drept fiscal armeanic a5

230
ACADEMIA DE STUDII ECONOMICE A MOLDOVEI Alexandru ARMEANIC Alina CODREANU Eugen POPOVICI DREPT FISCAL Suport didactic Ciclul I (Licență)

Upload: dff132

Post on 24-Nov-2015

108 views

Category:

Documents


1 download

TRANSCRIPT

Impozitul pe veniturile persoanelor fizice ce nu practic activitate de antreprenor

ACADEMIA DE STUDII ECONOMICE A MOLDOVEI

Alexandru ARMEANIC Alina CODREANU Eugen POPOVICI

DREPT FISCAL

Suport didactic

Ciclul I (Licen)Editura ASEMChiinu-2013

CZU 347.73:351.713(075.8)A 80 Suportul didactic pentru Ciclul I (Licen), a fost examinat i aprobat pentru editare la edina Catedrei Drept Public (Proces-verbal nr. 6 din 21 martie 2013) i la edina Comisiei Metodico-tiinifice a Facultii Economie General i Drept (Proces-verbal nr. 4 din 25 martie 2013).Refereni: Dr. n drept Victor Carau, avocat asociat n cadrul BAA Institutul de Reforme Penale;

Conf.univ.dr. Tudor Pacaneanu, avocat n cadrul BIA Biroul Individual de Avocai

Autori:

Conf.univ.dr. Alexandru Armeanic, coordonatorLect.univ. Eugen PopoviciAsist.univ. Alina CodreanuISBN 978-9975-75-645-7( Departamentul Editorial-Poligrafic al ASEM

CUPRINS

INTRODUCERE4

Program analitic7

Modulul I. Dreptul fiscal i legislaia fiscal8

Modulul II. Teoria general privind impunerea18

Modulul III. Executarea obligaiei fiscale31

Modulul IV. Procedura executrii silite a obligaiei fiscale 44

Modulul V. Reglementarea juridic a impozitului pe veniturile persoanelor ce practic activitatea

de antreprenoriat 57

Modulul VI. Impozitul pe veniturile persoanelor fizice ce nu practic activitate de antreprenoriat 72

Modulul VII. Impunerea venitului din circulaia averii79

Modul VIII. Reglementarea juridic a impozitelor indirecte 83

Modulul IX. Taxele percepute n fondul rutier95

Modulul X. Impozitele i taxele locale98

Modulul XI. Administrarea fiscal111

Exemplu de test pentru evaluarea final (examen)126

BIBLIOGRAFIE128

INTRODUCEREPrezenta lucrare, publicat sub titlul Drept fiscal. Suport didactic pentru Ciclul I, licen, este destinat, preponderent, studenilor specialitii Drept. n lucrare, sunt descrise tendinele tiinei fiscale i abordat reglementarea juridic fiscal din Republica Moldova. Aceasta ntruct, dreptul fiscal, fiind un ansamblu coerent i unitar de norme juridice, vizeaz nu orice acte i operaiuni, ci numai pe acelea care alctuiesc ramura dreptului fiscal propriu-zis.

Disciplina Drept fiscal analizeaz, prin ea nsi, raporturile juridice de ordin fiscal, acestea fiind raporturi de autoritate, iar cursul dat contribuie, n mare parte, la explicarea, analiza i operaionalizarea fundamentelor didacticii aplicate i a metodelor, procedeelor i proiectelor de organizare a procesului de predare-nvare a disciplinelor juridice ntr-o instituie de nvmnt superior.

Acest suport didactic constituie o analiz a reglementrilor legale ale relaiilor din sfera dreptului fiscal i este necesar pentru aplicarea practic a legislaiei fiscale n vigoare pentru viitorii juriti ce vor activa n sfera fiscal.Totodat, suportul didactic respectiv vine n ajutorul viitorilor specialiti ntru realizarea participrii acestora n domeniul fiscalitii, la diferite controale fiscale i reprezentare n instan pe dosare din sfera fiscal.

De altfel, studierea ramurii de drept fiscal ofer argumente persuasive pentru motivarea studierii disciplinei de specializare Drept fiscal, n care se analizeaz toate instituiile acestei ramuri de drept, necesare pentru obinerea rezultatelor scontate prin evaluarea cunotinelor i a deprinderilor, constituind, astfel, o perspectiv asupra sistematizrii acestei materii.

Suportul didactic Drept fiscal vine cu obiectivul de referin ce vizeaz formarea personalitii autonome a studentului, viitorului jurist, cu un comportament propriu de eficien metodic i etic profesional. Scopul principal al elaborrii prezentului curs const n sistematizarea materiei, inclusiv a celei cu referire la instituiile dreptului fiscal, precum i organizarea coerent a disciplinei date.

Obiectivul principal al disciplinei const n studierea reglementrii juridice fiscale n vigoare prin prisma aspectelor teoretice i practice. Astfel, aspectele teoretice sunt tratate n tandem cu prevederile legislaiei fiscale i ale tuturor modificrilor i completrilor la Codul fiscal al Republicii Moldova. n acelai timp, aspectele practice sunt evideniate prin propunerea de spee specifice i soluionarea corect a acestora.

n consecin, studenii vor dobndi:

Competene de cunoatere. Vor putea s analizeze elementele de individualizare ale impozitelor i taxelor, s stabileasc semnele distinctive ale impozitelor i taxelor, procedura fiscal i de executare silit; s cunoasc obiectul de studiu al dreptului fiscal, s identifice izvoarele dreptului fiscal, s specifice categoriile de norme ale dreptului fiscal.

Competene de conducere a activitilor. Vor putea s contientizeze importana aplicrii conforme a legislaiei fiscale n timp i spaiu, s interpreteze coninutul normelor legale de natur fiscal i s stabileasc natura juridic a obligaiei fiscale, prin difereniere de alte tipuri de obligaii juridice.

Competene de gestionare a informaiei. Vor putea s explice esena aplicrii impozitelor i taxelor n relaiile dintre subiecii raportului juridic fiscal; s determine etapele procedurii fiscale; s elaboreze cereri de chemare n judecat n cazul aplicrii neconforme a legislaiei fiscale.

Competene etice. Const n perceperea oportunitilor pe care le ofer cunoaterea materiei dreptului fiscal i natura raporturilor juridice ale subiecilor de drept public.

Competene de cercetare. Rezid n soluionarea problemelor n sistemul procedural al dreptului fiscal, precum i ncadrarea juridic a faptelor svrite de contribuabil n sfera fiscal.

Aadar, rezultatele nvrii vor forma abiliti ntru cunoaterea temeinic a instituiilor juridice fiscale, pentru prestarea calitativ de asisten juridic n practica din domeniul dat.

Program analiticSECIA ZISTUDIUL CU 4 ANI

Nr. crt.ModululOre/ cursSeminareTotal / ore

I.Dreptul fiscal i legislaia fiscal224

II.Teoria general privind impunerea i taxele224

III.Executarea obligaiei fiscale224

IV.Procedura executrii silite a obligaiei fiscale448

V.Reglementarea juridic a impozitului pe veniturile persoanelor ce practic activitatea de antreprenoriat448

VI.Impozitul pe veniturile persoanelor fizice ce nu practic activitate de antreprenoriat448

VII.Impunerea venitului din circulaia averii112

VIII.Reglementarea juridic a impozitelor indirecte448

IX.Taxele percepute n fondul rutier112

X.Impozitele i taxele locale224

XI.Administrarea fiscal224

Total: 303060

Modulul I. DREPTUL FISCAL I LEGISLAIA FISCAL

1. Apariia i evoluia istoric a impozitelor

2. Conceptul i obiectul de reglementare a dreptului fiscal3. Normele juridice fiscale

4. Conexiunea dreptului fiscal cu alte ramuri de drept

5. Raporturile juridice fiscale

6. Izvoarele dreptului fiscal

7. Aplicarea legii fiscale n timp i spaiuObiectivele de referin:

Identificarea principalelor reforme fiscale n diferite perioade istorice;

Posibilitatea individualizrii obiectului de reglementare a dreptului fiscal;

Specificarea elementelor structurale ale raportului juridic fiscal;

Analizarea rolului dreptului fiscal n sistemul dreptului;

Identificarea raporturilor i izvoarelor dreptului fiscal;

Individualizarea aciunii legislaiei n timp i spaiu.

Bibliografia modulului:1. Armeanic A., Volcinschi V., Rotaru A., Palade Iu., Gujuman T., Tetelea E., Drept fiscal, Editura Museum, Chiinu 2001, p. 11-23.2. Armeanic A., Volcinschi V., Drept fiscal, Editura ASEM, Chiinu 2001, p. 9-26.3. Armeanic A., Fiscalitatea n statele contemporane, Editura CE USM, Chiinu 2003, p. 5-8.4. Gliga I., Drept financiar public, Editura ALL, Bucureti 1994, p. 111-112.5. Minea M. t., Dreptul finanelor publice, Editura Accent, Cluj-Napoca, 1999, p. 17.6. .., , , 1997, . 60.7. . ., , , 2000, . 54-57.

Acte normative:

1. Constituia Republicii Moldova;

2. Codul fiscal, aprobat prin Legea 1163-XIII din 24.04.1997.

1. Apariia i evoluia istoric a impozitelor

1.1. Perioada antic

Impozitele sunt cunoscute din antichitate i se presupune c au aprut pe parcursul evoluiei societii umane n cadrul primelor formaiuni statale, fiind determinate de necesitile ntreinerii materiale a acelor ce exercitau fora public ndeplinind atribuiile autoritare de conducere statal.

Despre evoluia impozitelor este cunoscut din istoria statelor antice, grec i roman. n republicile antice greceti, principalul impozit era pretins de la proprietarii de terenuri i alte bunuri, urmau apoi impozitele asupra veniturilor meseriailor, taxelor pentru vnzare n pia a produselor agricole, precum i de impozitul extraordinar pe veniturile cetenilor bogai perceput n vreme de rzboi, ca o ndatorire de onoare a acestor ceteni.

n statul roman antic, n toate etapele de evoluie istoric, sistemul fiscal era format din mai multe impozite (aproximativ 200), denumit printr-un singur concept tributum (contribuie). Iniial, acest sistem era perceput numai de la locuitorii provinciilor cucerite, fiind stabilite: fie pe valoarea pmntului stpnit n mod individual, fie ca o zecime din produsul brut. Ulterior, tributum-ul a fost extins ca impozit cetenesc permanent datorat de toi cetenii statului roman care aveau proprieti imobiliare, iar mai trziu i pe bunurile mobile. Concomitent, se percepea i un impozit pe succesiuni, un impozit asupra vnzrilor de bunuri, pe meteuguri i, de asemenea, s-a aplicat temporar un impozit pe numrul sclavilor, i impozitul datorat de celibatari. 1.2. Perioada evului mediu

Impozitele erau diferite de la un stat la altul, n funcie de dezvoltarea social-economic diferit, precum i de concepiile i tradiiile proprii.

n Anglia, timp ndelungat, impozitul principal era datorat de ctre proprietarii de pmnt: la nceput, n raport cu suprafaa, iar, ulterior, n funcie de venitul obinut prin exploatare proprie ori arend. Concepional, prin Magna Carta Libertatum, n 1215, s-a interzis instituirea impozitelor de ctre monarh fr aprobarea Parlamentului. n acelai secol, a fost introdus un impozit pe venit difereniat pentru cler, nobili i rani, iar n secolele urmtoare, au fost instituite impozitele pe cldiri, pe veniturile meteugarilor, precum i impozitele incluse n preul de vnzare al srii, crbunelui, pieilor i altor bunuri.

Un sistem original de impozitare i organizare fiscal a fost aplicat n Republica Florena din Italia n secolele XII-XV. Aadar, exista un impozit pe veniturile cetenilor bogai, care se percepea n baza unei scri progresive, mai existau impozite pe succesiuni i taxe vamale la intrarea mrfurilor n republic. Ulterior, impozitul pe veniturile cetenilor a fost modernizat i denumit estimo (estimare), fiind introdus o eviden denumit ,,registro del estimo (registru de estimri). Dac se constatau inexactiti, atunci contribuabilii erau sancionai cu radierea din lista votanilor la alegerea organelor comunale. Dup trei secole, estimo a fost modificat conform cerinelor de impunere a averii mai ales aplicat comercianilor i bancherilor, care erau evaluate separat de mai muli ageni fiscali. n aceeai perioad, la Florena, se mai pstrau impozitele pe succesiuni, pe vnzarea unor bunuri, precum i taxele vamale.

1.3. Epoca modern i contemporann aceast perioad, un exemplu mai convingtor l-a oferit Frana, n care monarhii au pstrat, pn la Revoluia de la 1789, dreptul de a institui impozite n mod arbitrar, dup bunul lor plac. Datorit numrului mare i diversificrii exagerate a impozitelor, Adunarea Constituant, ntrunit dup Revoluia Francez de la 1789, a decis reforma sistemului fiscal prin nlocuirea privilegiilor avute pn atunci de nobilime i cler, desfiinarea unor impozite pe vnzri ale bunurilor de consum. n acest sens, Constituia francez din 1793 a dispus c: niciun cetean nu este dispensat de onorabila obligaiune de a contribui la acceptarea sarcinilor publice, dar condiionat de consimmntul la aceste contribuii.

Aadar, instituirea impozitelor cu consimmntul cetenilor i-a regsit expresia i n staturile constituionale ale constituiilor moderne, inclusiv n Constituia Republicii Moldova ca ndatorire fundamental ceteneasc (art.58 din Constituie).2. Conceptul i obiectul de reglementare ale dreptului fiscalCunoaterea reglementrilor juridice din domeniul fiscal nu este suficient pentru nelegerea i interpretarea complexelor fenomene n aceast sfer, care presupune, sub aspect fiscal, att condiiile de reglementare, ct i pe cele de stabilire a politicii fiscale a statului n funcie de oportunitile necesare privind acumularea veniturilor fiscale. n acest sens, dreptul fiscal este format din totalitatea normelor juridice, care reglementeaz mecanismele de percepere pentru acumularea la buget a veniturilor publice prin specificul fiscal al impozitelor i taxelor.

Obiectul dreptului fiscal este determinat prin reglementrile cuprinse n Codul fiscal, n conveniile internaionale privind evitarea dublei impuneri fiscale, precum i alte acte legislative i normative, cu referin la domeniul fiscal.

Aadar, Dreptul fiscal se prezint ca un ansamblu coerent i unitar de norme juridice, ntruct el nu vizeaz orice acte i operaiuni, ci doar pe cele ce constituie ramura dreptului fiscal (art. 1 alin. (3) Cod fiscal).3. Normele juridice fiscale

3.1. Structura logico-juridic

Structura logico-juridic cuprinde trei elemente:

1. Ipoteza prevede condiiile sau mprejurrile n care urmeaz s se aplice dispoziiile cuprinse n aceste norme juridice. De exemplu, n interpretarea art. 6 alin. (10) din Codul fiscal, se prevede c impozitele i taxele sunt surse ale bugetului de stat, bugetelor unitilor administrativ-teritoriale, avnd ca scop acumularea acestor venituri la fondurile bugetare. 2. Dispoziia:

a) Onerativ (denumit i imperativ) impune, n mod obligatoriu, respectarea normelor fiscale (art. 8 alin. (2) Cod fiscal);b) Prohibitiv interzice efectuarea anumitor acte i operaiuni fiscale (art. 24 alin. (5) Cod fiscal);c) Permisive permit efectuarea actelor i operaiunilor fiscale (art. 24 alin. (15) Cod fiscal).3. Sanciunea ca sanciuni specifice dreptului fiscal sunt remarcate urmtoarele forme: rspunderea penal (Evaziunea fiscal a ntreprinderilor, instituiilor i organizaiilor art. 244 Cod penal), rspunderea contravenional (nclcarea regulilor de efectuare a plilor n numerar art. 293 Codul contravenional), precum i rspunderea fiscal prevzut de Codul fiscal, titlul V, materializat prin majorarea de ntrziere (penalitatea art. 228 Cod fiscal) i amend (art. 236 Cod fiscal).3.2. Legislaia fiscal

Reglementarea juridic fiscal cuprinde dou categorii de norme juridice:a. Norme privind obiectul i subiectele debitoare ale impozitelor i taxelor aceste categorii de norme juridico-fiscale au un coninut de drept material, precizndu-se obiectul i subiectul impozabil sau taxabil, cota de impunere, termenele i eventual alte condiii de plat ale acestora.

b. Norme privind procedura fiscal a stabilirii i ncasrii impozitelor i taxelor, precum i a soluionrii litigiilor dintre contribuabili i organele fiscale ale statului. Alturat acestora, legislaia fiscal este completat cu acte legislative care reglementeaz sanciunile aplicabile contribuabililor ce nu declar corect obiectul impozabil sau svresc alte fapte ilicite, crora li se aplic sanciuni n funcie de gravitatea faptei.

Datorit obiectului propriu de reglementare juridic, reglementarea fiscal se distinge de celelalte norme de drept prin specificul lor de a reglementa impozite i taxe, i procedura fiscal, fapt prin care s-a ajuns s se susin autonomia ramurii de drept fiscal nu numai de dreptul financiar, dar i n cadrul ramurilor dreptului public (art. 3 Cod fiscal).4. Corelaia dreptului fiscal cu alte ramuri de drept

Dintre ramificaiile dreptului, este cunoscut opinia jurisconsultului Ulpian din statul antic roman, care a expus diviziunea dreptului n cel public i privat. Aadar, dreptul fiscal are conexiune cu alte ramuri ale dreptului public.

Relaia dreptului fiscal cu dreptul constituional se datoreaz staturilor constituionale ale unor concepte fundamentale pentru domeniul dreptului fiscal (art. 58 alin. (1) din Constituia Republicii Moldova). Relaia dreptului fiscal cu dreptul financiar este evideniat prin faptul c impozitele i taxele sunt sursele fiscale principale ce asigur partea de venituri bugetare ale bugetului de stat i bugetelor unitilor administrativ-teritoriale (art. 6 alin. (10) din Codul fiscal). Relaia dreptului fiscal cu dreptul administrativ relev n cuprinsul normelor referitoare la organizarea i funcionarea tuturor organelor de control fiscal i administraiei fiscale n general.

Relaia dreptului fiscal cu dreptul penal reiese din dispoziiile referitoare la constatarea infraciunilor n domeniul fiscal de ctre organele de control fiscal.

Relaia dreptului fiscal cu dreptul internaional public este prefigurat prin existena conveniilor interstatale, determinate de necesitatea evitrii dublei impuneri (impozitri) a veniturilor i capitalurilor (art. 4 Cod fiscal). 5. Raporturile juridice fiscale

Sunt cunoscute trei elemente fundamentale:

1. Subiecii participani:a) Organul fiscal i organele cu atribuii fiscale (Serviciul Fiscal de Stat, Serviciul Vamal, perceptorii fiscali); b) Contribuabilii persoane fizice i juridice, indiferent de forma de proprietate, care desfoar activiti de antreprenoriat, salariale sau alte activiti economice.Poziia autoritar de reprezentant al intereselor fiscale de stat ale primului subiect participant este o expresie a regimului de drept public, ceea ce are ca finalitate aplicarea uniform a normelor fiscale.2. Coninutul l constituie drepturile i obligaiile privind plata i ncasarea impozitelor i taxelor. Acestea sunt inconfunda-bile cu alte raporturi juridice (art. 8, 10 i 11 Cod fiscal).3. Obiectul l reprezint sumele de bani ce se individualizeaz i se ncaseaz ca obligaie fiscal prin impozite i taxe. Alturat acestora, obiectul raportului juridic fiscal l reprezint aciunile sau operaiunile de executare silit, precum i plata n natur ca mijloc excepional de stingere a obligaiei fiscale.6. Izvoarele dreptului fiscal

Izvoarele dreptului fiscal sunt urmtoarele:

Legile fie c sunt constituionale sau organice, acestea sunt cele mai importante acte legislative emise de ctre Parlament, care stabilesc, conform art. 132 din Constituia Republicii Moldova, prin lege, stabilirea impozitelor i taxelor.

Acordurile (conveniile) internaionale privind evitarea dublei impuneri sunt izvor de drept, cu condiia ca Republica Moldova s fie parte la aceste acorduri i s fie ratificate de ctre Parlament (art. 4, art. 8 Constituia Republicii Moldova i art. 4 Cod fiscal).

Hotrrile Guvernului se emit pentru executarea legilor i, deci, sunt acte normative, prin care se instituie norme juridice necesare pentru executarea dispoziiilor generale ale Codul fiscal.

Instruciunile Ministerului de Finane sunt acte normative care comenteaz i explic cuprinsul dispoziiilor generale din Codul fiscal.7. Aplicarea legii fiscale n timp i spaiu

7.1. Aplicarea legii fiscale n timp

Aceasta este justificat de principiul anualitii impozitelor i taxelor. Aadar, art. 3 alin. (4) din Cod fiscal enun c: impozitarea se efectueaz n baza Codului fiscal i altor acte normative adoptate n conformitate cu acesta, publicat n mod oficial i care este n vigoare pe perioada stabilit pentru achitarea impozitelor i taxelor. Din acest articol, se mai desprinde ideea c reglementarea impozitelor i taxelor au o aplicabilitate nelimitat n timp, fiind, totui, determinate de anualitatea exerciiului bugetar.7.2. Aplicarea n spaiu a legii fiscale

Aceasta este guvernat de principiul teritorialitii al impozitelor i taxelor, coordonat cu cerina de evitare a impunerii duble, a veniturilor i capitalurilor, care, dup obinerea pe teritoriul unui stat de ctre persoane strine, sunt transferate n alte state i, n consecin, s fie supuse impunerii att pe teritoriul statului n care a fost obinut venitul sau capitalul, ct i de statul n care a fost transferat venitul sau capitalul realizat.TESTI. Citii atent i alegei varianta cea mai potrivit.

1. Cel mai important impozit, n Roma antic, a fost:

a) la taille;b) tributum;c) estimo.2. n Evul Mediu, n Anglia, impozitul principal l datorau:

a) proprietarii de pmnt; b) meteugarii;c) celibatarii.3. n epoca modern, cele mai multe impozite erau percepute n:

a) Italia;b) Anglia;c) Frana.4. Normele de drept fiscal au un caracter:

a) general, personal, se refer la un numr determinat de subieci;b) special, impersonal, se refer la un numr nedeterminat de subieci;c) general, impersonal, se refer la un numr nedeterminat de subieci;d) special, personal, se refer la un numr nedeterminat de subieci.5. Dreptul fiscal este o ramur a:

a) dreptului privat;b) dreptului public;c) dreptului financiar.6. Izvoarele dreptului fiscal sunt:

a) Constituia Republicii Moldova;b) Codul fiscal;c) Codul financiar;d) Instruciunile Ministerului Finanelor;e) Hotrrile Guvernului;f) Acordurile internaionale, la care R. Moldova nu este parte.II. Continuai enunurile.1. Aplicarea n timp a legii fiscale este justificat de principiul__________.

2. Constituia Republicii Moldova prevede c cetenii au obligaia s contribuie prin_____________i ____________la cheltuielile publice.

3. Drept sanciuni specifice dreptului fiscal sunt recunoscute:___________ i ___________________ .

4. _______________reprezint totalitatea normelor juridice ce reglementeaz modalitile de realizare la buget a veniturilor publice, prin acumulare de impozite i taxe.

Rspuns:

I. 1. b;

II. 1. Principiul anualitii;

2. a;

2. Impozite i taxe;

3. c;

3. Amenda i majorarea de ntrziere;

4. c;

4. Drept fiscal.

5. b;

6. a, b, d, e.Modulul II. TEORIA GENERAL PRIVIND IMPUNEREA

1. Noiunea de impozit

2. Caracteristicile impozitului

3. Noiunea de tax

4. Clasificarea impozitelor

5. Principiile clasice i moderne ale impunerii fiscale

6. Concepiile clasice i moderne privind impozitele i impunerea

7. Principiile politicii fiscale

8. Stabilirea impozitelor i taxelor

Obiectivele de referin:

Identificarea conceptului de impozite i taxe;

Clasificarea impozitelor i taxelor;

Specificarea principiilor i concepiilor privind impunerea fiscal;

Analizarea stabilirii impozitelor i taxelor i a rolului acestora.Bibliografia modulului:1. Armeanic A., Volcinschi V., Rotaru A., Palade Iu., Gujuman T., Tetelea E., Drept fiscal, Editura Museum, Chiinu 2001, p. 23-41.

2. Armeanic A., Volcinschi V., Drept fiscal, Editura ASEM, Chiinu 2001, p. 27-50.

3. Armeanic A., Fiscalitatea n statele contemporane, Editura CE USM, Chiinu 2003, p. 9-27.

4. Gliga I., Drept financiar public, Editura A.L.L., Bucureti 1994, p. 111-112.

5. Minea M. t., Dreptul finanelor publice, Editura Accent, Cluj-Napoca, 1999, p. 17.

6. . ., , , 1997, . 57.

7. . ., , , 2000, . 41, 51-54.

8. Minea M. t., Regimul juridic al finanelor publice din Romnia, Editura Argonaut, Cluj-Napoca 1998, p. 103-104.

9. Condor I., Drept fiscal i financiar, Editura Tribuna Economic, Bucureti 1996, p. 142-168.

Acte normative:

10. Constituia Republicii Moldova;

11. Codul fiscal, aprobat prin Legea 1163-XIII din 24.04.1997.

1. Noiunea de impozit

Impozitul este o prelevare (contribuie) obligatorie fa de stat n scopul acoperirii cheltuielilor publice stabilite prin lege i fr nicio contraprestaie direct i imediat datorat de persoanele fizice i juridice pentru veniturile pe care le obin sau bunurile pe care le posed (noiunea legal a impozitului vezi art. 6 alin. (1) Cod fiscal).

2. Caracteristicile impozituluiCaracteristicile impozitului sunt urmtoarele:1) Forma pecuniar a impozituluiSpre deosebire de statele sclavagiste i feudale, unde impozitarea avea loc preponderent n natur (avnd n vedere i caracterul natural al economiei acestor state), n statele moderne i contemporane, impozitul a devenit o contribuie bneasc (pecuniar).

Excepiile de la aceast regul sunt rare, n sensul c au fost i situaii excepionale, n care statele s-au vzut nevoite s impun contribuii n natur, prin obligarea productorilor agricoli s cedeze o anumit parte din producia anual de cereale sau alte produse agricole. Aceast msur de impozitare n natur, desigur, avea un caracter protecionist, fiind practicat, n mod excepional, n anumite perioade, marcate de secet sau alte calamiti naturale.2) Caracterul legal al impozitelorn dreptul fiscal, se aplic principiul nullum impositum sine legae. Din acest principiu, decurge caracterul legal al impozitului, n sensul c nicio contribuie bneasc cu acest titlu nu poate fi impus dect prin aplicarea unei dispoziii legale. n acest mod, sunt eliminate vechile practici, cunoscute n special n Evul Mediu, n conformitate cu care impunerea se fcea, de cele mai multe ori, n mod arbitrar i abuziv. Astfel, impunerea nu se mai face n mod discreionar de ctre anumii ageni publici, ci n baza unor norme legale, care i au izvorul n Constituie i n celelalte acte legislative elaborate de Parlament, ca unica putere legiuitoare.

3) Impozitul este stabilit n mod autoritar i unitara) Stabilirea autoritar are n vedere aplicarea, n mod imperativ, a normelor fiscale de ctre organele de stat crora li s-a atribuit competene fiscale. Aadar, perceperea impozitelor a fost ntotdeauna ca un act de autoritate (acte juridice i aciuni), o obligaie prin constrngere care reiese din noiunea de impozit. b) Reglementarea unitar a normelor fiscale are n vedere aplicarea lor pe ntreg teritoriul statului i pentru toi contribuabilii. Aplicarea unitar mai implic i aplicarea metodologiei unice de calculare i plat a impozitelor. 4) Impozitele au caracter nerambursabil

Caracterul nerambursabil sau definitiv al impozitului, rezid din lipsa obligaiei din partea statului de a restitui contribuabililor sumele percepute cu acest titlu. Din momentul virrii ctre bugetul statului, sursele bneti, astfel atrase, sunt utilizate exclusiv pentru finanarea unor utiliti publice (social-culturale, militare etc.), adic n realizarea unui interes de ordin general, i nu a unor interese particulare sau de grup.5) Impozitul este o prelevare fr vreo contraprestaie direct i imediatParticularitatea impozitelor de a fi datorate fr un echivalent direct i imediat n folosul pltitorilor de impozite se explic prin rolul lor de principale venituri publice, de mijloc financiar de formare a fondurilor bneti publice.Acest element se nelege diferit de aa-numita reversibilitate a lor.Reversibilitatea impozitelor este efectuat n folosul tuturor cetenilor, prin modul de ntrebuinare a fondurilor bneti constituite cu ajutorul impozitelor i celorlalte venituri bugetare. Este de remarcat faptul c reversibilitatea impozitelor este general, deoarece beneficiarii ei sunt toi cetenii unui stat, fr a se recunoate vreo vocaie deosebit a pltitorilor de impozite n ceea ce privete accesul la nvmntul de stat, la aciunile de sntate public, protecie social etc. Aadar, statul, avnd obligaii aprute din raportul juridic constituional, nu face gratuiti sau donaii (vezi 6 alin. (1) Cod fiscal), el aloc surse bneti pentru categoriile de persoane fizice i juridice, care, de fapt, pot s nu fie contribuabili, adic n funcie de necesitate pentru societate (a nu se confuda conceptul de contribuabil cu ceteanul, persoana fizic sau juridic). Pe lng acesta, impozitele percepute au calitatea de a fi depersonalizate, ceea ce ar nsemna c, n final, nu putem identifica beneficiarul alocaiei bugetare: fie c este contribuabil, fie c nu a contribuit cu nimic la formarea acestor venituri bugetare, dar beneficiaz de resurse bugetare. 3. Noiunea de tax

Alturi de impozite, taxele reprezint o alt surs principal de venituri ale bugetelor publice. Spre deosebire de impozite, taxele sunt de dou categorii:

a) taxe fiscale;b) taxe nefiscale.Taxele fiscale sunt prelevri, contribuii obligatorii incluse n preul de vnzare a mrfurilor, a prestrii serviciilor, sau la importarea produselor i serviciilor. Aceste taxe constituie pli bneti ce se achit n contul bugetului statului ca venituri bugetare (de exemplu, Taxa pe Valoarea Adugat, Accizele, Taxe vamale). De remarcat c nu exist diferen de finalitate ntre impozite i taxe fiscale, deoarece ele au un scop comun: acumularea resurselor financiare ale statului. Ele difer doar dup modul de percepere: impozitele se percep direct, iar taxele fiscale se percep indirect. Aadar, ca exemplu: art. 93 alin. (1) Cod fiscal stabilete c: Taxa pe Valoarea Adugat este un impozit general de stat care reprezint o form de colectare la buget.... Pe de alt parte, art. 6 alin. (2) Cod fiscal, la noiunea de tax, stabilete c taxa este o plat obligatorie cu titlu gratuit, care nu este impozit.Taxele nefiscale reprezint o plat efectuat de persoanele fizice sau juridice pentru anumite servicii prestate acestora de ctre organele de stat sau instituii publice. Aceste taxe sunt i ele pli bneti, datorate de cei ce beneficiaz de anumite servicii, prestri ori alte acte sau activiti ale unor organe sau instituii publice. Un exemplu l constituie taxa de stat, taxa de nmatriculare a autovehiculului, taxele percepute de poliia rutier etc.4. Clasificarea impozitelor

n teoria general a impozitelor, clasificarea impozitelor este determinat dup mai multe criterii, dintre care cele mai importante pot fi considerate: forma plii, obiectul i modul de percepere.

1. Dup forma plii, impozitele se clasific n impozite n natur i pecuniare (bani).Dac impozitele n natur au fost caracteristice unei anumite perioade istorice, n epoca modern i contemporan, impozitele sunt percepute, n marea lor majoritate, n bani, iar n natur doar n mod excepional.

2. Din punct de vedere al obiectului, impozitele sunt clasificate n dou categorii:A. Impozite:

personale (stabilite n funcie de caliti i situaii personale ale contribuabilului obiectul impunerii este fiina uman, ex. capitaia, impozitul pe celibatar); reale (impozitarea bunurilor reale impozitul pe terenuri, pe cldiri).B. Impozite pe: venituri (stabilite n funcie de venitul realizat obiectul impunerii este venitul realizat din agricultur, comer, industrie etc.); avere (impozitarea bunurilor imobile, impozitarea activelor de capital, succesiuni, donaii obiect al impunerii constituie valoarea bunurilor mobile i imobile); fapte de consum (impozite incluse n preul de vnzare a bunurilor de consum: taxa pe valoarea adugat, accizele, produse monopolizate, taxe vamale).

3. Dup modul de percepere, impozitele sunt: directe i indirecte.

a) Impozitele directe se stabilesc i se pltesc n cadrul unui raport juridic direct ntre contribuabilul debitor i organele de stat de specialitate fiscal (impozitul pe venit, impozitul pe bunurile imobiliare etc.). b) Impozitele indirecte sunt cele care se percep asupra vnzrii unor bunuri sau prestrii unor servicii. Ceea ce caracterizeaz aceast categorie de impozite este perceperea indirect, adic includerea lor n preurile bunurilor i n tarifele serviciilor. n aceste condiii, potrivit normelor legale, impozitele indirecte se rein de ctre comerciani, productori, executani de lucrri i se suport de ctre beneficiarii acestora, fapt ce justific denumirea de impozite indirecte.

5. Principiile clasice i moderne ale impunerii fiscale

Principiile clasice (dup Adam Smith):a. Principiul de justiie cetenii trebuie s contribuie n funcie de veniturile pe care le realizeaz.b. Principiul de certitudine impozitul trebuie s fie prestabilit, adic s fie cert pentru contribuabili.c. Principiul comoditii impozitele trebuie s fie ridicate la locul i timpul convenabil contribuabilului.d. Principiul economiei cheltuielile de percepere (strngere) a impozitelor trebuie s fie mai mici dect ceea ce se strnge n trezoreria statului.Principiile moderne (dup Maurice Allias):

a. Individualitatea fiscalitatea trebuie s reprezinte unul din mijloacele asigurrii deplinei dezvoltri a personalitii corespunztor propriei aspiraii.b. Nediscriminarea adic promovarea unor reguli unitare valabile pentru toi.c. Impersonalitatea are n vedere faptul c fiina uman nu poate fi obiect al impunerii, de aceea, impozitele trebuie s fie aezate asupra veniturilor realizate de persoana fizic sau juridic.d. Neutralitatea impozitelor trebuie s fie neutru (echidistant), ca s nu pericliteze eficiena economic sau s diferenieze impunerea pentru a crea condiii uniforme tuturor subiecilor de drept.e. Legitimitatea face distincie ntre veniturile legitime i nelegitime n funcie de care fiscalitatea trebuie adoptat n mod corespunztor.f. Lipsa arbitrarului presupune perceperea unor impozite aezate pe baza unor principii simple i clare, care s nu dea natere abuzurilor din partea organelor fiscale.6. Concepiile clasice i moderne privind impozitele i impunerea

Pe parcursul dezvoltrii umane, s-au conceptualizat urmtoarele teorii:

Teoria organic presupune c dreptul de a institui sistemul de impunere reprezint un produs necesar de dezvoltare istoric a popoarelor, ntruct nsui statul s-a nscut din natura omeneasc. Aa fiind, dreptul de impunere se justific prin necesitatea organizrii vieii de stat, care presupune constituirea fondurilor bneti necesare susinerii respectivei activiti de interes general comun.

Teoria sociologic statul este stpnul absolut i reprezint fora brutal a minoritii organizate n vederea impunerii mpotriva majoritii stpnite. Deci, voina deintorilor puterii echivaleaz dreptul, pentru c aceasta eman de la ei i, prin urmare, voina suveranului determin normele de conduit (comportament) social.

Teoria contractului social susine c dreptul de a institui impozite este un atribut recunoscut statului de ctre indivizi pentru nsui contractul social care a dat natere statului ori c statul fiind un produs al interesului social, al solidaritii sociale i naionale, impozitele reprezint contribuii pecuniare pe care cetenii le accept i le suport n virtutea acestei solidariti.

Teoria echivalenei sunt preuri stabilite prin constrngere pentru serviciile guvernamentale. Aadar, puterea de impunere se exercit n baza presupunerii unui echivalent restituit contribuabilului prin protecia persoanei i a proprietii sale prin crearea i meninerea unor avantaje publice de care el profit.

Teoria siguranei impozitele sunt considerate ca prime de asigurare pentru viaa i bunurile cetenilor, iar acetia datoreaz n schimb impozite ca un fel de prim de asigurare.

Teoria sacrificiului se susine c raiunea impozitelor este justificat de nsi natura statului, n sensul c acesta este un produs necesar al dezvoltrii istorice. Dreptul statului de a stabili i percepe impozite reprezint consecina direct a obligaiilor sale de a ndeplini funcii i sarcini de stat. n acest sens, necesitatea recunoaterii unei organizri statale determin i recunoaterea dreptului de impunere.7. Principiile politicii fiscale

Principiile politicii fiscale sunt:

1) Principiul politicii echitabile echitatea n materie de impozit a fost interpretat n mod diferit n funcie de dou concepte:

Egalitatea n faa impozitelor;

Egalitatea prin impozit.

Primul concept presupune c impunerea trebuie s se fac n acelai mod pentru toate persoanele fizice i juridice, indiferent de locul unde domiciliaz sau i are sediul. Aadar, conceptul de egalitate n faa impozitelor presupune contribuirea egal i uniform a tuturor contribuabililor. Al doilea concept presupune, dimpotriv, diferenierea sarcinii fiscale de la o persoan la alta n funcie de anumite criterii economice i sociale, cum ar fi capacitatea contributiv, veniturile realizate, numrul copiilor etc.

2) Principiul politicii financiare la introducerea unui impozit se urmrete ca acesta s aib un randament fiscal ridicat, s fie stabil i elastic. Impozitul este considerat elastic atunci cnd este nevoie de a se adapta nevoilor bugetare, adic s poat fi majorat n cazul creterii cheltuielilor bugetare i s poat fi diminuat atunci cnd cheltuielile se reduc.

3) Principiul politicii economice impozitele se manifest ca instrumente de stimulare sau de frnare a unor activiti economice a consumului anumitor mrfuri sau servicii.8. Stabilirea impozitelor i taxelor

La stabilirea impozitelor i taxelor, sunt luate n consideraie urmtoarele elemente:

1. Subiecii impozabili persoane fizice i persoane juridice prevzute de norme juridice referitor la impozite i taxe, crora le revin obligaia de a plti impozite i taxe.

2. Obiectul impozabil este bunul, venitul pentru care se datoreaz impozitele directe, precum i vnzarea, punerea n circulaie a unor produse, prestarea unor servicii n cazul impozitelor indirecte. n literatura de specialitate, se face distincie ntre obiectul impozabil i materia impozabil, unii afirmnd c acestea sunt sinonime (doctrina romneasc).Un alt punct de vedere (doctrina rus) deosebete aceti doi termeni. n acest sens, prin materia impozabil se nelege un bun real (automobil, apartament), iar prin obiect impozabil sau al impunerii fapta juridic, adic condiiile (aciunile, evenimentele, strile) cu care norma juridic asociaz survenirea consecinelor juridice. n sens fiscal, aceste condiii reprezint existena materiei impozabile, iar consecinele obligaia la plat a impozitelor.3. Cotele impozitelor i taxelor sunt stabilite n sume fixe sau procente.

Cotele stabilite n sume fixe reprezint o sum de bani prestabilit de lege, care se pltete la scaden sau n condiiile stabilite de lege (de exemplu, plata accizului pentru automobilul adus n ar cu capacitate cilindric de peste 3000 cm3 se pltete 3,50 euro pentru fiecare cm3).

Cotele procentuale sunt de trei categorii i anume: proporionale, progresive i regresive.

Cota proporional crete n funcie de procentul care se calculeaz din suma impozitului proporional sumei de bani, creia i se aplic cota procentual (de exemplu, 8% din venitul realizat).

Cota progresiv sunt procentele ce se stabilesc n cretere, n funcie de venitul realizat (de exemplu, 6% pn la 10 000 lei, 10% de la 10001 pn la 20000 lei i 20% de la 20001 lei).

Cota regresiv cuprind trane valorice, care sunt aranjate n ordine descresctoare (de exemplu, 20%, 15%, 10%).

4. Modurile de achitare a impozitelor i taxelorExist urmtoarele moduri:

1. Metoda plii directe, adic se pltete direct de la contribuabil.2. Metoda reinerii i vrsrii, care se reine de persoane intermediare i se vars la buget.3. Metoda de aplicare de timbre fiscale este folosit n cadrul accizelor aplicate pe produsele supuse consumului.

5. Termenul de achitareLa stabilirea termenului de plat, se are n vedere ncasarea ritmic la bugetul statului a veniturilor, ct i a posibilitilor de plat a deintorilor de obiecte impozabile.

Termenul se fixeaz sub forma unui interval de timp (an, trimestru, semestru, lun etc.), n cadrul crora, sumele datorate trebuie vrsate la buget, situaie n care scadena (data-limit) este ultima zi a perioadei respective sau o zi fix a plii, cnd att scadena, ct i termenul de plat coincid.

Cu privire la termenul de plat, trebuie menionat c momentul plii la bugetul de stat a unui venit nu coincide ntotdeauna cu cel al naterii obligaiei pltitorului. Obligaia pltitorului se nate n momentul cnd acesta a intrat n posesia obiectului impozabil, iar stingerea are loc la achitarea n termen a obligaiei fiscale (de regul, la scaden). 6. Faciliti privind impozitele i taxeleFacilitile sunt prevzute de lege sub form de reduceri, deduceri, cote reduse, reducerea obiectului impozabil, amnri i ealonri, scutiri (art. 33, 34, 35 Cod fiscal) i alte forme de facilitare i au n vedere anumite situaii deosebite n care anumii pltitori realizeaz venituri i au dreptul la sczminte din venitul realizat ca apoi suma rmas s fie supus impunerii sau la amnarea, sau ealonarea, pe un termen determinat, a obligaiilor fiscale neachitate la scaden (vezi art. 5 alin. (33); art. 6 alin. (9) lit. g; art. 19 Cod fiscal etc.).TESTI. Alegei rspunsul corect.

1. Impozitele pe faptele de consum sunt:

a) Taxele vamale;b) TVA;c) Accizele;d) Impozitul pe avere;e) Taxa de stat.2. Principiile politicii fiscale sunt:

a) principiul politicii financiare, principiul politicii economice, principiul teritorialitii;b) principiul impunerii echitabile, principiul anualitii, principiul politicii financiare;c) principiul politicii economice, principiul politicii financiare, principiul impunerii echitabile.a) 3. Suportatori ai impozitelor indirecte se consider:

b) contribuabilii;c) angajatorii;d) salariaii;e) cumprtorii bunurilor vndute;f) beneficiarii anumitor lucrri;g) beneficiarii anumitor servicii.4. Cota progresiv de impunere cuprinde:

a) un singur procent;b) mai multe procente;c) nu exist o astfel de cot.5. Subiect impozabil poate fi:

a) persoanele fizice i persoanele juridice;b) subiectul taxabil;c) suportatorul impozitului.6. Taxa se deosebete de impozit prin faptul c:a) taxa este o plat pentru anumite servicii prestate de instituiile statului;b) taxa are un caracter juridic;c) taxa nu se deosebete de impozit;d) taxa presupune mereu o contraprestaie.II. Completai enunurile:

1. Principiul ______________presupune ca impunerea s se fac n acelai mod pentru toate persoanele.

2. ___________ este o prelevare obligatorie fa de stat n scopul acoperirii cheltuielilor publice, stabilite prin lege.

3. Bunurile, veniturile pentru care se datoreaz impozite sau vnzarea, punerea n circulaie a unor produse, servicii alctuiesc_______________________________.

4. Impozitele se deosebesc de taxe printr-un element esenial numit_______.

Rspuns:

I. 1. a, b, c; II. 1. Politicii echitabile;

2. c;

2. Impozitul;

3. d, e, f;

3. Obiect impozabil;

4. b;

4. Plata fr vreo contraprestaie.

5. a, b, c;

6. a, d.Modulul III. EXECUTAREA OBLIGAIEI FISCALE

1. Noiunea i etapele de calculare a impozitelor i taxelor

2. Persoanele care calculeaz impozitele sau taxele3. Actele fiscale

4. Modificarea obligaiei fiscale stabilite iniial

5. Modaliti de plat a impozitelor i taxelor6. Momentul plii impozitelor i taxelor7. Condiia plii individuale a impozitelor i taxelor8. Procedura amnrii i ealonrii plilor

9. Stingerea obligaiei fiscale

10. Termenele de prescripie

11. Contestaiile

Obiectivele de referin:

Identificarea conceptului, etapelor, persoanelor i documentelor fiscale;

Individualizarea modalitilor de plat a impozitelor;

Specificarea momentului plii impozitelor;

Analizarea reinerii, amnrii, ealonrii i restituirii plilor; Compararea modurilor de stingere a obligaiei fiscale;

Individualizarea termenelor de prescripie i a contestaiilor din sfera fiscal.

Bibliografia modulului:1. Armeanic A., Volcinschi V., Rotaru A., Palade Iu., Gujuman T., Tetelea E., Drept fiscal, Editura Museum, Chiinu 2001, p. 23-41.

2. aguna D. D., Iliescu S., ova D. C., Procedura fiscal, Editura Oscar Print, Bucureti 1996.

3. . ., , , 1997, . 260, 321-322.

4. aguna D. D., Drept financiar i fiscal, Editura Oscar Print, Bucureti 1997, vol. II, p. 141-142.

Acte normative:

1. Constituia Republicii Moldova;

2. Codul fiscal, aprobat prin Legea 1163-XIII din 24.04.1997.

1. Noiunea i etapele de calculare a impozitelor i taxelor

Diversitatea i varietatea procedeelor i metodelor de calcul al impozitelor i taxelor necesit, n mod obiectiv, sistematizarea i analiza lor, fapt care permite delimitarea n cadrul relaiilor fiscale a unui sistem de reglementri, care mai este denumit procedur fiscal.

Procedura fiscal reprezint totalitatea procedeelor, mijloacelor i metodelor stabilite de legislaie, care determin modul de executare a obligaiilor fiscale de contribuabili sau alte persoane, constnd n calcularea i plata impozitelor i taxelor n bugetul de stat.

Procedura fiscal se mparte n dou faze:

a) Calcularea impozitelor rezid ntr-o totalitate de acte (acte juridice i aciuni) ale persoanei care calculeaz impozitul sau taxa, viznd determinarea sumei impozitului sau taxei, care urmeaz a fi pltite;b) Plata impozitelor const n totalitatea aciunilor ntreprinse de contribuabil sau alt subiect al raporturilor juridice fiscale, n scopul achitrii reale (efective) a impozitelor i taxelor n contul bugetului de stat.2. Persoanele care calculeaz impozitele sau taxelen funcie de cel care le calculeaz, impozitele sau taxele pot fi:

1. Impozite sau taxe calculate de organele fiscale sau vamale, care se finalizeaz cu ntocmirea de ctre acestea a unui document, aviz, ntiinare de plat, somaie etc. (ex.: taxa pentru folosirea drumurilor Republicii Moldova de ctre autovehiculele nenmatriculate n Republica Moldova); 2. Impozite sau taxe calculate de contribuabil personal. Contribuabilul este obligat s calculeze de sine stttor sumele impozitelor ce urmeaz a fi pltite (ex.: impozitul pe venit, taxa pentru extragerea mineralelor utile etc.); 3. Impozite sau taxe calculate de alte persoane (ageni fiscali). Obligaia de calcul al impozitelor revine n sarcina agenilor fiscali, adic a persoanelor care au calitatea i dreptul de a reine anumite sume i de a le transfera n contul bugetului statului (reinerea la sursa de plat a impozitului pe venit al angajailor, dobnzilor i royalty, reinerile din plile nerezidenilor, reinerile din plile aferente activitii de ntreprinztor, reinerilor n cazul plii dividendelor; plilor efectuate n cadrul efecturii faptelor de consum: reinerea TVA-ului i accizelor la cumprarea produselor).Pltind impozitul n numele su i din contul contribuabililor, pltitorul, efectund reinerea la sursa de plat, are rolul unui agent fiscal (art. 181, 182 Cod fiscal). Agenii fiscali nu pot fi indentificai cu contribuabilii, cu toate c ei au doar obligaia de reinere i vrsare, sau achitare a sumelor bneti proprii sau acumulate, acetia posed practic aceleai drepturi i obligaii.3. Actele fiscaleActele fiscale sunt acte juridice ntocmite n scopuri fiscale, care fixeaz procesul calculrii impozitului sau taxei, suma impozitului sau taxei i ntinderea obligaiilor fiscale. n literatura de specialitate, aceste acte juridice poart denumirea de titluri de crean fiscal.

Exist dou tipuri de acte fiscale explicite i implicite.

Actele explicite sunt acelea care se ntocmesc exclusiv n scopul de a constata obligaia unui contribuabil, de a plti o anumit sum ctre buget individualiznd astfel obligaia acestuia (avizul de impozitare, declaraia de impunere, declaraia vamal de import .a.).

Actele implicite sunt acte juridice, ce se ntocmesc n alt scop, dar conin, totodat, i informaii care contribuie la individualizarea obligaiilor de plat. De exemplu:

a. Statele de plat a salariilor sau a altor drepturi salariale impozabile;b. Documentele ce constat plata ctre asociai sau acionari a dividentelor cuvenite.

4. Modificarea obligaiilor fiscale stabilite iniial

Modificarea obligaiei fiscale intervine ntr-una din urmtoarele situaii:a. Modificarea elementelor n raport cu care s-a fcut individualizarea sa, n urma admiterii contestaiei privind modificarea obligaiei fiscale, fie de organul fiscal, fie de instana de judecat n sensul reducerii obligaiei iniiale, acordarea unor nlesniri, neaplicrii unor sanciuni sau reducerea acestora;b. Modificarea situaiei juridice a subiectului pltitor const n reorganizarea contribuabilului prin divizare, comasare, fuziune sau n cazul lichidrii acestuia pe parcursul anului fiscal;c. Acordarea nlesnirilor prevzute de lege intervine atunci cnd se solicit acordarea unor nlesniri (amnri sau ealonri) i obligaia fiscal iniial va fi modificat n privina termenelor de executare a obligaiei, fie n privina cuantumului (mrimii) sumei care face obiectul obligaiei;d. Modificarea actelor legislative fiscale sunt ntodeauna de imediat aplicare, ele modificnd obligaiile fiscale nscute nainte de intrarea lor n vigoare, dar neajunse la scaden (exemplu: conform art. 7 alin (2) Cod fiscal modificarea obligaiei fiscale pe parcursul anului fiscal se permite numai concomitent cu modificarea bugetului de stat).

5. Modaliti de plat a impozitelor i taxelorPlata impozitului sau taxei const n totalitatea aciunilor ntreprinse de contribuabil sau alt subiect al raporturilor juridice fiscale, n scopul achitrii reale, efective a impozitelor i taxelor n buget. Modalitile de plat constau n anumite procedee tehnice utilizate pentru achitarea efectiv a impozitelor i taxelor n bugetul de stat.

Legislaia Republicii Moldova prevede dou modaliti de baz:

A. Plata pecuniar a impozitelor i taxelor care se poate realiza prin achitarea acestora n:

moned naional, fie n valut strin, condiionat de efectuarea ulterioar a schimbului valutar, recalculat n moned naional la cursul oficial al Bncii Naionale a Moldovei la data tranzaciei;

B. Prin intermediul executrii silite a cotelor contribuabililor i reprezint calea subsidiar i excepional de constrngere necondiionat de executare a plilor obligatorii n cazul neachitrii impozitelor i taxelor.6. Momentul plii impozitelor i taxelorn teoria i practica actual, s-a pus problema momentului stingerii obligaiei de plat. Astfel, s-au cristalizat trei opinii n ceea ce privete stingerea obligaiilor de plat i anume:

1) n momentul prezentrii la banc a dispoziiei de plat;2) n momentul transferrii de pe contul pltitorului a mijloacelor bneti n contul achitrii impozitului;3) n momentul ncasrii efective a sumelor contribuabililor n contul bugetului de stat.

ncasarea mijloacelor de pe contul beneficiarului se realizeaz numai dup transferarea sumelor respective de pe contul pltitorului, fiind efectuat, exclusiv prin dispoziia de plat dat de pltitor, cu excepia cazurilor de executare silit.

Dispoziia de plat reprezint ordinul sau dispoziia dat de pltitor bncii care l deservete, de a transfera beneficiarului o sum de bani. n acest caz, beneficiarul va fi bugetul de stat. Pe de alt parte, sumele de bani nu pot fi ncasate pe contul beneficiarului (bugetului de stat), deoarece transferarea lor de pe contul pltitorului se efectueaz de instituiile bancare la ordinul pltitorului. Dup transferarea lor, pltitorul nu mai rspunde de soarta ulterioar a acestor mijloace, pentru c, deja, s-a produs preluarea unei pli din proprietatea acestuia, iar rspunderea, n continuare, o va purta exclusiv instituia bancar.Practica autohton rmne la prerea c momentul transferrii mijloacelor bneti de pe contul pltitorului este momentul de stingere a obligaiei privind achitarea impozitelor i taxelor.

n cazul persoanei fizice, momentul plii, parial, difer de cel al persoanei juridice. Astfel, odat cu reinerea la sursa de plat de ctre pltitor a impozitelor i altor pli, acest moment va fi considerat ca stingere a obligaiei fiscale de ctre persoana fizic. Ulterior, de aceast obligaie este responsabil persoana juridic care a reinut acest impozit i contribuiile, fiind obligat s transfere aceste surse bneti n contul bugetului de stat (art. 181, 182 Cod fiscal).7. Condiia plii individuale a impozitelor i taxelorCondiia plii individuale a impozitelor i taxelor este o prevedere esenial n procedura fiscal i const n faptul c obligaia de plat a impozitelor i taxelor este o obligaie personal care nu poate fi pus n sarcina altor persoane, dac legea nu prevede expres acest lucru.Acest fapt este condiionat de natura administrativ a relaiilor fiscale, care determin i consider persoana pltitorului ca fiind o condiie esenial pentru ndeplinirea ntocmai a obligaiilor fiscale.

Astfel, spre exemplu, dac legislaia civil admite, de regul, executarea obligaiei prin cesiune, n dreptul fiscal, aceast instituie nu este aplicabil, conform principiului cu privire la impozite i taxe nu se convine, potrivit creia prile unui contract nu au dreptul s-i reglementeze obligaiile lor fiscale prin intermediul unor clauze sau convenii ncheiate ntre ele. De regul, acest lucru se realizeaz prin inserarea n contract aa-ziselor clauze fiscale.Clauza fiscal reprezint o stipulare sau o condiie coninut, de regul, n contractele comerciale internaionale, cum ar fi, spre exemplu, contractele despre prestarea unor servicii sau cele de creditare extern, prin care fiecare parte este obligat s-i plteasc din contul su toate impozitele i taxele n legtur cu executarea respectivului contract, prevzute n ara lor.Clauza fiscal servete intereselor exportatorilor i transmite sau pune n sarcina importatorului riscul modificrii legislaiei fiscale sau a cotelor impozitelor sau taxelor.n aplicarea i reinerea impozitelor i taxelor la sursa plii sau a plii efective, legislaia prevede expres cazurile cnd plata impozitelor i taxelor se face de ctre alte persoane (art. 80, 88, 89, 90, 901, 902, 91, 92, 181, 182 Cod fiscal).8. Procedura amnrii i ealonrii plilorAmnrile i ealonrile pot fi acordate cu referin la urmtoarele pli:1) la sumele restanelor la impozite i taxe sau la sumele restanelor n bugetul asigurrilor sociale de stat;2) pentru sumele majorrilor de ntrziere aplicate de ctre organele fiscale;3) pentru plile n fondurile extrabugetare, controlul asupra achitrii crora le revine organelor fiscale.Reglementarea n vigoare recunoate urmtoarele cazuri excepionale, n urma crora pot fi acordate amnri i ealonri, fr calcularea majorrilor de ntrziere la sumele amnate sau ealonate (art. 180 Cod fiscal):a) calamiti naturale, n urma crora contribuabilul a suportat pagube materiale considerabile, prentmpinarea crora a fost imposibil;b) restructurarea ntreprinderii n baza unui acord-memorandum, ncheiat ntre contribuabil i Consiliul Creditorilor n conformitate cu atribuiile i drepturile acestuia din urm;c) alte circumstane prevzute de legislaie (de exemplu: existena datoriilor pentru cheltuielile efectuate care urmeaz a fi compensate din buget prin finanare direct, sau pentru producia (lucrrile, serviciile) realizate instituiilor bugetare (art. 175 din Codul fiscal).Amnrile i ealonrile menionate se acord n baz de contract-tip ncheiat cu contribuabilul, clauzele acestuia fiind aprobate de Inspectoratul Fiscal Principal de Stat. n cazul neonorrii obligaiunilor contractuale de ctre contribuabil, contractul va fi lovit de nulitate. Nu se admite ncheierea unui nou contract de amnare sau ealonare a uneia i aceleiai obligaii fiscale cu contribuabilul, care nu a ndeplinit condiiile contractului precedent (art. 180 alin. (7) Cod fiscal). 9. Stingerea obligaiei fiscale

Sediul juridic art. 169-186 Cod fiscal

Stingerea obligaiei fiscale poate avea loc prin urmtoarele modaliti:

A. Achitarea (art. 171 Cod fiscal) n moneda naional. Achitarea poate avea loc prin plata direct sau reinere la surs. Plata direct se face prin virament, inclusiv prin intermediul cardurilor bancare, prin folosirea altor instrumente de plat sau n numerar.B. Anularea (art. 172 Cod fiscal) se efectueaz prin acte cu caracter general sau individual adoptate de Parlamentul Republicii Moldova. n literatura de specialitate, anularea mai este denumit amnistie fiscal, iertarea datoriilor (ex: factorului istoric anularea datoriilor sovhozurilor, colhozurilor etc.).C. Prescripia (art. 173 Cod fiscal) Dac nu a fost exercitat n termenele prevzute de art. 264-266 Cod fiscal, dreptul statului de a determina obligaia fiscal sau de a o executa silit se stinge prin prescripie. Concomitent, se stinge i obligaia fiscal a contribuabilului. D. Scderea (art. 174 Cod fiscal) n cazul contribuabilului persoan fizic: A decedat;

Este declarat mort;

Este declarat disprut fr veste;

Este declarat lipsit de capacitatea de exerciiu sau cu capacitatea de exerciiu restrns.

n cazul persoanei juridice, stingerea prin scdere a obligaiei fiscale are loc n urma ncetrii activitii lui prin lichidare, inclusiv pe cale judiciar sau prin reorganizare.

E. Compensarea (art. 175 Cod fiscal) se efectueaz prin trecerea, n contul restanei, a sumei pltite n plus sau a sumei care conform legislaiei fiscale urmeaz a fi restituit. Compensarea se efectueaz la iniiativa organului fiscal sau la cererea contribuabilului n termen de pn la 30 de zile de la apariia circumstanelor respective sau de la primirea cererii contribuabilului. Organul fiscal ntocmete ordinul de plat i l transmite Trezoreriei de Stat spre executare.

F. Executarea silit (art. 195-213 Cod fiscal) reprezint o cale excepional de executare a obligaiilor respective, fiind o modalitate de revendicare necondiionat de ctre stat a drepturilor sale.

10. Termenele de prescripie

Sediul juridic art. 264-266 Cod fiscal

Exist trei termene de prescripie:

a) Termenul de prescripie pentru determinarea obligaiei fiscale 4 ani de la ultima dat stabilit pentru prezentarea drii de seam, plii impozitelor, taxelor, majorrilor de ntrziere, penalitilor, amenzilor etc.

b) Termenul de prescripie pentru stingerea obligaiilor fiscale. Dac determinarea obligaiilor fiscale a avut loc n termen sau n perioada stabilit conform art. 264 Cod fiscal (vezi lit. a), ea poate fi stins prin executare silit de ctre organul fiscal sau de ctre instana de judecat, ns numai n cazul, n care aciunile organului fiscal sau sesizarea instanei judectoreti au avut loc pe parcursul a 6 ani de la determinarea obligaiilor fiscale. n anumite situaii, termenul de prescripie poate fi suspendat conform art. 265, alin. (2) Cod fiscal.

c) Termenul de prescripie pentru compensarea ori restituirea sumelor pltite n plus sau a sumelor care, conform legislaiei fiscale, urmeaz a fi restituite, fiind depuse de contribuabil n termen de 6 ani de la data efecturii i/sau apariiei lor. Depunerea cererii suspend curgerea termenului indicat. Procedura de restituire a sumei pltite n plus, care, conform legislaiei, urmeaz a fi restituit este reglementat n art. 176 al Codului fiscal.

11. Contestaiile

Sediul juridic art. 267-274 Cod fiscal

Decizia organului fiscal sau aciunea funcionarului fiscal poate fi contestat numai de persoana vizat n decizie sau mpotriva creia a fost ntreprins aciunea ori de reprezentantul ei. Contestaia poate fi depus n termen de 30 de zile de la data lurii deciziei sau a ntreprinderii aciunii contestate. n cazul omiterii acestui termen, din motive ntemeiate, acest termen poate fi restabilit.

Contestaia se depune la organul fiscal emitent al deciziei sau al crui funcionar a ntreprins aciunea. Decizia pe care organul fiscal a emis-o poate fi contestat la Inspectoratul Fiscal Principal de Stat sau atacat n instana de judecat competent. n caz de adresare la Inspectoratul Fiscal Principal de Stat, contestaia este prezentat organului fiscal emitent al deciziei, care este obligat ca, n termen de 3 zile, s o remit Inspectoratului Fiscal Principal de Stat, anexnd la ea materialele de control i deciziile de rigoare.

Organul fiscal abilitat examineaz contestaia n termen de 30 de zile de la data primirii, cu excepia cazurilor n care conducerea lui emite o decizie cu privire la prelungirea acestui termen, fapt despre care este ntiinat contribuabilul. Timpul cu care se prelungete termenul nu va depi 30 de zile. La examinarea contestaiei, este invitat contribuabilul pentru a da explicaii, avnd dreptul s depun documente confirmative (citaia vezi art. 226 Cod fiscal).TEST:

I. Completai.

1. Modificarea termenului de stingere a obligaiei fiscale se realizeaz prin:

2. Procedura fiscal cuprinde dou etape:3. __________________a obligaiei fiscale reprezint o ntiinare scris prin care organul fiscal sau o alt autoritate cu atribuii de administrare fiscal cere contribuabilului s sting obligaiile fiscale indicate n el.

4. n cazul nerespectrii de ctre contribuabil a clauzelor contractului de amnare sau ealonare, organul competent impune contribuabilului___________________.

5. Avizul de plat a obligaiei fiscale intr n vigoare _____________________i este valabil pn la ___________________sau pn la_________________.II. Adevrat sau Fals?

a) A F. Stingerea obligaiei fiscale se realizeaz prin urmtoarele modaliti: achitare, anulare, prescripie, scdere, compensare, executare silit.

b) A F. Se admite ncheierea unui nou contract de amnare sau ealonare a uneia i aceleiai obligaii fiscale cu contribuabilul, care nu a ndeplinit condiiile contractului precedent.c) A F. Agenii fiscali nu pot fi identificai cu contribuabilii, chiar dac au, practic, aceleai drepturi i obligaii.

III. Alegei varianta corect.A. Condiiile de modificare prin amnare sau ealonare a termenelor de stingere a obligaiei fiscale sunt stabilite de:

a) Ministerul Finanelor sau organele abilitate de el;

b) Parlament sau organele abilitate de el;

c) Curtea de Conturi sau organele abilitate de el;B. Amnarea sau ealonarea fr calcularea unei majorri de ntrziere se acord contribuabilului n cazul:

a) prejudicierii lui materiale n urma unei calamiti naturale;

b) prejudicierii din cauza unor circumstane excepionale i inevitabile;

c) beneficierii de scutire personal stabilite expres de legislaia fiscal;

d) altor circumstane prevzute de legislaia fiscal.

C. Termenul de prescripie pentru restituirea sumelor pltite n plus este de:

a) 3 ani;b) 4 ani;c) 6 ani.D. Decizia organului fiscal sau aciunea funcionarului fiscal poate fi contestat de:

a) persoana vizat n decizie;

c) reprezentantul persoanei vizate n decizie;b) organul fiscal;

d) o ter persoan direct interesat.E. Modul de stingere a obligaiei fiscale, efectuat prin trecerea n contul restanei, a sumei pltite n plus sau a sumei care urmeaz a fi restituit, se numete:a) achitare; c) scdere; e) compensare;b) executare silit; d) anulare;f) prescripie.Rspuns:

I. 1. a) amnare;

b) ealonare.2. a) calcularea impozitelor;b) plata impozitelor.3. avizul de plat (aviz de impozitare).4. majorare de ntrziere.5. ... primirii acestuia de ctre contribuabil; ... stingerea obligaiei fiscale; ... anularea acestuia.II. a) Adevrat;b) Fals;c) Fals.III. A. b);B. a), b), c), d);C. c);D. a), c);E. e).Modulul IV. PROCEDURA EXECUTRII SILITE

A OBLIGAIEI FISCALE

1. Executarea silit n cadrul raporturilor juridice fiscale2. Condiiile declanrii executrii silite3. Reguli generale de executare silit4. Executarea silit n cazul persoanelor juridice4.1. ncasarea de mijloace bneti de pe conturile contribuabilului4.2. Ridicarea de la contribuabili a mijloacelor bneti n numerar4.3. Sechestrarea bunurilor5. Executarea silit n cazul persoanelor fizice6. Sechestrarea bunurilor ca modalitate de asigurare a executrii silite a obligaiilor fiscale7. Sechestrarea bunurilor contribuabilului care se afl la alte persoane8. Ridicarea sechestrului9. Comercializarea bunurilor sechestrate10. Ridicarea bunurilor11. Urmrirea datoriei debitoare12. Organizarea evalurii bunurilor i licitaia acestora13. Condiiile i desfurarea licitaiei14. ncheierea contractului de vnzare-cumprare i achitarea preului lotuluiObiectivele de referin:

Identificarea executrii silite prin prisma staturilor constituionale;

Individualizarea regulilor generale de executare silit;

Specificarea elementelor de executare a persoanelor juridice;

Determinarea elementelor de executare a persoanelor juridice;

Analizarea specificului de sechestrare i comercializare a bunurilor.Bibliografia modulului:1. Armeanic A., Volcinschi V., Rotaru A., Palade Iu., Gujuman T., Tetelea E., Drept fiscal, Editura Museum, Chiinu 2001, p. 23-41.

2. Minea M. t., Dreptul finanelor publice, Editura Accent, Cluj-Napoca, 1999, p. 17.

3. Minea M. t., Regimul juridic al finanelor publice din Romnia, Editura Argonaut, Cluj-Napoca 1998, p. 103-104.

4. aguna D. D., Iliescu S., ova D.C., Procedura fiscal, Editura Oscar Print, Bucureti 1996.

5. aguna D. D., Drept financiar i fiscal, Editura Oscar Print, Bucureti 1997, vol. II, p. 170-173, 184-186.

6. Balan E., Drept financiar, Editura ALL, Bucureti 1999, p. 147, 154-156.Hotrrile Curii Constituionale:

1. Hotrrea nr.4 din 26.01.1998 despre controlul constituionalitii unor articole din Legea nr. 663-XIII din 10.11.1995 cu privire la modul de urmrire a impozitelor, taxelor i altor pli.

Acte normative:

1. Constituia Republicii Moldova;

2. Codul fiscal, aprobat prin Legea 1163-XIII din 24.04.1997;

3. Hotrrea Guvernului nr.332 din 02.04.2004 pentru aprobarea Regulilor de expunere spre vnzare la Bursa Universal de Mrfuri a Moldovei a bunurilor sechestrate n scopul stingerii obligaiei fiscale, a bunurilor confiscate, fr stpn, sechestrate uor alterabile sau cu termen de pstrare limitat, a corpurilor delicte i a bunurilor trecute n posesia statului cu drept de succesiune;

4. Hotrrea Guvernului nr. 591 din 20.05.2003 cu privire la aprobarea Regulamentului provizoriu de funcionare a Comisiei Republicane permanente pentru organizarea expertizei, evalurii i comercializrii bunurilor sechestrate.

1. Executarea silit n cadrul raporturilor juridice fiscale

Executarea silit, n cadrul raporturilor juridice fiscale, reprezint o cale excepional de executare a obligaiilor respective, fiind o modalitate de revendicare necondiionat de ctre stat a drepturilor sale. Deci, urmrirea datoriilor debitoare fiscale nu poate fi calificat ca fiind o lipsire a proprietarului de bunuri n mod spontan, ci reprezint o constrngere necondiionat de executare a plilor ce deriv dintr-o obligaie constituional, n baza unui raport juridic de natur public, adic impunerea imperativ a normelor legale n vigoare. Necesitatea pornirii executrii silite a creanelor fiscale se impune ca o necesitate n contextul art. 126-132 din Constituie n vederea recuperrii creanelor fiscale restane, ca o modalitate de percepere a veniturilor bugetare necesare pentru acoperirea cheltuielilor publice prevzute de legea bugetar anual.2. Condiiile declanrii executrii silite

Sediul juridic: art. 193, 194, 195 Cod fiscalCondiiile declanrii executrii silite sunt urmtoarele:

a) Existena restanei, inndu-se cont de prevederile art. 252 din Cod fiscal (executarea deciziei) asupra cazului de nclcare fiscal;

b) Neexpirarea termenului de prescripie (art. 264-266 Cod fiscal);

c) Necontestarea faptului de existen a restanei i mrimii ei (art. 267-274 Cod fiscal);

d) Contribuabilul nu se afl n proces de lichidare (dizolvare) sau de aplicare a procedurilor de depire a insolvabilitii, conform legislaiei n vigoare (nti se lichideaz prin hotrre judectoreasc, apoi se urmresc datoriile debitoare).

3. Reguli generale de executare silit

Sediul juridic art. 196 Cod fiscalExecutarea silit se face n zilele lucrtoare ntre orele 6.00 i 22.00. Se admite i n alt timp, n cazul n care contribuabilul sau debitorul lui se eschiveaz de la aceast obligaie. n cazul n care contribuabilul a fost trecut complet sau parial la evidena sau asistena unui alt organ fiscal, dosarul lui i hotrrea de executare silit se remit acestuia n vederea continurii procedurii.

Dac bunurile sau debitorii contribuabilului se afl n diferite uniti administrativ-teritoriale, executarea silit o efectueaz organul fiscal de la locul de eviden sau asisten a contribuabilului i, dup caz, cu participarea funcionarului fiscal de la locul aflrii bunurilor sau de la sediul (domiciliul) debitorului.4. Executarea silit n cazul persoanelor juridice4.1. ncasarea de mijloace bneti de pe conturile bancare ale contribuabiluluiSediul juridic art. 197 Cod fiscalncepnd cu ziua urmtoare celei n care a aprut restana sau n care s-a aflat despre apariia ei, organul fiscal este n drept s nainteze ordine incaso la conturile bancare ale persoanelor juridice, dac acestea dispun de ele i dac organul fiscal le cunoate. Dac contribuabilul deine n contul su bancar mijloace bneti, instituia financiar este obligat s execute, n limita acestor mijloace, ordinul incaso al organului fiscal n decursul zilei operaionale n care a fost primite.

n cazul n care contribuabilul nu deine n contul su bancar mijloace bneti, instituia bancar informeaz imediat organul fiscal despre lipsa mijloacelor bneti i suspend operaiunile la contul bancar al debitorului fiscal. n caz de apariie a mijloacelor bneti pe contul bancar, banca este obligat s informeze imediat organul fiscal despre nscrierea n contul contribuabilului a mijloacelor bneti care au aprut dup suspendare.4.2. Ridicarea de la contribuabili a mijloacelor bneti n numerarSediul juridic art. 198 Cod fiscalSe aplic contribuabililor persoane juridice sau persoane fizice subieci ai activitii de ntreprinztor. Pentru ridicarea de la contribuabil a mijloacelor bneti n numerar, inclusiv n valut strin, funcionarul fiscal controleaz locurile i localurile n care contribuabilul pstreaz numerarul precum i reeaua lui comercial. La ridicarea mijloacelor bneti n numerar, particip casierul (gestionarul) sau un alt angajat care l nlocuiete. Acetia sunt obligai s prezinte documentele necesare i s asigure accesul liber la seiful casei contribuabilului n ncperea izolat a casei, precum i n reeaua lui comercial.

4.3. Sechestrarea bunurilorSediul juridic art. 199 Cod fiscalSechestrarea bunurilor se efectueaz n prezena contribuabilului, a persoanei cu funcie de rspundere. Dac contribuabilul, persoana lui cu funcie de rspundere se eschiveaz de a fi prezeni la sechestrarea bunurilor, aceasta se efectueaz fr consimmntul sau n absena lor. Deschiderea fr consimmntul contribuabilului (reprezentantului acestuia), al persoanei lui cu funcie de rspundere ori n lipsa acestora a ncperilor i a altor locuri n care se afl bunurile, precum i sechestrarea lor, se efectueaz n prezena a doi martori asisteni, fiind ntocmit un Act de sechestru.

5. Executarea silit n cazul persoanelor fizice

Sediul juridic art. 199 Cod fiscalSechestrarea bunurilor contribuabilului se efectueaz n prezena contribuabilului sau a unui membru major al familiei lui. Dac bunurile contribuabilului se afl la domiciliul sau la reedina lui sau a altor persoane, sechestrarea bunurilor se va face numai cu consimmntul contribuabilului sau al persoanei creia i aparine domiciliul sau reedina. Dac persoana fizic nu permite accesul n domiciliu sau n reedina sa, pentru a i se sechestra bunurile, funcionarul fiscal consemneaz acest fapt printr-un Act (de constatare). n astfel de cazuri, organul fiscal va intenta o aciune n justiie dup ce instana judectoreasc emite o hotrre de executare silit i aceasta este ndeplinit n conformitate cu legislaia de procedura civil (Codul de executare).

6. Sechestrarea bunurilor ca modalitate de asigurare a executrii silite a obligaiilor fiscale

Sediul juridic art. 200 Cod fiscaln temeiul hotrrii organului fiscal, privind executarea silit, sunt pasibile de sechestrare toate bunurile contribuabilului, indiferent de locul aflrii lor cu unele excepii prevzute de art. 200, al Codului fiscal (6), ex: produsele agricole perisabile (uor alterabile), bunurile personale ale persoanelor fizice ce nu pot fi sechestrate, conform legislaiei execuionale civile, bunurile gajate etc. n cazul sechestrrii bunurilor, funcionarul fiscal ntocmete, n dou exemplare, lista bunurilor sechestrate, fiecare foaie fiind semnat de participanii la sechestru. Vor fi sechestrate bunuri numai n valoarea necesar i suficient pentru stingerea obligaiei fiscale.

Dup trecerea n list, a bunurilor sechestrate, se ntocmete, n dou exemplare, Actul de sechestru. Actul de sechestru conine somaia (ntiinarea) c, dac, n termen de 30 de zile lucrtoare, de la data aplicrii sechestrului, contribuabilul nu va plti restanele, bunurile sechestrate se vor comercializa.

Dac contribuabilul refuz s semneze actul de sechestru, funcionarul fiscal noteaz n dreptul numelui acestuia a refuzat s semneze. Nota refuzului se confirm prin semntura martorilor asisteni. Dac martori nu sunt, funcionarul fiscal semneaz Actul de sechestru i expediaz recomandat contribuabilului exemplarul doi al actului.7. Sechestrarea bunurilor contribuabilului care se afl la alte persoaneSediul juridic art. 201 Cod fiscalBunurile contribuabilului care se afl la alte persoane n baza unor contracte de mprumut, de arend, de nchiriere, de pstrare etc., se includ n lista bunurilor sechestrate n baza documentelor referitoare la aceste bunuri. Dup semnarea actului de sechestru, persoanei la care se afl bunurile i se remite o somaie despre sechestrarea bunurilor contribuabilului, despre interdicia de a le transmite contribuabilului sau unor teri, fr acordul organului fiscal. Bunurile sunt examinate, dup caz, la locul aflrii lor.8. Ridicarea sechestruluiSediul juridic art. 202 Cod fiscalSechestrul de pe bunuri se ridic n cazul:

a) stingerii totale sau pariale a obligaiei fiscale i recuperrii cheltuielilor de executare silit;

b) nstrinrii sau dispariiei bunurilor;

c) necesitii sechestrrii altor bunuri solicitate pe pia n vederea urgentrii plii restanelor;

d) imposibilitii comercializrii bunurilor;

e) emiterii unor decizii, n acest sens, de ctre autoritatea care examineaz plngerea, dac se ncalc procedura de sechestrare;

f) ncheierii, cu organul fiscal, a contractului privind modificarea termenului de stingere a obligaiei fiscale.

Dup ridicarea sechestrului de pe bunuri, organul fiscal le restituie contribuabilului, dac le-a pus la pstrare n alt loc.9. Comercializarea bunurilor sechestrate

Sediul juridic art. 203 Cod fiscalComercializarea bunurilor se efectueaz la licitaii. Inspectoratul Fiscal Principal de Stat selecteaz persoanele care dispun de licen pentru activitatea respectiv, ncheie cu ele contracte i le repartizeaz materialele pentru evaluare. Plata serviciilor prestate de aceste persoane nu poate depi 10% din mijloacele bneti obinute din comercializarea bunurilor sechestrate.

Bunurile sechestrate se comercializeaz la licitaia cu strigare. Dac la licitaia cu strigare nu s-a nscris niciun participant sau dac bunurile nu au putut fi comercializate, organul fiscal, n termen de 30 zile de la data expirrii termenului de nscriere, va anuna o licitaie cu reducere.

n cazul nscrierii unui singur participant la licitaia cu strigare, comercializarea se efectueaz n baz de contract, ncheiat cu organul fiscal la un pre care s nu fie mai mic dect preul iniial, iar la licitaia cu reducere comercializarea se efectueaz n baza unui contract similar la un pre redus cu cel mult 10% fa de preul iniial.10. Ridicarea bunurilor

Sediul juridic art. 204 Cod fiscalDup semnarea contractului de vnzare-cumprare, organul fiscal va ridica bunurile sechestrate spre a le remite cumprtorului. Din momentul semnrii Actului de ridicare a bunurilor sechestrate, dreptul de proprietate asupra acestora trece la cumprtor, iar cheltuielile de pstrare i de transportare a bunurilor, de perfectare a titlurilor de proprietate le suport noul proprietar. Dac contribuabilul contest rezultatele licitaiei, bunurile sechestrate nu se ridic pn la soluionarea litigiului.

Dac bunurile unui contribuabil au fost vndute mai multor cumprtori, ridicarea lor se va face separat pentru fiecare cumprtor. Asupra faptului ridicrii bunurilor sechestrate se va ntocmi n 3 exemplare un Act de ridicare. Al treilea exemplar se remite, contra semntur, contribuabilului (reprezentantului acestuia, persoanei cu funcie de rspundere). Al doilea exemplar cumprtorului, iar primul exemplar va rmne la organul fiscal care a ridicat bunurile.

n timpul ridicrii bunurilor sechestrate, n cel mult 24 de ore de la semnarea Actului de ridicare, contribuabilul este obligat s remit organului fiscal sau nemijlocit cumprtorului, toate documentele referitoare la bunurile sechestrate, contribuabilul efectund nregistrrile contabile n legtur cu comercializarea lor.

11. Urmrirea datoriei debitoare

Sediul juridic art. 205-207 Cod fiscalUrmrirea datorei debitoare de la persoanele care au sediul n Republica Moldova se face n baza listei debitorilor prezentate de contribuabil sau a altor informaii de care dispune organul fiscal.

n conformitate cu tratatele internaionale ratificate de Republica Moldova, pot fi urmrite datoriile debitoare de la persoanele din strintate, precum i de la debitorii autohtoni n beneficiul contribuabililor strini. Urmrirea datoriei debitoare se efectueaz atunci cnd debitorul are restan. Pentru urmrirea datoriei debitoare, contribuabilul este obligat s prezinte organului fiscal lista debitorilor semnat de contribuabil.

n baza datelor furnizate de contribuabil, organul fiscal verific dac datoriile debitoare au devenit scadente i dac contribuabilul are dreptul s pretind plata lor. n cazul n care, dreptul de a cere plata este confirmat, organul fiscal remite debitorului Somaia c, la data primirii ei, asupra sumelor pe care el le datoreaz, contribuabilului i s-a aplicat sechestrul n cuantumul obligaiei fiscale a acestuia i c debitorul este obligat s sting obligaia fiscal.

Executarea silit se consider imposibil, dac:

a) Persoana lichidat nu are succesor;

b) Persoana ce desfoar activitatea de ntreprinztor este declarat insolvabil i nu dispune de bunuri;

c) Persoana fizic, ce nu este subiect al activitii de ntreprinztor, nu posed bunuri care ar putea fi sechestrate;

d) Persoana fizic, ce nu este subiect al activitii de ntreprinztor, i-a prsit domiciliul, nu poate fi gsit i nu are bunuri care ar putea fi sechestrate;

e) Persoana fizic a decedat i nu exist alte persoane obligate prin lege s-i sting obligaia fiscal.

Suma obligaiilor fiscale a cror executare silit este imposibil este luat ntr-o eviden special de organul fiscal.

12. Organizarea evalurii bunurilor i licitaia acestora

Sediul juridic art. 208-210 Cod fiscalOrganizatori ai licitaiei sunt:

1. Organul fiscal;

2. Persoanele cu licen pentru activitatea respectiv admise de Inspectoratul Fiscal Principal de Stat pe baz de concurs.

n baza materialelor expertizei i a materialelor de evaluare a bunurilor, organul fiscal stabilete preul iniial de comercializare, formnd loturi de bunuri care urmeaz s fie comercializate la licitaie.

Pentru a organiza comercializarea bunurilor, expertul transmite organului fiscal dosarele loturilor de bunuri. Referitor la operaiunea de predare-primire, se ntocmete un proces-verbal.

n acest sens, organul fiscal efectueaz urmtoarele aciuni:

a) Examineaz dosarele;

b) Aprob actul preului iniial de licitaie a fiecrui lot;

c) Dispune publicarea comunicatului informativ despre desfurarea licitaiei;

d) Aprob componena comisiei de licitaie i numete preedintele;

e) Determin modul de comercializare a patrimoniului sechestrat;f) n cazul apariiei litigiului, desemneaz un reprezentant pentru aprarea intereselor sale n instana de judecat.

Licitaia urmeaz s aib loc la cel puin 15 zile de la data publicrii comunicatului informativ n Monitorul Oficial al Republicii Moldova. Licitaia se face n localitatea de reedin a Inspectoratului Fiscal de Stat Teritorial, n a crui raz au fost sechestrate bunurile.

Pentru comercializarea bunurilor sechestrate, la fiecare licitaie, se formeaz o Comisie, n a crei componen intr cel puin 5 membri, reprezentani ai organului fiscal, autoritilor publice locale i experii independeni.

13. Condiiile i desfurarea licitaiei

Sediul juridic art. 211-212 Cod fiscalLa licitaie, au dreptul s participe persoanele care au depus la timp Cererea de participare, au prezentat documentele necesare i au pltit acontul (avans) de 10% din preul iniial al bunului. Dac a fost nregistrat un singur participant, comisia de licitaie va duce cu acesta, n ziua licitaiei, negocieri directe i, eventual, chiar ncheierea unui contract de vnzare-cumprare.

Licitaia este condus de un licitator, desemnat, pe baz de Contract, de organizatorul licitaiei.

Licitarea fiecrui lot de bunuri la licitaia cu strigare ncepe cu anunarea de ctre licitator a preului iniial i a pasului de ridicare a preului. Potrivit Deciziei organului fiscal, bunurile nesolicitate la licitaia cu strigare vor fi scoase la licitaia cu reducere.

Dac preul redus a fost strigat de 3 ori i niciun participant nu i-a exprimat dorina de a cumpra lotul, licitatorul va reduce preul cu nc un pas, declarnd de fiecare dat preul nou. Licitatorul va reduce preul pn cnd unul din participani va fi de acord cu preul propus. Reducerea preului va continua pn se va ajunge la zero sau o limit stabilit de organul fiscal, dup care lotul se scoate de la licitaie, iar, ulterior, se va ridica i sechestrul de pe bunurile necomercializate (art. 203 alin. (14) Cod fiscal). 14. ncheierea contractului de vnzare-cumprare i achitarea preului lotului

Sediul juridic art. 213 Cod fiscalLa ncheierea licitaiei unui lot, Comisia de licitaie va negocia direct cu ctigtorul lotului asupra modului i termenelor lui de plat, fapt care se consemneaz n procesul-verbal privind rezultatele licitaiei.

Dup semnare, un exemplar al procesului-verbal se remite n 24 de ore contribuabilului.

n cazul n care Comisia de licitaie i cumprtorul au convenit ca achitarea preului lotului s se fac printr-o sum unic, ultimul pltete integral preul lotului n termen de 7 zile de la data semnrii contractului de vnzare-cumprare.

Preul lotului poate fi pltit i n rate (cel puin 40% prima rat) de ctre persoanele fizice i juridice autohtone, stabilit n contractul de vnzare-cumprare, care nu poate depi 60 de zile de la data ncheierii licitaiei, cu excepia cetenilor strini i apatrizilor sau persoanelor care nu au raporturi cu sistemul bugetar al Republicii Moldova.TESTI. Alegei rspunsul corect.1. Sechestrul de pe bunuri se ridic n cazul:a) stingerii totale sau pariale a obligaiei fiscale i recuperrii cheltuielilor de executare silit;b) nstrinrii sau dispariiei bunurilor;c) imposibilitii comercializrii bunurilor;d) alte cazuri prevzute de legislaia fiscal.2. Din momentul semnrii Actului de ridicare a bunurilor sechestrate, cheltuielile de pstrare i de transportare a bunurilor:a) vor fi acoperite de ctre proprietarul vechi;b) trec la cumprtor;c) vor fi suportate de organul fiscal.II. Completai spaiul lips.

A. Enumerai condiiile declanrii executrii silite a obligaiei fiscale:

a)

c)

b)

d)B. Bunurile sechestrate se comercializeaz la licitaia ______ sau la cea________.C. _______________________- mod de stingere a obligaiei fiscale ce const din aciuni ntreprinse de organul fiscal pentru perceperea forat a restanei.III. Adevrat sau Fals?

a) A F.Datele despre persoanele care au depus cereri de participare la licitaie i numrul acestora sunt confideniale.

b) A F. Licitarea fiecrui lot de bunuri la licitaia cu strigare ncepe cu examinarea de ctre comisia de licitaie a documentelor de participare la licitaie.

Rspuns:I. 1. a), b), c), d);2. b).II. A. a) existena restanei;b) neexpirarea termenului de prescripie;c) necontestarea faptului de existen a restanei i mrimii ei;d) contribuabilul nu se afl n proces de lichidare (dizolvare) sau de aplicare a procedurilor de depire a insolvabilitii.B. cu strigare..., cu reducere.C. executarea silit a obligaiei fiscale.III. a Adevrat; b Fals.Modulul V. REGLEMENTAREA JURIDIC A IMPOZITULUI PE VENITURILE PERSOANELOR CE PRACTIC ACTIVITATEA DE ANTREPRENORIAT1. Noiuni generale2. Subiecii impunerii3. Rezidena4. Obiectul impunerii5. Cotele impozitului pe venit6. Sursele de venit neimpozabile7. Modul i termenul de achitare a impozitului8. FacilitiObiectivele de referin:

Identificarea specificului impunerii venitului;

Individualizarea subiectelor impunerii dup modul de organizare i activitatea desfurat;

Posibilitatea individualizrii rezidenei subiectelor impozabile;

Specificarea obiectului impunerii;

Specificarea cotelor impozitului pe venit;

Identificarea surselor de venit neimpozabile;

Cunoaterea modului i termenelor de achitare;

Analizarea facilitilor aplicate conform Codului fiscal.

Bibliografia modulului:1. Armeanic A., Volcinschi V., Rotaru A., Palade Iu., Gujuman T., Tetelea E., Drept fiscal, Editura Museum, Chiinu 2001, p.77-110.

2. Armeanic A., Volcinschi V., Drept fiscal, Editura ASEM, Chiinu 2001, p. 107-152.

3. Armeanic A., Fiscalitatea n statele contemporane, Editura CE USM, Chiinu 2003.

4. Vcrel I., Relaii financiare internaionale, Editura Academic, Bucureti 1995, p. 110 i urm.

5. Condor I., Drept fiscal i financiar, Editura Tribuna Economic, Bucureti 1996, p. 169-220.

Acte normative:

1. Constituia Republicii Moldova;

2. Codul fiscal, aprobat prin Legea 1163-XIII din 24.04.1997;3. Legea cu privire la administrarea impozitului pe venit i pentru punerea n aplicare a titlurilor I i II ale Codului fiscal nr.1164-XIII din 24.04.1997;

4. Titlul V aprobat prin Legea nr. 407-XV din 26.07.2001.1. Noiuni generale

Sediul juridic art. 12-91 Cod fiscalDat fiind faptul c nu exist o delimitare clar a veniturilor i impozitarea acestora att la persoanele fizice, ct i la cele juridice, prin instruciunile Ministerului Finanelor, s-a prefigurat o alt delimitare, n funcie de persoanele care desfoar activitatea de antreprenoriat i persoanele fizice ce nu desfoar aceast activitate. n acest sens, regimul juridic de reglementare al impozitrii venitului nu se axeaz pe organizarea juridic, ci pe activitatea desfurat: fie desfoar activitatea de antreprenoriat, att persoane juridice, ct i persoane fizice, fie persoane fizice ce au venituri, dar nu desfoar activiti de antreprenoriat.2. Subiecii impunerii

Subieci ai impunerii venitului sunt persoanele fizice i juridice rezidente care desfoar activitatea de ntreprinztor pe parcursul perioadei fiscale, obin venit din orice surse aflate n Republica Moldova, precum i din orice surse aflate n afara Republicii Moldova. n aceast categorie, aceti subieci sunt obligai s declare venitul brut obinut din toate sursele (vezi art. 13 Cod fiscal). Deci, dup statutul lor juridic, subiecii ce desfoar activitate de ntreprinztor sunt persoane fr personalitate juridic (ntreprinderile individuale, gospodriile rneti) i persoanele cu statut de persoan juridic (Societate n Comandit, Societate n Nume Colectiv, Societatea cu Rspundere Limitat, Societate pe Aciuni).

Pe lng aceasta, Codul fiscal mai prevede i regimuri speciale aplicate n funcie de activitatea desfurat, totodat, i alte regimuri fiscale speciale:

1. Ageni economici rezideni ai zonei economice libere (art. 49 Cod fiscal);2. Subiecii ce activeaz n sfera asigurrilor i reasigurrilor (art. 50 Cod fiscal);3. Autoritile publice i instituiile publice, precum i instituiile medico-sanitare publice i private (art. 51, 511 Cod fiscal);4. Organizaiile necomerciale (art. 52 Cod fiscal);5. ntreprinderile create de societile orbilor, surzilor i invalizilor, asociaii de economii i mprumut, organizaiile sindicale, organizaiile patronale, organizaiile statelor strine, organizaiile internaionale i personalul acestora (art. 531, 532, 533, 54 Cod fiscal);6. Regimul fiscal al agenilor economici subieci ai sectorului ntreprinderilor mici i mijlocii (art. 541-544 Cod fiscal);7. Regimul juridic fiscal n cazul organizrii, lichidrii i reorganizrii agenilor economici (art. 55 - 59 Cod fiscal);8. Regimul cu privire la societi i fonduri de investiii (art. 60-63 Cod fiscal);9. Impozitarea fondurilor nestatale de pensii (art. 64-69 Cod fiscal);10. Impozitarea nerezidenilor n conformitate cu prevederile speciale pentru tratatele internaionale (art. 70-793 Cod fiscal);11. Regimul fiscal pentru dividende (art. 80, 801 Cod fiscal).3. Rezidena

n conformitate cu art. 5, alin. (5) lit b) Cod fiscal, rezident se consider orice persoan juridic sau ntreprindere individual sau gospodrie rneasc (de fermier) a crei activitate de ntreprinztor este organizat sau gestionat n Republica Moldova ori locul de baz al desfurrii activitii l constituie Republica Moldova.

n ceea ce privete recunoaterea persoanei juridice ca rezident al unui stat, se procedeaz diferit, n funcie de anumite criterii, spre exemplu:

a) n Austria, persoana juridic poate fi recunoscut rezident, dac adresa juridic sau organele de conducere ale acesteia se afl pe teritoriul Austriei.

b) n Danemarca, compania se consider rezident, dac a fost nregistrat conform legislaiei daneze sau dac organul principal de conducere al acestei companii se afl pe teritoriul Danemarcei.

Privitor la subieci cu statut de persoana fizic ce nu practic activitate de antreprenoriat, acestora li se aplic regimul juridic stabilit la art. 5 alin. (5) lit. a) Cod fiscal ce reglementeaz c: rezidentul persoana fizic este persoana care se afl pe teritoriul Republicii Moldova de cel puin 183 de zile pe parcursul anului fiscal.

4. Obiectul impunerii

Sediul juridic - art. 14, 18 Cod fiscalObiectul impunerii este venitul brut, inclusiv facilitile acordate de patron obinute de persoana fizic sau persoana juridic din toate sursele aflate n Republica Moldova, cu excepia deducerilor i scutirilor la care au dreptul aceste persoane.

n acest sens, facilitile care se includ n venitul brut sunt faciliti acordate de patron prevzute de art. 19 Cod fiscal i nu sunt facilitile sub forma deducerii i scutirii care nu fac parte din obiectul impunerii (a se vedea art. 23-32 Cod fiscal, art. 36 Cod fiscal).

n venitul brut, se includ urmtoarele tipuri de venituri:

a) Venitul pr