat B 75.000 lei 12.000 = 63.000 lei 169.000 lei Legislaie: Legea 571/2003, Cod Fiscal cu modificrile i completrile ulterioare, art. 67 (1)115. O societate pltitoare de impozit pe veniturile microntreprinderilor a nregistrat n trim I 2007 venituri impozabile n valoare de 200.000 lei i cheltuieli totale de 150.000 lei. S se calculeze impozitul pe venit. Rspuns: 4.000 lei

Metodologia de calcul: Determinarea impozitului pe venit ............................................................. 4.000 lei (200.000 lei x 2% = 4.000 lei) Legislaie: Legea 571/2003, Cod Fiscal cu modificrile i completrile ulterioare, art. 107 i 108.116. O societate pltitoare de impozit pe veniturile microntreprinderilor a nregistrat n trim I 2007 venituri totale impozabile n valoare de 18.000 n cursul lunii februarie achiziioneaz i pune n funciune o cas de marcat fiscal n valoare de 1.500 lei. S se calculeze impozitul pe venit aferent trim I 2007. Rspuns: 330 lei

Metodologia de calcul: 37

Determinarea bazei de calcul pentru impozitul pe venit ............................. 16.500 lei (18.000 lei 1.500 lei = 16.500 lei) Determinarea impozitului pe venit .................................................................. 330 lei (16.500 lei x 2% = 330 lei) Legislaie: Legea 571/2003, Cod Fiscal cu modificrile i completrile ulterioare, art. 107 i 108.117. O societate pltitoare de impozit pe veniturile microntreprinderilor a nregistrat n trim I 2007 urmtoarele venituri: Venituri din vnzarea produselor finite ................................................... 12.000 lei Venituri din dobnzi ..................................................................................... 200 lei Venituri din variaia stocurilor ....................................................................1.000 lei Venituri din producia de impobilizri corporale i necorporale ................................................................................ 700 lei

S se determine impozitul pe venit.Rspuns: 244 lei

Metodologia de calcul: Determinarea bazei de calcul pentru impozitul pe venit ............................. 12.200 lei (12.000 lei + 2.000 lei = 12.200 lei) Determinarea impozitului pe venit .................................................................. 244 lei (12.200 lei x 2% = 244 lei) Legislaie: Legea 571/2003, Cod Fiscal cu modificrile i completrile ulterioare, art. 107 i 108.118. O societa