previziunea si planificarea strategic a a afacerii

Upload: soryn2007

Post on 14-Jul-2015

378 views

Category:

Documents


4 download

TRANSCRIPT

1

CUPRINSCUPRINS.....................................................................................................................................................2 CAPITOLUL I. PREVIZIUNEA COMPONENT A MANAGEMENTULUI AFACERILOR..........................3 1.1. Delimitri conceptuale ale previziunii.................................................................................................3 1.2. Necesitate i posibilitate n activitatea previzional............................................................................6 1.3. Activitatea previzional i dezvoltarea durabil................................................................................11 1.4. Previziunea ca tiin.......................................................................................................................13 Previziunea i planificarea .....................................................................................................................15 ...............................................................................................................................................................17 CAPITOLUL II. BUGETELE NTREPRINDERII.........................................................................................19 2.1. Bugetul, instrument de planificare a afacerii....................................................................................19 2.2. Sistemul bugetar al ntreprinderii.....................................................................................................21 2.3. Consideraii generale privind bugetul vnzrilor..............................................................................23 2.4. Tehnicile de extrapolare..................................................................................................................24 2.5. Tehnicile explicative de previziune..................................................................................................27 2.7. Elaborarea bugetului vnzrilor.......................................................................................................28 CAPITOLUL III. BUGETUL PRODUCIEI..................................................................................................29 3.1. Elaborarea planului de producie.....................................................................................................29 3.2. Previziunea (antecalculaia) costurilor de producie........................................................................30 3.3. Bugetul activitilor administrative...................................................................................................31 3.4. Previziunea echilibrului financiar prin metoda normativ................................................................34 CAPITOLUL IV PREVIZIUNEA FLUXURILOR DE TREZORERIE............................................................36 4.1. Necesitatea previziunii fluxurilor de trezorerie..................................................................................36 4.2. Modele previzionale ale fluxurilor de trezorerie...............................................................................38 4.2.1. Bugetul de trezorerie...............................................................................................................38 4.2.1.1. Buget de trezorerie - concept i elaborare...........................................................................40 4.2.1.2. Previziunea ncasrilor i plilor...........................................................................................47 CAPITOLUL V. TEORIA PLANIFICRII STRATEGICE............................................................................51 5.1. Definirea i elementele strategiei.....................................................................................................51 5.2. Elementele planificrii strategice......................................................................................................54 2) Alegerea strategic.........................................................................................................................60 3) Implementarea strategiei.................................................................................................................67 CAPITOLUL VI. MODELE DE PLANIFICARE STRATEGIC....................................................................68 6.1. Necesitatea planificrii strategice....................................................................................................69 6.2. Forme de planificare strategic........................................................................................................70 6.3. Modele de planificare strategic.......................................................................................................72 1. Modelul A. Desremaux....................................................................................................................72 2. Modelul M. Marchesnay..................................................................................................................73 3. Modelul G. A. Cole..........................................................................................................................75 4. Modelul H. Mintzberg......................................................................................................................77 6.4. Particulariti ale utilizrii modelelor de planificare strategic pentru organizaiile din Romnia......79 BIBLIOGRAFIE...........................................................................................................................................80

2

CAPITOLUL I. PREVIZIUNEA COMPONENT A MANAGEMENTULUI AFACERILOR1.1. Delimitri conceptuale ale previziunii1. n orice ntreprindere uman, preocuparea pentru anticiparea demersului evenimentelor ocup un loc de cpti. Nimeni nu investete un efort de resurse fr s-l pun n cumpn cu rezultatele scontate, n raport cu obiectivele urmrite. Aceast investigare spre noi orizonturi - tot mai ampl i mai diversificat - a cptat de-a lungul timpului denumiri diferite, unele cu caracter sinonim, iar altele cu sensuri mai mult sau mai puin apropiate. Amploarea i diversificarea lucrrilor anticipative, ca i a terminologiei ce le nsoete, s-au dovedit a fi un rezultat firesc al dezvoltrii tiinei i al continuei sale ramificri. Iar o tiin, n orice domeniu, are, ca funcie imanent, i pe aceea de a anticipa destinul propriilor descoperiri i inovri, ca i efectele lor asupra condiiei umane. Fr aceast capacitate anticipativ, o investigare, orict de sofisticat ar fi ea, nu poate avea statut de tiin, de sistem de cunotine pus n slujba progresului societi. 2. n i aceste condiii n au proliferat a i termenii practicai ale n lumii cercetarea materiale

descifrarea

evoluiilor

viitor

diverselor

componente

i ale vieii sociale, prin urmare i n economie. Un astfel de termen este predicia (de la latinescul predictio" i franuzescul prediction"), care a avut i are sensul de prezicere sau de prevestire, adic de anunare a ceva ce urmeaz s se ntmple n mod implacabil, ca efect al unor fore supranaturale sau al conjunciei unor factori cosmici ce acioneaz independent de voina noastr (de exemplu, eclipse, cicloane .a.). Acest termen a fost utilizat cu predilecie n Evul Mediu, dar are i n prezent unele reverberaii, ndeosebi mistice. Un alt termen este prospectiva (de la franuzescul prospective"). El semnific un studiu asupra viitorului, pe baza analizrii i interpretrii unor factori tiinifici, tehnici, economici, sociali, naturali, n vederea stabilirii influenei acestor factori asupra dezvoltrii lumii moderne. Astfel de studii prospective (utilizate n viitorologie) ofer indicii pentru organizarea prezentului n conformitate cu cerinele de viitor. Iniiatorul acestei metode este filosoful francez Gaston Berger.3

Mai puin folosit n limba romn este termenul de proferen (de la latinescul proferre"), ceea ce nseamn a purta nainte, a genera. El este ntlnit adesea n studii viitorologice din Occident. Conjectura (de la latinescul conjuectura" i franuzescul conjecture") este un termen utilizat n reprezentarea perspectivei, avnd semnificaia unei opinii bazate pe ipoteze, supoziii i prezumii, rezultnd uneori din aparene i din calcule probabilistice. A nu se confunda cu conjunctura, care semnific un ansamblu de factori obiectivi i subiectivi sau de mprejurri care exercit o influen pozitiv sau negativ, la un moment dat, asupra unui sector de activitate. Destul de frecvent este utilizat termenul de pronostic, avnd i varianta de prognostic (provenind din termenul german Prognostikeit"). El semnific o ipotez referitoare la desfurarea n perspectiv a unor evenimente i aciuni, precum i la modul de finalizare a acestora. Aciunea de pronosticare (prognosticare) se bazeaz, n mare msur, pe intuiie i pe deducii logice i mai puin pe calcule pertinente. O larg rspndire are termenul de prognoz (din grecescul prognosis" n care pro" = nainte, iar gnosis" = a cunoate), semnificnd deci a cunoate dinainte, a anticipa. Prognoza este un rezultat al activitii de prognozare i const n prevederea desfurrii n perspectiv a unui fenomen sau proces, pe baza studierii nprejurrilor care i determin apariia i evoluia. n vorbirea curent, termenul de prognoz se folosete n paralel cu cel de pronostic, dar ei nu se suprapun perfect ca semnificaie i ca metodologie: prognoza are, de regul, un solid suport metric i o interpretare plauzibil, n timp ce pronosticul este dominat de latura subiectiv. Proiecia (de la latinescul projectio") este un alt termen, cu semnificaii multiple, dintre care unul se refer la reprezentarea n perspectiv a unei traiectorii preexistente, n genul fasciculului de lumin i imagini oferit de aparatul cinematografic. El se utilizeaz ndeosebi la evaluarea mersului, n perspectiv, al proceselor demografice, care, prin natura lor, au efecte pe termen lung. n paralel se utilizeaz i termenul de proiectare demografic. Termenul de proiectare se utilizeaz ns n multe domenii, finalizndu-se n proiecte tehnice, proiecte de arhitectur, de urbanism, dar i ca proiecte sociale, de soluionare a unor probleme umane ce necesit restructurri importante n practica social. De exemplu, de reabilitare a handicapailor sau a analfabeilor. Cu timpul, a aprut i i-a consolidat poziia termenul de previziune de la franuzescul prevision"), care nseamn a anticipa apariia i evoluia unor evenimente i procese, pe baza datelor cunoscute din trecut i prezent, precum i a studierii legilor obiective n contextul temporal i spaial . Acest termen este o categorie generic, apt s reprezinte toate modalitile de abordare a4

problemelor viitorului. Deci, previziunea nu se identific cu prognoza (cum se mai ntmpl la unii autori) i nici cu alte modaliti de anticipare. Ea acoper ntreaga palet de preocupri umane referitoare la anticiparea viitorului. Avnd acest caracter exhaustiv, previziunea, ca i activitatea previzional corespunztoare, trebuie privit pe diferite paliere de cognoscibilitate i eficien, precum i pe grade de detaliere a reprezentrilor asupra zerspectivei. De aceea, unele previziuni pot avea un grad ridicat de plauzibilitate, verificndu-se ulterior ca reuite, iar altele pot fi pur speculative i neconfirmate ulterior n practic. Aceast varietate de situaii nu justific, evident, tentaia unora de a pune sub obroc orice activitate previzional, ceea ce ar duce la privarea practicii social-economice de o veritabil busol n aciune. n acelai timp, termenul de previziune - care se bucur acum de cea mai larg recunoatere n domeniul anticiprii - poate fi convertit n limba romn n termenul de prevedere (a vedea cu anticipaie), dac privim lucrurile numai din punct de vedere semantic. Dar, n practic, prevederea nu se refer n principal la aspectul anticipativ, ci mai ales la aciunea de a meniona o clauz (ntr-o lege sau ntr-un tratat) i de a preveni anumite neplceri prin msuri prudente, preventive, de prentmpinare i protejare (de exemplu, asigurarea este o msur de prevedere fa de riscuri).3.

n acelai timp, pornind de la faptul c previziunea este expresia cea mai cuprinztoare a

anticiprii, ea poate fi realizat uneori doar prin metode i tehnici explorative (descriptive), de descifrare a viitorului pe baza tendinelor conturate, iar alteori prin metode i tehnici normative (prescriptive), care cuprind i o anumit intenionalitate. n primul caz se observ evoluia probabil, n timp ce n al doilea caz se direcioneaz sensul evenimentelor, pe baza unor scopuri premeditate, care ajusteaz tendinele constatate, iar ulterior le nlocuiete cu alte tendine.4.

Treptat, activitatea previzional n domeniul economic (cu impactul respectiv de ordin social

i ecologic) s-a conturat ca un sistem organic, cuprinznd elaborarea de diferite categorii de previziuni (studii prospective, prognoze, strategii i politici, planuri, programe i proiecte), elaborate pe termene diferite i pe diversele paliere ale vieii economice: la nivel microeconomic, pe zone (uniti teritorial-administrative sau alte spaii), pe sectoare i domenii, pe ramuri i subramuri, la nivel macroeconomic, pe regiuni multistatale (internaionale), la nivel mondial.5.

Cu ajutorul previziunilor de diferite categorii se exploreaz tendinele principale de evoluie i

implicaiile acestora, se orienteaz i se canalizeaz eforturile n direcii considerate convenabile,5

se adopt reglementri juridice n vederea restructurrii unor sectoare pe baza obiectivelor urmrite. Toate acestea presupun operaiuni de cuantificare, reglementare sau influenare a diferitelor procese, prin intermediul operatorilor economici, pe ct posibil de optim.

1.2. Necesitate i posibilitate n activitatea previzional

1. Activitatea previzional, n accepia cea mai cuprinztoare, a nsoit dintotdeauna iniiativele i aciunile omului, fiind o expresie a modului firesc de comportare a acestuia, ca fiin raional. Aa cum spunea filosoful francez Auguste Compte (1798-1857), ntemeietorul sociologiei ca disciplin tiinific autonom, a ti nseamn a prevedea pentru a putea" (savoir par prevoir pour pouvoir). Baza obiectiv a apariiei i dezvoltrii previziunii o constituie munca social, desfurat n mod contient, potrivit unui anumit scop. n mod embrionar, previziunea i gsete geneza n aciunea uman n genere, deoarece omul, prin natura sa, i reprezint apriori, cel puin mental, orice activitate pe care urmeaz s o ntreprind. Chiar i intenia de a face ceva nu este altceva dect o manifestare a spiritului su previzionar. Spre deosebire de animal, care se adapteaz la mediu i opereaz din instinct, omul s-a desprins de aceast dependen necondiionat i de propriile instincte, crendu-i contient un mod propriu de existen i aciune, orientat spre nfptuirea unor scopuri i aspiraii, generate de trebuinele sale, n continu evoluie.2.

Cu ct activitatea concentreaz mai muli oameni i mai multe mijloace, cu ct se

adncete diviziunea muncii i se nmulete numrul de compartimente i de legturi dintre ele, cu att se impune necesitatea unei structurri i corelri pe criterii tiinifice a activitii economice, pe diferite paliere ale acesteia. Toate acestea presupun, cu eviden, o activitate previzional, ca o condiie indispensabil a fundamentrii deciziilor.3.

Totodat, creterea continu a trebuinelor sociale n condiiile n care resursele sunt

relativ limitate (iar unele sunt epuizabile) determin creterea preocuprii pentru viitor, n vederea stabilirii de opiuni i prioriti, a selecionrii celor mai bune soluii de rezolvare a acestor probleme, adesea contradictorii.6

4.

n consecin, activitatea uman devine tot mai complex, trebuind s fie mai bine conceput,

pentru ca ea s se poat desfura coerent, la timpul oportun i n mod eficient. Dar aceasta nu se mai poate realiza doar mental sau prin soluii improvizate, ci necesit studii i calcule de specialitate, din ce n ce mai rafinate, ceea ce determin creterea rolului tiinei i al informaticii, computerizarea pe scar lrgit a muncii n toate domeniile. Activitatea previzional devine astfel, tot mai mult, un produs al gndirii i al experienei umane, aflate pe trepte superioare de evoluie. 5. n plus, unii specialiti consider c n prezent asistm la o degradare a actualului", sub imperiul unui oc al viitorului", un oc al schimbrilor rapide i profunde, care trebuie anticipate, fie i n liniile sale mari, fundamentale, pentru a se reduce la minimum pericolele care pndesc societatea uman. Aa cum menioneaz viitorologul englez John Mc. Hale, omul supravieuiete numai prin capacitatea sa de a aciona n prezent, pe baza experienei trecute, n termenii consecinelor viitoare. Prin asumarea viitorului, omul i face prezentul suportabil i trecutul semnificativ. Trecutul, prezentul i viitorii alternativi se ntrees n anticiparea aciunilor viitoare. Deci, activitatea previzional se ntemeiaz n mod necesar pe analiza multilateral i critic a dinamicii proceselor i fenomenelor social-economice, ca micare continu, subsumat raporturilor dintre trecut, prezent i viitor.6.

n acelai timp, specialitii apreciaz c viitorul contientizat este reprezentat prin soluii

multiple; nu exist o singur alternativ, dect n mintea dogmaticilor, care vor s-i impun propria soluie. Ideea viitorilor multipli este cea care domin gndirea i metodologiile previzionale. Astfel, viitorul este privit cel puin n trei ipostaze: ca proces posibil, probabil sau preferabil. Dar fiecare dintre aceste trei ipostaze poate fi numai preponderent, i nu exclusiv, deoarece include doze mai mari sau mai mici din celelalte dou. La rndul lor, fiecare dintre aceste ipostaze poate fi abordat n mai multe variante, n funcie de modul diferit n care se pot combina factorii cauzali sau de influen, precum i n funcie de multiplele categorii de efecte ce pot fi descifrate. 7.Dar activitatea previzional este nu numai necesar, ci i posibil. Experiena arat c dezvoltarea general a societii i caracterul tot mai complex al acestei evoluii genereaz att creterea i rafinarea activitii previzionale (i a teoriilor care o nsoesc), ct i mbogirea extrem de rapid i de eficient a metodologiei i mijloacelor ce i se ofer, ndeosebi prin avntul informaticii i modelrii. 8. Se pot desprinde, astfel, diveri factori puternici care concur la afirmarea activitii7

previzionale i la relativa sa autonomizare, ca domeniu tiinific i profesional de sine stttor. Astfel de factori sunt: a) Ritmul rapid al transformrilor, ilustrat prin:- populaia,

producia de bunuri i servicii, urbanizarea, produsele noi, numrul publicaiilor

tiinifice se dubleaz la un interval din ce n ce mai mic;- durata

unei ndeletniciri, care era n trecut de cteva secole (o meserie fiind practicat de mai

multe generaii succesive), se scurteaz drastic, multe profesiuni nvechindu-se n civa ani, o parte din generaia existent trebuind s se recalifice, s practice deci mai multe ocupaii n decursul vieii sale active; - se modific obiceiurile i alte condiii de via ale membrilor societii;- viteza

de cretere a activitii tiinifice i tehnologice este tot mai mare comparativ cu

dinamica populaiei (la fiecare dublare a populaiei se produc cel puin trei dublri ale numrului de oameni de tiin; curba exponenial a tiinei a fcut ca peste 80% din potenialul tiinific uman de la nceputul omenirii pn n prezent s lucreze acum).b)

Amplificarea fr precedent a puterii de transformare a condiiilor de via, prin

utilizarea energiei nucleare, a computerelor i sistemelor informatice, ca i prin explorrile subterane, subacvatice i spaiale, care extind puternic capacitatea de cunoatere i de aciune a oamenilor, oferind totodat noi resurse pentru viitor n locul celor clasice, n mare parte epuizabile.c)

Mrirea distanei dintre trecut i prezent concomitent cu scurtarea distanei dintre

prezent i viitor: astfel, perioada preindustriala a durat 18 secole, cea industrial - 2 secole, iar era tiinific i tehnologic (perioada postindustrial) se desfoar acum, cu rapiditate, n rile dezvoltate. O expresie a acestor procese o constituie micorarea progresiv a timpului dintre descoperirea tiinific i momentul aplicrii ei: - fotografia 1717-1828 112 ani - motorul electric 1821-1887 65 ani - telefonul 1820-1876 56 ani - radioul 1925-1946 20 ani - televiziunea 1922-1934 12 ani - reactorul nuclear 1932-1942 10 ani - tranzistorul 1947-1951 3 ani - bateria solar 1953-1955 2 ani d) Amplificarea i diversificarea activitilor economico-sociale se realizeaz la impact cu dinamica proceselor tehnologice i ecologice, pe plan naional i internaional, influenndu-se reciproc. Acest impact este contientizat prin activitatea de analiz i previziune, ceea ce concur la minimizarea8

consecinelor sale negative.e)

Afirmarea tot mai activ a componentei psihosociale, ndeosebi prin raportarea omului la ziua de

mine, la grija pentru viitor; aceasta apare n contiina tuturor popoarelor atrase n circuitul civilizaiei moderne i se manifest, din punct de vedere al ateptrilor fa de viitor, n:-

sentimente pesimiste i ocante, de nelinite fa de schimbrile viitoare, presupuse a fi nocive; sentimente optimiste, de speran i ncredere n viitor, presupus a afecta pozitiv condiia uman.

Luarea n considerare a acestor factori conduce la concluzia c societatea modern, ctre care tindem i noi, este una de tip prospectiv (capabil s prevad aceste transformri i s acioneze n cunotin de cauz), i nu una de tip mecanicist (bazat pe mersul de la sine, pe evoluii spontane, total imprevizibile). f) Necesitatea diminurii entropiei sociale prin intermediul activitii contiente de reglare a economiei. Privite n sine, n mod independent i ca mecanisme spontane, libere de orice constrngere, fenomenele i procesele economice tind spre o dezordine maxim, n timp ce mecanismele de reglare tind spre o ordine maxim. Aceast antitez face abstracie ns de criteriul eficienei. De aceea, soluia practic cea mai convenabil este aceea n care mecanismul de reglare susine acele fenomene i procese economice spontane care satisfac i criteriul de eficien (economic, social, ecologic), n aa fel nct economia s poat funciona ca un sistem relativ stabil, dei unele An elementele sale pot nregistra i evoluii nedorite. Aceasta deoarece variaiile suportate de componentele sistemului economic pot fi compensate n mare parte reciproc, iar parial pot fi corectate arin politici economice adecvate. Reglarea economiei constituie deci un mijloc de aciune mpotriva entropiei sociale, cu o pondere mai mare sau mai mic, n funcie de gradul de compensare reciproc a elementelor perturbatoare. Nici un mecanism de reglare nu poate s menin ns o ordine perfect n funcionarea sistemului, deoarece aciunile de combatere a -actorilor perturbatori produc, la rndul lor, o anumit dezordine local, generat de primirea i transmiterea informaiilor necesare reglrii (greeli ie calcule, erori de apreciere sau de decizie).Pornind de la aceste relaii dintre entropie i economie se pot concepe diverse strategii de diminuare a entropiei sociale, n contextul progresului general uman. Aceste strategii urmeaz s ia n considerare cel puin urmtoarele necesiti:-

extinderea preocuprilor pentru conservarea resurselor naturale i a energiei, avndu-se n vedere reconsiderarea structurilor economice, prin creterea ponderii ramurilor cu consumuri minime de resurse materiale (inclusiv de energie), precum i a serviciilor, dup depirea unui anumit stadiu de dezvoltare a sectoarelor primar i secundar;9

caracterul limitat al acestora i chiar epuizarea unora dintre ele;-

-

informatizarea crescnd a societii, care conduce la reconstruirea pe alte baze a ntregii activiti economice i sociale, astfel nct aceasta s devin tot mai mult antientropic; trecerea treptat de la societatea industrial (bazat pe consumuri mari de resurse) la societatea postindustrial, n care preponderent este producia miniaturizat, de nalt performan i bazat tot mai mult pe substane regenerabile (de aici, rolul crescnd al biotehnologiilor); se estimeaz c lumea vie (masa biologic vegetal i animal) va putea asigura hrana necesar unei populaiii cu mult mai mari, precum i cea mai mare parte din energia necesar, paralel cu minimizarea surselor de poluare a mediului. Toate acestea presupun schimbri importante n raportul dintre om i natur, ceea ce, la rndul

su, necesit creterea substanial a rolului omului nalt calificat. 9. Totodat, aa cum rezult din experiena popoarelor, complexitatea crescnd a problemelor cu care se confrunt oamenii, precum i viteza tot mai mare a transformrilor din viaa acestora necesit o mai judicioas distribuire a competenelor ntre organismele de conducere situate pe diferite trepte organizatorice. Cu alte cuvinte, s se realizeze un raport optim ntre centralizare i descentralizare, astfel nct ntregul organism s funcioneze pe baza desfurrii nestingherite a spiritului de iniiativ i creativitate al oamenilor, pe principii democratice, dar n mod coerent i contientiznd viitorul, cu avantajele i riscurile acestuia. Observnd acest proces pe parcursul secolului al XX-lea, se poate observa c - mai ales n rile dezvoltate - a avut loc, pn prin anii 1970, o tendin de accentuare a centralizrii, aceasta atingnd un grad ridicat de saturaie i devenind o frn puternic n dezvoltarea societii. Ulterior a avut i are loc un proces crescnd de descentralizare, ca o component a marii tranziii" spre societatea postindustriai. Astfel, ntr-o recent lucrare american, care se ocup de megatendinele din societile dezvoltate, se subliniaz c n economie, instituiile centrale, cndva atotputernice, nu mai guverneaz sectoarele locale cu mn de fier" i c trecerea la societatea postindustriai, bazat pe informatic, implic descentralizarea: ncepnd de prin 1976... puterea crescnd a tendinei spre descentralizare a umbrit tendina spre centralizare". Aceasta nu nseamn ns lsarea lucrurilor la voia ntmplrii, renunarea total la avantajele rezolvrii contiente, la scar naional i internaional, a unor probleme fundamentale de ordin economic i social, ci mbinarea conducerii micro cu cea macro i cu aceea la nivel regional (teritorial), paralel cu participarea la mari aciuni de integrare european i mondial. 10. Desigur, n cutarea soluiilor optime exist opiuni diverse - unele convergente, altele divergente -, generate de nivelurile de dezvoltare la care se afl rile n cauz, de interesele10

factorilor de putere, de impactul pe care-l au diferite curente de idei, de valorile culturale i morale specifice fiecrui popor. Peste aceste surse de difereniere i dispute se suprapun manifestrile concrete - cu nuane diferite de la o ar la alta i de la o perioad la alta - pe care le mbrac numeroasele crize care strbat omenirea n aceast etap de mare tranziie istoric. Aceste crize, cunoscute sub denumirea de probleme globale ale omenirii (problema demografic, problema polurii, a crizei de resurse primare i de alimente, problema energetic, a informatizrii .a.) capt dimensiuni suportabile n aa-numita zon de nord (a rilor dezvoltate) i devin catastrofale pentru zona de sud (a rilor srace sau slab dezvoltate), ceea ce profileaz riscuri majore la orizont pentru viitorul omenirii n ansamblu. Aceast situaie deosebit de complex i de riscant nu poate s duc dect la creterea rolului preocuprilor previzionale, cu metode noi, moderne, pentru a se proiecta variante de soluii, eventual cu eforturi conjugate. Faptul c n unele perioade i n unele zone ale globului au existat, n activitatea previzional, unele neajunsuri (de exemplu, lipsa unor prognoze in legtur cu aa-numiteie ocuri petroliere" din 1973 i 1979) i eecuri (n domeniul planificrii de tip sovietic, bazat pe dictatur i proprietate colectivist cvasigeneralizat) nu trebuie s duc la ignorarea sau negarea jnor astfel de preocupri, ceea ce ar amputa n mod deliberat capacitatea de aciune a omului i colectivitilor umane organizate.

1.3. Activitatea previzional i dezvoltarea durabil1. Dezvoltarea durabil este un concept aprut n ultimele decenii, constituind un rspuns posibil i tot mai larg acceptat la numeroasele sfidri provocate de gravele dezechilibre din viaa economico-social i din mediul natural, ceea ce a generat cunoscutele dezbateri cu privire la problemele globale ale omenirii. Dezvoltarea durabil semnific o sintez ntre creterea economic, protecia social i protecia mediului, urmrind meninerea i buntirea condiiilor de via ale oamenilor ntr-un mediu natural prielnic. Ea poate fi realizat prin strategii coerente de dezvoltare durabil, nsoite ulterior de programe, planuri i proiecte bine definite, pe diferite structuri i zone, ceea ce relev nc o dat rolul de excepie al activitii previzionale i necesitatea unui anumit consens naional fa de marile probleme ale rii, dincolo de diferenele partizane.11

Aceast integrare ntre economic, social i ecologic necesit o anumit unitate de voin n stabilirea opiunilor i prioritilor, care de cele mai multe ori este dificil, dac nu chiar imposibil. Pentru a nainta n direcia dezvoltrii durabile este nevoie ca oamenii s-i mbunteasc relaiile dintre ei i raporturile cu mediul natural, prin schimbarea (sau consolidarea) valorilor morale, a cunotinelor, tehnologiilor i instituiilor. Principalele obstacole decurg din lipsa unui acord asupra a ceea ce trebuie ntreprins, ca urmare a rezistenei grupurilor de interese, care se simt ameninate de astfel de schimbri, de incertitudinile provocate de costurile diferitelor soluii preconizate. Depirea acestor obstacole necesit continuarea discuiilor tiinifice, negocierea condiiilor i medierea ntre grupurile de interese. Numai pe aceast baz se poate ajunge la elaborarea de strategii, programe, planuri i proiecte de interes naional i internaional n direcia dezvoltrii durabile. 2. Previziunile pot ajuta rile s-i rezolve problemele interdependente de ordin economic, social i ecologic prin dezvoltarea capacitii lor de a trata aceste probleme ntr-un mod integrat i pe ct posibil ntr-o perspectiv global, la nivel mondial. Iniiativele ntreprinse i strategiile aplicate pn acum au condus deja la mbuntirea instituiilor, procedeelor, legislaiei, contiinei publice i consensului n probleme-cheie. Astfel, n diferite ri au fost elaborate, n aceast concepie integratoare, strategii naionale de dezvoltare durabil, planuri naionale de dezvoltare, strategii de conservare a mediului sau strategii sectoriale. Deci, nu peste tot se pornete de la zero, ci exist deja un nceput semnificativ, ce poate avea ecou pozitiv i n alte zone. Previziunile integrate (ndeosebi strategiile) pot fi elaborate la nivel internaional, la nivel naional, zonal i sectorial, dar i la nivel intersectorial sau interzonal. 3. Condiiile necesare pentru elaborarea de previziuni integrate

(economie-social-ecologie) sunt: - definirea clar a scopului i necesitilor; - constituirea unui colectiv de coordonare competent; - un nalt nivel de susinere politic i financiar; - angajamentul principalilor factori; - un climat politic i social favorabil; - comunicaii eficiente; - o monitorizare corect a activitii.12

4. Fezabilitatea i amploarea unor astfel de previziuni depind de: - msura n care s-au ndeplinit condiiile necesare;-

stabilirea ordinii de prioritate n privina aplicrii msurilor necesare de mbuntire, care s stabilirea modului n care pot fi corectate pe parcurs unele msuri prevzute;

nu mai comporte contradicii i reticene ulterioare-

- asigurarea resurselor necesare pe ntregul parcurs al aplicrii previziunii respective; - participarea activ i corelat a diferitelor grupuri de interese;-

perfecionarea continu a metodologiei de elaborare a strategiilor integrate; tuturor eforturilor din acest domeniu asupra nevoilor oamenilor

- axarea

aa-numita abordare people-centred"), astfel nct mbuntirile s se resimt imediat i constant, s nu rmn doar o promisiune; - implicarea colaborarea substanial cu a guvernului i a de administraiei profil i locale, atragerea acestora organizaiile internaionale

organizaiilor neguvernamentale la sprijinirea acestor eforturi.

1.4. Previziunea ca tiin1. Previziunea un produs al o raionalitii, n diversele i de sale tipuri a i modaliti Ea omului de i realizare o societii de este a a

gndirii form

experienei manifestare

umane.

reprezint

expresie

capacitii

"tmpina cu metode tiinifice problemele economico-sociale cu care se confrunt. 2. tiina previziunii a luat natere i se dezvolt, pe de o parte, sub

imboldul cerinelor practicii sociale, fiind o reflectare a acesteia n plan teoretic, un act de cunoatere a realitii economice i de orientare a acesteia n sensul dorit. Pe de alt parte, ea s-a nscut (i mai ales se dezvolt) din micarea interioar, proprie, a tiinei, care mpinge gndirea s cunoaterea uman spre noi arii de investigare, acumulndu-se treptat o serie de observaii i concluzii pertinente, care se legitimeaz ca autonome, constituindu-se ca un sistem de cunotine cu obiect de cercetare de sine stttor. n acest sens, tiina previziunii reprezint un ansamblu sistematic ce cunotine i noiuni, avnd ca obiect studierea legitilor care genereaz necesitatea lucrrilor previzionale, principiile de realizare a acestora potrivit cu condiiile generale i particulare n care se nfptuiesc metodele de previziune ce pot fi folosite, analiza critic a modului de nfptuire a previziunilor n condiii concrete de timp i spaiu.13

3. Poate pe pe sum baza termen de

fi lung

tiin i pe

numai i cu se o

acel

ansamblu universal. doar la

de Nu

cunotine poate n

care i i a constitui

s-a

constituit tendinelor acea i trebuie

observrii cunotine privite

interpretrii caracter refer durat

fenomenelor, un spaiu

proceselor limitat practic

tiin la tiinei

care

procese

fenomene

scurt.

Aplicarea

s in seama ns de condiiile particulare din fiecare ar i fiecare etap. Putem vorbi deci de o tiin a previziunii numai n msura n care cu toate particularitile pe care le presupune ea se obiectivizeaz, adic se ntemeiaz pe realitile obiective, pe cunoaterea i luarea n considerare a legitilor vieii economico-sociale. Ea este validat ca tiin cu att mai mult cu ct concluziile ei coincid cu cerinele de durat ale practicii sociale, ale societii n ntregul ei. n acest caz, interesele sociale se identific practic cu necesitile obiective. Dimpotriv, folosirea n scop apologetic a unor teorii" favorabile sau potrivnice previziunii, pentru a se satisface interese nguste, nu confer acestor aseriuni rolul de tiin nu servete progresului social. 4. tiinaa)

previziunii asupra

s-a

constituit

treptat

ca

un

sistem

teoretic (adic

nchegat

n care se disting urmtoarele componente: cunotine materialului faptic supus observaiilor informaiile semnificative asupra dinamicii fenomenelor i proceselor economico-sociale) i rezultatele obinute n urma studierii lor;b)

ipoteze formulate cu privire la evoluia n viitor a vieii economico-sociale, precum i

gradul de probabilitate scontat, lundu-se n considerare condiiile obiective i funcia (funciile) - scop;c)

concluziile desprinse din generalizarea analizelor retrospective i prospective ntreprinse,

exprimate prin noiuni, legiti i teorii, confirmate de practic; d) metodele folosite. 5. Previziunea tiinific trebuie s ndeplineasc, cel puin, urmtoarele cerine: - s rezulte din ipoteze plauzibile;- prevederile s fie totdeauna rezultatul unor testri (simulri), pe ct - fenomenele

posibil repetate;

i procesele la care se refer s fie repetabile, adic s nu aib caracter de

unicat;- s

pun n relaie trecutul, prezentul i viitorul (nu proiectarea unui viitor fr nici o baz14

n realitile i experienele trecute i actuale);- prevederile

nu pot fi niciodat complet necondiionate, ceea ce implic risc i

incertitudine; - s se ntemeieze pe informaii corecte i relevante.

Previziunea i planificareaAa cum menioneaz John Naisbitt, omul supravieuiete numai prin capacitatea sa de a aciona n prezent, pe baza experienei trecute, cu consecine n viitor. Asumndu-i viitorul, omul i face prezentul suportabil i trecutul semnificativ. Trecutul, prezentul i alternativele viitoare sunt ntreptrunse n anticipaia i previziunea aciunilor viitoare. De regul exist o diferen temporal ntre producerea unui eveniment i semnalele ce prevestesc i conduc ctre realizarea acelui eveniment. Acesta este principalul motiv care face ca previziunea i planificarea sa fie dou activiti viabile pentru studierea i respectiv aciunea asupra viitorului (Prezentul este nsrcinat cu viitorul, Voltaire) Problema esenial este definirea corect a ceea ce nseamn previziune respectiv planificare, pentru a putea integra corect cele dou concepte. Deoarece ambele concepte se preocup direct de viitor este foarte important ca aceste dou funcii s fie corect integrate n cadrul firmei. Previziunea (prognoza) economic, dei nu se poate da o definiie precis, datorit prerilor diferite existente n rndul specialitilor, reprezint procesul prin care sunt anticipate evenimente i prin care este realizat estimarea evoluiei viitoare a unor indicatori economici privind, n general, fenomene care nu sunt direct controlate de entitatea implicat n procesul de previziune. Planificarea este una din funciile de baz ale managementului i reprezint o activitate ce are n vedere stabilirea modalitilor concrete de realizare a unor obiective prestabilite. Previziunea precede planificarea i ofer informaii necesare pentru realizarea acesteia. Previziunea reprezint un suport al procesului decizional n timp ce planificarea reprezint mai mult un rezultat sau o component a procesului decizional. O delimitare clar ntre previziune, planificare i decizie este, de cele mai multe ori, greu de trasat, ntre aceste procese existnd o interdependen strns. Previziunea se ocup n general cu descrierea estimativ a mediului extern viitor al unei entiti, n timp ce planificarea se orienteaz asupra aciunilor viitoare proprii15

unei entitii n contextul mediului n care aceasta acioneaz. Prin urmare, este corect s spunem c o firm previzioneaz cererea pentru un anumit bun pe pia i planific producia pe care urmeaz s o realizeaze n contextul cererii respective. Nu este corect ns, s spunem c o firm planific evoluia cursului valutar pentru o anumit moned sau c o firm previzioneaz preul pe care ea nsi l va aplica unui anumit produs. Totodat nu este mai puin adevrat c propriile aciuni pot influena mediul extern. De exemplu, aciunile unei firme concurente fac obiectul previziunii, ns este foarte probabil ca aceste aciuni s fie influenate de planificarea realizat n propria firm, fie prematur, datorit unei scurgeri de informaii, fie odat ce planificarea realizat i face simite efectele pe pia. Necesitatea previziunii i planificrii n cadrul unei afaceri poate fi redat sintetic ca n tabelul de mai jos:Ierarhia procesului decizional Stabilirea obiectivelor strategice Planificarea la un anumit nivel decizional Planificarea: - unor investiii/dezinvestiii - credite pe termen lung fuziuni sau aliane introducerea a noi produse gsirea unor produse de substituie - ptrunderea pe noi spaii geografice etc. Necesitatea de a previziona Previziuni privind: - schimbri la nivel politic (integrarea unor state n anumite uniuni internaionale, politica fiscal, politica bncii naionale, politica privind protecia mediului nconjurtor etc.) - ciclurile de afaceri (recesiune etc.) - puterea de cumprare a consumatorilor (salariu mediu etc.) - disponibilitatea forei de munc - cererea la nivel de industrie - noi preferine ale consumatorilor - evoluia tehnologic - descoperirea a noi resurse de energie - etc. Previziuni privind: - cererea pentru un anumit produs - cererea sezonier - mixul de16

Orizontul de previziune/planificare Pe termen lung sau foarte lung (mai muli ani)

Stabilirea obiectivelor tactice

Planificarea: - produciei/vnzrilor - personalui (numr de ture etc.) - angajrii de personal sezonier - elementelor mixului de marketing

Termen mediu (cteva luni sau trimestre, pn la un an)

(pre, distribuie, promovare, caracteristici ale produselor) - cre ditelor pe termen mediu

Stabilirea obiectivelor operaionale

Planificarea: - logistic (aprovizionare, transport etc.) - creditelor de trezorerie - plii furnizorilor - ncasrii creanelor etc

marketing al concurenilor - cotele de pia - ratele dobnzii - cursului valutar - impactul unor evenimente asupra vnzrilor (srbtori, festivaluri, aciuni promoionale etc.) - etc. Previziuni privind - impactul unor evenimente neprevzute asupra vnzrilor sau aprovizionrii previziunea cererii zilnice (week-end, zile lucrtoare) - condiii meteo nefavorabile (cu impact n special asupra activitii de transport i turistice) etc.

Termen scurt (zile, sptmni)

Exist dou situaii esenial diferite privind organizarea activitii de previziune i planificare n cadrul unei organizaii: 1. n primul caz (mai rar ntlnit), cei ce efectueaz previziunea vor fi i cei care vor ntocmi planul, i/ sau vor lua decizia. Acest caz se aplic de regul n cazul firmelor de dimensiune mic i mijlocie. n acest caz organizarea activitii de previziune i planificare este mai puin relevant iar personalul nu este specializat. 2. Cazul cel mai frecvent este cel n care cel ce efectueaz previziunea i ntocmete planul difer de decident. Acest caz se aplic de regul n cazul firmelor de dimensiune mare. n acest caz previziunea i planificarea sunt atribuiile:

17

*

tuturor departamentelor funcionale, caz n care se impune o puternic colaborare

ntre departamente **

unui singur departament funcional care centralizeaz datele de la restul compartimentelor. n acest

caz, activitatea de previziune i planificare este riguros organizat i derulat de personal specializat. * activitatea de previziune este externalizat i lsat n seama unei firme specializate n activitatea de previziune i planificare.

18

CAPITOLUL II. BUGETELE NTREPRINDERIIn conformitate cu semnificaia dictonului a guverna nseamn a prevedea, conducerea modern a ntreprinderii are, ca prim atribuie, previziunea, iar previziunea financiar este, poate cea mai important activitate de planificare Instrumentele de realizare a previziunii financiare sunt bugetele ntreprinderii care, spre deosebire de bilan i contul de rezultate, nu sunt destinate marelui public, ci nevoilor interne de orientare spre realizarea obiectivului propus n exerciiul financiar viitor (creterea performanei, a valorii ntreprinderii). Bugetele ntreprinderii traseaz traiectoriile pentru atingerea scopului propus. Evenimentele ulterioare, dirijate pe aceste traiectorii, vor evolua, mai mult sau mai puin, n acest sens n funcie de realismul previziunii financiare i de activitatea managerial de realizare a acesteia. n condiiile unei concurene intense, ale unei limitri a mijloacelor materiale i umane i ale unei cereri de produse i servicii stabilizate, ntreprinderile sunt nevoite sa prevad pentru a supravieui. Preocuparea pentru previziunea financiara trebuie nsoit de controlul bugetar al realizrilor fa de previziuni, al cauzelor abaterilor, pentru a modifica, dup caz, previziunile atunci cnd realitatea impune aceasta sau, invers, sa acioneze asupra funcionrii, pentru a se apropia realizrile de previziuni. n acest fel, conducerea ntreprinderii i fiecare compartiment funcional sunt obligate s stabileasc un program de munc i s verifice periodic dac acest program este respectat. Programul de munc nu poate elimina imprevizibilul, dar l poate dezvlui ct mai curnd posibil.

2.1. Bugetul, instrument de planificare a afaceriiAciunea financiar precede orice aciune tehnic, economic i organizatoric: mai nti se procur capitalul bnesc necesar i apoi are loc fluxul real de bunuri i servicii ctre ntreprindere, prin compensarea acestuia cu un flux financiar n sens invers. Drept urmare, decizia financiar este premergtoare oricrei decizii economice, ceea ce este de natura s releve19

importana elaborrii i fundamentrii bugetului fiecrei astfel de aciuni. De altfel, o caracteristic a vieii economice occidentale (nu numai economice) este preocuparea, aproape obsesiv pentru bugetarea oricrei aciuni, indiferent de amploarea i nsemntatea ei n activitatea general a ntreprinderii. Acestei preocupri i se asociaz, n mod firesc o alta, i anume aceea de a respecta prevederile propriului buget, evident pn la limita cnd tocmai bugetul ar putea deveni o restricie n creterea eficienei. Vom prezenta n continuare cteva atuuri ale procesului de bugetare, dar i unele inconveniente ale acestuia. In primul rnd, bugetul are rolul de a orienta ntreprinderea spre un scop anume: rentabilitatea, lichiditatea, diminuarea riscurilor etc. n lipsa unul plan, conducerea ntreprinderii nu ar avea drept repere dect realizrile anilor precedeni sau realizrile concurentei. Acestea constituie, ns, referine puin fiabile. Rezultatele perioadei precedente au nregistrat unele fluctuaii favorabile sau nefavorabile, determinate de condiiile concrete ale perioadei precedente care nu se extrapoleaz ntocmai n perioada urmtoare. De asemenea, nu exist garania c realizrile precedente sau cele ale concurenei sunt optime i c acestea pot fi reinute ca norme ale perioadei bugetare. n al doilea rnd, planificarea afacerii coordoneaz eforturile tuturor compartimentelor funcionale, ntruct toate sunt antrenate n procesul bugetar, ntr-o msur mai mare sau mai mic. Totodat, procesul bugetar presupune mai multe iteraii, deoarece o decizie financiar favorabil compartimentului care a luat-o, poate fi mai puin favorabil altui compartiment sau ansamblului ntreprinderii. Pentru toate aceste cazuri, planificarea financiar va trebui s ntruneasc regula consensului printr-un proces de ,,sub-optimizare, care va realiza cel puin eliminarea consecinelor negative ale respectivei decizii i, mai departe, asumarea cat mal multor avantaje pentru ansamblul activitii. In al treilea rnd, elaborarea bugetelor va favoriza implementarea unul sistem eficace de control prin compararea realizrilor cu previziunile i luarea msurilor de corectare la momentul oportun. Obiectivele prevzute n bugete servesc ca standarde d referin, fa de care se poate aprecia performana ntreprinderii n fiecare faz a perioadei bugetare. Pentru controlul bugetar, fiecare buget poate fi reprezentat n execuie printr-un Tablou lunar, care compar realizrile cu previziunile fiecrui articol bugetar, conform cu coloanele unui tabel de forma urmtoare: Articol din buget Revizuiri n luna crt. Realizri ale lunii crt. 0 120

Diferene + 3 4

2

Previziuni n perioada crt. 5 Realizri n aceeai lun a anului precedent 5

Realizri n perioada crt. + 6 Realizri n aceeai perioad a anului precedent 6 7

Diferene 8

Media perioadei pe trei ani precedeni + 7 8

Acest tablou (care poate fi ilustrat cu grafice semnificative) va fi naintat conducerii cu comentariile, sugestiile i previziunile efului de compartiment. Pe baza lui, conducerea ntreprinderii va decide, n fiecare lun, asupra modificrilor de previziuni, pe care evenimentele recente le impun sau va stabili directive noi pentru impulsionarea activitii compartimentelor. Planificarea afacerii impune conducerii ntreprinderii i unele constrngeri ce trebuie depite printr-un efort continuu de actualizare a prevederilor bugetare. n loc de a servi drept ghid, bugetele pot deveni o frn n eforturile de adaptare la condiii noi, diminund flexibilitatea ntreprinderii. Acest pericol este cu att mai real cu ct bugetele sunt mai detaliate. De aceea, bugetele trebuie s descrie liniile generale ale evoluiei financiare, s asigure o marj de manevrare n interiorul prevederilor proprii i posibilitatea de a fi revzute. Planificarea afacerii poate deveni o surs de risip, prin tendina tuturor compartimentelor de a-i supraestima nevoile proprii de finanare. Mal mult, conducerea operativ (local) apreciaz personalul propriu dup dexteritatea acestuia de a ctiga partida n atragerea celei mai mari pri din sursele de finanare ale ntreprinderii. Remediul acestor consecine negative ar consta n elaborarea unor bugete flexibile, n funcie de cifra de afaceri i n disocierea planificrii financiare de promovare a personalului.

2.2. Sistemul bugetar al ntreprinderiiPrin bugetare se stabilete afectarea resurselor i responsabilitilor pe fiecare centru de activitate. Bugetul este deci previziunea cifrat a afectrilor de resurse i a asigurrilor de responsabiliti pentru realizarea obiectivelor ntreprinderii n condiii rentabile. Controlul bugetar urmrete desfurarea efectiv a gestiunii pentru atingerea obiectivelor fixate. Prin21

controlul bugetar se compar permanent, rezultatele reale ale gestiunii cu previziunile cifrate n bugete, n scopul stabilirii cauzelor abaterilor, informrii conducerii i lurii msurilor corective necesare. Coerena unul sistem bugetar se asigur prin respectarea unor principii de elaborare i funcionare a acestuia: 1) principiul totalitii, care impune acoperirea, pe ct posibil, a tuturor activitilor ntreprinderii ntr-o coordonare care s asigure echilibrul ntre diferitele servicii funcionale i operaionale. Aplicarea acestui principiu trebuie ns s armonizeze relaia contradictorie ntre completitudinea sistemului bugetar i costurile mai ridicate ale unui sistem complet; 2) principiul suprapunerii sistemului bugetar pe sistemul de autoritate din ntreprindere. Un buget este ntotdeauna sub autoritatea unul responsabil de activitate. Spre exemplu, inginerul-ef este responsabilul bugetului de producie, directorul comercial este responsabilul bugetului vnzrilor .a.m.d. Este deci posibil s se identifice bugetul cu o persoan responsabil, plus descrierea contabil a autoritii acesteia; 3) principiul meninerii solidaritii ntre departamente i al concordantei cu politica general a ntreprinderii. Sistemul bugetar trebuie s ndeprteze tendina de supraevaluare a importanei unor compartimente n detrimentul altora i s contribuie la realizarea ct mai eficace a obiectivelor strategice ale ntreprinderii; 4) principiul supleei ntr-un cadru economico-social din ce n ce mai ncrcat de constrngeri. Un buget trebuie s permit adaptarea la modificrile mediului, la noile informaii privind evoluia variabilelor economice exogene etc. 5) principiul cuplrii cu politica de personal pentru a determina o motivaie i o adeziune ale personalului, conforme cu obiectivele strategice urmrite. Acestea sunt realizabile printr-un sistem de incitare de tip penaliti/recompense ct mal obiectiv posibil (reduceri de salarii, retrogradri, concedieri etc. prime de buget, promovri, avantaje diverse etc.), ct i printr-un climat informal i cultural intern, compatibil cu meninerea i consolidarea prestigiului firmei. Periodicitatea cea mal des ntlnit a elaborrii bugetelor este cea anual, dar sunt bugete cu periodicitate mai mare de un an (cel al investiiilor), dar i cu periodicitate mai mic de un an (cel al trezoreriei). Regula este ca periodicitatea bugetului s fie superioar celei a ciclului de activitate analizat. Pentru bugetele anuale (al vnzrilor, al produciei etc.) operaiunile de elaborare a lor vor ncepe n luna septembrie dinaintea anului de plan, ntruct procedura dureaz 3-4 luni.22

Ciclul de elaborare a bugetelor poate fi descompus n patru faze: 1) identificarea obiectivelor ntreprinderii, pentru anul de plan, ce decurg din planul general strategic de 3-5 ani; 2) realizarea de studii premergtoare privind piaa factorilor de producie i piaa de desfacere, concurena, investiiile, privind condiiile sociale etc.; 3) elaborarea de prebugete (proiect de bugete), ca rezultat al testrii diferitelor scenarii i al negocierii lor ntre diferitele compartimente i cu conducerea general a ntreprinderii; 4) ntocmirea i aprobarea bugetelor ntreprinderii, cu detalieri pe segmente de pia, pe subuniti i pe perioade operative de gestiune (lun, trimestru etc.)

2.3. Consideraii generale privind bugetul vnzrilorBugetul vnzrilor este bugetul principal anual care determin parametrii tuturor celorlalte bugete anuale. n economia de pia, cifra vnzrilor este indicatorul dominant privind viaa economic a ntreprinderii. In funcie de vnzri se regleaz capacitatea de producie, aprovizionrile, numrul i structura personalului etc. Elaborarea bugetului vnzrilor (sau comercial) are loc n dou etape: 1) de previziune a vnzrilor i a cheltuielilor de desfacere; 2) de defalcare a prevederilor (anuale) bugetare, pe perioade de timp trimestriale i lunare, pe familii de produse i/sau pe grupe (geografice) de beneficiari. Previziunea vnzrilor, cea mai important dintre operaii cuprinde ansamblul de studii i de evaluri ale pieei poteniale de desfacere i a prii pe care ntreprinderea intenioneaz s o cucereasc i s o menin. Cercetarea privete n mod egal produsele deja existente pe pia i fabricate de ntreprindere, ct i produsele noi (proiectate sau nu), susceptibile de a rspunde nevoilor existente sau virtuale. De asemenea, cercetarea privete mediul extern (comportamentul cumprtorilor, poziia concurenei, starea economiei etc.), ct i mediul intern (capacitatea de producie existent, competitivitatea echipei de cercetare, politica comercial, reeaua de distribuie etc.). Rezultatele acestei cercetri se vor concretiza n estimri privind: (1) volumul vnzrilor dezirabile i posibile i (2) valoarea ncasrilor, determinat prin intermediul preului de vnzare23

unitar. Exist o corelaie strns ntre volumul vnzrilor i preul unitar de vnzare: un volum mai mare de vnzri ofer posibilitatea reducerii preului de vnzare sau a acordrii unor faciliti financiare ctre clienii firmei (discounturi, credite comerciale etc.). Ca urmare, previziunea vnzrilor se face prin simulri ale unor perechi de diferite niveluri de vnzri, simultan cu preul unitar. Previziunea vnzrilor face, mai nti, obiectul unor studii specializate de marketing privind conjunctura economic, potenialul de absorbie al pieei, starea concureniala etc. Se vor prezenta n continuare cteva tehnici de previziune a vnzrilor produselor existente si ale celor noi. Pentru produsele deja existente, previziunea vnzrilor se poate face fie pe baza tehnicilor cantitative de extrapolare a tendinelor observate n evoluia anterioar a vnzrilor, fie pe baza tehnicilor calitative de analiz a variabilelor care determin mrimea vnzrilor i de prevedere a valorii lor n anul de plan.

2.4. Tehnicile de extrapolareAcestea reprezint cel mal adesea o ajustare a evoluiei istorice a vnzrilor n jurul unei curbe continue, care surprinde tendina ce s-a manifestat anterior i care poate fi meninuta in viitor, dac rmn neschimbate condiiile economice. Estimarea i extrapolarea acestei curbe se poate face prin trei metode: ajustarea printr-o funcie matematic; ajustarea exponenial ajustarea dup media mobil. Ajustarea printr-o funcie matematic poate surprinde o mulime de tendine ale vnzrilor, cele mal frecvente fund cele ale unei drepte, ale unei curbe exponeniale sau cele ale unei parabole. Cnd tendina observat se ajusteaz sub forma unei drepte, ecuaia sa este de forma: y = ax + b n care : y = cifra vnzrilor; x = principala variabil explicativ a vnzrilor, care poate fi: puterea de cumprare a beneficiarilor, un indicator dominant macroeconomic sau de ramur (consumul de electricitate,24

comerul exterior) sau timpul. a i b - parametri ai dreptei. Dac ajustarea tendinei se face prin metoda celor mai mici ptrate, atunci parametrii a i b se determin dup relaiile:a=

(x x) (y y) (x x)i i 2 i

b = y a x

n care: xi ( x ) - valori ale variabilei explicative n diferite momente i, respectiv media aritmetic a acestora yi ( y ) idem pentru cifra vnzrilor; Dac tendina vnzrilor urmrete o curb exponenial, atunci ecuaia este de forma:y = b ax

sau de funcia putere cu forma:y = b xa

Fiind ecuaii de ordin superior, calculul parametrilor a i b este dificil de efectuat. De aceea, ecuaiile se liniarizeaz prin logaritmare i se trateaz n continuare ca i ecuaia dreptei: log y = log b + x log a; n care notm: Y= log y; B = log b; A = log a, iar ecuaia devine: Y = B + x A, n care variabila explicativ x este direct proporional cu log y; sau log y = log b + a log x, care se poate scrie astfel: Y = B + a X, n care log x este direct proporional cu log y. Cnd tendina vnzrilor urmrete o parabol, ecuaia este de forma:y* = a0 + a1 x1 + a2 x2 i 2

(y

i

y* )2 = min

Minimul acestei expresii se obine n punctul n care derivatele pariale, n raport cu a2, a1 i ao, sunt egale cu zero. De aici rezult un sistem de 3 ecuaii de ordin superior, a crui rezolvare conduce la obinerea valorii celor trei coeficieni a2, a1 i ao.

25

Ajustarea exponenial difereniat a trecutului apropiat i a trecutului ndeprtat const n a gsi cea mai bun aproximare care s-a fcut n previziunile anterioare, aproximare dup care se va face previziunea n anul de plan. Aproximarea const n acordarea unor coeficieni difereniai pentru vnzrile anterioare (mai recente sau mai ndeprtate), pentru a obine cea mai bun estimare a vnzrilor n anul de plan:(1) y*+1 = yi (1 a)+ yi 1(1 a)+ yi 2 (1 a) a2 + ... i

Coeficientul a fiind inferior valorii 1, coeficienii de ajustare (1 - a) ak, n care k = i - 1, dau importan din ce n ce mai mic cifrelor vnzrilor mai ndeprtate n trecut. Pentru a face posibil calculul acestei ecuaii, teoretic nelimitate n timpul trecut, se recurge la un calcul prin recuren. Astfel, pentru anul curent (i), ajustarea vnzrilor s-ar face dup ecuaia:(2) y* = yi 1 (1 a)+ yi 2 (1 a) a + yi 3 (1 a) a2 + ... i

Multiplicnd aceast ecuaie cu ,,a, ea devine:(3) a y* = yi 1 (1 a) a + yi 2 (1 a) a2 + yi 3 (1 a) a3 + ... i

i scznd-o din ecuaia (1), atunci obinem:y*+1 a y* = yi (1 a) i i y*+1 = a y* + yi (1 a) i i

Previziunea vnzrilor pentru anul de plan (i+1) se obine deci n funcie de valorile prevzute i de valorile realizate efectiv n anul de baz (i). Singura problema mai dificil rmne de a stabili corect coeficientul ,,a, n funcie de care se pondereaz complementar valorile prevzute i cele efective ale anului de baz. Determinarea coeficientului ,,a se realizeaz prin ncercri succesive asupra vnzrilor anterioare anului de baz, astfel nct abaterea ntre valorile prevzute i cele efective s fie cat mai mic posibil. Ajustarea cu ajutorul mediei mobile este folosit pentru vnzri care au o evoluie sezonier ce se dorete a fi luat n calculul previziunii. Dac se folosete ca baz pentru previziune, ultimul rezultat al mediei mobile, se spune c s-a prelungit ultima evoluie sezonier constatat, ceea ce nu este ntotdeauna corect. Pentru un calcul mai exact se utilizeaz o funcie matematic prin care se ajusteaz toate rezultatele mediei mobile i se extrapoleaz apoi funcia obinut pentru perioada de plan. O alt problem este stabilirea lungimii ciclului de variaie sezonier, ntruct orice evaluare greit a acestuia conduce la eliminarea principalului atu al mediei mobile: surprinderea unei tendine care are n vedere i sezonalitatea ajustat. La nivelul unui ciclu sezonier se face26

media aritmetic a vnzrilor, apoi se gliseaz spre urmtoarea mrime a vnzrilor, se face media .a.m.d. Previziunea variaiilor sezoniere constituie o prelungire a calculelor de ajustare, pentru a surprinde i extrapola sezonalitatea. Practic, la funcia de ajustare obinut prin metodele enunate mai nainte se aplic o serie de coeficieni de tendin general a curbei cu variaiile sezoniere i cu abaterile vnzrilor lunare fa de vnzrile ajustate sezonier. Coeficienii de sezonalitate (k) se determin fie la nivelul ciclului sezonier (trimestru), fie la nivelul fiecrui element al seriei de date (luna), ca raport mediu ntre vnzrile efective i valorile ajustate dup curba tendinei generale.

2.5. Tehnicile explicative de previziuneTehnicile calitative de analiz i previziune pornesc de la variabilele endogene ale vnzrilor, care acioneaz ca factori determinani (cauzali) i influenteaz, mai puternic sau mai puin intens, variabila efect = vnzrile firmei. n funcie de intensitatea corelaiei cauzale cu volumul vnzrilor se atribuie acestor factori amintii coeficieni de corelaie (ai). Aceti factori cauzali pot fi (x1) = capacitatea de producie (x2) = capacitatea de inovaie (x3) reeaua de distribuie (x4) = segmentul de pia de desfacere i elasticitatea cererii (solvabile) a acestuia (x5) = cheltuielile de publicitate etc. Dac dependena vnzrilor fa de acei factori este liniar (direct proporional, atunci ecuaia poate fi de forma: y = ao+al xl + a2 x2 + an xn La rndul su, fiecare factor determinant poate fi efectul altor corelaii cauzale. Spre exemplu, capacitatea de producie este dependent de volumul i randamentul mainilor, de volumul i de capacitatea productiv a forei de munc. Corelaia vnzrilor cu factorii cauzali poate fi constituit i dintr-un sistem de corelaii liniare i neliniare de forma: y = b1 + a1 x1 x1= b2 + a2 x2 Previziunea vnzrilor se face prin rezolvarea acestor ecuaii, dup ce s-au stabilit nivelurile previzibile ale factorilor cauzali din anul de plan (previziuni care fac apel la metodele de extrapolare prezentate anterior). 2.6. Previziunea cheltuielilor de desfacere Face parte din antecalculaia costurilor pentru determinarea costului complet. Ca i n27

antecalculaia costurilor fabricaiei, principala problem este separarea cheltuielilor, evideniate dup natura lor (materiale, salarii, amortizri etc.), n cheltuieli fixe i cheltuieli variabile, n raport cu activitatea (funciunea) care le-a ocazionat. Cheltuielile variabile (materiale de ambalaj, salariile distribuitorilor, comisioanele reprezentanilor comerciali etc.) sunt direct proporionale cu volumul vnzrilor. n consecin, previziunea lor se face dup ecuaia: y = ax; n care y = cheltuielile variabile, x= vnzrile i a = coeficientul de proporionalitate al cheltuielilor n raport cu vnzrile. Cheltuielile semivariablie (salariile funcionarilor din serviciul comercial) se estimeaz, de asemenea, n raport cu vnzrile, dar corectate cu o constant (b) de proporionalitate care reprezint nivelul acestor cheltuieli, atunci cnd (teoretic) vnzrile ar avea valoarea zero: y = ax + b Cheltuielile fixe (amortizrile, cheltuielile cu nclzirea i iluminatul etc.) rmn constante pe termen scurt n raport cu volumul vnzrilor. Ecuaia reprezentativ a acestor cheltuieli este: y = b Att coeficienii (a) de proporionalitate ct i constantele (b) se stabilesc pe baza datelor nregistrate anterior privind cheltuielile (variabile i fixe) i vnzrile. Pentru mal mult acuratee a calculelor de previziune este necesar s se coreleze aceti coeficieni i aceste constante cu eficacitatea sau ineficacitatea unor elemente de cheltuieli i cu inteniile tactice i strategice ale politicii comerciale ale ntreprinderii.

2.7. Elaborarea bugetului vnzrilorPreviziunea vnzrilor trebuie s se fac interdependent cu previziunea cheltuielilor de desfacere, ntru-ct depinde una de cealalt (cheltuielile de vnzri), dar i invers: vnzrile pot fi influenate de cheltuielile de publicitate i/sau de perfecionarea reelei de desfacere. n ultima faz a elaborrii bugetului, vnzrile i cheltuielile de desfacere trebuie defalcate de la previziunile anuale i globale (pe ntreaga ntreprindere) la prevederile pe trimestru i pe luni, n raport cu surprinderea sezonalitii, i pe familii de produse sau pe grupe de beneficiari. Gradul de defalcare depinde de nivelul ierarhic, pentru care se elaboreaz bugetul vnzrilor. Regula este c bugetul va fi cu att mai detaliat cu ct acesta se elaboreaz la niveluri ierarhice de rspundere operativ. n sfrit, bugetul vnzrilor trebuie corelat cu bugetul de28

producie, iar ambele trebuie corelate cu bugetul investiiilor.

CAPITOLUL III. BUGETUL PRODUCIEIDac bugetul vnzrilor constituie previziunea scopului activitii ntreprinderii, bugetul produciei este principala previziune a mijlocului de a atinge finalitatea scontat. Alturi de bugetul de vnzri, ambele bugete se constituie ca bugete principale. Ele sunt determinante pentru dimensiunea celorlalte bugete rezultante (de investiii, de aprovizionare, de trezorerie). Elaborarea bugetului produciei cuprinde, ca i precedentul, 3 etape: (1) previziunea cantitilor de producie care urmeaz a se fabrica (programul de producie); (2) previziunea (antecalculaia) costurilor de producie; (3) defalcarea prevederilor bugetare pe perioade de timp mal mici de un an i pe fabrici, ateliere i secii de producie

3.1. Elaborarea planului de produciePlanul de producie are ca principal obiectiv armonizarea prevederilor bugetului vnzrilor cu capacitatea productiv a ntreprinderii, n condiiile satisfacerii ct mai complete a prevederilor comerciale i a utilizrii cat mai depline a capacitii factorilor de producie. Cantitatea de produse de fabricat (Qf), ce decurge din bugetul vnzrilor, se determin fr dificultate, n funcie de cantitatea prevzut a se vinde (Qv) i de variaia previzibila a stocurilor de produse n curs de fabricaie i de produse finite, la nceputul perioadei (Si) i la sfritul perioadei (St), dup relaia: Qf = Qv - Si + Sf Datele privind stocurile iniiale sunt furnizate de contabilitate, iar stocurile finale se planific n funcie de producia planificat de fabricat i de durata planificat de rotaie a acestor stocuri. Dac admitem n continuare c indicatorul dominant n previziunea bugetar este producia de vndut (din care am calculat producia de fabricat), urmtoarea faz a planificrii este ,,calarea acestei producii pe capacitatea de producie disponibil (lund n calcul i prevederile bugetului de investiii). Condiia acestei programri a produciei este de ,,saturare a capacitii instalate, respectiv de optimizare a utilizrii factorilor de producie ndeosebi a29

echipamentelor tehnologice i a forei de munc. Pentru aceasta, fiecare ntreprindere dispune de o matrice tehnologic a consumurilor normate de materiale, manoper i utilaje pentru fiecare produs de fabricat. Totodat, realizarea programului de producie trebuie s respecte anumite restricii privind caracterul limitat al factorilor de producie att n ceea ce privete volumul lor, cat i productivitatea (randamentul) acestora. Daca adugm la toate acestea i intenia legitim a conducerii ntreprinderii de realizare a acestui program de producie ntr-o soluie optimal, respectiv n condiiile maximizrii profiturilor, se relev astfel complexitatea acestei probleme. Pentru rezolvarea ei, se recurge, adesea la tehnici de optimizare (programare liniar, metoda PERT, teoria firelor de optimizare a stocurilor etc.) i la tehnici informatice (programe pe calculator de programare optim a produciei).

3.2. Previziunea (antecalculaia) costurilor de producieEste o activitate laborioas care va fi prezentata numai n liniile el generale. O dat stabilit programul de producie, antecalculaia costurilor const, mai nti, n separarea (identificarea) cheltuielilor directe pe produs (cu materiale, manopera i, eventual, cu utilaje) de (i) cheltuielile indirecte (comune i generale de ntreinere, funcionare i administrare a ntreprinderii). Rezultatele antecalculaiei costurilor permit elaborarea (daca este justificat) a patru bugete derivate din bugetul produciei: bugetul materialelor consumate; bugetul manoperei directe; bugetul amortizrilor de utilaje direct afectabile i bugetul cheltuielilor generale de producie. Antecalculaia costului de producie unitar (c) se face pe articole de calculaie alctuite n funcie de separarea cheltuielilor directe i indirecte n raport cu producia. Cheltuielile direct repartizate pe produse cuprind dou articole de calculaie, materiale directe (Md), salariile i cheltuielile sociale directe (Sd), calculabile n funcie de consumurile de materiale (mn) i de manoper (sn) i n funcie de preurile (pr) i tarifele (tr) n vigoare: Md = mn x pr Sd = sn x tr30

Cheltuielile indirecte, planificate independent de producia fizic, se repartizeaz pe produse cu ajutorul unor chei succesive de repartizare i conduc la formarea diferitelor trepte ale costului unitar: de secie, de uzin i complet comercial: CIFU = Sd x K1; K1 = CIFU totale/Sd totale pe secii CCS = Sd x K2; K2 = CCs totale/Sd totale pe secii

n care: CIFU i CCS cheltuielile cu ntreinerea i funcionarea utilajelor, respectiv cheltuielile comune ale seciilor (unitare) Md + Sd + CIFU + CCS = Cs (cost de secie unitar) CGI = Cs x K3 ; K3 = CGI totale/Cs totale n care: CGI = cheltuielile generale ale ntreprinderii (unitare) CS + CGI = Cuz (cost de uzin unitar) CD = Cuz x K4; K4 = CD totale/Cuz totale

n care: CD = cheltuielile de desfacere (unitare) Cuz + Cd = Cc (cost complet comercial unitar)

3.3. Bugetul activitilor administrativeAdministraia ntreprinderii i a subunitilor acesteia asigur desfurarea normal a activitii economice fr a participa direct la procesul de producie. Aceast contribuie indirect la exploatarea ntreprinderii face dificil comensurarea rezultatelor activitii administrativgospodreti i aprecierea utilitii reale a acesteia, n condiiile n care asistm la o tendin de cretere a volumului cheltuielilor comune i generale. Aceste particulariti ale activitilor administrative decurg din influena unor factori specifici, cum ar fi: 1) natura complex a cheltuielilor comune i generale, respectiv cheltuielile de personal, de materiale, de servicii, de ntreinere i funcionare a echipamentelor tehnice, informatice, telematice etc;31

2) calificarea de nalt specializare a personalului funcional, remunerat cu salarii corespunztoare, care determin cea mai mare parte a cheltuielilor generale; 3) integrarea tot mai larg a informaticii n serviciile funcionale care nu a condus la catigurile de productivitate ateptate, ci a amplificat activitatea administrativ; 4) relativa diferen cultural ntre personalul funcional orientat, n general, spre reflexie i personalul operativ orientat, n principal, spre aciune i, de aici, a nelegere mai puin exact a utilitii activitii fiecruia; 5) instinctul de protecie al personalului funcional, care, n absena unei uniti de msura a activitii lor, amplific importana muncii lor pentru a ctiga aprecierea din partea superiorilor. Un buget al administraiei trebuie s armonizeze influena acestor factori i s creasc utilitatea real a acestor activiti. Asemenea obiective sunt dificil de atins, ca urmare a presiunii efilor de servicii de a adjudeca cea mal mare parte din bugetul cheltuielilor generale. n literatura i practica internaional s-au sintetizat totui, cteva tehnici de raionalizare a cheltuielilor generale, dintre care prezentm liniile generale a trei dintre acestea: 1) analiza valorii cheltuielilor generale; 2) bugetarea pe baz zero; 3) utilizarea fiei de angajament. Analiza valorii cheltuielilor generale const n determinarea costurilor serviciilor funcionale neproductive, a inconveniente renunrii la aceste servicii i n decizia de reducere a cheltuielilor generale pentru serviciile la care economia de cost, prin abandonarea lor este mai mare dect inconvenientele rezultate. Aceast analiza laborioas este declanat de fixarea unui obiectiv general de reducere a cheltuielilor administrative cu 30%, pentru fiecare serviciu funcional. Procentul este arbitrar, dar destul de antrenant n identificarea activitilor mai puin importante pentru administraia ntreprinderii. Costurile, ct i inconvenientele, sunt evaluate att de serviciile furnizoare de activiti, cat i de cele beneficiare ale respectivelor activiti. Analiza valorii cheltuielilor generale are meritul identificrii i diminurii cheltuielilor pentru activiti mai puin utile, al mbuntirii raportului cost/beneficii, al creterii cooperrii ntre serviciile funcionale, al creativitii i al spiritului de inovaie. Aceasta tehnic poate fi, ns sursa unor conflicte ntre servicii i ntre funcionarii aceluiai serviciu, atunci cnd nu este bine motivata i bine stpnit n ceea ce privete aplicarea32

ei. Bugetarea pe baz zero presupune reconstituirea ntregii administraii a ntreprinderii, pornind de la zero cu modulele de activiti cele mai utile, eliminnd modulele cele mai puin utile. n ncercarea de a justifica n detaliu i de la originea sa (baza zero) orice post de cheltuial de care rspunde, fiecare ef de serviciu face proba necesitii i utilitii activitii care ocazioneaz respectiva cheltuial. Pentru fiecare activitate funcional de baz din ntreprindere (ex. cercetarea - dezvoltarea n domeniul X) se dau diferite modaliti de a efectua aceast activitate i cheltuielile pe care fiecare modalitate le ocazioneaz (ex.: un cercettor care are numai aceasta sarcin, 3 cercettori cu sarcini pariale n domeniul X, alocarea a 20% din timpul inginerilor din secia X etc.). Urmeaz evaluarea i ierarhizarea activitilor funcionale de baz, n funcie de rentabilitatea acestora i articularea lor ntr-o configuraie coerent. Succesul aplicrii acestei tehnici depinde de pertinena regulilor dup care se fixeaz activitile funcionale de baz i a regulilor de clasificare i consolidare a acestora. Utilizarea fiei de angajament const n utilizarea unei fie duble pentru fiecare angajament de cheltuial general semnificativ. In prima parte a fiei, responsabilul activitii funcionale va nscrie n termeni concrei necesitatea, utilitatea, durata i costurile antrenate de respectiva activitate, n raport cu un contract de activitate ncheiat cu conducerea ntreprinderii sau n raport cu atribuiile ce decurg din fia postului i/sau din regulamentul de ordine interioar. Acest document poart semntura responsabilului activitii i a conductorului ierarhic, dup care se depune spre pstrare. La scadena contractului sau la sfritul unei perioade bugetare se face analiza concordanei dintre rezultatele efective obinute n activitatea funcionala respectiv i obiectivele stabilite n prima parte a fiei de ,,angajament. Constatrile analizei se nscriu n partea a doua a fiei dnd astfel posibilitatea unei antiteze ntre angajamente i realitate, prin care se apreciaz gradul de ncredere n consistena aciunii, n realismul previziunii privind necesitatea, utilitatea i costurile anterioare i n capacitatea responsabilului de a coordona realizarea respectivei activiti.

33

3.4. Previziunea echilibrului financiar prin metoda normativSistemul de indicatori exprimai n numr de zile (denumit sistem de rate cinetice) prezint numeroase avantaje fa de indicatorii exprimai n mrimi absolute sau n mrimi relative. n primul rnd pentru c indicatorii financiari, n mrimi absolute, au o putere informativ redus, ca urmare a comparabilitii restrnse cu nivelurile realizate n perioadele anterioare, sau cu cele realizate de alte ntreprinderi. Comparaia dintre activele, datoriile sau cifra de afaceri ale unei ntreprinderi alimentare cu cele ale uneia constructoare de maini nu servete unei analize pertinente. n al doilea rnd, indicatorii financiari n mrimi relative (rata rentabilitii, norma de amortizare etc.), au o putere informativ mal mare prin creterea gradului de comparabilitate, dar n coninut rmn, totui nite mrimi abstracte (coeficieni, procente) care nu pot fi redate n termenii concrei al realitii economice. Ratele cinetice au o putere informativ superioar att prin gradul ridicat de comparabilitate, ct i prin exprimarea lor sub form de mrimi concrete: durata amortizrii, durata clienilor, durata plii furnizorilor etc. Ratele cinetice se obin deci prin nmulirea duratei rotaiei fiecrui post de bilan (rata 1) cu coeficientul de pondere corespunztor (rata 2). Ansamblul corelat al tuturor ratelor cinetice formeaz un sistem de indicatori financiari dinamici prin care se surprinde foarte bine echilibrul financiar al ntreprinderii (tabelul ...). Relevana acestor indicatori l recomanda pentru calculele de previziune financiar, n condiii de stabilitate economic a ntreprinderii. Tabelul nr. 4.1.: Duratele de rotaie a capitalurilor ntreprinderii n raport cu cifra de afaceri Durata de rotaie a stocurilor de materii prime i materiale Durata de rotaie a stocurilor de produse n curs de fabricaie (Dc) Durata de rotaie a stocurilor de produse finite (Df) Durata de ncasare aDm = Mp 360 CA M%

Mp materii prime (bilan) M% - ponderea consumului de la teri/CA (cont de rezultate) Pc produse n curs (bilan) F% - ponderea cheltuielilor de fabricaie/CA Pf produse finite (bilan) C% - ponderea costului de producie/CA C clieni (bilan) I% - ponderea ncasrilor+TVA/CA

Dc =

Pc 360 F% CA M% + 2

Df =

P1 360 CA C%C 360 CA I%

clienilor (Di)

Di =

34

Durata

de

achitare

a

furnizorilor (Dfz) Durata de achitare a TVA (Dc)

D fz =

Fz 360 CA M%TVA 360 CA TVA%

Fz furnizori (bilan) TVA datorii ctre buget pt. TVA

TVA% - pondere TVA/CA Analog se determin i duratele de achitare ale celorlalte datorii ale ntreprinderii Pornind de la proporionalitatea dintre creterea cifrei de afaceri i cei doi termeni ai

D TVA =

echilibrului financiar (active i datorii), metoda normativ folosete acest sistem de rate cinetice pentru a stabili: (1) structura normativ (de obinut n mod normal) a echilibrului financiar la o cifr de afaceri previzionat (prin studii de marketing), pentru exerciiul urmtor; (2) modificrile n cifra de afaceri, ca urmare a modificrii duratei stocajului, a duratei de ncasare a clienilor, a duratei de plat a furnizorilor etc. sau ca urmare a modificrii structurii costurilor aferente vnzrilor; (3) cifra de afaceri obtenabil, la un capital social dat sau prevzut s creasc n exerciiul urmtor. Metoda face apel la posturile de bilan la ncheierea exerciiului, ceea ce determin unele limite, ca urmare a caracterului static al situaiei patrimoniale luat ca baz de referin. Pentru a evita acest inconvenient se pot face urmtoarele ajustri: se vor folosi posturile de bilan la mrimile medii ale soldurilor nregistrate, la nceputul i la sfritul exerciiului; se va folosi o structur medie a cifrei de afaceri care s caracterizeze ntreprinderea pe mai multe exerciii. n acest fel se elimin caracterul limitat al ratelor fundamentate pe o situaie bilanier la un moment dat, iar calculele de previziune devin mult mal realiste. Metoda normativ permite efectuarea diferitelor simulri ale corelaiei ,,cifra de afaceri-echilibrul financiar, din care se pot trage concluzii pentru politica financiar a ntreprinderii. De asemenea, metoda permite compararea echilibrului financiar al ntreprinderilor de mrimi diferite, eliminndu-se influena volumului specific de activitate.

35

CAPITOLUL IV PREVIZIUNEA FLUXURILOR DE TREZORERIE4.1. Necesitatea previziunii fluxurilor de trezoreriePrezentarea conceptual a fluxurilor de trezorerie, transpunerea contabil a acestora i analiza financiar pe baza fluxurilor de trezorerie sunt incomplete fr o abordare a aspectelor ce in de posibilitile de realizare a previziunilor n domeniul financiar. Literatura de specialitate pune n evident utilitatea i rolul situaiilor financiar-contabile n ceea ce privete previziunile financiare att pentru utilizatorii interni ai ntreprinderii, ct i pentru utilizatorii si externi. Avnd n vedere faptul fluxurile de trezorerie, grupate ntr-un tablou, fac parte din situaiile financiare, atunci problematica previziunii acestora devine foarte important. n plus, practica confirm faptul c utilizatorii externi, creditorii i investitorii, sunt interesai din ce n ce mai mult n obinerea informaiilor cu privire la capacitatea ntreprinderii de a genera un volum suficient de lichiditi, astfel nct s asigure desfurarea activitilor celor trei tipuri de activiti, inclusiv plata de dividende. Este cunoscut faptul c gestiunea financiar este o funcie a ntreprinderii ce are scopul de a asigura ritmic i cu costuri mici fondurile necesare pentru activitatea curent i pentru investiii n active imobilizate, fr a prejudicia independena fa de teri i posibilitile de cretere economic. Gestiune trezoreriei reprezint un domeniu larg al gestiunii financiare ce i propune optimizarea ncasrilor i plilor pentru meninerea echilibrului financiar n condiii ct mai avantajoase. Altfel spus, gestiunea trezoreriei regrupeaz ansamblul deciziilor, regulilor i procedurilor care asigur meninerea echilibrului financiar al ntreprinderii cu costurile cele mai reduse. O component important a gestiunii de trezorerie o constituie previziunea echilibrului financiar al ntreprinderii, nelegnd prin aceasta anticiparea unor echilibre/dezechilibre ntre ncasri i pli, ntre nevoi i resurse, avndu-se n vedere att cuantumul fluxurilor, ct i periodicitatea sau ritmul n care vor avea loc. Cu alte cuvinte, previziunea fluxurilor de trezorerie ocup un loc prioritar n cadrul activitii de gestionare a resurselor de trezorerie, dac avem n vedere utilitatea acestor previziuni pentru conducerea36

ntreprinderii, acionari, investitori, creditori i alte instituii, dup cum urmeaz: Conducerea ntreprinderii trebuie s aib n vedere c diversele alternative de finanare i cretere existente n prezent vor avea influen asupra fluxurilor viitoare de numerar. Din aceast cauz, deciziile ce privesc gestionarea patrimoniului, i n special deciziile ce vizeaz perioade mai lungi de timp, trebuie luate dup o prealabil informare asupra tuturor implicaiilor economice i financiare viitoare. Astfel, cnd se fac prognozri privind fluxurile de numerar viitoare din operaiunile economice desfurate, este important s se nceap cu informaiile istorice clasificate n funcie de caracteristicile comportamentale ale necesarului de flux de numerar. Spre exemplu: - Este ideal ca fluxurile de numerar legate de operaiunile economice s fie clasificate n funcie de grupurile sau categoriile majore de produse sau servicii, astfel nct se pot face prognozri privind cererea viitoare de produse i relaia dintre costul i preul fiecrei categorii de produse; - Necesarul de numerar cel mai greu de prevzut este cel care se refer la cheltuielile de capital, deoarece deprecierea calculat sub forma amortizrii pentru imobilizrile n folosin nu este relevant n acest scop, iar nlocuirile nu sunt nc n mod necesar legate de costul elementelor achiziionate n trecut. Chiar dac nivelul cheltuielilor de capital din trecut poate servi drept ghid pentru cele viitoare, prognozele conducerii privind planurile i oportunitile legate de acestea fi de mare folos n procesul de previzionare a fluxurilor. n ncercarea de a prezice un rezultat al cheltuielilor viitoare de capital, se poate face o distincie ntre cheltuielile de capital pentru nlocuire i cele pentru dezvoltare. Cheltuielile pentru nlocuire sunt n principal n funcie de durata normat parcurs i durata normat de activele imobilizate funcionare prevzute pentru existente. Cheltuielile pentru dezvoltare sunt n funcie de creterea

anticipat a volumului vnzrilor pentru produsele noi i ale celor n curs i de gradul de utilizare a capacitilor existente.

Acionarii i viitorii investitori sunt interesai de ctigul pe care l pot obine n urma investiiilor efectuate n capitalul unei societi i, mai ales, ct din acest ctig poate mbrca forma de lichiditi. n aprecierea dividendelor pe are le pot ncasa, acionarii trebuie s aib informaii privind "atitudinea sau filozofia" firmei n ceea ce privete politica de plat a dividendelor, precum i cea de investire sau reinvestire a disponibilitilor.

Creditorii, inclusiv bncile, i plaseaz temporar disponibilitile cu scopul de a ncasa o dobnd. Aceast categorie de utilizatori este preocupat de felul n care vor fi investite37

aceste disponibiliti, astfel nct s poat recupera suma avansat i s ncaseze dobnda prevzut. Avnd n vedere utilitatea informaiilor referitoare la previziunea fluxurilor trezorerie, considerm necesar o analiz detaliat a urmtoarelor dou aspecte: 1. Concretizarea previziunilor fluxurilor de trezorerie n documente de sintez (buget de trezorerie i tablou previzional al fluxurilor de trezorerie), ca instrumente ce reflect previziunile fluxurilor de ncasri i pli, pentru o perioad viitoare delimitat la cel mult un an, ce evideniaz dezechilibrele i care dau posibilitatea selecionrii mijloacelor de finanare sau de plasament adecvate. Realizarea unei gestionri echilibrate a lichiditilor, la nivelul fiecrei ntreprinderi, reprezint un obiectiv prioritar, de care depinde nsi existena acesteia. Pornind de la aceast necesitate, considerm util prezentarea unor aspecte legate de gestionarea lichiditilor i, n special, cele care vizeaz o bun dimensionare a fluxurilor de lichiditi i asigurarea unui sold minim al acestora pentru fiecare unitate economic, n funcie de specificul acesteia. 2. Evidenierea principalelor utilizri ale previziunilor fluxurilor de trezorerie fie pentru efectuarea unor investiii i funcionarea acestora, fie pentru evaluarea ntreprinderii n ansamblul su. Necesitatea analizrii activitii investiionale, prin prisma fluxurilor, este dat de faptul c micrile de lichiditi din perioada efecturii investiiei au o pondere mare n totalul fluxurilor, iar influenele investiiei asupra activitii viitoare este esenial. Activitatea de previzionare a fluxurilor de trezorerie este un proces complex, n cadrul cruia sunt analizate informaii preluate din toate compartimentele operaionale ale ntreprinderii. Ne propunem s dezbatem n continuare o parte din aspectele teoretice necesare n acest domeniu i s realizm, pe baza lor, un model practic.

4.2. Modele previzionale ale fluxurilor de trezorerie

4.2.1. Bugetul de trezoreriePreviziunea fluxurilor de ncasri i de pli i ntocmirea bugetului de trezorerie nu reprezint o activitate independent, desfurat individual, ci se ncadreaz n procesul complex al gestiunii bugetare dintr-o unitate economic. Gestionarea reprezint procedeul de utilizare a resurselor ntreprinderii n vederea atingerii unor obiective fixate n prealabil, iar gestionarea prin intermediul bugetelor poart38

denumirea de gestiune bugetar. Gestiunea bugetar este un mod de gestiune ce const n transformarea deciziilor luate n programe de aciune concret, prin intermediul bugetelor. n acelai timp, este un sistem de gestiune previzional pe un anumit termen. La rndul lor, bugetele sunt repartizate pe funciile mari din ntreprindere i sunt ierarhizate astfel nct sunt dependente unele de altele ntr-o ordine bine determinat. Spre exemplu, bugetul vnzrilor determin structura bugetului de cheltuieli comerciale i a bugetului produciei. Acesta din urm influeneaz bugetul aprovizionrilor i al centrelor de producie. Bugetul de trezorerie reprezint o sintez a ncasrilor i plilor ce rezult din celelalte bugete care permite ntocmirea altor documente de sintez previzionale (bilan i cont de rezultate previzionale). Rezultat al tuturor previziunilor, el reprezint o sintez pentru ansamblul aciunilor ntreprinderii pe termen lung i scurt, pentru c majoritatea deciziilor luate n ntreprindere au efect asupra trezoreriei. Acest buget joac un rol esenial n cadrul gestiunii financiare, deoarece, prin intermediul su: - se stabilesc i se urmresc nevoile de mijloace bneti pentru realizarea sarcinilor de exploatare; - se realizeaz echilibrul ntre lichiditile din activ i exigibilitatea datoriilor, obinnduse informaii asupra condiiilor de meninere a solvabilitii firmei; - se determin nivelul creditelor pe termen scurt ce vor fi utilizate i costul acestora, precum i posibilitile de plasament pe termen scurt. Previziunea fluxurilor de trezorerie are rolul de a contribui la securitatea financiar a unei ntreprinderi i se caracterizeaz prin urmtoarele elemente:

orizontul previziunii reprezentat de perioada la care se refer (ex. un an); pasul previziunii este dat de intervalele de timp n care este detaliat orizontul; natura soldurilor prevzute. n ceea ce privete clasificarea bugetelor de trezorerie, deosebim dou criterii mai

importante, i anume: 1. n funcie de datele disponibile i de interesele gestiunii financiare, delimitm: bugete lunare, trimestriale, semestriale i anuale; 2. n funcie de modalitatea de luare n calcul a ncasrilor i plilor, se poate delimita un buget brut de trezorerie, cuprinznd toate ncasrile i plile perioadei i un buget net de trezorerie, obinut prin ajustarea profitului net cu veniturile i cheltuielile ce nu antreneaz ncasri sau pli.

39

4.2.1.1. Buget de trezorerie - concept i elaborareLiteratura de specialitate prezint numeroase puncte de vedere asupra instrumentelor utilizate pentru realizarea previziunii fluxurilor financiare, dar deosebirile care apar n cadrul acestora sunt legate de terminologia utilizat i nu de coninutul economic al conceptelor. Astfel, n teoria i practica financiar-contabil din Frana se utilizeaz frecvent denumirile de buget sau plan de trezorerie, n timp ce practica american opteaz pentru denumirea de buget al lichiditilor, axat pe fluxuri de ncasri i pli. O definiie cu caracter general prezint bugetul ca pe un tablou comparativ i previzional al ncasrilor i plilor unei uniti economice pentru o perioad dat. Aceast previziune permite depistarea eventualelor momente critice i luarea msurilor corespunztoare: amnarea plilor i accelerarea ncasrilor sau apelarea la un mprumut pe termen scurt. B. Colasse definete bugetul de trezorerie ca fiind o stare previzional detaliat, n general lunar, a ncasrilor i plilor ntreprinderii, care pot, sau nu proveni din exploatare. De obicei bugetul se elaboreaz anual, cu defalcare pe luni. La rndul su, C. Marmuse prezint fluxurile de trezorerie prin intermediul planului de trezorerie, care este definit ca un ansamblu de fluxuri ce intervine ntre dou bilanuri anuale. Prezentarea planului de trezorerie ca pe un intermediar dou bilanuri succesive este susinut de urmtoarele argumente: elementele de trezorerie cuprinse n bilanul precedent i existente la nceputul anului reprezint soldul iniial, de pornire, n cadrul planului; creanele i datoriile existente la nceputul perioadei se vor ncasa n timpul anului; veniturile i cheltuielile perioadei se realizeaz total sau parial, astfel nct

datoriile i creanele neachitate, respectiv nencasate, se regsesc ca sold final al posturilor bilaniere corespunztoare n bilanul de la sfritul anului. Aceasta este o modalitate simpl d