COLEGIUL FINANCIAR BANCAR A. DIORDI DIN CHIINU CATEDRA ECONOMIE I FINANE

PLMDEAL CLAUDIA

FISCALI TATE(Curs rezumativ)

CHIINU 2006

CUPRINS

Prefa Tema 1. Noiuni conceptuale privind impozitele Tema 2. Aezarea i perceperea impozitelor Tema 3. Sistemul fiscal Tema 4. Impozite i taxe generale de stat Tema 4.1.Impozitul pe venit Tema 4.2. Taxa pe Valoarea Adugat Tema 4.3. Accizele Tema 4.4.Taxele rutiere Tema 4.5. Alte impozite i taxe generale se stat Tema 5.Impozite i taxe locale Tema 5.1. Impozitul pe bunurile imobiliare Tema 5.2.Impozite i taxe locale Tema 6. Evaziunea fiscal i repercusiunea impozitelor Bibliografie selectiv

3 4 18 24 30 30 40 50 55 57 61 61 68 79 84

2

PREFAAspectele fiscale au un rol esenial n gestionarea economiei de pia. De aceea i disciplina Fiscalitate are un rol deosebit n pregtirea viitorilor economiti i contabili, contribuind la formarea unui sistem de cunotine teoretice, practice i aplicative n domeniul fiscal. Disciplina Fiscalitate este o disciplin teoretic cu aplicaii practice n domeniul impozitrii. n cadrul cursului se pune accent pe studierea noiunii de impozit, elementelor i funciilor lui, principiilor i metodelor de impunere, teoriile economice care vizeaz problemele fiscalitii, precum i metode i tehnici concrete de calculare i achitare la buget a impozitelor i taxelor generale de stat i a celor locale. Problema impozitrii, n general, a fost, este i va fi ntotdeauna o problem deschis studiului, att pentru economiti, contabili, ct i pentru toi acei care au preocupri practice privind calcularea i achitarea impozitelor ce se atribuie att persoanelor fizice ct i agenilor economici. Republica Moldova, pe calea transformrilor n vederea dezvoltrii economiei de pia, n perioada actual, ct i n perspectiva imediat urmtoare are de soluionat multiple probleme. n acest context, un rol deosebit n programul de studii l ocup reflectarea conceptelor de baz privind: Sistemul fiscal al Republicii Moldova i interaciunea fiscal; administrarea impozitelor i taxelor; evaziunea fiscal; calcularea i stingerea obligaiei fiscale privind diverse impozite i taxe. n procesul de elaborare a cursului rezumativ la Fiscalitate s-a inut cont de actele legislative n vigoare la momentul elaborrii. Reieind din dinamismul prevederilor legislative ale sistemului fiscal, politicii fiscale i al mecanismului economic cursul va fi supus completrii i modificrii continue.

3

Tema 1. Noiuni conceptuale privind impozitele1.Apariia i evoluia istoric a impozitelor 2.Coninutul, funciile i rolul impozitelor 3.Principiile clasice i moderne ale impunerii 4.Elementele impozitului 5.Clasificarea impozitelor 1. Apariia i evoluia istoric a impozitelor i taxelorConstituirea statului modern s-a nfptuit prin implementarea impozitului, sau mai exact, prin reglementrile legale privind dreptul de a ncasa aceste pli. (A. Mller)

Impozitele au o istorie indisolubil de cea a omenirii, evolund de la sacrificii arhaice spre dri forate, iar pe urm devenind vrsminte obligatorii. Primele forme de impozite au fost menionate nc n Vechiul testament astfel: Toat dijma de la pmnt, din roadele pmntului i din roadele pomilor este a Domnului, sfinenia Domnului. Toat dijma de la boi i de la oi i tot al zecelea din cte trec pe sub toiag este oferit Domnului. (Levit,27,30 i 32). Dumnezeu a stabilit prin cartea prorocului Moise o condiie clar i obligatorie pentru oameni - a drui a zecea parte din venituri bisericii, pentru binele lor i al societii. Nerespectarea acestei reguli nu prevedea pedepse materiale, ci doar pierderea veniciei prin moartea sufletului. Pe de alt parte oamenii din cele mai vechi timpuri cutau modaliti de acumulare a unor mijloace necesare pentru a ntreine i a dezvolta statul n care vieuiau. Un mijloc din cele mai eficiente i mai rapide de a se mbogi peste noapte i de a cpta peste noapte pli de la cei nvini erau aciunile de cotropire prin rzboaie. Se jefuia tot ce era posibil n timpul cotropirii, apoi se stabileau biruri - pli obligatorii periodice pentru cei nvini. n Roma antic cetenii rii erau scutii de impozite. Pli obligatorii la stat achitau doar robii, strinii i iobagii. ns mijloacele acumulate de la ei nu erau suficiente i atunci conductorii statului inventau diverse pli obligatorii pentru ceteni. Drept exemplu pot servi plile obligatorii pentru cetenii Romei purttori de ndragi , taxele pentru veceuri publice etc.4

Apariia evoluia impozitelor pe teritoriul rii noastre se caracterizeaz, de altfel n toate statele europene, ca un proces complex i de durat, care a nceput odat cu destrmarea comunei primitive, apariia proprietii private i scindarea societii n clase sociale, dezvoltarea forelor de producie i a relaiilor marf - bani, apariia statului i crearea aparatului de stat menit s rezolve antagonismele dintre clase, s apere interesele celor mai puternici din punct de vedere economic. Dacia roman era administrat de procurator care avea atribuii i de ncasare a drilor. Drile cele mai importante erau tributum soli (impozitul funciar), tributum capitis (capitaia), vicesima hereditatum (darea succesoral), vicesima libertatum (darea de eliberare a sclavilor ), conductor commercorum (darea ntreprinztorilor comerciali), conductores pescui et salinarum (pentru arendarea punilor i salinelor). n prima faz de formare a statului feudal, unde predomina economia natural nchis, au proliferat o sumedenie de dri: - sferturile sau civerturile, care se strngeau sub forma clisei; - dijmritul sau desetina (din zece una); - albinritul era darea pe stupi, pe miere i pe ciara de albine; - gotinritul, darea asupra porcilor; - vinritul sau vinriciul era o dare pe vadra de vin; - podgonritul a fost un impozit trector asupra strinilor care aveau terenuri plasate cu vi de vie (a fost introdus n anul 1662); - pripitul era o tax asupra vitelor de pripas prin sate (era mai mult o amend dect un impozit); - tutunritul era un impozit ce se pltea asupra terenurilor cultivate cu tutun; - fumritul era un impozit de capitaie, deoarece se punea asupra fumurilor (courilor ) de la case; - oieritul era o dare pe oi; - vcritul, introdus n anul 1580, era o dare perceput pe boi, vaci, cai, cunoscut i sub numele de cunu; - cminritul era o dare asupra vinului vndut n trguri;5

- spunritul, darea pe spun, perceput de la cei ce fabricau spun destinat comercializrii; - mjritul, dare asupra petelui, proaspt sau srat pltit de vnztorii de pete; - npasta, introdus de domnitorul Alexandru Mircea n anul 1577, era o dare suplimentar, care le ncrca pe cele existente. Pe lng aceste dri mai erau unele deosebit de apstoare, pentru a satisface preteniile turceti (mucale, bairam, peche) ale mpratului, arului sau hanului (plocon) etc. Drile fiind foarte variate i grele, deseori contribuabilii fceau contestaii cernd o nelegere cu fiscul asupra unor sume pe care s nu le plteasc, deoarece noile biruri erau foarte grele i nu puteau fi suportate. n asemenea situaii, cteodat, domnul se ndura i decreta aa-numita ruptura (amnistia fiscal). Exploatarea, dezordinea i abuzurile, btile i schingiuirile la care erau supui ranii l-au fcut pe consulul Angliei din Principate, ntre anii 1814- 1821, s remarce c nu exist popor n lume care s fie mai apsat de despotism i copleit de dri, ca ranul din Moldova. Regulamentele organice, adoptate n ianuarie 1832 pentru Moldova desfiineaz toate drile, preexistente, n locul lor introducnd capitaia impozit direct i personal pe cap de locuitor, la care erau supui ranii, mazilii (descendenii familiilor boiereti de rangul al doilea) i muncitorii din orae i trguri precum i patenta un impozit direct i fix (deci, neraportat la venit), stabilit pe clase la care erau supui meseriaii i negustorii. Un alt moment destul de important a fost Convenia de la Paris (1858), care a introdus n domeniul financiar bancar principiile: nullum impositum sine lege i unitatea bugetar i executarea provizorie pe baza bugetului prezent (nici un impozit nu va putea fi nfiinat sau adunat dac nu va fi consimit de Adunare. n urma unificrii politice i administrative a Principatelor romne i mai trziu, dup crearea statului romn modern, sistemului impozitelor era urmtorul:

6

1. Wilkison, Tableau de la Moldavie, p.140. citat de I.M.C. Aslan, Tratat de finane. Tipografia Unitar Roman, Bucureti, 1925, p. 13 17. 2 - Convenia de la Paris, art. 25, colecia Hamangiu, vol.II.

- impozitul funciar, nfiinat n timpul domnitorului Al. I. Cuza, mai nti n Moldova (1859), apoi n Muntenia (1860), unificat (1862), i desfiinat prin reformele din 1921 i 1923; - contribuia personal i contribuia pentru poduri, meninut pn n anul 1877, cnd se desfiineaz i se nlocuiete cu contribuia pentru cile de comunicaie; - impozitul pe mna moart (imobile), nfiinat de domnitorul A. I. Cuza; - impozitul pe salariu, nfiinat n 1877, desfiinat n anul 1891 i renfiinat n 1900, cnd au fost impuse salariile funcionarilor particulari; - impozitele pe buturile spirtoase, nfiinat n anul 1867; - impozitul industrial asupra veniturilor industriale, nfiinat n anul 1921, care crea unele avantaje excepionale pentru stimularea industriei naionale; - impozitul profesional asupra veniturilor oamenilor de litere, art, i tiin, precum i asupra veniturilor liber profesionitilor ; - impozitul succesoral (1921), care a luat locul vechilor taxe succesorale; - impozitul pe lux i pe cifra de afaceri (1921), care, ulterior, ia o amploare din ce n ce mai mare, devenind principalul impozit indirect; - impozitul pe automobile, nfiinat la 1 aprilie 1939. Legile din anul 1921 i 1923, legi reformatoare n domeniul fiscalitii au nsemnat trecerea la sistemul modern de impozite, introducnd impozitul pe venit. (Sistemul impozitului pe venit propune o anumit procedur de constatare, stabilire i percepere. Pn la legea asupra contribuiilor directe (1923 - reforma N. Titulescu) procedura se aplic numai pentru impozitul pe salarii, un venit real constant, toate celelalte impozite erau aezate i ncasate printr-un venit presupus a fi cel real al proprietii i veniturilor rurale i urbane. Venitul constant - n concepia reformei din 1923 este acela pe care contribuabilul l declar pe baz de dovezi dau fiscul l stabilete prin diverse mijloace, considerat ca fiind adevratul venit).7

Astfel, n Moldova sistemul fiscal modern propriu economiei de pia a obinut contururile actuale abia n ultimii decenii ai secolului al XX-lea. n societatea sovietic, perioada experimentului comunist, sistemul de impozitare a fost simplificat la maximum, fiind totalmente limitat libertatea productorului. n aceste condiii impozitele au devenit doar simple formaliti. De exemplu impozitul pe venitul persoanelor fizice era achitat doar de unele categorii de persoane. Nu achitau acest tip de impozit funcionarii, ranii. n anii 90 ai secolului XX s-au efectuat reforme radicale n viaa societii. Organizarea i funcionarea statului a fost orientat spre aplicarea principiilor economiei de pia. n perioada economiei de pia statul funcioneaz n primul rnd pe baza susinerii lui financiare de ctre ceteni care achit periodic la buget impozite i taxe obligatorii. Transformarea sistemului fiscal n baza principiilor economiei de pia a Republicii Moldova a avut loc prin realizarea a dou reforme fiscale, fiecare cuprinznd, respectiv, dou i ase etape. n Constituia Republicii Moldova, Titlul III, Capitolul III, Articolul 58 este stipulat: Cetenii au obligaie s contribuie, prin impozite i taxe, la cheltuieli publice. Sistemul legal de impunere trebuie s asigure aezarea just a sarcinilor fiscale. Orice alte prestaii snt interzise, n afara celor stabilite prin lege. 2. Rolul i funciile impozitelor i taxelor

n lumea aceasta nu poi fi sigur de nimic,excepie fcnd doar moartea i impozitele (Benjamin Franklin)

Resursele financiare publice sunt formate preponderent din impozite. Impozitul este un instrument cu caracter istoric i cu implicaii asupra sferei economico - sociale, fiind ntotdeauna un mijloc tradiional de constituire a veniturilor statului. Termenul de impozit provine de la latinescul impositum. n aspect social - economic, impozitele reprezint relaiile financiare prin intermediul crora se preleveaz o parte din veniturile i / sau averea persoanelor fizice i juridice la fondurile de resurse financiare publice.

8

Aceasta prelevare are caracter obligatoriu, definitiv, cu titlu nerambursabil i fr contraprestaie imediat i direct din partea autoritilor publice. Caracterul obligatoriu al impozitelor reiese din faptul c plata lui este impus cetenilor i agenilor economici prin lege, cel mai frecvent - prin Constituia rii. Dreptul de a introduce impozite i taxe l au autoritile publice. Organului legislativ suprem (Parlamentului) i revine prerogativa de instituire a sistemului fiscal prin stabilirea sistemului de impozite, formarea autoritii fiscale, adoptarea legislaiei fiscale, delegarea mputernicirilor privind stabilirea impozitelor regionale i locale autoritilor subiecilor federaiei i celor locale etc. Caracterul definitiv al a impozitelor indic asupra unui act juridic finalizat i ncheiat, unei hotrri finisate i irevocabile, asupra unei decizii categorice i nestrmutate prin aciunea de impunere fiscal . Titlul nerambursabil al impozitului semnific faptul c dup ncheierea operaiunii financiare de prelevare a impozitului acesta nu mai poate fi restituit contribuabilului sau napoiat pltitorului. Cu toate c tehnicile operaionale fiscale n unele cazuri prevd procedura retrocedrii unor sume de bani ctre contribuabili, aceasta nu refer la impozite ce se nscriu n cadrul prevederilor legale. Plata impozitului fr contraprestaie direct i imediat nseamn c contribuabilul nu va primi ndat i nemijlocit careva bunuri sau servicii. Cu toate c din contul impozitelor se formeaz fondurile financiare publice utilizate pentru furnizarea ctre persoanele fizice a serviciilor gratuite din domeniul social cultural, proteciei sociale, serviciilor publice generale, aprrii, etc. i ctre persoanele juridice sub form de subvenii, subsidii, dotaii etc., nu exist nici o legtur direct cu caracter valoric sau de alt natur (mrime, timp, oportunitate, plenitudine etc.) ntre achitarea impozitelor i beneficierea de bunuri publice. Sarcina achitrii impozitelor i taxelor revine tuturor persoanelor fizice i juridice care realizeaz venit dintr-o anumit surs prevzut de lege sau posed avere impozabil. Sursele de venituri sunt salariile, profitul, renta, dobnda, dividendele etc. La averea impozabil se refer cel mai frecvent pmntul, imobilul etc.

9

n manifestarea lor impozitele i taxele exercit mai multe funcii, efectele crora se resimt n toate domeniile activitii umane. Principalele funcii ale impozitelor i taxelor sunt cea fiscal i cea reglementar. Funcia fiscal st la originea impozitelor i taxelor, fiind, n aa mod, cea mai veche, indisolubil de organizarea societii umane i mereu persistent n orice sistem economico - social. Datorit acestei atribuii, impozitul furnizeaz permanent resurse financiare publice. Funcia de reglare economico - social, fiind cunoscut din antichitate, a fost valorificat la justa sa valoare abia n a doua jumtate a secolului al XX-lea. Graie nsuirilor impozitului de a influena procesele economice i relaiile sociale, n prezent el a devenit instrumentul cheie de dirijare macroeconomic. Rolul impozitelor se manifest pe plan financiar, economic i social . Pe plan financiar, impozitele i taxele sunt mijlocul principal de procurare a resurselor financiare publice. n rile dezvoltate pe seama lor revin 80 % - 90% din totalul resurselor financiare ale statului. n rile n curs de dezvoltare ponderea impozitelor i taxelor n resursele financiare publice este mai modest, variind ntre 50% 80%. O caracteristic aparte a evoluiei impozitelor la sfritul secolului al XX-a i nceputul secolului al XXI-a este sporirea lor ca mrime i ca pondere n Produsul intern Brut. Majorarea ncasrilor fiscale s-a realizat prin extinderea bazei impozabile, diversificarea impozitelor, cuprinderea mai ampl cu impozite a cetenilor i a agenilor economici, sporirea nivelului cotelor impozitelor, diminuarea evaziunii fiscale etc. concomitent s-a produs mutaia ncasrilor fiscale n direcia persoanelor fizice. Pe plan economic, rolul impozitelor i taxelor se manifest sub diverse aspecte: - mijloc de intervenie a statului n activitatea economic; - instrument de stimulare sau frnare a unor activiti; - mijloc de cretere sau de reducere a produciei sau a consumului unui anumit produs; - instrument de impulsionare ori de ngrdire a comerului exterior.

10

n prezent, autoritile publice din toate rile valorific masiv impozitele i taxele n calitate de instrument pentru reglementarea economic. n aa mod, fr s nceteze de a fi mijlocul principal de colectare a resurselor financiare publice, impozitul a devenit principalul mijloc macroeconomic de intervenie n derularea proceselor economice i sociale. n aspect social, impozitele reprezint instrumente de redistribuire a unei pri din produsul intern brut ntre grupuri sociale, indivizi, ageni economici, regiuni, etc. n rile dezvoltate prin intermediul impozitelor i taxelor statul preia la buget 30% 40% i chiar mai mult, din Produsul Intern Brut, iar n rile n curs de dezvoltare 20%-30%. Aceast valoare este utilizat ulterior n scopul proteciei materiale a grupurilor sociale respective, al finanrii aciunilor de protecie social, a instituiilor specializate n furnizarea serviciilor sociale etc. Astfel, impozitul i taxa reprezint unul din segmentele centrale ale finanelor publice. 3. Principiile impunerii Impunerea reprezint totalitatea aciunilor legate de perceperea impozitelor. Procedeul de impunere trebuie s fie realizat n concordan cu anumite cerine, reguli, care mai snt numite i principii ale impunerii. Pentru prima dat principiile impunerii au fost formulate de Adam Smith nc n secolul XVIII n lucrarea sa Avuia naiunilor. Aceste principii ulterior au fost numite principii clasice ale impunerii. Dup A. Smith la baza impunerii trebuie stabilite urmtoarele principii: Principiul justiiei impunerii const n ceea c supuii fiecrui stat s contribuie, pe ct posibil, cu impozite n funcie de veniturile pe care ei le obin; Principiul certitudinii impunerii presupune c mrimea impozitelor datorate de fiecare persoan s fie cert i nu arbitrar, iar termenele, modalitatea i sumele de plat s fie clare pentru fiecare pltitor; Principiul comoditii perceperii impozitelor cere ca impozitele s fie percepute la termenele i n modul cel mai convenabil pentru contribuabil;

11

Principiul randamentului impozitelor urmrete ca sistemul fiscal s asigure ncasarea impozitelor cu minimum de cheltuieli i s fie ct mai puin apstor pentru pltitori. Aceste principii au fost indiscutabil progresiste, rmnnd n permanent actualitate. Principiile moderne ale impunerii pot fi grupate n mai multe grupe: Principii de echitate fiscal - Stabilirea minimului neimpozabil; - Fixarea sarcinilor fiscale n funcie de capacitatea de plat a fiecrui pltitor; - Instalarea paritii fiscale; - Instituirea impunerii globale. Principii de politic financiar - Randamentul financiar ridicat (Universalitatea, Obligativitatea, Eficiena impozitului); - Stabilitatea impozitului; - Elasticitatea impozitului. Principii de politic economic - Instrument de stimulare economic; - Instrument de reglementare economic;-

Instrument de deprimare economic. Principii social politice

- Instrument de protejare economic; - Instrument de suprimare economic; - Instrument politic. Principiile impunerii, avnd un caracter universal, au anumite particulariti de la o ar la alta, n diferite perioade de timp, de la o guvernare la alta. 4.Elementele impozitului

12

Impozitele reprezint un instrument complex alctuit dintr-un ir de componente. Aceste componente mai snt numite i elementele impozitelor, care descriu trsturile definitorii ale acestora. Printre elementele impozitului se numr: - subiectul (pltitorul, contribuabilul) - suportatorul; - obiectul impunerii; - sursa impozitului; - unitatea de impunere; - cota impunerii; - asieta; - termenul de plat - faciliti fiscale - responsabiliti fiscale etc. Subiectul impozitului este persoana fizic sau juridic obligat prin lege la plata acestuia. Astfel, de exemplu, la impozitul pe venitul persoanelor fizice, subiect al impozitului este muncitorul sau funcionarul care obine venit, la impozitul pe succesiuni - motenitorul (motenitorii) etc. n actele normative impozitului mai este numit i contribuabil. Suportatorul (destinatarul) impozitului este persoana care suport efectiv plata impozitului. n mod normal subiectul impozitului ar trebui s fie i suportatorul acestuia. n realitate, snt frecvente cazuri n care suportatorul impozitului este o alt persoan dect subiectul (transpunerea impozitelor pltite de unele persoane fizice sau juridice n sarcina altora). Obiectul impunerii l reprezint materia supus impunerii. Astfel, n cazul impozitelor directe obiect al impunerii este venitul sau averea, iar n cazul impozitelor indirecte obiect al impunerii este importul, cifra de afaceri etc. Sursa impozitului arat din ce anume se pltete impozitul: din venit sau din avere. n cazul nti obiectul impunerii coincide cu sursa. n cel de-al doilea - nu ntotdeauna exist o asemenea coinciden, deoarece de regul impozitul se pltete subiectul

13

din venitul realizat de pe urma averii respective i numai arareori aceasta diminueaz averea propriu-zis. Pentru exprimarea dimensiunii obiectului impozabil se folosete o anumit unitate de msur, care poart denumirea de unitate de impunere. Drept unitate de impunere putem ntlni: unitatea monetar, hectarul, kg, litru, tona, m2 etc. Cota impozitului reprezint impozitul aferent unei uniti de impunere. Impozitul poate fi stabilit ntr-o sum fix sau n cote procentuale. Prin asiet (mod de aezare a impozitului) se nelege totalitatea msurilor care se iau de organele fiscale n legtur cu fiecare subiect impozabil, pentru identificarea obiectului impozabil, stabilirea mrimii materiei impozabile i determinarea impozitului datorat statului. Termenul de plat indic data pn la care impozitul trebuie achitat statului. Perioada pentru care se achit impozitul poate fi luna, trimestrul, anul etc. Facilitile fiscale reprezint diverse nlesniri, favorizri, avantaje, privilegii acordate legal n vederea micorrii poverii fiscale. nlesnirile fiscale, de regul, se refer la un impozit concret i au n vedere diferite elemente ale acestuia: contribuabilul (invalizi, pensionari, studeni etc.); obiectul impunerii care pot fi diminuai (profitul, venitul); termenul de plat care poate fi stabilit pentru o perioad mai convenabil (la impozitul funciar - dup recoltarea roadei) etc. Responsabiliti fiscale reprezint totalitatea obligaiilor subiectului impozabil ce in de exactitatea determinrii cuantumului impozitului, oportunitatea i plenitudinea vrsrii lui la buget, evaziunea fiscal ilegal i alte nclcri. 5.Clasificarea impozitelor n practica financiar se ntlnete o diversitate de impozite care se deosebete nu numai ca form, dar i ca coninut. Exist mai multe criterii de clasificare a impozitelor: I. Dup trsturile de fond i de form, impozitele pot fi grupate n impozite directe i impozite indirecte. Impozitele directe au caracteristic faptul c se stabilesc nominal n sarcina unor persoane fizice i juridice, n funcie de veniturile sau averea acestora pe14

baza cotelor de impozit prevzute de lege. Ele se ncaseaz direct de la subiectul impozitului la anumite termene dinainte stabilite. Impozitele directe pot fi grupate n: impozite reale; impozite personale. Impozite reale se stabilesc cu anumite obiective motivate (pmntul, cldirile, fabricile) fcndu-se abstracia de situaia personal a subiectului impozitului. Aceste impozite se mai numesc impozite obiective sau pe produs. Cea mai veche form a impunerii. Impozite personale se aeaz asupra veniturilor sau averii, n strns legtur cu situaia personal a subiectului impozitului, motiv pentru care se numesc impozite subiective. Impozitele indirecte se percep cu prilejul vnzrii unor bunuri i prestri de servicii (transport, spectacole, activiti hoteliere etc.), ceea ce nseamn c ele vizeaz cheltuielile. Dup forma pe care o mbrac impozitele indirecte pot fi grupate n: taxe de consumaie; venituri de la monopolurile fiscale; taxe vamale; taxe de timbru de nregistrare.II.

Dac

avem

n

vedere

obiectul

impunerii,

atunci

impozitele pot fi clasificate n: impozite pe venit; impozite pe avere; impozite pe consum (pe cheltuieli).III.

n funcie de scopul urmrit la introducerea lor, impozitele pot fi: impozite financiare; impozite de ordine.

15

Impozite financiare sunt instituite n scopul realizrii de venituri necesare acoperirii cheltuielilor statului. Astfel de impozite sunt: impozitele pe venit, taxele de consumaie. Impozite de ordine sunt introduse mai ales, pentru limitarea anumitor aciuni sau pentru realizarea unui scop anumit, cu caracter nefiscal.IV.

Dup frecvena realizri lor, impozitele se pot grupa n impozite: impozite permanente; impozite incidentale.

Impozite permanente se ncaseaz periodic de regul anual. Impozite incidentale se introduc i se ncaseaz o singur dat.V.

Impozitele mai pot fi grupate i dup instituia care le administreaz:

n statele de tip federal: impozite federale; impozite ale statelor;

impozite ale provinciilor i regiunilor membre al federaiei;

impozite locale. n statele de tip unitar: impozite ale administraiei centrale de stat (Taxa pe Valoarea Adugat, Accize, Impozit pe venit, Taxe vamale, Impozitul privat, Taxele rutiere speciale etc.) impozite ale organelor administraiei de stat locale (Impozitul pe bunurile imobiliare, Impozitul pentru utilizarea resurselor naturale, Taxa pentru amenajarea teritoriului, Taxa pentru cazare, Taxe pentru parcare, Taxa de pia, Taxa pentru dreptul de aplicare a simbolicii locale, Taxa pentru dreptul de prestare a serviciilor auto de cltori, Taxa pentru publicitate etc.) Clasificarea impozitelor de stat poate fi prezentat sintetic n schema urmtoare:

16

Clasificarea impozitelorImpozitul funciar Impozitul pe cldiri Impozitul pe activiti industriale, comerciale i profesii libere Impozitul pe capital mobiliar Impozite pe veniturile persoanelor fizice Impozite pe veniturile persoanelor juridice Impozite pe averea propriu-zis Impozite pe circulaia averii Impozit pe sporul de avere

Impozite reale Impozite directe Impozite personale 1. Dup trsturile de fond i de form

Impozit pe venit

Impozite pe avere Impozite indirecte Impozite de consumaie Venituri provenind de la monopolurile fiscale Taxe vamale Taxe de timbru i de nregistrare

Impozite pe venit 2. Dup obiect Impozite pe avere Impozite pe cheltuieli Impozite financiare Impozite de ordine Impozite permanente (ordinare) Impozite incidentale (extraordinare) Impozite federale n statele de tip federal Impozite ale statelor, regiunilor sau provinciilor membre federaiei Impozite totale n statele de tip unitarImpozite ale administraiei centrale de stat Impozite locale

3. Dup scopul urmrit 4. Dup frecvena cu care realizeaz

5. Dup instituia care le administreaz

17

Tema 2. Aezarea i perceperea impozitelor1.Determinarea obiectului impozabil 2.Determinarea cuantumului impozitelor 3.Perceperea impozitelor 1. Determinarea obiectului impozabil Aezarea i perceperea impozitelor reprezint un proces complex, care presupune efectuarea unui ir de operaii succesive, constnd din urmtoarele etape: Stabilirea obiectului impozabil; Determinarea cuantumului impozitului; Perceperea impozitului. Procesul de aezare i percepere a impozitelor n literatura de specialitate mai este numit i asieta impozitelor. Stabilirea obiectului impozabil are drept scop constatarea i evaluarea materiei impozabile. Pentru ca veniturile sau averea s poat fi supuse impunerii, este necesar mai nti ca organele fiscale s constate existena acestora, iar mai apoi s procedeze la evaluarea lor. Evaluarea materiei impozabile const n determinarea dimensiunii acesteia. Ea poate fi realizat prin dou metode: 1. Metoda evalurii directe (bazat pe probe). 2. Metoda evalurii indirecte (bazat pe presupuneri). Metoda evalurii directe cunoate dou forme de realizare: evaluarea pe baza declaraiei unei persoane tere i evaluarea pe baza declaraiei pltitorului. Evaluarea pe baza declaraiei unei persoane tere const n faptul c mrimea obiectului impozabil se stabilete de o persoan ter, care cunoate acest obiect i este obligat prin lege s o declare organelor fiscale. Astfel, de exemplu, agentul economic declara veniturile sub form de salarii pe care le-a achitat angajailor si. Aceast metod prezint unele avantajele, care constau n faptul c persoana ter este o persoan dezinteresat i va declara informaii veridice cu privire la venituri. Evaluarea pe baza declaraiei pltitorului const n faptul c subiectul impozabil este determinat prin lege s declare mrimea obiectului impozabil. Contribuabilul este obligat prin lege s in evidena veniturilor i cheltuielilor18

realizate n procesul de activitate, s ntocmeasc raportul privind rezultatele financiare i s prezinte organelor fiscale informaii cu privire la veniturile obinute sau averea posedat. Aceast modalitate de evaluare prezint posibiliti de sustragere de la plata impozitelor (evaziunea fiscal), prin prezentarea unor informaii eronate de ctre contribuabili. Metoda evalurii indirecte poate fi realizat prin trei variante: evaluarea pe baza unor indici exteriori, evaluarea forfetar i evaluarea administrativ. Evaluarea pe baza unor indici exteriori ai obiectului impozabil poate fi realizat numai n cazul impozitelor directe de tip real i permitea determinarea mrimii obiectului impozabil cu anumit aproximaie. De exemplu n cazul impozitului pe bunuri imobiliare (terenuri i loturi de pmnt) pentru stabilirea mrimii obiectului impozabil snt folosite drept criterii urmtoarele caracteristici: suprafaa, numrul total de animale, preul pmntului, amplasarea etc. n cazul impozitului pe bunurile imobiliare (cldiri, construcii), semnele potrivit crora se stabilea mrimea obiectului impozabil snt. suprafaa, amplasarea, destinaia etc. Aceste forme de evaluare snt simple i puin costisitoare, n schimb arbitrare i inexacte. Evaluarea forfetar const n faptul c organele fiscale, cu acordul contribuabilului, atribuie o valoare anumit obiectului impozabil. Evident c nici n acest caz nu se poate stabili cu exactitate mrimea obiectului impozabil. Evaluarea administrativ are loc atunci, cnd organele fiscale stabilesc mrimea obiectului impozabil n baza datelor pe care le au la dispoziie. n cazul n care contribuabilul nu este de acord cu aceast evaluare, el are dreptul s o contesteze, prezentnd argumentele necesare. 2.Determinarea cuantumului impozitelor Determinarea cuantumului impozitelor presupune calcularea nemijlocit a mrimii (expresiei valorice) a impozitului i poate fi realizat prin dou metode: metoda de repartiie i metoda de cotitate. Metoda de repartiie, care s-a practicat nc din primele stadii de dezvoltare a sistemului fiscal, const n faptul c autoritatea fiscal, n funcie de necesitile de resurse financiare publice , stabilea suma global a impozitelor ce urma a fi ncasat19

pe ntreg teritoriul rii. Aceast sum era repartizat ulterior pe uniti administrativteritoriale, care se diviza mai departe pe contribuabili. Acest mod de stabilire a cuantumului impozitelor nu are la baz careva justificare economic i prin urmare nu corespunde principiului echitii fiscale. Metoda de cotitate , folosit pe larg n practica contemporan, const n calcularea mrimii impozitului prin aplicarea cotelor asupra obiectului impozabil, determinate pentru fiecare categorie de contribuabili n parte. Cuantumul impozitului, n acest caz, depinde de mrimea obiectului impozabil i ine cont de situaia personal a pltitorului impozitului. Metoda de cotitate, la rndul su cunoate dou forme de realizare: impunerea n cote fixe i impunerea n cote procentuale. 1. Impunerea n cote fixe se aplic la unele categorii de impozite, atunci cnd cota de impozitare se stabilete n sume fixe, exprimate n uniti monetare, de exemplu, n cazul impozitului pe bunuri imobiliare (terenuri, loturi de pmnt) sau la unele categorii de mrfuri supuse accizelor ca produsele de tutungerie, berea, motorina, benzina etc. 2. Impunerea n cote procentuale (advalorem) se stabilete n procente de la valoarea obiectului impozabil. Impunerea n cote procentuale poate fi aplicat n mai multe forme: 2.1.Impunerea n cote proporionale se utilizeaz n cazul aplicrii unei singure cote de impunere, indiferent de mrimea obiectului impozabil. De exemplu Impozitul pe venitul persoanelor juridice n mrime de 15%, Taxa pe Valoarea Adugat 20% etc. 2.2.Impunerea n cote progresive const n aceea, c odat cu creterea obiectului impozabil crete i cota impozitului. Impunerea n cote progresive cunoate dou variante: 2.2.1.Impunerea n cote progresive simple (global) se caracterizeaz prin faptul, c impozitul are cteva cote, care se stabilesc n dependen de mrimea venitului, ns se aplic o singur cot de impozit asupra ntregii materii impozabile , aparinnd unui contribuabil. Cota impozitului va fi att mai mare, cu ct venitul sau averea respectiv va fi mai mare.

20

Exemplu de calcul a cuantumului impozitului pe venit n cazul impunerii progresive simple: Venit impozabil anual Cota impozitului(uniti monetare) (procente, %)

Pn la 4500 0 De la 4500 16200 8 De la 16200 21000 13 Peste 21000 20 Dac venitul unei persoane constituie 3000 u. m. , cuantumul impozitului va fi 0 (3000*0%=0 u.m.), adic contribuabilul este scutit de impozit. Dac venitul unei persoane va constitui 10000 u.m. , cuantumul impozitului va fi 800 u.m. (10000*8%=800 u.m.) Dac venitul unei persoane va constitui 20000 u.m. , cuantumul impozitului va fi 2600 u.m. (20000*13%=2600 u.m.) Dac venitul unei persoane va constitui 30000 u.m. , cuantumul impozitului va fi 6000 u.m. (30000*20%=6000 u.m.) 2.2.2.Impunerea n cote progresive compuse (pe trane) are ca trstur divizarea materiei impozabile n mai multe trane, iar pentru fiecare tran se aplic o cot aparte. Prin nsumarea impozitelor parial calculate pentru fiecare tran se va obine impozitul total care revine n sarcina unui contribuabil. Impunerea n cote progresive compuse este mai avantajoas n comparaie cu cea simpl pentru posesorii de venituri nalte. Exemplu de calcul a cuantumului impozitului pe venit n cazul impunerii progresive compuse: Venit impozabil anual Cota impozitului(uniti monetare) (procente, %)

Pn la 4500 0 De la 4500 16200 8 De la 16200 21000 13 Peste 21000 20 Dac venitul unei persoane constituie 3000 u. m. , cuantumul impozitului va fi 0 (3000*0%=0 u.m.), adic contribuabilul este scutit de impozit. Dac venitul unei persoane va constitui 10000 u.m., cuantumul impozitului va fi : (10000*8%)=800 u.m. Dac venitul unei persoane va constitui 20000 u.m., cuantumul impozitului va fi : [(16200*8%)+(20000-16200)*13%]= 1296+494= 1790 u.m. Dac venitul unei persoane va constitui 30000 u.m. , cuantumul impozitului va fi : [16200*8%+(21000-16200)*13%+(30000-21000)*20%]=1296+624+1800= 3720 u.m. 2.3.Impunerea n cote regresive (degresive) presupune c, odat cu creterea veniturilor cotele impozitelor se micoreaz. Impunerea n cote regresive nu se aplic n cazul impozitelor directe din cauza inechitilor fiscale. Situaia este cu totul alta21

n cazul impozitelor indirecte, precum TVA, Accize, Taxe vamale. Impozitele indirecte, indiferent de modul de calcul, snt incluse n preul produselor sau tariful serviciilor. Astfel preurile la aceste mrfuri i servicii snt la fel pentru toate categoriile de contribuabili. Ca rezultat persoanele cu venituri mici, snt mai mpovrai mai mult dect cei cu venituri mari. 3.Perceperea impozitelor Dup stabilirea mrimii impozitului, organele fiscale snt obligate s aduc la cunotina contribuabililor cuantumul impozitului datorat i termenele de plat a acestuia. Urmtorul pas este perceperea impozitelor, care este una din principalele aciuni n procesul de impozitare. Metodele de percepere a impozitelor au evoluat de-a lungul timpului reprezentnd: Colectarea impozitelor de ctre unii din contribuabilii fiecrei localiti; ncasarea impozitelor prin intermediul concesionarilor; Perceperea impozitelor de ctre aparatul specializat (fiscal) al statului. Colectarea impozitelor de ctre unul din contribuabilii fiecrei localiti este proprie perioadei timpurii de existen a statului i se reduce la colectarea impozitelor de unul din diriguitorii comunitii, care ulterior transmitea bunurile i valorile colectate unei subdiviziuni a autoritilor fiscale. Aceast metod s-a meninut i mai trziu, ns aplicarea ei era mai ngust . ncasarea impozitelor prin intermediul concesionarilor (arendailor) const n faptul c autoritatea fiscal, contra unei pri din suma colectat, ceda dreptul de colectare a impozitelor unor ceteni. Deoarece profiturile acestora depindeau de ncasrile fiscale , este evident dorina lor de a exagera povara fiscal . Desigur, n condiiile lipsei unei evidene certe i exacte, erau frecvente cazuri de delapidri i falsificri, ceea ce duce la eficiena joas a impozitelor. Perceperea impozitelor de ctre aparatul specializat (fiscal) al statului nseamn n esen c funcia de colectare a impozitelor este exercitat de un organ legal cu funcii n finane al administraiei publice.

22

ncasarea impozitelor printr-un organ specializat al statului a nceput s fie aplicat pe larg n perioada capitalismului premonopolist, iar n prezent a devenit metoda dominant de percepere a impozitelor i taxelor. Perceperea impozitelor prin intermediul aparatului fiscal se realizeaz n mai multe forme: Direct de la pltitor; Prin stopaj la surs; Prin aplicarea de timbre fiscale. n cazul ncasrii impozitelor direct de la pltitori, snt posibile dou variante: Pltitorul este obligat s se deplaseze la sediul organului fiscal pentru a achita impozitul datorat statului; Reprezentantul organului fiscal are obligaia de a se deplasa la sediul pltitorului pentru a-i solicita achitarea impozitelor datorate. n cazul ncasrii impozitelor prin stopaj la surs, impozitul se reine i se vars la buget de ctre o persoan ter. De exemplu patronul este obligat s rein impozitul pe venit din salariul angajailor si i s-i verse la buget. la fel procedeaz i instituiile bancare la plata dobnzilor titularilor de depozite i societile comerciale la plata dividendelor acionarilor si etc. n cazul perceperii impozitelor prin aplicarea de timbre fiscale, folosit cel mai frecvent n cazul taxei de stat, const n procurarea timbrului respectiv i prezentarea lui organului care documenteaz sau ntreprinde aciunea solicitat. n prezent, aria de aplicare a acestui mod de colectare a impozitelor se extinde, cuprinznd i alte impozite cum ar fi accizele etc. Procedeele moderne de aezare i percepere a impozitelor trebuie s fie bine organizate, automatizate i centralizate, pentru a putea asigura comoditatea contribuabililor i a asigura oportunitatea i plenitudinea vrsmintelor la buget.

Tema 3. Sistemul fiscal1.Caracteristica general a sistemului fiscal n Republica Moldova. 1.1.Legislaia fiscal.23

1.2.Sistemul de impozite i taxe. 1.3.Administrarea fiscal i organele fiscale. 1.Caracteristica general a sistemului fiscal din Republica Moldova Sistemul fiscal al Republicii Moldova reprezint totalitatea impozitelor i taxelor, a principiilor, formelor i metodelor de stabilire, modificare i anulare a acestora, prevzute de legislaia fiscal, precum i totalitatea msurilor ce asigur achitarea lor. Elementele sistemului fiscal snt: - Sistemul de impozite i taxe; - Legislaia fiscal; - Administrarea fiscal i organele fiscale. Toate aceste verigi snt strns legate ntre ele , deoarece n baza legislaiei fiscale activeaz aparatul fiscal, avnd ca scop utilizarea sistemului de impozite ca surs de venit a statului. Eficiena sistemului fiscal depinde de situaia real a fiecrui element al lui. 1.1.Legislaia fiscal Legislaia fiscal este concepia susinut de doctrina european a finanelor publice cu utilitatea de a individualiza i pune n eviden ansamblul reglementrilor juridice privind veniturile publice care se realizeaz primordial cu specificul fiscal al impozitrii. n conformitate cu articolul 3 al Codului fiscal, legislaia fiscal este constituit din : 1. Codul fiscal; 2. Alte acte normative adoptate n conformitate cu acesta. Codul fiscal al Republicii Moldova a fost adoptat prin Legea Republicii Moldova Nr.1163-XIII din 24.04.97 i publica n Monitorul Oficial al Republicii Moldova nr.62/522 din 18.09.1997. Actualmente, n urma multiplelor modificri i completri, Codul fiscal ntrunete 9 titluri: - Titlul I DISPOZIII GENERALE; - Titlul II IMPOZITUL PE VENIT;24

- Titlul III TAXA PE VALOAREA ADUGAT; - Titlul IV ACCIZE; - Titlul V ADMINISTRAREA FISCAL; - Titlul VI IMPOZITUL PE BUNURILE IMOBILIARE; - Titlul VII TAXELE LOCALE. - Titlul VIII TAXELE PRIVIND UTILIZAREA RESURSELOR NATURALE - Titlul IX TAXELE RUTIERE Codul fiscal reglementeaz relaiile ce in de executarea obligaiilor fiscale n ceea ce privete impozitele i taxele generale de stat, stabilind, de asemenea, principiile generale de determinare i percepere a impozitelor i taxelor locale. Actele normative adoptate de ctre Guvern, Ministerul Finanelor, Inspectoratul Fiscal Principal de Stat de pe lng Ministerul Finanelor, Departamentul Vamal, de alte autoriti de specialitate ale administraiei publice centrale, precum i de ctre autoritile administraiei publice locale, n temeiul i pentru executarea Codului fiscal, nu trebuie s contravin prevederilor lui sau s depeasc limitele acestuia. 1.2.Sistemul de impozite i taxe Sistemul de impozite i taxe include impozitele i taxele percepute n conformitate cu legislaia n vigoare. Impozitul este o plat obligatorie cu titlu gratuit , care nu ine de efectuarea unor aciuni determinate i concrete de ctre organul mputernicit sau de ctre persoana cu funcii de rspundere a acestuia pentru sau n raport cu contribuabilul care achit aceast plat. Taxa este o plat obligatorie cu titlu gratuit , care nu este impozit i se percepe pentru unele servicii sau aciuni executate de ctre unele instituii publice, care au un caracter juridic. Alte pli efectuate n limitele relaiilor reglementate de legislaia fiscal nu fac parte din categoria plilor obligatorii, denumite impozite i taxe.

25

Sistemul de impozite i taxe percepute n Republica Moldova corespunde structurii administraiei publice, care este constituit din: - Administraia public central; - Administraia public local care cuprinde 2 niveluri: nivelul 1 ntrunete 69 de orae, 911 comune i sate; nivelul 2 ntrunete 32 de raioane, UTA Gagauz Yeri, 5 municipii. n conformitate cu articolul 6 al Codului fiscal al Republicii Moldova, sistemul de impozite i taxe include: 1. Impozite i taxe generale de stat. 2. Impozite i taxe locale Sistemul impozitelor i taxelor generale de stat include: - Impozitul pe venit; - Taxa pe Valoarea Adugat; - Accizele; - Impozitul privat; - Taxa vamal; - Taxele percepute n fondul rutier. Sistemul impozitelor i taxelor locale include: - Impozitul pe bunurile imobiliare; - Impozitul pentru folosirea resurselor naturale; - Taxa pentru amenajarea teritoriului; - Taxa pentru dreptul de a organiza licitaii locale i loterii; - Taxa pentru cazare; - Taxa pentru amplasarea publicitii; - Taxa pentru dreptul de a aplica simbolica local; - Taxa pentru amplasarea unitilor comerciale; - Taxa de pia; - Taxa pentru parcarea autovehiculelor; - Taxa balnear;

26

- Taxa de la posesorii de cini; - Taxa pentru dreptul de a presta servicii de transportare a cltorilor. La stabilirea impozitelor i taxelor se determin: subiecii impunerii; obiectele impunerii i baza impozabil; cotele impozitelor i taxelor; modul i termenele de achitare; facilitile i nlesnirile fiscale acordate sub form de scutire parial sau total ori aplicarea de cote reduse. Impozitele i taxele percepute n conformitate cu prevederile Codului fiscal i cu alte acte normative reprezint surse de venit ale bugetului de stat i ale bugetelor unitilor administrativ-teritoriale. Impozitele i taxele locale, lista i plafoanele taxelor locale se aprob de ctre Parlament. Deciziile autoritilor administraiei publice locale cu privire la punerea n aplicare, modificare a cotelor, modului i termenului de achitare i aplicarea facilitilor (n limitele competenei lor) se adopt pe parcursul anului fiscal, concomitent cu modificrile corespunztoare a bugetelor unitilor administrativ teritoriale. 1.3.Administrarea fiscal i organele fiscale Administrarea fiscal reprezint activitatea organelor de stat mputernicite i responsabile de asigurarea colectrii depline i la termen a impozitelor i taxelor, a penalitilor i amenzilor la bugetele de toate nivelurile, precum i de efectuare a aciunilor de urmrire penal n caz de existen a unor circumstane ce atest comiterea infraciunilor fiscale. Organele care exercit atribuii de administrare fiscal snt: - Inspectoratul Fiscal Principal de Stat de pe lng Ministerul Finanelor; - Serviciile fiscale teritoriale; - Centrul pentru Combaterea Crimelor Economice i a Corupiei; - Organele vamale; - Serviciile de colectare a impozitelor i taxelor locale din cadrul primriilor i alte organe abilitate, conform legislaiei. Sarcina de baz a organului fiscal const n exercitarea controlului asupra respectrii legislaiei fiscale , asupra calculrii corecte, vrsrii depline i la timp la

27

buget a sumelor obligaiilor fiscale. Inspectoratul Fiscal Principal de Stat de pe lng Ministerul Finanelor i fiecare serviciu teritorial, fiind subordonat primului: au statut de persoan juridic i snt finanate de la bugetul de stat; activeaz n baza Constituiei Republicii Moldova, al Codului fiscal i a altor acte normative. Ministerul Finanelor exercit dirijarea metodologic a activitii Inspectoratului Fiscal Principal de Stat fr ingerine n activitatea lui i a serviciilor fiscale teritoriale. Organele fiscale i funcionarii si au urmtoarele drepturi: - S efectueze controlul respectrii legislaiei fiscale; - S cear i s primeasc gratuit informaiile necesare pentru efectuarea controlului; - S aib acces la ncperile de producie, comerciale i alte locuri folosite pentru obinerea de venituri; - S aib acces la sistemul electronic de eviden contabil a contribuabilului; - S ridice de la contribuabil documente; - S constate nclcrile fiscale i s aplice msurile prevzute de legislaie; - S iniieze aciuni n instanele judectoreti asupra contribuabilului; - S cear i s verifice lichidarea nclcrilor de legislaie fiscal; - S efectueze executarea silit a obligaiilor fiscale; - S sechestreze bunuri; - S suspende operaiunile la conturile bancare;-

S citeze la organul fiscal contribuabilul; respectarea legislaiei fiscale etc.

- S foloseasc mijloace de informare n mas pentru popularizarea i Obligaiile organelor fiscale i a funcionarilor si: - S acioneze n strict conformitate cu legislaia fiscal i cu Constituia Republicii Moldova; - S trateze cu respect i corectitudine contribuabilul; - S popularizeze legislaia fiscal; - S informeze contribuabilii despre drepturile i obligaiile lui;

28

- S informeze contribuabilii ,la cerere , despre modul de calculare i termenii de achitare a impozitelor i taxelor; - S asigure gratuit contribuabilii cu formulare tipizate de dare de seam fiscal; - La cererea contribuabilului , s elibereze certificate privind lipsa sau existena restanelor la buget; - S examineze cererile , petiiile i reclamaiile contribuabililor; - S in evidena contribuabililor i a obligaiilor fiscale; - S efectueze controale fiscale i s ntocmeasc actele de rigoare; - n cazul depistrii nclcrilor fiscale s emit decizii privind aplicarea de sanciuni; - S nu divulge informaii care constituie secret fiscal; - S nu foloseasc situaia de serviciu n interese personale; - S ntreprind i alte aciuni prevzute de legislaia fiscal.

29

Tema 4. Impozite i taxe generale de stat 4.1.Impozitul pe venit1.Elementele impozitului pe venit 2.Compoziia venitului 3.Deduceri 4.Scutiri 5.Particularitile impozitrii veniturilor persoanelor fizice 6.Particularitile calculrii impozitului pe venitul persoanelor juridice 7.Reinerea impozitului pe venit la sursa de plat 8.Prezentarea declaraiei cu privire la impozitul pe venit 1.Elementele impozitului pe venit Impozitele pe venit au aprut n acea etap de dezvoltare a societii, cnd s-a produs diferenierea veniturilor diferitelor clase i pturi sociale . Impozitul pe venit a fost introdus pentru prima dat n Marea Britanie, spre sfritul secolului XVIII a, dar dup o scurt perioad a fost retras, pentru a fi reintrodus n anul 1842. Ulterior, impozitul pe venitul persoanelor fizice a fost adoptat n SUA, Japonia, Germania, Frana, Olanda, Belgia etc. La nceput, impozitele pe venit erau stabilite n cote extreme de reduse i se percepeau de la un numr restrns de persoane, cu timpul, ns cotele impozitelor au suferit majorri repetate, iar numrul persoanelor impuse a crescut n mod sistematic. Teoria i practica fiscal distinge impozitul pe veniturile persoanelor fizice i impozitul pe veniturile persoanelor juridice . n Republica Moldova, toate prevederile privind impozitul pe venit sunt reglementate de Codul fiscal, Titlul II Impozitul pe venit , care a intrat n vigoare la 18.09.1997, fiind modificat i perfecionat ulterior. Impozitul pe venit reprezint o contribuie obligatorie i direct ctre bugetul statului, perceput de la persoanele fizice i juridice din venitul impozabil obinut. Elementele impozitului pe venit: 1. Subieci ai impunerii snt:

30

a. Persoanele fizice i juridice care pe parcursul perioadei fiscale obin

venit din orice surs aflat pe teritoriu Republicii Moldova;b. Persoanele juridice care obin venit din orice surs aflat n afara

Republicii Moldova;c. Persoanele fizice care obin venit investiional i financiar din surse

aflate n afara Republicii Moldova.2. Obiectul impunerii este venitul brut obinut de ctre subiectul impunerii.

3. Cotele impozitului:a. Pentru persoanele fizice: -

7% pn la 16200 lei anual i 1350 lei lunar, 10 % de la 16200-21000 lei anual i de la 1350-1750 lei lunar, 20 % peste 21000 lei anual i 1750 lei lunar.

b. Pentru persoanele juridice 15 % din venitul impozabil. 4. Perioada fiscal privind impozitul pe venit este anul calendaristic

(de la 1 ianuarie pn la 31 decembrie). 2.Compoziia venitului Toate veniturile obinute de ctre contribuabili, confirm prevederilor Codului fiscal (Articolele 18,20), pot fi divizate n: - Venituri impozabile (care se includ n venitul brut); - Venituri neimpozabile (care nu se includ n venitul brut). Surse de venit impozabil snt: Venitul provenit din activitatea de ntreprinztor, din activitatea Venitul de la activitatea societilor obinut de ctre membrii societilor i Plile pentru munca efectuat i serviciile prestate (inclusiv salariile), profesional sau din alte activiti similare; venitul obinut de ctre acionarii fondurilor de investiii; facilitile acordate de patron, onorariile, comisioanele, primele i alte retribuii similare;

31

Venitul din chirie; Creterea de capital ; Creterea de capital peste pierderile de capital, neluat n considerare n alte tipuri de venit; Venitul obinut sub form de dobnd; Royalty; Anuitile, cu excepia prestaiilor de asigurri sociale i a prestaiilor (indemnizaiilor) pensii, compensaii etc., primite n baza acordurilor interstatale; Venitul rezultat din neachitarea datoriei de ctre agentul economic, cu excepia cazurilor cnd formarea acestor datorii este o urmare a insolvabilitii contribuabilului; Donaii de stat; Sumele obinute de pe urma acordului de neangajare n activitatea de concuren; Dividendele obinute de la un agent economic nerezident; Indemnizaiile pentru incapacitatea temporar de munc primite de ctre persoanele fizice de la bugetul asigurrilor sociale de stat; Alte venituri. Surse de venit neimpozabil: sumele i despgubirile de asigurare (cu excepia anuitilor), primite n baza contractelor de asigurare, n afara celor primite n cazul nlocuirii forate a proprietii; despgubirile primite pentru repararea daunelor n caz de vtmare a sntii, inclusiv n caz de invaliditate; compensarea cheltuielilor angajailor, legate ndeplinirea obligaiilor de serviciu, pentru aparatul preedintelui Republicii Moldova, Parlament i a aparatului acestuia n limitele i n modul stabilit de Preedintele Republicii Moldova i, respectiv de Parlament; bursele elevilor, studenilor i persoanelor aflate la nvmnt postuniversitar specializat la instituiile de nvmnt de stat i particulare, precum i bursele acordate de ctre organizaiile filantropice, cu excepia retribuiei pentru activitatea didactic sau de cercetare;32

pensiile alimentare i indemnizaiile pentru copii; indemnizaiile de concediere stabilite conform legislaiei; compensaiile nominative pltite pturilor insuficient asigurate social vulnerabile ale populaiei, precum i prestaiile de asigurri sociale care nu sunt achitate sub form de anuiti; averea primit ca donaie sau motenire; venituri de la transmiterea gratuit a proprietii ,cu excepia mijloacelor bneti, unei persoane conform deciziei Guvernului sau autoritilor competente ale administraiei publice locale; dividendele, cu excepia celor primite de la agenii economici nerezideni; veniturile organizaiilor statelor strine, organizaiilor internaionale i personalul acestuia; sumele pe care le primesc donatorii de snge de la instituiile medicale de stat; ctiguri de la loterii; mijloace bneti pltite, sub form de ajutor material unic sau de reparare a prejudiciului unor categorii de funcionari publici sau familiilor acestora; ajutorul material obinut de la persoanele fizice din fondurile de rezerv ale Guvernului, ale autoritilor administraiei publice locale, din mijloacele Fondului Republican i fondurile locale de susinere social a populaiei, precum i din mijloacele sindicatelor, n conformitate cu regulamentele care prevd acordarea unei astfel de ajutor; veniturile persoanelor fizice obinute din activitatea n baza patentei de ntreprinztor; veniturile obinute de administraia Zonelor Economice Libere; alte venituri. 3.Deduceri Deducerea este o sum care, la calcularea venitului impozabil, se scade din venitul brut al contribuabilului. n legislaia fiscal noiunea de deduceri mai poate fi utilizat i prin expresia cheltuielilor suportate n cadrul activitii de ntreprinztor. Exist urmtoarele categorii de deduceri:33

1.Cheltuieli care se permit a fi excluse n mrime deplin din venitul brut; 2.Cheltuieli (deduceri) limitate. 1. Deducerile ce se exclud n mrime deplin din venitul brut sunt: salarii i premii din fondul de salarii calculate personalului; cheltuieli necesare i ordinare, achitate sau suportate de contribuabil pe parcursul anului fiscal exclusiv n cadrul activitii de ntreprinztor; contribuii pentru asigurrile sociale de stat; cheltuieli pentru consumul de energie, combustibil, gaze, ap etc.; cheltuieli privind chiria; pli pentru serviciile primite ; cheltuieli administrative (potale, telefonice, de birou etc.); achitarea impozitelor i taxelor (cu excepia impozitului pe venit); cheltuieli privind paza, tehnica securitii, protecia mediului nconjurtor. 2. n conformitate cu hotrrile Guvernului Republicii Moldova n ce privete unele tipuri de cheltuieli se stabilesc limite deductibile n scopul impozitrii. Aceste cheltuieli cuprind: cheltuieli de delegaii, de reprezentan, de asigurare a persoanelor juridice n limita normelor i normativelor stabilite de Guvern; cheltuieli pentru plata dobnzilor ,care se refer exclusiv la efectuarea activitii de ntreprinztor, cu excepia dobnzii aferente procurrii mijloacelor fixe pn la punerea n exploatare; uzura mijloacelor fixe; amortizarea activelor nemateriale; cheltuieli legate de extracia resurselor naturale; suma cheltuielilor viitoare pentru recultivarea terenurilor; cheltuieli de investiie. Nu se permite deducerea: cheltuielilor personale i familiale; sumelor pltite la procurarea terenurilor; sumelor pltite la procurarea proprietii la care se calculeaz uzura (amortizarea);34

cheltuieli legate de procurarea, administrarea sau ntreinerea oricrei proprieti, venitul obinut fiind scutit de impozit; cheltuieli neconfirmate documentar; impozitul pe venit, penalitilor i amenzilor aferente altor impozite, taxe i pli obligatorii la buget; impozitele achitate n numele unei persoane, alta dect contribuabilul. 4.Scutiri Scutirea este o sum care, la calcularea venitului impozabil, se scade din venitul brut al contribuabilului (persoan fizic). Persoanelor fizice, n conformitate cu articolele 33, 34, 35 ai Codului fiscal, li se acord urmtoarele tipuri de scutiri: Scutirea personal la care are dreptul fiecare contribuabil n sum de 5400 lei

anual sau 450 lei lunar (conform modificrilor de la 01.01.2007). Scutirea pentru so (soie) n sum de 5400 lei anual sau 450 lei lunar, dac

contribuabilul se afl n relaii de cstorie i soul sau soia nu beneficiaz de scutire personal (scutire matrimonial). Contribuabilul are dreptul la o scutire n sum de 1440 lei anual sau 120 lei lunar

pentru fiecare persoan ntreinut cu excepia copiilor invalizi pentru care scutirea este de 5400 lei anual . Persoana ntreinut poate fi:a) ascendentul sau descendentul contribuabilului (prini sau copii); b) persoana care triete cu contribuabilul i este ntreinut de contribuabil. c) persoana care are un venit ce nu depete 5400 lei anual. n afar de aceste scutiri, legislaia prevede scutiri personale majore pentru

urmtoarele categorii de contribuabili: - persoana care s-a mbolnvit de o boal provocat de avaria de la Cernobl; - persoana invalid n urma avariei de la Cernobl; - printele sau soia unui participant decedat n luptele din Transnistria i Afganistan; - invalizilor participani n luptele din Transnistria i Afganistan; - invalizilor de rzboi i din copilrie, invalizilor de gr. I i II; - pensionarilor, victime ale represiunilor politice.35

Suma scutirii personale majore este de 10 000 lei anual i 833.33 lei lunar. Pentru a beneficia de scutiri se prezint copiile documentelor sau extrasele din documentele originale, anexate la cerere, care confirm dreptul contribuabilului de a beneficia de scutirile solicitate. 5.Particularitile impozitrii veniturilor persoanelor fizice La calcularea impozitului pe venit a persoanelor fizice se utilizeaz formulele: Impozit pe venit Venit impozabil * Cot; Venit impozabil =Venit brut Scutiri Contribuii la asigur. sociale (4%) Asigurri medicale obligatorii (2.5%); (Contribuiile la asigurrile sociale (4%) i Asigurri medicale obligatorii (2.5%)se permit a fi deduse din venitul impozabil al contribuabilului.) n scopul determinrii mrimii i categoriei scutirii, care urmeaz a fi acordat lucrtorului, ultimul nu mai trziu de data stabilit pentru nceperea lucrului n calitate de angajat, trebuie s prezinte patronului o Cerere privind acordarea scutirilor la impozitul pe venit reinut din salariu, anexnd la ea documentele ce certific acest drept. Scutirile vor fi acordate ncepnd cu luna urmtoare de la data depunerii cererii. Scutirile se acord persoanelor fizice numai la locul de munc de baz. Dac pe parcursul perioadei fiscale s-au modificat formele scutirilor de care beneficiaz contribuabilul (n sensul majorrii sau diminurii acestora), este necesar de a depune o nou cerere de acordare a scutirilor. Noile forme de scutiri vor fi acordate ncepnd cu luna urmtoare de la data depunerii cererii. n scopul determinrii venitului impozabil, a sumei scutirilor i numrului de luni de la nceputul perioadei de cnd lucrtorul se consider angajat, precum i calculrii impozitului pe venit ce urmeaz a fi reinut la sursa din plile salariale (inclusiv prime, faciliti etc.), patronul deschide, pentru fiecare lucrtor angajat al sau, Fia personal de eviden a veniturilor sub form de salariu i alte pli efectuate de ctre patron n folosul angajatului pe anul gestionar, precum i a impozitului pe venit reinut din aceste pli.

36

Fia personal se completeaz de ctre patron anual de la nceputul fiecrui an fiscal sau, n cazul n care lucrtorul s-a angajat la serviciu pe parcursul anului fiscal, de la data angajrii. La calcularea impozitului pe venit din plile salariale, se utilizeaz metoda de impunere n cote progresive compuse. n procesul de calcul al impozitului pe venit n Fia personal se ine cont de suma scutirilor i de numrul de luni, pe parcursul crora lucrtorul se consider angajat. Scutiri se acord angajatului numai la locul de munc de baz. 6.Particularitile calculrii impozitului pe venitul persoanelor juridice La determinarea venitului impozabil, din venitul brut se deduc cheltuielile ce in de fabricarea (executarea, prestarea) i desfacerea produciei (lucrrilor, serviciilor) vndute, producerea i desfacerea mrfurilor, mijloacelor fixe i altor bunuri, precum i cheltuielile legate de obinerea altor venituri impozabile, care se determin conform Standardelor Naionale De Contabilitate, lund n consideraie prevederile Codului Fiscal. Impozit pe venit Venit impozabil * Cot; Venit impozabil =Venit brut Deduceri Calculul impozitului pe venit de ctre persoanele ce practic activitatea de ntreprinztor se efectueaz n Declaraia cu privire la impozitul pe venit a persoanei ce practic activitate de ntreprinztor (n continuare Declaraie). Modalitatea de plat a impozitului pe venit pentru persoanele care practic activitate de ntreprinztor este determinat de articolul 84 al Codului Fiscal. Conform articolului 84 al Codului Fiscal, contribuabilii care obin venit nu din munca salariat sau de la care nu se reine la sursa de plat impozitul pe venit din dobnzi i royalty, i obligaiunile fiscale ale crora depaeau n anul fiscal precedent suma de 500 de lei, sunt obligate s achite, nu mai trziu de 31 martie, 30 iunie, 30 septembrie i 31 decembrie ale anului fiscal, sume egale cu din: 1. Suma calculat drept impozit ce urmeaz a fi pltit pentru anul respectiv; sau 2. Impozitul ce urma sa fie pltit pentru anul precedent.37

ntreprinderile agricole i gospodriile rneti (de fermier), care sunt obligate s achite impozitul pe venit n rate, dispun de dreptul de a achita impozitul respectiv n doua etape: din suma impozitului pe venit pn la 31 martie i din aceasta suma pn la 31 decembrie ale anului fiscal. 7.Reinerea impozitului pe venit la sursa de plat O modalitate de achitare a impozitului pe venit este reinerea acestuia la sursa de plat. Reinerea impozitului pe venit la sursa de plat se efctuiaz n urmtoarele cazuri : 1. La achitarea dobnzilor i rozalty n favoarea persoanelor fizice n mrime de 15% (cu excepia dobnzilor achitate n favoarea persoanelor ce au depit vrsta de 60 ani). 2. La achitarea serviciilor prestate de persoanele juridice n mrime de 5 % la urmtoarele tipuri de servicii : Servicii de management, marketing i consulting, publicitate, Servicii privind darea n arend ;

Servicii de instalare, reparare i deservire a tehnicii de calcul, servicii de informatic; Servicii de protecie i paz a bunurilor i persoanelor ; Alte servicii. 8.Prezentarea declaraiei cu privire la impozitul pe venit Conform Codului Fiscal dreptul de a prezenta Declaraia pe venit o au toi contribuabilii, dar sunt obligate numai urmtoarele categorii de ceteni: 1. Persoanele fizice rezidente (cetenii Republicii Moldova, cetenii strini, apatrizii, inclusiv membrii societilor i acionarii fondurilor de investiii) care au obligaii privind achitarea impozitului; 2. Persoanele fizice rezidente (ceteni al Republicii Moldova, cetenii strini, apatrizii, inclusiv membrii societilor i acionarii fondurilor de investiii), care nu au obligaiunea de a achita impozitul pe venit, dar care pe parcursul anului fiscal: a) au obinut din surse impozabile, altele dect salariul, un venit ce depete suma scutirii personale de 4500 lei anual;38

b) au obinut un venit sub form de salariu, care depete suma de 21000

de lei anual, cu excepia persoanelor fizice care au obinut un astfel de venit la un singur loc de munca; c) au obinut un venit din salariu, ct i din surse, altele dect salariul, dac acest venit depete 21000 lei anual; d) intenioneaz s-i schimbe domiciliul permanent din Republica Moldova n alt ar. n acest caz, contribuabilul prezint Declaraia pe ntreaga perioada a anului de gestiune ct a fost rezident; e) administreaz succesiunea proprietarului decedat. 3. Toate categoriile de persoane juridice. Declaraia se prezint la Serviciul fiscal de stat teritorial pn la data de 31 martie a anului ce urmeaz anului de gestiune.

39

Tema 4.2. Taxa pe Valoarea Adugat1.Noiuni generale i elementele TVA. 2.Livrri impozabile i livrri scutite de TVA. 3.nregistrarea subiectului impozabil cu TVA. 4.Determinarea obiectului impozabil cu TVA. 5.Modul de calculare a obligaiei fiscale privind TVA. 6.Determinarea TVA la operaiile de import export. 7.Prezentarea declaraiei fiscale cu privire la TVA. 1.Noiuni generale i elementele TVA. Taxa pe Valoarea Adugat (n continuare TVA) este un impozit general de stat care reprezint o form de colectare la buget a unei pri din valoarea mrfurilor livrate, serviciilor prestate care snt supuse impozitrii pe teritoriul Republicii Moldova, precum i a unei pri din valoarea mrfurilor, serviciilor impozabile importate n Republica Moldova. Pentru prima dat TVA a fost instituit n Frana n anul 1954, nlocuind impozitul pe circulaia mrfurilor. Ulterior practica impozitrii cu TVA a fost preluat i de celelalte state. n Republica Moldova TVA a fost stabilit la 01.01.1992, nlocuind impozitul pe circulaia mrfurilor. Pe tot parcursul de existen TVA a suferit multiple modificri, care n mod direct i indirect au influenat negativ activitatea economic a agenilor economici i situaia material a populaiei. n scopul de a stabiliza acest impozit a fost adoptat un nou coninut al legislaiei i introducerea ei n Codul Fiscal al Republicii Moldova Titlul III. n prezent TVA este aplicat n peste 70 de ri ale lumii. Conform prevederilor Titlului III al Codului Fiscal se stabilesc urmtoarele elemente a TVA: Subieci impozabili snt: persoanele fizice sau juridice nregistrate sau care trebuie s fie nregistrate drept pltitori de TVA; persoanele juridice i fizice care import mrfuri (cu excepia persoanelor fizice care import mrfuri de uz sau consum personal, a cror valoare nu depete limita stabilit de legislaia n vigoare);

40

persoanele juridice i fizice care import servicii considerate ca livrri impozabile. Obiecte impozabile cu TVA constituie: livrarea mrfurilor, serviciilor de ctre subiecii impozabili, reprezentnd rezultatul activitii lor de ntreprinztor n Republica Moldova; importul mrfurilor, serviciilor n Republica Moldova, cu excepia mrfurilor de uz sau consum personal importate de persoane fizice, a cror valoare nu depete limita stabilit n legea bugetului, importate de ctre persoanele fizice. Cotele impozitului : a) cota-standard n mrime de 20% se aplic n privina tuturor livrrilor impozabile pentru care nu este stabilit o alt cot sau care nu snt scutite de TVA; b) cota redus se aplic pentru unele mrfuri dup cum urmeaz: 8% - la pine i produsele de panificaie, la lapte i produsele lactate livrate pe teritoriul Republicii Moldova; produsele farmaceutice provenite din importuri; 5% - la gaze naturale i lichefiate, att la cele importate, ct i la cele livrate pe teritoriul Republicii Moldova; c) cota zero a TVA se aplic la urmtoarele livrri: - mrfurile, serviciile pentru export i toate tipurile de transporturi internaionale de mrfuri i pasageri; - energia electric destinat populaiei; energia termic i apa cald destinate populaiei; - importul i/sau livrarea pe teritoriul Republicii a mrfurilor, serviciilor destinate folosinei oficiale de ctre misiunile diplomatice n Republica Moldova i uzului sau consumului personal de ctre membrii personalului diplomatic i administrativ-tehnic al acestor misiuni i de ctre membrii familiilor lor, care locuiesc mpreun cu ei;

41

- importul i/sau livrarea pe teritoriul rii noastre a mrfurilor, serviciilor destinate proiectelor de asisten tehnic, realizate pe teritoriul Republicii Moldova de ctre organizaiile internaionale i rile donatoare n limita acordurilor i memorandumurilor la care acestea este parte, ratificate n modul stabilit; - lucrrile de construcie a locuinelor efectuate prin metoda ipotecar; - mrfurile i serviciile livrate n zona economic liber; Data obligaiei fiscale privind TVA este data livrrii mrfurilor serviciilor. Perioada fiscal privind TVA este luna calendaristic. Termenul de prezentare a declaraiei TVA este nu mai trziu de ultima zi a lunii care urmeaz dup ncheierea perioadei fiscale. 2.Livrri impozabile i livrri scutite de TVA Livrarea de mrfuri reprezint transmiterea dreptului de proprietate asupra mrfurilor prin comercializarea lor, schimb, transmitere gratuit, cu plat parial, achitarea salariului n expresie natural, transmiterea mrfurilor n leasing financiar etc. Livrare (prestare) de servicii reprezint activitatea de prestare a serviciilor materiale i nemateriale , de consum i de producie inclusiv darea proprietii n arend, leasing operaional; activitatea de executare a lucrrilor de construcii, montaj, reparaii, de cercetri tiinifice, de construcii experimentale i a altor lucrri contra plat, cu plat parial sau gratuit. Livrare impozabil este livrare de mrfuri, livrare (prestare) de servicii, cu excepia celor scutite de TVA, efectuate de ctre subiectul impozabil n cadrul activitii de ntreprinztor. Livrrile scutite de TVA Locuine, vnzarea locuinei, loturile de pmnt pe care se gsete locuina, arenda acestora;42

i prestrii

Mrfurile pentru copii att mrfurile alimentare ct i cele nealimentare snt incluse n lista mrfurilor scutite de impozit cu condiia c ele snt incluse n lista aprobat prin Legea Bugetului; Proprietatea de stat rscumprat n procesul privatizrii; Instituiile precolare, cluburile, sanatoriile, obiecte cu destinaie social-cultural i de locuit, precum i drumurile, reele i substaiile electrice, reele de gaz, instalaiile pentru extragerea apelor subterane i alte obiecte similare transferate gratuit autoritilor publice, precum i cele transmise ntreprinderilor, instituiilor i organizaiilor de ctre autoritilor publice; Serviciile prestate n domeniul nvmntului, educaiei ; Serviciile i aciunile ntreprinse de ctre autoritile publice pentru care se aplic taxa de stat; Serviciile legate de operaiunile de acordare de licene i eliberare de brevete (cu excepia celor de intermediere); Proprietatea confiscat; Serviciile de paz care snt oferite de Serviciul de Stat de Paz a Ministerului Afacerilor Interne; Serviciile medicale i de ngrijire a bolnavilor (cu excepia celor cosmetice), medicamentele indicate n Nomenclatorul de stat de medicamente; Serviciile, produsele organizaiilor din sfera alimentaiei publice i organelor din sfera social-cultural finanate din buget; Serviciile financiare, printre care putem enumera: - acordarea sau transmiterea creditelor; - operaiile legate de evidena conturilor de depozit, viramente, - titlurile de crean, cecurile i alte instrumente financiare; - operaiile legate de circulaia valutei, mijloacelor bneti;

43

- operaiile legate de emiterea aciunilor, obligaiunilor, cambiilor etc.; - serviciile legate de gestionarea fondurilor investiionale i fondurilor nestatale calificate de pensii; - operaiile de asigurare i reasigurare; Serviciile potale, inclusiv distribuirea pensiilor, subveniilor, indemnizaiilor; Serviciile legate de jocurile de noroc; Lucrrile de cercetri tiinifice i de construcie experimentale, efectuate din contul mijloacelor bugetare; Serviciile rituale; Serviciile comunale i alte servicii legate de nchirierea spaiului locativ i cazare etc. 3.nregistrarea subiectului impozabil cu TVA Subiectul care desfoar activitate de ntreprinztor, cu excepia autoritilor i instituiilor publice precum i deintorii patentei de ntreprinztor , este obligat s se nregistreze ca contribuabil TVA , dac el ntr-o perioad de 12 luni consecutive, a efectuat livrri de mrfuri, servicii n sum ce depete 200000lei , cu excepia livrrilor scutite de TVA. nregistrarea subiecilor impozabili ce nu corespund cerinelor specificate mai sus nu se efectueaz. Pentru nregistrare subiectul depune o cerere la serviciul fiscal teritorial n raza cruia i are sediul. El se consider nregistrat din prima zi a lunii urmtoare celei n care a fost depus cererea. La nregistrare subiectul impozabil primete Certificatul de nregistrare ca pltitor TVA, n care se indic: - denumirea i adresa juridic a subiectului impozabil; - codul fiscal al contribuabilului; - data nregistrrii.

44

n cazul suspendrii livrrilor supuse TVA subiectul impozabil este obligat s informeze despre aceasta Serviciul Fiscal de Stat pentru anularea nregistrrii. Serviciul fiscal de stat este n drept s anuleze de sine stttor nregistrarea contribuabilului TVA n cazul n care : 1.Valoarea impozabil a livrrilor efectuate ntr-o perioad de 12 luni nu a depit plafonul de 200000 lei; 2.Subiectul impunerii nu a prezentat declaraie fiscal privind TVA pentru fiecare perioad fiscal. 4.Determinarea obiectului impozabil cu TVA Valoarea impozabil a livrrii impozabile este considerat valoarea livrrii achitate sau care urmeaz a fi achitate (fr TVA).Valoarea impozabil a livrrii impozabile include suma total a impozitelor i taxelor care urmeaz a fi achitate (aa ca accize, taxe vamale, taxe pentru procedura vamal etc.) cu excepia TVA precum i costul transportului mrfurilor. Valoarea impozabil a mrfurilor importate constituie valoarea lor vamal, determinat n conformitate cu legislaia vamal, precum i impozitele i taxele care urmeaz a fi achitate la importul acestor mrfuri, cu excepia TVA. Dac plata pentru livrrile efectuate este primit parial sau total n expresie natural , atunci valoarea impozabil a acestor bunuri o constituie valoarea lor de pia. Valoare livrrilor impozabile a mrfurilor i serviciilor poate fi ajustat , dup livrarea i achitarea lor doar n anumite cazuri cnd: Valoarea livrrii impozabile , aprobat anticipat s-a schimbat datorit schimbrii preurilor; Livrarea impozabil a fost total sau parial restituit subiectului impozabil care a efectuat livrarea; Valoarea impozabil a fost redus datorit acordrii discontului pentru plata efectuat nainte de termen.

45

Ajustarea se efectueaz operaiile menionate.

numai dac snt prezente documentele ce confirm

5.Modul de calculare a obligaiei fiscale privind TVA ntreprinztorii, nregistrai drept pltitori ai TVA, n dependen de rezultatele obinute n perioada fiscal (luna calendaristic): a) vor avea obligaia s declare i s achite la buget suma TVA, care se determin ca diferen dintre sumele TVA achitate sau care urmeaz a fi achitate de ctre consumatori pentru mrfurile, serviciile livrate lor (suma TVA de la livrri) i sumele TVA achitate sau ce urmeaz a fi achitate furnizorilor la momentul procurrii valorilor materiale, serviciilor folosite pentru desfurarea activitii de ntreprinztor n perioada fiscal respectiv (suma TVA trecut n cont de la bunurile procurate); b) vor trece n contul perioadei fiscale urmtoare diferena negativ dintre suma TVA calculat de la livrri i TVA trecut n cont (dedus) de la bunurile procurate; c) dac suma TVA la valorile materiale i serviciile procurate de ctre ntreprinderile ce efectueaz livrri care se impoziteaz la cote reduse sau la cote zero depete suma TVA calculat de la livrrile acestor mrfuri, atunci diferena se restituie din buget. Pentru determinarea TVA ce urmeaz a fi achitat la buget pentru fiecare perioad fiscal, este necesar de calculat: 1.TVA achitat sau care urmeaz a fi achitat de ctre consumator pentru mrfurile i serviciile livrate lor (TVA colectat) 2.TVA achitat sau care urmeaz a fi achitat furnizorilor la procurarea bunurilor materiale i la prestarea serviciilor inclusiv la cele importate (TVA deductibil) Prin urmare determinarea TVA la buget se va efectua dup formula: TVA buget = TVA colectat - TVA deductibil Evidena TVA colectat i a TVA deductibil se duce n registrul de eviden a livrrilor i respectiv registrul de eviden a procurrilor (care snt completate46

n baza facturilor fiscale). Dac suma TVA deductibil este mai mare ca suma TVA colectat , atunci diferena se raporteaz la perioada fiscal urmtoare (spre restituire). Exemplu: Un agent economic este pltitor de TV A i are ca gen de activitate prelucrarea lemnului i producerea articolelor de tmplrie. n luna octombrie 2006 ntreprinderea a procurat cherestea de la furnizorul su n valoare de 12000 lei inclusiv TVA. Din cheresteaua procurat au fost fabricate ui i ferestre, care au fost comercializate n luna octombrie 2006 pe piaa intern a Republicii Moldova la valoareda de 18000 lei inclusiv TVA. ntreprinderea calculeaz TVA la buget. TVA colectat = 18000 * 20% / 120 % =3000 lei TVA deductibil = 12000 * 20 % / 120 % = 2000 lei TVA la buget = 3000 2000 = 1000 lei Astfel pentru luna octombrie ntreprinderea urmeaz s verse la buget TVA n sum de 1000 lei pn la 30 noiembrie. 6.Determinarea TVA la operaiile de export import Toate mrfurile importate n Republica Moldova snt supuse TVA cu excepia celor scutite de impozit conform prevederilor art.103 al Codului Fiscal sau mrfurile a cror valoare nu depete plafonul stabilit de legea bugetului pentru anul curent i snt importate de persoanele fizice pentru consumul propriu. Persoanele fizice i juridice care import mrfuri pentru desfurarea activitii de ntreprinztor achit TVA pn la sau n momentul prezentrii declaraiei vamale. Persoanele fizice care import mrfuri a cror valoare depete limita prevzut de legislaie achit TVA n momentul controlului vamal al bagajelor i numai n msura n care valoarea depete limita stabilit. Pentru importator valoarea mrfurilor pentru care se stabilete TVA este costul mrfurilor n momentul intrrii lor n Republica Moldova (inclusiv cheltuieli de transport, taxe vamale, accize, taxe pentru proceduri vamale, cheltuieli privind asigurarea transportului etc.). Importatorii snt obligai s prezinte documente care

47

confirm valoarea mrfurilor importate cum ar fi facturi fiscale, contracte sau alte documente prevzute de legislaie. Importatorii de mrfuri calcul suma TVA la cota prevzut de legislaie i snt obligai s indice codul fiscal n declaraia vamal. Subiecii impozabili, care import mrfuri n scopul desfurrii activitii de ntreprinztor, au dreptul de a trece suma TVA achitat la import. Subiecii impozabili care export mrfuri i servii din Republica Moldova se impoziteaz la cota zero a TVA. 7.Prezentarea declaraiei privind TVA Fiecare subiect impozabil este obligat s in evidena ntregului volum de mrfuri, servicii livrate i a valorilor materiale, serviciilor procurate. n comerul cu amnuntul n sfera prestrii serviciilor, subiecii impozabili snt obligai s in zilnic evidena tuturor mrfurilor livrate, serviciilor prestate achitate n numerar. La efectuarea livrrilor impozabile furnizorul este obligat s elibereze cumprtorului factura fiscal. Factura fiscal este un formular tipizat de document cu regim special care se elibereaz de ctre furnizor cumprtorului la efectuarea livrrilor impozabile. Facturile fiscale se completeaz:-

n 2 exemplare la livrrile de servicii; n 3 exemplare la livrarea mrfurilor; n 5 exemplare la unele livrri de mrfuri.

-

Facturile fiscale pe valorile materiale, serviciile procurate se numeroteaz n ordine succesiv i se nregistreaz n aceeai ordine n documentaia de eviden respectiv. Documentaia pentru evidena valorilor materiale, serviciilor procurate trebuie s includ: numrul de ordine al facturii fiscale; data primirii facturii; denumirea (numele) furnizorului; descrierea succint a livrrii; valoarea total a livrrii fr TVA; suma total a TVA;48

valoarea oricror mrfuri exportate, reimportate de ctre exportator fr schimbarea caracteristicilor lor cantitative i calitative. Facturile fiscale pentru mrfurile, serviciile livrate se numeroteaz n ordine succesiv i se nscriu n registrul de eviden a livrrilor n aceeai ordine. Copiile facturilor fiscale se pstreaz n aceeai ordine. Originalele conturilor deteriorate sau anulate ale facturilor fiscale se pstreaz mpreun cu copiile. nscrierea n registrul de eviden a livrrii de mrfuri, servicii trebuie s includ: numrul de ordine a facturii fiscale; data eliberrii ei; denumirea (numele) consumatorului; descrierea succint a livrrii; valoarea total a livrrii prezentat pentru a fi achitat fr TVA; suma total a TVA; suma rabatului, dac acesta se ofer. Facturile fiscale vor fi eliberate subiecilor impozabili cu TVA nemijlocit de subdiviziunile teritoriale ale Serviciului Fiscal de Stat. n baza Registrului de eviden a livrrilor i Registrului de eviden a procurrilor se completeaz declaraia privind TVA. Contribuabilul este obligat s calculeze i s prezinte declaraia privind TVA pentru fiecare perioad fiscal. Perioada fiscal privind TVA constituie o lun calendaristic, ncepnd cu prima zi a lunii. Declaraia privind TVA se ntocmete pe un formular oficial i se prezint la Serviciul Fiscal nu mai trziu de ultima zi a lunii care urmeaz dup ncheierea perioadei fiscale. Contribuabilul achit TVA nu mai trziu de data stabilit pentru prezentarea declaraiei pe aceast perioad. La Declaraia privind TVA se prezint obligatoriu anexa, care va conine informaii despre facturile TVA, primite n acea perioad fiscal pentru mrfurile i serviciile procurate. Formularul declaraiei se semneaz de ctre contabilul ef i conductorul ntreprinderii i se aplic amprenta tampilei

49

Tema 4.3. Accizele1.Elementele accizelor. 2.Modul de calculare i achitare a accizelor. Conform Codului Fiscal, accizul este un impozit general de stat stabilit pentru unele mrfuri de consum, pentru activitatea n domeniul jocurilor de noroc. Suma accizului este inclus n preul mrfii sau serviciilor. n prezent, acest impozit este aplicat n toate rile cu economie de pia. El este aezat asupra unui ir de mrfuri i poate fi privit sub dou aspecte: n primul rnd, ca surs principal de venit a bugetului i, n al doilea rnd, ca mod de limitare a consumului unor mrfuri supuse accizului (de regul, la marfuri dunatoare sntii). Subiecii impunerii, n funcie de caracterul i tipul activitii, sunt: a) persoanele fizice i juridice care se ocup cu prelucrarea i/sau producerea mrfurilor supuse accizelor pe teritoriul Republicii Moldova; b) persoanele fizice i juridice care import mrfuri supuse accizelor, cu excepia mrfurilor care sunt scutite de plat impozitului dat; c) persoanele juridice care activeaz n domeniul jocurilor de noroc. Agenii economici, care urmeaz a fi nregistrai n calitate de subieci impozabili, declar ncperea de acciz. ncperea de acciz reprezint totalitatea locurilor ce aparin subiectului impunerii, inclusiv cldirile, ncperile, teritoriile, terenurile, orice alte locuri, care sunt situate separate, determinate n certificatul de acciz, unde mrfurile supuse accizelor se prelucreaz i /sau se fabric, se expediaz (se transport) de ctre subiecii impunerii i unde se desfoar jocurile de noroc. n cazul n care cererea de solicitare a certificatului de acciz conine informaii veritabile i autentice, Serviciul Fiscal teritorial elibereaz persoanei, care a naintat cererea, certificatul de acciz al agentului economic nregistrat ca subiect impozabil cu acciz. Certificatul de acciz se elibereaz n termen maxim de 2 zile din momentul primirii cererii de solicitare a lui. n cazul apariiei unor modificri sau completri n documentele de construire (cu excepia schimbrii codului fiscal), condiionate de: - reorganizarea formei organizatorico-juridice;50

-

schimbarea adresei juridice (inclusiv transferarea la un alt Serviciu Fiscal teritorial sau oficiu fiscal);

- modificarea denumirii agentului economic; - modificarea informaiei cu privire la locul ncperii de acciz etc. - certificatul de acciz se nlocuiete. Obiecte ale impunerii cu acciz sunt mrfurile supuse accizelor i licenelor pentru activitatea n domeniul jocurilor de noroc. Drept baz impozabil servesc:1. volumul n expresie natural (litru, ton, litru alcool absolut, buci, cm); 2. valoarea mrfurilor, care, la rndul su, poate fi:

- valoarea, fr a ine cont de TVA i accize, pentru mrfurile de producere autohton; - valoare n vam a mrfii, pentru mrfurile importate; 3. costul licenei pentru activitatea n domeniul jocurilor de noroc. La calcularea accizului se aplic dou tipuri de cote, a cror mrime, n dependen de tipul mrfurilor, este stabilit n anexa la titlul IV al Codului Fiscal): 1) n sum absolut la unitatea de msura a mrfii, care se aplic n situaiile cnd baza impozabil pentru mrfurile accizate este volumul n expresie natural;3) ad valorem n procente, care se aplic n situaiile cnd baza impozabil pentru

mrfurile accizate este valoarea mrfurilor fr a ine cont de TVA i accize, sau valoarea n vam a mrfurilor importate. Conform Codului Fiscal sunt prevzute urmtoarele nlesniri la plata impozitului: a) Accizele nu se achit de ctre persoanele fizice care importa mrfuri de uz sau consum personal, a cror valoare sau cantitate nu depete limita stabilit de mrfuri; b) Accizele nu se achit la importarea urmtoarelor mrfuri: - definite ca ajutor umanitar, stabilite de Guvern; - destinate proiectelor de asisten tehnic, realizate pe teritoriul Republicii Moldova de ctre organizaiile internaionale n limita acordurilor la care aceasta este parte;

51

- destinate folosinei oficiale a misiunilor diplomatice i a altor misiuni asimilate lor n Republica Moldova;c) Accizele nu se achit n cazul n care subiectul impunerii export mrfuri

supuse accizelor n mod independent sau n baza contractului de comision;d) Accizele nu se achit la introducerea mrfurilor supuse accizelor pe teritoriul

vamal i plasarea acestora n regimurile vamale de tranzit, depozit vamal, nimicire sau renunare n folosul statului, precum si magazin duty- free, cu excepia igrilor cu filtru de import; e) etc. Suma accizelor ce urmeaz a fi vrsat la buget se stabilete n conformitate cu volumul impozabil. Pentru aceasta, se ia volumul sau valoarea mrfurilor supuse accizelor, n expresie natural sau valoric i cotele accizelor la care ele se impun n expresie bneasc sau procentual de pe unitate de marf, prin nmulirea cotei la cantitatea sau valoarea mrfii supuse accizelor. Daca volumul impozabil este stabilit n uniti de msur, ce nu corespund cotelor stabilite ale accizului, impozitarea se efectueaz n baza cotelor aprobate recalculndu-se volumele n unitatea de msura dat. Persoanele fizice i juridice care prelucreaz i /sau fabric mrfuri supuse accizelor, nregistrate ca subieci ai impunerii, au dreptul la trecerea n cont a accizelor achitate la mrfurile supuse accizelor, utilizate n procesul de prelucrare i sau de fabricare pentru obinerea altor mrfuri supuse accizelor. Trecerea n cont se permite numai n limita cantitii de mrfuri supuse accizelor, folosite la prelucrarea i /sau fabricarea mrfurilor, expediate ulterior din ncperea de acciz, n cazul prezenei documentelor confirmative cu privire la achitarea accizelor la buget pentru material prima utilizat. Suma trecerii n cont a accizelor se determin de subiectul impunerii de sine stttor, n momentul expedierii mrfurilor din ncperea de acciz. Pentru persoanele fizice i juridice subieci ai impunerii cu accize, obligaia fiscal cu privire la calcularea i achitarea accizelor la buget apare n momentul expedierii (transportrii) mrfurilor supuse accizelor din ncperea de acciz.

52

Obligaia de achitare la buget a accizelor nu apare n cazul cnd ntreprinderea efectueaz micarea intern de mrfuri supuse accizelor, adic cnd mrfurile se deplaseaz de la un loc al ncperii de acciz n altul (din secia de producere la depozit). Pentru persoanele fizice i juridice care import mrfuri supuse accizelor, obligaia fiscala apare concomitent cu termenul stabilit de legislaie pentru achitarea taxelor vamale. Pentru persoanele juridice care activeaz n domeniul jocurilor de noroc, obligaia fiscal apare concomitent cu achitarea taxei de licen pentru activitatea n domeniul jocurilor de noroc. Livrrile de mrfuri supuse accizelor la export, efectuate de subiecii impunerii, sunt nite livrri scutite de acciz. Obligaia de a prezenta IFS teritoriale Declaraia privind accizele este pus n sarcina pltitorilor de accize, cu excepia persoanelor fizice i juridice care efectueaz import de mrfuri. Mrfurile supuse accizelor (extras)

53

Denumirea mrfii 1 1.Cafea 2.Icre roii 3.Icre negre (caviar) 4.Bere 5.ampanie

6.Vinuri spumante clasice

7.Vinuri spumante naturale

Unitatea de Cota accizului msura 2 3 valoarea n 10% lei valoarea n 20% lei valoarea n 25% lei Litru 1,10 lei valoarea n 10%, dar nu mai lei puin de 2,50 lei litru valoarea n 10%, dar nu mai lei puin de 2,50 lei litru valoarea n 10%, dar nu mai lei puin de 2,50 lei litru

8.Vinuri, altele dect cele spumoase si spumante, must nefermentat sau cu fermentarea oprita prin adugare de alcool, in recipiente cu capacitatea de pn la 2 litri:

cu o concentraie de alcool de pn la 13% in volum

valoarea lei

n 10%, dar nu mai puin de 1,25 lei litru

10%, dar nu mai valoarea n puin de 1,50 lei litru lei 9.Alcool etilic nedenaturat cu o concentraie de alcool de 80% vol Litru alcool 0,09 lei/% sau mai mult, cu excepia celui destinat utilizrii in industria de absolut parfumerie si cosmetica vol/litru 10.Alcool etilic si alte rachiuri, denaturate, de orice concentraie Litru alcool 0,09 lei/% absolut vol/litru 11.Tigari de foi (inclusiv cele cu capete tiate), trabucuri (igri de 1000 buci 1350 lei foi subiri), coninnd tutun 12.Tigarete, coninnd tutun:

- cu o concentraie de alcool de peste13% in volum

- cu filtru

1000 buci 6 lei +3%

- fr filtru 1000 buci 4,00 lei 13.Benzina tona 1200 lei 14.Condensat de gaz natural tona 1200 lei 1