isa 700 opinie si raport

STANDARDUL INTERNAŢIONAL DE AUDIT 700

FORMULAREA UNEI OPINII ŞI RAPORTAREA

CU PRIVIRE LA SITUAŢIILE FINANCIARE

Obiectiv

6. Obiectivele auditorului sunt:

(a) Formularea unei opinii cu privire la situaţiile financiare pe baza evaluării concluziilor obţinute de pe urma probelor de audit obţinute; şi

(b) Exprimarea clară a acelei opinii prin intermediul unui raport scris care descrie, de asemenea, baza pentru acea opinie.

Cerinţe

Formularea unei opinii cu privire la situaţiile financiare

10. Auditorul trebuie să formuleze o opinie cu privire la măsura în care situaţiile financiare sunt întocmite, din toate punctele de vedere semnificative, în conformitate cu cadrul general de raportare financiară aplicabil.

11. Pentru formularea acelei opinii, auditorul trebuie să ajungă la o concluzie cu privire la asigurarea rezonabilă obţinută de auditor privind măsura în care situaţiile financiare, luate în ansamblu, nu conţin denaturări semnificative, cauzate fie de fraudă, fie de eroare. Acea concluzie trebuie să ia în considerare:

(a) Concluzia auditorului, în conformitate cu ISA 330, cu privire la măsura în care au fost obţinute suficiente probe de audit adecvate;

(b) Concluzia auditorului, în conformitate cu ISA 450, cu privire la măsura în care denaturările necorectate sunt semnificative, individual sau luate în ansamblu; şi

(c) Evaluările prevăzute la punctele 12-15.

12. Auditorul trebuie să evalueze măsura în care situaţiile financiare sunt întocmite, din toate punctele de vedere semnificative, în conformitate cu cerinţele cadrului general de raportare financiară aplicabil. Această evaluare trebuie să includă luarea în considerare a aspectelor calitative ale practicilor contabile ale entităţii, inclusiv indicatorii posibilelor influenţe asupra raţionamentelor conducerii.

FORMULAREA UNEI OPINII ŞI RAPORTAREA CU PRIVIRELA SITUAŢIILE FINANCIARE

13. Mai precis, auditorul trebuie să evalueze măsura în care, din perspectiva cerinţelor cadrului general de raportare financiară aplicabil:

(a) Situaţiile financiare prezintă în mod adecvat politicile contabile semnificative selectate şi aplicate;

(b) Politicile contabile selectate şi aplicate sunt consecvente cu cadrul general de raportare financiară aplicabil şi sunt corespunzătoare;

(c) Estimările contabile realizate de conducere sunt rezonabile;

(d) Informaţiile prezentate în situaţiile financiare sunt relevante, credibile, comparabile şi inteligibile; şi;

(e) Situaţiile financiare furnizează prezentări adecvate care le permit utilizatorilor vizaţi să înţeleagă efectul tranzacţiilor şi al evenimentelor semnificative asupra informaţiilor cuprinse în situaţiile financiare; şi

(f) Terminologia utilizată în situaţiile financiare, inclusiv titlul fiecărei situaţii financiare, este adecvat(ă).

14. Atunci când situaţiile financiare sunt întocmite în conformitate cu un cadrul general de prezentare fidelă, evaluarea prevăzută la punctele 12-13 trebuie să includă, de asemenea, măsura în care situaţiile financiare realizează o prezentare fidelă. Evaluarea de către auditor cu privire la măsura în care situaţiile financiare realizează o prezentare fidelă trebuie să includă luarea în considerare a:

(a) Prezentării generale, structurii şi conţinutului situaţiilor financiare; şi

(b) Măsurii în care situaţiile financiare, inclusiv notele aferente, reprezintă tranzacţiile şi evenimentele adiacente într-o manieră care confirmă prezentarea fidelă.

15. Auditorul trebuie să evalueze măsura în care situaţiile financiare fac referire la, sau descriu în mod adecvat, cadrul general de raportare financiară aplicabil.

Formularea opiniei

16. Auditorul trebuie să exprime o opinie nemodificată atunci când acesta ajunge la concluzia că situaţiile financiare sunt întocmite, din toate punctele de vedere semnificative, în conformitate cu cadrul general de raportare financiară aplicabil.

17. Dacă auditorul:

2

AU

DIT


(a) ajunge la concluzia că, pe baza probelor de audit obţinute, situaţiile financiare luate în ansamblu nu sunt lipsite de denaturări semnificative; sau

(b) nu poate obţine suficiente probe de audit adecvate pentru a ajunge la concluzia că situaţiile financiare luate în ansamblu, sunt lipsite de denaturări semnificative,

auditorul trebuie să modifice opinia din raportul auditorului, în conformitate cu ISA 705.

18. Dacă situaţiile financiare întocmite în conformitate cu cerinţele cadrului general de prezentare fidelă nu confirmă prezentarea fidelă, auditorul trebuie să discute acest aspect cu conducerea şi, în funcţie de cerinţele cadrului general de raportare financiară aplicabil şi de modul în care este rezolvată situaţia, trebuie să determine măsura în care este necesară modificarea opiniei din raportul auditorului în conformitate cu ISA 705. (a se vedea punctul A11)

19. Atunci când situaţiile financiare sunt întocmite în conformitate cu un cadru general de conformitate, auditorului nu i se solicită să evalueze măsura în care situaţiile financiare confirmă prezentarea fidelă. Cu toate acestea, dacă în circumstanţele extrem de rare auditorul ajunge la concluzia că astfel de situaţii financiare induc în eroare, auditorul trebuie să discute acest aspect cu conducerea şi, în funcţie de modul în care este rezolvat, trebuie să determine măsura şi modul în care urmează a fi comunicat aspectul în raportul auditorului.

Raportul auditorului

20. Raportul auditorului trebuie să fie scris.

Raportul auditorului cu privire la auditurile efectuate în conformitate cu Standardele Internaţionale de Audit

Titlul

21. Raportul auditorului trebuie să aibă un titlu care să indice clar că este un raport al unui auditor independent.

Destinatarul

22. Raportul auditorului trebuie să fie adresat aşa cum prevăd circumstanţele misiunii.

3


Paragraful introductiv

23. Paragraful introductiv din raportul auditorului trebuie să:

(a) Identifice entitatea ale cărei situaţii financiare au fost auditate;

(b) Precizeze faptul că situaţiile financiare au fost auditate;

(c) Identifice titlul fiecărei situaţii care compun situaţiile financiare;

(d) Facă referire la sumarul politicilor contabile semnificative şi la alte informaţii explicative; şi

(e) Specifice data sau perioada acoperită de fiecare situaţie financiară care compun situaţiile financiare.

Responsabilitatea conducerii pentru situaţiile financiare

24. Această secţiune din raportul auditorului descrie responsabilităţile acelor persoane din cadrul organizaţiei care sunt responsabile de întocmirea situaţiilor financiare. Raportul auditorului nu trebuie să facă referire, în mod specific, la “conducere,” ci trebuie să utilizeze termenul care este adecvat în acel context, potrivit cadrului general legal din jurisdicţia specifică. În unele jurisdicţii, termenul adecvat face referire la persoanele însărcinate cu guvernanţa.

25. Raportul auditorului trebuie să includă o secţiune cu titlul “Responsabilitatea conducerii [sau alt termen adecvat] pentru situaţiile financiare.”

26. Raportul auditorului trebuie să descrie responsabilitatea conducerii pentru întocmirea situaţiilor financiare. Descrierea trebuie să includă o explicaţie a faptului că conducerea este responsabilă de întocmirea situaţiilor financiare, în conformitate cu cadrul general de raportare financiară aplicabil, şi pentru acel control intern pe care îl determină necesar pentru a permite întocmirea de situaţii financiare lipsite de denaturare semnificativă, cauzată fie de fraudă, fie de eroare. (a se vedea punctul A20-A23)

27. Atunci când situaţiile financiare sunt întocmite în conformitate cu un cadru general de prezentare fidelă, explicaţia responsabilităţii conducerii pentru situaţiile financiare din raportul auditorului trebuie să facă referire la “întocmirea şi prezentarea fidelă a acestor situaţii financiare” sau la “întocmirea de situaţii financiare care furnizează o imagine corectă şi fidelă,” aşa cum este cazul în circumstanţele respective.

4

AU

DIT


Responsabilitatea auditorului

28. Raportul auditorului trebuie să includă o secţiune cu titlul “Responsabilitatea auditorului.”

29. Raportul auditorului trebuie să precizeze că responsabilitatea auditorului este de a exprima o opinie asupra situaţiilor financiare în urma auditului.

30. Raportul auditorului trebuie să precizeze că auditul a fost desfăşurat în conformitate cu Standardele Internaţionale de Audit. Raportul auditorului trebuie să explice, de asemenea, că acele standarde prevăd ca auditorul să se conformeze cerinţelor etice şi că auditorul planifică şi efectuează auditul în aşa fel încât să obţină o asigurare rezonabilă a măsurii în care situaţiile financiare sunt lipsite de denaturare semnificativă.

31. Raportului auditorului trebuie să descrie un audit prin precizarea următoarelor:

(a) Un audit implică efectuarea de proceduri pentru obţinerea probelor de audit referitoare la valorile şi prezentările din situaţiile financiare;

(b) Procedurile selectate depind de raţionamentul auditorului, inclusiv de evaluarea riscului ca situaţiile financiare să prezinte denaturări semnificative cauzate fie de fraudă, fie de eroare. În evaluarea acelor evaluări ale riscului, auditorul ia în considerare controlul intern relevant pentru întocmirea şi prezentarea fidelă a situaţiilor financiare ale entităţii, în vederea elaborării de proceduri de audit adecvate circumstanţelor, dar fără a avea scopul de a exprima o opinie asupra eficacităţii controlului intern. În circumstanţele în care auditorul are, de asemenea, responsabilitatea de a exprima o opinie asupra eficacităţii controlului intern în paralel cu auditul situaţiilor financiare, auditorul trebuie să omită formularea în care se menţionează că analiza controlului intern nu are ca scop exprimarea opiniei cu privire la eficacitatea controlului intern; şi

(c) Un audit trebuie să includă, de asemenea, evaluarea gradului de adecvare al politicilor contabile utilizate şi caracterul rezonabil al estimărilor contabile realizate de către conducere, precum şi prezentarea generală a situaţiilor financiare.

32. Atunci când situaţiile financiare sunt întocmite în conformitate cu un cadru general de prezentare fidelă, descrierea auditului din raportul auditorului trebuie să facă referire la “întocmirea şi prezentarea fidelă a situaţiilor financiare ale entităţii” sau “întocmirea de către entitate a situaţiilor financiare care oferă o imagine corectă şi fidelă,” după cum este adecvat în circumstanţele respective.

5


33. Raportul auditorului trebuie să precizeze că auditorul crede că probele de audit pe care le-a obţinut sunt suficiente şi adecvate pentru a furniza o bază pentru opinia auditorului.

Opinia auditorului

34. Raportul auditorului trebuie să includă o secţiune cu titlul “Opinia.”

35. Atunci când se exprimă o opinie nemodificată cu privire la situaţiile financiare întocmite în conformitate cu un cadru general de prezentare fidelă, opinia auditorului trebuie, cu excepţia cazului în care legislaţia sau reglementările prevăd altfel, să utilizeze una dintre următoarele expresii, care sunt considerate a fi echivalente:

(a) Situaţiile financiare prezintă fidel, din toate punctele de vedere semnificative , … în conformitate cu [cadrul general de raportare financiară aplicabil]; sau

(b) Situaţiile financiare oferă o imagine corectă şi fidelă a … … în conformitate cu [cadrul general de raportare financiară aplicabil].

36. Atunci când se exprimă o opinie nemodificată cu privire la situaţiile financiare întocmite în conformitate cu un cadru general de conformitate, opinia auditorului trebuie să fie că situaţiile financiare sunt întocmite, din toate punctele de vedere semnificative, în conformitate cu [cadrul general de raportare financiară aplicabil].

37. Dacă referinţa la cadrul general de raportare financiară aplicabil din opinia auditorului nu este reprezentată de Standardele Internaţionale de Raportare Financiară emise de Consiliul pentru Standarde Internaţionale de Contabilitate sau Standardele Internaţionale de Contabilitate pentru Sectorul Public emise de Consiliul pentru Standarde Internaţionale de Contabilitate pentru Sectorul Public, opinia auditorului trebuie să identifice jurisdicţia sau originea cadrului general.

Alte responsabilităţi de raportare

38. În cazul în care auditorul abordează alte responsabilităţi de raportare în raportul auditorului cu privire la situaţiile financiare care sunt suplimentare responsabilităţii auditorului conform ISA-urilor, de a raporta cu privire la situaţiile financiare, aceste alte responsabilităţi de raportare trebuie să fie abordate într-o secţiune distinctă din raportul auditorului al cărei subtitlu va fi “Raport cu privire la alte dispoziţii legale şi de reglementare,” sau un alt subtitlu adecvat conţinutului secţiunii.

39. Dacă raportul auditorului conţine o secţiune distinctă cu privire la alte responsabilităţi de raportare, titluri, situaţii şi explicaţii la care se face

6

AU

DIT


referire la punctele 23-37, aceasta trebuie să se regăsească sub subtitlul “Raport cu privire la Situaţiile financiare. “Raportul cu privire la alte dispoziţii legale şi de reglementare” va succeda “Raportul cu privire la Situaţiile financiare.”

Semnătura auditorului

40. Raportul auditorului trebuie să fie semnat.

Data raportului auditorului

41. Raportul auditorului trebuie să fie datat nu mai devreme de data la care auditorul a obţinut suficiente probe de audit adecvate pe care să îşi bazeze opinia auditorului cu privire la situaţiile financiare, inclusiv probe potrivit cărora:

(a) Au fost întocmite toate situaţiile incluse în situaţiile financiare, inclusive notele aferente; şi

(b) Persoanele cu autoritatea recunoscută au declarat că şi-au asumat responsabilitatea pentru acele situaţii financiare.

Adresa auditorului

42. Raportul auditorului trebuie să specifice locaţia din jurisdicţia în care auditorul îşi desfăşoară activitatea.

Raportul auditorului prevăzut de lege sau reglementări

43. Dacă auditorului i se impune prin legea sau reglementările dintr-o jurisdicţie specifică să utilizeze un format sau o formulare specifică în raportul auditorului, raportul auditorului trebuie să facă referire la Standardele Internaţionale de Audit numai dacă raportul auditorului include, cel puţin, fiecare dintre următoarele elemente:

(a) Un titlu;

(b) Un destinatar, aşa cum prevăd circumstanţele misiunii;

(c) Un paragraf introductiv care să identifice situaţiile financiare auditate;

(d) Descriere a responsabilităţii conducerii (sau un alt termen adecvat, a se vedea punctul 24) pentru întocmirea situaţiilor financiare;

(e) Descriere a responsabilităţii auditorului de a exprima o opinie asupra situaţiilor financiare şi a domeniului de aplicare al auditului, care să includă:

7


O referire la Standardele Internaţionale de Audit şi la lege sau reglementări; şi

O descriere a unui audit în conformitate cu aceste standarde;

(f) Un paragraf de opinie care să conţină o exprimare a opiniei cu privire la situaţiile financiare şi o referire la cadrul general de raportare financiară aplicabil utilizat pentru întocmirea situaţiilor financiare (inclusiv identificarea jurisdicţiei de origine a cadrului general de raportare financiară diferit de Standardele Internaţionale de Raportate Financiară sau de Standardele Internaţionale de Contabilitate pentru Sectorul Public, a se vedea punctul 37);

(g) Semnătura auditorului;

(h) Data raportului auditorului; şi

(i) Adresa auditorului.

Raportul auditorului pentru auditurile desfăşurate în conformitate atât cu standardele de audit dintr-o jurisdicţie specifică, cât şi cu Standardele Internaţionale de Audit

44. Unui auditor i se poate impune să desfăşoare un audit în conformitate cu standardele de audit dintr-o jurisdicţie specifică (“standardele naţionale de audit”), dar să se fi conformat, în mod suplimentar, şi cu ISA-urile în desfăşurarea auditului. Într-un astfel de caz, raportul auditorului poate face referire la Standardele Internaţionale de Audit în plus faţă de standardele naţionale de audit, dar auditorul trebuie să facă acest lucru numai dacă: (a se vedea punctele A43-A44)

(a) Nu există niciun conflict între cerinţele din standardele naţionale de audit şi cele din ISA-uri care l-ar putea determina pe auditor (i) să îşi formuleze o opinie diferită, sau (ii) să nu includă un Paragraf de observaţii care, în circumstanţele specifice, este prevăzut de ISA-uri; şi

(b) Raportul auditorului include, cel puţin, fiecare dintre elementele prevăzute la punctul 43 litera (a) subpunctul (i) atunci când auditorul utilizează formatul sau formularea specificat(ă) de standardele naţionale de audit. Referinţa la lege sau reglementări de la punctul 43 litera (e) ar trebui interpretată ca referinţă la standardele naţionale de audit. Raportul auditorului trebuie, prin aceasta, să identifice aceste standarde naţionale de audit.

45. Atunci când raportul auditorului face referire atât la standardele naţionale de audit cât şi la Standardele Internaţionale de Audit, raportul

8

AU

DIT


auditorului trebuie să identifice jurisdicţia de origine a standardelor naţionale de audit.

Informaţii suplimentare prezentate o dată cu situaţiile financiare

46. Dacă informaţiile suplimentare care nu sunt prevăzute de către cadrul general de raportare financiară aplicabil sunt prezentate o dată cu situaţiile financiare auditate, auditorul trebuie să evalueze măsura în care aceste informaţii suplimentare sunt clar diferenţiate de situaţiile financiare auditate. Dacă aceste informaţii suplimentare nu sunt clar diferenţiate de situaţiile financiare auditate, auditorul trebuie să îi ceară conducerii să modifice modul în care sunt prezentate informaţiile suplimentare neauditate. Dacă conducerea refuză acest lucru, auditorul trebuie să explice în raportul auditorului că aceste informaţii suplimentare nu au fost auditate.

47. Informaţiile suplimentare care nu sunt prevăzute de către cadrul general de raportare financiară aplicabil dar care fac, totuşi, parte integrantă din situaţiile financiare deoarece nu pot fi diferenţiate clar de situaţiile financiare auditate din cauza naturii lor şi a modului în care sunt prezentate, trebuie să fie acoperite de opinia auditorului.

RAPORTUL AUDITORULUI INDEPENDENT

[Destinatarul adecvat]

Raport cu privire la situaţiile financiare consolidate

Am auditat situaţiile financiare însoţitoare consolidate ale Companiei ABC şi ale filialelor sale, care compun bilanţul consolidat la data de 31 decembrie 20X1, şi contul de profit şi pierdere consolidate, situaţia modificărilor capitalurilor proprii şi situaţia fluxurilor de trezorerie aferente exerciţiului încheiat la acea dată, şi un sumar al politicilor contabile semnificative şi alte informaţii explicative.

Responsabilitatea conducerii pentru situaţiile financiare consolidate

Conducerea este responsabilă de întocmirea şi prezentarea fidelă a acestor situaţii financiare în conformitate cu Standardele Internaţionale de Raportare Financiară, şi pentru acel control intern pe care conducerea îl determină necesar pentru a permite întocmirea situaţiilor financiare consolidate care sunt lipsite de denaturare semnificativă, fie cauzată de fraudă sau eroare.

9


Responsabilitatea auditorului

Responsabilitatea noastră este de a exprima o opinie cu privire la aceste situaţii financiare pe baza auditului nostru. Ne-am desfăşurat auditul în conformitate cu Standardele Internaţionale de Audit. Aceste standarde prevăd conformitatea cu cerinţele etice şi planificarea şi desfăşurarea auditului în vederea obţinerii asigurării rezonabile cu privire la măsura în care situaţiile financiare consolidate sunt lipsite de denaturare semnificativă.

Un audit implică desfăşurarea de proceduri în vederea obţinerii de probe de audit cu privire la valorile şi prezentările din situaţiile financiare consolidate. Procedurile selectate depind de raţionamentul auditorului, inclusiv de evaluarea riscurilor de denaturare semnificativă a situaţiilor financiare consolidate, fie cauzată de fraudă sau eroare. În efectuarea acelor evaluări ale riscului, auditorul ia în considerare controlul intern relevant pentru întocmirea de către entitate şi prezentarea fidelă a situaţiilor financiare consolidate în vederea conceperii de proceduri de audit care să fie adecvate circumstanţelor, dar nu cu scopul exprimării unei opinii cu privire la eficienţa controlului intern al entităţii. Un audit include, de asemenea, evaluarea gradului de adecvare a politicilor contabile şi a caracterului rezonabil al estimărilor contabile efectuate de către conducere, precum şi evaluarea prezentării generale a situaţiilor financiare consolidate.

Credem că probele de audit pe care le-am obţinut sunt suficiente şi adecvate pentru a furniza o bază pentru opinia noastră de audit.

Opinia

În opinia noastră, situaţiile financiare consolidate prezintă fidel, din toate punctele de vedere semnificative (sau oferă o imagine corectă şi fidelă cu privire la) poziţia financiară a Companiei ABC şi a filialelor sale la data de 31 decembrie 20X1, şi (la) performanţa sa financiară şi fluxurile sale de trezorerie aferente exerciţiului încheiat la acea dată, în conformitate cu Standardele Internaţionale de Raportare Financiară.

Raport cu privire la alte dispoziţii legale şi de reglementare

[Forma şi conţinutul acestei secţiuni din raportul auditorului vor varia în funcţie de natura altor responsabilităţi de raportare ale auditorului.]

[Semnătura auditorului]

[Data raportului auditorului]

10

AU

DIT


[Adresa auditorului]

11

isa 700 opinie si raport

Documents