ISA 500 Probe de audit ISA 505 Confirmri externe

ISA 500 Probe de auditISA 505 Confirmri externeProf. univ. dr. Laureniu Dobroeanu1ISA 500n vigoare: 15 decembrie 2009

Obiectiv: aplicarea procedurilor de audit care s i permit auditorului s obin probe de audit suficiente i adecvate pentru a putea ajunge la concluzii rezonabile pe care s i bazeze opinia. 2ISA 500Caracteristici:SuficienAdecvare(Relevan i Credibilitate)

3Criterii calitativeCriteriu cantitativISA 500Relevana probelor depinde de:Intenia testrii (ex. prob irelevant: examinarea registrului jurnal pentru testarea subevalurii datoriilor)Natura testelor: teste diferite pentru elemente diferiteCredibilitatea probelor depinde de:Sursa de provenien (interne, externe) consecvenNatura (persuasiv, conclusiv)Circumstanele n care sunt obinuteControalele aferente ntocmirii i pstrrii lorDar i de:Gradul de independen al sursei Nivelul de competen profesional a sursei Structura de control intern Gradul de obiectivitate al probelor de audit Forma probelor de audit 44ISA 500Credibilitatea probelor de audit este ntrit atunci cnd acestea sunt obinute din surse independente din afara entitii.Credibilitatea probelor de audit care sunt generate intern este ntrit atunci cnd controalele aferente, inclusiv cele cu privire la ntocmirea i pstrarea lor, impuse de entitate sunt eficace.Probele de audit obinute direct de auditor (de exemplu, observarea aplicrii unui control) sunt mai credibile dect probele de audit obinute indirect sau prin deducie (de exemplu, interogarea cu privire la aplicarea unui control).Probele de audit n format documentat, fie n format hrtie, electronic sau pe alt suport, sunt mai credibile dect probele obinute verbal (de exemplu, o nregistrare scris concomitent a unei ntlniri este mai credibil dect o reprezentare verbal ulterioar a aspectelor discutate).Probele de audit furnizate de documentele originale sunt mai credibile dect probele de audit furnizate prin intermediul fotocopiilor sau facsimilelor, sau a documentelor care au fost filmate, transpuse pe suport digital sau transferate pe alt suport n format electronic, a cror credibilitate poate depinde de controalele asupra ntocmirii i pstrrii lor.55ISA 500Surse de obinere:n principal, prin intermediul procedurilor de audit desfurate pe parcursul audituluiinformaii obinute din alte surse precum din auditurile anterioare (atenie la posibile modificri intervenite ntre timp)nregistrrile contabile ale entitii probele de audit includ i informaii care justific i completeaz afirmaiile conducerii, dar i orice informaii care contrazic astfel de declaraii (n anumite cazuri absena informaiilor este utilizat de ctre auditor, i n consecin, constituie de asemenea probe de audit)6ISA 500Apelul la un expert:Evaluarea competenei, abilitilor i obiectivitii; nelegerea activitii expertului;Evaluarea gradului de adecvare a activitii expertului pentru problema studiatNeconcordana, inconsecvena sau credibilitatea ndoielnic a probelor de audit - dac:probele de audit obinute dintr-o surs nu sunt concordante cu cele obinute din alt surs; sau exist ndoieli cu privire la credibilitatea probelor obinute

Aplicarea de proceduri suplimentare i documentare

7ISA 500Probe obinute din surse interne:Testarea corectitudinii i exhaustivitii informaiilor; Evaluarea gradului de precizie i detaliere pentru scopurile auditorului.

8ISA 500Proceduri de obinere:Proceduri de evaluare a riscului; Proceduri de audit suplimentare:Teste de controlProceduri de fond:teste de detaliu proceduri analitice

9ISA 500Proceduri cu caracter general:InspeciaObservaiaRecalculareaConfirmareaRe-efectuareaInterogarea10ISA 500Suficiena Selectarea elementelor de testat pentru obinerea de probe de audit:Selectarea tuturor elementelor (examinare 100%); Selectarea elementelor specifice a nu se confunda cu eantionarea!!!Eantionarea n audit (ISA 530)

11ISA 505Confirmri externe12ISA 505n vigoare: 15 decembrie 2009Obiectiv: de a concepe i aplica astfel de proceduri pentru a obine probe de audit relevante i credibile13ISA 505Proceduri (etape):

141. Stabilirea informaiilor ce trebuie confirmate2. Selectarea eantionului pentru confirmare3. Conceperea solicitrilor de confirmare4. Expedierea solicitrilor, incl. solicitri ulterioare5. Evaluarea rspunsurilorISA 505Tipuri de confirmri:confirmare pozitiv confirmarea acordului/dezacordului fa de informaiile prezentate n solicitare sau furnizarea informaiilor solicitate;n albpre-completatpe rulaj/solduri/tranzaciiconfirmare negativ numai confirmarea dezacordului fa de informaiile furnizate n solicitareAtenie! Necesit proceduri suplimentare!15ISA 505Condiii eseniale pentru credibilitatea confirmrilor externe:Transmise de ctre auditoriPrimite direct de ctre auditoriEvitarea confuziilor/creterea ratei de rspuns:Obinerea i menionarea acordului clientuluiSpecificarea nu este o somaie de plat Formulare clar, concis, corectMinimizarea efortului terului de a rspunde

16ISA 50517Refuzul conduceriiEste rezonabil?DANUProceduri alternativeComunicare cu RGCEvaluare impact: audit opinie/raportFraud?Eroare?ISA 50518Rspunsuri necredibile Revizuirea evalurii riscurilor Aplicare proceduri suplimentareEvaluarea rspunsurilorDiferene?Credibilitatea sursei?Integritatea transmisiei?Autoritatea respondentului?

Non-rspunsurireveniriISA 505Exemple de proceduri alternative:Creane: examinarea ncasrilor n numerar ulterioareverificarea documentaiei de livrareexaminarea vnzrilor din preajma sfritului perioadei, etc.Datorii:examinarea plilor n numerar ulterioareverificarea corespondenei primite de la prile tereexaminarea altor nregistrri i a documentelor de recepie19Studiu de cazHandout 420MULUMESC PENTRU ATENIE!21