isa 710 ro. mod doc_bt

7/30/2019 ISA 710 RO. mod doc_BT

1/22


2/22

INFORMAII COMPARATIVE CIFRE CORESPONDENTEI SITUAII FINANCIARE COMPARATIVE

independent i desfurarea unui audit n conformitate cuStandardele Internaionale de Audit.

Introducere

Domeniul de aplicare al prezentului ISA

1. Prezentul standard de audit (ISA) trateaz responsabilitatea auditorului nlegtur cu informaiile comparative n auditul unor situaii financiare.Atunci cnd situaiile financiare ale perioadelor precedente au fostauditate de auditorul precedent sau nu au fost auditate, cerinele indrumrile din ISA 5101 referitoare la soldurile iniiale se aplic de

asemenea.Natura informaiilor comparative

2. Natura informaiilor comparative care sunt prezentate n situaiilefinanciare ale unei entiti depinde de cerinele cadrului de raportarefinanciar aplicabil. Exist dou abordri vaste diferite privitor laresponsabilitile de raportare ale auditorului n legtur cu asemeneainformaii comparative: cifre corespondente i situaii financiarecomparative. Abordarea care trebuie adoptat este adesea prevzut delege sau regulamente dar poate fi i specificat n termenii misiunii.

3. Diferenele eseniale ntre cele dou abordri din punctul de vedere al

raportului de audit sunt:Pentru cifre corespondente opinia auditorului cu privire la situaiile financiare

se refer doar la perioada curent; n timp ce

Pentru situaii financiare comparative opinia auditorului se refer la fiecareperioad pentru care s-au prezentat situaii financiare.

Prezentul ISA abordeaz distinct cerinele de raportare ale auditoruluipentru fiecare abordare.

Data intrrii n vigoare

4. Prezentul ISA intr n vigoare pentru auditul situaiilor financiare pentru

perioade ncepnd cu sau ulterior datei de 15 Decembrie 2009.

1 ISA 510 Misiuni de audit iniiale - solduri iniiale

96


3/22

AUDIT


Obiective

5. Obiectivele auditorului sunt:

S obin probe de audit suficiente i adecvate care s ateste c informaiile

comparative incluse n situaiile financiare au fost prezentate, sub toateaspectele semnificative n conformitate de cerinele privind informaiilecomparative din cadrul de raportare financiar aplicabil; i

S raporteze n conformitate cu responsabilitile de raportare ale auditorului.

Definiii

6. Pentru scopurile ISA, nelesul urmtorilor termeni a fost atribuit n celede urmeaz:

Informaii comparative Sumele i prezentrile incluse n situaiile financiaren legtur cu una sau mai multe perioade precedente, n conformitate cucadrul de raportare financiar aplicabil.

Cifre corespondente Informaii comparative n cadrul crora sumele icelelalte prezentri pentru perioada precedent sunt incluse ca o parteintegrant a situaiilor financiare pentru perioada curent i seintenioneaz a fi citite doar n legtur cu sumele i celelalte prezentrilegate de perioada curent (numite cifrele perioadei curente). Gradul dedetaliu prezentat n sumele i prezentrile corespondente este dictat n

principal de relevana lor n ceea ce privete fa de cifrele perioadeicurente.

Situaii financiare comparative Informaii comparative n care sumele sicelelalte prezentri pentru perioada precedent sunt incluse pentru a ficomparate cu situaiile financiare ale perioadei curente dar, dac sunt

auditate, sunt menionate n opinia auditorului. Gradul de detaliu alinformaiei incluse n acele situaii financiare comparative estecomparabil cu cel al situaiilor financiare pentru perioada curent.

Pentru scopurile acestui ISA, referirile la perioada precedent trebuieinterpretate ca perioade precedente acolo unde informaiile comparativeinclud sume i prezentri pentru mai mult dect o perioad.

Cerine

Proceduri de audit

7. Auditorul va determina dac situaiile financiare includ informaiicomparative solicitate de cadrul de raportare financiar aplicabil i dacaceste informaii au fost clasate n mod corespunztor. n acest scop,

97


4/22


auditorul va evalua dac:

Informaiile comparative sunt n concordan cu sumele i celelalte prezentridin perioada precedent, sau acolo unde a fost cazul, acestea au fost

prezentate din nou; i

Politicile contabile reflectate n informaiile comparative sunt n concordan cucele aplicate n perioada curent, sau dac au existat modificri n

politicile contabile, dac acele modificri au fost justificate n mod corecti prezentate n mod adecvat.

8. Dac auditorul descoper o posibil denaturare semnificativ ninformaiile comparative n timpul efecturii auditului perioadei curente,auditorul va efectua toate procedurile de audit adiionale necesare ncircumstanele date pentru a obine suficiente probe de audit adecvate

pentru a determina dac exist o denaturare semnificativ. Dac auditorul aauditat situaiile financiare ale perioadei precedente, acesta va respecta deasemenea cerinele relevante ale ISA 5602. Dac situaiile financiare sunt

corectate, auditorul va trebui s determine dac informaiile comparativesunt conforme cu situaiile financiare corectate.

9. Conform cerinelor ISA 5803 auditorul va cere o declaraie scris pentrutoate perioadele amintite n opinia sa. Auditorul va mai obine i odeclaraie scris specific referitoare la orice nou declaraie efectuat

pentru a corecta o denaturare semnificativ a situaiilor financiare dinperioada precedent care afecteaz informaiile comparative. (a se vedeapunctul A1)

Raportul de audit

Cifre corespondente

10. Atunci cnd se prezint cifre corespondente, opinia auditorului nu va facereferire la acestea exceptnd situaiile descrise la punctele 11, 12 i 14. (ase vedea punctul A2)

11. Dac raportul auditorului pentru perioada precedent, aa cum a fost emis laacea dat, a inclus o opinie modificat, imposibilitatea exprimrii unei opiniisau o opinie contrar i motivul care a dat natere la modificare estenerezolvat, auditorul i va modifica opinia cu privire la situaiile financiareale perioadei curente. n paragraful Baza pentru modificare din raportulauditorului, auditorul:

Va face referire att la cifrele perioadei curente ct i la cifrele corespondente n

descrierea problemei care a dat natere la modificri atunci cnd efectele2 ISA 560 Evenimente ulterioare punctele 14-173 ISA 580 Declaraiile conducerii punctul 14.

98


5/22

AUDIT


sau posibilele efecte asupra cifrelor perioadei curente sunt semnificative;sau

n alte cazuri, va explica faptul c opinia de audit a fost modificat datoritefectelor sau posibilelor efecte ale aspectelorului nerezolvate asupra

gradului de privind comparabilitatea ntre cifrele perioadei curente icifrele corespondente. (a se vedea punctele A3-A5)

12. Dac auditorul obine probe de audit care atest c exist denaturrisemnificative n situaiile financiare ale perioadei precedente i pentrucare s-a emis anterior o opinie de audit nemodificat, iar cifrelecorespondente nu au fost prezentate din nou n mod corespunztor sau nus-au fcut prezentri adecvate, auditorul va exprima o opinie modificatsau o opinie contrar n raportul su privind situaiile financiare ale

perioadei curente, modificat n ceea ce privesc cifrele corespondenteincluse n acestea. (a se vedea punctul A6)

Situaii financiare ale perioadelor precedente auditate de un auditor precedent13. Dac situaiile financiare ale perioadei precedente au fost auditate de un

auditor precedent, iar auditorului nu i se interzice prin lege sau un altregulament s fac referire la raportul auditorului precedent n ceea ce

privete cifrele corespondente i decide s fac acest lucru, auditorul vameniona ntr-un alt paragraf explicativ din raportul su faptul c:

Situaiile financiare ale perioadei precedente au fost auditate de auditorulprecedent;

Tipul de opinie exprimat de auditorul precedent i dac opinia a fostmodificat motivele modificrii; i

Data acelui raport. (a se vedea punctul A7)

Situaii financiare ale perioadei precedente care nu au fost auditate

14. Dac situaiile financiare ale perioadei precedente nu au fost auditate,auditorul va meniona ntr-un alt paragraf explicativ din raportul sufaptul c cifrele nu au fost auditate. O asemenea afirmaie ns nu lexonereaz pe auditor de cerina de a obine probe de audit suficiente iadecvate care s ateste c soldurile iniiale nu conin denaturri care potafecta n mod semnificativ situaiile financiare ale perioadei curente.4

Situaii financiare comparative

15. Atunci cnd se prezint situaii financiare comparative, opinia auditorului

4 ISA 510, punctul 6.

99


6/22


se va referi la fiecare perioad pentru care se prezint situaiile financiarei asupra crora se exprim o opinie de audit. (a se vedea punctul A8-A9)

16. Atunci cnd se raporteaz cu privire la situaiile financiare ale perioadeiprecedente n corelaie cu auditul perioadei curente, dac opinia auditorului

cu privire la situaiile financiare precedente difer de opinia exprimat deauditor n trecut, auditorul va prezenta motivele substaniale care stau la bazaopiniei diferite ntr-un alt paragraf explicativ n conformitate cu ISA 7065. (ase vedea punctul A10)

Situaii financiare ale perioadei precedente auditate de un auditor precedent17. Dac situaiile financiare ale perioadei precedente au fost auditate de un

auditor precedent n plus fa de exprimarea unei opinii cu privire lasituaiile financiare ale perioadei curente auditorul va meniona ntr-un alt

paragraf explicativ:

C situaiile financiare ale perioadei precedente au fost auditare de un auditor

precedent;Tipul de opinie exprimat de auditorul precedent i dac opinia a fost

modificat, motivele care au dus la acest fapt; i

Data acelui raport,

exceptnd situaia n care raportul auditorului precedent cu privire lasituaiile financiare ale perioadei precedente este emis din nou odat cusituaiile financiare.

18. Dac auditorul concluzioneaz c exist o denaturare semnificativ careafecteaz situaiile financiare din perioada precedent, n legtur cu careauditorul precedent a raportat fr modificri, auditorul va comunica

denaturarea la nivelul adecvat de management, exceptnd situaia n caretoi cei nsrcinai cu guvernana sunt implicai n conducerea entitii 6 i vasolicita ca auditorul precedent s fie informat. Dac situaiile financiare ale

perioadei precedente sunt corectate i auditorul precedent este de acord semit un nou raport de audit privind situaiile financiare ale perioadei

precedente corectate, auditorul va raporta doar cu privire la perioadacurent (a se vedea punctul A11).

Situaii financiare ale perioadei precedente care nu au fost auditate

5 ISA 706 Paragrafe de Observaii i alte Paragrafe Explicative din raportul auditoruluiindependent, punctul 86 ISA 260 Comunicarea cu cei nsrcinai cu guvernana, punctul 13

100


7/22

AUDIT


19. Dac situaiile financiare ale perioadei precedente nu au fost auditate,auditorul va meniona ntr-un alt paragraf explicativ faptul c situaiilefinanciare comparative nu sunt auditate. O asemenea afirmaie totui nu lexonereaz pe auditor de obligaia de a obine probe de audit suficiente i

adecvate care s ateste c soldurile iniiale nu conin denaturri care arputea afecta n mod semnificativ situaiile financiare ale perioadeicurente.7

***

Aplicare i alte materiale explicative

Proceduri de audit

Declaraii scrise (a se vedea punctul 9)

A1. n cazul situaiilor financiare comparative declaraiile scrise sunt necesarepentru toate perioadele la care se face referire n opinia auditoruluideoarece managementul are nevoie s reafirme faptul c declaraiile scrisedate anterior n legtur cu perioada anterioar sunt n continuare adecvate.n cazul cifrelor corespondente, declaraiile scrise sunt necesare pentrusituaiile financiare ale perioadei curente doar ca urmare a faptului copinia auditorului este exprimat asupra acelor situaii financiare careinclud cifrele corespondente. Totui auditorul va cere o anumit declaraiescris referitoare la orice nou declaraie fcut n scopul corectrii uneidenaturri semnificative a situaiilor financiare din perioada precedentcare afecteaz informaiile comparative.

Raportul de audit

Cifre corespondente

Nici o referire n opinia auditorului (a se vedea punctul 10)

A2. Opinia auditorului nu face referire la cifrele corespondente deoareceopinia auditorului se refer la situaiile financiare n totalitatea lor,inclusiv cifrele corespondente.

Modificarea neclarificat a raportului auditorului privind perioada precedent (ase vedea punctul 11)

A3. Atunci cnd raportul auditorului privind perioada precedent, aa cum afost emis anterior, a inclus o opinie modificat, imposibilitatea exprimrii

7 ISA 510, punctul 6.

101


8/22


unei opinii sau o opinie contrar i aspectul care a dat natere la opiniamodificat este rezolvat i justificat n mod corespunztor, sau prezentatn situaiile financiare n conformitate cu cadrul de raportare financiaraplicabil opinia auditorului cu privire la perioada curent nu trebuie sfac referire la modificarea anterioar.

A4. Cnd opinia auditorului cu privire la perioada curent aa cum a fostexprimat anterior, a fost modificat, aspectul nerezolvat care a datnatere la modificare ar putea s nu fie relevant pentru cifrele din

perioada curent. Totui, o opinie modificat, imposibilitatea exprimriiunei opinii, sau o opinie contrar (dup caz) ar putea fi necesar n cazulsituaiilor financiare din perioada curent datorit efectelor sau posibilelorefecte ale aspectelorului nerezolvate asupra privitor la cifreleor curente icele corespondente.

A5. Exemple ilustrative ale raportului auditorului n situaia n care raportulauditorului precedent a inclus o opinie modificat, iar motivul care a dus

la modificare nu este rezolvat, se regsesc n Exemplele A i B aleAnexei.

Denaturare n situaiile financiare ale perioadei precedente (a se vedea punctul12)

A6. Atunci cnd situaiile financiare denaturate ale perioadei precedente nu aufost corectate si nu s-a emis un nou raport al auditorului, dar cifrelecorespondente au fost prezentate din nou n mod corect sau prezentriadecvate au fost fcute n situaiile financiare ale perioadei curente,raportul auditorului ar putea s includ un paragraf de observaii care sdescrie circumstanele i acolo unde este relevant s fac referire la

prezentri care descriu complet aspectul care se regsete n situaiilefinanciare (a se vedea ISA 706).

Situaii financiare ale perioadei precedente auditate de un auditor precedent (a sevedea punctul 13)

A7. Un exemplu ilustrativ privind raportul auditorului n situaia cazul n caresituaiile financiare ale perioadei precedente au fost auditate de un auditor

precedent, iar auditorului nu i este interzis prin lege sau regulamente sfac referire la raportul auditorului precedent cu privire la cifrelecorespondente, se regsete n Exemplul C din Anex.

Situaii financiare comparative

Referine n opinia auditorului (a se vedea punctul 15)

A8. Datorit faptului c raportul auditorului cu privire la situaiile financiare

102


9/22

AUDIT


comparative se aplic pentru fiecare dintre perioadele prezentate,auditorul va putea exprima o opinie modificat, o opinie contrar, va

putea fi n imposibilitatea exprimrii unei opinii sau s includ unparagraf de observaii n legtur cu una sau mai multe perioade, n timpce exprim o opinie de audit distinct n legtur cu situaiile financiareale celeilalte perioade.

A9. Un exemplu ilustrativ de raport de audit pentru situaia n care auditorului ise cere s raporteze att cu privire la situaiile financiare din perioada curentct i cu privire la cele din perioada precedent n conexiune cu auditulanului curent, iar cele din perioada precedent au avut o opinie modificat iaspectul care a dus la modificare nu este rezolvat, este inclus n Exemplul Ddin Anex.

Opinie cu privire la situaiile financiare ale perioadei precedente, diferit deopinia precedent (a se vedea punctul 16)

A10. Atunci cnd se raporteaz cu privire la situaiile financiare al perioadeiprecedente n corelaie cu auditul perioadei curente, opinia exprimat cuprivire la situaiile financiare precedente poate fi diferit de opiniaexprimat anterior dac auditorul descoper circumstane sauevenimente care afecteaz n mod semnificativ situaiile financiare aleunei perioade precedente n cursul desfurrii auditului perioadeicurente. n anumite jurisdicii, auditorul ar putea avea responsabilitisuplimentare de raportare menite s previn dependena n viitor deraportul emis anterior de auditor cu privire la situaiile financiare ale

perioadei precedente.

Situaii financiare ale perioadei precedente auditate de un auditor precedent (a se

vedea punctul 18)

A11. Auditorul precedent ar putea fi n imposibilitate sau ar putea s nudoreasc s emit un nou raport de audit cu privire la situaiile financiareale perioadei precedente. Un alt paragraf explicativ al raportuluiauditorului ar putea indica faptul c auditorul precedent a raportat cu

privire la situaiile financiare ale perioadei precedente nainte de corecii.n plus, dac auditorul se angajeaz s auditeze i obine probe de auditsuficiente i adecvate pentru a fi satisfcut de gradul de corectitudine alcoreciei, raportul auditorului ar putea s mai includ i urmtorul

paragraf:

Ca parte a auditului efectuat de noi cu privire la situaiilefinanciare ale 20X2, am auditat i ajustrile prezentate n

Nota X care au fost efectuate pentru a corecta situaiile

103


10/22


financiare ale 20X1. n opinia noastr, asemenea ajustrisunt corecte i au fost aplicate corespunztor. Noi nu ne-amangajat s auditm, revizuim, sau s aplicm orice procedurcu privire la situaiile financiare ale companiei pentru 20X1exceptnd cele legate de ajustri, i n consecin nu vomexprima o opinie sau orice alt form de asigurare cu privirela situaiile financiare ale 20X1 luate ca ntreg.

Anex

Exemplu Rapoartele auditorului

Exemplul A Cifre corespondente (a se vedea punctul A5)

Raport ilustrativ pentru circumstanele descrise la punctul 11 litera(a), dup cum urmeaz:Raportul auditorului cu privire la perioada precedent, aa cum a

fost emis anterior, coninea o opinie modificat.Aspectul care a dat natere la modificare este nerezolvat.Efectele sau posibilele efecte ale aspectului asupra cifrelor perioadei

curente sunt semnificative i necesit o modificare n legtur cuopinia auditorului privind cifrele perioadei curente.

RAPORTUL AUDITORULUI INDEPENDENT

104


11/22

AUDIT


[Destinatarul corespunztor]

Raport cu privire la situaiile financiare8

Am auditat situaiile financiare nsoitoare ale companiei ABC, care conin

bilanul la 31 Decembrie 20X1, contul de profit i pierdere, situaia modificrilorcapitalurilor proprii, situaia fluxurilor de numerar pentru anul ncheiat, un sumaral politicilor contabile semnificative i alte informaii explicative.

Rspunderea conducerii9 pentru situaiile financiare

Conducerea este responsabil pentru pregtirea i prezentarea corect a acestorsituaii financiare n concordan cu Standardele internaionale de raportarefinanciar10i pentru controlul intern pe care aceasta l consider necesar pentrua permite pregtirea de situaii financiare care s nu conin denaturrisemnificative fie ele datorate fie fraudei sau fie erorii.

Responsabilitatea auditorului

Responsabilitatea noastr este aceea de a exprima o opinie cu privire la acestesituaii financiare pe baza auditului. Am efectuat auditul n conformitate cuStandardele Internaionale de Audit. Acele standarde cer s respectm cerinele deetic i s planificm i s efectum auditul pentru a obine o asigurare rezonabil

privind situaiile financiare precum i asupra faptului c acestea nu conindenaturri semnificative.

Un audit implic efectuarea de proceduri necesare pentru a obine probe de auditlegate de sumele i prezentrile din situaiile financiare. Procedurile selectate

depind de raionamentul auditorului, inclusiv evaluarea riscului de denaturaresemnificativ a situaiilor financiare fie ele datorate fraudei sau erorii. nevaluarea acestor riscuri auditorul consider controlul intern ca fiind relevant n

pregtirea i prezentarea just11a situaiilor financiare pentru a stabili proceduri

8 Subtitlul Raport cu privire la situaiile financiare nu este necesar n situaiile n care cel de-aldoilea subtitlu Raport privind alte reglementri i cerine legale nu este aplicabil.9 Sau un alt termen care este corect n contextul cadrului legal pentru acea jurisdicie n special.10 Acolo unde responsabilitatea conducerii este aceea de a pregti situaii financiare care ofer o imaginefidel acesta va putea fi citit astfel: Conducerea este responsabil pentru pregtirea situaiilor financiarecare ofer o imagine fidel n conformitate cu Standardele internaionale de raportare financiar ipentru...11 n cazul notei de subsol 10, aceasta trebuie citit astfel: n evaluarea acelor riscuri, auditorul

consider controlul intern ca fiind relevant pentru pregtirea situaiilor financiare ale entitii careofer o imagine just i corect necesar pentru a stabili proceduri de audit care sunt corecte ncircumstanele date, dar nu n scopul exprimrii unei opinii cu privire la eficacitatea controluluiintern.

105


12/22


de audit adecvate n circumstanele date, dar nu n scopul exprimrii unei opiniicu privire la eficacitatea controlului intern12 al entitii. Un audit include deasemenea i evaluarea gradului de adecvare al politicilor contabile folosite i agradului de rezonabilitate a estimrilor contabile efectuate de conducere, ca i

evaluarea prezentrii situaiilor financiare n totalitatea lor.Considerm c probele de audit pe care le-am obinut sunt suficiente i adecvate

pentru a oferi o baz pentru opinia noastr de audit modificat.

Baz pentru opinie modificat

Aa cum s-a discutat n Nota X la situaiile financiare, nu s-au nregistratamortizri n situaiile financiare, lucru care constituie o ndeprtare de laStandardele internaionale de raportare financiar. Acest fapt este rezultatul uneidecizii a conducerii luate la nceputul anului financiar precedent i care ne-adeterminat s ne modificm opinia de audit cu privire la situaiile financiare ale

acelui an. Pe baza metodei liniare de amortizare i a unor procente anuale de5% pentru cldiri i 20% pentru echipamente, pierderea anului ar trebui mritcu xxx n 20X1 i xxx n 20X0, imobilizrile corporale are trebui reduse cuvaloarea amortizrii cumulate de xxx pentru 20X1 i xxx pentru 20X0, iar

pierderea acumulat ar trebui mrit cu xxx n 20X1 i xxx n 20X0.

Opinie modificat

n opinia noastr, exceptnd efectele aspectului descrise n paragraful Bazpentru opinie modificat, situaiile financiare prezint n mod fidel, sub toateaspectele semnificative (sau ofer o imagine just i corect a) poziia financiar

a companiei ABC la 31 Decembrie 20X1 i (a) performana(ei) financiar(e) ifluxulul(ui) de numerar pentru anul ncheiat n conformitate cu Standardeleinternaionale de raportare financiar.

12 n situaiile n care auditorul are i el responsabilitatea s exprime o opinie cu privire laeficacitatea controlului intern n corelaie cu auditul situaiilor financiare, aceast propoziie artrebui formulat astfel: La evaluarea acelor riscuri auditorul consider controlul intern ca fiindrelevant pentru pregtirea i prezentarea just a situaiilor financiare (***) pentru a concepe

proceduri de audit care sunt adecvate n circumstanele date. n cazul notei de subsol 10 acesta arputea fi citit astfel: n evaluarea acelor riscuri, auditorul consider controlul intern ca fiind relevantpentru pregtirea situaiilor financiare ale entitii care ofer o imagine fidel i corect necesarpentru a concepe proceduri de audit care s corespund circumstanelor.

106


13/22

AUDIT


Raport privind alte reglementri i cerine legale

[Forma i coninutul acestei seciuni din raportul de audit vor varia n funcie decelelalte responsabiliti de raportare ale auditorului.]

[Semntura auditorului][Data raportului auditorului]

[Adresa auditorului]

Exemplul B Cifre corespondente (a se vedea punctul A5)

Raport ilustrativ pentru circumstanelor descrise la punctul 11 litera(b), dup cum urmeaz:Raportul auditorului pentru perioada precedent, aa cum a fost

emis anterior, a inclus o opinie modificat.Aspectul care a dat natere la modificare nu este rezolvat.Efectele sau posibilele efecte ale aspectului asupra cifrelor din

perioada curent nu sunt semnificative, dar necesit o modificarea opiniei auditorului datorit efectelor sau posibilelor efecte aleaspectului nerezolvate asupra comparabilitii cifrelor dinperioada curent i a cifrelor corespondente.



107


14/22


Raport privind situaiile financiare13

Am auditat situaiile financiare nsoitoare ale companiei ABC, care coninbilanul la 31 Decembrie 20X1, contul de profit i pierdere, situaia modificrilorcapitalurilor proprii i situaia fluxurilor de numerar pentru anul ncheiat i un

sumar al politicilor contabile semnificative i alte informaii explicative.

Rspunderea conducerii14pentru situaiile financiare

Conducerea este responsabil pentru pregtirea i prezentarea fidel a acestor situaiifinanciare n conformitate cu Standardele internaionale de raportare financiar15 i

pentru controlul intern pe care managementul l consider necesar pentru a permitepregtirea situaiilor financiare fr denaturri semnificative, fie ele datorate fraudeisau erorii.

Rspunderea auditorului

Responsabilitatea noastr este aceea de a exprima o opinie asupra acestor situaiifinanciare n baza auditului. Am efectuat auditul n conformitate cu Standardeleinternaionale de audit. Acele standarde cer s respectm cerinele de etic i s

planificm i s efectum auditul pentru a obine o asigurare rezonabil privindsituaiile financiare precum i asupra faptului c acestea nu conin denaturrisemnificative.

Un audit presupune efectuarea de proceduri pentru a obine probe de audit privindsumele i prezentrile din situaiile financiare. Procedurile selectate depind de

judecata auditorului, inclusiv evaluarea riscului de denaturare semnificativ asituaiilor financiare fie ele datorate fraudei sau erorii. n evaluarea acelor riscuri

auditorul consider controlul intern relevant n pregtirea i prezentarea just16 asituaiilor financiare ale entitii pentru a crea proceduri de audit care sunt adecvaten circumstanele date, dar nu n scopul de a exprima o opinie cu privire la

13 Subtitlul Raport privind situaiile financiare nu este necesar n cazurile n care cel de-al doileasubtitlu Raport privind alte reglementri i cerine legale nu este aplicabil.14 Sau un alt termen care este adecvat n contextul cadrului legal sau n acea jurisdicie n special.15Acolo unde responsabilitatea conducerii este aceea de a pregti situaii financiare care ofer oimagine fidel acest paragraf poate fi citit astfel: Conducerea este responsabil pentru pregtireasituaiilor financiare care ofer o imagine fidel n conformitate cu Standardele internaionale deraportare financiar, si pentru ...16 n cazul notei de subsol 15, aceasta trebuie citit astfel: n evaluarea acelor riscuri, auditorul

consider controlul intern ca fiind relevant pentru pregtirea situaiilor financiare ale entitii careofer o imagine just i corect necesar pentru a stabili proceduri de audit care sunt corecte ncircumstanele date, dar nu n scopul exprimrii unei opinii cu privire la eficacitatea controluluiintern.

108


15/22

AUDIT


eficacitatea controlului intern al entitii17. Un audit include de asemenea i evaluareagradului de adecvare al politicilor contabile folosite i a gradului de rezonabilitate aestimrilor contabile efectuate de conducere, ca i evaluarea prezentrii situaiilorfinanciare n totalitatea lor.

Considerm c probele de audit pe care le-am obinut sunt suficiente i adecvatepentru a oferi o baz pentru opinia noastr de audit modificat.

Baza pentru opinie modificat

Datorit faptului c am fost numii auditori ai companiei ABC n cursul anului20X0, nu am avut posibilitatea de a asista la numrarea activelor circulante lanceputul acelei perioade sau s obinem un grad de satisfacie privind cantitileexistente din acele active circulante folosind metode alternative. Din moment cesoldul iniial al activelor circulante afecteaz determinarea rezultateloroperaiunilor, nu am fost n msur s determinm dac sunt necesare ajustri la

rezultatul din exploatare i este posibil ca pentru 20X0 s avei nevoie de soldiniial la profitul reinvestit. Opinia noastr de audit cu privire la situaiilefinanciare pentru perioada ncheiat la 31 Decembrie 20X0 a fost modificat nconformitate. Opinia noastr cu privire la situaiile financiare ale perioadeicurente este i ea modificat ca urmare a posibilului efect a acestui aspect asupragradului de comparabilitate a cifrelor din perioad cu cifrele corespondente.

Opinie modificat

n opinia noastr, exceptnd acele posibile efecte ale aspectului descris nparagraful Baza pentru opinie modificat de mai sus, asupra cifrelor

corespondente, situaiile financiare prezint n mod fidel, sub toate aspectelesemnificative (sau ofer o imagine just i corect a) poziia financiar acompaniei ABC la 31 Decembrie 20X1 i (a) performana(ei) financiar(e) ifluxulul(ui) de numerar pentru anul ncheiat n conformitate cu Standardeleinternaionale de raportare financiar.

17 n situaiile n care auditorul are i el responsabilitatea s exprime o opinie cu privire la eficacitateacontrolului intern n corelaie cu auditul situaiilor financiare, aceast propoziie ar trebui formulatastfel: La evaluarea acelor riscuri auditorul consider controlul intern ca fiind relevant pentrupregtirea i prezentarea just a situaiilor financiare pentru a concepe proceduri de audit care sunt

adecvate n circumstanele date. n cazul notei de subsol 15 acesta ar putea fi citit astfel: n evaluareaacelor riscuri, auditorul consider controlul intern ca fiind relevant pentru pregtirea situaiilorfinanciare ale entitii care ofer o imagine fidel i corect necesar pentru a concepe proceduri deaudit care s corespund circumstanelor.

109


16/22



[Forma i coninutul acestei seciuni din raportul de audit vor varia n funcie denatura celorlalte responsabiliti de raportare ale auditorului.]

[Semntura auditorului][Data raportului auditorului]


Exemplul C Cifre corespondente: (a se vedea punctul A7)

Raport ilustrativ pentru circumstanele descrise la punctul 13, dupcum urmeaz:Situaiile financiare ale perioadei precedente au fost auditate de

auditorul precedent.Auditorului nu i este interzis prin lege sau regulamente s fac

referire la raportul de audit al auditorului precedent cu privire la

cifrele corespondente i decide s fac acest lucru.

110


17/22

AUDIT




Raport privind situaiile financiare

18

Am auditat situaiile financiare nsoitoare ale companiei ABC, care coninbilanul la 31 Decembrie 20X1, contul de profit i pierdere, situaia modificrilorcapitalurilor proprii i situaia fluxurilor de numerar pentru anul ncheiat i unsumar al politicilor contabile semnificative i alte informaii explicative.

Rspunderea conducerii19 pentru situaiile financiare


pentru controlul intern pe care managementul l consider necesar pentru a permitepregtirea situaiilor financiare fr denaturri semnificative, fie ele datorate fraudeisau erorii.



planificm i s efectum auditul pentru a obine o asigurare rezonabil privindsituaiile financiare precum i asupra faptului c acestea nu conin denaturrisemnificative .

Un audit presupune efectuarea de proceduri pentru a obine probe de audit privindsumele i prezentrile din situaiile financiare. Procedurile selectate depind dejudecata auditorului, inclusiv evaluarea riscului de denaturare semnificativ asituaiilor financiare fie ele datorate fraudei sau erorii. n evaluarea acelor riscuriauditorul consider controlul intern relevant n pregtirea i prezentarea just 21 a

18 Subtitlul Raport privind situaiile financiare nu este necesar n cazurile n care cel de-al doileasubtitlu Raport privind alte reglementri i cerine legale nu este aplicabil.19 Sau un alt termen care este adecvat n contextul cadrului legal sau n acea jurisdicie n special.20Acolo unde responsabilitatea conducerii este aceea de a pregti situaii financiare care ofer oimagine fidel acest paragraf poate fi citit astfel: Conducerea este responsabil pentru pregtireasituaiilor financiare care ofer o imagine fidel n conformitate cu Standardele internaionale de

raportare financiar, i pentru ...21 n cazul notei de subsol 20, aceasta trebuie citit astfel: n evaluarea acelor riscuri, auditorulconsider controlul intern ca fiind relevant pentru pregtirea situaiilor financiare ale entitii careofer o imagine just i corect necesar pentru a stabili proceduri de audit care sunt corecte n

111


18/22


situaiilor financiare ale entitii pentru a crea proceduri de audit care sunt adecvaten circumstanele date, dar nu n scopul de a exprima o opinie cu privire laeficacitatea controlului intern al entitii22. Un audit include de asemenea ievaluarea gradului de adecvare al politicilor contabile folosite i a gradului de

rezonabilitate al estimrilor contabile efectuate de conducere, ca i evaluareaprezentrii situaiilor financiare n totalitatea lor.

Considerm c probele de audit pe care le-am obinut sunt suficiente i adecvatepentru a oferi o baz pentru opinia noastr de audit.

Opinie

n opinia noastr situaiile financiare prezint n mod fidel, sub toate aspectelesemnificative (sau ofer o imagine just i corect a) poziia financiar a companieiABC la 31 Decembrie 20X1 i (a) performana(ei) financiar(e) i fluxulul(ui) denumerar pentru anul ncheiat n conformitate cu Standardele internaionale de

raportare financiar.

Alte aspecte

Situaiile financiare ale companiei ABC pentru perioada ncheiat la 31Decembrie 20X0 au fost auditate de alt auditor care a exprimat o opinienemodificat asupra acelor situaii la 31 Martie 20X1.


[Forma i coninutul acestei seciuni din raportul de audit vor varia n funcie de

natura celorlalte responsabiliti de raportare ale auditorului.]

[Semntura auditorului]

circumstanele date, dar nu n scopul exprimrii unei opinii cu privire la eficacitatea controluluiintern.22 n situaiile n care auditorul are i el responsabilitatea s exprime o opinie cu privire la eficacitateacontrolului intern n corelaie cu auditul situaiilor financiare, aceast propoziie ar trebui formulatastfel: La evaluarea acelor riscuri auditorul consider controlul intern ca fiind relevant pentrupregtirea i prezentarea just a situaiilor financiare pentru a concepe proceduri de audit care sunt

adecvate n circumstanele date. n cazul notei de subsol 15 acesta ar putea fi citit astfel: n evaluareaacelor riscuri, auditorul consider controlul intern ca fiind relevant pentru pregtirea situaiilorfinanciare ale entitii care ofer o imagine fidel i corect necesar pentru a concepe proceduri deaudit care s corespund circumstanelor.

112


19/22

AUDIT


[Data raportului auditorului]


Exemplul D Situaii financiare comparative: (a se vedea punctul A9)

Raport ilustrativ pentru circumstanele descrise la punctul 15 dupcum urmeaz:Auditorului i se cere s raporteze att asupra situaiilor financiare

din perioada curent ct i asupra situaiilor financiare dinperioada precedent n corelaie cu auditul anului curent.

Raportul auditorului cu privire la perioada precedent, aa cum a fost

113


20/22


emis anterior, a inclus o opinie modificat.Aspectul care a dat natere la modificare nu este rezolvat.Efectele sau posibilele efecte asupra cifrelor din perioada curent

sunt semnificative att pentru situaiile financiare ale perioadei

curente ct i pentru cele din perioada precedent i necesitmodificarea opiniei auditorului.



Raport privind situaiile financiare23

Am auditat situaiile financiare nsoitoare ale companiei ABC, care conin

bilanul la 31 Decembrie 20X1, contul de profit i pierdere, situaia modificrilorcapitalurilor proprii i situaia fluxurilor de numerar pentru anul ncheiat i unsumar al politicilor contabile semnificative i alte informaii explicative.

Rspunderea conducerii24pentru situaiile financiare


pentru controlul intern pe care managementul l consider necesar pentru a permitepregtirea situaiilor financiare fr denaturri semnificative fie ele datorate fraudeisau erorii.



planificm i s efectum auditul pentru a obine o asigurare rezonabil privindsituaiile financiare precum i asupra faptului c acestea nu conin denaturrisemnificative .23 Subtitlul Raport privind situaiile financiare nu este necesar n cazurile n care cel de-al doileasubtitlu Raport privind alte reglementri i cerine legale nu este aplicabil.24 Sau un alt termen care este adecvat n contextul cadrului legal sau n acea jurisdicie n special.25

Acolo unde responsabilitatea conducerii este aceea de a pregti situaii financiare care ofer oimagine fidel acest paragraf poate fi citit astfel: Conducerea este responsabil pentru pregtireasituaiilor financiare care ofer o imagine fidel n conformitate cu Standardele internaionale deraportare financiar, si pentru ...

114


21/22

AUDIT


Un audit presupune efectuarea de proceduri pentru a obine probe de audit privindsumele i prezentrile din situaiile financiare. Procedurile selectate depind de

judecata auditorului, inclusiv evaluarea riscului de denaturare semnificativ asituaiilor financiare fie ele datorate fie fraudei sau fie erorii. n evaluarea acelor

riscuri auditorul consider controlul intern relevant n pregtirea i prezentareajust26 a situaiilor financiare ale entitii pentru a crea proceduri de audit care suntadecvate n circumstanele date, dar nu n scopul de a exprima o opinie cu privire laeficacitatea controlului intern al entitii27. Un audit include de asemenea ievaluarea gradului de adecvare al politicilor contabile folosite i a gradului derezonabilitate al estimrilor contabile efectuate de conducere, ca i evaluarea

prezentrii situaiilor financiare n totalitatea lor.

Considerm c probele de audit pe care le-am obinut sunt suficiente i adecvatepentru a oferi o baz pentru opinia noastr de audit modificat.

Baza pentru opinie modificatAa cum s-a discutat n Nota X la situaiile financiare, nu s-au nregistratamortizri n situaiile financiare, lucru care constituie o ndeprtare de laStandardele internaionale de raportare financiar. Pe baza metodei liniare deamortizare i a unor procente anuale de 5% pentru cldiri i 20% pentruechipamente, pierderea anului ar trebui mrit cu xxx n 20X1 i xxx n 20X0,imobilizrile corporale are trebui reduse cu valoarea amortizrii cumulate dexxx pentru 20X1 i xxx pentru 20X0, iar pierderea acumulat ar trebui mritcu xxx n 20X1 i xxx n 20X0.

Opinie modificat

n opinia noastr, exceptnd efectele aspectului descris n paragraful Baz pentruopinie modificat, situaiile financiare prezint n mod fidel, sub toate aspectele

26 n cazul notei de subsol 25, aceasta trebuie citit astfel: n evaluarea acelor riscuri, auditorulconsider controlul intern ca fiind relevant pentru pregtirea situaiilor financiare ale entitii careofer o imagine just i corect necesar pentru a stabili proceduri de audit care sunt corecte ncircumstanele date, dar nu n scopul exprimrii unei opinii cu privire la eficacitatea controluluiintern.27 n situaiile n care auditorul are i el responsabilitatea s exprime o opinie cu privire la eficacitateacontrolului intern n corelaie cu auditul situaiilor financiare, aceast propoziie ar trebui formulatastfel: La evaluarea acelor riscuri auditorul consider controlul intern ca fiind relevant pentrupregtirea i prezentarea just a situaiilor financiare pentru a concepe proceduri de audit care sunt

adecvate n circumstanele date. n cazul notei de subsol 25 acesta ar putea fi citit astfel: nevaluarea acelor riscuri, auditorul consider controlul intern ca fiind relevant pentru pregtireasituaiilor financiare ale entitii care ofer o imagine fidel i corect necesar pentru a concepeproceduri de audit care s corespund circumstanelor.

115


22/22


semnificative (sau ofer o imagine just i corect a) poziia financiar acompaniei ABC la 31 Decembrie 20X1 i 20X0 (a) performana(ei) financiar(e)i fluxulul(ui) de numerar pentru anii ncheiai n conformitate cu Standardeleinternaionale de raportare financiar.


[Forma i coninutul acestei seciuni din raportul de audit vor varia n funcie denatura celorlalte responsabiliti de raportare ale auditorului.]

[Semntura auditorului]

[Data raportului auditorului]


116

isa 710 ro. mod doc_bt

Documents