referat tema 3 controlul fiscal asupra veniturilor bugetelor locale

Universitatea Alexandru Ioan Cuza, Iaşi

Facultatea de Economie şi Administrarea Afacerilor

Specializarea Finante şi Bănci

Controlul fiscal asupra veniturilor bugetelor locale

Disciplina Control financiar - bancar

Anul III

Profesor:

Asist. Univ. Dr. Carmen Sandu Toderaşcu

Student:

Grupa 12

Iaşi, 2013

Cuprins

Capitolul 1. Controlul fiscal asupra veniturilor bugetelor locale...............................................3

1.1Conceptul de control fiscal...............................................................................................3

1.2 Modul de organizare a controlului fiscal la nivelul autoritatilor publice locale...............4

1.3 Clasificarea impozitelor si taxelor locale..........................................................................6

1.3.1 Controlul fiscal privind impozitul pe clădiri...............................................................6

1.3.2 Controlul fiscal asupra impozitului pe terenuri ocupate de clădiri şi alte construcţii7

1.3.3 Controlul fiscal asupra impozitului pe spectacole.....................................................8

1.3.4 Controlul fiscal asupea mijloacelor de transport......................................................9

1.3.5 Controlul fiscal privind taxe pentru eliberarea certificatelor, avizelor şi autorizaţiilor în domeniul construcţiilor..........................................................................10

Capitolul 2. Organizarea activităţii de control fiscal asupra veniturilor bugetului local al Primăriei Comunei Holboca, Judeţul Iaşi................................................................................11

2.1 Scurt isoric.....................................................................................................................11

2.2 Scurta prezentare a veniturilor Comunei Holboca.........................................................12

2.3 Controlul fiscal asupra impozitelor pe terenuri ocupate de cladiri si alte constructii....13

2.4 Calculul impozitului pe teren.........................................................................................14

1.5 Derularea inspectiei fiscale in cadrul Primariei Holboca, Judetul Iasi............................16

Concluzii şi propuneri..............................................................................................................18

Bibliografie..............................................................................................................................19

Anexe...................................................................................................................................... 20

Lista tabelelor......................................................................................................................... 22

Capitolul 1. Controlul fiscal asupra veniturilor bugetelor locale

1.1Conceptul de control fiscalControlul fiscal constituie o parte a controlului financiar fiind instrumentul pe care

organele publice îl folosesc pentru a verifica, supraveghea şi determina, prin metode şi tehnici

specifice, constituirea resurselor financiare ale statului.1

Din punct de vedre al legiuitorului, controlul fiscal nu reprezintă altceva decât

urmărirea respectării obligaţiilor privind declararea şi calculul corect, dar şi plata la termenele

stabilite prin lege a taxelor şi impozitelor sau altor vărsăminte obligatorii datorate bugetului

de stat sau bugetelor locale.

Conform OG nr. 70/28 august 1997 privind controlul fiscal, controlul fiscal cuprinde

ansamblul activităţilor care au ca scop verificarea sincerităţii declaraţiilor, precum şi

verificarea corectitudinii şi exactităţii îndeplinirii, conform legii, a obligaţiilor fiscale de către

contribuabili.2

Revenind la subiectul pe care îl vom trata în paginile urmatoare, controlul fiscal la

nivelul veniturilor bugetelor locale este o parte componentă a controlului fiscal, care

urmăreşte verificarea sincerităţii şi a corectitudinii declaraţiilor şi a obligaţiilor fiscale pe care

contribuabilii le au conform legislaţiei în vigoare.

Obligaţiile fiscale pe care contribuabilii se obligă să le respecte conform legislaţiei

sunt:

Obligaţia de a declara bunurile, veniturile care urmează a fi impozitate sau

după caz a impozitelor sau altor taxe datorate;

Obligaţia de a calcula şi înregistra în evidenţa contabilă a impozitelor care se

realizează prin stopaj la sursă şi de plata a acestora la termenele stabilite;

Alte obligaţii care revin contribuabililor în aplicarea şi executarea legislaţiei

fiscale.

1 Sorin V. Mihaescu, Control Fiscal, Editura Sedcom Libris, Iasi 2003, pag 522 Luminita Ionescu, Controlul si implicatiile economice, financiare si fiscale ale impozitelor indirecte, Editura Economica, Bucuresti 2001, pag 179

1.2 Modul de organizare a controlului fiscal la nivelul autoritatilor publice locale

Controlul fiscal este organizat şi se exercită de către Ministerul Finanţelor iar în

teritoriu prin intermediul unităţior teritoriale denumite organe de control fiscal. La nivelul

judeţelor şi Municipiului Bucureşti aceste organe de control fiscal sunt reprezentate de

Direcţiile Finanţelor Publice şi Controlului Financiar de Stat şi Direcţiile de Control Fiscal.

Astfel, Direcţiile Finanţelor Publice Locale sunt structurate pe doua categorii:

1.Serviciul de impunere, constatare, control fiscal persoane juridice

2. Serviciul de impunere, constatare, control fiscal persoane fizice

Organele fiscale au obligaţia de a exercita controlul fiscal într-un mod cât se poate de

eficient şi fără a afecta în vre-un fel activitatea curentă a contribuabilului.

Conform obiectivelor urmărite, cei care exercitarea controlului fiscal local au dreptul:

să verifice în totalitate sau prin sondaj orice documente, înscrisuri, registre sau

evidenţe contabile ale contribuabililor verificaţi, referitoare la obiectul

controlului, să primească copii de pe orice înscris, document sau înregistrare

contabilă;

să solicite contribuabililor controlaţi, verbal sau în scris, toate informaţiile şi

justificările referitoare la abaterile constatate. În cazul în care se solicită

răspunsul în scris, contribuabilii sunt obligaţi să furnizeze informaţiile res-

pective în termen de 5 zile de la primirea solicitării;

să stabilească în sarcina contribuabilului diferenţe de impozite şi taxe, să

calculeze majorări de întârziere, penalităţi de întârziere pentru neplata în

termenele legale a impozitelor şi taxelor datorate, conform prevederilor legale;

să răspundă pentru rezultatele controlului, în limita documentelor supuse

controlului şi constatărilor efectuate şi consemnate în actul de control;

să constate contravenţiile şi să aplice sancţiunile prevăzute de legile fiscale şi

contabile;

să anuleze aplicarea măsurilor care contravin reglementărilor contabile şi

fiscale şi să dispună măsurile necesare îndeplinirii corecte de către contri-

buabili a obligaţiilor fiscale ce le revin.

În mod concret, controlul fiscal urmăreşte realizarea următoarelor obiective:

Încasarea tuturor impozitelor şi taxelor datorate de contribuabili în suma şi la

datele stabilite prin lege, conform bazei de impozitare şi cotelor ce se aplică;

Depistarea sustragerilor, dacă acestea există, de la plata impozitelor şi taxelor

şi atragerea lor la bugetele locale;

Semnalarea de către organul care efectuează controlul a eventualelor carenţe

legislative care favorizează evaziunea fiscală sau îngreunează procesul fiscal şi

furnizarea respectivelor elemente care ajută la perfectionarea legislaţiei.

Pentru realizarea acestor obiective efficient, persoanele care exercită controlul folosesc

metode, tehnici sau proceduri care le facilitează activitatea. În acest sens, prezintă interes

formele de control fiscal care pot fi clasificate după cum urmează:

1. Din punct de vedere al cunoaşterii realităţii fiscale, întâlnim:

a) Control fiscal documentar, se întâlneşte cel mai des la nivelul administraţiei

fiscale şi constă în examinarea elementelor dosarului contribuabilului;

b) Controlul fiscal efectiv – se exercită la domiciliul contribuabilului, şi

presupune verificarea efectivă a contabilităţii societăţii sau profesiilor libere;

c) Controlul încrucişat al situaţiei fiscale urmareşte verificarea tuturor

contribuabililor pentru stabilirea concordanţei între cele declarate şi realitate;

d) Percheziţia sau dreptul de a face vizite „neaşteptate” la sediul contribuabilului.

2. În funcţie de sfera de cuprindere a impozitelor şi taxelor, controlul poate fi:

a) Parţial – limitat când vizează numai o parte din impozitele şi taxele la care este

supus contribuabilul;

b) General în cazul în care sunt supuse verificării toate obligaţiile fisale;

3. În funcţie de scopul urmărit prin controlul fiscal, se disting:

a) De informare – vizează inenţia organelor de control de a informa contribuabilii

în legătură cu drepturile şi obligaţiile fiscale;

b) De rutină – urmăreşte menţinerea unei strânse legături şi are ca scop principal

verificarea concordanţei dintre înregistrările primare şi contabile şi cele din

declaraţiile de impunere, corectitudinea plăţilor şi a termenelor;

c) Propriu-zis (de fond) când scopul principal este de a preveni sau combate

evaziunea fiscală.

1.3 Clasificarea impozitelor si taxelor locale

În prezent bugetele locale au în componenţă următoarele impozite şi taxe:

Impozite:

Impozitul pe clădiri;

Impozitul pe teren;

Impozitul pe spectacole;

Taxe:

Taxa asupra mijloacelor de transport

Taxa pentru eliberarea certificatelor, avizelor şi autorizaţiilor;

Taxa hotelieră;

Taxele de timbru;

Taxa pentu folosirea mijloacelor de reclamă şi publicitate;

Taxe speciale;

Alte Taxe locale.

Repartizarea impozitelor şi taxelor între bugetul de stat şi bugetele locale are un

caracter dinamic. Astfel în funcţie de necesităţile şi condiţiile economico-sociale, această

repartizare se modifică constant, de la un an la altul.

1.3.1 Controlul fiscal privind impozitul pe clădiri

Impozitul pe clădiri - reprezintă acel impozit datorat bugetului local al oraşului,

comunei în care este amplasată clădirea. Acesta este datorat de către proprietarul de drept al

imobilului, se plateste anual şi pentru calcularea acestuia se iau în considerare o serie de

factori cum ar fi:

Suprafaţa construită (mp2);

Amplasamentul clădirii, dacă este situată în mediu urban sau rural. În cazul

acestei clasificari se poate face distincţie şi în functie de zona din cadrul

localităţii sau rangul localităţii;

Tipul clădirii, respectiv materialul din care este construită;

Tabelul nr.1 Lista coeficientilor de corectie conform Rangului localitatii si a zonei in

care se afla cladirea

Zona in cadrul

localitatii

Rangul Localitatii0 I II III IV V

A 1,30 1,25 1,20 1,15 1,10 1,05B 1,25 1,20 1,15 1,10 1,05 1,00C 1,20 1,15 1,10 1,05 1,00 0,95D 1,15 1,10 1,05 1,00 0,95 0,90

Sursa: Prelucrat dupa modelul din lucrarea „Sistemul fiscal al Romaniei”, Gheorghe

D. Bistriceanu, Editura Universitara, Bucuresti 2008.

În cazul acestui impozit se verifică dacă au fost depuse declaraţiile de impunere la

organele fiscale teritoriale pe raza cărora îşi au reşedinţa sau sediul unde se afla respectiva

cladire în termen de maxim 30 zile de la data intrării în posesie sau din momentul apariţiei

unor schimbări care conduc la modificarea impozitului.

Cota de impozit se stabileşte de consiliul local şi poate fi cuprinsă între 0,25% şi 1,5%.

La persoanele fizice se verifică dacă respectiva declaraţie cuprinde felul, destinaţia,

suprafaţa construită a cladirii în vederea stabilirii valorii impozabile. Totodată se verifică şi

dacă persoana respectiva deţine mai multe clădiri utilizate ca locuinţe şi nu sunt închiriate,

impozitul se majorează după cum urmează:

Cu 15% pentru prima clădire în afara celei de la adresa de domiciliu;

Cu 50% pentru a doua clădire în afara celei de la adresa de domiciliu;

Cu 75% pentru a treia clădire în afara celei de la adresa de domiciliu;

Cu 100% pentru ce de-a patra clădire şi următoarele în afara celei de la adresa

de domiciliu.

In cazul persoanelor juridice se verifica dacă declaraţia cuprinde valoarea de inventar

la care sunt trecute clădirile în evidenţa contabilă, indiferent de locul unde sunt amplasate. Se

verifică şi daca impozitul este plătit trimestrial pana la data de 15 a ultimei luni din fiecare

trimestru.

1.3.2 Controlul fiscal asupra impozitului pe terenuri ocupate de clădiri şi alte construcţii

La fel ca şi în cadrul impozitului pe clădiri, orice persoană care deţine un teren cu titlu

de proprietate datorează un impozit anual la bugetul localităţii pe raza careia este amplasat

respectivul teren. Este considerat un impozit pe avere, direct care se plăteşte anual.

Subiectii care platesc acest impozit sunt constituiţi atât de persoanele fizice cât şi

juridice care detin în proprietate terenuri situate pe raza comunei sau municipiului, oraşului

respectiv.

În cazul blocurilor de locuinţe, se constituie obiect al impozitului pe teren suprafaţa de

teren atribuită prin lege apartamentelor aflate în proprietatea contribuabililor.

Nu se percepe impozit pentru terenurile cosiderate curţi care nu depăşesc 1000 mp2,

însă pentru cele care depasesc 1000 mp2 se datorează impozite pe venitul agricol, conform

legii nr. 34/1994.

Impozitul se stabileşte în sumă fixă, în funcţie de suprafata, în metri pătraţi, pe

categorii de localităţi, iar în cadrul localităţilor pe zone. Această încadrare este făcută de către

consiliile locale, conform unor criterii:

Poziţia terenului faţă de centrul localităţii;

Caracterul zonei, şi anume dacă este o zonă industrială sau de locuit;

Apropierea sau depărtarea de căile de comunicaţie existente;

Alte criterii şi elemente specifice fiecărei localităţi.

Stabilirea suprafeţelor de teren pentru care subiecţii impozitului datorează impozit la

bugetele locale se face pe baza a două documente: evidenţele consiliilor locale şi declaraţiile

depuse de către contribuabili.

1.3.3 Controlul fiscal asupra impozitului pe spectacole

Impozitul pe spectacole este un impozit indirect datorat la bugetul local de către

persoanle fizice sau juridice care beneficiază de aprobare/autorizaţie pentru organizarea de

spectacole, manifestări culturale, artistice, sportive şi distractive. de videotecă sau discotecă.

Impozitul se stabileste în functie de încasările obţinute din aceste manifestări, fără să

se ţină seama de modul de încasare a respectivelor sume. Aceste sume pot proveni din

vânzarea biletelor, abonamentelor sau viramente. Astfel obiectul impozitului este constituit

din sumele băneşti încasate de organizator. În încasările brute sunt incluse şi sumele provenite

din pariurile la cursele de cai. Din aceste încasări se scad, dacă este cazul, sumele care

constituie acte caritabile, menţionate de organizator în contractul scris încheiat înaintea

punerii spre vânzare a biletelor.

În cazul unui spectacol de teatru, concert muzical, prezentarea unui film

cinematografic, spectacol de circ sau competiţie sportivă, cota de impozit este de 2%. Pentru

alte activităţi, în afară de cele menţionate se aplică o cota de 5%.

Încălcarea dispoziţiilor legale privind declararea numarului de bilete, abonamente

vândute sau înregistrarea greşită, în evidenţele contabile ale organizatorului, a valorilor

încasate constituie contravenţie şi se sancţionează cu amendă conform abaterilor stabilite.

1.3.4 Controlul fiscal asupea mijloacelor de transport

Taxa asupra mijloacelor de transport este un impozit direct, datorat de către persoanele

fizice sau juridice române cât şi străine care deţin în proprietate mijloace de transport cu

tracţiune mecanică sau mijloace de transport pe apă. Având în vedere cele menţionate

anterior, se poate considera ca un venit mixt, deoarece este totodată un impozit pe avere dar şi

o taxă pentru folosirea drumurilor publice sau apelor.

Taxa asupra mijloacelor de transport cu tracţiune mecanică se stabileşte în funcţie de

capacitatea cilindrică a motorului pentru fiecare 200/500 cm3. Pentru ataşe, remorci şi alte

agregate se stabileşte o taxă la nivelul a 50% din taxa datorată pentru respectivul mijloc de

transport.

Tabelul nr. 2: Incadrarea mijloacelor de transport in functie de capacitatea cilindrica si

valoarea taxei ce trebuie platita pentru fiecare 200 cm3.

Nr. Crt.

Mijloc de transport Valoarea taxei lei/cm3 sau fractiune

1. Motorete, scutere, motociclete şi autoturisme cu CC pana la 1600 cm3, inclusiv

7

2. Autoturisme cu CC între 1601 si 2000 cm3 inclusiv 153. Autoturisme cu CC între 2001 si 2600 cm3 inclusiv 304. Autoturisme cu CC între 2601 si 3000 cm3 inclusiv 605. Autoturisme cu CC peste 3000 cm3 1206. Autobuze, autocare, microbuze 207. Alte autoturisme cu masa totală maximă autorizată de până

la 12 tone, precum şi autoturismele de teren producţie internă

25

8. Tractoare înmatriculate 15Sursa: Prelucrat dupa modelul din lucrarea „Sistemul fiscal al Romaniei”, Gheorghe

D. Bistriceanu, Editura Universitara, Bucuresti 2008, pag 160.

Această taxă se plăteşte trimestrial, în rate egale pana la data de 15 incusiv a ultimei

luni din fiecare trimestru.

1.3.5 Controlul fiscal privind taxe pentru eliberarea certificatelor, avizelor şi autorizaţiilor în domeniul construcţiilor

Pentru executarea diferitelor lucrări, orice persoană trebuie să obţină un certificat de

aprobare, aviz sau o autorizaţie. Eliberarea de către organele abilitate a acestor documente

necesare intrării în legalitate a construcţiilor este cerută atât persoanele fizice cât şi juridice.

Obiectul taxei îl reprezintă eliberarea următoarelor documente:

Certificatul de urbanism

Autorizaţia de construcţie

Avizul comisiei de urbanism

Certificatul de nomenclatură stradală şi adresă.

Taxa este diferenţiată în funcţie de valoarea construcţiilor şi a instalaţiilor, de suprafaţă

terenurilor şi de natură serviciilor prestate.

În mediul urban, taxa pentru obţinerea certificatelor de urbanism este diferenţiată, în

funcţie de suprafaţa pentru care se obţine certificatul, această fiind cuprinsă între 25000 şi

35000 lei pentru o suprafaţă de până în 150 mp2, şi ajungând până la peste 85000 pentru o

suprafaţă de peste 1000 mp2. În mediul rural taxa este cu 50% mai mică.

Pentru obţinerea autorizaţiei de construcţie pentru o clădire de locuit taxa este de 0,5%

din valoarea construcţiei. Această valoare este declarată de către solicitant.

Organele fiscale verifică modul în care taxele au fost percepute la eliberarea avizelor,

autorizaţiilor şi certificatelor şi dacă acestea sunt în cuantumul şi limitele prevăzute de lege şi

de către consiliile locale.

Capitolul 2. Organizarea activităţii de control fiscal asupra veniturilor

bugetului local al Primăriei Comunei Holboca, Judeţul Iaşi

2.1 Scurt isoricConform datelor recensământului din anul 2011, comuna Holboca numără 6914

locuitori în zona rurală şi 5624 locuitori în cartierul Dancu zona urbană, se întinde pe o

suprafaţă de 5004 ha , cuprinzând un număr de 7 sate: sat Holboca, sat Dancu, sat Orzeni, sat

Cristeşti, sat Rusenii Noi, sat Valea Lungă.

Din punct de vedere geografic comuna Holboca este situată în partea de est a

municipiului Iaşi – în partea nord-estică a României, între 46°50N - 47°36N latitudine nordică

şi 26°33N-26°07N longitudine estică. Legătură cu municipiul Iaşi se realizează prin drumul

judeţean 249 A, cât şi prin calea ferată Iaşi-Ungheni.

Figura nr. 1. Amplasarea geografică a Comunei Holboca în cadrul Judeţului Iaşi

Comuna este „unitatea administrativ teritorială care cuprinde populaţia rurală unită

prin comunitate de interese şi tradiţii, fiind alcătuită din unul sau mai multe sate, în funcţie de

condiţiile economice , social-culturale , geografice şi demografice”.3

3 Potrivit art.5 din Legea nr.2/1968 privind organizarea administrative a teritoriului Republicii Socialiste Romania, publicata in Buletinul Oficial nr.17 din 17 februarie 1968

2.2 Scurta prezentare a veniturilor Comunei HolbocaBuna desfăşurare a activităţii primăriilor din România depinde de resursele financiare

pe care le încasează de la cetăţenii de pe raza respectivei localităţi, deoarece acestea constituie

premisa pentru oferirea de servicii publice de calitate.

Toate, impozitele şi taxele locale, reprezentative pentru bugetele unităţilor

administrativ-teritoriale se constituie ca venituri proprii şi sunt folosite pentru finanţarea

cheltuielilor cuprinse în bugetul acestor unităţi administrativ-teritoriale.

Veniturile bugetelor locale sunt formate din venituri proprii, venituri din sume

defalcate din bugetul de stat, subvenţii primite de la bugetul de stat şi alte donaţii sau

sponsorizări.

Resursele atrase prin intermediul impozitelor şi taxelor locale se utilizează pentru

cheltuieli publice care se finanţează din bugetele locale, iar informaţiile cu privire la impozite

şi taxe locale sunt de interes public, autorităţile administraţiei publice având obligaţia să

asigure accesul liber la acestea. Veniturile bugetelor locale se concretizează ca moment de

manisfestare a autonomiei locale prin prisma cadrului legal ce îi precizează cadrul de acţiune,

în consecinţă: „fundamentarea veniturilor proprii ale bugetelor locale se bazează pe

constatare, evaluare şi inventariere a materiei impozabile, a bazei de impozitare în funcţie de

care se calculează impozitele şi taxele aferente, evaluarea serviciilor prestate şi veniturilor

obţinute din acestea, precum şi pe alte elemente specifice, în scopul evaluării corecte a

veniturilor. Donaţiile şi sponsorizările se cuprind, prin rectificare locala, în bugetul de venituri

şi cheltuieli numai după încasarea lor ”.

Autorităţile publice locale, în virtutea principiului autonomiei locale, sunt responsabile

pentru fundamentarea raţională a impozitelor şi taxelor locale, având în vedere pe de o parte

asigurarea resurselor financiare îndestulătoare pentru acoperirea cheltuielilor bugetului local

dar şi cerinţa de conservare, stimulare a creşterii bazei impozabile.

Constatarea precum şi evaluarea materiei impozabile trebuie să fie în acord cu

cerinţele principiilor generale de impunere , adică cuprinderea materiei impozabile în vederea

impozitării să se realizeze fie prin metode de evaluare indirectă, adică evaluarea materiei

impozabile pe baza indiciilor exterioare, evaluare forfetară, evaluare administrativă, fie

evaluare directă, pe baza declaraţiei contribuabilului sau pe baza de declaraţie a unei terţe

persoane.

Contribuabilii la bugetul local pot fi persoane fizice, precum şi persoanele fizice care

desfăşoară activităţi economice pe baza liberei iniţiative ori exercită în mod individual sau

prin asociere orice profesie. De asemenea, contribuabili sunt şi persoanele juridice, respectiv

entităţile reprezentate de persoane fizice înregistrate legal ce au patrimoniu distinct, în scopul

desfăşurării unei activităţi.

Persoanele fizice şi juridice, în calitate de contribuabili au obligaţia să contribuie prin

plata impozitelor şi taxelor locale, stabilite de consiliile locale, sau de consiliile judeţene, între

limitele şi condiţiile legii, la cheltuielile publice locale.

Lucrarea de faţă propune o analiză privind controlul fiscal asupra veniturilor bugetelor

locale obtinuţe prin calcularea şi încasarea impozitului pe terenuri din cadrul Comunei

Holboca judetul Iaşi.

Primăria Holboca din judeţul Iaşi este o persoană juridică de drept public ce are

patrimoniu propriu şi capacitate juridică deplină. Prin autonomie locală se înţelege dreptul şi

capacitatea efectivă a autorităţilor administraţiei publice locale de a soluţiona şi de a gestiona

în numele şi interesul colectivităţilor locale pe care le reprezintă, treburile publice, în

condiţiile legii.

2.3 Controlul fiscal asupra impozitelor pe terenuri ocupate de cladiri si alte constructii

Potrivit codului fiscal al României „Orice persoană care deţine în proprietate un teren

situat în România , în intravilanul sau extravilanul localităţilor, datorează impozite şi taxe pe

teren către bugetul local al comunei ”.

Obiectul impozabil este reprezentat de terenurile deţinute în proprietate de către

contribuabili, situate în comuna Holboca.

În cadrul CONTROLULUI FISCAL se urmăreşte dacă declaraţiile de impunere sunt

depuse la termen şi dacă cuprind toate suprafeţele de teren impozabil , precum şi dacă

impozitul pe teren a fost stabilit anual .

Terenurile dobândite în cursul anului indiferent sub ce formă, se impun cu de la data

de 1 a lunii următoare celei în care au fost dobândite, iar impozitul se caluleaza proporţional

cu perioada de timp rămasă până la sfârşitul anului fiscal.

Impozitul pe terenuri nu se aplică terenurilor pentru care se plăteşte taxa pentru

folosirea terenurilor aparţinând statului în alte scopuri decât pentru agricultură sau

silvicultură.

În cazul terenului care este deţinut în comun de două sau mai multe persoane, fiecare

proprietar datorează impozit pentru partea din teren aflată în proprietatea să. În căzut în care

nu se pot stabili părţile individuale ale proprietarilor , fiecare proprietar datorează în comun, o

parte egală din impozitul pentru terenul respectiv.

În cazul terenului cre face obiectul unui contract de leasing financiar, impozitul pe

întreagă durata se datorează de locatar.

Terenurile care se vând în cursul anului se scad de la impunere la dată de întâi a lunii

următoare, iar impozitul se recalculează corespunzător. De asemenea, acelaşi act normativ

prevede şi terenurile, dar şi cazurile în care nu se datorează impozit pe teren, deoarece prin

control se urmăreşte şi dacă se respectă termenele legale de plata a impozitului(trimestral în

rate egale).

2.4 Calculul impozitului pe terenImpozitul pe teren se stabileşte luând în calcul numărul de metri pătraţi de teren,

rangul localităţii în care este amplasat terenul şi zona sau categoria de folosinţă a terenului,

conform incdrarii realizate de consiliul local Holboca.

În cazul unui teren intravilan,înregistrat în registrul agricol la categora de folosinţă

terenuri cu construcţii, impozitul pe teren se stabileşte prin înmulţirea suprafeţei terenului,

exprimată în hectare, cu suma corespunzătoare următorului tabel.

Tabelul nr 3. Încadrarea terenurilor intravilane conform rangului localităţii şi a zonei

Zona din cadrul localitatii

Rangul localitatii(lei/mp)0 I II III IV V

A 5.900 4.900 4.300 3.700 500 400B 4.900 3.700 3.000 2.500 400 300C 3.700 2.500 1.900 1.200 300 200D 2.500 1.20 1.000 700 200 100

Potrivit Hotărârii consiliului local Holboca:

• Holboca, rang IV, zona D

• Cristeşti, Rusenii Vechi, Rusenii Noi, Valea Lungă, Orzeni sunt de rangul V, zona D

• Dancu este rangul V,zona C

În cazul unui teren intravilan, înregistrat la registul agricol la altă categore de folosinţă

decât terenuri de construcţii, impozitul pe teren se stabileşte prin înmulţirea suprafeţei

terenului, exprimată în ha, cu sume corespunztoare din tabelul de mai sus.

Tabelul nr. 4 Încadrarea terenurilor conform categoriei de folosinţă şi a zonei

Categorie de folosinţă

Zona(RON/HA)A B C D

Teren arabil 20 15 13 11Pasune 15 13 11 9Faneata 15 13 11 9

Vie 33 25 20 13Livada 38 33 25 20

Padure sau teren cu vegetatie

forestiera

20 15 13 11

Teren cu apa 11 9 6Drumuri si carari

ferateX X X X

Teren neproductiv X X X X

Tabelul nr. 5 Coeficienţii de corecţie aplicaţi pentru stabilirea impozitului de plată

conform rangului localităţii

În cazul persoanelor juridice, pentru terenul amplasat în intravilan, înregistrat în

registrul agricol la altă categorie de folosinţă decât cea de terenuri de construcţii, impozitul pe

teren se calculează, dacă îndeplinesc cumulativ următoarele condiţii:

• au prevăzut în statut agricultură că obiect de activitate;

• înregistrează în contabilitate venituri şi cheltuieli din desfăşurarea obiectului de

activitate;

• în caz contrar, impozitul pe terenul situat în intravilanul unităţii administrativ-

teritoriale, datorează impozite sau texe către bugetul local al comunei.

În cazul unui teren amplasat extravilan, impozitul pe teren se stabileşte prin înmultirea

suprafeţei terenului, exprimat în ha, cu sume corespunzatore din urmatorul tabel:

Rangul localitatii Coeficentul de corectie

0 8,00I 5,00II 4,00III 3,00IV 1,10V 1.00

Tabelul nr. 6: Încadrarea terenurilor extravilan şi calculul impozitului conform

categoriei de folosinţă şi zonei

Nr.crt

Categoria de folosinta

Zona(ron/ha)A B C D

1 Teren cu constructii 22 20 18 162 Arabil 36 34 32 303 Pasune 20 18 16 144 Faneata 20 18 16 145 Vie pe rod 40 38 36 346 Vie pana la intrare in

rodX X X X

7 Livada pe rod 40 38 36 348 Livada pana la intrare

in rodX X X X

9 Padure sau alt tere cu vegetatie forestiera

12 10 8 6

10 Padure cu varsta de pana la 20 ani

X X X X

11 Teren cu apa, altul decat amenajari

piscicole

4 3 2 1

12 Teren cu amenajari piscicole

24 22 20 18

13 Drumuri si cai ferate X X X X14 Teren neproductiv X X X X

Impozitul/taxa pe teren se plăteşte anual, în două rate egale până la dată de 31 martie

respectiv 30 septembrie.

Pnetru plata anticipată a impozitului pe teren, datorat pentru întregul an de către

contribuabil, până la dată de 31martie incluziv, a anului respectiv, se acordă o bonificaţie de

până la 10%, stabilită prin hotărârea consiliului local.

1.5 Derularea inspectiei fiscale in cadrul Primariei Holboca, Judetul Iasi

În urma desfăşurării controlului fiscal la Primăria Holboca, judeţul Iaşi, persoanele

autorizate să deruleze această sarcina, şi anume reprezentanţi ai Camerei de Conturi au

verificat documentele primăriei.

Perioada supusă controlului a fost 1.05 2011 – 15. 09.2011, iar durata desfăşurării

acestuia 1.09.2011 – 15.09.2011.

Au fost controlate documentele contabile şi de evidenţă a contribuabililor prezente în

primărie, unde nu s-au descoperit neregului majore, după cum urmează.

S-au controlat documentele contabile ale primăriei, evidenţele declaraţiilor depuse de

către contribuabili dar şi modul în care au fost încasate impozitele şi taxele în cadrul

primăriei. Primarul comunei, Gheorghe Stefurac, a declarat la începutul inspecţiei fiscale

desfăşurate, faptul că în cadrul primărie este pus la punct un sistem de control şi audit intern

ceea ce micşorează drastic probabilitatea strecurării unor nereguli, neconcordanţe în

documentele primăriei.

Cu toate acestea s-a descoperit faptul că pentru lunile iulie şi august lipseau

înregistrările în contabilitate a facturilor de bunuri şi servicii primite de la furnizorii instituţiei,

ceea ce conduce la dnaturarea contului 401, Furnizori, precum şi a datelor furnizare de către

primărie în situaţiile financiare întocmite la sfârşitul perioadei auditate, cu suma de 1756,81

lei.

Tot în cadrul acestui control sa efectuat o inspecţie fiscală la sediul agentului

economic Alisant SRL iar în urma acestei acţiuni s-au constatat următoarele:

Controlul asupra impozitului pe clădiri

Societatea deţine în proprietate o clădire situată pe strada principală de acces în

comună, pentru care datorează un impozit pe clădiri la bugetul local.

Plata impozitului pe clădiri aferentă trimetrului ÎI – 2011 s-a efectuat în dată de

10.05.2011 cu ordin de plata nr. 218 în suma de 1.121,67 lei, scadenţă la plata fiind în dată de

15.06.2011.

Plata impozitului pe clădiri aferent trim. III - 2011 s-a efectuat în dată de 09.12.2011

cu ordin de plata nr.455 în suma de 1.121.67 lei, scadenţă la plata fiind în dată de 15.09.2011.

Pentru plata cu întârziere a impozitului datorat s-au calculat majorări de întârziere(1.121.67

lei x 85 zile x 0.06%) în suma de 572,51 lei.

Controlul asupra impozitului pe teren

Societatea deţine în proprietate teren intravilan situat în Com. Holboca, în suprafaţă de

640 mp, din care suprafaţă construită 470 mp, şi suprafaţă liberă 170 mp. Impozitul pe teren a

fost achitat de către societate, în suma de 172,56 lei.

Controlul asupra impozitului pe mijloacele de transport

Să constatat că firma a declarat toate mijloacele de transport pe care le deţine în

proprietate şi a plătit la bugetul local, conform legislaţiei, suma de 2.671,78 lei, la datele

stabilite, nefiind necesar calcularea de penalităţi.

Inspecţia fiscală a avut că obiect verificarea bazelor de impunere, a legalităţii şi

conformităţii declaraţiilor fiscale, corectitudinii şi exactităţii îndeplinirii obligaţiilor,

respectării prevederilor legislaţiei fiscale şi stabilirea diferenţelor de plata. Inspecţia fiscală a

urmărit mărirea bazei de impozitare deoarece această aduce un volum mai mare de venituri la

bugetul local al Primăriei Holboca.

Concluzii şi propuneri

Necestitatea constituirii de venituri proprii, prin intermediul impozitelor şi taxelor

locale este necesară pentru finanţarea anumitor acţiuni de interes public, modernizarea

şcolilor, a sistemului de drumuri comunale, şi implicit a creşterii gradului de urbanizare.

Astfel, conform Constituţiei României, în materie de impozite şi taxe, se precizează că

impozitele, taxele şi orice alte venituri ale bugetului de stat şi ale bugetului asigurărilor

sociale de stat se stabilesc conform legilor în vigoare, în timp ce impozitele şi taxele locale se

stabilesc de către consiliile locale sau judeţene, în limitele şi în condiţiile legii.

În legătură cu impozitele şi taxele locale, trebuie evidenţiate două aspecte principale:

• cuantumul acestora nu se fundamentează pe valoarea reală a bunurilor care fac

obiectul impunerii, ci pe valori inferioare acesteia, stabilite, în general, după anumite criterii

sau norme de evaluare a bazei impozabile;

• constituie principalul mod de alimentare a bugetelor locale ale unităţilor

administrativ-teritoriale, ceea ce face foarte important modul în care acestea sunt atrase la

bugetul local.

În legătură cu declararea impozitelor şi taxelor locale este nevoie de o mai bună

comunicare între autorităţile publice locale şi notari, executori judecătoreşti sau agenţiile

imobiliare pentru a avea o evidenţă reală a tranzacţiilor ce au loc şi implicit a declarării

surselor ce pot constitui baza impozabilă.

Legat de documentele tipizate existente în momentul actual, este necesară o

reactualizare a acestora, deoarece unele sunt depăşite, fiind conforme OG 36/2002 care este

abrogată deoarece în Codul Fiscal nu s-au actualizat aceste formulare.

Evidenţă este făcută cu ajutorul programelor informatice, ce au rolul unei mai bune

evidente şi a uşurării muncii de birou a persoanelor ce lucrează în cadrul primăriei. Evidenţa

contribuabililor se ţine conform datelor de identificare a acestora. Să constatat un progres

informatic la nivelul Consiliului Local Iaşi, de acesta beneficiind şi primările arondate.

Ca o propunere pe care dorim să o facem Primăriei Holboca, şi cred că majorităţi

primăriilor din ţară, ar fi să se înfiinţeze birouri separate pentru persoanele fizice şi juridice,

pentru o mai bună şi exactă evidenţă a acestora. De asemenea, am constatat că existenţa

contribuabililor rău platnici ar necesită constituirea unui compartiment distinct de executare

silită, care să fie specializat pe această problema.

În urma derulării unui sondaj de opinie la nivelul comunei, sa constatat eficienţa

serviciilor publice din cadrul Primăriei Comunei Holboca, iar referitor la activitatea acesteia,

veniturile obţinute fiind bine gestionate în scopurile şi conform necesităţilor contribuabililor.

Bibliografie Legea nr.2/1968 privind organizarea administrative a teritoriului Republicii

Socialiste Romania, publicata in Buletinul Oficial nr.17 din 17 februarie 1968;

Legea nr.215 /2001 privind Administratia Publica Locala;

Luminita Ionescu, Controlul si implicatiile economice, financiare si fiscale ale

impozitelor indirecte, Editura Economica, Bucuresti 2001;

Petre Popeanga, Gabriel Popeanga, Control financiar si fiscal, Editura

CECCAR, Bucuresti 2004;

Sorin V. Mihaescu, Control Fiscal, Editura Sedcom Libris, Iasi 2003;

Sorin V. Mihaescu, Coontrol Financiar-bancar, Ediţia a doua, revizuită, Editura

Universităţii “Alexandru Ioan Cuza”, Iaşi 2008.

AnexeTabelul nr. 7 Structura veniturilor Comunei Holboca in perioada 2011 – 2012

Nr.crt Denumire indicator Cod indicator 2011 20121 Total venituri 00.01 11.230.691 10.278.402 Venituri proprii 48.02 3.67.29 3.303.003 Venituri curente 00.02 9.889.69 9.708.404 Venituri fiscale 00.03 9.587.69 9.408.405 Impozite pe venit, profit si castiguri de

capital00.04 2.473.29 2.348.00

6 Impozite pe venit si sume defalcate din impozitul pe venit

00.06 2.473.23 2.248.00

7 Cote si sume defalcate din impozitul pe venit 04.02 2.473.23 2.248.008 Impozite si taxe pe proprietate 00.09 577.00 440.009 Impozite si taxe pe cladiri 07.02.01 407.00 300.0010 Impozite si taxe pe terenuri 07.02.02 170.00 120.0011 Impozite si taxe pe bunuri si servicii 00.10 6.537.40 6.620.4012 Sume defalcate din TVA 11.02 6.432.40 6.415.4013 Sume defalcate din TVA adaugata

pt.finantarea chelt. Descentralizate la nivelul comunelor, oraselor, municipiilor, sectorelor

11.02.02 5.039.40 5.833.40

14 Sume defalcate din TVA pentru echilibrarea bugetelor locale

11.02.06 1.393.00 582.00

15 Venituri nefiscale 00.12 302.00 300.016 Venituri din proprietate 00.13 70.00 70.0017 Venituri din vanzari de bunuri si servicii 00.14 232.00 230.0018 Subventii 00.17 1.331.00 560.0019 Subventii de la alte nivele ale administratiei

publice00.18 1.331.00 560.00

20 Subventii de la bugetul de stat 42.02 1.331.00 560.0021 Subventii pentru acordarea ajutorului pentru

incalzirea locuintei cu lemne, carbuni, combustibili petrolieri

42.02.34 400 330.004

Exemple de calcul a impoztului pe teren

O persoană fizică din localitatea Dancu, deţine în proprietate un teren intravilan în

suprafaţă de 0.18 ha pe care are construit o clădire cu desinatie de locuinţă, în suprafaţă de

231 mp. De asemenea mai deţine un teren intavilan în suprafaţă de 0.6 ha cu înscris în

registrul agricol la categoria teren arabil, şi un teren intravilan cu destinaţie livada în suprafaţă

de 1 ha.

4 Preluare autor dupa date din Bugtul e Venituri si Cheltuieli al primariei comunei Holboca

Să se calculeze cuantumul impozitului pe teren datorat, in care contribuabilul ar achita

până la 31 martie.

Ipoteză:

1. teren intravilan, teren cu construcţie, suprafata 0.18 ha, rang V, zona C;

2. teren intravilan, teren arabil 0.06, rang V, zona C;

3. teren intavilan, livada, suprafata 1 ha,rang V zona C;

Calculul 1:

Pentru a calcula impozitul pe teren pentru terenul inscris la categoria teren de

construcţii trebuie să scădem din suprafaţa totală, suprafaţa construită pentru evitarea dublei

impozitari.

0.18ha= 1800mp

1800mp- 231mp = 1569mp

Dupa identificarea suprafeţei de teren ce se va impozita, conform normelor prevăzute

in Codul Fiscal, vom inmulţi suprafaţa (exprimată in ha) cu suma prevazută in tabelul nr. 3.

1569mp *100Ron =15690Ron

Calculul 2:

Pentru a calcula impozitul aferent celui de-al doilea teren, vom înmulţi suprafaţa

terenului, exprimat în ha, cu suma corespunzătoare din tabelul nr. 4, iar rezultatul îl vom

înmulţi cu coeficentul de corecţie corespunzător în tabelul nr. 5.

0.6 ha *11 Ron/ha =6.6 Ron

6.6 Ron *1.00= 6.6 Ron

Calculul 3:

Pentru terenul înscris în registrul agricol la categoria de folosinţă livadă, vom proceda

la fel ca şi în cazul terenului înscris în categoria teren arabil.

1 h *20 Ron/ha =20 Ron

20 Ron *1.00 =20 Ron

Contribuabilul trebuie să achite următoarea sumă :

156.900 Ron =15.69 Ron

15.69 Ron+ 6.6Ron+ 20 Ron= 42.69 Ron

În situaţia aceasta, contribuabilul este obligat să achite întreaga sumă, deoarece

contravaloarea impozitului nu depăşeşte 50 Ron. Însă în practică acelaşi proprietar mai are de

achitat şi impozitul pe clădire, care este consstuită pe primul teren.

Din exemplele prezentate putem observa că aşezarea, calcularea şi încasarea

impozitului pe teren în cadrul comunei Holboca se face potrivit dispoziţiilor Codului Fiscal,

titlul IX, dar şi a celorlalte acte normative, dintre care cel mai elocvenit este legea Finanţelor

Publice Locale. La nivel local, în baza atribuţiilor recunoscute de lege, dispun de putere

discreţionară, iar în materie financiară, au drepul prin lege, să modifice cote ale impunerii, dar

într-o limita minimă şi maximă prevăzută de lege.

Lista tabelelorTabelul nr.1 Lista coeficienţilor de corecţie conform rangului localităţii şi a zonei în

care se află clădirea, pagina 7;

Tabelul nr. 2: Încadrarea mijloacelor de transport în funcţie de capacitatea cilindrică şi

valoarea taxei ce trebuie platită pentru fiecare 200 cm3, pagina 9;

Tabelul nr 3. Încadrarea terenurilor intravilane conform rangului localităţii şi a zonei,

pagina 14;

Tabelul nr. 4 Încadrarea terenurilor conform categoriei de folosinţă şi a zonei, pagina

15;

Tabelul nr. 5 Coeficienţii de corecţie aplicaţi pentru stabilirea impozitului de plată

conform rangului localităţii, pagina 15;

Tabelul nr. 6: Încadrarea terenurilor extravilan şi calculul impozitului conform

categoriei de folosinţă şi zonei, pagina 16;

Tabelul nr. 7 Structura veniturilor Comunei Holboca in perioada 2011 – 2012, pagina

20;

Figura nr. 1. Amplasarea geografică a Comunei Holboca în cadrul Judeţului Iaşi,

pagina 11;

referat tema 3 controlul fiscal asupra veniturilor bugetelor locale

Documents