PROBE DE AUDIT

ISA 500- PROBE DE AUDIT

Probe de audit= informatiile utilizate de auditor pentru emiterea de concluzii pe care se bazeaza opinia auditorului.

Grad de adecvare= calitatea probelor, relevanta si credibilitatea

Caracterul sufficient= cantitatea, afectata de evaluarea riscurilor si de calitatea probelor

Obiectiv= de a cocepe si desfasura proceduri de audit care sa-I permita auditorului sa obtina probe de audit pt a ajunge la concluzii rezonabile pe care sa-si intemeieze opinia.

Cerinte

Informatii de utilizat drept probe de audit

- Daca informatiile au fost intocmite de un expert: sa evalueze competent si obiectivitatea; sa inteleaga activitatea; sa evalueze gradul de adecvare al activitatii lui;

- Cand utilizeaza informatii generate de entitate: daca inf.sunt credibile; obtinerea de probe privind corectitudinea si exhaustivitatea; evaluarea masurii in care sunt precise si detaliate pt scopurile auditorului;

Auditorul trebuie sa determine mijloacele de selectare a elementelor de testate eficace.

Inconsecventa sau indoieli cu privire la credibilitatea probelor: modificari ale procedurilor de audit si luarea in consid.asupra altor aspect ale auditului.

ISA 501- PROBE DE AUDIT- CONSIDERENTE SPECIFICE PENTRU ELEMENTELE SELECTATE

Obiectiv : obtinerea de probe suficiente si adecvate cu privire la:

- Existenta si starea stocurilor;

- Exhaustivitatea litigiilor;

- Descrierea si prezentarea inf.pe segmente in conf.cu CGRFA.

Cerinte

Stocuri:

1

- daca stocurile sunt semnificative: participarea la inventariere ( proceduri de inv.ale soc, efectuarea lor, inspectare, efectueaza teste);proceduri de audit asupra listelor finale de inv.pt a vedea daca reflecta correct;

- daca data e diferita de SF, proceduri de verif. pt perioada intermediara;

- daca nu poate participa la inv.la data stabilita, sa efectueze inv.la alta data si verif.tranzactiilor dintre;

- daca participarea la inv.a fost impracticabila, sa efectueze procedure suplimentare; daca nu e posibil= sa modifice opinia;

- daca stocurile in custodie sunt semnificative, probe privind existent si starea lor prin : solicitarea unei confirmari de la tert sau efectuarea unei inspectii.

Litigii si revendicari

- proceduri pt identif.litigiilor care pot genera un risc de denaturare semnificativa prin:

intervievarea cond.si a altor pers.

revizuirea PV ale guv. si a corespondentei dintre entitate si avocati;

revizuirea conturilor de chelt.juridice;

- daca identifica un risc, sa solicite o comunicare directa cu juristul;

- daca conducerea refuza sau juristul refuza sa raspunda si auditorul nu obtine suficiente probe prin procedure alternative= va modifica opinia.

Declaratii scrise ale cond.cu privire la litigii.

Informatii pe segmente: obtinerea unei intelegeri a metodelor folosite in determinarea inf.pe segmente si evaluarea prezentarii cf.CGRFA, testarea aplicarii metodei si efectuarea de procedure analitice.

ISA 505- CONFIRMARI EXTERNE

Releventa probelor de audit este influentata de sursa si natura lor, precum si circumstantele de obtinere. Probele sunt mai credibile daca:

- Sunt din surse independente din exteriorul entitatii;

- Sunt obtinute direct de auditor;

2

- Exista in forma documentata ( scris, electromic etc.)

Obiectiv: de a concepe proceduri pentru a obtine probe de audit relevante si credibile.

Confirmare externa, solicitare de confirmare pozitiva sau negativa.

Cerinte:

Proceduri de confirmare: stabilirea informatiilor, selectarea partilor, conceperea solicitarilor si expedierea.

Refuzul conducerii de a permite expedierea unei solicitari de confirmare: interviu conducere, evaluarea implicatiilor de denaturare, frauda, procedure de audit alternative, discutii cu guvernanta, implicatii asupra raportului si opiniei.

Rezultatele procedurilor:

- Credibilitatea raspunsurilor la solicitarile de confirmare: daca exista factori care pot influenta;

- Situatii in care lipseste confirmarea: proceduri alternative;

- Cand este necesar un raspuns la o solicitare de confirmare pozitiva: daca lipseste,se stabilesc implicatiile;

- Daca exista exceptii;

Confirmarile negative: raspuns doar daca nu este de acord; furnizeaza probe mai putin convingatoare; numai cand: risc de denaturare scazut, populatie in numar mare si omogen, rata exceptiei scazuta si nu sunt conditii care ar determina destinatarii sa nu raspunda.

Evaluarea probelor obtinute: daca rezultatele procedurilor furnizeaza probe de audit relevante si credibile sau daca sunt necesare alte probe.

ISA 510- MISIUNI DE AUDIT INITIALE- SOLDURI INITIALE

Obiectiv: de a obtine probe de audit suficiente si adecvate despre:

- Soldurile initiale nu contin denaturari care afecteaza semnificativ situatiile financiare;

- Politicile contabile reflectate de solduri au fost aplicate consecvent sau modificarile au fost contabilizate adecvat si descrise corect in conformitate cu cadrul general de raportare financiara aplicabil;

3

Misiune de audit initiala= cand soldurile nu au fost auditate sau auditate de alt auditor.

Cerinte

Soldurile initiale:

- Sa citeasca raportul anterior si sit.fin.

- Sa obtina probe ca nu contin denaturari care afecteaza semnificativ prin:

Daca soldurile intiale au fost correct preluate sau retratate;

Daca reflecta aplicarea politicilor contabile adecvate;

Actiuni: foi de lucru ale auditorului anterior; daca probele de audit curente furnizeaza probe relevante; alte probe specifice;

- Daca contin denaturari, proveduri suplimentare si discutii cu conducerea si guvernanta.

Consecventa politicilor contabile+ informatii relevante din raportul auditorului precedent si daca s-a modificat opinia.

Concluziile si raportarea auditului

Soldurile initiale:

- Daca nu poate obtine suficiente probe adecvate: opinie cu reserve sau imposibilitatea exprimarii unei opinii;

- Daca contin o denaturare semnificativa si efectul nu poate fi contabilizat adecvat sau nu e descris: opinie cu reserve sau opinie contrara.

Consecventa politicilor contabile: opinie cu reserve sau contrara daca:

- Politicile contabile ale perioadei curente nu sunt aplicate consecvent in raport cu soldurile initiale in conf.cu cadrul gen.de rap.fin.

- Modificarea politicilor contabile nu este contabilizata adecvat sau descrisa/prezentata correct in conf.cu cadrul.

Daca auditorul opinia auditorului precedent a inclus o modificare care continua sa fie relevanta si semnificativa, atunci auditorul trebuie sa include modificare.

ISA 520- PROCEDURI ANALITICE

4

Obiective:

- Obtinerea de probe adecvate si suficiente cand utilizeaza procedure analitice de fond;

- Conceperea si efectuarea de proceduri analitice spre sfarsitul auditului care sa-I demonstreze ca sit.fin.sunt consecvente cu intelegerea entitatii.

Cerinte

Proceduri analitice de fond: individual sau in combinatie cu testele de detaliu, auditorul trebuie:

- Sa determine caracterul corespunzator al procedurilorpentru afirmatiile date, luand in considerare riscurile de denaturare semnificativa si testele de detaliu;

- Sa evalueze gradul de credibilitate a informatiilor pe baza caruia sunt elaborate asteptarile;

- Sa elaboreze o asteptare cu privire la sumele sau ratele inregistrate, sufficient de precisa sa identifice o denaturare;

- Sa determine valoarea diferentelor fata de valorile asteptate.

Auditorul trebuie sa efectueze procedure analitice spre sfarsit, care sa-l ajute sa formuleze o concluzie ca sit.fin. sunt consecvente cu intelegerea entitatii.

Investigarea rezultatelor: daca sunt diferente, auditorul trebuie sa interogheze conducerea si sa efectueze alte proceduri de audit.

ISA 530- ESANTIONAREA IN AUDIT

Esantionare= aplicarea procedurilor pt mai putin de 100% din populatie.

Risc de esantionare: riscul ca concluzia sa fie diferita decat daca intreaga populatie ar fi fost supusa procedurii. 2 concluzii eronate:

- Controalele sunt mai eficiente decat in realitate si ca nu exista o denaturare semnificativa; e cea mai importanta;

- Controalele sunt mai putin eficiente sau ca exista o denaturare semnificatica; afecteaza eficienta-munca suplimentara.

Riscul de ne-esantionare: concluzie eronata din alt motiv.

5

Stratificare= divizarea populatiei in subpopulatii cu caracteristici similar.

Obiectiv: de a asigura auditorului o baza rezonabila de formulare a concluziilor cu privire la populatia din care e format esantionul.

Cerinte

Proiectarea si dimensiunea esantionului si selectarea elementelor de testat

- Sa in in considerare scopul procedurii de audit si caracteristice populatiei;

- Sa determine o marime de esantionare suficienta pt a reduce riscul de esantionare la un nivel acceptabil de scazut;

- Sa selecteze elementele esantionului;

Efectuarea de procedure de audit:

- Proceduri de audit adecvate scopului, cu privire la fiecare element selectat;

- Daca procedura nu este adecvata unui element, se gaseste un inlocuitor;

- Daca procedurile nu se pot aplica, se va considera o deviatie sau o denaturare ( test de detaliu);

Natura si cauza deviatiilor si denaturarilor:

- Sa investigheze sis a evelueze efectul posibil asupra scopului procedurii;

- Sa efectueze procedure supl.ca sa demonstreze ca este o anomalie.

In cazul testelor de detaliu, auditorul trebuie sa extrapoleze anomaliile asupra populatiei.

Auditorul trebuie sa evalueze rezultatele si masura in care esantionarea a furnizat o baza rezonabila pt concluzii referitoare la populatie.

ISA 540- AUDITAREA ESTIMARILOR CONTABILE

Unele elemente nu pot fi evaluate exact, ci sunt estimate. Gradul de incertitudine al estimarii afecteaza riscul de denaturare semnificativa. Scopul estimarilor poate fi: de a previziona rezultatul unor tranzactii; evaluarea la valoarea justa. Diferenta fata de valoarea initiala nu este o denaturare. Orice rezultat este afectat de evenimente ulterioare.

Obiectiv: de a obtine probe adecvate si suficiente daca:6

- Estimarile contabile recunoscute si prezentate sunt rezonabile;

- Prezentarile din sit.fin. sunt adecvate.

Estimarea contabila= o aproximare a unei valori monetare in absenta unei modalitati precise de evaluare.

Cerinte

In aplicarea procedurilor de evaluare a riscului si a activitatilor conexe, auditorul trebuie sa inteleaga:

- Cerintele cadrului de raportare fin.aplicabil, relevant pentru estimarile contabile;

- Modul in care conducerea identifica tranzactiile pt care e necesara estimarea;

- Modul in care se efectueaza estimarile: metoda/model; controale relevante; daca a fost utilizat un expert; ipotezele ce stau la baza estimarilor; daca si de ce se modifica modelele fata de perioada anterioara; daca si cum a evaluat conducerea efectul incertitudinii estimarii.

Desi nu pune la indoiala estimarile contabile din perioada anterioara, auditorul poate sa le re-estimeze in contextul perioadei curente.

Identificarea si evaluarea riscurilor de denaturare semnificativa: auditorul trebuie sa determine prin rationament profesional, daca exista estimari contabile cu o incertitudine ridicata, ce duc la aparitia unor riscuri semnificative.

Raspunsuri la riscurile evaluate de denaturare semnificativa:

- auditorul sa determine daca conducerea a aplicat corespunzator cerintele cadrului de raportare fin. relevant si daca metodele sunt adecvate, folosite consecvent, iar schimbarile adecvate;

- auditorul trebuie sa intreprinda una din actiuni:

sa determine daca evenimentele ce au avut loc pana la data raportului de audit furnizeaza probe privind estimarea;

sa testeza modul in care conducerea a realizat estimarea si datele pe care se bazeaza aceasta determinand daca: metoda este adecvata; ipotezele sunt rezonabile ( cadrul de rap.fin.aplicabil)

7

- sa testeza eficacitatea operational a controalelor asupra modului in care s-a realizat estimarea contabila;

- sa dezvolte o estimare punctuala ( aceiasi sau diferita) sau un interval de estimare pt a evalua estimarea ( se restrange pana toate rezultatele sunt rezonabile);

In final auditorul trebuie sa analizeze daca sunt necesare cunostinte de specialitate pt a obtine probe suficiente de audit.

Proceduri de fond suplimentare ca raspuns la riscurile semnificative:

- incertitudinea estimarii: pentru estimarile care conduc la riscuri semnificative auditorul trebuie sa evalueze:

modul in care conducerea a respins ipoteze sau rezultate alternative;

daca ipotezele semnificative sunt rezonabile;

intentia si capacitatea conducerii de a intreprinde anumite actiuni;

Daca conducerea nu a tratat adecvat efcetele incertitudinii estimarii , auditorul trebuie sa dezvolte un interval de estimare.

- Criterii de recunoastere si evaluare: auditorul trebuie sa obtina probe care sa documenteze daca decizia conducerii de a recunoaste estimarile si baza de evaluare sunt in conformitate cu cadrul de rap.fin.aplicabil.

In baza probelor, auditorul trebuie sa evalueze daca estimarile contabile sunt rezonabile sau eronate in contextual cadrului de rap.fin.

Auditorul sa evalueze si caracterul adecvat al prezentarii incertitudinii estimarii in sit.fin.

Sa evalueze daca exista indiciile unei posibile partiniri ale conducerii sis a obtina declaratii scrise de la cond.si guv. daca considera ca ipotezele utilizate sunt rezonabile.

In documentatia de audit, auditorul trebuie sa includa: baza privind caracterul rezonabil al estimarilor cont.si prezentarii lor si indiciile unei posibile partiniri a conducerii.

ISA 550- PARTI AFILIATE

Majoritatea tranzactiilor sunt normale. Exista riscuri:

- Tranzactii complexe;

8

- Sistemele informationale pot fi ineficiente;

- Tranzactiile pot sa nu fie executate in conditii normale de piata

- Soc.nu sunt independente; frauda este posibila; posibilitati de intelegeri secrete;

- Conducerea se poate sa nu fie la curent cu toate tranzactiile; unele tranzactii se poate sa nu fie prezentate.

Auditorul trebuie sa analizeze tranzactiile ca sa se asigure ca sit.fin.realizeaza prezentarea fidela sau nu induc in eroare. Planificarea si efectuarea auditului trebuie sa se faca cu scepticism profesional.

Obiective: auditorul trebuie sa obtina o intelegere suficienta a tranzactiilor pt a putea:

- Sa recunoasca factorii de risc de frauda relevant;

- Sa formuleze concluzii pe baza probelor de audit obtinute daca sit.fin.realizeaza prezentarea fidela sau nu induc in eroare.

- Daca cadrul gen.rap.fin.apl. instituie cerinte, sa obtina probe de audit adecvate ca relatiile si tranzactiile cu partile affiliate au fost identificate, contabilizate si prezentate adecvat.

O parte afiliata:

- O persoana sau o entitate care detine controlul sau influenta semnificativa, direct sau indirect, prin unul sau mai multi intermediari;

- O alta entitate asupra careia se detine controlul sau o influenta semnificativa, direct sau indirect, prin unul sau mai multi intermediar;

- O alta entitate care se afla sub control comun cu entitatea care raporteaza avand: proprietary comuni, cu grade de rudenie apropiate sau conducere cheie comuna.

Exceptie: entitatile care se afla sub control comun al statului, daca nu se angajeaza in tranzactii semnificative si impartiri de resurse.

Cerinte

Proceduri de evaluare a riscului si activitati conexe

Intelegerea relatiilor si tranzactiilor entitatii cu partea afiliata:

9

- In discutia echipei misiunii sa se includa luarea in considerare a susceptibilitatii ca sit.fin.sa contina denaturari semnificative din cauza fraudei sau erorii care ar rezulta din tranzactii cu parti affiliate;

- Auditorul sa intervieveze conducerea cu privire la:identitatea partilor afiliate si schimbari, natura relatiilor si tranzactiile;

- Sa se obtina o intelegere a controalelor prin intervievarea conducerii pt:

A identifica, explica si prezenta relatiile si tranzactiile cu parti affiliate in conf.cu cadrul gen.rap.fin.apl.

A autoriza si aproba tranzactiile si acordurile semnificative;

A autoriza si aproba tranzactiile si acordurile semnificative inafara cursului normal al activitatii.

In momentul revizuirii evidentelor sau documentelor:

- Atentie la tranzactii pe care conducerea nu le-a indentificat;

- Se inspecteaza urmatoarele indicii:

Confirmari legale sau de la banci;

PV ale actionarilor si guv.si alte documente.

- Daca sunt tranzactii inafara cursului normal, intervieveaza conducerea pt: natura tranzactiilor si implicarea partilor afiliate.

Auditorul trebuie sa comunice membrilor echipei informatiile partilor afiliate.

Identificarea si evaluarea riscurilor:

- Pt. tranzactiile semnificative se identifica riscurile semnificative;

- Daca identifica factori de risc de frauda, sa le aiba in vedere la evaluarea riscurilor de denaturare semnificativa.

Raspunsul la riscurile de denaturare semnificativa

Ca raspuns la aceste riscuri de denaturare semnificativa, auditorul concepe si realizeaza proceduri suplimentare de audit.

10

Identificarea partilor afiliate sau a tranzactiilor semnificative care nu au fost identificate sau prezentate:

- Sa stabileasca daca circumstantele confirma existenta acestor tranzactii;

- Daca identifica tranzactii nedescoperite:

Sa comunice informatiile membrilor echipei;

Daca cadrul gen.rap.fin.apl.instituie cerinte privind partile afiliate: sa intervieveze conducerea cu privire la controale si sa solicite identificarea acestor tranzactii;

Sa efectueze procedure de audit de fond cu partea identificata;

Sa ia in considerare riscul sa fie si alte parti/tranzactii neidentif.

Daca neprezentarea este intentionata si exista risc de frauda, sa evalueze implicatiile pentru audit.

Pentru tranzactiile semnificative, auditorul trebuie:

- Sa inspecteze contractele si sa evalueze daca:

Ratiunea economica sau raportare frauduloasa;

Termenii tranzactiilor sunt consecventi cu explicatiile conducerii;

Tranzactiile au fost contabilizate si prezentate adecvat;

- Sa obtina probe de audit ca tranzactiile au fost autorizate si aprobate adecvat.

Daca conducerea afirma ca tranzactia este efectuata pe baza principiului lungimii de brat, auditorul trebuie sa obtina probe de audit.

Evaluarea contabilizarii si prezentarii relatiilor si tranzactiilor: auditorul trebuie sa evalueze daca tranzactiile si relatiile identificate au fost contabilizate si prezentate adecvat si daca efectele lor determina Sit.fin.sa nu prezinte fidel sau sa induca in eroare.

Acolo unde cadrul gen.rap.fin.apl. instituie cerinte privind partile affiliate, trebuie obtinuta declaratia conducerii si guv.ca:

- Au prezentat identitatea partilor affiliate si toate relatiile si tranzactiile de care au cunostinta;

- Au contabilizat si prezentat adecvat aceste rel.si tranz. In cf. cu cadrul.11

Auditorul trebuie sa:

- Comunice pe parcursul auditului catre guv. aspectele semnificative;

- Sa include in doc.de audit numele partilor affiliate si natura relatiilor.

ISA 560- EVENIMENTE ULTERIOARE

Evenimentele ofera probe privind conditiile care au existat la data sit.fin. sau cu privire la conditiile care apar dupa data. Auditorul ia in considerare efectul acestor evenimente.

Ev.ulterioare= pana la data raportului si dupa data raportului.

Obiective:

- Obtinerea de probe ca evenimentele sunt reflectate corespunzator in sit.fin.

- Furnizarea de raspunsuri daca evenimentele apar dupa data raportului.

Cerinte

Evenimente care au loc intre data SF si data raportului:

- Identificarea ev.

- Sa efectueze procedure care sa includa:

Intelegerea procedurilor stabilite de conducere;

Intervievarea conducerii si guv.cu privire la evenimente aparute;

Citirea PV ale intalnirii conducerii si guv. dupa data intocmirii SF.

- Daca exista evenimente care implica ajustarea SF, masura in care sunt reflectate cf. CGRFA.

- Trebuie sa solicite declaratii scrise cond.si guv. ca toate ev.ulterioare au fost ajustate si prezentate.

Fapte de care auditorul ia cunostinta dupa data raportului, dar inainte de data depunerii SF:

- Auditorul nu are nicio obligatie; daca totusi raportul s-ar fi modificat:

12

Sa discute cu cond.si guv.

Sa determine daca SF trebuie modificate si in acest caz sa afle daca cond.ar fi de accord.

- Daca conducerea modifica SF: Proceduri de audit necesare, extinderea lor si un nou raport;

- Daca conducerea restrictioneaza modif.SF: modifica raportul sau furnizeaza un nou raport doar restrictionat pt modificare cu un paragraph de osbervatii/explicativ;

- Daca nu sunt obligati prin lege sa publice SF modificate: auditorul isi modifica opinia sau daca a inaintat déjà raportul, notifica cond.si guv. sa efectueze modificarea; sau previne asupra lipsei de credibilitate a raportului;

Fapte de care auditorul ia cunostinta dupa ce situatiile fin.au fost publicate:

- Auditorul nu are obligatie, dar daca ar fi modificat raportul:sa discute cu cond. Si guv., sa determine masura modif.SF si intentiile cond.

- Daca cond.modifica SF: procedure de audit asupra modif. Si sa informeze tertii daca raportul a fost publicat; se aplica la fel restrictionarea.

- Auditorul sa include in raportul nou au modif. un paragraph de obs./explicatii

- Daca au fost puplicate, sa notifice cond. si sa informeze asupra lipsei de credibilitati a raportului.

ISA 570- PRINCIPIUL CONTINUITATII ACTIVITATII

Conform prezumtiei de continuitate a activitatii, o entitate este vazuta ca apta sa isi continue activitatea in viitorul previzibil. Activele si datoriile sunt inregistrate in baza faptului ca entitatea va fi apta sa isi realizeze activele si sa se descarce de datorii in cursul normal al activitatii.

Responsabilitatea pentru evaluarea capacitatii entitatii de a-si continua activitatea:

- Anumite CGRF cer ca conducerea sa evalueze capacitatea, altele nu; dar SF impune aceasta evaluare;

- Evaluarea presupune un rationament cu privire la rezultate viitoare, incerte, luand in considerare factori: gradul de incertitudine, marimea si complexitatea activitatii, natura si starea, factori externi etc.

13

Responsabilitatile auditorului:

- De a obtine probe de audit privind adecvarea folosirii de catre cond.a prezumtiei in SF si daca este o incertitudine semnificativa;

- Auditorul nu poate prezice evenimente viitoare, deci nu garanteaza.

Obiective:

- Sa obtina probe de audit privind gradul de adecvare al aplicarii prezumtiei la intocmirea SF;

- Sa traga concluzii in baza probelor cu privire la existent unei incertitudini semnificative cu privire la evenimente din viitor;

- Sa determine implicatiile asupra raportului de audit.

Cerinte

Proceduri de evaluare riscuri si activitati conexe:

- Va determina daca cond.a evaluat déjà preliminar capacitatea entitatii de a-si continua activ.si va discuta cu cond.daca au identificat evenimente care pun la indoiala si mod de actiune;

- Auditorul sa fie atent pe parcurs la probe ref.la evenimente care pot pune la indoiala;

Aprecierea evaluarii conducerii

Auditorul ca analiza daca cadrul solicita o anumita perioada, dar perioada analizata sa fie de minim 12 luni. Va lua in considerare daca evaluarea include informatiile relevante.

Perioada de dupa evaluarea conducerii

Auditorul va intreba cond.daca are cunostinte de evenimente de dupa perioada analizata care pun la indoiala.

Proceduri de audit suplimentare

- daca s-au identificat evenimente, auditorul trebuie sa obtina probe suficiente ca exista o incertitudine semnificativa prin efectuarea unor probe suplimentare si luarea in considerare a factorilor de atenuare. Aceste proceduri includ:

daca nu s-a efectuat evaluarea, o cerere sa se faca

14

evaluarea planurilor conducerii privind planurile de viitor si fezabilitatea lor;

analiza fluxurilor de trezorerie viitoare, daca exista;

- daca au intervenit fapte suplimentare dupa data evaluarii;

- cerere de declaratii scrise cond.si guv.privind planurile de viitor si fezabilitatea lor;

Concluziile auditului si raportarea

Auditorul trebuie sa concluzioneze daca in conformitate cu rationamentul professional, exista o incertitudine semnificativa cu privire la evenimente care colectiv sau individual, ar pune la indoiala capacitatea entitatii de a continua. O incertitudine semnificativa are un impact si o probabilitate care determina o prezentare adecvata, pt: prezentarea fidela SF sis a nu induca in eroare in cadrul gen.de conf.

Folosirea prezumtiei de continuare a activitatii este adecvata, dar exista o incertitudine semnificativa

- auditorul trebuie sa determine daca SF descriu in mod adecvat evenimentele sau cond. si prezinta clar faptul ca e posibil sa nu poata sa-si valorifice activele sis a-si achite datoriile in cursul normal al activitatii;

- daca SF face o prezentare adecvata, auditorul are o opinie nemodificata si un paragraph de obs.: atrage atentia asupra notei din SF si asupra incertitudinii semnificative legate de producerea evenimentului.

- Daca nu se face o prez.adecvata, opinie modificata sau contrara, mentionand incertitudinea semnificativa ca entitatea isi poate continua activitatea.

Folosirea prezumtiei de continuare a active.este inadecvata

Daca cond.a intocmit SF pe baza princip.cont.activ., dar auditorul considera inadecvat= opinie contrara.

Cond.nu este dispusa sa efectueze sau sa extinda evaluarea

Auditorul va lua in consid.implicatiile

Comunicarea cu pers.guv.: auditorul va comunica:

- Daca evenim.sau condit. constituie o incertitudine semnificativa

- Daca folosirea prezumtiei de continuare este adecvata

15

- Gradul de adecvare al prezentarilor SF.

Intarzieri semnificative in aprobarea sit.fin.

Auditorul va investiga daca au legatura cu evenim legate de continuitate, va efectua procedure supl. si va lua in consid. efectul.

ISA 580- DECLARATII SCRISE

Declaratiile scrise nu sunt probe de audit suficiente si adecvate prin ele insele.

Obiective

- De a obtine declaratii scrise de la cond.si guv. ca si-au indeplinit responsabilitatea de a intocmi SF si de a furniza informatii complete.

- De a fundamenta alte probe de audit relevante

- De a raspunde adecvat;

Cerinte

Conducerea de la care sunt solicitate declaratiile scrise: care are responsabilitati SF si pot furniza inf.

Declaratii scrise cu privire la respons.conducerii

- Intocmirea SF: in conf.cu cadrul gen.

- Informatii furnizate si integralitatea tranzactiilor: declarative ca a furnizat toate informatiile si accesul si toate tranzactiile sunt inregistrate si reflectate in SF.

- Descrierea responsab.cond.in declaratii scrise asa cum sunt in termenii misiunii de audit;

Alte declaratii scrise: se pot solicita si pt a fundamenta alte probe.

Data si perioadele acoperite: data sa fie apropiata de raport, sa se refere la aceiasi perioada ca raportul.

Forma decl.scrise: forma unei scrisori adresata auditorului; daca legea prevede declaratii publice, aspectele nu mai sunt preluate in scrisoare.

Indoieli cu privire la credibilitatea declaratiilor sau nefurnizarea decl.

16

- Indoieli cu privire la credibilitate: auditorul sa stabileasca efectele asupra probelor si asupra opiniei;

- Declaratii solicitate si nefurnizate: sa discute cu membrii cond. si sa evalueze efectele;

- Declaratii cu privire la respons.cond.: daca exista indoieli sau nu au fost furnizate= refuza exprimarea unei opinii;

UTILIZAREA ACTIVITATII UNEI PARTI

ISA 600- CONSIDERENTE SPECIALE- AUDITURI ALE SITUATIILOR FINANCIARE ALE GRUPULUI (INCLUSIV ACTIVITATEA AUDITORILOR COMPONENTELOR)

Partenerul de misiune la nivelul grupului trebuie sa se asigure ca persoanele care efctueaza misiunea de audit, inclusiv auditorii componentelor, au competenta si aptitudinile necesare.

Exista riscul ca auditorul unei componente sa nu detecteze o denaturare, iar echipa la nivelul grupului sa nu detecteze.

Obiective: sa stabileasca daca actioneaza ca auditor al grupului si sa comunice clar auditorilor componentelor aria de aplicabilitate si programarea activitatii lor; sa obtina suficiente probe de audit adecvate privind inf.fin.ale componentelor si procesul de consolidare pt a exprima o opinie asupra masurii in care SF sunt intocmite conform cadrului.

CRFA= care se aplica grupului.

Procesul de consolidare:

- Recunoasterea,evaluarea, descrierea si prezentarea inf.fin. ale componentelor in SF ale grupului prin: consolidare, consolidare proportionala, metoda punerii in echivalenta sau metoda costului;

- Agregarea in SF combinate a inf.fin.ale componentelor care nu au o societate mama dar se afla sub un control comun.

Cerinte

Responsabilitate: partenerul misiunii la nivelul grupului; nu se face referire in raport la auditul componentelor ( doar daca legea impune)

Acceptare si continuare:

17

- Partenerul de misiune la nivel grup stabileste daca se pot obtine probe suficiente si adecvate in legatura cu procesul de consolidare;

- Daca stabileste ca nu va fi posibil ca echipa sa obtina probe suf.si adecvate din cauza restrictiilor conducerii si efectul va fi imposibilitatea exprimarii unei opinii, partenerul va actiona astfel:

Daca legea permite, se va retrage;

Daca legea nu permite, va declara imposibilitatea exprimarii unei opinii.

- Partenerul va conveni termenii misiunii la nivelul grupului.

Strategia generala de audit si planul de audit: echipa intocmeste si partenerul revizuieste.

Intelegerea grupului,a componentelor sale si a mediilor in care acestea activeaza

- Echipa va imbunatati intelegerea grupului, componentelor, mediului, controalelor si va intelege procesul de consolidare;

- Echipa va obtine o intelegere suficienta pt confirmarea si revizuirea identificarii initiale a componentelor cu probabilitate crescuta de a fi semnificative si evaluarea riscului unor denaturari ca urmare a fraudei sau erorii.

Intelegerea activitatii auditorului componentei

- Daca auditorul componentei intelege si va aplica cerintele de etica, daca e independent; competenta profesionala si daca actioneaza intr-un mediu de reglem.; daca echipa se va implica in munca audit.comp.;

- Daca auditorul nu intruneste cerintele de indep. sau sunt indoieli cu privire la unele aspecte, echipa va obtine probe asupra acelei component fara sprijinul auditorului.

Pragul de semnificatie

- Se stabilesc:

Pragul de semnificatie al grupului ca intreg;

Pragul de semn. pt clase de tranzactii, solduri;

Pragul de semn.al componentei, care e mai mic decat al grupului;

18

Limita peste care denaturarile nu mai pot fi neinsemnate;

- Pt auditorii componentelor si auditul statutar, echipa va evalua pragul de semnificatie;

Raspunsul la riscurile evaluate

Daca plasarea in timp si amploarea activitatii se bazeaza pe eficienta controalelor, echipa va solicita auditorului componentei testarea eficacitatii controalelor.

Determinarea tipului de activitate ce urmeaza a fi efectuata asupra informatiilor financiare ale componentei

Componente semnificative:

- Pt componentele semnificative datorita importantei financiare individuale in grup= Se foloseste pragul de semnificatie al componentei;

- Pt componentele semnificative datorita riscurilor de denaturari semnificative:

Auditul inf.fin.cu pragul de semnif.al componentei;

Audit asupra unuia sau mai multor solduri ale conturilor, clase de tranzactii, care au legatura cu riscurile;proceduri de audit specifice legate de riscuri;

Componente nesemnificative:

- Echipa deruleaza procedurile la nivelul grupului;

- Daca nu au suficiente probe, va efectua sau va solicita auditorului componentei:

Audit al inf.fin. folosind pragul de semnificatie al componentei;

Auditul unui cont, clase de tranz.

Revizuirea inf.fin.cu pragul de semnif.al componentei

Procedure specific.

Implicarea in activitatea desfasurata de auditoria componentelor

Pt componente semnificative, pt evaluarea riscului. Implicarea va cuprinde:

- Discutarea cu auditorul componentei sau cond.a activitatilor semnificative;

- Discutarea cu auditorul a riscurilor privind frauda si eroarea;

19

- Revizuirea documentatiei auditorului componentei cu privire la riscurile semnificative identificate;

Daca au fost identificate riscuri, echipa va evalua oportunitatea unor procedure suplim.

Procesul de consolidare

- Echipa va evalua daca toate componentele au fost incluse in SF ale grupului;

- Echipa va evalua gradul de adecvare, exhaustivitatea si corectitudinea ajustarilor si reclasificarilor de consolidare si va evalua daca exista risc de frauda si influenta conducerii;

- Daca inf.fin.ale unei component nu au fost intocmite cf.aceleiasi politici contabile, va verifica daca au fost ajustate;

- Va verifica informatiile fin.identificate de auditorul componentei daca corespund cu inf.incorporate in SF;

- Daca exista o component cu SF pe o perioada diferita de a grupului, echipa va verifica ajustarea.

Evenimente ulterioare

- Daca echipa deruleaza procedure menite sa identifice evenimente pana la data raportului care necesita ajustari;

- Daca auditorii compon. nu efectueaza audituri ale inf.fin, echipa va solicita auditorilor componentelor sa notifice existent unor evenim.

Comunicarea cu auditorul componentei

- Sa confirme ca va coopera cu echipa;

- Cerinte de etica si independent si competenta;

- Pragul de semnificatie al componentei si nivelul peste care nu se mai admite o denaturare;

- Riscuri semnificative privind frauda si eroarea si identificari pe parcurs;

- Lista partilor affiliate si sa comunice schimbari;

Echipa va solicita o comunicare pe principalele aspect:

20

- Daca a respectat cerintele echipei;

- Identificarea inf.fin.ale componentei asupra careia raporteaza auditul;

- Cazuri de nerespectare a legii si denaturari semnificative;

- Lista denaturarilor necorectate;

- Posibile influente ale conducerii si deficient in controlul intern;

- Alte aspect relevante.

Evaluarea caracterului sufficient si a gradului de adecvare a probelor obtinute

- Evaluarea comunicarii auditorilor componentei si a gradului de adecvare a activitatii lor: discutii, daca e necesara revizuirea; activitate insuficienta= proceduri suplim.

- Caracterul sufficient si gradul de adecvare al probelor de audit: echipa va evalua daca sunt probe suf.si adecvate; partenerul evalueaza efectul asupra opiniei de audit;

Comunicarea cu cond.si guv.

Comunicarea cu conducerea:

- Va hotara ce deficiente ale controlului intern va comunica: la nivel de grup sau componente;

- Daca a fost identificata o frauda;

- Comunicari importante catre cond.componentelor prin intermediul cond..

Comunicarea cu guv.:

- O trecere in revista a tipului de activitate si planificarii echipei;

- Probleme deosebite cu auditoria componentelor;

- Limitary la nivelul grupului;

- Fraude sau suspiciuni de frauda.

Echipa va include in documentatia de audit:

- O indicare a componentelor, cu indicarea celor semnificative; tipul activitatilor desf.asupra inf.fin.

21

- Natura, plasarea in timp si amploarea implicarii echipei si revizuirea auditurilor componentelor;

- Comunicarile catre chipa si auditoria componentelor.

ISA 610- UTILIZAREA ACTIVITATII AUDITORILOR INTERNI

Obiectivele auditorului intern sunt stabilite de cond.si guv.Nu este independent.

Obiectiv: daca auditorul considera ca functia de auditor intern este relevanta pt audit:

- Sa stabileasca daca si in ce masura va utilize activitatea lor;

- Daca activitatea este adecvata.

Cerinte

Stabilirea daca si in ce masura se va utilize activitatea auditorilor interni:

- Daca activitatea este adecvata si sa evalueze: obiectivitatea, competent tehnica, atentia, posibilitatea comunicarii;

- Efectul asupra activitatii auditorului extern: natura si amploarea active.desf., riscurile evaluate, gradul de subiectivitate.

Utilizarea activitatii auditorilor interni

- Trebuie sa evalueze si sa efectueze proceduri de audit pt a stabili gradul de adecvare;

- Sa evalueze daca: auditoria sunt competent; activitatea a fost supravegheata, revizuita si documentata; probe de audit adecvate; concluziile formulate corespund circumstantelor; aspectele deosebite rezolvate corespunzator.

Concluziile evaluarii gradului de adecvare se include in documentatie.

ISA 620- UTILIZAREA ACTIVITATII UNUI EXPERT DIN PARTEA AUDITORULUI

Auditorul este singurul responsabil pt opinia de audit. ISA nu trateaza:

- Folosirea unui expert in audit sau contabilitate;

- Folosirea unui expert al entitatii;

Obiective

22

- Sa stabileasca daca va utilize un expert;

- Daca acea activitate este adecvata scopurilor auditorului.

Cerinte

Natura, plasarea in timp si amploarea procedurilor de audit: in functie de:

- Natura aspectului la care se refera;

- Riscurile de denaturare specifica si semnificatia activitatii expertului;

- Cunostintele, experienta, procedurile de control al calitatii.

Auditorul trebuie sa evalueze competent, capacitatile si obiectivitatea expertului. Interviu cu privire la relatii si interese.

Auditorul trebuie sa inteleaga domeniul de expertiza pt ca sa stabileasca natura, domeniul de aplicare si obiectivele activitatii expertului sis a evalueze gradul de adecvare a activitatii respective in scopurile auditorului.

Auditorul trebuie sa cada de accord cu expertul in scris:

- Natura, domeniul de aplicare si obiectivele;

- Rolurile si responsabilitatile;

- Natura, plasarea in timp si amploarea comunicarii, precum si forma raportului;

- Respectarea confidentialitatii.

Evaluarea gradului de adecvare de catre auditor:

- Relevanta si caracterul rezonabil al observatiilor si concluziilor, consecventa cu alte probe de audit;

- Relevanta si caracterul rezonabil al metodelor si ipotezelor utilizate;

- Relevanta , exhaustivitatea si acuratetea datelor sursa;

Daca nu este adecvata, auditorul trebuie sa cada de accord cu expertul cu privire la activitatea efectuata ulterior sau sa efectueze procedure de audit suplim.

Auditorul nu face referire la expert, decat daca este obligat sau daca modifica opinia.

23

24