AgriculturaAgricultura reprezint ramura produciei materiale care are ca obiect cultura plantelor i creterea animalelor n vederea obinerii unor produse alimentare i a unor materii prime. Conform IAS 41, Agricultura, se aplic la contabilizarea activelor biologice, a produselor agricole n momentul recoltrii i a subveniilor guvernamentale aferente activelor biologice evaluate pe baza valorii juste. Agricultura are unele particulariti care o deosebesc de celelalte ramuri ale produciei materiale, dintre care amintim: a) Pmntul (solul i substraturile imediate de subsol) are un rol activ, care se datoreaz fertilitii (nsuire a pmntului folosit pentru producie de ctre agricultur i fr de care activitatea agricol nu ar fi posibil). b) Materiile prime i materialele folosite de ctre om n procesul tehnologic specific agriculturii pot fi n numr, volum i greutate mai mici dect produsele obinute, acestea fiind compuse din materia organic nou creat pe cale biologic. c) n cultura plantelor, n cursul transformrii biologice, acestea sunt legate de pmnt. d) Pentru realizarea transformrii biologice, cheltuielile se suport treptat, n ritmul procesului biologic respectiv. Agricultura se mparte n dou mari sectoare: a) producia vegetal b) producia zootehnic. Producia vegetal reprezint sistemul de cretere i nmulire a uneia sau a mai multor plante, n scopul obinerii unor produse agricole. Ramurile acesteia se deosebesc dup specia sau grupul de specii de plante care au procese tehnologice asemntoare sau un sortiment specific de produs agricol. Producia zootehnic are drept scop creterea animalelor. Zootehnia este tiina care are ca obiect cunoaterea, reproducerea, creterea, alimentaia, ameliorarea i exploatarea animalelor domestice. Produsele pe care le furnizeaz sunt multiple i rezult din valorificarea produselor vegetale, determinnd astfel mrirea randamentului economic n agricultura forei de munc rurale, contribuind la combaterea somajului. Dezvoltarea tiinelor zootehnice n Romnia a fost posibil nsi prin condiiile favorabile (geografice-economice) ct i datorit naintailor (medici veterinari, ingineri agronomi i zootehnisti) ce au pus bazele acestei discipline. Zootehnia (de la cuvintele greceti "zoon" i "tehnos") este tiina cunoaterii, creterii, ameliorrii i exploatrii animalelor domestice. Zootehnia este "tiina care, pe baza studiului legilor biologice ce guverneaz existena i dezvoltarea speciilor de animale domestice, elaboreaz metode de lucru privind producerea, creterea, ameliorarea i folosirea lor.1

Organizarea unitilor agricole1

Al.Furtunescu, Zootehnia generala, Bucuresti, 1965

Unitatea Agricol poate fi ntreprindere sau exploataie. Agricultorul poate exploata pmntul n calitate de proprietear, arenda sau antreprenor. Diversitatea unitilor agricole depinde de o serie de factori, cum ar fi: activitile pe care le desfoar, statutul juridic, forma de proprietate, forma economic de organizare, dimensiuni, factori de producie utilizai,etc. O clasificare n acest sens este prezentat astfel: -dup forma de proprietate: *uniti agricole individuale i organizaii din sectorul privat(gospodrii rneti, asociaii agricole, societi agricole) *uniti agricole aparinnd domeniului privat al statului (societi comerciale, regii autonome) i domeniului public (staiuni de cercetare Agricol i ferme didactice) *societi comerciale agricole cu capital mixt. -dup forma juridica de organizare: *persoan fizic autorizat *asociaie familial autorizat *societate n nume colectiv *societate n comandit simpl *societate pe aciuni * societate n comandit pe aciuni * societate cu rspundere limitat *societate agricol *societate cooperativ agricol *grup de productori,etc -dup capacitatea de producie i dimensiune: *uniti agricole mici (gospodrii rnesti) *uniti agricole mijlocii (exploataii familiale i asociaii familiale cu activitate comercial) * uniti agricole mari (societi sau cooperative agricole ale productorilor particulari, societi comerciale agricole) -dup natura activitii: *exploataii de producie vegetal *exploataii de cretere a animalelor *exploataii agricole mixte -dup destinaia produciei *uniti care produc pentru autoconsum *uniti care produc pentru autoconsum dar i pentru comercializare *uniti agricole comerciale -dup caracteristicile forei de munc, unitile agricole pot utiliza: *fora de munc din cadrul firmei *fora de munc salariat *fora de munc ocupat cu timp complet sau cu timp parial n agricultur *o mbinare a acestor forme -dupa criteriul integrrii: *uniti agricole neintegrate * uniti agricole integrate *orizontal (asociaii) *vertical, pe baz de contracte cu industriile prelucrtoare; *orizontal i vertical(producie agricol vegetal i animal, prelucrare,etc)

Organizarea structural a unitilor agricole

Exercitarea funciunilor unei exploataii agricole cu statut de ntreprindere implic existenta unui cadru organizatoric. Este vorba, de fapt, de un proces organizatoric complex, specific societilor comerciale agricole pe aciuni, care poate fi regsit la o scar mai redus, i n cazul unor societi comerciale create pe baz de iniiativ privat sau al societilor agricole. Structura organizatoric se mparte n: a) Structura organizatoric de producie concretizat n numrul i felul subdiviziunilor de producie, de servire i ajutatoare, amplasarea lor teritorial, precum i prin relaiile de cooperare dintre ele n activitatea de obinere a produselor agricole i agroalimentare. b) Structura managerial, care se concretizeaz n ansamblul subdiviziunilor funcionale, al posturilor i al organelor de management participativ, precum i al relaiilor dintre acestea, distribuite pe niveluri ierarhice. Structura organizatoric se afl n relaii cu mediul ambiant n care funcioneaz societatea, putnd fi considerat ca un sistem deschis ctre acesta, dar ea reprezint, n acelai timp, i rodul opiunilor strategice ale managerilor, al concepiilor acestora cu privire la organizarea unei societi care s favorizeze atingerea unor obiective de producie i economice. In zootehnie, ramurile de productie se disting dupa specia sau grupul de specii de animale i dupa procesul tehnologic. Zootehnia cuprinde: grupa de animale, apicultura, sericultura, acvacultura. Grupa animalelor domestice cuprinde: a) Creterea bovinelor, Categoria Tauri reproducatori Boi de munca Vaci-lapte Taurine reformate Taurine adulte Tineret mascul peste 18 luni Juninci gestante Tineret mascul 12-18 luni Tineret femel 12-18 luni Tineret 6-12 luni Tineret 0-6 luni Descriere Mascului folositi efectiv pentru mont Masculi castrati folositi la munc, n vrst de peste 2 ani. Femele care, indiferent de vrst, au fatat cel puin o data. Taurine care nu mai sunt apte pentru producie, munc sau reproducie i sunt inute la ngrat. Taurine adulte la ngrat. Tineret castrat i necastrat. Femele care, indiferent de varsta, se gasesc la prima gestaie. Masculi la ngrat sau reinui n vederea seleciei pentru tauri reproductori sau boi de munc. Femele mai mari de 12 luni care nu au fost montate niciodat. Masculi i femele. Masculi i femele cu aceasta vrst.

b) creterea porcinelor Categoria Vieri reproductori Scroafe de pril Descriere Masculi folosii efectiv pentru mont. Femele peste 9 luni, precum i cele sub 9luni care au ftat.

Porcine la ngrat

Porcine puse la ngrat indiferent de vrst (masculi castrai care au trecut de vrst de 9 luni, scroafe peste 9 luni scoase din reproducie, vieri neproductori i tineret mascul i femel trecut la ngrat). Tineret de pril Masculi i femele care constituie grupa de remonta i care vor fi 6-9 luni trecute la animale adulte. Tineret 2-6luni Stabilit numai pe baza caracteristicii de vrst i submparit pe sexe. Tineret sub 2luni Urmrit separat, fr deflacare pe sexe. c) creterea ovinelor Categoria Berbeci reproductori Berbeci nereproductori Batali Oi fttoare Oi reformate Tineret peste 1 an Tineret sub 1 an Descriere Masculi folosii efectiv pentru mont Masculi nefolosii la mont Masculi castrai n vederea mbuntirii calitii produciei de carne i ln Femele care, indiferent de vrst, au ftat cel puin o dat. Oi adulte trecute la ngrat.(7-8 ani) Urmrite separat (masculi i femele) Defalcat pe sexe.

d) creterea caprinelor Categoria api peste 1an Caprine peste 1 an Tineret 6-12 luni Tineret sub 6 luni e) f) g) h) Descriere Masculi folosii efectiv pentru mont Femele care au ftat cel puin o dat Masculi i femele care constituie grupa de remont i care vor fi trecute la animale adulte Stabilit numai pe baza caracteristicii de vrst.

Creterea psrilor(avicultura) Creterea cabalinelor(ecvinelor) Creterea iepurilor i a animalelor de blan (nurci, vulpi, nutrii) Creterea altor animale (creterea cinilor, animalelor de laborator:cobaiul, obolanul,oarecele alb, maimuele, necesare cercetrii tiinifice n laborator, i a altor animale de exemplu: crocodili, broate estoase, erpi)

Apicultura (creterea albinelor) reprezint o ramura a zootehniei n care principalele obiecte ale muncii sunt familiile de albine. n componena unei familii de albine intra:matca(singua femela din stup cu aparatul de reproducere complet dezvoltat), albinele lucrtoare i trantorii. Sericultura (creterea viermilor de mtase) ramura zootehniei care are ca obiect creterea i nmulirea viermilor de mtase n vederea obinerii gogoilor destinate prelucrrii. Acvacultura reprezint ansamblul de procedee i tehnici avand ca scop reproducerea, ameliorarea i creterea petilor i a vieiutoarelor acvatice.

Activele biologice

Potrivit IAS 41, un activ biologic este un animal viu sau o plant vie, iar un grup de active biologice reprezint o grupare de animale sau de plante vii similare. Animalul este o fiina, uni sau pluricelulara, nzestrat cu facultatea de a simi i de a se mica. Planta, numele generic dat organismelor vegetale, cu o organizare mai simpl decat a animalelor i care i extrag hrana prin radacini, caracterizndu-se prin prezena clorofilei, prin faptul ca membrana celulei este format din celuloza i, n cazul speciilor superioare, prin alctuirea corpului din rdcin, tulpin i frunze. Nu intr sub incidena acestui Standard activele vii care nu sunt animale sau plante, cum ar fi viruii i celulele de snge. Activele biologice ale unei ntreprinderi, indiferent ca sunt de origine vegetal sau animal pot fi clasificate, conform paragrafului 43 din IAS 41(acesta incurajeaz, dar nu oblig, realizarea unei astfel de clasificri), n : a) active biologice consumabile i productoare; sau b) active biologice mature i imature. Activele biologice consumabile sunt acele active care urmeaz a fi recoltate ca produse agricole sau vndute ca active biologice.

Active biologice consumabile

Produse agricole Principale Secundare A.Creterea animalelor domestice A1.Creterea bovinelor carcase Animale vii Copite, pr, intestine, piei -

Bovine crescute pentru carne Bovine crescute pentru vnzare

A2. Creterea porcinelor Porcine crescute pentru carne Porcine crescute pentru vnzare Carcase Animale vii Copite, intestine, piei -

A3. Creterea ovinelor Ovine crescute pentru pielicele Ovine crescute pentru carne Ovine crescute pentru vnzare pielicele Carcase Animale vii Carcase, cheag Lapte, copite, ln, intestine, piei Lapte, copite, ln, intestine, piei Copite, pr, snge,

A4. Creterea caprinelor Caprine crescute pentru carne Caprine crescute pentru vnzare Carcase Animale vii

A5. Creterea cabalinelor Cabaline crescute pentru carne carcase

intestine, piei Cabaline crescute pentru vnzare Pasari crescute pentru carne Pasari crescute pentru vnzare Cini crescui pentru vnzare Crocodili pentru piei Alte animale crescute pentru vnzare Animale vii carcase Animale vii Animale vii Piei Animale vii B. Apicultura Albine miere C. Sericultura Gogoi de matase, setolina D. Acvacultura Peti vii, carne Molute vii, carne Animale vii, carne Ceara, laptior de matc, propolis, venin smn de viermi de mtase Icre Cochilie, etc. Puf, pene, fulgi, intestine Carne, ou A6. Creterea psrilor

A7. Creterea altor animale

Viermi de mtase

Peti Molute Alte animale acvatice

Activele biologice producatoare reprezint acele active care nu sunt consumabile, fiind mai degrab autogeneratoare dect produse agricole.Uneori, diferenierea ntre activele biologice productoare i cele consumabile nu este uor de realizat. Dac n ceea ce priveste cultura vegetal nu apar probleme deosebite (deoarece, n principiu, o ntreprindere cunoate de la nceput scopul pentru care se realizeaz respectiva cultur), sectorul zootehnic se confrunt cu dificulti legate de finalitatea activitii agricole desfurate (deoarece, ntreprinderea ar trebui s stabileasc, de la nceputul perioadei de via a unui animal, adic nc de la natere, destinaia final a acestuia). Active biologice productoare Tineret mascul pentru pril Tineret femel pentru lapte Juninci gestante Masculi adulti reproductori Produse agricole principale secundare Creterea bovinelor imature -

Active adiionale -

Creterea bovinelor mature Material seminal -

Vaci-lapte Bivolie -lapte Tineret pentru pril Vieri reproductori Scroafe de pril Tineret ovin femel pentru lapte Tineret mascul pentru pril Oi adulte Ovine pentru ln Berbeci reproductori

Lapte Lapte Creterea porcinelor imature Creterea porcinelor mature Material seminal Purcei Creterea ovinelor imature -

Viei Viei de bivol Miei Miei -

Creterea ovinelor mature Lapte Ln Ln Lapte Material seminal Ln

Activele biologice mature sunt acele active care au ndeplinit condiiile pentru a fi recoltate (n cazul celor consumabile) sau care sunt apte s suporte recoltri periodice (n cazul celor productoare). Activele biologice imature sunt acele active biologice care au atins, n cursul evolutiei, un anumit grad de dezvltare morfologic i productiv. (Nu sunt nc apte pentru a fi recoltate). Clasificarea activelor biologice dup anumite criterii contribuie la soluionarea unor sarcini economice concrete. n acest caz o importan deosebit are argumentarea criteriului de grupare corespunztor. Se consider c este nereuit denumirea criteriului de grupare durata perioadei de utilizare a activelor biologice (de obinere a produselor agricole sau activelor biologice suplimentare), n baza cruia activele biologice se subdivizeaz n active pe termen lung i curente. Principalul neajuns al acestui criteriu const n faptul c acesta nu reunete toate activele biologice supuse clasificrii. Aceste active cuprind, n special, activele care se afl la etapa de pregtire pentru utilizare dup destinaie: n fitotehnie - toate plantaiile perene pn la intrarea pe rod, iar n zootehnie animalele tinere de reproducie pentru formarea sau completarea turmei (cirezii) de baz. n scopul nlturrii neajunsului menionat la baza gruprii activelor biologice n active pe termen lung i curente n lucrare se propune un alt criteriu de grupare: durata utilizrii activelor sau pregtirii acestora spre utilizare dup destinaie. La rndul su, activele biologice pe termen lung se recomand s fie subdivizate n active neexploatate i exploatate (figura 1).

Figura 1. Clasificarea activelor biologice n funcie de durata utilizrii sau pregtirii acestora pentru folosirea dup destinaie Dup criteriul de maturitate (adic n funcie de posibilitatea obinerii recoltei) se propune de diviza activele biologice n active mature i imature (figura 2).

Figura 2. Clasificarea activelor biologice dup criteriul de maturitate Clasificnd activele biologice dup criteriul de maturitate, vom obine informaii despre fluxurile bneti poteniale ateptate spre ncasare n perioada de gestiune viitoare. n lucrare, de asemenea, este concretizat criteriul de grupare din clasificarea a treia activelor biologice posibilitatea obinerii multiple a avantajelor economice produselor agricole, activelor biologice suplimentare sau serviciilor). Dup acest criteriu se propune urmtoarea clasificare a activelor biologice (figura 3), care va permite a obine informaii despre fluxurile bneti ateptate nu numai n anul de gestiune urmtor, ci i n cursul unei perioade mai ndelungate

Figura 3. Clasificarea activelor biologice n funcie de posibilitatea obinerii avantajelor economice De asemenea se examineaz detaliat problemele privind constatarea activelor biologice, se determin momentele de constatarea a acestora, mai ales, a sporului n mas vie al animalelor i majorrii valorii animalelor care nu pot fi cntrite ca rezultat modificrilor cantitative ale acestora.

Recunoaterea i evaluarea activelor biologice i a produselor agricoleUn activ biologic sau un produs agricol trebuie sa ndeplineasca condiiile impuse activelor pentru a fi recunoscute n situaiile financiare ale unei ntreprinderi. n conformitate cu prevederile IAS. 41 se abordeaz critic metodele de evaluare a activelor biologice n cazul recunoaterii iniiale a acestora, procurrii i nregistrrii activelor biologice suplimentare i a sporului n mas vie al animalelor, precum i n cazul ieirii acestora din diferite motive. Se formuleaz concluzia privind necesitatea nlturrii contradiciilor principiale dintre IAS. 41 i alte standarde de contabilitate n scopul realizrii unitii n ce privete respectarea principiilor de evaluare a activelor biologice i nebiologice i, n primul rnd, a principiului valorii istorice. Contabilitatea activelor biologice n zootehnie se menioneaz c perioada de cretere a majoritii speciilor de animale pentru completarea cirezii (turmei) de baz este un proces ndelungat. De aceea este raional contabilizarea consumurilor corespunztoare, iar animalele propriu-zise trebuie s fie considerate ca active calificate. Modificarea n cauz va permite s sporeasc obiectivitatea indicatorilor lichiditii activelor ntreprinderii agricole.

De asemenea s-a constatat lipsa legturii nemijlocite ntre veniturile i cheltuielile constatate, sa stabilit imposibilitatea respectrii principiului corespunderii n cazul subvenionrii crerii activelor biologice neuzurabile. Se propune metoda de determinare a costului efectiv al animalelor transferate n cireada (turma) de baz i al activelor biologice suplimentare obinute de la acestea n cazul recunoaterii iniiale. Aplicarea metodei menionate va contribui la evaluarea mai exact a activelor. IAS 41 prescrie tratamentul contabil, prezentarea situaiilor financiare i prezentrile de informaii referitoare la activele bilogice i producia agricol la punctul de recoltare,n masura n care se refera la activitile agricole. Deasemenea, tratamentul contabil al subveniilor guvernamentale legate de agricultur este prescris de IAS 41. Prezentul Standard se va aplica pentru contabilizarea urmtoarelor elemente, atunci cand acestea se refera la activiti agricole : Active biologice; Producia agricol la punctul de recoltare; Subvenii guvernamentale.

IAS 41 nu trateaza procesarea produselor obinute dup recoltare, de exemplu, transformarea n vin a strugurilor obinui de ctre un viticultor sau a lnii n fire de lana toarsa.Un astfel de proces este contabilizat conform IAS 2,Stocuri. Activitatea agricol reprezint administrarea de ctre o entitate a transformrii activelor bologice, n scopul vnzrii,n productie agricol sau n active bilogice adiionale. Producia agricol reprezint produsul recoltat din activele bilogice ale entitaii. Un activ biologic este un animal viu sau plant. Recolta reprezint separarea produciei de activul biologic sau ncetarea vieii activului biologic. Piaa activ este o pia unde sunt ndeplinite cumulat urmatoarele conditii: Elementele comercializate pe piata sunt omogene; n orice moment,pe piata pot fi gasiti vanzatori i cumprtori interesai; Preurile sunt disponibile publicului;

Potrivit tratamentului contabil,o entitate va recunoate un activ biologic sau un produs agricol atunci i doar atunci cnd: Entitatea controleaz activul ca rezultat al evenimentelor anterioare; Este probabil ca entitatea sa obina beneficii ecenomice viitoare asociate activului; Valoarea just sau costul activului poate fi evaluat n mod credibil.

Un activ biologic va fi evaluat la recunoasterea inial i la fiecare dat a bilanului la valoarea just, minus costurile estimate de la punctul de vnzare. Totui, dac la recunoterea iniial se determin c valorea just nu poate fi evaluat n mod credibil, un activ biologic trebuie sa fie evaluat la cost, minus amortizarea cumulat i orice pierderi cumulate din depreciere. O dat ce valoarea just a unui asemenea activ devine evaluabil credibil, activul trebuie sa fie evaluat la valoarea just, minus costurile estimate la punctul de vnzare. Produsele agricole recoltate vor fi evaluate la valoarea just, minus costurie estimate la punctul de vnzare la momentul recoltrii. O astfel de evaluare este costul la acea dat, cnd se aplic IAS 2,Stocuri sau alt Standard aplicabil.

Dac pentru un activ biologic sau un produs agricol exista o pia activ cotaia pe acea pia reprezint o baz adecvat pentru determinarea valorii juste a activului. Dac nu exista o pia activ, pentru determinarea valorii juste o entitate utilizeaz unul sau mai multe dintre urmatoarele criterii: Cel mai recent pre de tranzacie pe pia; Preurile pe pia pentru active similare; Etaloane de sector cum ar fi valoarea unei livezi, exprimat n numarul de puiei sau n hectare sau valoarea cirezii, exprimat n kilograme de carne.

Catigul sau pierderea care apare la recunoasterea iniial a unui activ biologic recunoscut la valoarea just (minus costurile estimate de la punctul de vnzare) i din modificarea valorii juste (minus costurile estimate la punctul de vnzare) vor fi incluse n profitul sau pierderea din perioada n care apar. O subvenie guvernamental necondiionat, n relatie cu un activ biologic evaluat la valoarea lui just (minus costurile estimate la punctul de vnzare), va fi recunoscut ca venit atunci i doar atunci cand subvenia guvernamental devine crean. O entitate trebuie s prezinte valoarea contabil a activelor sale bilogice separat, n bilan. O entitate va prezenta catigul sau pierderea cumulat din perioada curent la recunoaterea iniial a activelor bilogice i produselor agricole i din modificarea valorii juste, minus costurile estimate la punctul de vnzare a activelor biologice. Entitatea va oferi o descriere a fiecarui grup de active bilogice. Ea va trebui s descrie: natura activitailor sale, care implic fiecare grup de active bilogice; msurri non-financiare sau estimri ale cantitilor fizice de active bilogice ale entitii pentru fiecare grup de la sfaritul perioadei i produse agricole n cursul perioadei. Entitatea va prezenta: Metodele i prezumiile semnificative, aplicate la determinarea valorii juste a fiecrui grup de produse agricole la punctul de recoltare i a fiecrui grup de active biologice; Valoarea just, determinat la punctul de recoltare minus costurile de vnzare estimate la punctul de vnzare a produselor agricole recoltate n cursul perioadei; Existenta i valorile contabile ale activelor bilogice al caror tiltu este restricionat i valorile contabile ale activelor bilogice cu care se garanteaz datoriile; Valoarea angajamentelor pentru dezvoltarea sau achiziia de active bilogice strategiile de gestionare a riscului financiar legate de activitatea agricol; Natura i valoarea subveniilor guvernamentale recunoscute n situaiile financiare; Condiiile nendeplinite i alte contingente ataate subveniilor guvernamentale; Scderi semnificative preconizate n nivelul subveniilor guvernamentale. i

Entitatea va prezenta o reconciliere a modificrilor valorii contabile a activelor bilogice ntre nceputul i sfritul perioadei curente . Ca i n cazul oricarui alt standard bazat pe valoarea just ,utilizatorii trebuie sa fie n mod deosebit ateni la prezentarea prezumiilor cheie utilizate pentru a determina valoarea just, ct i la consecvena acestor prezumii de la an la an. n particular, estimarea ratei de actualizare i tehnicile de estimare utilizate pentru determinarea volumului activelor agricole, pot avea un impact semnificativ asupra nivelului valorii juste.

Legaturile IAS 41, Agricultura, cu alte reglementari ale IASCn principiu, o ntreprindere care aplica IAS 41, Agricultura, ar trebui s aplice toate Standardele Internaionale de Contabilitate i toate Interpretrile. Aplicarea corespunztoare a Standardelor Internaionale de Contabilitate, cu informaii suplimentare prezentate atunci cnd este necesar, are ca rezultat, n practic toate cazurile, situaii financiare care realizeaz o prezentare fidel. Tot n IAS 1, Prezentarea Situaiilor Financiare, se menioneaz c O ntreprindere ale crei situaii financiare sunt conforme cu Standardele Internaionale de Contabilitate trebuie sa evidenieze acest fapt. Situaiile financiare nu trebuie descrise ca fiind conforme cu Standardele Internaionale de Contabilitate, dect dac satisfac toate cerinele fiecrui Standard aplicabil i fiecare interpretare aplicabil a Comitetului Permanent pentru Interpretri. Potrivit IAS 2, Stocuri, stocurile sunt active: a) deinute pentru a fi vndute pe parcursul desfurrii normale a activitii b) n curs de producie n vederea unei vnzri c) sub form de materii prime, materiale i alte consumabile ce urmeaz a fi folosite n procesul de producie sau pentru prestarea de servicii. n esena, acest Standard se aplic, n legatur cu elementele acoperite de IAS 41, numai la contabilizarea produselor agricole dup recoltarea acestora din active biologice ale unei ntreprinderi. n momentul recoltrii, ele sunt evaluate ntotdeauna la valoarea lor just minus costurile estimate ale punctului de vnzare. Dupa recoltare, aceste produse agricole devin stocuri, n nelesul IAS 2, i se va aplica acest Standard. IAS41 precizeaz c, activitatea agricol este adesea supus riscurilor climaterice, bolilor i altor riscuri naturale. Dac apare un eveniment (epidermii, inundaii, secete severe, geruri aspre i invazii de insecte) care prin marimea, natura sau incidena sa este relevant pentru a ntelege performana ntreprinderii din acea perioada, atunci natura i mrimea elementelor corespunztoare de venituri i cheltuieli sunt indicate conform IAS 8, Profitul net sau pierderea net a perioadei, erori fundamentale i modificri ale politicilor contabile. IAS 16 Imobilizari corporale nu se aplic nici pentru activele biologice i nici pentru produsele agricole, ns el se aplic pentru imobilizrile corporale destinate dezvoltrii sau ntreinerii activitilor agricole sau a activelor biologice. Exemple de asemenea imobilizri corporale sunt: magazii, depozite, silozuri pentru furaje, silozuri pentru depozitarea i conservarea cerealelor, construcii pentru creterea animalelor i psrilor, padocuri, sere, solare, utilaje agricole, etc. IAS 41 precizeaz c se aplic IAS 16 la contabilizarea terenurilor asociate activitii agricole. IAS 16.6 definete imobilizrile corporale ca fiind active cu suport fizic care sunt deinute de o ntreprindere pentru a fi utilizate n producia de bunuri sau prestarea de servicii, pentru a fi nchiriate terilor, sau pentru a fi folosite n scopuri administrative i care este posibil a fi utilizate pe parcursul mai multor perioade. IAS 41 nu stabilete noi principii pentru orice teren legate de activitatea agricol. n schimb, o entitate care urmeaz IAS 16 Imobilizri corporale sau IAS 40 Investiii imobiliare, n funcie de care standard este adecvat n circumstane. IAS 16 cere teren pentru a fi msurat fie la cost minus orice pierderi cumulate din depreciere, sau la o sum reevaluate. IAS 40 cere teren, care este investiii imobiliare care urmeaz a fi msurate la valoarea just, costul sau minus orice acumulate pierderi din depreciere. Activele biologice care sunt fizic ataate la teren (de exemplu, copaci ntr-o plantaie de pdure) sunt evaluate la valoarea lor estimat mai puin punctele de vnzare costurile separat de teren. Conform IAS 41 poate aparea un ctig n momentul recunoaterii iniiale a unui activ biologic evaluat la valoarea just minus costurile estimate ale punctului de vnzare, precum i din modificrile valorii juste minus costurile estimate ale punctului de vnzare. De asemenea, poate

aprea un ctig n momentul recunoaterii iniiale a produselor agricole, precum i ca rezultat al recoltrii. Pentru contabilizarea acestor catiguri nu se aplica IAS 18, ci IAS 41. Acesta specifica faptul ca aceste catiguri se vor include n profitul net sau n pierderea neta a perioadei n care apar. Totui o ntreprindere agricola va aplica IAS 18 venituri din activiti curente la vnzarea bunurilor (active biologice sau produse agricole dupa prelucrare), la prestarea de servicii (de exemplu, arat, discuit, semanat pentru teri, etc.) i la orice alte tranzacii ce intra n aria de aplicare a IAS 18. IAS 41 nu definete subvenia guvernamentala ci face trimitere la definiia din IAS 20. n IAS 20 contabilitatea subveniilor guvernamentale i prezentarea informaiilor legate de asistenta guvernamentale se specific faptul ca subveniile guvernamentale reprezint asistena acordat de guvern, sub forma unor transferuri de resurse ctre o ntreprindere n schimbul respectrii, n trecut sau n viitor, a anumitor condiii referitoare la activitatea de exploatare a acestei ntreprinderi. Subveniile exclud acele forme de asisten guvernamental crora nu li se poate atribui, n mod rezonabil, o anumit valoare, precum i acele tranzacii cu guvernul, care nu se pot distinge de operaiunile comerciale normale ale ntreprinderii. IAS 34, Raportarea financiar interimar, se aplic de ctre societile agricole care trebuie sa publice rapoarte financiare interimare (de exemplu, cele cotate la burs). n IAS 34 se prevede ca o ntreprindere poate publica n cadrul rapoartelor financiare interimare: -un set complet de situaii financiare -un set de situaii financiare condensate, cu unele elemente-rnduri sau note suplimentare, daca este cazul. IAS 35, Activiti n curs de ntrerupere, se aplic de ctre acele ntreprinderi agricole care au o activitate n curs de ntrerupere. Aceasta este o component relativ extins a unei ntreprinderi asemenea unui segment geografic sau de activitate prevzut de IAS 14, Raportarea pe segmente, (reprezint o linie major separat geografic sau de sfera de exploatare a activitii i care poate fi evideniat atat din punct de vedere operaional, ct i n scopuri de raportare financiar) pe care ntreprinderea, conform unui singur plan, fie o nstrineaz n ntreg, fie o desfiineaz prin abandonare sau vnzare pe buci. n principiu, IAS 36 Deprecierea activelor, n legatur cu activele biologice, nu se aplic niciodat. Totui, el se ia n considerare atunci cand activele biologice se evalueaz la cost minus orice amortizare cumulata i orice pierderi din depreciere cumulate, mpreun cu IAS 16, Imobilizri corporale. IAS 36 solicit c valoarea recuperabil a unui activ s fie estimat ori de cte ori exist un indiciu c activul poate fi depreciat. Dac activul este depreciat, se solicit ca pierderea din depreciere sa fie recunoscut ori de cate ori valoarea contabil a unui activ depete valoarea sa recuperabil. Valoarea recuperabil este maximul dintre preul net de vnzare al unui activ i valoarea lui de utilizare. Valoarea de utilizarea este valoarea actual a fluxurilor viitoare de numerar estimate, ce se ateapt s fie generate din utilizarea continu a unui activ i din vnzarea lui la sfritul perioadei sale de via util; iar preul net de vnzare este valoarea ce se poate obine din vnzarea unui activ de bunvoie, ntre pri aflate n cunotiin de cauz, n cadrul unei tranzacii n care preul este determinat obiectiv. n IAS 41, singura referire la IAS 37, Provizioane, datorii i active contingente, este prezentat n paragraful 16, n contextul existenei unui contract pentru vnzarea activelor biologice i a produselor agricole. n acest paragraf, se afirm c valoarea justa a unui activ biologic sau a unui produs agricol nu se ajusteaz datorit existenei unui contract de vnzare a acestora i c n unele cazuri, un asemenea contract de vnzare poate fi un contract oneros. Conform IAS 37, un contract oneros reprezint un contract n care costurile inevitabile implicate de ndeplinirea obligaiilor contractuale depsesc beneficiile economice estimate a se obine din respectivul contract.

IAS 38, Imobilizri necorporale, trebuie aplicat, n ntregime, atat activelor necorporale aferente activitii agricole cat i activele necorporale implicate n activiti de alt natur. IAS 40, Invetiii imobiliare, definete investiia imobiliar ca fiind acea proprietate imobiliar (un teren sau o cldire-sau parte a unei cladiri sau ambele) deinut (de proprietar sau de locatar, n baza unui contract de leasing financiar) mai degrab n scopul nchirierii sau pentru creterea valorii capitalului sau ambele,dect pentru a fi utilizat n producia de bunuri, prestarea de servicii sau n scopuri administrative; sau pentru a fi vndut pe parcursul desfasurrii normale a activitii.

ASPECTE SPECIFICE PRIVIND ORGANIZAREA CONTABILITII N NTREPRINDERILE AGRICOLESpecificul activitii agricole determin o serie de particulariti i la nivelul contabilitii financiare, att din punct de vedere al elementelor de activ utilizate cu preponderen, ct i din punct de vedere al documentelor cu caracter specific. Animalele de munc, de producie i reproducie se amortizeaz. Documentele utilizate pentru evidenierea existenei i micrii activelor imobilizate sunt consemnate n Ordinul Ministrului Finanelor Publice nr. 1850/2004 privind registrele i formularele financiar-contabile: registrul numerelor de inventar, fia mijlocului fix, bonul de micare a mijloacelor fixe, procesul verbal de recepie, procesul verbal de recepie provizorie, procesul verbal de punere n funciune, procesul verbal de predare-preluare, procesul verbal de scoatere din funciune, list de inventariere. Registrul numerelor de inventar este utilizat pentru atribuirea numerelor de inventar activelor fixe de natura mijloacelor fixe existente n instituie. Pentru evidena analitic a mijloacelor fixe se utilizeaz fia mijlocului fix. Documentul se ntocmete de ctre compartimentul financiar- contabil ntr-un singur exemplar. Pentru activele fixe scoase din funciune sau transferate fiele se in separate. Documentul se completeaz n baza documentelor care atest micarea mijloacelor fixe sau modificarea valorii de intrare a acestora prin modernizri, reevaluri. Bonul de micare a mijloacelor fixe se utilizeaz ca document justificativ de predare primire a mijloacelor fixe ntre dou locuri de folosin ale unitaii ( secie, serviciu, brigade, atelier, uniti subordonate, etc), document de nsoire a mijloacelor fixe pe timpul transportului de la secia sau subunitatea predtoare la cea primitoare precum i ca document justificativ de nregistrare n evidena inut de responsabilul cu mijloacele fixe la locurile de folosin i n contabilitate. Proces verbal de recepie servete ca document de aprobare a recepiei. Se ntocmete atunci cnd intr active fixe independente ce nu necesit montaj, probe tehnologice iar bunurile se consider a fi puse n funciune la data recepionrii lor. La baza procesului verbal de recepie stau diverse documente: factura, avizul de nsoire, contractul de vanzare- cumparare, contractul de sponsorizare, proiecte i devize de lucrri etc n funcie de modalitatea concret de intrare a activelor fixe. Procesul verbal de scoatere din funciune servete ca document de consemnare a scoaterii din funciune a mijloacelor fixe i ca document de predare la magazine a bunurilor rezultate n urma scoaterii din funciune a activelor mentionate. Se ntocmete n dou exemplare. Lista de inventariere serveste la inventarierea activelor fixe precum i ca document de baz pentru determinarea plusurilor sau minusurilor.

Conform actelor normative n vigoare, documentele utilizate n gestiunea valorii materiale sunt2: -factura document n baza criua se deconteaza produsele i mrfurile livrate, precum i lucrrile i serviciile prestate, fiind utilizat ca document de nregistrare n contabilitate; -nota de recepie i constatare de diferena serveste ca document pentru recepia bunurilor aprovizionate i ncarcarea acestora n gestiune, ca act de prob n litigiile cu transportorii i furnizorii pentru diferenele constate la recepie precum i ca document justificativ de nregistrare n contabilitate. -bonul de predare, transfer, restituire serveste ca document de predare la magazine a produselor finite, a semifabricatelor, pentru transferul semifabricatelor ntre secii, transferul valorilor materiale de la o gestiune la alta n incinta institutiei. Se ntocmete n dou exemplare. -bonul de consum i bonul de consum colectiv servesc ca documente de eliberare din magazie pentru consum a unui singur material, respectiv a mai multora, dupa caz. -fia consumului de furaje justific furajele consumate de specii i categorii de vrst,din acest document, datele se preiau n bonul de consum n vederea descrcrii din gestiune. -bonul de recoltare zilnica sau Jurnalul recoltatului, utilizate la recoltarea produselor vegetale(cereal, fructe etc) i a produselor zootehnice (ou. ln etc). -jurnalul de mulsori se ntocmete lunar n cadrul fermelor zootehnice de vaci i oi. Se utilizeaz pentru nregistrarea produciei. -actul de ftare se ntocmeste diferit, n funcie de tipul animalelor.Pentru produii din specia cabalinelor i taurinelor, nregistrarea se face individual, atribuindu-se numere de inventar. Pentru celelalte specii, nscrierea se face pe total capete i greutate, indicndu-se numrul de femele i masculi i numarul matricol al mamei. -actul de mutaie se utilizeaz la trecerea animalelor de la o categorie inferioar la o categorie superioar sau la modificarea destinaiei lor.Documentul conine categoria din care ies i cea n care intra animalele, numrul de capete i greutatea, gestiunea care le pred i cea care le primete. -actul de cntrire a animalelor se utilizeaz pentru consemnarea sporului n greutate al animalelor. -actul de moarte- dispariie- tiere a animalelor, acest document st inclusiv la baza completrii Bonului de predare , transfer, restituire pentru produsele rezultate n urma sacrificrii animalelor. -registrul evoluiei efectivelor de animale, n cadrul criua se deschid partizi pe specii i pe categorii de vrst, iar nregistrrile se fac pe baza documentelor primare.Registrul ine evidena cantitativ a efectivelor de animale. -registrul pentru evidena animalelor tinere, utilizat pentru gestiunea animalelor oprite pentru pril sau completarea turmei de baz.

CAPITOLUL 9 TRATAMENTUL CONTABIL AL ACTIVELOR BIOLOGICE I PRODUCIE AGRICOLE LA PUNCTUL DE RECOLTARE N CONFORMITATE CU STANDARDUL INTERNAIONAL DE CONTABILITATE IAS 41 AGRICULTURA

2

Ordinul Ministrului Finantelor Publice nr.1850/2004

n msura n care se se refer la activitile agricole, IAS 41 se aplic pentru contabilizarea urmtoarelor elemente:active biologice. producia agricol la punctul de recoltare, subveniile guvernamentale legate de agricultur. IAS 41Agricultura Nu trateaz probleme legate de terenurile agricole i de activele necorporale agricole, aspecte care sunt abordate de IAS 16 (IAS 40), respectiv IAS 38. 9.1. Recunoaterea,evaluarea, contabilizarea i informaiile ce trebuie prezentate n situaiile financiare cu privire la activele biologice i producia agricol la momentul recoltei. Activitatea agricol controleaz transformarea activelor biologice n scopul vnzrii n aceeai stare, obinerea din acestea de produse agricole sau alte active biologice. Producie agricol reprezint produsul recoltat din activele biologice ale unitii adic separarea produciei de activul biologic sau ncetarea vieii activului biologic.Rezult c producia agricol se difereniaz net de transformarea produselor agricole. Momentul recoltei este punctul de la care contabilitatea agricol a bunurilor n conformitate cu precizrile IAS 41 intr sub incidena normei contabile IAS 2Stocuri. De fapt, valoarea just la momentul recoltei reprezint costul precizat de standardul IAS 2Stocuri. Activele biologice depesc ca durat de via perioadele contabile de raportare. Acestea se clasific n active biologice consumabile i active biologice roditoare. Recunoaterea i evaluarea iniial a activelor biologice sau produselor agricole Un activ biologic sau un produs agricol va fi recunoscut atunci i doar atunci cnd: - entitatea controleaz activul ca urmare a unor evenimente trecute - este probabil ca entitatea s obin beneficii economice viitoare asociate activului - valoarea just sau costul activului poate fi evaluat n mod fiabil Un activ biologic se recunoate iniial i la data bilanului la valoarea just diminuat cu costurile estimate de vnzare. Dac valoarea just a unui activ biologic nu poate fi evaluat n mod credibil, este reinut costul amortizat n locul valorii juste, diminuat i cu orice pierderi cumulate din depreciere. Valoarea just este dat de preul de pe o pia activ. Piaa activ este o pia care respect cumulat condiiile: - elementele comercializate pe pia sunt omogene - pot fi gsii cumprtori i vnztori interesai n orice moment - preurile sunt disponibile publicului Atunci cnd nu exist o pia activ, valoarea just este determinat, dup urmtoarele criterii: - cel mai recent pre de tranzacie pe pia; - preurile de pia pentru active similare, innd cont de diferene; - etaloane de sector cum ar fi valoarea unei livezi, exprimat n numrul de puiei sau n hectare sau valoarea unei cirezi exprimat n kilograme de carne; - actualizarea fluxurilor de trezorerie ateptate de la activ. Costurile estimate de vnzare includ diferite comisioane i taxe impuse vamale, de transfer sau impuse de organe de reglementare. Se observ ca anumite cheltuieli legate de transportul sau vnzarea pe pia a activelor biologice nu trebuie incluse n aceste cheltuieli estimate de vnzare. Actualizarea fluxurilor de trezorerie ateptate de la activ ajut la stabilirea unei valori corecte a unui activ biologic n prezenta lui locaie i condiie.De exemplu, pentru a determina valoarea unei turme de oi, se utilizeaz informaii privind preul de vnzare al oilor la sfritul perioadei de producie, ncasrile obinute din vnzarea produselor obinute de la acestea(nu se ia n consideraie valoarea mieilor provenii de la oile din turm) precum i plile generate de hrana animalelor.Aceste informaii privind condiia curent a unui activ sunt luate n

consideraie la stabilirea ratei de actualizare utilizat n estimarea ncasrilor nete. De exemplu, n condiiile n care preurile determinate de pia nu sunt disponibile pentru un activ biologic n condiia actual, valoarea just se poate determina actualiznd valorile juste ale recoltei viitoare(care se cunosc n raport cu un pre de referin de pe pia)n funcie de o rat de actualizare(costul capitalului agreat de ntreprindere)i o perioad de timp calculat din momentul de fa pn n momentul recoltei. Valoarea just corect a activelor biologice sau produselor agricole nu trebuie ajustat n raport cu un contract de vnzri viitor, deoarece preurile acestuia nu sunt semnificative n determinarea unei valori corecte care trebuie s reflecte o pia curent. Determinarea valorii juste este dificil n cazul activelor biologice roditoare cu o durat de via mai lung i n consecin este indicat aplicarea IAS 36 privind calculul att al valorii de utilizare ct i al preului net de vnzare i alegerea valorii minime dintre aceste dou variabile. n condiiile n care valorea just este contestabil, activul biologic sau producia agricol sunt recunoscute n bilanul contabil la cost diminuat cu deprecierea i pierderea de valoare acumulate.Astfel, valorea just nu poate fi determinat cnd exist estimri de rea credin pentru anumite active, cnd preurile nu sunt determinabile pe o pia activ.Aceast excepie nceteaz cnd condiiile i locaia activului permit o estimare credibil a valorii juste. Modificarea valorii juste a unui activ biologic de la un exerciiu financiar la altul este recunoscut, dup caz ca o pierdere sau un ctig. Separarea fluctuaiilor valorii juste, minus costurile estimate la punctul de vnzare, n dou categorii: fluctuaii datorate modificrilor fizice i fluctuaii atribuibile modificrilor de pre, este ncurajat dar nu impus de acest standard Evaluarea produciei agricole n momentul recoltei se face la valorea just diminuat cu valoarea costurilor estimate de vnzare.De regul, contabilizarea recoltei reprezint un stoc i n acelai timp un venit. Subveniile guvernamentale fr condiii, , evaluate la valoarea just sunt recunoscute la venituri atunci cnd creana este primit.Subveniile cu condiii se recunosc la venituri numai dac condiiile ataate acestora sunt ndeplinite. Prezentarea i informaiile de furnizat n situaiile financiare Privind activele biologice, entitatea trebuie s prezinte pentru fiecare grup de active biologice, urmtoarele informaii: descrierea grupului; natura activitilor sale, care implic fiecare grup de active biologice; cantitile de active la nchidere i recoltele obinute n cursul exerciiului metodele de determinare a valorii juste a fiecrui grup de produse agricole la punctul de recoltare i a fiecrui grup de active biologice; valoarea just, determinat la punctul de recoltare minus costurile de vnzare estimate la punctul de vnzare a produselor agricole recoltate n cursul perioadei; restriciile de proprietate; valorile contabile ale activelor biologice cu care se garanteaz datoriile; natura i valoarea subveniilor guvernamentale recunoscute n situaiile financiare condiiile nendeplinite i alte contingene ataate subveniilor guvernamentale; informaii suplimentare n situaia n care valoarea just nu a putut s fie determinat n mod credibil; De asemenea, entitate trebuie s prezinte ctigul sau pierderea cumulat din perioada curent la recunoaterea iniial a activelor biologice i produselor agricole i din modificarea valorii juste, minus costurile estimate la punctul de vnzare a activelor biologice. Valoarea contabil a activelor biologice trebuie prezentat separat n bilan.

Entitatea va prezenta o reconciliere a modificrilor valorii contabile a activelor biologice ntre nceputul i sfritul perioadei curente, reconciliere ce va include: - reducerile datorate vnzrilor; - reducerile datorate recoltrii ; - creterile rezultate din combinri de inteprinderi ; - diferenele de curs nete rezultate din conversia situaiilor financiare ale unei operaiuni din strintate. 9.2. Aplicaii privind recunoaterea,evaluareai contabilizarea activelor biologice i produciei agricole la momentul recoltei a)Recunoaterea i contabilizarea activelor biologice i a produciei agricole Valoarea just estimat a unui viel nou nscut este 250 lei. Se cere s se contabilizeze activul biologic. Rezolvare: - vielul reprezint un activ biologic; - dar i un ctig pentru entitatea economic; ctigul sau pierderea rezultate din recunoaterea iniial a unui activ biologic ,mai puin costurile de vnzare estimate se reflect n profitul net al perioadei - nregistrarea contabil este:Viei=Ctiguri din active biologice O ferm a achiziionat o ciread de vaci la costul de achiziie de 15.000 lei care reprezint o bun estimare a valorii juste a acestor animale. n condiiile n care s-ar vinde vacile, costurile de vnzare imediat ar fi de 500 lei . Se cere s se nregistreze n contabilitatea fermei aceast tranzacie Rezolvare: - deducerea costurilor estimate de vnzare din valoarea just genereaz o pierdere; - pierderea afecteaz rezultatul curent; - nregistrarea contabil este :% Vaci Pierderi din active biologice = Furnizori 15000 14.500 500

O ferm deine un teren pe care exist o livad de pruni.Valoarea just a activului biologic mreun cu terenul aferent este de 35.000 lei.Se cere s se determine valoarea just a livezii de pruni tiind c n zon, un teren identic ca suprafa se vinde la un pre de 10.000 lei. Rezolvare: - nu exist o pia separat pentru cele dou active; - valoarea just a livezii este :35.000-10000=25.000 lei; - conform IAS 41, dac nu exist un pre de pia, activul se recunoate la costul de achiziie sau producie diminuat cu amortizarea i deprecierile cumulate. Recolta unei ferme care deine o livad de 5 hectare de meri are la sfritul exerciiului N o valoare just diminuat cu cheltuielile estimate de vnzare de 25.000 lei Rezolvare: -recolta de mere genereaz un venit; - nregistrarea contabil este:Stoc de mere = Venituri din producia agricol 25.000

Un fermier planteaz o livad de pruni, n anul N, care-l cost 125.000 lei. La sfritul anului avem urmtoarele informaii privind plantaia: - o boal s-a extins la ntrega populaie de pruni i nimeni nu risc cumprarea unor pomi bolnavi pn la clarificarea siutaiei, ntr-un interval de timp estimat la 8 luni privind stabilirea tipurilor de pomi vulnerabili la aceast infecie; - n urm cu 5 luni, fermierul a mai vndut o livad cu 150.000 lei ;. - conform unei reviste de specialitate, preul mediu al unei livezi de pruni este 160.000 lei. Se cere s se determine valoarea corect a livezii de pruni Rezolvare: - valoarea corect este valoarea just, minus costurile estimate la punctul de vnzare; preurile de pe piaa activ nu sunt disponibile ; informaii relevante privind valorea just a livezii de pruni, avem: cea mai recent tranzacie pe pia(150.000 lei) i preul mediu al unei livezi de pruni(160.000 lei). rezult c valoarea just poate fi 150.000 lei, 160.000 lei sau media acestora:155.000 lei; pentru a stabili care care valoare just este mai credibil, fermierul trebuie s aib n vedere motivele pentru care exist aceste diferene.

b) Separarea fluctuaiilor valorii juste n funcie de modificrile fizice i modificrilor de pre3 La 01.01.N o entitate deine o ciread de 20 animale cu vrsta de 2 ani. La 01.07.N a fost cumprat un animal de 2,5 ani cu 130 i un alt animal s-a nscut la aceeai dat. n decursul perioadei nu au fost vndute sau cedate animale. Valorile juste pe bucat, minus costurile la punctul de vnzare sunt prezentate n tabelul de mai jos: Valoarea just pe bucat Animale de 2 ani la 01.01.N Animale nou-nscute la 01.07.N Animale de 2,5 ani la 01.07.N Animale nou-nscute la 31.12.N Animale de 0,5 ani la 31.12.N Animale de 2 ani la 31.12.N Animale de 2,5 ani la 31.12.N Animale de 3 ani la 31.12.N 120 84 130 86 96 126 133 144

Se cere s se determine: Valoarea just, minus costurile la punctul de vnzare a cirezii la 01.01.N3

Hennie van Greuning Standarde internaionale de raportare financiar , Ghid practic, Ediie revizuit 2007, Editura IRECSON, Bucureti preluat dup Comitetul Standardelor Internaionale de Contabilitate, IAS 41:Agricultura, pagina 2075

)valoarea just a achiziiilor la 1 .05.N Creterea valorii juste, minus costurile estimate la punctul de vnzare, datorit modificrilor de pre; Creterea valorii juste, minus costurile estimate la punctul de vnzare, datorit modificrilor fizice; Valoarea just, minus costurile estimate la punctul de vnzare la 31.12.N Rezolvare: Valoarea just, minus costurile la punctul de vnzare a cirezii la 01.01.N este:20 x 120=2400 u.m. ; valoarea just a achiziiilor la 1 .05.N=1x 130=130 u.m.; Creterea valorii juste, minus costurile estimate la punctul de vnzare, datorit modificrilor de pre: - la animalele de 2 ani : 20 x (126-120) = 120 u.m. - la animalele de de 2,5 ani: 1 x (133 130) = 3 u.m la animalele nou-nscute : 1 x (86- 84) = 2 u.m Total: 125 u.m Creterea valorii juste, minus costurile estimate la punctul de vnzare, datorit modificrilor fizice: 20 x (144-126) = 360 u.m 1 x (144 133) = 11 u.m 1 x (96- 86) = 10 u.m 1 x 84 = 84 u.m Total 465 u.m Valoarea just, minus costurile estimate la punctul de vnzare la 31.12.N 21 X 144 = 3024 1 X 96 = 96 Total 3.120 Se observ c : Valoarea just, minus costurile estimate la punctul de vnzare la 31.12.N(3120 u.m.)=Valoarea just, minus costurile la punctul de vnzare a cirezii la 01.01(2400 u.m.). +valoarea just a achiziiilor la 1 .05.N (130 u.m.) +creterea valorii juste, minus costurile estimate la punctul de vnzare, datorit modificrilor de pre(125 u.m.)+creterea valorii juste, minus costurile estimate la punctul de vnzare, datorit modificrilor fizice(465); c) Situaiile financiare ale activelor biologice i produciei agricole Societatea ALFA are ca obiect de activitate, producia de lapte i furnizarea acestuia ctre diveri clieni. La 31.12. N,ntreprinderea deine 503 vaci pentru lapte ,ca active mature i 164 juninci ca active imature. Societatea a produs 189.100 kg.de lapte cu o valoare just , mai puin costul estimat la punctul de vnzare, de 621.888 u.m. Prin bilan, societatea ofer o descriere cuantificat a fiecrui grup de active biologice clasificate dup caz, n active biologice consumabile i de reproducie sau n active biologice mature i imature. 31 .12. N ACTIVE Animale de lapte -imature Animale de lapte -Mature Subtotal Active Biologice Imobilizri corporale Bilanul Societii ALFA 31.12. N-1 62.472 447.588 510.060 1.755.180 57.276 494.208 551.484 1.691.760

Total Active Imobilizate Stocuri Creane comerciale i de alt natur Numerar Total Active Curente Total active Capitaluri proprii i datorii Capital propriu Capital emis Profit acumulat Total capitaluri proprii Datorii comerciale i de alt natur Total datorii curente Total capitaluri proprii i datorii

2.265.240 99.540 105.600 12.000 217.140 2.482.380 1.200.000 1.083.394 2.283.394 198.986 198.986. 2.482.380

2.243.244 84.780 78.000 12.000 174.780 2.418.024 1.200.000 1.038.000 2.238.000 180.024 180.024 2.418.024

Contul de profit i pierdere al Societii ALFA 31 .12. N Valoarea just a laptelui produs Ctiguri din modificri ale valorii juste minus costurile estimate la punctul de vnzare a animalelor de lapte Total venituri Cheltuieli cu stocurile consumate Cheltuieli salariale Amortizarea Alte cheltuieli din exploatare Profit din exploatare Impozitul pe profit Profitul net al exerciiului 621.888 47.916 669.804 165.028 152.740 18.300 236.510 97.226 51.834 45.394

Politicile contabile privind activele biologice i producia de la lapte Animalele sunt evaluate la valorea just minus costul estimat la punctul de vnzare. Preurile de pia ale animalelor mature i imature este punctul de referin n determinarea valorii juste a animalelor Societii ALFA. Laptele se recunoate iniial la valoarea just, minus costul estimat la punctul de vnzare(la momentul mulgerii).Valoarea just a lapelui ia n consideraie preul de pia din zona respectiv. Reconcilierea valorilor contabile ale animalelor de lapte Valoarea contabil la 31.12. N-1 - Creteri datorate achiziiilor - Ctig din modificarea valorii juste minus costurile estimate la punctul de vnzare datorate modificrilor fizice - Ctig din modificarea valorii juste minus costurile estimate la punctul de vnzare datorate modificrilor de pre 551.484 31.500 18.420 29.946 29.496

Scderi datorate vnzrilor Valoarea contabil la 31.12. N

(120.840 510.060

Pentru a gestiona riscul scderii preului laptelui ntreprinderea urmrete s ncheie contracte cu instrumente derivate sau alte contracte. the financial risk. Determinarea valorii juste n mod corect prezint o importan deosebit pentru utilizatorii situaiilor financiare.Tehnicile pentru determinarea activelor biologice i produciei agricole la momentul recoltrii pot influena semnificativ nivelul valorii juste.n consecin, utilizatorii trebuie s analizeze prezumiile cheie aplicate la determinarea valorii juste a fiecruigrup de produse agricole la punctul de recoltare i a fiecrui grup de active biologice, precum i consecvena acestora de al an la an.