note de curs de contencios fiscal 1

7/25/2019 Note de Curs de Contencios Fiscal 1

1/34

Capitolul I

Aspecte generale privind dreptul fiscal

Seciunea 1. Noiuni introductive

Putem defini fiscalitatea ca fiind un sistem care percepe impozitele i taxele prinintermediulfiscului.Fisculla rndul su, reprezint instituia de stat care are ca atribuiestbilirea i ncasarea contribuiilor ctre stat, urmrindu-i pe cei care nu i-au pltitaceste contribuii.

Acest sistem, denumit sistem fiscal, este constituit din totalitatea impozitelor itaxelor, contribuiilor i celorlalte categorii de venituri publice provenite de la personaefizice i juridice. esursele financiare publice constituite prin colectarea veniturilor

publice, sunt reprezentate de sumele de bani care sunt stabilite ca obligaii bugetare,prin dispoziii legale, n sarcina diferitelor categorii de personae fizice i juridice,denumite generic contribuabili.

!n scopul unei administrri eficiente a impozitelor i taxelor, precum i n ideadiminurii i combaterii fenomenului de evaziune fiscal, a fost organizat un sistem deeviden i urmrire a disciplinei financiare a contribuabililor prin intermediul instituieicazierului fiscal.

"inisterului #inanelor Publice i revine misiunea de a organiza i gestiona aceastinstituie att la nivel central - cazierul fiscal naional - , ct i la nivelul direciilor

generale ale finanelor publice judeene $ cazierul local.Cazierul fiscal al contribuabililorconine evidena faptelor sancionate de legislaiafinanciar-fiscal, i anume sanciunile ct i msurile de executare silit aplicate. %oateaceste date sunt cuprise ntr-un certificat de cazier fiscal, care trebuie prezentatobligatoriu la nfiinatrea societilor comerciale, precum autorizarea exercitrii unoractiviti independente precum i la solicitarea nscrierii asociailor i fundaiilor.

Seciunea 2. Funciile finanelor publice

#inanele publice ndeplinesc & funcii:funcia de reparaie i funcia de control.1. Funcia de reparaie $ se realizeaz n procesul formrii i repartizrii

mijloacelor bneti i, mai concret, n procesul repartiiei produsului social i a venituluinaional. Pe seama veniturilor baneti primare, finanele contribuie la formarea demijloace baneti destinate constituirii de fonduri publice mobilizate n contul bugetului

public naional, folosite de stat n vederea acoperirii nevoilor generale ale societii.2. Funcia de control $ a finanelor publice are ca scop principal asigurarea

respectrii i implementrii reglementrilor normative cu caracter fiscal de ctre , ct icreterea eficienei economice printr-o ct mai corect administrare a banului public.

'


2/34

Aceast funcie mai are scopul de a realiza ec(ilibrul monetar, valutar i financiar ncadrul economiei naionale.

)rganele specializate ale statului prin care se materializeaz funcia de control afinanelor sunt* +arda #inanciar, "inisterul #inanelor Publice, urtea de onturi etc.

Seciunea 3. Administraia finanelor publice

oiunea de administraie a finanelor publice poate fi privit ca avnd & accepiuni,fiind conceput att ca activitate executiv cu un coninut financiar determinat denevoile financiare ale statului i unitilor administrativ teritoriale ct i ca ansamblulorganelor administrativ-financiare de stat care fac parte din administraia publiccentral i local.

Privit n ambele accepiuni, administraia finanelor publice are un regim juridic dedrept public, comun cu al celorlalte ramuri sau domenii ale administraiei de stat.

1. Administraia finanelor publice, privit ca activitate executiv de stat sedefinete prin faptul c are scopul de a organiza practic executarea legilor prin acte ioperaiuni realizate de organe ale administraiei de stat cu atribuii n domeniulfinanelor publice. Actele de control financiar se efectueaz asupra actelor ioperaiunilor de formare i ntrebuinare a fondurilor bneti ale organelor de stat iinstituiilor publice.

2. Administraia finanelor publice, trebuie privit totodat i ca ansamblulorganelor administraiei finanelor publice din statul nostru, alctuit din "inisterul#inanelor Publice i organele financiare ale judeelor, municipiilor, oraelor i

comunelor. Alturi de acestea trebuie menionate i direciile i serviciile financiar-contabile din cadrul celorlalte ministere i alte organe centrale i locale de stat, precumi din instituiile publice.

"inisterul #inanelor Publice este organul central-administrativ de stat despecialitate financiar, care la rndul su este submprit n departamente, direciigenerale i direcii de specialitate bugetar, fiscal, etc.

Seciunea . !aportul "uridic fiscal

aporturile juridice fiscale sunt reglementate conform normelor juridice referitoarela colectarea veniturilor fiscale ale statului. Aceast categorie de raporturi juridice se

particularizeaz prin specificul coninutului lor, adic a drepturilor i a obligaiilorsubiectelor participante. aporturile juridice fiscale sunt formate din relaii de impunerecare iau natere n procesul repartizrii unei pri din venitul naional i dinredistribuirea unor venituri ale persoanelor juridice i ale persoanelor fizice, n scopulconstituirii fondurilor bneti ale bugetului de stat.

u exist o reglementare legal care s defineasc raportul juridic fiscal, dar din

interpretarea mai multor prevederi ale odului de procedura fiscal, rezult n modevident att prile, coninutul ct i obiectul raporturilor juridice fiscale.

&


3/34

xist dou categorii de raporturi juridice fiscale*raporturi fiscale de drept material iraporturi de drept procedural fiscal.

ste destul de greu de realizat o distincie a acestora pe baza reglementrilor

legale, ntruct textele nu fac o separaie clar ntre cele dou categorii de raporturijuridice, dar aceast distincie se poate deduce. /in totalitatea activitilor realizate nscopul stabilirii i ncasrii la bugetul statului a impozitelor i taxelor, unele suntspecifice raporturilor juridice material fiscale, iar altele raporturilor juridice proceduralfiscale. !n cazul celor dou categorii de raporturi juridice subiectele sunt aceleai,respectiv organele fiscale i contribuabilii, iar obiectul este deasemeni acelai, respectivstabilirea i ncasarea la bugetul general consolidat a impozitelor, taxelor i altorcontribuii datorate de ctre debitorii fiscali, ns difer coninutul celor dou categoriide raporturi.

Raportul de drept material fiscal are n coninutul su drepturile i obligaiileprilor legate de perceperea impozitelor, perceperea dobnzilor i penalitilor, dreptulla restituirea impozitelor i taxelor, dreptul la rambursarea %.0.A. i obligaiilecorelative de declarare a materiei impozabile, a bunurilor deinute i veniturilorrealizate impozabile ori taxabile etc.

Raportul de drept procedural fiscal are n coninutul su acele drepturi iobligaii legate de aciunile administrative, administrativ-jurisdicionale i procesual-civile legate de activitatea de administrare aimpozitelor i taxelor.

Prin administrarea impozitelor i taxelor se nelege, n sensul odului deprocedur fiscal, ansamblul activitilor desfurate de organele fiscale n legtur cu*nregistrarea fiscal1 declararea, stabilirea, verificarea i colectarea impozitelor, taxelor,contribuiilor i a altor sume datorate bugetului general consolidat1 soluionareacontestaiilor mpotriva actelor administrative fiscale.

aporturile juridice fiscale ntrunesc toate caracteristicile raporturilor juridicefinanciare i au elemente comune tuturor raporturilor juridice n general, indiferent dedeosebirile de coninut dintre diferitele categorii de venituri ale bugetului de stat.aporturile juridice fiscale cuprind n structura lor urmtoarele elemente* subiecte,coninut i obiect.

ubiectele raportului !uridic fiscal 2ubiectele raportului juridic fiscal sunt, pe de o parte, statul#prin organele fiscale

nvestite cu atribuii specifice realizrii veniturilor fiscale, iar pe de alt parte,persoanele !uridice sau persoanele fi"ice obligate s plteasc impozitele, taxele icelelalte venituri ale bugetului de stat.

tatul este reprezentat, la nivel central, de "inisterul #inanelor Publice prinAgenia aional de Administrare #iscal i unitile sale teritoriale, care reprezintorganele fiscale ale statului. 3a nivel local, unitile administrativ - teritoriale suntreprezentate n raporturile juridice fiscale de autoritile administraiei publice locale,

precum i de compartimentele de specialitate ale acestora, n limita atribuiilor delegatede ctre autoritile respective.

4


4/34

#ontribuabilul este orice persoan fizic ori juridic sau orice alt entitate frpersonalitate juridic ce datoreaz impozite, taxe, contribuii i alte sume bugetuluigeneral consolidat, n condiiile legii.!n relaiile cu organul fiscal contribuabilul poateavea un raport juridic direct, sau poate fi reprezentat printr-un mputernicit.

!mputernicitul poate fi convenional, sau legal.#oninutulraportului !uridic fiscaloninutul raportului juridic fiscal l constituie drepturile i obligaiile subiectelor

participante. #ele mai importante drepturi ale statului sunt$- dreptul de a institui venituri fiscale 5taxe i imposite61- dreptul la perceperea impozitelor, taxelor, contribuiilor i a altor sume care

constituie venituri ale bugetului general consolidat, dreptul la rambursarea taxei pevaloarea adugat, dreptul la restituirea impozitelor, taxelor, contribuiilor i a altorsume care constituie venituri ale bugetului general consolidat, denumite de legiuitorcreane fiscale principale1

- dreptul la perceperea dob7nzilor i penalitilor de nt7rziere, n condiiile legii,denumite creane fiscale accesorii.

%bligaiile corelative ale contribuabililor, denumite de legiuitor obligaii fiscale,sunt urmtoarele*

- obligaia de a declara bunurile i veniturile impozabile sau, dup caz, impozitele,taxele, contribuiile i alte sume datorate bugetului general consolidat1

- obligaia de a calcula i de a nregistra n evidenele contabile i fiscale impozitele,taxele, contribuiile i alte sume datorate bugetului general consolidat1

- obligaia de a plti la termenele legale impozitele, taxele, contribuiile i alte sume

datorate bugetului general consolidat1- obligaia de a plti dob7nzi i penaliti de nt7rziere, aferente impozitelor, taxelor,

contribuiilor i altor sume datorate bugetului general consolidat, denumite obligaii deplat accesorii1

- obligaia de a calcula, de a reine i de a nregistra n evidenele contabile i deplat, la termenele legale, impozitele i contribuiile care se realizeaz prin stopaj lasurs1

- orice alte obligaii care revin contribuabililor, persoane fizice sau juridice, naplicarea legilor fiscale.

&e asemenea, contribuabilii au drepturi, cum ar fi*- dreptul de a pretinde stabilirea impuneriii modalitii de plat n conformitate cu

dispoziiile actelor normative care reglementeaz fiecare venit fiscal1- dreptul de a beneficia de nlesnirile legale 5scutiri, reduceri, am7nri, ealonri de

plat etc.6, 1- dreptul de a contesta actele cu caracter individual ale organelor de control fiscal pe

care le consider neconforme cu legea.%bligaiile corelativeale organelor statului cu atribuii fiscale sunt*- de a stabili, ncasa i urmri numai venituri fiscale legal datorate1

- de a acorda, la cererea justificat a persoanelor interesate, nlesnirile prevzute delege1

8


5/34

- de a rezolva n mod corespunztor orice contestaie depus de subiectele de dreptobligate fa de bugetul de stat.

%biectul raportului !uridic fiscal)biectul raportului juridic fiscal l reprezint stabilirea i prelevarea la bugetul

general consolidat a impozitelor, taxelor i altor contribuii datorate de ctre debitoriifiscali. Altfel spus, obiectul raporturilor de drept fiscal l constituie c(iar sumele de banice reprezint impozite, taxe i alte venituri. /e altfel, totalitatea drepturilor iobligaiilor stabilite de actele normative n sarcina subiectelor participante la raporturile

juridice fiscale au drept scop, n ultim instan, colectarea sumelor de bani datorate cutitlu de venituri fiscale.

9


6/34

CA$I%&'(' II

Sistemul veniturilor bugetare

Seciunea 1. Noiunea de venituri bugetare

0eniturile generale ale statului reprezint ansamblul resurselor bneti legal stabilitecare contribuie la constituirea fondurilor bneti ale acestuia, formnd un tot unitar,denumit de doctrin sistemul veniturilor bugetare.

/in punct de vedere juridic, veniturile bugetare reprezint obligaii bnetistabiliten mod unilateral prin acte normative n sarcina persoanelor fizice i a persoanelor

juridice care dein bunuri sau realizeaz venituri impozabile sau taxabile.

/up maniera n care sunt reglementate n ara noastr veniturile bugetare, putemconstata existena unor elemente commune i definitorii ce se regsesc n cazul oricruivenit bugetar i fr de care determinarea, urmrirea i realizarea acestora ar fi deneconceput.Aceste elemente sunt*

1. denumirea venitului bugetar fiecare venit bugetar are o denumire proprieprin care se deosebete de alte venituri bugetare5impozite, taxe, contribuii6 i seindividualizeaz n raport cu alte venituri bugetare din aceeai categorie5impozit pe

profit, impozit pe salariu, impozit agricol etc.612. subiectul impunerii sau debitorul numit i contribuabil este acea persoan

fizic sau juridic, care conform legii, datoreaz un impozit, o tax sau este obligat sefectueze o anumit transmitere n contul bugetului public naional1'. obiectul sau material impo"abil reprezint material supus impunerii, altfel

spus veniturile, bunurile, actele sau serviciile impozabile sau taxabile1(. unitatea de evaluare reprezint elemental care exprim cuantumul unitar al

venitului bugetar n raport cu baza sa de calcul i poate fi stabilit sub form de cot fix5cnd obiectul impunerii sunt obiecte, fapte sau acte juridice care reprezint o sum fixlegal stabilit6,cot procentual 5cnd obiectul impunerii l reprezint valoarea

bunuluideinut sau venitul realizat de debitor6 sau cot mixt 5format dintr-o cot fixi o cot procentual care se adaug n ipoteza n care baza impunerii depete oanumit valoare61

). unitatea de impunere este unitatea n care se exprim obiectul sau materialimpozabil, adic leul, n cazul veniturilor, metrul ptrat sau (ectarul n cazulterenurilor etc.1

*. asietareprezint modalitatea de aezare a venitului bugetar dup obiectul saumaterial impozabil, presupunnd identificarea subiectului i materiei impozabile,evaluarea acesteia i stabilirea cuantumului sumei de plat1

+. perceperea venitului bugetar reprezint realizarea efectiv a sumei de bani pecare acesta o reprezint. Perceperea venitului bugetar, comport mai multe metode de

realizare* metoda plii directe 5stabilirea sumei datorate de ctre debitor i vrsareaacesteia n contul bugetului de stat6 , metoda reinerii i vrsrii5obligaia unitilor de

:


7/34

a calcula, reine i a vrsa n contul bugetului de stat sumele datorate de debitori6 imetoda aplicrii de timbre fiscale.

. termenul de plateste data la care sau pn la care un anumit venit trebuie vrsatla bugetul statului, fiind fixat fie sub forma unui interval de timp, fie sub forma unei zile

fixe, cnd att scadena ct i termenul de plat coincid1. nlesnirile, drepturile i obligaiile debitorilor reprezint elemente legalreglementate de care se ine cont la evaluarea bazei de calcul, n determinareacuantumului venitului bugetar, precum i la ncasarea acestuia1

1/. rspunderea debitorilorse antreneaz ori de cte ori cei ce datoreaz impozitenu-i ndeplinesc obligaia de plat a acestora, putnd astfel antrena forma rspunderiiadministrative, civile sau penale, dup caz1

11.calificarea venitului bugetar reprezint stabilirea caracterului local sau central alvenitului, precum i atribuirea lui prin lege spre prile bugetului public naional.

Seciunea 2. Clasificarea general) a veniturilor bugetare

!n literatura de specialitate s-a apreciat c cel mai reprezentativ criteriu de clasificareal veniturilor bugetare l reprezint criteriul regularitii cu care acestea se realizeaz.Prin urmare, conform acestui criteriu, veniturile bugetare se clasific n * venituriordinare(curente) i venituri extraordinare(excepionale).

Veniturile ordinare(curente) reprezint acele resurse care sunt ncasate curegularitate la bugetul statului i constituie o surs permanent i continu a acestuia5impozitele i taxele61

Venituri extraordinare(excepionale)reprezint acele resurse bugetare la care statulapeleaz cnd veniturile curente nu acoper integral c(eltuielile bugetare 5mprumuturilede stat i emisiunile monetare6.

Seciunea 3. *efiniia +i tr)s)turile eseniale ale impo,itelor

0mpo"itul reprezint o contribuie bneasc obligatorie i cu titlu nerambursabil pecare o datoreaz, conform legii, bugetului de stat persoanele fizice i persoanele juridice

pentru veniturile pe care le obin sau pentru bunurile pe care le posed.

Prin urmare, analiznd textul trsturile eseniale ale impozitelor sunt urmtoarele*a.- impozitul reprezint o contribuie obligatorientruct toate persoanele fizice i

juridice care beneficiaz ntr-o form sau alta de aciunile i obiectivele finanate dinfondurile generale ale societii trebuie s participe, n raport cu veniturile realizate saucu averea deinut, la formarea acestora. Plata impozitului constituie totodat o obligaiefundamental reglementat de onstituia om7niei1

b.- impozitul este n principiu o contribuie pecuniar, exprimat n bani1c.- impozitul reprezint o prelevare cu titlu nerambursabil n sensul c sumele

ac(itate de ctre contribuabil nu sunt rambursabile5returnabile61

d.- impozitul reprezint o contribuie legalfiind stabilit, datorat i ncasat doar ntemeiul legii1

;


8/34

e.- impozitul se datorea" pentru veniturile reali"ate i bunurile deinute, altfelspus, subiectele impozabile datoreaz contribuia numai n cazul n care realizeazveniturile sau dein bunurile stabilite de lege ca fiind impozabile.

Seciunea . Clasificarea impo,itelora.- n funcie de forma pliidistingem ntre* - impozite n natur$ care se prezint sub forma unor prestaii sau a unor dri,

dar care sunt rarisime n economiile trilor dezvoltate1 - impozite pecuniare (n bani)$ care reprezint actualmente unica form sau

modalitate de percepere a impozitelor din punct de vedere al practicii fiscale.b.- n funcie de obiectul lor sau al materiei impo"abileexist* - impozite pe avere, respectiv*pe cldiri,pe terenuri, taxa asupra mi!loacelor

de transport etc.1 - impozite pe venit, ca de ex* impozitul pe profit, impozitele pe veniturile

persoanelor fizice etc.1 - impozite pe c"eltuieli sau pe fapte de consum, ca de pild* taxa pe valoarea

adugat (#V$), etc.c.- n funcie de scopul urmrit prin impunere# impozitele sunt* - impozite financiare- cele ale cror stabilire vizeaz exclusive obinerea unor

venituri publice bugetare1 - impozite de ordine, prin care pe lng realizarea veniturilor bugetare se

urmrete i disciplinarea prin restrngerea sau limitarea unor activiti economice.

d.-n funcie de nivelul sau locul la care se percepdeosebim ntre* - impozite centrale$ care se mobilizeaz ca venituri la bugetul central general al

statului1 - impozite locale$ mobilizate la bugetele locale.e.- n funcie de modul de percepereimpozitele se clasific n* - impozite directe- care se stabilesc i se pltescn cadrul unui raport direct ntre

contribuabilul debitori agentul public sau organul de stat nvestit cu atribuia de astabili i ncasa impozitele, respective a urmri recuperarea celor neac(itate integral latermenele prevzute de reglementarea n vigoare1

- impozite indirecte$ care se percep cu prilejul vnzrii unor bunuri mai cuseam de consum sau numai al punerii n circulaie a unor bunuri, cu prilejul executriiunoe lucrari i prestrii unor servicii etc.

Seciunea . *efiniia +i tr)s)turile eseniale ale ta/elor

ea de-a doua principal categorie de venituri la bugetul de stat, taxele, reprezintplata efectuat de persoanele fizice sau juridice pentru serviciile prestate acestora dectre instituiile publice.%axele sunt reglementate ca obligaii bugetare datorate de

persoanele fizice sau juridice reprezentnd plata neec(ivalent a unor servicii.omparativ cu impozitele, taxele au urmtoarele trsturi specifice*


9/34

- subiectul plii taxeise cunoate doar n momentul cnd acesta solicit prestareaunui serviciu, ori efectuarea unei lucrri din partea unui organ de stat, sau a uneiinstituii publice1

- taxa reprezint o plat neec"ivalent pentru servicii sau lucrri prestate,

respective effectuate de ctre organe de stat sau instituii publice care primesc,ntocmesc sau elibereaz diferite acte, presteaz servicii sau rezolv alte intereselegitime ale diferitelor personae fizice i =sau juridice1

- taxa este anticipativ , ea trebuind s fie ac(itat n momentul solicitriiserviciului sau lucrrii ce urmeaz a fi efectuat de ctre organul de stat sau instituia

public competent1- taxa reprezint o contribuie stabilit n sarcina contribuabilului%- taxa trebuie s fie unic, adic pentru acelai act sau serviciu ndeplinit respectiv

prestat unei persoane se datoreaz o singur dat1- actele nelegal taxate sunt lovite de nulitate%- rspunderea pentru nendeplinirea obligaiei de plat a taxelor nu revine

contribuabilului, ci funcionarului, care a eliberat actul sau a prestat serviciul, fr cataxa s fi fost legal pltit.

Seciunea 0. $rincipalele obligaii fiscale ale contribuabililor n !omnia

ontribuabilii, persoane fizice sau juridice, au obligaia de a plti diverse impozite,taxe i contribuii generate de*

- desfurarea activitii curente1

- plata salariilor1- elemente patrimoniale 5bunuri mobile i imobile61- alte obligaii.%bligaii generate de desfurarea activitii curente&- impozitul pe profit1- accizele 5taxele speciale de consumaie6 la produsele din import i dinimpozitul la ieiul din producia intern i gazele naturale1- taxa pe valoarea adugat1- impozitul pe dividende1

- impozitul pe venitul reprezentanelor firmelor strine n om7nia1- contribuia la fondul special pentru sntate1- contribuia la fondul special pentru dezvoltarea i modernizarea drumurilor

publice1- taxe vamale1- impozitul pe profitul obinut din activiti comerciale ilicite sau nerespectarea legii

privind protecia consumatorilor.%bligaii generate de plata salariilor&- impozitul suplimentar pe fondul de salarii1

- contribuia pentru asigurrile sociale1- contribuia la fondul pentru ajutorul de omaj1

>


10/34

- contribuia la fondul special pentru sntate, care se suport din .A.2.1- contribuia la fondul de risc i accident1- impozitul pe salarii1- impozitul pe indemnizaii n cadrul asigurrilor sociale1

- contribuia pentru pensia suplimentar*- contribuia la fondul pentru ajutorul de omaj.%bligaii generate de elemente patrimoniale&- impozitul pe cldiri- impozitul pe venitul agricol1- impozitul pe terenurile neagricole1- taxe asupra mijloacelor de transport1- taxe de metrologie1- taxa pentru folosirea terenurilor proprietate de stat utilizate n alte scopuri dec7t

pentru agricultur sau silvicultur1- taxa de intabulare pentru v7nzrile de active.

Alte obligaiiA.taxe locale&- taxe pentru folosirea locurilor publice1- taxe pentru eliberarea certificatelor, avizelor i autorizaiilor n domeniul

construciilor1- taxe pentru folosirea mijloacelor de publicitate, afiaj i reclam etc.

'.taxe datorate statului pentru diferite servicii prestate*- taxe de timbru1

- taxe consulare1- taxe de protecie etc.

'?


11/34

CA$I%&'(' III

%itlul de crean) fiscal)

Seciunea 1. Noiunea de crean) bugetar) +i obligaie bugetar)@mpunnd unele reguli procedurale, legiuitorul urmrete crearea unui cadru general

astfel nct toi subiecii implicai s-i exercite drepturile i s-i asume obligaiile."anifestrile de voin a autoritilor publice, a contribuabililor sunt fcute pentru a

produce unele efecte juridice prin intermediul unui act procedural. !n materie fiscal afost adoptat un cod de procedur fiscal, iar prin (otrre de guvern au fost aprobatenorme metodologice de aplicare. Prin aceste acte normative, au fost reglementatedrepturile i obligaiile subiecilor din cadrul raporturilor juridice fiscale privindadministrarea impozitelor i taxelor datorate bugetelor de stat i locale.

rocedura fiscalreprezint ansamblul actelor i operaiunilor desfurate de ctreorganele fiscale n scopul stabilirii i ncasrii conform prevederilor legale a impozitelori taxelor ca venituri bugetare.

$nalizate din perspectiva persoanelor care datoreaz la buget asemenea sume debani, veniturile bugetare mbrac forma obligaiilor financiar bugetare, deoarece pentrucontribuabili acestea reprezint veritabile obligaii !uridice, care sunt ndeplinite caregul general de bun voie, dar a cror ndeplinire este asigurat la nevoie prin forade constrngere a statului.

$nalizate ns din perspectiva statului n calitate de creditor, ca subiect al

raportului obligaional bugetar, veniturile bugetare mbrac forma creanelorfinanciarbugetare, deoarece pentru stat care, n temeiul legii, este ndreptit s lencaseze la buget ele reprezint adevrate drepturi de crean.

Pe scurt, obligaia bugetarreprezint ndatorirea legal stabilit n mod unilateralde ctre stat n sarcina persoanelor fizice sau juridice denumite contribuabilide a plti oanumit sum de bani, la termenul stabilit, n contul bugetului de stat.

Prin urmare, raportul juridic obligaional, indiferent de izvorul su, confercreditorului dreptul de a pretinde debitorului prestaia pe care acesta din urm este dators o execute sub sanciunea constrngerii de stat. xecutarea prestaiei datorate de

debitor are ca efect realizarea dreptului de crean, respectiv liberarea lui de datorie i,implicit, stingerea raportului juridic de obligaie.

xecutarea reprezint efectul principal al oricrei obligaii, inclusiv al obligaieifinanciar-bugetare.

Aceasta poate fi executat n dou moduri* executarea direct sau n natur iexecutarea indirect sau prin ecivalent. Principiul fundamental n materia efectelorobligaiilor este ns acela al executrii n natur. xecutarea n natur poate ficlasificat dup rolul voinei debitorului n executare voluntar+i executare silit.

!n concluzie, executarea presupune existena unui raport juridic care necesit

implicarea a dou subiectestatul n calitate de creditori contribuabilul n calitate de

''


12/34

debitor, n timp ce colectarea vizeaz doar atribuiile de putere ale autoritiloradministrativ-financiare.

Seciunea 2. Individuali,area impo,itelor +i ta/elor prin titlul de crean) fiscal)

Prin reglementarea diverselor categorii de impozite i taxe, legea instituie o obligaiecu caracter general, a crei concretizare ca obligaie bneasc ntr-un anumit cuantum,ce revine unui anumit contribuabil se realizeaz prin titlul de crean fiscal.

3itul de crean fiscal reprezint actul juridic prin care se stabilete ntindereaobligaiei de plat ce revine persoanei fizice sau juridice care are calitatea decontribuabil.

3egislaia n vigoare definete titlul de crean fiscalca fiind actul juridic princare, portivit legii, se stabilete i se individualizeaz obligaia de plat privindcreanele bugetare, ntocmit de organele de specialitate sau de persoanele mputernicite

potrivit legii.%itlurile de crean fiscal sunt cuprinse n urmtoarele categorii de acte juridice*- documentul de impunerepentru obligaiile bugetare provenite din impozite, taxe

i contribuii emis de organele de specialitate pe baza declaraiilor depuse decontribuabil1

- declaraia ntocmit de pltitorprin care declar impozitul, taxa, contribuia orialte venituri bugetare1

- documentul ce cuprinde re"ultatele controlului ulterior efectuat de organeleabilitate de lege n acest scop pentru diferenele constatate ntre obligaiile de platdeterminate de pltitor i cele legal datorate, inclusiv dobnzile i penalitile dentrziere1

- declaraia vamalpentru obligaiile de plat n vam1- procesul-verbal de constatare a contraveniei ntocmit de organul prevzut de

lege, pentru obligaiile privind plata amenzilor contravenionale1- alte documente emise de organele competente prin care se constat i se

individualizeaz creane bugetare.2pecific oricrui titlu de crean fiscal este faptul c reliefeaz dreptul statului de a

primi o anumit sum de bani reprezentnd impozit, tax, contribuie, amend sau alte

sume care constituie venituri publice de la un anumit subiect impozabil sau taxabil.%itlul de crean fiscal se ntocmete sau se confirm de ctre organele ce compun

aparatul fiscal al statului i crora le revine competena de a calcula impozitele i taxeledatorate bugetului de stat. /atorit faptului c obligaia bugetar este o obligaie impusn mod unilateral de ctre stat contribuabilului, i titlul de crean care oindividualizeaz, ntocmit de organele fiscale abilitate va avea regimul unui act !uridicunilateral.%itlul de crean fiscal se emite de ctre organele fiscale competente pe

baza declaraiei contribuabililor.a act juridic unilateral, titlul de crean fiscal are anumite particulariti, cu

importante consecine practice*

'&


13/34

- este un act !uridic declarativ de drepturi i obligaii, prin emiterea sa sauconfirmarea sa de ctre organele fiscale competente se constat dreptul statului de ancasa sumele de bani datorate bugetului de stat i obligaie ce i revine contribuabiluluin acest sens1

- are caracter executoriu$ titlul de crean fiscal este executoriu de drept, fr afi necesar obinerea unui alt titlu executoriu, prevederile acestuia putnd fi aduse landeplinire fr nici o nvestire special. Aceast particularitate se materializeaz nnecesitatea realizrii veniturilor bugetului de stat la termenele i n cuantumurilestabilite de lege, avndu-se n primul rnd n vedere destinaia acestor sume i faptul c

beneficiarul lor este ntreaga societate, fiind vorba de un interes public. !n ipoteza n care contribuabilii nu-i execut la termen obligaiile bugetare,

organele fiscale au dreptul de a trece direct la executarea silit a acestor sume fr vreoprocedur prealabil de nvestire special.

%itlurile de crean au fost mprite n dou categorii* titluri de crean explicite ititluri de crean implicite.

3itlurile de crean explicitesunt acele acte juridice constituite exclusiv n scopulde a constata obligaia unui contribuabil de a plti o anumit sum de bani ctre bugetulde stat, individualiznd astfel obligaia cu vocaie general. le se prezint sub form deacte de impunere ntocmite n form scris de organele fiscale. Putem exemplifica nacest sens*

- procesul-verbal de impunere1- declaraia de impunere1- documentul de eviden ntocmit de contribuabil1

- declaraia vamal.3itlurile de crean implicite sunt acele acte juridice care au un alt coninut

principal, fiind ntocmite cu un alt scop, acestea coninnd i individualizarea obligaieide plat a unui impozit sau a unei taxe, fiind astfel, n msura n care constat existenai cuantumul acestei obligaii fiscale, titluri de crean fiscal. Acestea sunt ntocmitede organele financiar-contabile sau de alte organe ale statului. Putem exemplifica nacest sens*

- statele de plat a salariilor i a altor drepturi salariale1- statele de plat a veniturilor sau a altor drepturi bneti cuvenite conform

conveniei de colaborare, drepturi de autor, de inventator etc1- actul constatator ntocmit de ctre organul de control financiar.

%itlul de crean fiscal aa cum am mai precizat este executoriu.xecutarea silit a creanelor bugetare se efectueaz doar n temeiul unui titlu

executoriu emis de organul de executare competent n a crui raz teritorial i aresediul sau domiciliul debitorul, persoan fizic sau juridic, ori unde acesta este luat nevidena fiscal.

%itlul executoriu trebuie s conin urmtoarele elemente*- antetul organului emitent1

- numele i prenumele sau denumirea debitorului1- codul unic de nregistrare i=sau codul numeric personal al debitorului1

'4


14/34

- domiciliul sau sediul acestuia, precum i orice alte date de identificare1- cuantumul i natura sumelor datorate i neac(itate1- temeiul legal al puterii executorii a titlului1- data ntocmirii titlului1

- tampila i semntura organului de executare.%itlurile executorii emise de organele competente, care privesc creane bugetare, setransmit n termen de cel mult 4? de zile de la emitere spre executare silit, potrivitlegii, organelor de executare, acestea din urm fiind obligate s confirme primirea ntermen de 4? de zile.

'8


15/34

Capitolul I

Contenciosul fiscal

Seciunea 1.Contestaia formulat) mpotriva actelor administrativ fiscale

1. 1. *reptul la contestaie. Form). Coninut

Prin impunerea unor reguli de procedur legiuitorul urmrete crearea unui cadrugeneral pentru ca toi subiecii implicai s i exercite drepturile i obligaiile. 3egea nr.&?;=&?'9 care reglementeaz dispoziiile codului de procedur fiscal instituie cadrulgeneral aplicabil raporturilor fiscale nscute ntre statul creditor i contribuabiluldebitor.

oul od civil stabilete n cuprinsul art. '':8 nelesul noiunii de obligaie, cafiind4o legtur de drept n virtutea creia debitorul este inut s procure o prestaiecreditorului, iar acesta are dreptul s obin prestaia datorat5. /octrina civil astatuat c obligaia civil este raportul juridic n care o parte, numit creditor, aredreptul de a pretinde celeilalte pri, numit debitor, s execute prestaia sau prestaiilela care este ndatorat, sub sanciunea constrngerii de stat. aportul de drept fiscal nureprezint altceva dect manifestarea pe plan fiscal a raportului juridic obligaional.

Aa dup cum am mai menionat, titlul de crean precum i actele administrativfiscale reprezint acte juridice n care i gsete concretizarea raportul juridic fiscal. !n

privina titlurilor de crean i actelor administrativ fiscale legiuitorul a instituit oprocedur administrativ de control. Astfel, odul de procedur fiscal recunoateposibilitatea contestrii acestora. Aceast cale de atac coexist cu dreptul la aciune alcelui care se consider lezat de drepturile sale printr-un act administrativ sau prin lipsaacestuia, n condiiile legii.

%itularul contestaiei administrative este doar persoana care se consider lezat ndrepturile sale printr-un act administrativ fiscal sau prin lipsa acestuia. Aceast cale deatac poate viza baza de impunere i impozitul, taxa sau contribuia stabilite prin deciziede impunere, situaie n care se contest numai mpreun. /e asemenea, pot fi

contestate i deciziile de impunere prin care nu sunt stabilite impozite, taxe, contribuiisau alte sume datorate bugetului general consolidat.

Seciunea 2. !etragerea contestaiei

lterior formulrii i depunerii contestaiei, dar pn la soluionarea acesteia prinemiterea deciziei sau dispoziiei, contestatorul are posibilitatea de a renuna la cerereasa. ererea de retragere trebuie semnat de contestator sau de mandatarul acestuia, iarn cazul persoanelor juridice cererea trebuie s poarte tampila persoanei juridice. #iind

o manifestare de voin din partea contestatorului, organul de soluionare, va lua act de

'9


16/34

cererea de retragere a contestaiei. /ecizia prin care organul de soluionare va lua act derenunarea la contestaie se va comunica contestatorului.

etragerea contestaiei nu are semnificaia juridic a renunrii la dreptul pretinsastfel nct contestatorul are posibilitatea de a formula o nou contestaie n interiorul

termenului general de depunere a acesteia.$ronunarea asupra e/cepiilor

Potrivit codului de procedura fiscal, organul de soluionare se va pronuna mai ntiasupra excepiilor de procedur i asupra celor de fond, iar cnd se constat c acesteasunt ntemeiate, nu se va mai proceda la analiza pe fond a contestaiei. !n ceea ce

privete excepiile de procedur, acestea pot fi dup cum urmeaz* nerespectareatermenului de depunere a contestaiei, lipsa calitii procesuale, lipsa capacitii, lipsaunui interes legitim, contestarea altor sume i msuri dect cele care au fcut obiectul

actului atacat. xcepiile de fond pot fi urmtoarele* necompetena organului care anc(eiat actul contestat, prescripia, autoritatea de lucru judecat etc.

Seciunea 3. Soluionarea contestaiilor3.1. Competena organelor administrativ fiscale

Competena material)

Potrivit prevederilor legale n materie, competena material a organelor de

soluionare este stabilit n funcie de valoarea obiectului contestaiei, de natura acesteiai de calitatea contestatorului.Astfel, contestaiile care au ca obiect impozite, taxe, contribuii, datorii vamale,

precum i accesorii ale acestora, al cror cuantum este sub ) milioane de lei, sesoluionea" de ctre organele competente constituite la nivelul direciilor generaleregionale ale finanelor publice n a cror ra" teritorial i au domiciliul fiscalcontestatarii, iar contestaiile care au ca obiect impo"ite, taxe, contribuii, datoriivamale, accesorii ale acestora, al cror cuantum este de ) milioane de lei sau maimare, precum i cele formulate mpotriva actelor emise de organe centrale se

soluionea" de ctre &irecia general de soluionare a contestaiilor din cadrulAgeniei 6aionale de Administrare Fiscal .!n cazul n care se contest un act administrativ fiscal emis de ctre un organ central

competena de soluionare aparine ntotdeauna organelor competente de soluionareconstituite la nivel central. Astfel, legiuitorul a consacrat aici un corolar al principiuluisubordonrii ierar(ice care guverneaz activitatea organelor administrative .

Aa cum reiese din prevederile din odul de procedur fiscal, suma-prag nstabilirea competenei este de 9.???.??? lei, sum care, poate fi actualizat periodic prin(otr7re a +uvernului.

!n situaia contestrii altor acte administrativ fiscale - dispoziia de msuri, deciziaprivind stabilirea rspunderii solidare, nota de compensare, ntiinarea de plat etc.,

':


17/34

organul de soluionare este c(iar organul emitent al actului administrativ contestat.ontestaiile formulate de ctre cei care se consider lezai de refuzul nejustificat deemitere a actului administrativ fiscal se soluioneaz de ctre organul ierar(ic superiororganului fiscal competent s emit actul. /e asemenea, contestaiile formulate

mpotriva actelor administrative fiscale emise de autoritile administraiei publicelocale se soluioneaz de ctre acestea. !n ceea ce privete competena teritorial aorganelor de soluionare a contestaiei, la stabilirea acesteia va fi avut n vederedomiciliul fiscal al contestatorului.

Atunci c7nd obiectul contestaiei l constituie titlul de crean privind datoriavamal, competena soluionrii contestaiei aparine direciei generale a finanelor

publice judeene sau a municipiului Bucureti ori /ireciei +enerale de Administrare amarilor contribuabili, dac suma nu atinge pragul de 9.???.??? de lei, i, respectiv,organului specializat din cadrul Ageniei aionale de Administrare #iscal, atunci cndeste atins acest prag.

Seciunea . Suspendarea soluion)rii contestaiei +i

suspendarea e/ecut)rii actului administrativ fiscal

Pornind de la consideraiile doctrinei de drept procesual civil, suspendarearepre"int un incident n cursul soluionrii contestaiei desemnnd oprirea cursului

procedurii administrative datorit unor mpre!urri voite de prile litigiului sauindependente de voina acestora. 2uspendarea apare att ca o garanie a respectriiinteresului public, ct i ca o garanie a dreptului la un proces ec(itabil i a consecinelor

acestuia, dreptul la aprare, principiul contradictorialitii, principiul egalitii prilor.Avnd n vedere natura cauzelor i a normelor prin care ele sunt stabilite, doctrina aclasificat suspendarea n suspendare obligatorie, care este impus prin norme imperativei suspendare facultativ, care este reglementat prin norme permisive.

0n materia contenciosului administrativ fiscal, #odul de procedur fiscal areglementat att suspendarea procedurii de soluionare a contestaiei pe caleadministrativ, ct i suspendarea executrii actului administrativ fiscal. @ntroducereacontestaiei pe calea administrativ de atac nu suspend executarea actului administrativfiscal. Prin urmare, introducerea contestaiei nu are efect suspensiv de executare, avnd

n vedere c titlurile de crean fiscal devin titluri executorii ope legis la data scadeneiobligaiei fiscale. Pornindu-se executarea silit n baza titlului de crean devenitexecutoriu, c(iar nainte de parcurgerea procedurii administrative prealabile, se pot creagrave prejudicii contestatorului.

7n materia contestaiei reglementate de #odul de procedur fiscal, suspendareaeste ntotdeauna facultativ, legiuitorul lsnd pronunarea acesteia la latitudineaorganului competent de soluionare, care uneori se poate sesi"a din oficiu, iar alteorinumai la cererea contestatorului.

)rganul de soluionare competent poate suspenda, prin decizie motivat,

soluionarea cauzei atunci cnd*

';


18/34


19/34

!n condiiile n care din actele dosarului nu se poate verifica respectarea termenuluide depunere a contestaiei i nu se poate face dovada datei la care contestatorul a luatcunotin de actul administrativ atacat, contestaia se consider depus n termen. !ncazul n care contestaia este depus prin post, organul emitent este obligat s anexeze

la dosarul contestaiei plicul prin care a fost transmis. Persoanele care nu respectprevederile legale privind comunicarea actelor administrativ fiscale i nu anexeaz ladosar dovada comunicrii actului contestat i dovada depunerii contestaiei sunt directrspunztoare.

@n ceea ce privete natura juridic a referatului cu propuneri de soluionare acontestaiei, doctrina de drept administrativ opineaz c referatul, presupunnd un act devoin al autoritilor administraiei publice ntreprins n vederea ndeplinirii de ctreacestea a atribuiilor conferite de lege, care, ns, nu produce prin el nsui efecte

juridice, constituie o operaiune material te(nic cu caracter intelectual. Astfel,referatul cu propuneri de soluionare a contestaiei nu produce prin el nsui efecte

!uridice, ci doar pregtete emiterea deci"iei care va produce efecte !uridice. rinurmare, acesta nu poate fi considerat un act administrativ, ci doar o operaiunematerial-tenic, fiind o form procedural anterioar emiterii actului administrativ.

)rganul de soluionare a contestaiei poate solicita organului de inspecie fiscalntocmirea unui proces-verbal de cercetare la faa locului, prin care ns nu se vor puteastabili debite noi. Procesul-verbal, avnd caracterul unei operaiuni te(nico-materiale, vafi semnat de organul care a efectuat inspecia fiscal, urmnd a fi comunicat icontestatorului. !mpotriva procesului-verbal de cercetare la faa locului nu se va puteaformula o contestaie, acesta urmnd a fi conexat la dosarul contestaiei.

)rganul competent, nu se poate substitui contestatorului cu privire la motivele defapt i de drept pentru care a contestat actul administrativ fiscal iar n soluionareacontestaiei, organul competent va verifica motivele de fapt i de drept care au stat la

baza emiterii actului administrativ fiscal atacat, avnd obligaia de a analiza contestaian raport de susinerile contestatorilor, de dispoziiile legale invocate i de documenteleexistente la dosarul cauzei, soluionarea contestaiei urm7nd a se face n limitelesesizrii. /e asemenea, n conformitate cu prevederile din odul de procedur fiscal,republicat, prin soluionarea contestaiei nu se poate crea o situaie mai greacontestatorului n propria cale de atac.

Prin urmare, n materia procedurii fiscale capt eficien dou principii corelativedin procedura civil. ste vorba, n primul rnd, de principiul conform c)ruia efectuldevolutiv al oric)rei c)i de atac este m)rginit de principiul disponibilit)ii#neputndu-se proceda la "udecarea c)ii de atac dect n limitele stabilite de c)trepartea care a promovat-o# iar# n al doilea rnd# de principiul neagrav)rii situaiein propria cale de atac e/primat prin adagiul latin non reformatio in pe!us .

Introducerea altor persoane n procedura de soluionare a contestaiilor.

'>


20/34

odul de procedur fiscal reglementeaz instituia introducerii altor persoane nprocedura de soluionare a contestaiilor, dispoziiile odului de procedur civilreferitoare la intervenia forat i voluntar fiind aplicabile.

Potrivit doctrinei de drept procesual civil, intervenia reprezint forma de participarea terilor ntr-un proces, iar n funcie de modul cum se exprim voina acestora, eapoate fi voluntar sau forat :silit;.0ntervenia voluntarreprezint cererea unui terde a intra ntr-un proces pornit de alte pri, pentru a-i apra un drept propriu:intervenie principal; sau pentru a apra dreptul unei pri n proces :intervenieaccesorie;. Prin intervenia forat se nelege implicarea unei tere persoane n

procesul ce se poart ntre alte persoane, abstracie fc7nd de voina terului sau c(iarmpotriva voinei lui.

)rganul de soluionare competent poate introduce, din oficiu sau la cerere, nsoluionarea contestaiei, dup caz, alte persoane ale cror interese juridice de naturfiscal sunt afectate n urma emiterii deciziei de soluionare a contestaiei, ascultarea

prealabil a contestatorului fiind obligatorie n acest caz. 0ntervenia voluntar esteforma de participare la cerere, n soluionarea contestaiilor, a terilor ale cror interese

juridice de natur fiscal sunt afectate n urma emiterii deciziei.0ntervenia foratesteforma de participare a terilor n soluionarea contestaiilor, care sunt introdui de ctreorganele de soluionare din oficiu sau la cererea contestatorului. !n cazul n care cerereade intervenie forat este formulat de contestator, aceasta va fi motivat n fapt i ndrept.

!n cazul n care mai multe persoane particip la realizarea venitului, ns numai una

sau unele dintre acestea au depus contestaie conform odului de procedur fiscal,republicat, organul de soluionare va introduce din oficiu toate subiectele de drept caresunt nregistrate din punct de vedere fiscal ca participani la realizarea n comun a unuivenit impozabil. !n acest caz are loc o extindere a efectelor contestaiei cu privire laceilali participani la obinerea venitului impozabil.

)rganul de soluionare competent se va pronuna asupra admisibilitii cererii deintervenie, iar n situaia n care nu e admisibil, va fi ntiinat contestatorul printr-oadres. /ac cererea de intervenie formulat de contestator este admis, aceasta se vacomunica intervenientului. @ntroducerea din oficiu a intervenienilor se realizeaz

printr-o adres a organului de soluionare a contestaiei. nd intervenia este fcutpentru aprarea dreptului uneia dintre pri, aceasta are caracter accesoriu, iar atuncicnd intervenia urmrete realizarea sau conservarea unor interese de natur juridicfiscal proprii, intervenia are caracter principal. "ai mult, n ceea ce privete condiiilede form, n cazul cererii de intervenie principal aceasta trebuie s ndeplineasccerinele prevzute pentru forma i coninutul contestaiei. @ntervenia se poate depunela organul competent de soluionare p7n la momentul emiterii deciziei de soluionare acontestaiei.

Persoanei introduse n procedura contestaiei i se vor comunica toate cererile i

declaraiile celorlalte pri, aceasta persoan avnd drepturile i obligaiile prilorrezultate din raportul de drept fiscal ce formeaz obiectul contestaiei, precum i dreptul

&?


21/34

de a nainta propriile sale cereri i c(iar de a depune probe noi. /e asemenea, toateactele de procedur ulterioare momentului introducerii n procedura de soluionareurmeaz a fi ndeplinite i fa de aceast persoan.

Cone/area contestaiilor. !n situaia n care organele competente au de soluionat dou sau mai multe

contestaii, formulate de aceeai persoan fizic sau juridic mpotriva unor titluri decrean sau alte acte administrativ fiscale nc(eiate de aceleai organe sau de alte organefiscale, viznd aceeai categorie de obligaii fiscale sau tipuri diferite, dar care subaspectul cuantumului se influeneaz reciproc, se va proceda la conexarea dosarelor,dac prin aceasta se asigur o mai bun administrare i valorificare a probelor nrezolvarea cauzei. Prin conexarea dosarelor ns, nu se poate stabili o alt competende soluionare dect cea care rezult din contestarea fiecrui act administrativ fiscal luat

individual.Seciunea 0. *eci,ia sau dispo,iia de soluionare

*eci,ia sau dispo,iia emis) de organul administrativ fiscal

!n soluionarea contestaiei organul competent se pronun prin decizie saudispoziie, dup caz n soluionarea contestaiei organele de soluionare competenteale Ageniei 6aionale de Administrare Fiscal se pronun prin deci"ie, iar cele aleautoritilor administraiei publice - locale se pronun prin dispo"iie.

Prin urmare, atuncicnd se contest acte administrativ fiscale care au ca obiectvenituri alocate bugetului de stat, contestaia se va soluiona prin deci"ie, iar atunci

cnd se contest acte administrative fiscale care se refer la venituri bugetare locale,contestaia se va soluiona prin dispo"iie.odul de procedur fiscal, stabilete cdeci"ia de soluionare a contestaiei se emite n form scris, cuprinde preambulul,considerentele i dispo"itivul, fiind semnat de ctre conductorul direciei generale,directorul general al organului competent constituit la nivel central, conductorulorganului fiscal emitent al actului administrativ atacat sau de nlocuitorii acestora, dupcaz.

reambululva cuprinde* denumirea organului nvestit cu soluionarea1 numele saudenumirea contestatorului, domiciliul fiscal al acestuia1 numrul de nregistrare acontestaiei1 obiectul cauzei, precum i sinteza susinerilor prilor atunci c7nd organulde soluionare a contestaiei nu este organul emitent al actului.

#onsiderentele trebuie s cuprind motivele de fapt i de drept care au formatconvingerea organului de soluionare competent n emiterea deciziei. !n considerente sevor arta punctele de vedere ale prilor, probele care au fost administrate, temeiurile

pentru care unele dintre ele au fost reinute, iar altele nlturate, normele legale aplicatela situaia de fapt stabilit, precum i rspunsurile la fiecare capt de cerere. "otivareatrebuie s fie clar, precis i necontradictorie, astfel nct, n baza tuturor probeloradministrate n cauz, a argumentelor i raionamentelor juridice, a principiilor i a

&'


22/34

regulilor de drept substanial i procesual, s se asigure justeea soluiei date.&ispo"itivul cuprinde soluia pronunat, calea de atac, termenul n care aceasta poate fiexercitat i instana competenta.

rin deci"ie contestaia va putea fi admis, n totalitate sau n parte, ori respins.

7n ca"ul admiterii contestaiei se decide, dup caz, anularea total sau parial aactului atacat.rin deci"ie se poate desfiina total sau parial actul administrativatacat, urm8nd s se nceie un nou act administrativ fiscal care va avea n vederestrict considerentele deci"iei de soluionare.!n situaia n care se pronun o soluie dedesfiinare total sau parial a actului atacat, n considerentele deciziei de desfiinare sevor prezenta numai motivele care au condus la aceast soluie. &eci"ia de desfiinareva fi pus n executare n termen de '/ de "ile de la data comunicrii, iar verificareava viza strict aceeai perioad i acelai obiect al contestaiei pentru care s-a emisdecizia, inclusiv pentru calculul accesoriilor aferente.rin noul act administrativ fiscal

nu se pot stabili n sarcina contestatorului sume mai mari dec8t cele din actuldesfiinat, acesta put8nd fi contestat din nou.Contestaia poate fi respins) ca:- nentemeiat, n situaia n care argumentele de fapt i de drept prezentate n

susinerea contestaiei nu sunt de natur s modifice cele dispuse prin actuladministrativ fiscal atacat1

- nemotivat, n situaia n care contestatorul nu prezint argumente de fapt i dedrept n susinerea contestaiei sau argumentele aduse nu sunt incidente cauzei supusesoluionrii1

- fiind fr obiect, n situaia n care sumele i msurile contestate nu au foststabilite prin actul administrativ fiscal atacat sau dac prin reluarea proceduriiadministrative, lu7ndu-se act de soluia pronunat de instana penal, se constata ccererea rm7ne tar obiect1

- inadmisibil, n situaia contestrii deciziilor de impunere emise n temeiul decizieireferitoare la baza de impunere.

5n situaia nendeplinirii unor condiii procedurale# contestaia poate fi respins)ca:

- nedepus n termen, n situaia n care aceasta a fost depus peste termenulprevzut de lege1

- fiind depus de o persoan lipsit de calitatea de a contesta, n situaia n careaceasta este formulat de o persoan fizic sau juridic lipsit de calitate procesual1

-fiind depus de o persoan lipsit de capacitate de exerciiu, potrivit legii1- lipsit de interes, n situaia n care contestatorul nu demonstreaz c a fost lezat

n dreptul sau interesul su legitim1- prematur formulat, n situaia n care sumele contestate nu sunt stabilite cu titlu

definitiv n sarcina acestuia sau n situaia n care contribuabilul contest un actpremergtor care st la baza emiterii unui act administrativ fiscal.

rin deci"ie se poate lua act de renunarea la contestaie, n situaia n care

contestatorul solicit retragerea acesteia. &e asemenea prin deci"ie se poate constataautoritatea de lucru !udecat atunci c8nd exist identitate de obiect, pri i cau". !n

&&


23/34

cazul n care procedura administrativ nu se finalizeaz prin pronunarea unei soluii pefond, instana de contencios administrativ, n ipote"a admiterii ca ntemeiat a aciunii

formulate de reclamant privind anularea deci"iei de respingere a contestaiei, nu seva putea substitui autoritii administrative competente s soluione"e pe fond cau"a,

ci va obliga organul de soluionare s emit o nou deci"ie prin care s se pronunedin nou asupra contestaiei.Contestaia poate fi admis) +i actul administrativ fiscal atacat anulat +i n

situaii cum sunt:constatarea existenei unei excepii de fond sau de procedur, lipsaunuia dintre elementele referitoare la nume, prenume i calitatea persoaneimputernicite a organului fiscal, la numele i prenumele ori denumireacontribuabilului, a obiectului actului administrativ sau a semnturii persoaneimputernicite a organului fiscal, cu excepia actelor administrative fiscale emise prinintermediul mi!loacelor informatice.

!n toate cazurile, este obligatoriu ca organul de soluionare competent smenioneze n dispozitivul deciziei soluia pronunat, care poate fi de admitere, ntotalitate sau n parte, ori de respingere a contestaiei. /ecizia se comuniccontestatorului, persoanelor introduse i organului fiscal emitent al actului administrativatacat.

/ecizia se comunic n urmtoarele modaliti*a4 - prin pre"entarea contribuabilului la sediul organului fiscal emitent i

primirea acesteia sub semntur, data comunicrii fiind data ridicrii9b4 - prin persoanele mputernicite ale organului fiscal, potrivit legii9c4 - prin pot la domiciliul fiscal al contestatorului, cu scrisoare recomandat

cu confirmare de primire, precum i prin fax, telefon, e-mail, dac se asigurtransmiterea textului actului i confirmarea primirii acestuia, data comunicrii fiinddovedit prin semntura destinatarului.

#omunicarea deci"iei de soluionare a contestaiei la contestator i la organulfiscal emitent repre"int un aspect deosebit de important ntruc8t din acest momentncepe s curg termenul n care poate fi introdus aciunea n contenciosadministrativ.

!n aprecierea naturii juridice a deciziei prin care este soluionat contestaia, pornindde la natura juridic de recurs administrativ-jurisdicional pe care o mbrac contestaia,

doctrina nu este unanim. Prerea unanim formulat n doctrin eviden iaz c, deciziaprin care este soluionat contestaia mbrac forma unui act administrativ fiscal, careare natura juridic a unui act administrativ unilateral 5de autoritate6 cu caracterindividual.

6i"loacele de prob)

!n conformitate cu prevederile din odul de procedur fiscal, care consacr rolulactiv ca un principiu general de conduit n administrarea impozitelor i taxelor, pe

parcursul instrumentrii cauzei, organele de soluionare a contestaiei sunt ndreptite

s examineze din oficiu starea de fapt, s obin i s utilizeze toate informaiile idocumentele necesare, avnd n vedere toate circumstanele edificatoare ale fiecrui caz,

&4


24/34

fiind, totodat obligate s examineze n mod obiectiv starea de fapt. ontestatorul,intervenienii i=sau mputerniciii acestora, n faa organelor de soluionare acontestaiilor, se pot folosi de orice probe noi relevante, c(iar dac acestea anterior nuau fost cercetate de organele fiscale.

odul de procedur fiscal dispune c pentru determinarea strii de fapt fiscale,organul fiscal, n condiiile legii, administreaz mijloace de prob, putnd proceda la*a4 - solicitarea informaiilor, de orice fel, din partea contribuabililor i a altor

persoane9b; - solicitarea de experti"e9c; -folosirea nscrisurilor9d; - efectuarea de cercetri la faa locului.

!n ceea ce privete aprecierea probelor administrate,probele administrate vor ficoroborate i apreciate inndu-se seama de fora lor doveditoare recunoscut de lege.Avnd n vedere faptul c prevederile odului de procedur fiscal se completeaz cucele ale odului de procedur civil, fora probant a acestor mijloace de prob este ceastabilit n sistemul probator procesual civil.

Fora probant.!n ceea ce privete fora probant a documentelor justificative i aevidenelor contabile, odul de procedur fiscal prevede c documentele justificativei evidenele contabile ale contribuabilului constituie probe la stabilirea bazei deimpunere. !n cazul n care exist i alte acte doveditoare, acestea vor fi luate nconsiderare la stabilirea bazei de impunere.

arcina probei.Potrivit odului de procedur fiscal sarcina de a dovedi actele ifaptele care au stat la baza declaraiilor sale i a oricror cereri adresate organului fiscal

incumb contribuabilului. ste, prin urmare, o consacrare a principiului sarcinii probeidin dreptul comun. !n acest sens, contestatorul trebuie s arate n cuprinsul contestaieicare sunt probele pe care se sprijin motivele invocate i s produc aceste probe n faaorganului de soluionare a contestaiei. /ac este vorba despre o expertiz, o cercetarela faa locului sau orice alt mijloc de prob care presupune o mai mare complexitate,contestatorul are obligaia de a solicita ncuviinarea acestuia prin contestaia formulat,organul de soluionare dispun7nd admiterea sau respingerea acestei probe n urmaaprecierii utilitii i pertinenei probei propuse. Prin urmare, sistemul probatorreglementat n odul de procedur fiscal, republicat, a consacrat principiul libertii

probaiunii, apropiindu-se foarte mult de cel reglementat de odul de procedur civil.

Seciunea 7.Fa,a "urisdicional) a contenciosului administrativ fiscal

!n scopul garantrii unui liber acces la justiie, s-a prevzut i n materiacontenciosului administrativ fiscal, dup exercitarea procedurii administrative

prealabile, posibilitatea aducerii conflictului n faa judectorului care va rosti dreptul(!uris dictio)..

eferitor la faza jurisdicional a contenciosului administrativ fiscal, aceasta estereglementat de prevederile 3egii contenciosului administrativ, urmnd a fi prezentate

&8


25/34

cteva elementele specifice. odul de procedur fiscal, republicat, statueaz cdeciziile emise n soluionarea contestaiilor pot fi atacate de ctre contestatar sau dectre persoanele introduse n procedura de soluionare a contestaiei, la instana

judectoreasc de contencios administrativ competent potrivit legii. Potrivit

dispoziiilor odului de procedur civil* tribunalul este competent s !udece n priminstan procesele i cererile n materie de contencios administrativ, n afar de celedate n competena curilor de apel, iar curile de apel !udec n prima instan

procesele i cererile n materia contenciosului administrativ privind acteleautoritilor administraiei publice centrale. /in interpretarea acestor norme decompeten n materia contenciosului administrativ statuate de odul de procedurcivil se desprinde un singur criteriu care determin competena material de fond,respectiv poziionarea autoritii publice emitente a actului administrativ n sistemuladministraiei publice - autoriti centrale sau locale - neavnd relevan valoareaobiectului cererii.

Seciunea 8. Subiectele procesuale

!n conformitate cu prevederile art. ' din 3egea nr. 998=&??8, poate fi reclamantntr-o aciune n contencios administrativ* persoana vtmat ntr-un drept sau intereslegitim, Avocatul Poporului, "inisterul Public, autoritatea public emitent a actuluiadministrativ, prefectul , Agenia aional a #uncionarilor Publici i orice subiect dedrept public.

!n ceea ce privete subiectul procesual pasiv, acesta este autoritatea public

administrativ emitent a actului administrativ fiscal atacat. !n cazul aciunilormpotriva actelor administrative fiscale, va fi citat n calitate de prt att organul emitental deciziei n soluionarea contestaiei, c7t i organul care a emis actul administrativfiscal atacat n procedura prealabil.

Seciunea 9. !eguli procedurale

onform 3egii 998=&??8 reclamantul are obligaia de a anexa la aciune copiaactului administrativ pe care l atac sau, dup caz, rspunsul autoritii publice princare i se comunic refuzul soluionrii cererii sale. !n cazul n care reclamantul nu a

primit nici un rspuns la cererea sa, va depune la dosar copia cererii, certificat prinnumrul i data nregistrrii la autoritatea public precum i orice nscris care facedovada ndeplinirii procedurii prealabile.

3a primirea cererii, instana va dispune citarea prilor i va putea cere autoritiial crei act este atacat s i comunice de urgen acel act, mpreun cu ntreagadocumentaie care a stat la baza emiterii lui, precum i orice alte lucrri necesare pentrusoluionarea cauzei.

Aciunile n contencios administrativ se judec de urgen i cu precdere, nedin public, n completul stabilit de lege, (otrrile urmnd a fi redactate i motivate

de urgen.

&9


26/34

Seciunea 1. Suspendarea e/ecut)rii actului administrativ fiscal atacat

Art. '9 din 3egea 998=&??8 reglementeaz posibilitatea suspendrii executriiactului administrativ unilateral prin cererea adresat instanei competente pentru

anularea, n tot sau n parte, a actului atacat. ererea de suspendare se poate formulaodat cu aciunea principal sau printr-o aciune separat introdus p7n la soluionareaaciunii n fond. ) astfel de cerere poate fi introdus independent de faptul dac anteriorcontribuabilul a formulat sau nu o cerere de suspendare n baza art. '8 din lege i fr aavea vreo importan modul de soluionare a acesteia.

3egtura indisolubil dintre aciunea principal n anulare i cererea accesorie desuspendare rezult din interpretarea prevederilor art. '9 din 3egea 998=&??8. Prinurmare, n cazul renunrii la aciunea principal, cererea de suspendare va fi respinsca fiind fr obiect. aracterul accesoriu al cererii de suspendare a executrii esteconfirmat i de faptul c (otr7rea prin care se soluioneaz cererea de suspendare este,de regul, o nc(eiere.

"otivele care trebuie s fundamenteze cererea de suspendare se impun a fitemeinice, s creeze de la nceput o ndoial asupra legalitii actului contestat i s fiecuprinse n considerentele (otr7rii.

"omentul pn la care poate fi cerut suspendarea executrii actului administrativeste cel al soluionrii fondului aciunii n contencios administrativ al crei accesoriueste.

Seciunea 11. Soluiile pe care le poate pronuna instana de contencios

administrativ

@nstana de contencios administrativ poate s dispun*a; admiterea aciunii9 admind aciunea, poate s anule"e n tot sau n parte

actul administrativ, s oblige autoritatea public s emit un act administrativ ori selibere"e un certificat, o adeverin sau orice alt nscris.

b; respingerea aciunii.@nstana de contencios administrativ este competent s se pronune i asupra

legalitii actelor sau operaiunilor administrative care au stat la baza emiterii actului

supus judecii precum i a despgubirilor pentru daunele materiale i morale cauzate,dac reclamantul a solicitat acest lucru i au fost administrate probe n acest sens.artea nemulumit are la dispo"iie calea extraordinar de atac a recursului .

Capitolul . ;/ecutarea silit)

Seciunea 1. &rganele de e/ecutare silit)

!n cazul n care debitorul nu i pltete de bunvoie obligaiile fiscale datorate,pentru stingerea acestora, organele fiscale competente vor proceda la aciuni de

&:


27/34

executare silit. Pentru efectuarea procedurii de executare silit este competent organulde executare n a crui raz teritorial se gsesc bunurile urmribile, coordonareantregii executri revenind organului de executare n a crui raz teritorial i aredomiciliul fiscal debitorul sau organul de executare competent. !n cazul n care

executarea silit se face prin poprire, aplicarea msurii de executare silit se face dectre organul de executare coordonator. Atunci cnd se constat c exist pericolulevident de nstrinare, substituire sau de sustragere de la executare silit a bunurilor iveniturilor urmribile ale debitorului, organul de executare n a crui raz teritorial seafl domiciliul fiscal al debitorului poate proceda la indisponibilizarea i executareasilit a acestora, indiferent de locul n care se gsesc bunurile.

xecutarea silit se face de organul de executare competent prin intermediulexecutorilor fiscali. !n exercitarea atribuiilor ce le revin, pentru aplicarea procedurilorde executare silit, executorii fiscali au urmtoarele atribuii*

a4 - s intre n orice incint de afaceri a debitorului, persoan !uridic, sau nalte incinte unde acesta i pstrea" bunurile, n scopul identificrii bunurilor sauvalorilor care pot fi executate silit, precum i s anali"e"e evidena contabil adebitorului n scopul identificrii terilor care datorea" sau dein n pstrare venituriori bunuri ale debitorului9

b4 - s intre n toate ncperile n care se gsesc bunuri sau valori ale debitorului,persoan fi"ic, precum i s cercete"e toate locurile n care acesta i pstrea"bunurile9

c4 - s solicite i s cercete"e orice document sau element material care poateconstitui o prob n determinarea bunurilor proprietate a debitorului.

xecutorul fiscal poate intra n ncperile ce reprezint domiciliul sau reedina uneipersoane fizice, cu consimmntul acesteia, iar n caz de refuz, organul de executare vacere autorizarea instanei judectoreti competente potrivit dispoziiilor odului de

procedur civil. Accesul executorului fiscal n locuin, n incinta de afaceri sau norice alt ncpere a debitorului, persoan fizic sau juridic, se poate efectua ntre orele:,?? - &?,??, n orice zi lucrtoare. xecutarea nceput va putea continua n aceeai zisau n zilele urmtoare. n cazuri temeinic justificate de pericolul nstrinrii unor

bunuri, accesul n ncperile debitorului va avea loc i la alte ore dec7t cele menionate,precum i n zilele nelucrtoare. !n absenta debitorului sau dac acesta refuz accesul n

oricare dintre ncperi,executorul fiscal poate s ptrund n acestea n prezena unuireprezentant al poliiei ori al jandarmeriei sau a altui agent al forei publice i a doimartori majori.

Seciunea 2. %itlul e/ecutoriu +i condiiile pentru ncepereae/ecut)rii silite

xecutarea silit a creanelor fiscale se efectueaz n temeiul unui titlu executoriuemis potrivit prevederilor codului de procedur fiscal, de ctre organul de executare

&;


28/34

competent n a crui raz teritorial i are domiciliul fiscal debitorul sau al unui nscriscare, potrivit legii, constituie titlu executoriu. %itlul de crean devine titlu executoriu ladata la care creana fiscal este scadent prin expirarea termenului de plat prevzut delege sau stabilit de organul competent ori n alt mod prevzut de lege. "odificarea

titlului de crean atrage modificarea titlului executoriu n mod corespunztor.%itlul executoriu emis de organul de executare competent va conine, urmtoarele* codul de identificare fiscal, domiciliul fiscal al acestuia, precum i orice alte date de identificare1 cuantumul i natura sumelor datorate i neac(itate, temeiul legal al puterii executorii a titlului.

xecutarea silit se poate ntinde asupra veniturilor i bunurilor proprietate adebitorului, urmribile potrivit legii, iar valorificarea acestora se efectueaz numai n

msura necesar pentru realizarea creanelor fiscale i a c(eltuielilor de executare.xecutarea silit a bunurilor proprietate a debitorului, urmribile potrivit legii, seefectueaz, de regul, n limita a '9D din valoarea creanelor fiscale, inclusiv ac(eltuielilor de executare. 2unt supuse sec(estrrii i valorificrii bunurile urmribile

proprietate a debitorului, prezentate de acesta i=sau identificate de ctre organul deexecutare, n urmtoarea ordine*

a4 - bunurile mobile i imobile care nu sunt direct folosite n activitatea ceconstituie principala surs de venit1

b4 - bunuri care nu sunt nemijlocit predestinate pentru desfurarea activitii careconstituie principala surs de venit1c4 - bunurile mobile i imobile ce se afl temporar n deinerea altor persoane n

baza contractelor de arend, de mprumut, de nc(iriere, de concesiune, de leasing ialtele1

d4 - ansamblul de bunuri1e4 - maini-unelte, utilaje, materii prime i materiale i alte bunuri mobile,

precum i bunuri imobile ce servesc activitii care constituie principala surs de venit1f4 - produse finite.

!n cadrul procedurii de executare silit se pot folosi succesiv sau concomitentmodalitile de executare silit prevzute de lege. xecutarea silit a creanelor fiscalenu se perimeaz.

xecutarea silit se desfoar pn la stingerea creanelor fiscale nscrise n titlulexecutoriu, inclusiv a majorrilor de nt7rziere ori a altor sume, datorate sau acordate

potrivit legii prin acesta, precum i a c(eltuielilor de executare.rocedura de executarea silit ncepe prin comunicarea somaiei. &ac n termen

de 1) "ile de la comunicarea somaiei nu se stinge debitul, se continu msurile deexecutare silit. omaia este nsoit de un exemplar al titlului executoriu i va

cuprinde urmtoarele* numrul dosarului de executare1

&


29/34

suma centru care se ncepe executarea silit1 termenul n care cel somat urmeaz sa plteasc suma prevzut n titlul

executoriu, precum i indicarea consecinelor nerespectrii acesteia.

!naintea valorificrii bunurilor, acestea vor fi evaluate. valuarea se efectueaz deorganul de executare prin experi evaluatori proprii sau prin experi evaluatoriindependeni, iar organul de executare va actualiza preul de evaluare in7nd cont derata inflaiei.

Seciunea 3. 6odalit)i de e/ecutare silit)3.1. $oprirea

2unt supuse executrii silite prin poprire orice sume urmribile reprezent7nd venituri

i disponibiliti bneti n lei i n valut, titluri de valoare sau imobile necorporale,deinute i=sau,datorate, cu orice titlu, debitorului de ctre tere persoane sau pe careacetia le vor datora i=sau deine n viitor n temei-raporturi juridice existente. 2umelereprezent7nd credite nerambursabile sau finanri primite de la instituii sau organizaiiinternaionale pentru programe ori proiecte nu sunt supuse executrii silite prin poprire,n cazul n care mpotriva beneficiarului acestora a fost pornit procedura executriisilite. 2umele ce reprezint venituri bneti ale debitorului persoan fizic, realizate caangajat, pensiile de orice fel, precum i ajutoarele sau indemnizaiile cu destinaiespecial sunt supuse urmririi numai n condiiile prevzute de odul de procedurcivil.

oprirea asupra veniturilor debitorilor persoane fi"ice sau persoane !uridice senfiinea" de ctre organul de executare printr-o adres care va fi trimis prinscrisoare recomandat, cu dovada de primire, terului poprit, mpreun cu o copiecertificat de pe titlul executoriu. 7n mod obligatoriu va fi ntiinat i debitoruldespre nfiinarea popririi.

Poprirea nu este supus validrii. Poprirea nfiinat anterior, ca msur asiguratorie,devine executorie prin comunicarea copiei certificate de pe titlul executoriu, fcutterului poprit, i ntiinarea despre aceasta a debitorului. Poprirea se considernfiinat din momentul primirii adresei de infiinare de ctre terul poprit. !n acest sens,

terul poprit este obligat s nregistreze at7t ziua ct i ora primirii adresei de nfiinare apopririi. /up nfiinarea popririi, terul poprit este obligat*

a4 - s plteasc, de ndat sau dup data la care creana devine exigibilorganului fiscal, suma reinut i cuvenit, n contul indicat de organul deexecutare9

b4 - s indisponibili"e"e bunurile mobile necorporale poprite, ntiinnd despreaceasta organul de executare.

Pentru stingerea creanelor fiscale, debitorii titulari de conturi bancare pot fi urmriiprin poprire asupra sumelor din conturile bancare. !n acest caz, odat cu comunicarea

somaiei i a titlului executoriu, fcut debitorului, o copie certificat de pe acest titlu vafi comunicat bncii la care se afl desc(is contul debitorului.

&>


30/34

3.2.;/ecutarea silit) a bunurilor mobile

2unt supuse executrii silite orice bunuri mobile ale debitorului, cu excepiile

prevzute de lege. !n cazul debitorului persoana fizic nu pot fi supuse executrii silite,fiind necesare vieii i muncii debitorului, precum i familiei sale*

a4 - bunurile mobile de orice fel care servesc la continuarea studiilor i la formareaprofesional, precum i cele strict necesare exercitrii profesiei sau a altei ocupaii cucaracter permanent, inclusiv cele necesare desfurrii activitii agricole, cum suntuneltele, seminele, ngrmintele, furajele i animalele de producie i de lucru1

b4 - bunurile strict necesare uzului personal sau casnic al debitorului i familiei sale,precum i obiectele de cult religios, dac nu sunt mai multe de acelai fel1

c4 - alimentele necesare debitorului i familiei sale pe timp de dou luni, iar dac

debitorul se ocup exclusiv cu agricultura, alimentele strict necesare p7n la nouarecolt1

d4 - combustibilul necesar debitorului i familiei sale pentru nclzit i pentruprepararea (ranei, socotit pentru 4 luni de iarn1

e4 - obiectele necesare persoanelor cu (andicap sau destinate ngrijiriipersoanelor bolnave1

f4 - bunurile declarate neurmribile prin alte dispoziii legale.xecutarea silit a bunurilor mobile se face prin sec(estrarea i valorificarea

acestora, c(iar dac acestea se afl la un ter. 2ec(estrul se instituie printr-un proces-verbal. Procesul-verbal de sec(estru va cuprinde*

- denumirea organului de executare, indicarea locului, a datei i a orei cnd s-afcut sec(estrul1

- numele i prenumele executorului fiscal care aplica sec(estrul, numrullegitimaiei i al delegaiei1

- numrul dosarului de executare, data i numrul de nregistrare a somaiei,precum i titlul executoriu n baza cruia se face executarea silit1

- temeiul legal n baza cruia se face executarea silit1

- sumele datorate pentru a cror executare silit se aplic sec(estrul, inclusiv celereprezent7nd majorri de ntrziere, menion7ndu-se i cota acestora, precum i actulnormativ n baza cruia a fost stabilit obligaia de plat1

- numele, prenumele i domiciliul debitorului persoan fizic ori, n lipsa acestuia,ale persoanei majore ce locuiete mpreun cu debitorul sau denumirea i sediuldebitorului, numele, prenumele i domiciliul altor persoane majore care au fost de fala aplicarea sec(estrului, precum i alte elemente de identificare a acestor persoane1

- descrierea bunurilor mobile sec(estrate i indicarea valorii estimative a fiecruia,dup aprecierea executorului fiscal, pentru identificarea i individualizarea acestora,menion7ndu-se starea de uzur i eventualele semne particulare ale fiecrui bun,

4?


31/34

precum i dac s-au luat msuri spre nesc(imbare, punerea de sigilii, custodia oriridicarea de la locul unde se afl, administrare ori conservare a acestora, dup caz1

- meniunea c evaluarea se va face naintea nceperii procedurii de valorificare, ncazul n care executorul fiscal nu a putut evalua bunul deoarece acesta necesit

cunotine de specialitate1- meniunea fcut de debitor privind existena sau inexistena unui drept de gaj,ipotec ori privilegiu, dup caz, constituit n favoarea unei alte persoane pentru bunurilesec(estrate1

- numele, prenumele i adresa persoanei creia i s-au lsat bunurile precum i loculde depozitare a acestora, dup caz1

- eventualele obiecii fcute de persoanele de fa la aplicarea sec(estrului1- meniunea c, n cazul n care n termen de '9 zile de la data nc(eierii

procesului-verbal de sec(estru debitorul nu pltete obligaiile fiscale, se va trece lavalorificarea bunurilor sec(estrate1

- semntura executorului fiscal care a aplicat sec(estrul i a tuturor persoanelorcare au fost de fa la sec(estrare. /ac vreuna dintre aceste persoane nu poate sau nuvrea s semneze, executorul fiscal va meniona aceast mprejurare .

te un exemplar al procesului-verbal de sec(estru se pred debitorului semntursau i se comunic la domiciliul ori sediul acestuia, precum i, atunci c7nd este cazul,custodelui, acesta din urm semn7nd cu meniunea de primire bunurilor n pstrare.Bunurile mobile sec(estrate vor putea fi lsate n custodia debitorului, a creditorului saua altei persoane desemnate de organul de executare sau de executorul fiscal, dup caz,ori vor fi ridicate i depozitate de ctre acesta. Atunci c7nd bunurile sunt lsate n

custodia debitorului sau a altei perse desemnate conform legii i cnd se constat cexist pericol de substituire ori de degradare, executorul fiscal poate aplica sigiliulasupra bunurilor.

!n cazul n care bunurile sec(estrate constau n sume de bani n lei sau n valut,titluri de valoare, obiecte de metale preioase, pietre preioase, obiecte de art, coleciide valoare, acestea se ridic i se depun, cel t7rziu a doua zi lucrtoare, la unitilespecializate. el care primete bunurile n custodie va semna procesul-verbal desec(estru. n cazul n care custodele este o alt persoan dect debitorul sau creditorul,organul de executare i va stabili acestuia o remuneraie innd seama de activitatea

depus.

3.3. ;/ecutarea silit) a bunurilor imobile

2unt supuse executrii silite bunurile imobile proprietate a debitorului. !n situaian care debitorul deine bunuri n proprietate comun cu alte persoane, executarea silit

se va ntinde numai asupra bunurilor atribuite debitorului n urma partajului judiciar,respectiv asupra sultei.

4'


32/34

xecutarea silit imobiliar se ntinde de plin drept i asupra bunurilor accesoriibunului imobil, prevzute de odul civil. Bunurile accesorii nu pot fi urmrite dectodat cu imobilul. !n cazul debitorului persoan fizic nu poate fi supus executrii silitespaiul minim locuit de debitor i familia sa, stabilit n conformitate cu normele legale n

vigoare. /ispoziiile nu sunt aplicabile n cazurile n care executarea silit se facepentru stingerea creanelor fiscale rezultate din sv7rirea de infraciuni. xecutorulfiscal care aplic sec(estrul nc(eie un proces-verbal de sec(estru, acesta constituindu-se n ipotec legal.

3a instituirea sec(estrului i n tot cursul executrii silite, organul de executare poatenumi un administrator-sec(estru, dac aceast msur este necesar pentruadministrarea imobilului urmrit, a c(iriilor, a arendei i a altor venituri obinute dinadministrarea acestuia, inclusiv pentru aprarea n litigii privind imobilul respectiv.Administrator-sec(estru poate fi numit creditorul, debitorul ori alt persoan fizic sau

juridic. Administratorul-sec(estru va consemna veniturile ncasate la unitile abilitatei va depune recipisa la organul de executare. nd administrator-sec(estru este numito alt persoan dec7t creditorul sau debitorul, organul de executare i va fixa oremuneraie in7nd seama de activitatea depus.

/up primirea procesului-verbal de sec(estru, debitorul poate solicita organului deexecutare, n termen de '9 zile de la comunicare, s i aprobe ca plata integral acreanelor fiscale s se fac din veniturile bunului imobil urmrit sau din alte venituriale sale pe timp de cel mult : luni.

Capitolul . Contestaia la e/ecutare

Persoanele interesate pot face contestaie mpotriva oricrui act de executare efectuatcu nclcarea prevederilor prezentului cod de ctre organele de executare, precum i ncazul n care aceste organe refuz s ndeplineasc un act de executare n condiiile

legii.

4&


33/34

/ispoziiile privind suspendarea provizorie a executrii silite prin ordonanapreedinial prevzute de odul de procedur civil nu sunt aplicabile. ontestaiapoate fi fcut i mpotriva titlului executoriu n temeiul cruia a fost pornitexecutarea, n cazul n care acest titlu nu este o (otr7re dat de o instan

judectoreasc sau de alt organ jurisdicional i dac pentru contestarea lui nu exist oalt procedur prevzut de lege. ontestaia se introduce la instana judectoreasccompetent i se judec n procedura de urgen.

ontestaia se poate face n termen de '9 zile, sub sanciunea decderii, de la datacnd*

a4 - contestatorul a luat cunotin de executarea ori de actul de executare pe care lecontest, din comunicarea somaiei sau din alt ntiinare primit ori, n lipsa acestora,cu ocazia efecturii executrii silite sau n alt mod1

b4 - contestatorul a luat cunotin, de refuzul organului de executare de a ndepliniun act de executare1

c4 - cel interesat a luat cunotin, de eliberarea sau distribuirea sumelor pe care lecontesta.

ontestaia prin care o ter persoan pretinde ca are un drept de proprietate sauun alt drept real asupra bunului urmrit poate fi introdus cel mai trziu n termen de '9zile dup efectuarea executrii. eintroducerea contestaiei n termenul de lege, nu lmpiedic pe cel de-al treilea s i realizeze dreptul pe calea unei cereri separate,

potrivit dreptului comun.3a judecarea contestaiei instana va cita i organul de executare n a crui raz

teritorial, i are sediul sau domiciliul terul poprit. 3a cererea prii interesate instana

poate decide, n cadrul contestaiei la executare, asupra mpririi bunurilor pe caredebitorul le deine n proprietate comun cu alte persoane. /ac admite contestaia laexecutare, instana, dup caz, poate dispune anularea actului de executare contestat saundreptarea acestuia, anularea ori ncetarea executrii nsi, anularea sau lmurireatitlului executoriu ori efectuarea actului de executare a crui ndeplinire a fost refuzat.

!n cazul anulrii actului de executare contestat sau al ncetrii executrii nsei ial anularii titlului executoriu, instana poate dispune prin aceeai (otr7re s i serestituie celui ndreptit suma ce i se cuvine din valorificarea bunurilor sau dinreinerile prin poprire. !n cazul respingerii contestaiei contestatorul poate fi obligat, la

cererea organului de executare, la despgubiri pentru pagubele cauzate prin ntrziereaexecutrii, iar cnd contestaia a fost exercitat cu rea-credin va fi obligat i la plataunei amenzi de la 9? lei la '??? lei.

1

44


34/34

8. ./. Popa, /rept financiar i fiscal, d. 3umina 3ex, Bucureti, &??

note de curs de contencios fiscal 1

Documents