8/14/2019 41 IAS 41 final 2004

1/25

Standardul Internaional de Contabilitate 41

Agricultura

Aceast versiune include amendamente care rezult din IFRS-uri noi iamendate emise pn la 31 martie 2004. Seciunea Schimbri n aceastediie de la nceputul acestui volum prevede datele de aplicare ale acestor IFRS-uri noi i amendate i, de asemenea, identific acele IFRS-uri actualecare nu sunt incluse n acest volum.

8/14/2019 41 IAS 41 final 2004

2/25

8/14/2019 41 IAS 41 final 2004

3/25

Standardul Internaional de Contabilitate 41 Agricultura (IAS 41) este

prezentat n paragrafele 1-59. Toate paragrafele au autoritate egal dar reinformatul IASC al Standardului la momentul adoptrii acestuia de ctre IASB.IAS 41 ar trebui citit n contextul obiectivului su i al Bazei pentru concluzii,al Prefeei la Standardele Internaionale de Raportare Financiar i alCadrului pentru pregtirea i prezentarea situaiilor financiare . IAS 8 PoliticiContabile, Schimbri n estimrile contabile i erori ofer o baz pentruselectarea i aplicarea politicilor contabile n absena unor ndrumri explicite.

3

8/14/2019 41 IAS 41 final 2004

4/25

Introducere

IN1. IAS 41 prescrie tratamentul contabil, prezentarea situaiilor financiare i prezentrile de informaii referitoare la activitile agricole, subiect ce nu a maifost abordat n alte Standarde. Activitatea agricol reprezint modul n care oentitate transform animalele vii sau plantele (active biologice) pentru vnzare,n produse agricole sau n active biologice adiionale.

IN2. Printre altele, IAS 41 prescrie tratamentul contabil al activelor biologice pedurata dezvoltrii lor, al transformrilor genetice, al producerii i procrerii, precum i pentru evaluarea iniial a produciei agricole la momentul recoltrii.Aceasta cere evaluarea la valoarea just, mai puin costurile estimate de la punctul de vnzare, de la recunoaterea iniial a activelor biologice i pn larecoltare, n mod diferit fa de procedeul aplicat atunci cnd valoarea just nu poate fi evaluat n mod credibil la data recunoaterii iniiale. Cu toate acesteaIAS 41 nu trateaz procesarea produciei agricole dup recoltare, de exemplu, procesul de transformare a strugurilor n vin sau a lnii n fire.

IN3. Se presupune c valoarea just a unui activ biologic poate fi evaluat nmod credibil. Cu toate acestea, aceast ipotez poate fi respins doar larecunoaterea iniial a unui activ biologic pentru care preurile sau valoriledeterminate pe pia nu sunt disponibile i pentru care estimrile alternative alevalorii juste sunt determinate n aa fel nct nu pot fi credibile. n acest caz, IAS41 cere ca o entitate s evalueze acel activ biologic la costul su, minus oriceamortizare acumulat i orice pierderi din depreciere. O dat ce valoarea just aunui astfel de activ biologic poate fi evaluat n mod credibil, o entitate trebuies-l evalueze la valoarea just, minus costurile estimate la punctul de vnzare. ntoate cazurile, o entitate trebuie s evalueze produsul agricol la locul recoltrii,

la valoarea just, minus costurile estimate la punctul de vnzare.IN4. IAS 41 cere includerea oricrei modificri a valorii juste, mai puincosturile estimate de la punctul de vnzare ale unui activ biologic, n profitul sau pierderea perioadei n care apare. n activitatea agricol, o modificare aatributelor fizice ale unui animal sau plante mresc sau micoreaz n mod direct beneficiile economice ale entitii. O pepinier care aplic pentru contabilizareaunei tranzacii modelul costului istoric poate s nu raporteze profit pn la primarecolt i vnzare, probabil la 30 de ani dup plantare. Pe de alt parte, prinaplicarea unui model contabil prin care se recunoate i se evalueaz dezvoltarea biologic utiliznd valorile juste curente, modificrile acesteia se raporteaz pe

4

8/14/2019 41 IAS 41 final 2004

5/25

ntreaga durat de timp ntre plantare i recoltare.

IN5. IAS 41 nu stabilete principii noi pentru terenurile folosite pentruagricultur, n schimb, o entitate aplic IAS 16, Imobilizri corporale, sau IAS40, Investiii imobiliare, depinznd de circumstane. IAS 16 cere ca terenul s fieevaluat fie la cost minus orice pierderi din depreciere cumulate, fie la valoareareevaluat. IAS 40 cere ca o investiie imobiliar s fie evaluat la valoarea ei just, sau la cost minus orice pierderi din depreciere cumulate. Activele biologice care sunt legate n mod fizic de teren (de exemplu, copacii dintr-o plantaie) sunt evaluate la valoarea lor just minus costurile estimate la punctulde vnzare, separat de teren.

IN6. IAS 41 cere ca o subvenie guvernamental necondiionat pentru un activ biologic, evaluat la valoarea just minus costurile estimate de la punctul devnzare, s fie recunoscut ca venit atunci i numai atunci cnd este sigur csubvenia guvernamental va fi primit. Dac o subvenie guvernamental estecondiionat, incluznd i cazul n care acordarea unei subvenii estecondiionat de neangajarea n activiti agricole, o entitate trebuie s recunoascaceast subvenie ca venit, atunci i doar atunci cnd sunt ndeplinite condiiileimpuse pentru acordarea subveniei. Dac o subvenie guvernamental esteaferent unui activ biologic evaluat la cost minus orice amortizare cumulat iorice pierderi din depreciere cumulate, atunci se aplic IAS 20,Contabilitatea

subveniilor guvernamentale i prezentarea informaiilor legate de asistena guvernamental.

IN7. IAS 41 intr n vigoare pentru situaiile financiare aferente perioadelor cuncepere de la 1 ianuarie 2003. Se ncurajeaz aplicarea acestui Standard anterior acestei date.

IN8. IAS 41 nu stabilete prevederi tranzitorii specifice. Adoptarea IAS 41 estecontabilizat n conformitate cu IAS 8, Politici contabile, modificri aleestimrilor i erorilor contabile.

IN9. Anexa A ofer exemple ilustrative privind aplicarea lui IAS 41. Baza pentruconcluzii sintetizeaz motivele care au determinat Consiliul s adopte prevederile stabilite n IAS 41.

5

8/14/2019 41 IAS 41 final 2004

6/25

Standardul Internaional de Contabilitate 41

Obiectiv

Obiectivul acestui Standard este de a prescrie tratamentul contabil, modul de prezentare al situaiilor financiare i prezentrile de informaii ce se refer laactiviti agricole.

Arie de aplicabilitate

1. Prezentul Standard se va aplica pentru contabilizarea urmtoarelor elemente, atunci cnd acestea se refer la activiti agricole:

(a)active biologice;(b)producia agricol la punctul de recoltare i (c)subveniile guvernamentale tratate n paragrafele 34-35.

2. Prezentul Standard nu se aplic:

(a)terenurilor asociate activitilor agricole (a se vedea IAS 16, Imobilizri corporale, i IAS 40, Investiii imobiliare); i(b)activelor necorporale asociate activitilor agricole (a se vedea IAS 38 ,

Imobilizri necorporale).

3. Prezentul Standard se aplic produciei agricole, care reprezint produsulobinut din activele biologice ale entitii la momentul recoltrii. Dupaceea se aplic IAS 2,Stocuri sau alt Standard aplicabil. Prin urmare, prezentul Standard nu trateaz procesarea produselor obinute duprecoltare, de exemplu transformarea n vin a strugurilor obinui de ctre unviticultor. Un astfel de proces nu este inclus n definiia activitilor agricoledin prezentul Standard, dei poate fi considerat ca o extensie logic inatural a activitii agricole exemplificate mai sus, evenimentele care auloc fiind similare unei transformri biologice.

4. Tabelul de mai jos ofer exemple de active biologice, produse agricole i produse ce rezult ca urmare a prelucrrii ce are loc dup recoltare:

Active biologice Produsul agricol Produse rezultate prinrocesare du recoltare

Oi Ln Fire, Covoare

6

8/14/2019 41 IAS 41 final 2004

7/25

Copacii dintr-o plantaie Buteni Cherestea

Plantele Bumbac Haine, mbrcminte

Trestie de zahr Zahr Vacile de lapte Lapte BrnzPorci Carcase Crnciori, unc relucratArbuti Frunze Ceai, tutun tratatViade-vie Struguri VinPomi fructiferi Fructe culese Fructe prelucrate

Definiii

Agricultur - Definiii conexe

5. Urmtorii termeni sunt folosii n acest Standard cu urmtoarelesensuri specificate:

Activitatea agricol reprezint administrarea de ctre o entitate atransformrii activelor biologice, n scopul vnzrii n producieagricol sau n active biologice adiionale.

Producia agricol reprezint produsul recoltat din activele biologiceale entitii.

Un activ biologic este un animal viu sau o plant.

Transformarea biologic cuprinde procesele de cretere, transformare genetic, producere i procreare care aduc modificri calitative saucantitative unui activ biologic.

Un grup de active biologice reprezint gruparea animalelor vii sau a plantelor similare.

Recolta reprezint separarea produciei dintr-un activ biologic sauncetarea vieii activului biologic.

6. Activitatea agricol acoper o varietate de activiti; de exemplu,creterea de animale, culturile perene i anuale, pomicultura i alte tipuride plantaii, floricultura, silvicultura, piscicultura (inclusiv cresctoriilede pete). n aceast diversitate exist totui cteva caracteristici comune:

7

8/14/2019 41 IAS 41 final 2004

8/25

(a)Capacitatea de schimbare. Plantele vii i animalele sunt capabile detransformri biologice;(b) Administrarea schimbrii. Modul de administrare faciliteaz

transformarea biologic prin mrirea sau cel puin stabilizarea condiiilor necesare desfurrii procesului (de exemplu, nivelul nutritiv, umiditatea,temperatura, fertilitatea i lumina). Modul de administrare face caactivitatea agricol s se disting de alte activiti. De exemplu, recoltarea produselor din resurse negestionate (cum sunt pescuitul oceanic saudefriarea) nu sunt activiti agricole i(c)Msurarea gradului de schimbare. Modificarea calitii (de exemplu,meritul genetic, densitatea, gradul de coacere, coninutul de grsimi,coninutul de proteine i gradul de rezisten al fibrelor) sau a cantitii(de exemplu, numrul animalelor de prsil, greutatea, cubajul, lungimeasau diametrul fibrelor i numrul de boboci), determinat detransformrile biologice este evaluat i monitorizat ca i funcie derutin a administrrii.

7. n urma transformrii biologice rezult urmtoarele tipuri de produse:

(a)modificri ale activelor prin (i) cretere (sporirea cantitii saumbuntirea calitii unui animal sau plant); (ii) degenerare (o scdere

a cantitii sau o deteriorare a calitii unui animal sau plant); sau (iii)reproducerea (crearea de animale vii sau plante adiionale); sau(b)obinerea unor produse agricole, ca de exemplu, latex, ceai, ln saulapte.

Definiii generale

8. Urmtorii termeni sunt folosii n prezentul Standard avnd semnificaia specificat:

Pia activ este o pia unde exist toate din urmtoarele condiii:

(a)elementele comercializate pe pia sunt omogene;(b)la orice moment de timp pe pia pot fi gsii vnztori i cumprtori interesai; i

(c) preurile sunt disponibile publicului.

8

8/14/2019 41 IAS 41 final 2004

9/25

Valoarea contabil este valoarea la care este recunoscut n bilan unactiv.

Valoarea just reprezint valoarea pentru care un activ ar putea fi tranzacionat, sau o datorie ar putea fi stins, prin voina unor pri aflate n cunotin de cauz, n cadrul unei tranzacii desfurate ncondiii obiective.

Subvenii guvernamentale - a se vedea definiia din IAS 20,Contabilitatea subveniilor guvernamentale i prezentareainformaiilor legate de asistena guvernamental.

9. Valoarea just a unui activ este bazat pe condiia i localizarea lui curent. Ca urmare, de exemplu, valoarea just a unei cirezi dintr-o ferm reprezint preul acesteia pe o pia relevant, minus transportul i alte costuri ntmpinate pentru aducerea la pia a respectivei cirezi .

Recunoatere i evaluare

10. O entitate va recunoate un activ biologic sau un produs agricol atunci i doar atunci cnd:

(a)entitatea controleaz activul ca rezultat al evenimentelor anterioare;(b)este probabil ca entitatea s obin beneficii economice viitoareasociate activului ; i (c)valoarea just sau costul activului poate fi evaluat n mod credibil.

11.n activitatea agricol, controlul poate fi evideniat, de exemplu, de deinerealegal de vite sau nsemnarea lor sau, altfel, marcarea acestora la achiziie,natere sau nrcare. Beneficiile viitoare sunt n mod normal evaluate prinmsurarea atributelor fizice semnificative.

12.Un activ biologic va fi evaluat la recunoaterea iniial i la fiecare dat abilanului la valoarea just minus costurile estimate de la punctul de vnzare,cu excepia situaiei descrise n paragraful 30, atunci cnd valoarea just nu

poate fi evaluat n mod credibil.

9

8/14/2019 41 IAS 41 final 2004

10/25

13. Produsele agricole recoltate vor fi evaluate la valoarea just minuscosturile estimate la punctul de vnzare la momentul recoltrii. O astfel deevaluare este costul la acea dat, cnd se aplic IAS 2,Stocuri , sau alt

Standard.14.Costurile la punctul de vnzare includ comisioanele brokerilor i dealerilor,taxele impuse de organele de reglementare i bursele de mrfuri i taxele detransfer i cele vamale. Costurile la punctul de vnzare exclud transportul i altecosturi necesare aducerii activelor pe pia.

15.Determinarea valorii juste pentru un activ biologic sau produs agricol se poate face mai uor prin gruparea activelor biologice sau produselor agricole nfuncie de atributele lor semnificative, de exemplu, n funcie de vrst saucalitate. O entitate selecteaz atributele n conformitate cu atributele utilizate pe pia la stabilirea preurilor.

16. Entitile ncheie adesea contracte pentru a vinde activele ei biologice sau produsele agricole la o dat viitoare. Preurile contractelor nu sunt n modnecesar relevante pentru determinarea valorii juste, deoarece valoarea justreflect valoarea pe piaa curent pe care se ncheie o tranzacie ntre un vnztor i un cumprtor care i exprim voina. Ca urmare, valoarea just a unui activ biologic sau produs agricol nu este ajustat datorit existenei unui contract. nunele situaii, un contract de vnzare a unui activ biologic sau a unui produsagricol poate constitui un contract oneros, aa cum este definit n IAS 37,

Provizioane, datorii i active contingente. IAS 37 se aplic contractelor oneroase.

17.Dac pentru un activ biologic sau un produs agricol exist o pia activ,cotaia pe acea pia reprezint o baz adecvat pentru determinarea valorii justea activului. Dac o entitate are acces la diferite piee active, entitatea utilizeaz piaa cea mai relevant. De exemplu, dac o entitate are acces pe dou pieeactive, va utiliza preul de pe piaa ce se ateapt a fi utilizat.

18.Dac nu exist o pia activ, pentru determinarea valorii juste o entitateutilizeaz unul sau mai multe dintre urmtoarele criterii:

(a)cel mai recent pre de tranzacie pe pia care arat faptul c nu auexistat modificri semnificative n circumstanele economice ntre data bilanului i data la care s-a realizat tranzacia;

(b)preurile pe pia pentru active similare ajustate corespunztor pentru a

10

8/14/2019 41 IAS 41 final 2004

11/25

reflecta diferenele; i

(c)etaloane de sector cum ar fi valoarea unei livezi, exprimat prinnumrul de puiei, sau hectare sau valoarea cirezii, exprimat prinkilograme de carne.

19. n unele situaii, sursele de informaii enumerate n paragraful 18 potsugera concluzii diferite privind valoarea just a unui activ biologic sau aunui produs agricol. Pentru a ajunge la cea mai credibil estimare avalorii juste dintr-un domeniu relativ restrns de estimri rezonabile, oentitate ia n considerare motivele apariiei unor astfel de diferene.

20.n unele circumstane, pentru un activ biologic, preurile sau valoriledeterminate pe pia pentru condiia curent a activului pot s nu fie disponibile.n aceste circumstane, pentru determinarea valorii juste o entitate utilizeazvaloarea curent net a fluxurilor de numerar din activ, actualizate la rata naintede impozitare determinat de fluctuaiile pieei.

21.Obiectivul calculrii valorii curente a fluxurilor de numerar estimate este de adetermina valoarea just a unui activ biologic aflat n starea i locaia curent.Pentru determinarea ratei de actualizare adecvate i pentru estimarea fluxurilor de numerar nete estimate, o entitate ia n considerare calcularea valorii curente.Condiia curent a unui activ biologic exclude orice creteri valorice rezultatedin transformri biologice suplimentare i din activitile viitoare ale entitii,cum sunt cele referitoare la ameliorarea transformrilor biologice viitoare, arecoltelor i a vnzrilor.

22.O entitate nu include fluxurile de numerar pentru finanarea activelor, pentrufiscalitate sau pentru restabilirea activelor biologice dup recoltare (de exemplu,costul replantrii copacilor dup recoltare).

23.ntr-o tranzacie desfurat n condiii obiective, vnztorii i cumprtoriin cunotin de cauz, i exprim voina i iau n considerare posibilitateavariaiilor fluxurilor de numerar. Rezult c valoarea just reflect posibilitateaapariiei unor astfel de variaii. n consecin, o entitate ncorporeaz estimrile potenialelor fluctuaii ale fluxurilor de numerar fie n fluxurile de numerar estimate, fie n rata de actualizare, fie ntr-o combinaie a celor dou. Pentrudeterminarea ratei de actualizare, o entitate utilizeaz ipoteze consecvente cuacelea utilizate pentru estimarea fluxurilor de numerar, pentru a evita efectul

11

8/14/2019 41 IAS 41 final 2004

12/25

rezultat ca urmare a ignorrii sau dublrii unora dintre ipoteze.

24.Uneori, valoarea just poate fi aproximat prin cost, n special cnd:

(a)au avut loc puine transformri biologice de la costurile iniialsuportate (de exemplu, pentru semini plantat imediat nainte de o dat a bilanului); sau(b)atunci cnd impactul transformrii biologice asupra preului nu seateapt a fi semnificativ (de exemplu, pentru creterea iniial ntr-o plantaie de pini care are un ciclu de producie de 30 de ani).

25. Activele biologice sunt adesea ataate terenului pe care se afl (de

exemplu, copacii dintr-o plantaie). Pentru activele biologice care suntataate terenului pe care se afl poate s nu existe pia separat, dar poate s existe pia pentru activele combinate, adic pentru activele biologice, teren i amenajri ale acestuia considerate ca un pachet. Pentrudeterminarea valorii juste a activelor biologice, o entitate poate sutilizeze informaii referitoare la activele combinate. De exemplu, pentrua se determina valoarea just a activelor biologice valoarea just aterenului ca atare i a amenajrilor acestuia poate fi dedus din valoarea just a activelor combinate.

Ctiguri i pierderi

26.Ctigul sau pierderea care apare la recunoaterea iniial a unui activbiologic recunoscut la valoarea just minus costurile estimate de la punctul devnzare i din modificarea valorii juste minus costurile estimate la punctul devnzare vor fi incluse n profitul sau pierderea din perioada n care apar.

27.La recunoaterea iniial a unui activ biologic se pot nregistra pierderi,

deoarece, la determinarea valorii juste, costurile estimate la punctul de vnzaresunt deduse, mai puin costurile estimate la punctul de vnzare al activului biologic. Recunoaterea iniial a unui activ biologic poate genera i un ctig,de exemplu atunci cnd se nate un viel.

28.Un ctig sau o pierdere care apare la recunoaterea iniial a produselor agricole la valoarea just minus costurile estimate de la punctul de vnzare va fi inclus n profitul sau in pierderea din perioada n care apar.

29.La recunoaterea iniial a produciei agricole dup recoltare poate aprea unctig sau o pierdere.

12

8/14/2019 41 IAS 41 final 2004

13/25

Incapacitatea evalurii n mod credibil a valorii juste

30. Se presupune c valoarea just poate fi evaluat n mod credibil pentru un

activ biologic. Totui, aceast ipotez poate fi ignorat doar la recunoatereainiial a unui activ biologic pentru care nu sunt disponibile preuri sau valori determinate pe pia i pentru care estimrile alternative ale valorii juste nmod cert nu sunt credibile. n aceste situaii, acel activ biologic va fi evaluat la cost minus orice amortizare acumulat i orice pierderi din deteriorri acumulate. O dat ce valoarea just a unui astfel de activ biologic poate fi estimat n mod credibil, o entitate l va evalua la valoarea lui just minuscosturile estimate la punctul de vnzare. Odat ce un activ imobilizat ntrunete criteriile de clasificare ca deinut n vederea vnzrii (sau este

inclus ntr-un grup ce va fi cedat, clasificat ca deinut n vederea vnzrii), nconformitate cu IFRS 5Active imobilizate deinute n vederea vnzrii iactiviti ntrerupte , se presupune c valoarea just poate fi evaluat n mod credibil.

31.Ipoteza din paragraful 30 poate fi ignorat doar la recunoaterea iniial. Oentitate care a evaluat anterior un activ biologic la valoarea lui just minuscosturile estimate la punctul de vnzare continu s evalueze activul biologic lavaloarea lui just minus costurile estimate la punctul de vnzare pn la cedarea

lui.32.n toate cazurile, o entitate evalueaz produsele agricole la data recoltrii lavaloarea lor just minus costurile estimate la punctul de vnzare. PrezentulStandard reflect ideea c valoarea just a produselor agricole la data recoltrii poate fi ntotdeauna evaluat n mod credibil.

33.Pentru determinarea costului, a amortizrii acumulate i a pierderilor dindepreciere acumulate, o entitate aplic IAS2 Stocuri, IAS 16 Imobilizricorporale i IAS 36 Deprecierea activelor.

Subvenii guvernamentale

34. O subvenie guvernamental necondiionat, n relaie cu un activbiologic evaluat la valoarea lui just minus costurile estimate la punctul de vnzare, va fi recunoscut ca venit atunci i doar atunci cnd subvenia guvernamental devine crean.

35. Dac o subvenie guvernamental n relaie cu un activ biologic evaluat

13

8/14/2019 41 IAS 41 final 2004

14/25

la valoarea lui just minus costurile estimate la punctul de vnzare estecondiionat, de exemplu cnd acordarea unei subvenii guvernamentale impune entitii neangajarea n activiti agricole

specificate, o entitate va recunoate subvenia ca venit atunci i doar atunci cnd condiiile impuse pentru acordarea subveniei sunt ndeplinite.

36.Termenii i condiiile pentru acordarea subveniilor guvernamentale variaz.De exemplu, acordarea unei subvenii guvernamentale poate impune unei entitis cultive pmntul ntr-o anumit zon pentru cinci ani i s returneze subveniadac cultivarea pmntului dureaz mai puin de cinci ani. n aceast situaie,subvenia guvernamental nu este recunoscut ca venit pn la expirarea celor cinci ani. Cu toate acestea, dac condiiile de acordare a subveniei permit ca o parte din subvenie s fie reinut o dat cu trecerea timpului, entitatearecunoate subvenia ca venit, proporional cu timpul trecut

37.IAS 20 Contabilitatea subveniilor guvernamentale i prezentareainformaiilor legate de asistena guvernamental se aplic pentru o subvenieguvernamental n relaie cu un activ biologic evaluat la cost minus oriceamortizare acumulat i orice pierderi din depreciere acumulate (a se vedea paragraful 30).

38.Prezentul Standard cere aplicarea unui tratament diferit fa de cel cerut deIAS 20, n situaia unei subvenii guvernamentale n relaie cu un activ biologicevaluat la valoarea lui just minus costurile estimate la punctul de vnzare sau ncazul n care acordarea unei subvenii guvernamentale impune entitiineangajarea de activiti agricole specificate. IAS 20 se aplic doar pentru osubvenie guvernamental n relaie cu un activ biologic evaluat la cost minusorice amortizare acumulat i orice pierderi din depreciere acumulate.

Prezentarea informaiilor

39. [ters]

Generaliti

40.O entitate va prezenta ctigul sau pierderea cumulat din perioadacurent la recunoaterea iniial a activelor biologice i produselor agricole i

14

8/14/2019 41 IAS 41 final 2004

15/25

din modificarea valorii juste minus costurile estimate la punctul de vnzare aactivelor biologice.

41. Entitatea va oferi o descriere a fiecrui grup de active biologice.

42. Prezentarea cerut de paragraful 41 poate lua forma unei descrierinarative sau cuantificate.

43.O entitate este ncurajat s ofere o descriere cuantificat a fiecrui grup deactive biologice, distingnd ntre active biologice consumabile i de reproduceresau ntre active biologice mature i imature, dup caz. De exemplu, o entitate poate prezenta valorile contabile ale activelor biologice consumabile i dereproducere pe grupe. O entitate poate, n continuare, s mpart acele valoricontabile pe active mature i imature. Aceste distincii ofer informaii care potfi utile la evaluarea momentului apariiei fluxurilor de numerar viitoare. Oentitate prezint fundamentarea unor astfel de distincii.

44.Activele biologice consumabile sunt acelea care urmeaz a fi recoltate ca produse agricole sau vndute ca active biologice. Exemple de active biologiceconsumabile sunt animalele destinate produciei de carne, animalele pstrate pentru vnzare, petii din fermele piscicole, culturi cum ar fi porumbul i grul icopacii crescui pentru cherestea. Activele biologice de reproducere sunt celecare nu sunt active biologice consumabile; de exemplu, animalele de lapte, via-de-vie, pomii fructiferi i copacii crescui pentru lemn de foc, dar netiai.Activele biologice de reproducere nu sunt produse agricole, ci sunt auto-regeneratoare.

45.Activele biologice pot fi clasificate ca active biologice fie mature, fieimature. Activele biologice mature sunt cele care au dobndit caracteristici derecoltat (pentru cele consumabile) sau care se preteaz la recoltri periodice(pentru cele de reproducere).

46. Dac nu sunt prezentate n informaiile publicate cu situaiile financiare,entitatea va trebui s descrie:

(a)natura activitilor sale, care implic fiecare grup de activebiologice; i (b)msuri non-financiare sau estimri ale cantitilor fizice de:

(i) active biologice ale entitii pentru fiecare grup lasfritul perioadei; i

15

8/14/2019 41 IAS 41 final 2004

16/25

(ii) produse agricole n cursul perioadei.

46.Entitatea va prezenta metodele i prezumiile semnificative aplicate ladeterminarea valorii juste a fiecrui grup de produse agricole la punctul derecoltare i a fiecrui grup de active biologice.48. Entitatea va prezenta valoarea just minus costurile de vnzare

estimate la punctul de vnzare a produselor agricole recoltate n cursul perioadei, determinat la punctul de recoltare.

49. Entitatea va prezenta:

(a) existena i valorile contabile ale activelor biologice al cror

titlu este restricionat i valorile contabile ale activelor biologicecu care se garanteaz datorii; (b) valoarea angajamentelor pentru dezvoltarea sau achiziia de

active biologice; i (c) strategiile de gestionare a riscului financiar legate de activitatea

agricol.

50. Entitatea va prezenta o reconciliere a modificrilor valorii contabile a

activelor biologice ntre nceputul i sfritul perioadei curente.. Reconcilierea va include:(a) ctigul sau pierderea din modificrile valorii juste minus costurile

estimate la punctul de vnzare;(b) creteri datorate achiziiilor;(c)reduceri datorate vnzrilor i activelor biologice clasificate cadeinute pentru vnzare (sau incluse ntr-un grup ce va fi cedat,clasificat ca fiind deinut n vederea vnzrii) n conformitate cu IFRS 5;(d)reduceri datorate recoltrii;(e)creteri rezultate din combinri de ntreprinderi;(f)diferenele de curs nete rezultate din conversia situaiilor financiarentr-o moned de prezentare diferit, i din conversia operaiuni dinstrintate n moneda de prezentare a entitii raportoare; i

(g)alte modificri.

16

8/14/2019 41 IAS 41 final 2004

17/25

51.Valoarea just minus costurile estimate la punctul de vnzare a unui activ biologic se poate modifica datorit att modificrilor fizice, ct i modificrilor de pre de pe pia. Prezentarea separat a modificrilor fizice i de pre este

util la evaluarea performanelor perioadei curente i a perspectivelor, mai alesatunci cnd ciclul de producie este mai mare de un an. n astfel de cazuri,entitatea este ncurajat s prezinte, pe grupuri sau altfel, valoarea modificriivalorii juste minus costurile estimate la punctul de vnzare inclus n profitulsau n pierderea datorat modificrilor fizice i de pre. Aceste informaii sunt,n general, mai puin utile atunci cnd ciclul de producie este mai mic de un an(de exemplu, la creterea de gini sau la cultivarea de cereale).

52.Transformarea biologic are drept consecine o serie de modificri fizice -creterea, transformarea genetic, producia i reproducerea, fiecare fiindobservabil i comensurabil. Fiecare dintre aceste modificri fizice este direct proporional cu beneficiile economice viitoare. O modificare a valorii juste aunui activ biologic datorat recoltrii este i o modificare fizic.

53.Activitatea agricol este deseori supus riscurilor climaterice, bolilor i altor riscuri naturale. n eventualitatea apariiei unui eveniment care genereaz unelement semnificativ de venit sau cheltuial, natura i valoarea acelui elementeste prezentat n conformitate cu IAS 1 Prezentarea situaiilor financiare.Exemple de astfel de evenimente includ epidemiile, inundaiile, secetele prelungite sau ngheurile i invaziile de insecte.

Prezentri suplimentare de informaii pentru active biologice n cazul ncare valoarea just nu poate fi evaluat n mod credibil

54. Dac entitatea evalueaz activele biologice la costul lor minusamortizarea cumulat i pierderile din depreciere cumulate (a se vedea paragraful 30) la sfritul perioadei, entitatea va prezenta pentru astfel de active biologice:(a)o descriere a activelor biologice;(b)o explicaie , privind motivul pentru care valoarea just nu poate fi evaluat credibil;(c)dac este posibil, intervalul de estimri n cadrul cruia este posibil s se afle valoarea just;

(d)metoda de amortizare utilizat;

17

8/14/2019 41 IAS 41 final 2004

18/25

(e)duratele utile de via sau ratele de amortizare folosite; i (j) valoarea contabil brut i amortizarea cumulat (agregat cu

pierderile din depreciere cumulate) la nceputul i sfritul perioadei.

55. Dac, n cursul perioadei curente, o entitate evalueaz activelebiologice la cost minus amortizarea cumulat i pierderile dindepreciere cumulate (a se vedea paragraful 30), entitatea va prezentactigul sau pierderea recunoscut la cedarea unor astfel de activebiologice, iar reconcilierea cerut de paragraful 50 va prezenta separat valorile asociate acestor active biologice. n plus, reconcilierea vainclude urmtoarele valori incluse n profitul sau pierderea asociatacelor active biologice:(a)pierderile din depreciere;(b)reluarea pierderilor din depreciere; i (c)amortizarea.

56. Dac valoarea just a activelor biologice evaluate anterior la cost minusamortizarea cumulat i pierderile din depreciere cumulate poate fi

evaluat credibil n cursul perioadei curente, entitatea va prezenta pentru acele active biologice:

(a)o descriere a activelor biologice;(b)o explicaie privind motivul pentru care, valoarea just a devenit comensurabil n mod credibil ; i

(c)efectul modificrii.

Subvenii guvernamentale57. O entitate va prezenta urmtoarele aspecte legate de activitatea agricol

acoperit de prezentul Standard:

(a) natura i ntinderea subveniilor guvernamentale recunoscute nsituaiile financiare;

(b) condiii nendeplinite i alte contingene ataate subveniilor guvernamentale; i

18

8/14/2019 41 IAS 41 final 2004

19/25

(c) reduceri semnificative preconizate privind nivelul subveniilor guvernamentale.

Data intrrii n vigoare i prevederi tranzitorii

58.Acest Standard intr n vigoare pentru situaiile financiare anuale aferente perioadelor cu ncepere de la 1 ianuarie 2003. Se ncurajeaz aplicareaacestui Standard anterior acestei date. Dac o entitate aplic acest Standard pentru perioadele care ncep nainte de 1 ianuarie 2003, ea va prezenta acest fapt.

59.Acest Standard nu stabilete nici un fel prevederi tranzitorii specifice.Adoptarea acestui Standard este contabilizat n conformitate cu IAS 8, Politicicontabile, modificri ale estimrilor i erorilor contabile.

Anex

Exemple ilustrative

Aceast anex care a fost elaborat de personalul IASC, dar nu a fost aprobat de Consiliul IASC, nsoete, dar nu face parte din IAS 41 .

A1. Exemplul 1 ilustreaz modul n care pot fi aplicate cerinele de prezentare ale acestui Standard de ctre o entitate agricol de producie alaptelui. Acest Standard ncurajeaz separarea modificrii valorii justeminus costurile estimate la punctul de vnzare ale activelor biologice aleunei entiti n modificri fizice i modificri de pre. Aceast separareeste reflectat n Exemplul 1. Exemplul 2 ilustreaz modul n care sesepar modificrile fizice i modificrile de pre.

A2. Situaiile financiare din Exemplul 1 nu satisfac toate cerinele de

prezentare i descriere ale altor Standarde. Pot fi indicate i alte abordri

19

8/14/2019 41 IAS 41 final 2004

20/25

n ceea ce privete prezentarea i descrierea.

Exemplul 1: Lptria XYZ SRLBilan

L tria XYZSRL Note 31 decembrie 31 decembrieBilan 20X1 20X0ACTIVEActive imobilizateAnimale de la te - imature1 52.060 47.730Animale de lapte - mature1 372.990 411.840Subtotal - active biolo ice 3 425.050 459.570Imobilizri corporale 1.462.650 1.409.800Total active imobilizate 1.887.700 1.869.370Active curenteStocuri 82.950 70.650Crean e comerciale i de alt 88.000 65.000natur Numerar 10.000 10.000

Total active curente 180.950 145.650Total active 2.068.650 2.015.020CAPITALURI PROPRII I

1 O entitate este ncurajat, dar nu obligat s ofere o descriere cuantificat a fiecrui grup deactive biologice, distingnd ntre active biologice consumabile i de reproducie sau ntre active

biologice mature i imature, dup caz. O entitate prezint i fundamentul unor astfel de distincii.

20

8/14/2019 41 IAS 41 final 2004

21/25

DATORII

Capital propriu

Ca ital emis 1.000.000 1.000.000Profit acumulat 902.828 865.000Total capitaluri proprii 1.902.828 1.865.000Datorii curenteDatorii comerciale i de altnatur

165.822 150.020

Total datorii curente 165.822 150.020Total capital propriu i

datorii

2.068.650 2.015.020

Contul de profit i pierdere2

Lptria XYZ SRL Note Exerciiu ncheiat

Contul de rofit i ierdere 31 decembrie 20X1Valoarea ust a la telui rodus 518.240Ctiguri din modificri ale valorii juste

costurile estimate la punctul de vnzare aanimalelor de lapte

3 39.930

558.170

2 Acest cont de profit i pierdere prezint o analiz a cheltuielilor utiliznd oclasificare bazat pe natura cheltuielilor. IAS 1 Prezentarea situaiilor

financiare , cere ca o entitate s prezinte, fie n contul de profit i pierdere, fien note, o analiz a cheltuielilor utiliznd o clasificare bazat fie pe naturacheltuielilor, fie pe funcia lor n cadrul entitatii. IAS 1 ncurajeaz prezentarea unei analize a cheltuielilor n contul de profit i pierdere.

21

8/14/2019 41 IAS 41 final 2004

22/25

Stocuri folosite (137.523)

Cheltuieli cu angajaii (127.283)

Amortizarea (15.250)Alte cheltuieli din exploatare (197.092)(477.148)

Profit din exploatare 81.022

Impozitul pe profit (43.194)Profitul exerciiului 37.828

Situaia modificrilor capitalurilor proprii3

Lptria XYZ SRL Exerciiul ncheiat

la

Situaia modificrilor 31 decembrie 20X1

capitalurilor proprii Capital social Profit Totalacumulat

Sold la 1 ianuarie 20X1 1.000.000 865.000 1.865.000Profitul exerciiului 37.828 37.828Sold la 31 decembrie20X1

1.000.000 902.828 1.902.828

Situaia fluxurilor de numerar4

3 Aceasta este unul dintre formatele permise de IAS 1 pentru situaiamodificrilor capitalului propriu.

4 Aceast situaie de flux de numerar raporteaz fluxurile de numerar din activitile de exploatare utiliznd metoda direct. IAS 7,Situaiile

fluxurilor de numerar, cere ca o entitate s raporteze fluxurile de numerar dinactivitile de exploatare utiliznd fie metoda direct, fie pe cea indirect. IAS7 ncurajeaz folosirea metodei directe.

22

8/14/2019 41 IAS 41 final 2004

23/25

Lptria XYZSRLExerciiu ncheiat

Situaia fluxurilor de numerar Note 31 decembrie 20X1Fluxuri din activitile de exploatarencasri din vnzrile de lapte 498.027ncasri din vnzrile de animale 97.913Pli ctre furnizori i angajai (460.831)Pli pentru achiziii de animale (23.815)

111.294

Impozit pe profit pltit (43.194)

Numerar net din activiti de exploatare 68.100Fluxuri din activiti de investiieAchiziii de imobilizri corporale (68.100)Numerar net utilizat n activitile de investiii (68.100)Creterea net de numerar

0Numerar la nceputul perioadei 10.000Numerar la sfritul perioadei 10.000

Note

1. Operaiuni i activiti principale

Lptria XYZ SRL (Societatea") este angajat n producia de lapte ifurnizarea acestuia ctre diveri clieni. La 31 decembrie 20X1, Societateadeinea 419 vaci pentru lapte (active mature) i 137 juninci crescute pentrua da lapte, n viitor (active imature). Societatea a produs 157.584 kg delapte cu o valoare just mai puin costul estimat la punctul de vnzare de518.240 (care este determinat la momentul mulgerii) n cursul exerciiuluincheiat la 31 decembrie 20X1.

2. Politici contabile

Animale i lapte

Animalele sunt evaluate la valoarea just minus costul estimat la punctul devnzare. Valoarea just a animalelor este determinat pe baza preurilor de pia ale animalelor de vrst, ras i merit genetic similare. Laptele este

23

8/14/2019 41 IAS 41 final 2004

24/25

evaluat iniial la valoarea just minus costul estimat la punctul de vnzarela momentul mulgerii. Valoarea just a laptelui este determinat pe baza preului de pia din zona respectiv.

3. Active biologice

Reconcilierea valorilor contabile ale animalelor de lapte 20X1Valoarea contabil la 1 ianuarie 20X1 459.570Creteri datorate achiziiilor 26.250Ctig din modificarea valorii juste minus costurile estimate la punctul de vnzare atribuibile modificrilor fizice5 15.350Ctig din modificarea valorii juste minus costurile estimate la punctul de vnzare atribuibile modificrilor de pre5 24.580Scderi datorate vnzrilor (100.700)Valoarea contabil la 31 decembrie 20X1 425.050

4. Strategii de gestionare a riscului financiar

Societatea este expus riscurilor financiare care apar din modificri ale preului la lapte. Societatea nu preconizeaz ca preul laptelui s scadsemnificativ n viitorul previzibil i, de aceea, nu a ncheiat contracte cuinstrumente derivate sau alte contracte pentru a gestiona riscul scderii preului la lapte. Societatea analizeaz n mod regulat situaia preuluilaptelui avnd n vedere nevoia de gestionare activ a riscului financiar.

Exemplul 2: Modificri fizice i modificri de pre

Urmtorul exemplu ilustreaz modul de separare a modificrilor fizice de cele

de pre. Separarea modificrii valorii juste minus costurile estimate la punctulde vnzare ntre ponderea atribuibil modificrilor fizice i ponderea atribuibilmodificrilor de pre este ncurajat, dar nu impus de acest Standard.

O ciread de 10 animale cu vrsta de 2 ani era deinut la 1 ianuarie 20X1. Un

5 Separarea creterii valorii juste minus costurile estimate la punctul de vnzarentre ponderea atribuibil modificrilor fizice i ponderea atribuibilmodificrilor de pre este ncurajat, dar nu impus de acest Standard.

24

8/14/2019 41 IAS 41 final 2004

25/25

animal n vrst de 2,5 ani a fost cumprat la 1 iulie 20X1 cu 108, iar altul s-anscut la 1 iulie 20X1.n decursul perioadei nu au fost vndute sau cedate animale. Valorile juste pe

bucat (cap) minus costurile la punctul de vnzare erau urmtoarele:animale de 2 ani la 1 ianuarie 20X1 100animale nou-nscute la 1 iulie 20X1 70animale de 2,5 ani la 1 iulie 20X1 108animale nou-nscute la 31 decembrie 20X1 72animale de 0,5 ani la 31 decembrie 20X1 80animale de 2 ani la 31 decembrie 20X1 105animale de 2,5 ani la 31 decembrie 20X1 111animale de 3 ani la 31 decembrie 20X1 120

Valoarea just minus costurile la punctul de vnzare a cireziila 1 ianuarie 20X1 (10x100) 1.000achiziii la 1 iulie 20X1 (1 x 108) 1 08Creterea valorii juste minus costurile estimate la punctul de vnzaredatorat modificrilor de pre:

10 x (105-100) 501 x (111 - 108) 31 x (72 - 70) 2 55

Creterea valorii juste minus costurile estimate la punctul de vnzare datorat

modificrilor fizice:10 x (120- 105) 1501 x (120- 111) 91 x (80 - 72) 81 x70 70 237

Valoarea just minus costurile estimate la punctul de vnzare la 31 decembrie20X1

11 x 120 1.3201 x 80 80 1400

25