Tipologia opiniei de audit ISA 700 Dup terminarea tuturor procedurilor de audit, verificarea evenimentelor ulterioare nchiderii exerciiului i acumularea probelor finale, auditorul trebuie s elaboreze concluzia, conform creia situaiile financiare sunt prezentate sau nu n conformitate cu cadrul general de raportare financiar.

Astfel, auditorul trebuie s decid dac s-au acumulat suficiente probe de audit pentru a formula concluzia care st la baza exprimrii opiniei raportului de audit. De aceea, este necesar examinarea ntregului program de audit, pentru ca auditorul s se asigure c toate componentele auditului au fost adecvat executate iar n final obiectivele au fost atinse.

Raportul de audit reprezint etapa final a unei misiuni audit i asigurare, produsul activitii desfurate de auditor, prin care se prezint concluziile finale urmare a examinrii informaiilor financiare ale unei entiti, raport att de necesar utilizatorilor situaiilor financiare.

Forma i coninutul raportului de audit sunt prevzute n Standardul Internaional de Audit 700 Raportul auditorului independent cu privire la un set complet de situaii financiare cu scop general care stabilete reguli i furnizeaz recomandri privind forma i coninutul raportului de audit.

Auditul trebuie s revizuiasc i s evalueze concluziile ce rezult din probele de audit obinute ca baz pentru exprimarea unei opinii asupra situaiilor financiare.

Aceast activitate de revizuire i evaluare trebuie s pun n eviden modul de ntocmire i prezentare a situaiilor financiare, dac au fost respectate prevederile cadrului general acceptat de raportare financiar, fie IAS/IFRS-urile, fie reglementrile naionale conforme cu directivele europene.

Conform standardului exist un anume mod de prezentare a raportului de audit, pentru asigurarea unui grad rezonabil de nelegere de ctre cei interesai, precum i pentru identificarea unor situaii mai deosebite, cu mult uurin de cititor.

Astfel, structura unui raport de audit este, n general, asemntoare pentru toate situaiile financiare examinate, cu unele particulariti, de la caz la caz, dar fiecare raport prezint n mod propriu unele elemente de baz, respectiv:

a) Partea de identificare care conine titlul raportului i cui de adreseaz respectiv adresantul (destinatarul);

b) Partea introductiv se mai numete i partea de deschidere n care se trateaz probleme legate de identificarea situaiilor financiare supuse auditului precum i declaraiile de asumare a responsabilitilor ce decurg din aceast misiune att pentru conducerea entitii ct i pentru auditor;

c) Partea care se refer la aria misiunii, n care se prezint natura auditului, se fac referiri la Standardele Internaionale de Audit sau la Standardele Naionale de Audit relevante care au cluzit ntreaga activitate a auditorului precum i o prezentare a raportului de auditefectuat;

d) Partea referitoare la opinie care conine o trimitere la cadrul general de raportare financiar utilizat pentru ntocmirea situaiilor financiare i exprimarea unei opinii asupra situaiilor financiare la care a ajuns auditorul, respectiv: opinie fr rezerve, opinie cu rezerve, imposibilitatea exprimrii unei opinii sau opinie contrar.

e) Partea final unde se prezint n mod obligatoriu data de ntocmire a raportului, adresa complet a auditorului precum i semntura acestuia.

Din punct de vedere al adresantului raportul trebuie s conin informaii cu privire la persoanele cruia se adreseaz n baza condiiilor prevzute n angajament sau n alte reglementri stabilite. n general raportul se adreseaz acionarilor sau Consiliului de Administraie al entitii beneficiare.

n ceea ce privete partea de deschidere, raportul trebuie s pun n eviden date de identificare a situaiilor financiare auditate precum i data i perioada acoperit de raportrile financiare respective.

De obicei, n raport se preiau informaii de identificare din bilan (valoarea activelor, datoriilor i capitalurilor proprii) i din contul de profit i pierdere (mrimea cifrei de afaceri i rezultatul entitii).

Raportul cuprinde n partea de deschidere i dou declaraii: una a auditorului care are responsabilitatea de auditare a situaiilor financiare cu scopul de a exprima o opinie asupra lor, i una a conducerii asupra ntocmirii i prezentrii corecte a situaiilor financiare, ceea ce presupune efectuarea estimrilor, raionamentele contabile semnificative precum i dezvluirea informaiilor asupra principiilor i metodelor contabile utilizate.

Auditorul trebuie s prezinte n raporti aria de aplicabilitate a auditului, declarnd c auditul a fost efectuat n conformitate cu standardele sau practicile stabilite.

Raportul trebuie s cuprind n aceast parte, o declaraie cu privire la modul n care s-a efectuat planificarea i ntregul proces pentru a putea obine o certificare rezonabil asupra situaiilor financiare.

De asemenea, raportul trebuie s degaje informaii cu privire la : modul de examinare a informaiilor utiliznd teste, probe i alte proceduri n vederea susinerii sumelor din situaiile financiare precum i celorlalte informaii prezentate, evaluarea de ctre auditor a principiilor contabile folosite la ntocmirea situaiilor financiare, evaluarea estimrilor semnificative realizate de entitate la ntocmirea situaiilor financiare precum i evaluarea prezentrii generale a acestora.

Auditorul va mai prezenta n raport i o declaraie a sa asupra faptului c auditul confer o baz rezonabil pentru exprimarea opiniei.

De departe, cel mai consistent paragraf al raportului este cel ce se refer la opinie.

Raportul auditorului trebuie s exprime n mod clar opinia auditorului referitoare la situaiile financiare, i anume dac acestea ofer o imagine fidel (sau dac acestea prezint cu fidelitate, sub toate aspectele semnificative) n concordan cu cadrul de raportare financiar i, atunci cnd este cazul, dac situaiile financiare sunt conforme cu cerinele statutare.

Cei doi termeni folosii pentru exprimarea opiniei respectiv ofer o imagine fidel sau prezint cu fidelitate, sub toate aspectele semnificative pentru care opteaz Standardele de Audit, sunt echivaleni.

Considerm necesar ca pe lng opinia asupra imaginii fidele, auditorul n raportul su poate s includ, orice alte informaii utilizate n misiunea de audit care l-au condus la exprimarea unui astfel de opinii.

Foarte important este ca auditorul s dateze raportul de audit cu data la care s-a ncheiat auditul, deoarece ea marcheaz momentul pn la care auditorul a examinat toate operaiile i tranzaciile reflectate n situaiile financiare.

i deoarece responsabilitatea asupra ntocmirii i prezentrii situaiilor financiare aparine conducerii entitii, auditorul nu trebuie s dateze raportul nainte de data la care situaiile financiare sunt semnate sau aprobate de ctre conducere.

Raportul auditorului este, de regul, semnat n numele firmei de audit i cu numele personal al auditorului.

La finalizarea unei misiunii de audit se nate problema deciziei pe care auditorul trebuie s o prefigureze pentru tipul de raport de audit cel mai adecvat, avnd n vedere setul de circumstane n care i-a desfurat activitatea i concluziile la care a ajuns ca urmare a examinrii elementelor probante.

Prima decizie se refer la existena elementelor care fac ca raportul de audit s nu exprime o opinie fr rezerve, situaie n care va trebui s identifice abaterile respective i s evalueze ct de semnificative sunt, influena lor asupra situaiilor financiare.

Aceste determinri reprezint punctul de plecare n stabilirea cu exactitate a celui mai potrivit tip de raport. n practica auditului se cunosc urmtoarele tipuri de exprimri:

Opinie fr rezerve;

Opinie cu rezerve;

Imposibilitatea de a exprima o opinie;

Opinie nefavorabil sau refuz de certificare.

Uniformitatea n forma i coninutul fiecrui tip de raport mai ales cele care prezint anumite modificri vine n sprijinul utilizatorului, pentru o mai bun nsuire a unor astfel de rapoarte

Structura procesului de audit n ceea ce privete stabilirea opiniei se prezint astfel:

Raport de audit cu opinia fr rezerve Atunci cnd auditorul ajunge la concluzia c situaiile financiare prezint o imagine fidel (sau prezint cu fidelitate, sub toate aspectele semnificative), n concordan cu cadrul general de raportare financiar stabilit, raportul trebuie s prezinte o opinie fr rezerve.

Acest tip de raport n care auditorul stabilete o opinie fr rezerve reprezint exprimarea cea mai frecvent urmare a realizrii misiunilor de audit. Un astfel de raport l ntalnim atunci cnd sunt ndeplinite urmtoarele condiii:

Toate operaiunile, tranzaciile, prezentrile de informaii sunt reflectate n: bilan, cont de profit i pierdere, situaia modificrilor capitalului propriu situaia fluxurilor de trezorerie i note;

Situaiile financiare sunt ntocmite i prezentate cu respectarea principiilor contabile general acceptate, iar informaiile adecvate se gsesc cuprinse n notele informative i n alte raportri ale situaiilor financiare;

Nu au fost identificate circumstane care s-i impun introducerea unui paragraf explicativ sau modificri ale raportului de audit.

Raport de audit privind situaiile financiare pe anul 2012Ctre: toi utilizatorii

Am auditat bilanul anexat al societii SAMONIQUE SRL la data de 31 decembrie 2012 cu valoarea activului i a datoriilori capitalurilor proprii de xxxxx lei i valoarea profitului yyyyy lei, situaia contului de profit i pierdere, situaia modificrilor capitalului propriu i situaia fluxurilor de trezorerie avnd n vedere cerinele IAS/IFRS-urilor (sau OMFP nr.3055/2009).

Aceste situaii financiare sunt responsabilitatea conducerii societii. Responsabilitatea noastr este de a exprima o opinie asupra acestor situaii financiare n baza auditului efectuat.

Auditul nostru a fost desfurat n concordan cu Standardele Internaionale de Audit. Aceste standarde cer planificarea i efectuarea auditului pentru a obine o asigurare rezonabil asupra situaiilor financiare, pentru a constata dac acestea conin denaturri semnificative.

Un audit include examinarea, pe baz de teste, a probelor de audit ce susin sumele i informaiile prezentate n situaiile financiare. Un audit include de asemenea evaluarea principiilor contabile folosite i a estimrilor fcute de ctre conducere, precum i evaluarea prezentrii generale a situaiilor financiare. Considerm c auditul nostru constituie o baz rezonabil pentru exprimarea opiniei.

n opinia noastr, situaiile financiare prezint o imagine fidel (sau prezint cu fidelitate, sub toate aspectele semnificative) poziia financiar a societii la 31 decembrie 2012 i rezultatele din exploatare, precum i fluxurile de trezorerie pentru anul ncheiat, n conformitate cu prevederile legale i sunt conforme cu cerinele IAS/IFRS-urilor (sau OMFP nr.3055/2009).

Auditor_______________

Data 30 martie 20132. Rapoarte modificate n anumite circumstane, raportul unui auditor poate fi modificat prin adugarea unui paragraf de evideniere a unor aspecte, n cazul n care exist o incertitudine semnificativ (alta dect o problem de continuitate a activitii), a crei abordare depinde de evenimente viitoare i care poate afecta situaiile financiare.

O incertitudine este un aspect a crui rezolvare depinde de aciuni sau evenimente viitoare ce nu sunt sub controlul direct al entitii, dar care pot afecta situaiile financiare.

Adugarea unui astfel de paragraf de evideniere a aspectelor nu afecteaz opinia auditorului.Raport de audit privind situaiile financiare pe anul 2012Ctre: toi utilizatorii

Am auditat bilanul anexat al societii SAMONIQUE SRL la data de 31 decembrie 2012 cu valoarea activului i a datoriilori capitalurilor proprii de xxxxx lei i valoarea profitului yyyyy lei, situaia contului de profit i pierdere, situaia modificrilor capitalului propriu i situaia fluxurilor de trezorerie avnd n vedere cerinele IAS/IFRS-urilor (sau OMFP nr.3055/2009).

Responsabilitatea situaiilor financiare revine conducerii societii. Responsabilitatea noastr este de a exprima o opinie asupra acestor situaii financiare n baza auditului efectuat.

Auditul nostru a fost desfurat n concordan cu Standardele Internaionale de Audit. Aceste standarde cer planificarea i efectuarea auditului pentru a obine o asigurare rezonabil asupra situaiilor financiare, pentru a constata dac acestea conin denaturri semnificative.

Un audit include examinarea, pe baz de teste, a probelor de audit ce susin sumele i informaiile prezentate n situaiile financiare. Un audit include de asemenea evaluarea principiilor contabile folosite i a estimrilor fcute de ctre conducere, precum i evaluarea prezentrii generale a situaiilor financiare. Considerm c auditul nostru constituie o baz rezonabil pentru exprimarea opiniei .

n opinia noastr, situaiile financiare prezint o imagine fidel (sau prezint cu fidelitate, sub toate aspectele semnificative) poziia financiar a societii la 31 decembrie 2012 i rezultatele din exploatare, precum i fluxurile de trezorerie pentru anul ncheiat, n conformitate cu prevederile legale i sunt conforme cu cerinele IAS/IFRS-urilor (sau OMFP nr.3055/2009).

Fr a ne exprima rezerve n opinia noastr, atragem atenia asupra Notei X din situaiile financiare. Compania este dat n judecat fiind acuzat de nclcarea unor drepturi de licen, cerndu-se plata redevenelor i pagube punitive. Compania a ntreprins o aciune de ntmpinare i au avut loc audieri preliminare, fiind n desfurare procese n cazul ambelor aciuni. n prezent, nu pot fi determinate rezultatele, iar n situaiile financiare nu s-au constituit provizioane pentru nici una din obligaiile ce pot rezulta.

Auditor_______________

Data 30 martie 2013Raport de audit cu rezerve Un raport cu rezerve poate lua forma unei rezerve privind deopotriv opinia i perimetrul sau a unei rezerve privind numai opinia. Cnd ne aflm n ambele situaii, nseamn c auditorul nu a fost n msur s colecteze toate elementele probante cerute de Standardele Internaionale de Audit.

Prin urmare, se apeleaz la acest tip de opinie cu rezerve n situaiile n care aria de cuprindere a misiunii (perimetrul) de aciune al auditorului a fost restrns de ctre client sau atunci cnd apar evenimente care mpiedic auditorul s realizeze un audit complet.

Utilizarea rezervei numai pentru opinie este limitat la cazurile n care situaiile financiare nu sunt ntocmite cu respectarea principiilor contabile general acceptate.

n toate cazurile n care auditorul exprim o opinie alta dect una fr rezerve, n raport trebuie inserat o prezentare clar a motivelor care l determin s emit acest tip de opinie, iar atunci cnd este cu putin o cuantificare a aspectelor posibile pe care le are asupra situaiilor financiare.

Acest lucru se va prezenta ntr-un paragraf separat ce precede opinia sau imposibilitatea exprimrii opiniei - cazuri care necesit analize mai laborioase i i gsesc locul ntr-o not la situaiile financiare.

Un exemplu de limitare a ariei de cuprindere a unei misiuni de audit l ntlnim n situaia n care numirea auditorului se face ulterior momentului de ncepere a operaiunilor de inventariere a stocurilor, fapt ceea ce conduce la imposibilitatea participrii la aceast operaiune.

O limitare mai poate aprea, atunci cnd clientul nu are pus la punct evidena contabil sau este necorespunztor ntocmit i este n imposibilitatea de a desfura procedurile de audit considerate ca fiind strict necesare, situaie care oblig auditorul la gsirea unor alternative rezonabile, pentru a obine probe de audit corespunztoare, suficiente, pentru a susine o opinie necalificat.

Raport de audit privind situaiile financiare pe anul 2012Ctre: toi utilizatorii

Am auditat bilanul anexat al societii SAMONIQUE SRL la data de 31 decembrie 2012 cu valoarea activului i a datoriilori capitalurilor proprii de xxxxx lei i valoarea profitului yyyyy lei, situaia contului de profit i pierdere, situaia modificrilor capitalului propriu i situaia fluxurilor de trezorerie avnd n vedere cerinele IAS/IFRS-urilor (sau OMFP nr.3055/2009).

Responsabilitatea situaiilor financiare revine conducerii societii. Responsabilitatea noastr este de a exprima o opinie asupra acestor situaii financiare n baza auditului efectuat.

Cu excepia celor discutate n paragrafele ce urmeaz, am desfurat auditul nostru n concordan cu Standardele Internaionale de Audit. Aceste standarde cer planificarea i efectuarea auditului pentru a obine o asigurare rezonabil asupra situaiilor financiare, pentru a constata dac acestea conin denaturri semnificative.

Nu am urmrit inventarierea faptica a stocurilor fizice, aa cum se prezint la data de 31 decembrie 2012, deoarece aceast dat a fost anterioar perioadei n care noi am fost iniial angajai ca auditori ai societii. Datorit naturii evidenelor societii, nu am fost convini de corectitudinea stocurilor cantitative folosind alte proceduri de audit.

n opinia noastr, cu excepia efectelor unor ajustri, care poate s-ar fi constatat necesare dac ne-am fi putut convinge de corectitudinea cantitilor de stocuri fizice, situaiile financiare ofer o imagine fidel (sau prezint cu fidelitate, sub toate aspectele semnificative) poziia financiar a societii la 31 decembrie 2012 i rezultatele din expoatare, precum i fluxurile de trezorerie pentru anul ncheiat, n conformitate cu prevederile legale i sunt conforme cu cerinele IAS/IFRS-urilor (sau OMFP nr.3055/2009).

Auditor_______________

Data 30 martie 2013Imposibilitatea de a exprima o opinie Sunt cazuri n care auditorul se gsete n poziia de a fi n imposibilitatea de a exprima o opinie.

Imposibilitate de a exprima o opiniei trebuie declarat atunci cnd efectul posibil al limitrii ariei de cuprindere a misiunii de audit este att de semnificativ i cuprinztor, nct auditorul nu a putut s obin suficiente probe de audit corespunztoare i, prin urmare, nu poate exprima o opinie asupra situaiilor financiare.

Raport de audit privind situaiile financiare pe anul 2012Ctre: toi utilizatorii

Am auditat bilanul anexat al societii SAMONIQUE SRL la data de 31 decembrie 2012 cu valoarea activului i a datoriilori capitalurilor proprii de xxxxx lei i valoarea profitului yyyyy lei, situaia contului de profit i pierdere, situaia modificrilor capitalului propriu i situaia fluxurilor de trezorerie avnd n vedere cerinele IAS/IFRS-urilor (sau OMFP nr.3055/2009).

Aceste situaii financiare constituie responsabilitatea conducerii societii.

Nu am putut urmri toate inventarele fizice i confirma toate conturile de creane datorit limitrilor ariei de cuprindere a misiunii de audit determinate de atitudinea conducerii.

Datorit semnificaiei acestor aspecte, nu exprimm o opinie cu privire la situaiile financiare.

Auditor_______________

Data 30 martie 2013Opinie nefavorabil sau refuz de a exprima o opinie O opinie nefavorabil este exprimat n toate cazurile n care auditorul ajunge la concluzia conform creia situaiile financiare pe ansamblu sunt att de semnificativ eronate nct ele nu reflect o imagine fidel a poziiei financiare sau a performanei entitii precum i a fluxurilor de trezorerie, conform principiilor contabile general acceptate.

Auditorul se gsete n situaia de a refuza exprimarea unei opinii atunci cnd nu a fost n msur s ajung la o concluzie satisfctoare, privind imaginea fidel prezentat de situaiile financiare n ansamblul su, sau cnd auditorul nu se gsete n stare de independen.

Un astfel de raport cu opinie nefavorabil l ntlnim n cazurile n care, auditorul este informat, dup o investigaie adecvat, despre absena conformitii.

Un refuz de a exprima o opinie l ntlnim n toate cazurile n care auditorul a fost n imposibilitatea de a se convinge de fidelitatea imaginii prezentate de situaiile financiare.

Refuzul de exprimare a unei opinii l ntlnim i n cazurile n care apar limitri drastice ale ariei de desfurare a misiunii de audit sau a unei relaii ntre client i auditor n care este afectat grav principiul independenei conform cerinelor Codului de Conduit etic i profesional.

Mai exist i a treia situaie cnd auditorul are posibilitatea s emit un refuz de a exprima o opinie - respectiv apariia unor factori care ar pune n pericol principiul continuitii activitii.

Deosebirea dintre cele dou forme de exprimare a opiniei const n aceea c refuzul de a exprima o opinie se manifest numai din cauza unei lipsei de informare a auditorului, n timp ce, pentru a exprima o opinie nefavorabil, auditorul trebuie s fie informat c situaiile financiare nu prezint o imagine fidel.

Ori de cte ori auditorul exprim o opinie alta dect una fr rezerve, n raport trebuie inclus o prezentare clar a motivelor iar cu excepia cazului n care acest lucru nu este posibil, o cuantificare a efectului posibil asupra situaiilor financiare.

Raport de audit privind situaiile financiare pe anul 2012Ctre: toi utilizatorii

Am auditat bilanul anexat al societii SAMONIQUE SRL la data de 31 decembrie 2012 cu valoarea activului i a datoriilori capitalurilor proprii de xxxxx lei i valoarea profitului yyyyy lei, situaia contului de profit i pierdere, situaia modificrilor capitalului propriu i situaia fluxurilor de trezorerie avnd n vedere cerinele IAS/IFRS-urilor (sau OMFP nr.3055/2009).

Responsabilitatea situaiilor financiare revine conducerii societii. Responsabilitatea noastr este de a exprima o opinie asupra acestor situaii financiare n baza auditului efectuat.

Auditul nostru a fost desfurat n concordan cu Standardele Internaionale de Audit. Aceste standarde cer planificarea i efectuarea auditului pentru a obine o asigurare rezonabil asupra situaiilor financiare, pentru a constata dac acestea conin denaturri semnificative. Conform notei X, situaiile financiare nu reflect consolidarea situaiilor financiare. Conform cu IAS/IFRS, este necesar ca situaiile financiare ale filialelor s fie consolidate.

n opinia noastr, datorit efectelor aspectelor discutate n paragraful precedent, situaiile financiare nu prezint o imagine fidel (sau nu prezint cu fidelitate, sub toate aspectele semnificative) poziia financiar a societii la 31 decembrie 2012 i rezultatele din expoatare, precum i fluxurile de trezorerie pentru anul ncheiat, n conformitate cu prevederile legale i nu sunt n conformitate cu cerinele IAS/IFRS-urilor (sau OMFP nr.3055/2009).

Auditor_______________

Data 30 martie 2013Imposibilitatea de a exprima o opinie

Cu rezerve

Nefavorabil sau Refuz de a exprima o opinie.

Limitarea ariei de aplicabilitate a auditului este att de semnificativ i cuprinztoare nct auditorul nu a obinut suficiente probe de audit corespunztoare

Auditorul consider c, n general, situaiile financiare, prezint o imagine fidel, ns sfera angajamentului de audit a fost semnificativ restrns sau nu au fost respectate n totalitate principiile contabile general acceptate.

Sunt ndeplinite toate condiiile cerute de auditor.

Auditorul ajunge la concluzia c situaiile financiare prezint o imagine fidel (sau prezint cu fidelitate, sub toate aspectele semnificative), n concordan cu cadrul general de raportare financiar stabilit.

Fr rezerve

Nu

Da

Nu

Da

Nu

Da

Da

Nu

Da

Da

Da

Da

Da

Da

Nu

Da

Nu

Opinie favorabil, cu specificarea acestui aspect n paragraful n care se precizeaz bazele exprimrii opiniei, dac nu este prezentat n alt parte a raportului

Opinie fr rezerve

Dac perioada crei conducerea i-a acordat o atenie deosebit n aprecierea conti-nuitii activitii este mai mic de un an de la data aprobrii situaiilor financiare, este acest lucru specificat n situaiile financiare sau informaiile anexate?

Opinie favorabil cu menionarea unui dezacord

Opinie nefavorabil (opinie advers)

Este efectul dezacordului att de semnificativ nct situaiile financiare n ansamblu induc n eroare potenialii utilizatori?

Opinie favorabil cu paragraf explicativ

Ofer situaiile financiare o imagine fidel asupra entitii?

Renceperea activitii este prezentat n mod adecvat?

Prezint situaiile financiare (inclusiv notele de prezentare a problemelor ntmpinate de firm) o imagine fidel asupra situaiei entitii?

Se acord o atenie suficient capacitii entitii pentru a-i continua activitatea?

Este nevoie de renceperea activitii pentru a oferi o imagine fidel i corect asupra situaiei firmei?

Situaiile financiare prezentate au n vedere principiul continuitii activitii?

Opinie nefavorabil cu imposibilitatea exprimrii opiniei

Opinie nefavorabil

Este efectul posibil att de semnificativ nct situaiile financiare s induc n eroare potenialii utilizatori.

Au fost obinute i verificate toate elementele probante care se puteau obine?