Drept FiscalCurs 315.03.2013

Obligatie fiscala Creanta fiscala Titlu de creanta fiscala Modalitatile in care creanta fiscala odata nascuta poate fi modificataObligatia fiscala: constand intr-o obligatei stabilita in mod unilateral de catre stat in sarcina persoanei fizice sau juridice care detine calitatea de contribuabili si este reprezentata de regula de plata a unei sume de bani. Og 92/2003 privind codul de procedura fiscala defineste obligatiile fiscale astfel: 1. obligatia de a declara bunurile si veniturile impozabile si dupa caz impozitele, taxele, contributiile si celelalte sume datorate bugetului general connsolidat.2. Obligatia de a calcula si evidential in inevidentelle contabile impozitele, taxele contributiile si celelalte sume datorate bugetului general consolidate.3. obligatia de a plati in cuantumul si la termenul prevazut de lege impozitele si sumele datorate bugetului general consolidate.4. obligatia de a plati accesorii: dobanzi, penalitati de intarziere, majorari, pt plata cu intarziere a impozitelor si celorlalte sume datorate la buggetul general consolidate.5. obligatia d e a retine, calcula si evidentia precum si de a vira la bugetul general consolidate, de data aceasta doar impozitele si contributiile pt care se utilizeaza metoda stopajului la sursa adica desi sunt daotarte de pesr fizica sunt platite de persoana juridicacare efectueaza plata in numele sip e seama pers fizice6. orice alte obliagtii stabilite de legea fiscal ain sarcina contribualbili;lor. ..Ii revine dreptul corelativ al sattului de a pobtine obligarea contribualbilul de a indeplini obligat

In sit in care nu se inregistraza fiscal, organul fiscal observa acestlucru si il inregistreaza din oficiul. U e nev d eun act formal, putand fi complinit si prin manifestarea de vointa unilateral a statului. Majoritatea sunt declaratii: acte de la contribuabilului. Daca isi incalca obligati de a declara nu inlatura ..de regukala sunt insotite de o amenda si dupa se stab si obligatai fiscal.Oblig fiscal nu e creanta fiscal.Ob fiscal se evid de cele civile prin partic: Izvorul : intotdeaun legea sau actul normative cu putere delege: art 59 CR: impozitele, taxele sunt stab exculsiv prjn lege: nullum impositum sine lege. Actele: codul fiscal, legea 571/2003 Beneficiarul ei: desi creditor al obligatie fiscal eestte statul, beneficiar al ei este intreaga societate. Oblig de apalti inmpozite ar corelativ pt stat: oblig de a-si indepl functiiile Obiectul obig fiscal: intti o suma de bani pt ca se recunosc doar impozitele in bani. In fiscalitatea moerna sunt maimult decat simple modalutati de atragere de ven bug cont adev parghii prin car estatulp poate sa interv in viata econ, culrt sa. Forma: ianitideuna oblig fiscala va fi stab in scris: oblig generic pe care legea fiscala o inst in starcina pers fizice sau jur de a plat I, t etc este concertizta individualizata in privinta unuia umit conttibualbil,prin intermediul titlului de creanta fiscl obligatoriu a fi emis I forma scrisa, Faptul ca nasterea si modificarea executarea si stingerea obligatie fiscal sunt expres si limitative prevazute de lege, nu poate sa exite nici modlaitat de nastere,.pe care legea sa nu o prev: stab si executatrea sunt regelm pt fiecare categ de impozite in parte chiar prin actul normativ care le instituie. Astfel in material impozitului pe profit, dip art 34 si 35 din CF, reglementeaza atat termenele de declarare cat si termenele de plata. De asemenea, CF regelementeaza termenele de palta pt impozitul pe venit TVA, impozite sit axe locale, acceize, deasemenra, modificarea obligatie fiscal se realizeaza tot prin cause autorizte de lege in sit in care se modifica elementele in rpaor d e care s-a stab oblig fiscala, cnad se modifica sit juridical a contribuabiului, cand se modifica termenele de plata ori actele normative care iinstituie respectivele obligatii fiscale.Stingerea obligatiilor fiscal are loc deasemenea prin cause autorizate de lege. Conform art 24 CPF oblig fiscal es esting prin incasare, compensare, execurare silita,scutire, anulare, prescirptie, si alte cuze prevazute de lege. Dupa cum se poate observa o parte din cauzele de stingere sunt commune si altor ramuri de drept (plata, execuatrea silita, prescriptive, compensare) iar altele sunt specifice doar dr fiscal(anulare). Desi nu se poate face o identitate perfecta, avand in veder emodul in care legiutorul a definit obligatia fiscala, raportand-o la criteriile raportated edoctrina civila, se poate consifera ca ea este o obig de a face.n in anumite sit, obligatia fiscala apare ca o obligatie propter rem, intrucat ea constituie sarcina fiscala a proprietarului bunului, astfel in cazul imopzitului pe cladiri, pe tren, in cazul taxei asiupra mijloacelor auto, obligatia d ea declaraa bunul considerat de lege impozabil si de a achita impozitul afferent revine proprietaruui. Schimbarea pers propr atrage dupa sine transmiterea sarcinii fiscal catre noul proprietar, legea insttiuind in sarina acestuia obligatia de a se inregistra fiscal interment de 30 de zile de la data transferului: 2 exectii: In cazul contractelor de leasing obligatia de a plati impozit afferent bnului ce face ob contrcatului revine utilizatorului. Deasemenea In cazul ternurilor sis au cadirilor apartinand unor institutii publice obligatia de a suporta sarcina fiscala in cazul in care prin intermediul in care in cazul clad sau terenurilor se desf acti econrevine utilizatrilor: atxa pe cladiri sis au tax ape teren, care nu reperezinta decat immpozitul datirat p t utilizarea bunurilor respective. Titlul de creanta fiscala:Obligatia fiscalla genereic regelenentata prin lege in sarcina pers fizice assai juridice este individualizata, conceretizata in privinta unui anumit contibuabil pirn titlul dec reanta fiscala. Putem defeini titlul de creanta fiscala ca actul juridic princ are se stab intinderea obligatiei d eplata ce revine unei pers fizice sau juridicecare are calitaea de contribuabil. Obligatia fiscal individualizata prin titlu de creanta fiscal este executata in limtele preazute in acesta dar la tremenele si in conditiile prevazute in actul normative care instituie venitul fiscal.Din definite titklui de creant afiscala reies trasat pe care le indepl act ad fiscal:1. a ct jur unilateral continand o manif d evoninta unilateral acare isi are izvoul in lege. Regula este reprezentata de faptul ca in spatele titlului de crenata, sau la baza acesteia este declaratia contribuabilulu pe care acesta e ste oblugat de lege sa o depuna, sa o inregisreze la oragnul fiscal. In sit de exceptie, cand contrib. nu isi indeplinnobligbd ea declara titlul de crenata fiscal este reprezentat de decizia de impunere, process verbal d eimpunere, sau orice alt act ce emean de la orgnaul fiscal. 2. Inntotdeauna titlul de creanta fiscal, sub sanctiunea nlitatii absolute apare in forma scrisa fiind o manifestare de vointa neechivoca indifferent daca emana de la contib sau de la organul fiscal trebuie sa indeplin anumite cerine obligatorii reglementate de lege sub sanctiunea nulitatii absolute. Lipsa unei adin elementele referitoare lanume, sau calitatea pers imputernicite a orgsnului fiscal, numele ori denumirea contribuabilului, obiectul actului administrative fiscal sau semnatura personei imputernicite atrage nulitatea absoluta neconditonata de vore vatamare si care nu poate fi acoperita.3. Actul administrtiv fiscal are character declarative de drepturi si nu constitutive, aceaasta inseamna ca prin titlu de crenat fiscal doar se constanta obligatie contribusabilului de a plati o anumita suma la bugetul de stt si dreptul statului de a incasa suma respectiva, fara c arin titlul de crenata fiscals a se nasca obligatia fiscal in acest sens art 23 CPF arata ca dreptul de creanta fiscal si obligatia corelativa se nasc in momentul in cqqare se constituie baza de impunere care legenereaza. Importnata practica a acestei distinctii este evidentiata de sit in care contribuabilulis incalca oblig de a decalra impozitele taxele comtrib si celelate sunme pe care ledat bugetului general consolidate, daca ar avea coract const de dr, contrib. ar datora impozitul odar dinmomentul in aare org fiscal ar constata ca sunt indeplin premisele ptstab obligfiscale, din momentul in care constata ca respectivul contrib. nu a delcarat. Da r avand in ved ca are caract declar, oblig de plaata a impozit fiin dinastituita prin lege, contrib. datoreaza oblig legala la data la care se formeaza baza d impunere, de ex: lin cazul impozitului pe profit indifferent daca depune declarative sau nu, termenul legal de plata este data de 25 a epr fiscal urmatora a celei care s erfera. 15 aprilie, 25 iulie, si o declarative recapitualuiva.Folosul practice: de la data cand s econst oblig delact dse calc accesorii, pana la data patii effective,4. Este executoriu de drept in conf cu didpozitiile art 141 alin 2 CPF : titlul de creanta devine executoriu la data la care creant discal este scadenta prin expiraerea rterm de plata repv de lege sau stab de organul fiscal.Caract executoriu al titlului de creanta fiscala det prescripria dr statului de a executa silit, si nu pres la actiune. Iar pe de aplta parte, contestarea de catre contrib. a titlului de creanta nunocnduce utomat la supendarea efecteltoactului admi fiscal care se poaet solicita si obt in conditlegii 554/2004. Ratiunea carac executoriu a titlului de creanta fiscala rezifda in necesit ca statul sa isi incaseze in cuantumul si la temnul prev de lege oblig indatorate.Avem 2 categ de toitluri de creanta fiscala: Explicite: al caror principal scop il cont indifvidualizarea creantei fiscal in privinta uui anumit ocntribualbil, innconf cu dipoz art 110 alin 3 CPF astfel de titluri pot fi deiczia de impunere, declaratia de impunere, decizia referitorea la oblig de plata acesorii, declaratia vamala sis au decizia prin care se individualizeaza datoria vamala inclusive accesoriile, (dvi= declarative vamala de import, daca nu o depune e contrabanda). Daca contibuabilul nu depune decaratei, organul vamal se a simti oblig sa depuna o decizie vaamala. Sau se declara o anumita calitae si implicit o anumita valoare. Seemite un supliment prin intermeediul uni decizii. Mult mai dese masinile aflate in leasing extern.la data la care se va termina contrct de leasing: valoarea reziduala: nu ai putin 20% din valorarea de achizitie. Daca la adta la care obtii un talon, decizie de impunere si se calculeaza accesorii de la data la care ar trebi sa depui declaratia.Procesul verbal de constatre si sanctionare/ de impunere a contraventie pt obligatiile de plata aa amenzilor: art 110 alin 3 lit f. are dreptate doar partial pt ca si confiscarea tot prin acelasi process verbal se aplicaRaspunderea solidara: organelle de conducere se fac vinovate pt satrea de insolvabilitate, daca li se atrage raspndere vor rspunde in solidar cu pers jurOrdonanta procurorului, incheierea sau dispozitivul hot jud ori un extras certificate intocmit pe baza acestor actein cazul creantelor fiscal potrivit legii de procurorsau instanta jud.(taxa de timbre, amenda judiciara, A doaua categ: cele impicite al caror principal scop il constituie altul, dar in subsidiary in secundar constat intinderea obligatiei fiscal: satiul de plata ala salariiilor car contine imformatii privind intinderea impozitului pe venit datorat de salariat, precum si contibutiile/ informatiile obligatorii datorate atat de angajator cat si de angajat. Hot adunarii gen (*profitul net, partiel sau actiunile pe care le detine fiecare actionar se obt impozitul pe dividende)sau decizia asocoatului unic prin care s eatb distribuirea dividendelor. Procesul verbal de constatre in cazyul controlului inopinat sau raportul de inspectie fiscala (nu e un titlu de crenata fiscal pt ca scopul lui e sa prezinte cum s-a desfasurat inspectia fiscala, contine si informatii cu privire la anumite incalcari, dar asta in subsidiar, )incheiit d eorganul fiscal cu ocazia inspectiei fiscal.satiul de plata ala salariiilor Stab sumei salariilor pe care le datoreaza un angajator,acestea nu sunt executorii, motiv pt care practicienii cintesta existent unei astfel de categorii.

Oblihgatia fiscal individualiz print ittlu de creanta fiscal se executa a termenul prev de lege. Regula este ca oblig fiscal sunt scadente la teremenele prevazute in reglementarile care le instituie(ex: CF int oblige de a plati impoz pe venit, termenul), exceptie, cand nu e prev termen de plata, scadentas e stab prin ordin al ministrul fin pub. La niv loca: ordin comun mfp si ministerul administratiei. In sit .stab suplimentar in urma insectiei scadenta este data de da comunicarii rezultatului controo: 1-15 a lunii oblig dev scadenta pe dta de 5 a lunii urmatoare, in per 16-31 oblig fiscala va fi scadenta pe data de 20 a luiii.Neplata la cadenta naste in sarcina contrib. oblig de a aplati acceosrii in conform cu ar t119 CPF, avem urm catg de accesorii: dob si penalitatea BL: dobanda si majorari de intarziere.Dobanda e pt fiecare zi de intar si e 0,04% pt fiecare zi calculate la cunt sumei intarziatte:In primele 30 de zile de la scadenta nu se datoreaza penalitae de intarziere, urmat 60 de zile de la expirarea celui de 30 platim 5% din oblig fiscal stinsa. Daca nici in acest intervat de timp nu se .se dat cu titlu de penalitate de inarziere: 15% in penalit.

Prinicipii la accesorii: nu se datoreaza accesorii pt amenzi de orice fel, confiscari, chetuieli de executare silita, cheltuieli judiciare, obligatii fiscal accesorii, anatocismu in materie fiscal nu exista accesoriile e fac venid la bugetul la care sse ddatora creanta ficscala principala dobanzile si penalitatiel de intariere se satb prin decizii cu exceptia it in care titlul de creanta fiscala care se executc cuprinde reguli privind determeinaea acest, sit in care se stab de executorul fiscal ptin process verbal de executare.Pt neplata la scad a oblig fiscal e dat bl se datoreaz majorari de intarziere: in cuantum de 2% din oblig fiscal deachit la temren pt fiecare una sau fractiune din luna, conform dispoz 124 ind 1 CPF.Modificarea obligatiei fiscale:Are loc in 4 situatii si anume cand se modifica elementele in rpaort de care s-a individalizat, aceset eelmente se pot modfica in cazul incvetarieirii patimoniului si reevaluarii imibiizarilor corporale .realiz de contrib. I conf cu dispoz leg 82/1991 a contabilitatii.Se realiz o modif in cazul fuzoiunii si divizarii .legea 31 pe 90 a sc sau cu cod civilIn cauzl auditariis it financiare de asemenea se considera ca are loc modifc obogi fiscal ca urmare a modificarii elem pe care e a s-a stab in cazul admiterii contesatatiie ca sic ale admin de ata form de contrib. impo decizie de impunere, daca instanta admite ori in cazul in care intindeea obligatiei fiscal se modifica in baza inspectie fiscal.A doau amodalit de mdific: ca urmarea amodificarii sit jur a contrib.: 2 sit: lichidrae, dizolvar. Divizre. Fuziunea. Actele normative in baza care ia legea 31 pe 90 si NCC.A trei amodalit prin anuari, esalonari, reduceri: acesta e mregle de CPF 125.Amanari,esalonari, reducerei,s cutiri: CPF: 125 facand ref doar la taxe si impoz locale , dar dat crizei econ au exist acte normce rege,: 29/2011, reeasalonarea la plata. 92/2011. Pe 125 ceri esalonari doarpt bl. Cel cte normative oblig datotae Bug de stat.A patra odif obig ficale ca urmare a modficariia ctelor normative care o regem. Intre data la care oblig fis c se nastes I se stinge pot intervene pmodif ale unor acte normative: organelle procedeaza la modificare..in schimb din mom inc are s-a emis titlul de creanta fiscal,cuntumul de creant fisc ale dramane nemodificat.Sa avem in ved ca la prima mdalti de modificare sa face dsitinctie intre modificrea si variatia ei ca variate a.materei impozabile cauzata ce ciclicitatea fen econ.fiscaleDrept FiscalCurs 3Page 5