Seminar 3

Seminar 3Aplicaii IAS 12 Impozitul pe profitEvaluarea impozitelor amnate

1. La 31.12.N, calculai diferenele temporare pentru urmtoarele elemente:

o instalaia achiziionat la nceputul exerciiului N-1, la un cost de achiziie de 1 000 u.m.. Din punct de vedere contabil se amortizeaz liniar pe 5 ani, iar din punct de vedere fiscal se amortizeaz liniar pe 4 ani;

cheltuieli n avans n sum de 500 u.m. reprezint chirii nregistrate n exerciiul N, n numele exerciiului N+1, deductibile fiscal n anul contabilizrii cheltuielii;

provizioane pentru garanii de 600 u.m., din care 200 deductibile fiscal n anul contabilizrii provizionului.

Rezolvare:

Instalaie:

Valoare contabil = 1 000 2 x (1 000/5) = 600 u.m.

Baza fiscal = 1 000 2 x (1 000/4) = 500 u.m.

Diferena temporar este de 100 u.m. i este dat de diferena ntre politicile contabile i regulile fiscale, n acest caz durata de amortizare diferit. Activul va fi realizat prin utilizare (amortizare) sau vnzare, genernd cheltuieli n contabilitate de 600 u.m., n timp ce sumele care vor fi deductibile din punct de vedere fiscal sunt de 500 u.m.

Cheltuieli n avans:

Valoarea contabil = 500 u.m.

Baza fiscal = 500 u.m.

n acest caz, nu exist diferene temporare, deoarece anul recunoaterii contabile este acelai cu anul recunoaterii fiscale. Elementul de activ se realizeaz prin trecerea pe cheltuieli, moment n care suma de 500 u.m. va fi deductibil din punct de vedere fiscal.

Venituri n avans:

n cursul lunii decembrie N, o societate a ncasat redevene n valoare de 10.000 u.m. aferente trimestrului 1 din exerciiul N+1. Presupunem c din punct de vedere fiscal redevenele sunt impozabile n anul ncasrii acestora.S se calculeze eventuala diferen temporar la 31.12.N n conformitate cu IAS 12

Impozitul pe profit".Valoarea contabil a veniturilor n avans 10.000 u.m.Baza de impozitare a veniturilor n avans = 10.000 u.m. - 10.000 u.m. =0 u.m.Diferen temporar deductibil = 10.000 u.m. - 0 10.000 u.m.Provizioane pentru garanii:

Valoarea contabil = 600 u.m.

Baza fiscal = 600 400 = 200 u.m.

Pentru o datorie, baza fiscal se determin prin diminuarea valorii contabile cu suma deductibil fiscal, la decontarea acesteia; pentru provizionul prezentat, aceast sum este de 400 u.m., respectiv valoarea nedeductibil care, la anularea provizionului, va fi neimpozabil; astfel, baza fiscal este de 200 u.m., n timp ce diferena temporar este de 400 u.m. i corespunde sume pentru care anul recunoaterii contabile nu este acelai cu anul recunoaterii fiscale.

2. Explicai natura diferenelor temporare n cazul elementelor de mai sus;

Rspuns:Pentru instalaii (active), valoarea contabil este mai mare dect baza de impozitare,

deci diferena temporar este impozabil. n viitor, firma va nregistra cheltuieli de 600 u.m., din care 500 u.m. vor fi deductibile fiscal. Diferena de 100 u.m. va genera sume impozabile n determinarea beneficiului impozabil al exerciiilor viitoare, prin urmare este o diferen impozabil.

Pentru provizioanele pentru garanii (datorii), valoarea contabil este mai mare dect baza de impozitare, deci diferena temporar este deductibil.

S ne reamintim!

Diferenele temporare deducbile genereaz active/creane de impozit amnat, iar diferenele temporare impozabile genereaz datorii de impozit amnat .

3. Se prezint urmtoarea situaie, la sfritul exerciiilor N i N+1:

u.m.

ElementeNN+1

Diferene temporare impozabile10 0008 000

Diferene temporare deductibile6 0009 000

e asemenea, n exerciiul N+1, a avut loc o reevaluare a terenurilor, care a generat diferene temporare impozabile de 1 500 u.m. La nceputul exerciiului N, exista o datorie de impozit amnat de 1 000 u.m. Cota de impozitare este de 16%.

Contabilizai impozitele amnate aferente celor dou exerciii, n cazul necompensrii i, apoi, n cazul compensrii creanelor cu datoriile de impozit amnat.

Rezolvare:

Exerciiul N:

DTI = 10 000 u.m. Rezult sold final la datoriile de impozit amnat = 10 000 x 16% = 1 600 u.m.

Exist un sold iniial de 1 000, prin urmare, se contabilizeaz, n numele exerciiului N, o datorie de 600 u.m.

DTD = 6 000 u.m. rezult sold final la creanele de impozit amnat = 6 000 x 16% =

960 u.m.

Cazul 1 necompensare

Se contabilizeaz separat o crean n sum de 960 u.m. i o datorie de 600 u.m. Chiar dac, pentru exerciiul N, se contabilizeaz o crean mai mare dect datoria, aceasta va fi recuperat din datoria de impozit amnat existent la nceputul exerciiului N (soldul iniial).

Crean de impozit amnat=Venituri din impozitul amnat960 u.m.

Cheltuieli cu impozitul pe profit amnat=Datorii de impozit amnat600 u.m.

Soldul final al creanei este 960 u.m., iar soldul final al datoriei este de 1 600 u.m.

Cazul 2 compensare

La sfritul anului N, trebuie s existe o datorie de impozit amnat de 640 u.m. (din

diferenele temporare rezult o datorie de 1 600 u.m. i o crean de 960 u.m.)

Deoarece este nregistrat n contabilitate o datorie de impozit amnat de 1 000 u.m. i se

utilizeaz principiile compensrii, se reduce aceast datorie de impozit amnat cu 360 u.m.

Datorii de impozit amnat=Venituri din impozitul amnat360 u.m.

Prin urmare, soldul final al datoriei de impozit amnat va fi de 640 u.m.

Exerciiul N+1

Cazul 1 necompensare

DTI = 8 000 rezult sold final la datoriile de impozit amnat = 8 000 x 16% = 1 280 u.m.

Deoarece o DTI de 1 500 u.m. provine din reevaluarea terenurilor, o datorie de 1 500 u.m. x 16% = 240 u.m. se recunoate pe seama capitalurilor proprii.

Exist un sold iniial la datorii de 1 600 u.m., prin urmare se contabilizeaz, pentru exerciiul N, o reducere a datoriei de 560 u.m. (320 u.m. pentru a ajusta soldul iniial pn la nivelul soldului final calculat i 240 u.m. pentru a anula datoria contabilizat pe seama capitalurilor proprii).

Rezerve din reevaluare=Datorii de impozit amnat240 u.m.

Datorii de impozit amnat=Venituri din impozitul amnat560 u.m.

DTD = 9 000 u.m. rezult sold final la creanele de impozit amnat = 9 000 x 16% = 1 440 u.m.Exist un sold iniial la creane de 960 u.m., iar creterea de 480 u.m. se contabilizeaz n limita n care este probabil ca un beneficiu impozabil, asupra cruia vor putea s fie imputate diferenele temporare deductibile, s fie disponibil. Dac nu se prevd beneficii viitoare impozabile, creana se recunoate pn la nivelul datoriei de impozit amnat, adic 1 280 u.m., ceea ce nseamn contabilizarea n numele exerciiului a unei creane de 320 u.m. (1 280 960).

Crean de impozit amnat=Venituri din impozitul amnat320 u.m.

Dac se prevd beneficii viitoare impozabile din care s fie recuperat activul, se

contabilizeaz o crean de 480 u.m.

Crean de impozit amnat=Venituri din impozitul amnat480 u.m.

La sfritul exerciiului N+1, exist o datorie de impozit amnat de 1 280 u.m. i o crean de impozit amnat de 1 440 u.m., dac se estimeaz c este probabil ca un beneficiu impozabil, asupra cruia vor putea s fie imputate diferenele temporare deductibile, va fi disponibil ( n caz contrar, creana va fi de 1 280 u.m.).

Cazul 2 compensareDTI = 8 000 u.m. rezult sold final la datoriile de impozit amnat = 8 000 x 16% = 1 280 u.m.

DTD = 9 000 u.m. rezult crean de impozit amnat = 9 000 x 16% = 1 440 u.m.

Prin compensare, trebuie s existe un sold final la creane de 160 u.m., dac se prevd beneficii viitoare impozabile; n caz contrar, soldul impozitelor amnate trebuie s fie 0.

Deoarece o DTI de 1 500 u.m. provine din reevaluarea terenurilor, se recunoate, pe seama capitalurilor proprii, o datorie de 1 500 x 16% = 240 u.m.

Rezerve din reevaluare=Datorii de impozit amnat240 u.m.

Exist un sold iniial la datorii de 640 u.m., prin urmare:

dac se prevd beneficii viitoare impozabile, se anuleaz datoria de 880 u.m. (640 u.m. sold iniial i 240 u.m. contabilizat la capitaluri proprii) i se recunoate creana de 160 u.m.

Datorii de impozit amnat=Venituri din impozitul amnat880 u.m.

Crean de impozit amnat=Venituri din impozitul amnat160 u.m

dac nu se prevd beneficii viitoare impozabile, se anuleaz datoria de 880 u.m. (640 u.m. sold iniial i 240 u.m. contabilizat la capitaluri proprii).Datorii de impozit amnat=Venituri din impozitul amnat880 u.m.

Prezentarea n situaiile financiare

4. Societatea Engine Works are diferene temporare impozabile nete de 90 milioane euro, care duc la o datorie privind impozitul amnat de 30,6 milioane euro. O cretere la nivelul ratei de impozitare ar avea urmtorul impact asupra impozitului amnat i venitului net:

Impozit amnatVenit net

a.CretereNici un efect

b. CretereScdere

c. Nici un efectNici un efect

d. Nici un efectScdere

Care variant este corect i de ce ?

Rspuns:

Varianta b este corect. Impozitul amnat este o datorie care apare atunci cnd cheltuiala cu impozitul din Declaraia Venitului Global depete impozitul pltibil. Valoarea datoriei privind impozitul amnat va crete dac ratele de impozitare se ateapt s creasc. Drept efect, n viitor, va fi pltit mai mult impozit, o dat ce diferenele temporare sunt reluate. Aceast cretere la nivelul datoriei privind impozitul amnat va trece prin Declaraia Venitului Global ducnd la cretere a cheltuielii cu impozitul pe profit. Astfel, venitul net va scdea.

Varianta a nu este corect. Cnd crete impozitul amnat, venitul net va fi mai mic.

Varianta c nu este corect. Scenariul de mai sus afecteaz att impozitul amnat, ct i venitul net.

Varianta d nu este corect. Dei venitul net ar scdea, impozitul amnat ar crete deoarece n viitor, ratele de impozitare vor fi mai ridicate.

Alte aplicaii

1. Societatea X a dat n funciune, ncepnd cu l ianuarie N, un utilaj n valoare de 900.000 u.m. Din punct de vedere contabil, utilajul se amortizeaz linear pe trei ani. Amortizarea fiscal aferent utilajului n anul N este de 400.000 u.m.S se calculeze eventuala diferen temporar la 31.12.N, n conformitate cu IAS 12 Impozitul pe profit".Valoarea contabil a utilajului = 900.000 u.m. - 300.000 u.m.(Amortizarea anual = 900.000 u.m. / 3 ani) 600.000 u.m.Baza de impozitare a utilajului = 900.000 u.m. - 400.000 u.m. 500.000 u.m.Diferen temporar impozabil 100.000 u.m.

2. La data bilanului, o societate are o crean privind dividendele de ncasat de 85.000 u.m. Din punct de vedere fiscal, dividendele nu sunt impozabile.S se calculeze eventuala diferen temporar n conformitate cu IAS 12 Impozitul pe profit".Valoarea contabil a creanei85.000 u.m.Baza de impozitare a creanei85.000 u.m.Nu exist diferen temporar.Remarc 1: Dac beneficiile economice generate de ntreprindere, n momentul recuperrii activului, nu sunt impozabile, baza de impozitare este egal cu valoarea contabil a activului respectiv.Remarc 2: O analiz alternativ este aceea conform creia creana privind dividendele de ncasat are o baz fiscal nul. Diferena temporar rezultat (85.000 u.m.) se impoziteaz ns cu o rat nul. 3. La nceputul exerciiului N, s-a dat n funciune un utilaj n valoare de 20.000 u.m. n anul N, amortizarea contabil a fost de 2.000 u.m., iar amortizarea fiscal, de 2.800 u.m. Cota de

impozit pe profit n vigoare : 16%. S se calculeze impozitul amnat la nchiderea exerciiului N n conformitate cu IAS 12

Impozitul pe profit".

Valoarea contabil a activului la 31.12.N = 20.000 u.m. - 2.000 u.m.18.000 u.m.Baza de impozitare a activului la 31.12.N = 20.000 u.m. - 2.800 u.m.17.200 u.m.Diferen temporar impozabil = 18.000 u.m. - 17.200 u.m. 800 u.m.Datoria de impozit amnat care trebuie nregistrat n exerciiul N: 16% x 800 u.m. = 128 u.m.4. O societate procedeaz la retratarea situaiilor financiare n conformitate cu prevederile IAS 29 pentru prima dat n exerciiul N. Din punct de vedere fiscal, retratarea situaiilor financiare nu este recunoscut.Presupunem urmtoarele informaii privind imobilizrile corporale ale societii X la deschiderea exerciiului N:

Valoarea contabil (valoarea corectat de efectele inflaiei)180.000 u.m.Baza de impozitare (valoarea istoric)120.000 u.m.Diferen temporar impozabil60.000 u.m.Cota de impozit pe profit: 16%S se calculeze i s se contabilizeze impozitul amnat n conformitate cu IAS 12 Impozitul pe profit".Datoria de impozit amnat care trebuie nregistrat: 60.000 u.m. x 16% = 9 600 u.m.Rezerve din reevaluare= Datorie de impozit amnat 9 600 u.m.aferente bilanuluide deschidere al primului an de aplicare a ajustrii la inflaie

Tem:

1. O societate cumpr o cas 100.000 lei, estimeaz c va plti 20.000 s-o drme peste 20 ani. Se cere: calculul i contabilizarea impozitului amnat.2. O societate a cumprat un activ cu 1.000 lei. Din punct de vedere fiscal l amortizeaz accelerat pe 5 ani, iar din punct de vedere contabil, liniar pe 5 ani. S se calculeze i s se nregistreze impozitele amnate. Prespunem c profitul societtii brut contabil anual este de 1.000 lei.

3.Dispunei de urmtoarele date la nchiderea exerciiului N: impozitul pe profit calculat i nregistrat la 30.09.N 200 lei, din care pltit 100 lei, veniturile aferente exerciiului N 8.000 lei, din care dividende ncasate 400 lei; cheltuielile aferente exerciiului N 5.600 lei, din care cheltuieli de protocol nedeductibile 300 lei. Cota impozitului pe profit este de 16%. Care este suma impozitului pe profit datorat pentru anul N, precum i cheltuiala cu impozitul pe profit care va afecta contul de profit i pierdere?PAGE 5