drept fiscal

1

DREPT FISCAL

CUPRINS

INTRODUCERE

Unitatea de nvare 1 Teoria general a veniturilor fiscale

1. Fiscalitatea n Romnia. Conceptul de fiscalitate 2. Contribuabili. Noiune. Categorii

3. Veniturile bugetare n cadrul veniturilor publice 4. Trsturile caracteristice ale veniturilor bugetare 5. Elementele comune i definitorii ale veniturilor bugetare


1. Clasificarea general a veniturilor bugetare 2. Definiia i trsturile caracteristice ale impozitului 3. Clasificarea impozitelor 4. Impozitele directe 5. Evitarea dublei impuneri 6. Impozitele indirecte 7. Definiia i trsturile caracteristice ale taxelor 8. Clasificri ale taxelor

Unitatea de nvare 3

PRINCIPALELE IMPOZITE DIRECTE

IMPOZITAREA PERSOANELOR JURIDICE

1. Impozitul pe profit

a. Contribuabilii i sfera de cuprindere a impozitului b. Determinarea profitului impozabil

c. Cotele de impozitare i perioada impozabil

Unitatea de nvare 4

PRINCIPALELE IMPOZITE DIRECTE

IMPOZITAREA PERSOANELOR JURIDICE

1. Impozitul pe dividendele distribuite persoanelor juridice a. Dividendul definirea legala b. Contribuabilii c. Cota de impunere d. Scutiri

2

2. Impozitul pe veniturile microntreprinderilor a. Clasificarea IMM-urilor b. Declararea opiunii c. Materia impozabila

Unitatea de nvare 5 IMPUNEREA VENITURILOR REALIZATE DE CTRE PERSONALE FIZICE

Impozitul pe veniturile peroanelor fizice

1. Contribuabilii i sfera de cuprindere a impozitului 2. Categoriile de venit impozabil

3. Cotele de impozitare i perioada impozabil 4. Veniturile din activiti independente 5. Veniturile din salarii

6. Veniturile provenind din cedarea folosinei bunurilor . 7. Veniturile din investiii 8. Veniturile din pensii

Unitatea de nvare 6


1. Veniturile din activiti agricole 2. Veniturile din premii i jocuri de noroc 3. Veniturile din transferul proprietilor imobiliare din patrimoniul personal 4. Impozitarea veniturilor din alte surse

5. Venitul net anual impozabil

6. Aspecte fiscale internaionale

Unitatea de nvare 7

IMPOZITUL PE VENITURILE

NEREZIDENILOR I REPREZENTANELOR

1. Impozitarea veniturilor obinute din Romnia de nerezideni 2. Impozitul pe reprezentane 3. Impozitarea veniturilor din economii obinute din Romnia de persoane fizice rezidente

n state membre ale Uniunii Europene. 4. Venituri din dobnzi i redevene ale societilor asociate

Unitatea de nvare 8 IMPOZITE INDIRECTE

Prevzute de Codul fiscal

TAXA PE VALOAREA ADUGAT 1. Reglementare. Definiie. Sfera de aplicare 4. Persoanele i operaiunile impozabile 4. Faptul generator i exigibilitatea TVA 5. Baza de impozitare i cotele de TVA 6. Operaiuni i persoane scutite de la plata TVA

3

7. Regimul deducerilor 8. Pltitorii taxei pe valoarea adugat 9. Plata taxei pe valoarea adugat 10. Taxarea invers

ACCIZELE 1. Definiie. Caracteristici. Clasificare 2. Regimul accizelor armonizate

3. Regimul impozitrii altor produse accizabile

Unitatea de nvare 9 IMPOZITE INDIRECTE

Prevzute de Legi speciale TAXELE VAMELE

1. Noiuni generale 2.Clasificarea taxelor vamale 3. Reglementare 4. Organele vamale 5. Competena 6. Drepturi i obligaii n raport cu reglementrile vamale 7. Tariful vamal 8. Clasificarea tarifar a mrfurilor 9. Originea mrfurilor 10. Valoarea n vam a mrfurilor 11. Regimuri vamale 12.Clasificarea regimurilor vamale 14. Regimurile vamale definitive 15. Regimurile vamale suspensive i economice 16. Regimul zonelor libere i a antrepozitelor libere 17. Datoria vamal

MONOPOLURILE FISCALE

1. Definiie. Caracteristici. Clasificare 2. Sfera de cuprindere

Unitatea de nvare 10 IMPOZITELE I TAXELE LOCALE

IMPOZITELE LOCALE

1. Noiuni generale 2. Impozitul i taxa pe cldiri 3. Impozitul i taxa pe teren 4. Impozitul pe mijloacele de transport

5. Impozitul pe spectacole

TAXELE LOCALE

1. Taxa pentru eliberarea certificatelor,

avizelor i a autorizaiilor 2. Taxa pentru folosirea mijloacelor de reclam

4

i publicitate. 3. Taxa hotelier 4. Alte taxe locale

Unitatea de nvare 11 TAXELE DE TIMBRU I TAXELE PARAFISCALE

TAXELE DE TIMBRU

1. Definiia i trsturile caracteristice ale taxelor de timbru.

Categorii de taxe de timbru

2. Taxele judiciare de timbru

3. Timbrul judiciar

4. Taxele de timbru extrajudiciare

TAXELE PARAFISCALE

Unitatea de nvare 12 PROCEDURA FISCAL

Noiuni preliminare 1. Reglementare 2. Principii generale de conduit n cadrul procedurii fiscale

Procedura i etapele sale 1. Raportul juridic fiscal.

2. Domiciliul fiscal

3. Competena organului fiscal 4. Actele emise de organele fiscale

5. Administrarea probelor

6. Calcularea termenelor.

7. nregistrarea i evidena contabil i fiscal 8. Declaraia fiscal 9. Inspecia fiscal 10. Colectarea creanelor fiscale

Unitatea de nvare 13 PROCEDURA FISCAL Executarea silit a creanelor fiscale

1. Executarea silit prin poprire 2. Executarea silit a bunurilor 3. Executarea silit a altor bunuri 4. Contestaia la executare silit.

Procedura soluionrii contestaiilor formulate mpotriva actelor administrative fiscale. 1. Noiuni

5

2. Procedura administrativ prealabil 3. Soluii i ci de atac

Unitatea de nvare 14 EVAZIUNEA FISCAL I FRAUDA FISCAL 1. Combaterea evaziunii fiscale

2 . Prezentarea Legii privind evaziunea fiscal 3. Infraciunile de evaziune fiscal 4. Cauzele de reducere sau de nlocuire a pedepselor 5. Infraciunile conexe infraciunilor de evaziune fiscal 6. Combaterea evaziunii fiscale i a fraudei fiscale

Bibliografie

6

INTRODUCERE

Disciplina Drept Fiscal este nscris n planul de nvmnt n cadrul disciplinelor cu caracter teoretico-aplicativ ca urmare a faptului c presiunea fiscal este una dintre cele mai discutate probleme din domeniul juridico economic.

Tema prezentei lucrri privete o problematic deosebit de complex i dens ntruct determinarea obligaiilor fiscale ale societilor comerciale a presupus i pretinde n continuare numeroase operaiuni, activiti, acte de aplicare a legislaiei fiscale naionale i europene care se afl ntr-o continu micare, prefacere, adaptare la ceea ce presupune piaa comun european, care se confrunt n prezent cu criza financiar i economic ce a cuprins aproape ntreg mapamondul. Deoarece legislaia fiscal (n special cea naional) este instabil, modificndu-se frecvent, de multe ori am resimit nevoia de a reveni asupra unor pri din lucrare in vederea actualizrii continue a aspectelor mai importante abordate i tratate.

Fiscalitatea aa cum este definit de Dicionarul Explicativ al Limbii Romne este sistemul de percepere al impozitelor i taxelor prin fisc, iar fiscul este instituia de stat care stabilete i ncaseaz contribuiile ctre stat i i urmrete pe cei care nu i-au pltit aceste contribuii. Politica fiscal, atribut al politicii de percepere i utilizare a resurselor necesare satisfacerii consumului public i furnizrii de servicii publice se aplic prin intermediul unui instrument specific: fiscalitatea.

n Romnia, dup 1989, n condiiile tranziiei la economia de pia, ncepem s acordm atenie dreptului fiscal. n aceast etap, de dezvoltare rapid a activitii private, a fost necesar instituirea unor reguli de conduit n acest sens, astfel c organele legislative romne au fabricat cu rapiditate actele normative necesare la acel moment.

Pe fondul unei legislaii anacronice i lacunare au aprut o serie de diferende cu autoritile fiscale, legate n special de calculul impozitelor i acordarea nlesnirilor. Instabilitatea legislativ a afectat i afecteaz i n prezent activitile economice la nivelul ntregii societi, fiind resimit n special n domeniul afacerilor, unde echilibrul i stabilitatea sunt principalii piloni. Astfel, n multe cazuri o modificare legislativ inoportun, chiar dac putea avea efecte pozitive asupra unei categorii de contribuabili, putea afecta practic n mod negativ aceast categorie menionat anterior, prin simpla necesitate a aplicrii modificrii respective.

7

n concluzie, n Romnia, de aproape dou decenii ne confruntm cu o legislaie fiscal excesiv de mobil, care se ncearc a fi stabilizat n prezent prin aplicarea Codului Fiscal i Codului de Procedur Fiscal. Aceste motive, alturi de nevoia de resurse financiare ale statului au determinat instituirea i aplicarea unor norme juridice mpovrtoare pentru contribuabili, presiunea fiscal fiind tot mai ridicat.

Indiferent de terminologia folosit (coeficient fiscal, tensiune fiscal), presiunea fiscal reprezint gradul de fiscalitate, adic gradul n care contribuabilii n ansamblu, societatea, econo-mia, suport pe seama rezultatelor obinute din activitatea lor, impozitele i taxele, ca prelevri obligatorii instituite i percepute prin constrngere de ctre stat. Ea reprezint proporiile din venituri la care, n mod nevoit i obligatoriu, contribuabilii persoane fizice i juridice renun n favoarea statului, sub forma impozitelor, taxelor sau altor contribuii, vrsndu-le la bugetul de stat, bugetul asigurrilor sociale de stat, bugetele locale, bugetele fondurilor speciale. Creterea presiunii fiscale este urmarea direct a extinderii rolului economic i social al statului. Pentru stat interesul general primeaz, acest aspect constituie o problem important a politicii sale fiscale, dar existena unei fiscaliti ridicate comparativ cu posibilitile reale ale contribuabililor de a participa la realizarea veniturilor publice conduce, implicit, la scderea cererii de bunuri de consum i deci, a reducerii nivelului de trai. n Romnia, problema presiunii fiscale este deosebit de actual datorit faptului c, pe de o parte, ne aflm nc n faza modernizrii sistemului fiscal, pe de alt parte, pentru c economia romneasc resimte lipsa capitalurilor disponibile de a fi investite i apoi c, datorit situaiei economiei, veniturile realizate de contribuabili sunt relativ reduse pentru a fi grevate de o

fiscalitate de dimensiunile celei actuale.

Avnd n vedere aceste aspecte studierea obligaiilor fiscale i a modului lor de percepere sunt notiuni absolut necesare n exercitarea profesiei de jurist.

Obiectivele cursului

Cursul i propune s prezinte studenilor o serie de aspecte teoretice i practice privind activitatea organelor fiscale din Romnia i obligaiile fiscale ale contribuabilului romn. Parcurgnd aceast disciplin studenii i vor putea nsui modul n care funcioneaz ntregul aparat financiar al statului.

Competene conferite

Dup parcurgerea acestui curs, studentul va dobndi urmtoarele competene generale i specifice:

1. Cunoatere i nelegere (cunoaterea i utilizarea adecvat a noiunilor specifice disciplinei)

identificarea de termeni, relaii, procese, perceperea unor relaii i conexiuni n cadrul disciplinelor juridice cu cele economice;

utilizarea corect a termenilor de specialitate din domeniul fiscal; definirea / nominalizarea de concepte ce apar n activitatea fiscal; capacitatea de adaptare la noi situaii aprute n activitatea contribuabilului.

2. Explicare i interpretare (explicarea i interpretarea unor idei, proiecte, procese, precum i a coninuturilor teoretice i practice ale disciplinei)

8

generalizarea, particularizarea, integrarea unor domenii noi cu tent economic n dreptul fiscal;

realizarea de conexiuni ntre obligaiile civile i obligaiile fiscale argumentarea unor enunuri n faa partenerilor de afaceri, angajailor; capacitatea de organizare i planificare a activitii fiscale; capacitatea de analiz i sintez n procesul de luare a deciziilor.

3. Instrumental-aplicative (proiectarea, conducerea i evaluarea activitilor practice specifice; utilizarea unor metode, tehnici i instrumente de investigare i de aplicare)

relaionri ntre elementele ce caracterizeaz activitile fiscale; descrierea unor stri, sisteme, procese, fenomene ce apar pe parcursul activitii de

colectare a creanelor fiscale; capacitatea de a transpune n practic cunotinele dobndite n cadrul cursului; abiliti de cercetare, creativitate n domeniul finanelor publice; capacitatea de a concepe proiecte i de a le derula capacitatea de a soluiona litigii aprute n activitile desfurate n cadrul unei

procedurii fiscale.

4. Atitudinale (manifestarea unei atitudini pozitive i responsabile fa de domeniul tiinific / cultivarea unui mediu tiinific centrat pe valori i relaii democratice / promovarea unui sistem de valori culturale, morale i civice / valorificarea optim i creativ a propriului potenial n activitile tiinifice / implicarea n dezvoltarea instituional i n promovarea inovaiilor tiinifice / angajarea n relaii de parteneriat cu alte persoane / instituii cu responsabiliti similare / participarea la propria dezvoltare profesional )

reacia pozitiv la sugestii, cerine, sarcini didactice, satisfacia de a rspunde la ntrebrile clienilor;

implicarea n activiti tiinifice n legtur cu disciplina; acceptarea unei valori atribuite unui obiect, fenomen, comportament, etc. conform

legislaiei n vigoare; capacitatea de a avea un comportament etic n faa partenerilor de afaceri,

angajailor; abilitatea de a colabora cu specialitii din alte domenii.

Resurse i mijloace de lucru

1. Cursul dispune de manual scris, supus studiului individual al studenilor, precum i de material publicat pe Internet sub form de sinteze, teste de autoevaluare, studii de caz, aplicaii, necesare ntregirii cunotinelor practice i teoretice n domeniul studiat. n timpul convocrilor, n prezentarea cursului sunt folosite metode interactive i participative de antrenare a studenilor pentru conceptualizarea i vizualizarea practic a noiunilor predate.

Structura cursului

Cursul este compus din 14 uniti de nvare conform cuprinsului:

Teme de control (TC)

9

Desfurarea temelor de control se va derula conform calendarului disciplinei i acestea vor avea urmtoarele subiecte:

IMPOZITAREA PERSOANELOR JURIDICE (3 ORE)

IMPUNEREA VENITURILOR REALIZATE DE CTRE PERSONALE FIZICE (3 ORE)

IMPOZITELE INDIRECTE(4 ORE)

PROCEDURA FISCAL (4 ORE)

Bibliografie:

Se prezint bibliografia pentru fiecare unitate de nvare n parte

Metoda de evaluare:

Examenul final se susine sub form scris, pe baz de subiecte redacionale scurte, inndu-se cont de participarea la activitile tutoriale i rezultatul la temele de control ale studentului.

10


1.1. Introducere

Fiscalitatea aa cum este definit de Dicionarul Explicativ al Limbii Romne este sistemul de percepere al impozitelor i taxelor prin fisc, iar fiscul este instiuia de stat care stabilete i ncaseaz contribuiile ctre stat i i urmrete pe cei care nu i-au pltit aceste contribuii. Politica fiscal, atribut al politicii de percepere i utilizare a resurselor necesare satisfacerii consumului public i furnizrii de servicii publice se aplic prin intermediul unui instrument specific: fiscalitatea.

1.2. Obiectivele i competenele unitii de nvare

Obiectivele unitii de nvare:

cunoaterea noiunii de politic fiscal i presiune fiscal;

definirea termenilor de contribuabil; cunoaterea elementelor comune i definitorii ale

veniturilor bugetare

Competenele unitii de nvare:

studenii vor putea s defineasc termeni precum venituri fiscale, venituri nefiscale, contribuabil,

materie impozabil, unitate de evaluare; studenii vor putea s diferenieze impozitele, taxele,

contribuiile studenii vor putea s descrie particularitile i

caracteristicile veniturilor fiscale;

11

Timpul alocat unitii de nvare:

Pentru unitatea de nvare Teoria general a veniturilor fiscale, timpul alocat este de 2 ore.

Coninutul unitii de nvare

1 Concepte i termeni de reinut

Definiia fiscalitii - sistemul de percepere a impozitelor i taxelor prin fisc.

Fiscul - instituia de stat care stabilete i ncaseaz contribuiile ctre stat i i urmrete pe cei care nu i-au pltit aceste contribuii. Presiunea fiscal reprezint gradul de fiscalitate, adic proporiile din venituri la care, n mod nevoit i obligatoriu, contribuabilii persoane fizice i juridice renun n favoarea statului, sub forma impozitelor, taxelor i altor contribuii vrsndu-le la bugetul de stat, bugetul asigurrilor sociale de stat, bugetele locale, bugetele fondurilor speciale

Contribuabilul subiectul impozabil - persoana obligat direct, personal s suporte i s

plteasc un impozit, tax sau alt venit public, ctre bugetul general consolidat.

- pltitorul de impozit - persoana obligat s efectueze calculul i plata impozitului, taxei sau altui venit public.

- de cele mai multe ori pltitorul impozitului se identific cu subiectul impozabil.

Termenul de contribuabil este definit n legislaia actual prin art. 17, al. 2 din Codul de Procedur Fiscal: Contribuabilul este orice persoan fizic sau juridic sau orice alt entitate fr personalitate juridic ce datoreaz impozite, taxe, contribuii sau alte sume bugetului general consolidat, n condiiile legii.

Sistemul veniturilor bugetare totalitatea veniturilor statului formate din resursele bneti instituite prin lege, care contribuie

12

la constituirea fondurilor bneti ale statului. - fiscale - nefiscale

ntrebri de control i teme de dezbatere

Elementele comune i definitorii ale veniturilor bugetare

1. denumirea menit s stabileasc categoria din care face parte un venit bugetar ex: impozitul pe salarii.

2. subiectul impunerii debitor, contribuabil (persoane fizice, persoane juridice, entiti fr personalitate juridic) ex: salariatul.

3. obiectul sau materia impozabil baza de impozitare, veniturile, bunurile, serviciile sau actele impozabile sau

taxabile ex: venitul ncasat cu titlu de salariu.

4. unitatea de evaluare - elementul care se folosete la stabilirea cuantumului venitului bugetar n raport cu baza sa de calcul. Cot/sum fix sau cot procentual proporional, progresiv, regresiv. Ex: cot procentual proporional 16% asupra salariilor.

5. unitatea de impunere unitatea n care se exprim obiectul sau materia impozabil, lei, m.p., hectar, hectolitru. Ex: salariul fiind un venit se exprim n lei.

6. asieta modalitatea de aezare a venitului bugetar dup obiectul sau materia impozabil. Ex: determinarea impozitului pe salarii n baza declaraiilor depuse de ctre angajator.

7. perceperea realizarea efectiv a venitului, adic ncasarea venitului bugetar. Ex: metoda reinerii i a vrsrii ulterioare a impozitului pe salarii.

8. termenul de plat data pn la care venitul bugetar trebuie vrsat la buget. Ex: impozitul pe salarii se vars la bugetul de stat pn la data de 25 a lunii urmtoare celei n care s-a reinut.

9. nlesnirile, drepturi i obligaii reduceri sau scutiri care au n vedere anumite situaii deosebite, de excepie, n care anumii pltitori realizeaz obiectul sau materia impozabil. Ex: unii salariai beneficiaz de deduceri personale n funcie de mrimea materiei impozabile, mai precis invers proporional cu aceasta.

10. rspunderea debitorilor - cnd contribuabilii nu i ndeplinesc obligaiile care le revin este antrenat rspunderea juridic a acestora care poate fi administrativ, civil sau penal. Ex: reinerea i

13

nevrsarea impozitului pe salarii constituie infraciune.

11. calificarea veniturilor bugetare atribuirea venitului -prin lege- unei componente a sistemului bugetar. Ex:

impozitul pe salarii se vars la bugetul de stat.

Bibliografie

Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal

Ordonana nr. 92/2003 privind Codul procedur fiscal

Mircea tefan Minea, Cosmin Flavius Costa, DREPTUL FINANELOR PUBLICE, vol. II Drept fiscal, Editia a IIIa revizuita, Edit Universul Juridic, 2013

Radu Bufan, TRATAT DE DREPT FISCAL, vol. I, ed. Lumina Lex, Bucureti, 2005

Unitatea de nvare 2

Clasificarea general a veniturilor bugetare

1.1. Introducere

Clasificarea generala a veniturilor bugetare reprezinta

introducerea in studiul aprofundat a veniturilor bugetare care

provin din perceperea din rndul populaiei a impozitelor si taxelor in special. Acestea reprezinta cea mai mare pondere in

cadrul veniturilor publice


14


cunoaterea noiunii de venituri publice fiscale; delimitarea impunerii directe de impunerea indirecta; - cunoaterea criteriilor utile in clasificarea impozitelor in

impozite directe si impozite indirecte


studenii vor putea s defineasc termeni precum venituri, impozit direct, impozit real sau personal,

contribuabil, materie impozabil, unitate de evaluare; studenii vor putea s diferenieze impozitele, taxele,

contribuiile studenii vor putea s defineasc si sa clasifice taxele

de consumaie(impozite pe consum)




Clasificarea impozitelor

Cea mai important clasificare, dup modul lor de percepere, distingem dou categorii principale de impozit:

impozite directe, acele prelevri cu caracter fiscal care se stabilesc i se percep n mod nemijlocit de la contribuabilii care realizeaz venituri sau dein bunuri impozabile, fiind suportate de ctre acetia (de ex: impozitul pe profit etc.);

impozite indirecte, cele care se stabilesc asupra vnzrii de bunuri, prestrilor de servicii sau executrilor de lucrri i care incluzndu-se n pre sunt datorate i achitate de ctre comerciani sau prestatori, dar sunt suportate de consumatorii finali ai bunurilor ori serviciilor (de ex: taxa pe valoarea

adugat,).

Impozitele directe se mpart n dou mari categorii:

15

a. impozite pe venit

b. impozite pe avere

Concepte i termeni de reinut

Evitarea dublei impuneri

1. Principiului nediscriminrii fiscale. 2. Principiul impunerii.

3. Principiul scutirii de impozit.


Impozitele indirecte se mpart n: a) taxe generale de consumaie, (de exemplu, taxa pe valoarea adugat) b) taxe speciale de consumaie, (de ex. accizele).

Definiia i trsturile caracteristice ale taxelor

Taxele sunt pli achitate de ctre persoanele fizice sau persoanele juridice pentru anumite acte sau servicii ndeplinite ori prestate la cererea i n folosul acestora de ctre anumite organe de stat, instituii publice sau alte persoane asimilate acestora.

Acte normative incidente n domeniu i bibliografie


Ordonaa nr. 92/2003 privind Codul procedur fiscal

Anca Mihaela Georoceanu, Determinarea obligaiilor fiscale ale societilor comerciale, Ed. Universul Juridic, Bucureti, 2011



Dan Drosu-aguna, TRATAT DREPT FINANCIAR, Edit. C. H. Beck Bucureti, 2003

Tani Angel, Mihai Bragaru,CODUL DE PROCEDUR FISCAL ADNOTAT, Edit. Rosetti, 2006

Unitatea de nvare 3

IMPOZITUL PE PROFIT

Introducere

16

Baza de impunere, adic suma asupra creia urmeaz a se

aplica cota legal n vederea stabilirii impozitului datorat de contribuabil o reprezint profitul anual impozabil - diferena ntre veniturile realizate din orice surs impozabile i cheltuielile efectuate n scopul realizrii de venituri, adic cheltuielile deductibile. (cheltuielile sunt de 3 feluri: deductibile, deductibile

limitat i nedeductibile)


cunoaterea noiunii de investire de capital bnesc, profit;

definirea termenilor de contribuabil, profit impozabil; cunoaterea notiuninilor Venituri impozabile, cheltuieli

deductibile, nedeductibile


studenii vor putea s defineasc termeni precum profit impozabil, contribuabil, materie impozabil, unitate de evaluare;

studenii vor putea s defineasc cheltuielile aferente realizrii de venituri

studenii vor putea s descrie particularitile i caracteristicile impozitului pe profit;


IMPOZITUL PE PROFIT

Contribuabilii impozitului pe profit i putem mpri n trei grupe, astfel: persoane juridice romne (sau europene cu sediul n Romnia) pentru profitul realizat la nivel mondial; persoane juridice strine, pentru anumite categorii de profit strict determinate i asocieri fr personalitate juridic. (n Codul fiscal sunt clasificai n 6 categorii)

17

Cotele de impunere

Tariful de impunere - cot procentual proporional de 16% - sunt reglementate 2 excepii:

contribuabilii care desfoar activiti specifice barurilor i cluburilor de noapte, discotecilor, cazinourilor sau pariurilor sportive datoreaz un impozit de 5 % aplicat asupra acestor venituri, dac la care impozitul pe profit datorat pentru activitile menionate ar fi mai mic de 5% din veniturile respective;

Impozitul pe profit se calculeaz prin aplicarea tarifului de impunere asupra bazei impozabile de ctre contribuabilul care este dator s-l verse la bugetul de stat.

Plata impozitului pe profit - ncepnd cu anul 2010, contribuabilii aplic sistemul plilor anticipate.

Creditul fiscal extern impozitul pr profit pltit ctre statul strin se scade la cerere - dac s-a fcut dovada plii n strintate a impozitului din impozitul pe profit determinat potrivit legii romne i datorat bugetului de stat.



Intrebri de control i teme dezbtute:

1. Baza de impunere n cazul impozitului pe profit. 2. Cota de impunere i excepia prevzute de Codul Fiscal. 3. Plata impozitului pe profit. 4. Recuperarea pierderii fiscale anuale. 5. Creditul fiscal extern Cum se aplic creditul fiscal extern?

6.

Spe Asociaia de proprietari BL 9 HADEU care este format din proprietarii a 20 de apartamente, realizeaz n cursul anului 2009, 20.000 lei din nchiriere a spaiului pentru amplasarea unei antene de telefonie mobil. Din

18

aceast sum folosete 10.000 lei pentru repararea scrii blocului i nlocuirea uii de la intrarea n bloc. Restul de 10.000 lei i distribuie, n cote pri egale celor 20 de proprietari. ANAF, n urma inspeciei fiscale emite o decizie de impunere asupra sumei de 20.000 lei, considernd-o impozabil deoarece este o activitate economic. - suntei avocatul asociaiei de proprietari, cum v sftuii clientul?

Timp alocat pentru studiu 2 ore

Timp alocat pentru studiu 2 ore

Acte normative incidente n domeniu i bibliografie Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal Ordonana nr. 92/2003 privind Codul procedur fiscal






19

Unitatea de nvare 4

IMPOZITUL PE DIVIDENDE


MICROINTREPRINDERILOR

Introducere

n conformitate cu dispoziiile Legii nr. 31/1990, dividendul reprezint cota-parte din beneficiul real ce se va plti fiecrui asociat al unei societi comerciale n raport direct proporional cu participarea sa la constituirea capitalului social (deci proporional cu aportul su social). Prin urmare, dividendele sunt venituri curente ale persoanelor fizice i juridice care au calitatea de asociai n societile comerciale, venituri care sunt supuse i ele impozitrii.

ntreprinderile mici i mijlocii (cunoscute sub prescurtarea de I.M.M. uri) au fost consacrate legal i definite iniial prin Legea nr.133/1999, n prezent ele fiind grupate pe 3 categorii, n funcie de numrul mediu anual de personal,dup cum urmeaz:

a) microntreprinderi acelea care au de la 1 pn la 9 salariai;

b) ntreprinderi mici cele care au ntre 10 i 49 salariai; c) ntreprinderi mijlocii entitile colective care au ntre

50 i 249 salariai.


cunoaterea noiunii de investire de capital bnesc, dividende;

definirea termenilor de contribuabil persoan juridic care particip la capitalul social al altei persoane juridice;

cunoaterea noiunilor Venituri impozabile, venituri

20

neimpozabile din dividende distribuite persoanelor juridice

- cunoaterea condiiilor prevzute de Codul fiscal pentru ca o persoan juridic s beneficieze de regimul de impunere asupra veniturilor microntreprinderilor


studenii vor putea s defineasc termeni precum aciuni, pri sociale, capital social, dividende;

studenii vor putea s descrie particularitile i caracteristicile impozitului pe dividende;

studenii vor pute defini microntreprinderea i sistemul fiscal care i se aplic



IMPOZITUL PE DIVIDENDE

Dividendul venit impozabil ( conform Legii nr. 31/1990), dividendul reprezint cota-parte din beneficiul real ce se va plti fiecrui asociat al unei societi comerciale n raport direct proporional cu participarea sa la constituirea capitalului social (deci proporional cu aportul su social).

Subiectele impozabile ale acestui venit bugetar sunt aadar asociaii sau, dup caz, acionarii societilor comerciale, iar obiectul sau materia impozabil este reprezentat de dividendele pltite de societate i cuvenite asociailor.

Codul fiscal stabilete c asupra dividendelor cuvenite acionarilor sau asociailor, persoane juridice romne, indiferent de natura capitalului social, se percepe un impozit de 16%, care

constituie venit al bugetului de stat.

Dividendele se stabilesc anual, impozitul pe aceste venituri

se calculeaz dup calculul dividendelor cuvenite asociailor Impozitul se a reine i se vars la bugetul de stat, cel mai trziu pn la data de 25 a lunii urmtoare celei n care se pltete dividendul.(cel mai trziu pn la data de 25 ianuarie a anului urmtor)


21

MICROINTREPRINDERILOR

Microntreprinderile sunt acele persoane juridice romne care ndeplinesc cumulativ la sfritul anului fiscal precedent urmtoarele condiii:

a) realizeaz venituri din activiti de producie, comer sau

prestri servicii, n afara celor care desfoar activiti n domeniul jocurilor de noroc, consultanei i managementului i altele exceptate n mod expres;

b) au realizat venituri care nu au depit ntr-un an fiscal echivalentul n lei a 65.000 Euro inclusiv;

d) capitalul lor social este deinut de persoane, altele dect statul, autoritile locale i instituiile publice.

Aadar, orice persoan juridic cu capital integral privat, care nu are domeniul de activitate exceptat expres

1, i care are cifra de afaceri sub limita prevzut de lege va plti impozit pe pe veniturile brute realizate.

Impozitul pe veniturile microntreprinderilor a devenit obligatoriu ncepnd cu prima zi din luna februarie a anului 2013 pentru toate societile care au realizat venituri de de pn la 65.000 euro n anul trecut. Acest sistem de impunere era aplicabil prin opiune, fiind un fel de regim de favoare pentru microintreprinderi.

2 Modificarea sistemului de

impunere aduce atingere societilor care au nregistrat pierderi din activitatea economic desfurat sau care au o marj de profit relativ mic, deoarece acetia vor plti un impozit mai mare dect n situaia n care ar fi rmas pltitori de impozit pe profit. Trecerea obligatorie la acest sistem de

impunere a micilor ntrepinztori care ndeplinesc condiiile menionate anterior este o msur menit s reduc evaziunea fiscal, care afecteaz negativ micii ntreprinztori care nregistreaz pierderi i care astfel vor fi forai s plteasc un impozit de 3% din veniturile ncasate, comparativ cu zero, n

1 Legea excepteaz de la plata acestui impozit i anume: societile bancare, societile de asigurare i

reasigurare, societile care acioneaz pe piaa de capital (cu excepia acelora care desfoar activiti de

intermediere n domeniu) i entitile colective ale cror capital social este deinut de un acionar sau asociat

persoan juridic cu peste 250 de angajai.

2 Anterior microntreprinderile pltitoare de impozit pe veniturile microntreprinderilor puteau opta

pentru plata impozitului pe profit ncepnd cu anul fiscal urmtor. Opiunea se exercit pn la data de 31 ianuarie a anului fiscal urmtor celui pentru care s-a datorat impozit pe veniturile microntreprinderilor.

Impozitul pe veniturile microntreprinderilor se aplica asupra veniturilor obinute de microntreprinderi din orice surs, cu excepia celor prevzute la art. 108 C. fisc., realizate pe parcursul unui an fiscal (care coincide cu anul calendaristic) sau pe parcursul existenei sale din anul fiscal respectiv.

n cazul unei persoane juridice care se nfiina sau i nceta existena, anul fiscal era perioada din anul calendaristic n care persoana juridic a existat.

22

codiiile n care cheltuielile lor deductibile depesc veniturile. Aceast trecere obligatorie a societilor care

ndeplinesc condiiile analizate anterior n categoria microntreprinderilor este problematic deoarece intervine n timpul anului fiscal, bulversnd planurile de afaceri ale micilor ntreprinztori. Toate societile care la 31 decembrie 2012 ndeplineau condiiile reglementate ncepnd cu 1 februarie 2013 sunt obligate s aplice regimul fiscal al microintrepriderilor. Nici o societate privat care realizeaz mai puin de 65.000 euro i care nu este exceptat n mod expres nu mai poate s calculeze i s plteasc 16% din profit cu titlu de impozit.

Baza de impunere, adic suma veniturilor asupra crora urmeaz a se aplica cota legal n vederea stabilirii impozitului datorat de contribuabili este venitul brut anual (totalitatea

ncasrilor)

Tariful de impunere este alctuit dintr-o cot procentual proporional de 3 %. Aceast cot de impunere a fost stabilit pentru primii trei ani n care Romnia este ar comunitar - astfel: 2% n anul 2007; 2,5% n anul 2008; 3% n anul 2009.

Sumele reprezentnd impozit pe veniturile realizate de microntreprinderi se vars la bugetul de stat.


Pentru unitatea de nvare, timpul alocat este de 2 ore.


7. Beneficiarii dividendelor. 8. Impozitul pe dividendele primite de persoanele juridice. 9. Ce sunt microntreprinderile?

Tariful de impunere asupra venitului microntreprinderilor SPEE 1. S.C. ADA S.R.L. ncaseaz 10.000 lei din vnzarea produselor specifice n trimestrul I al anului 2009. n

23

februarie 2009 ncaseaz 3.000 lei cu titlu de dividende de la S.C. ADA DOI S.R.L., a crei asociat este, deinnd 30% din capitalul social al acestei societi nc din anul 2005. S.C. ADA S.R.L. cheltuie n aceiai perioad fiscal 11.000 lei pentru achiziionarea materiilor prime necesare produciei de bunuri puse n vnzare. - discutai problemele de drept fiscal - stabilii obligaia fiscal a societii S.C. ADA S.R.L. Asociaia de proprietari BL 9 HADEU care este format din propritarii a 20 de apartamente, realizeaz n cursul anului 2009, 20.000 lei din nchiriere a spaiului pentru amplasarea unei antene de telefonie mobil. Din aceast sum folosete 10.000 lei pentru repararea scrii blocului i nlocuirea uii de la intrarea n bloc. Restul de 10.000 lei i distribuie, n cote pri egale celor 20 de proprietari. ANAF, n urma inspeciei fiscale emite o decizie de impunere asupra sumei de 20.000 lei, considernd-o impozabil deoarece este o activitate economic. - suntei avocatul asociaiei de proprietari, cum v sftuii clientul?

Acte normative incidente n domeniu i bibliografie Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal







Anca Mihaela Georoceanu, Mai exist impozitul pe veniturile microintreprinderilor?,Studii i Cercetri, Academia Romn, vol. 19, Ed. Argonaut

24

Unitatea de nvare 5

IMPOZITUL PE VENITURILE REALIZATE DE

PERSOANELE FIZICE

1.1. Introducere

Persoanele fizice realizeaz o multitudine de forme de venturi. Aceste venituri sunt impozabile cu excepia celor stabilite de lege ca fiind neimpozabile. Aadar acest curs urmrete cunoaterea formelor de activiti i prin urmare venituri realizate de persoanele fizice n mod dependent sau independent.


Obiectivele unitii de nvare: - nelegerea noiunilor de venituri

impozabile i venituri neimpozabile, cheltuieli deductibile, cote forfetare de

cheltuieli sau deduceri personale

- cunoaterea modalitilor de determinare a materiei impozabile, venitul net impozabil


1. Impozitul pe veniturile realizate de

persoanele fizice

Contribuabilii i sfera de cuprindere a impozitului

Au calitatea de contribuabili, potrivit Codului fiscal i, deci, datoreaz impozit pe venit:

- persoanele fizice rezidente care sunt impuse n mod difereniat: a) persoanele fizice rezidente romne, cu domiciliul n Romnia, pentru veniturile obinute din

25

orice surs, att din Romnia ct i din strintate; b) celelalte persoane fizice rezidente, pentru veniturile obinute din Romnia. Impozitarea se face la nivelul fiecrei surse de venit.

- persoanele fizice nerezidente care desfoar o activitate independent prin intermediul unui sediu permanent n Romnia, pentru venitul net atribuibil sediului permanent.

- persoanele fizice nerezidente care desfoar activiti dependente n Romnia, pentru veniturile salariale nete obinute pe seama respectivelor activiti dependente.

- persoanele fizice nerezidente care obin alte venituri, determinate pe fiecare surs, potrivit regulilor specifice fiecrei categorii de venit.

Concepte i termeni de reinut Categoriile de venit impozabil

Categoriile de venituri care se supun impozitului

pe venit sunt grupate astfel:

1. venituri din activiti independente care cuprind: veniturile comerciale, veniturile din profesii

libere i veniturile din drepturi de proprietate intelectual, realizate n mod individual i/sau ntr-o form de asociere, inclusiv din activiti adiacente;

Veniturile comerciale cuprind venituri din fapte de

comer ale contribuabililor, din prestri de servicii, precum i din practicarea unor meserii.

Veniturile din profesii libere sunt cele obinute din exercitarea profesiilor liberale (avocat, notar public,

auditor sau consultant fiscal, expert contabil, consultant

de plasament n valori mobiliare, medic, arhitect etc.) desfurate n mod independent, n condiiile legii.

Veniturile din valorificarea sub orice form a drepturilor de proprietate intelectual provin din brevete de invenie, desene i modele industriale, mostre, mrci de fabric i de comer, procedee tehnice, know-how, din drepturi de autor i drepturi conexe acestora etc.

- determinarea materiei impozabile:

pe baza contabilitii n partid simpl; - pe baza normelor de venit;

Ministerul Finanelor Publice elaboreaz nomenclatorul activitilor pentru care venitul net se poate determina pe baza normelor anuale de venit,

care se aprob prin ordin al ministrului finanelor publice, n conformitate cu activitile din Clasificarea activitilor din economia naional - CAEN, Direciile generale ale finanelor publice judeene,

26

respectiv a municipiului Bucureti au urmtoarele obligaii: a) stabilirea nivelului normelor de venit;

b) publicarea acestora, anual, n cursul trimestrului IV al anului anterior celui n care urmeaz a se aplica.

Norma de venit pentru fiecare activitate

independent desfurat de contribuabil care genereaz venit comercial nu poate fi mai mic dect salariul de baz minim brut pe ar garantat n plat, n vigoare la momentul stabilirii acesteia, nmulit cu 12.

- pe baz de cheltuieli forfetare

- cota de impunere 16% - plata direct n contul bugetului de stat

2. venituri din salarii care includ toate veniturile n bani i/sau n natur obinute de o persoan fizic ce desfoar o activitate n baza unui contract individual de munc sau a unui statut special prevzut de lege, indiferent de perioada la care se refer, de denumirea veniturilor ori de forma sub care ele se acord, inclusiv indemnizaiile pentru incapacitate temporar de munc;

- determinarea salariului net (contribuiile sociale obligatorii; deducerile personale)

- cota de impunere 16% - metoda reinerii i a vrsrii la bugetul statului

3. venituri din cedarea folosinei unor bunuri

sunt veniturile, n bani i/sau n natur, provenind din cedarea folosinei bunurilor mobile i imobile, obinute de ctre proprietar, uzufructuar sau alt deintor legal, altele dect veniturile din activiti independente;

- venituri comerciale? doar n cazul n care contribuabilul nchiriaz 5 sau mai multe bunuri.

- majorarea venitului brut i scderea unei cote forfetare de cheltuieli de 25%

- cota de impunere 16% - plat direct contul bugetului de stat

4. venituri din investiii care reunesc:

dividendele; veniturile impozabile din dobnzi; ctigurile din transferul titlurilor de valoare; veniturile din operaiuni de vnzare-cumprare de valut la termen, pe baz de contract, precum i orice alte operaiuni similare; veniturile din lichidarea/dizolvarea fr lichidare a unei persoane juridice;

- materia impozabil venitul brut - calculul i reinerea impozitului pe veniturile sub

form de dividende, dobnzi i ctiguri din vnzare-

27

cumprare de valut la termen 16%; transferul dreptului de proprietate asupra titlurilor de valoare difereniat n funcie de timpul de deinere 16%, respectiv 1%, asupra ctigului net.

5. venituri din pensii sunt sumele primite ca pensii de la fondurile nfiinate din contribuiile sociale obligatorii, fcute ctre un sistem de asigurri sociale, inclusiv cele din schemele facultative de pensii

ocupaionale, i cele finanate de la bugetul de stat; - determinarea venitului impozabil - se stabilete

prin scderea din venitul din pensii a unei sume neimpozabile de 1000 lei i a contribuiilor obligatorii

- cota de impunere 16% - se reine i se vars la bugetul statului


10. Categorii de venituri impozabile realizate de persoane fizice enumerai.

11. Cota de impozitare n cazul oricrei categorii de venituri realizate de persoane fizice.

12. Determinarea venitului net pentru fiecare categorie de venit. 13. Ce reprezint deducerea personal?



Unitatea de nvare 6


Introducere

Persoanele fizice au obligaia s plteasc sau s suporte impozit pe venit pentru toate formele de venituri

realizate indiferent de sursa de provenien.

28

Obiectivele unitii de nvare: - nelegerea noiunilor de venituri

impozabile i venituri neimpozabile, cheltuieli deductibile, cote forfetare de

cheltuieli sau deduceri personale

- cunoaterea modalitilor de determinare a materiei impozabile, venitul net impozabil


1. Impozitul pe veniturile realizate de

persoanele fizice

Contribuabilii i sfera de cuprindere a impozitului

Categoriile de venit impozabil Concepte i

termeni de reinut 1. venituri din activiti agricole sunt cele care

provin din urmtoarele activiti: cultivarea i valorificarea florilor, legumelor i zarzavaturilor, n sere i solarii special destinate acestor scopuri i/sau n sistem irigat;

- determinarea venitului net din activiti agricole - pe baza normelor de venit care se stabilesc (pe unitate de

suprafa) - cota de impunere 16% - plat direct

2. venituri din premii i din jocuri de noroc care cuprind veniturile provenind din concursuri sau din

participri la jocuri de noroc. - determinarea materiei impozabile - diferena ntre

venitul din premii sau ctiguri din jocuri de noroc i suma reprezentnd venit neimpozabil care este n cuantum de 600 lei/joc, respectiv premiu/zi/organizator.

- cota de impunere: - 16% n cazul premiilor; 25% pentru jocuri de noroc

29

- se calculeaz, se reine i se vars la bugetul statului

3. venituri din transferul proprietilor imobiliare reprezentate de veniturile realizate la transferul dreptului de proprietate i al dezmembrmintelor acestuia, prin acte juridice ntre vii asupra construciilor de orice fel i a terenurilor aferente acestora, precum i asupra terenurilor de orice fel fr construcii;

- materia impozabil este reprezentat de valoarea tranzaciilor imobiliare impozabile (preul de vnzare sau transfer al proprietii)

- tariful de impunere este stabilit difereniat n funcie de timpul deinerii n proprietate a bunului imobil i este format dintr-o cot procentual regresiv: a) imobilele deinute n proprietate mai puin de 3 ani: - 3% pn la valoarea de 200.000 lei inclusiv; - peste 200.000 lei, 6.000 lei + 2% calculate la valoarea

ce depete 200.000 lei inclusiv; b) imobilele deinute n proprietate o perioad mai mare de 3 ani:

- 2% pn la valoarea de 200.000 lei inclusiv; - peste 200.000 lei, 4.000 lei + 1% calculat la valoarea

ce depete 200.000 lei inclusiv. - impozitul se calculeaz, se reine i se vireaz de ctre notarul public la bugetul de stat.

9. venituri din alte surse n care se includ: primele de asigurri suportate de o persoan fizic independent sau de orice alt entitate, n cadrul unei activiti pentru o persoan fizic n legtur cu care suportatorul nu are o relaie generatoare de venituri din salarii; ctigurile primite de la societile de asigurare, ca urmare a contractului de asigurare ncheiat ntre pri cu ocazia tragerilor de amortizare; veniturile primite de persoanele

fizice avnd calitatea de pensionari (sub forma diferenelor de pre pentru anumite bunuri, servicii i alte drepturi), foti salariai, potrivit clauzelor contractului de munc sau n baza unor legi speciale; - discutarea veniturilor din surese neindentificate, n conformitate cu noile prevederi ale Codului fiscal

- impozitul se calculeaz, prin reinere la surs, la momentul plii veniturilor de ctre pltitorii acestora, prin aplicarea cotei unice de 16% asupra venitului brut.

- vrsarea la bugetul de stat.

30




14. Categorii de venituri impozabile deterrminarea materiei 15. impozabile

Cota de impozitare n cazul oricrei categorii de venituri realizate de persoane fizice

SPEE

1. I.N. avocat ncaseaz n anul 2008, 50.000 lei din onorarii avocaiale. Pentru desfurarea activitii cheltuie 20.000 lei cu titlu de chirie i ntreinere a sediului profesional i alte consumabile. La sfritul anului organizeaz o ntrunire de protocol cu clienii si, pentru a crei organizare cheltuie 10.000 lei. - discutai problemele de drept fiscal; - stabilii impozitul pe venit pe care l va plti avocatul IN

2. B.D. are un apartament pe care l nchiriaz pentru o perioad de 9 luni. Chiria este stabilit de comun acord la suma de 1.000 lei/lun. Acesta se nelege cu chiriaul c cel din urm va suporta si suma care reprezint impozitul pe venit. Avnd n vedere aceast nelegere B.D. nu a declarat i nu a pltit impozitul. - a procedat corect persoana fizic B.D.? - stabilii impozitul de plat la bugetul statului datorat pentru venituri din cedarea folosinei bunurilor.

3. G.A. este salariat a S.C. IB S.R.L. unde realizeaz un salariu de 1.000 lei/lun. Aceasta are n ntreinere un copil minor. efa sa realizeaz un salariu de 5.000 lei /lun ns are n ntreinere 3 copii minori. - stabilii materia impozabil i ulterior impozitul pe care l vor plti ambele salariate.

31

4. P.P., pictor, n urma unei expoziii a vndut la data de 20 mai 2009, tablouri n valoare de 20.000 lei. Totodat a editat o carte despre istoria artelor i a ncasat, de la editur, cu titlu de drept de autor 1.000 lei, la data de 30 mai 2009.

- care sunt obligaiile fiscale ale contribuabilului P.P.? - stabilii impozitul pe venit datorat la bugetul statului i data pn la care este obligat s l verse.

5. I.N. a ctigat la loz n plic suma de 500 lei n data de 15 mai 2011. n aceiai zi a ctigat la cazino 30.000 lei. - ce impozit pltete IN?



Legea 19/2000 privind sistemul public de pensii i alte drepturi de asigurri sociale, publicat n M.Of. nr. 140 din 1 aprilie 2000

Legea 76/2002 privind sistemul asigurrilor pentru omaj i stimularea ocuprii forei de munc, publicat n M.Of. nr. 103 din 6 februarie 2002 Legea 346/2002 privind asigurarea pentru accidente de

munc i boli profesionale, publicat n M.Of. nr. 454 din 27 iunie 2002

Legea 95/2006 privind reforma n domeniul sntii, publicat n M.Of. nr. 372/28 aprilie 2006 OUG 158/2005 privind concediile i indemnizaiile de asigurri sociale de sntate, publicat n M.Of. nr. 1.074 din 29 noiembrie 2005

Mircea tefan Minea, Cosmin Flavius Costa, DREPTUL FINANELOR PUBLICE, vol. II Drept fiscal, Editia a IIIa revizuita, Edit Universul Juridic,

2013


Mircea tefan Minea, Radu Bufan, CODUL FISCAL COMENTAT, Edit Wolters Kluwer, 2008

Corneliu-Liviu Popescu, Plata contribuiei de asigurri sociale de sntate la veniturile din drepturi de proprietate intelectual, n Curierul judiciar nr. 1/2006

Corneliu-Liviu Popescu, Contribuia pentru

32

asigurrile sociale de sntate n cazul avocailor, n Curierul judiciar nr. 2/2006

Unitatea de nvare 7


NEREZIDENILOR I REPREZENTANELOR

Introducere

Nerezidenii sunt persoanele fizice i/sau juridice care nu fac dovada rmnerii (n condiiile legii) pe teritoriul Romniei cel puin o perioad nentrerupt de peste 183 de zile, ntr-un an fiscal. Veniturile impozabile obinute din Romnia de ctre nerezideni (indiferent dac veniturile sunt primite n Romnia sau n strintate)


cunoaterea noiunii de rezident, nerezident, reprezentan ;

definirea termenilor redevene, dobnzi; - cunoaterea noiunii de CEDI


studenii vor putea s descrie particularitile i caracteristicile impozitului peveniturile nerezidenilor

1. Impozitul pe veniturile nerezidenilor i reprezentanelor


33


Nerezidenii sunt persoanele fizice i/sau juridice care nu fac dovada rmnerii (n condiiile legii) pe teritoriul Romniei cel puin o perioad nentrerupt de peste 183 de zile, ntr-un an fiscal.

Impozitul - se calculeaz, se reine (n momentul plii venitului) i se vars la bugetul de stat (pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei n care s-a pltit venitul) de ctre pltitorii de venituri.

Calcularea impozitului - aplicarea cotei legale de

16% asupra veniturilor brute.

Ca excepie se reine un impozit n cot de: - 50% pentru veniturile din dividende,

dobnzi, redevene, etc, daca veniturile sunt platite intr-un stat cu care Romania

nu are incheiat un instrument juridic in

baza caruia sa se realizeze schimbul de

informatii. (numai in situatia in care

veniturile de natura sunt platite ca urmare

a unor tranzactii calificate ca fiind

artificiale)3.

- 25% pentru veniturile obtinute din jocuri de noroc

Reprezentanele sunt entiti fr personalitate

juridic (subuniti ale unei persoane juridice) -

impozitul pe venitul obinut n Romnia este datorat de

persoana juridic strin care este de subiect de drept.

Impozitul pe reprezentan (pentru un an fiscal) -

echivalentul n lei al sumei de 4.000 euro

3 Prevedere introdus prin Ordonanta 8 din 2013-01-23 emis de Guvernul Romaniei i modificat prin Legea

168 din 2013emis de Parlamentul Romaniei

34



ntrebri de control i teme de dezbatere Cnd se aplic CEDI Ce nseamn nerezident



Directiva nr. 2003/48/CE privind impozitarea veniturilor

din economii sub forma plilor de dobnd.

Directiva nr. 2003/49/CE referitoare la regimul fiscal

comun aplicabil plii dobnzilor i redevenelor efectuate ntre societile asociate din statele membre diferite ale UE

Mircea tefan Minea, Cosmin Flavius Costa, DREPTUL FINANELOR PUBLICE, vol. II Drept fiscal, Editia a IIIa revizuita, Edit Universul Juridic,

2013



Unitatea de nvare 8

IMPOZITE INDIRECTE

35

- prevzute de Codul fiscal Introducere

n prezent n Codul fiscal romn sunt transpuse

regulile comunitare n materie de TVA, care actual le gsim n aa-numita Directiva TVA, mai precis Directiva nr. 2006/112/CE din 2008 privind sistemul

comun de tax pe valoarea adugat, care a republicat textele anterioare privind baza comun de impunere a TVA. Conform acestei Directive, toate statele membre

au avut obligaia ca pn la 1 ianuarie 2008 s transpun n legislaia naional modificrile recente aduse aduse legislaiei comunitare.

Avnd n vedere obligaia adoptrii i publicrii pn la 1 ianuarie 2010 a actelor cu putere de lege cu privire la transpunerea n legislaia naional a Directivei 2008/8/CE a Consiliului din 12 februarie 2008 de

modificare a Directivei 2006/112/CE n ceea ce privete locul de prestare a serviciilor, a Directivei 2008/9/CE a

Consiliului din 12 februarie 2008 de stabilire a normelor

detaliate privind rambursarea taxei pe valoarea adugat, prevzut n Directiva 2006/112/CE, ctre persoane impozabile stabilite n alt stat membru dect statul membru de rambursare, i a Directivei 2008/117/CE a Consiliului din 16 decembrie 2008 de modificare a

Directivei 2006/112/CE privind sistemul comun al taxei

pe valoarea adugat, n vederea combaterii fraudei fiscale legate de operaiunile intracomunitare, toate acestea cu aplicabilitate de la 1 ianuarie 2010, Codul

fiscal romn a fost din nou modificat i completat prin OUG nr. 109/2009, fiind astfel reflectate n dreptul intern noile prevederi comunitare.

TAXA PE VALOAREA ADUGAT (TVA)


cunoaterea noiunii de impozit general asupra consumului;

definirea termenilor de operaiuni impozabile din punct de vedere al TVA;

cunoaterea notiuninilor Venituri impozabile,

36

cheltuieli deductibile, nedeductibile


studenii vor putea s defineasc termeni precum profit deducere de TVa;

studenii vor putea s determine Tva de plat la bugetul statului

studenii vor putea s descrie particularitile i caracteristicile unui impozit indirect inclus n preul de vnzare +cumprare al bunurilor i serviciilor;


- Valoarea adugat - diferena ntre valoarea unui bun (produs) sau a unui serviciu obinut n urma vnzrii lui i valoarea tuturor bunurilor i serviciilor care au fost achiziionate i utilizate pentru a se putea realiza acel bun sau serviciu.

- TVA - impozit general de consumaie aplicat asupra bunurilor i serviciilor, direct proporional cu preul acestora, indiferent de numrul tranzaciilor care au loc n procesul de producie i distribuie nainte de etapa perceperii impozitului.


TVA - impozit care afecteaz consumul, fiind suportat de ctre (cel care achiziioneaz i folosete pentru sine bunul sau serviciul n preul cruia este ncorporat i impozitul), consumatorul final.

- calculul TVA: - diferena ntre taxa achitat (la momentul achiziionrii din stadiul anterior) i taxa colectat (cea ncasat la momentul vnzrii ctre beneficiarul produsului sau serviciului).

- tax colectat > taxa achitat = tax pe valoarea

adugat de plat - tax colectat < taxa achitat = sum negativ a

TVA

(pentru perioada fiscal de raportare)

37

Operaiunile impozabile : - livrarea de bunuri, prestarea de servicii,

schimbul de bunuri i servicii, - importul de bunuri - achiziiile intracomunitare de bunuri

Operaiunile impozabile : - operaiuni taxabile, pentru care se aplic cotele

legale;

- operaiuni scutite cu drept de deducere, pentru care nu se datoreaz tax pe valoarea adugat, dar este permis deducerea TVA datorate sau pltite pentru bunurile sau serviciile achiziionate;

- operaiuni scutite fr drept de deducere, pentru care nu se datoreaz taxa pe valoarea adugat i nu este permis deducerea TVA datorate sau pltite pentru bunurile sau serviciile achiziionate;

- importul i achiziia intracomunitar de bunuri a cror livrare n Romnia este n orice situaie scutit de tax n interiorul rii

- operaiuni efectuate de persoane impozabile stabilite n Romnia, a crei cifr de afaceri anual, declarat sau realizat, este inferioar plafonului de 35.000 euro

4, caz n care aceste persoane pot s solicite scutirea special de TVA fr drept de deducere.

Locul operaiunilor impozabile difereniat pentru fiecare categorie de operaiune.

Faptul generator - momentul n care exist condiiile necesare constatrii exigibilitii taxei pe valoarea adugat.

Exgibilitatea TVA, adic dreptul organului fiscal de a pretinde pltitorului achitarea taxei datorate bugetului de stat.

Faptul generator i exgibilitatea iau natere deodat (excepii).

Baza de impozitare a TVA- preul de vnzare al bunurilor i serviciilor impozabile.

Cotele de impunere:

- cota standard de 24% - asupra bazei de

impozitare pentru orice operaiune impozabil care nu este scutit de TVA sau care nu este supus cotei reduse a taxei pe valoarea adugat;

4 echivalentul n lei se stabilete la cursul de schimb comunicat de Banca Naional a Romniei la data aderrii.

38

- cota redus de 9% - asupra bazei de impozitare pentru unele livrri de bunuri i/sau prestri de servicii:de ex. livrarea de manuale colare, cri, reviste, ziare; medicamente ; cazarea n sistemul hotelier.

- cota redus de 5% - asupra livrrilor de locuine sociale, inclusiv terenul aferent construciilor, atunci cnd sunt ntrunite anumite condiii legate de suprafaa construit, preul de achiziie, etc.

Sunt scutite de taxa pe valoarea adugat o serie de operaiuni de interes general.

Pltitorii taxei pe valoarea adugat toate persoanele obligate s efectueze plata TVA ctre bugetul statului - rspund pentru corectitudinea calculrii sumelor datorate la buget, pentru depunerea deconturilor i pentru plata la termenul legal a impozitului.

Taxarea invers pltitorii de TVA nscriu n decontul de tax pe valoarea adugat, att ca tax colectat, ct i ca tax deductibil, fr a avea loc pli efective ntre cele dou uniti n ceea ce privete taxa pe valoarea adugat. Acetia au obligaia de a nscrie pe facturile fiscale emise meniunea taxare invers

- taxarea invers se aplic livrrilor intacomunitare i achiziiilor intacomunitare de bunuri

- operaiunea este impozabil, dar taxa pe valoarea adugat nu mai este efectiv pltit ntre agenii economici care sunt nregistrai ca pltitori de TVA.

ntrebri de control i teme de dezbatere SPEE:

1. Productorul de mingi de fotbal vinde 10.000 de mingi comerciantului SC XC SRL, la preul de 10 lei + TVA bucata, care le cumpr n vederea livrrii ctre un supremarket. Acesta le va livra la preul de 20 lei + TVA, iar supremarketul TT va expune mingile n vederea vnzrii la preul de 30 lei + TVA.

- determinai cine are obligaia de plt a TVA la bugetul statului, n ce cuantum i la ce termen.

- care este sarcina fiscal i cui aparine?

39

2. P.R., avocat ncaseaz n anul 2008, 500.000 lei din activiti independente. n aceast perioad fiscal cheltuie 30.000 lei n vederea desfurrii activitii. - care sunt obligaiile fiscale ale

contribuabilului P.R.

3. SC ABC SRL a declarat depirea plafonului de scutire special de TVA la data 01.08.2009 i s-a nregistrat ca pltitor de TVA de la aceast dat. A constatat depirea plafonului calculnd echivalentul n euro a ncasrilor n lei folosindu-se de cursul de schimb valutar stabilit de BNR la

data de 31.07.2009. Organul fiscal n urma controlului efectuat a stabilit o sum de plat la bugetul statului cu titlu de TVA, calculnd TVA datorat de la data de 01.06.2009.

- a procedat corect orgaul fiscal? Argumentai rspunsul.

ACCIZELE

Accizele sunt taxe speciale de consum care se

datoreaz bugetului de stat pentru producia sau importul i pentru desfacerea anumitor categorii de produse

Accizele armonizate al cror regim juridic a fost

pus, n principiu, n acord cu normele comunitare

adoptate n materie de fiscalitate se datoreaz pentru

urmtoarele 3 categorii de produse: alcool i buturi

alcoolice, produse din tutun prelucrat i produse

energetice i electricitate.

Faptul generator - momentul producerii

mrfurilor sau extraciei produselor accizabile n

Romnia sau pe teritoriul Comunitii sau la momentul

importului lor n ar.

Exigibilitatea - momentul efecturii livrrii sau la

data nstrinrii ori utlizrii n orice alt scop dect

comercializarea (pentru produsele fabricate n ar),

respectiv la data nregistrrii declaraiei vamale de

import (pentru bunurile introduse n ar, potrivit

regimului legal de import).

40

Antrepozitarul autorizat este persoana fizic sau

juridic special abilitat de autoritatea fiscal competent

pentru producerea, transformarea, primirea, deinerea i

expedierea produselor accizabile, ntr-un antrepozit

fiscal.

Antrepozitul fiscal este locul aflat sub controlul

autoritii fiscale competente unde produsele accizabile

sunt fabricate, transformate, deinute, primite sau

expediate n regim suspensiv, de ctre antrepozitarul

autorizat.

Antrepozitul vamal este locul aprobat de

autoritatea vamal, unde pot fi primite, depozitate sau

transformate produsele accizabile.

Pltitorii de accize au obligaia de a depune la

autoritatea fiscal competent o declaraie de accize

pentru fiecare lun i s plteasc accizele la bugetul de

stat pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare

exigibilitii.

Obligaii de marcare - prin timbre sau banderole,

care sunt eliberate doar de ctre organele fiscale.




16. Modaliti de calcul a T.V.A. de plat la bugetul statului. 17. Activiti economice impuse cu T.V.A. 18. Achiziiile intracomunitare operaiune impus de TVA 19. Faptul generator al T.V.A. 20. Exigibilitatea T.V.A.

41

21. Cotele de impunere n cazul T.V.A. 22. Deducerea T.V.A. 23. Ce reprezint suma negativ a T.V.A.? 24. Pltitorii taxei pe valoare adugat. 25. Ce nsemna taxarea invers?

1. S.C. ELA SRL, deine o cafenea n centrul Bucuretiului. n data de 15 aprilie 2010 a aprovizionat localul prin achziionarea a 100 kg. de cafea pe care a cumprat-o din Columbia i 200 kg de vin care au fost cumprate din Italia. - stabilii obligaiile fiscale ale societii i

exigibilitatea acestora.




Mircea tefan Minea, Cosmin Flavius Costa, DREPTUL FINANELOR PUBLICE, vol. II - Drept fiscal, Edit Wolters Kluwer, 2008



Adrian Teampu 2010-ANUL SCHIMBRILOR N TVA, n Curierul Fiscal, nr. 9/2009, edit. C.H. BECH

Nina Gurdi MODIFICRI N LEGISLAIA EUROPEAN DE TVA n Curierul Fiscal, nr. 10/2009, edit. C.H. BECH

Irina Oprea REGULI NOI N CEEA CE PRIVETE APLICAREA REGIMULUI DE IMPOZITARE DIN PUNCT DE VEDERE AL TVA, n Curierul Fiscal, nr. 11/2009, edit. C.H. BECH

Unitatea de nvare 9

TAXELE VAMALE

MONOPOLURILE FISCALE

42


cunoaterea noiunii de regimuri vamale definitive i suspensive;

definirea termenilor de import, export, tranzit vamal;

cunoaterea notiunilor tarif vamal, monopol fiscal


studenii vor putea s defineasc termeni precum perfecionare activa, transformare sub control vamal si perfecionare pasiv;

studenii vor putea s defineasc monopolul de stat

studenii vor putea s descrie particularitile i caracteristicile impozitelor indirecte;


TAXELE VAMALE

- categorie de impozite indirecte, incluse n categoria taxelor speciale de consumaie, care se percep asupra mrfurilor care trec frontiera unui stat. - sunt impozite indirecte ntruct sunt pltite de persoanele fizice sau juridice care, n cadrul tranzaciilor comerciale, import sau export bunuri sau tranziteaz cu acestea frontiera vamal a unui stat

Clasificarea taxelor vamale

Autoritatea Naional a Vmilor - organ de specialitate al administraiei publice centrale - funcioneaz n cadrul Ministerului Finanelor Publice, n subordinea Ageniei Naionale de Administrare Fiscal are n subordine direcii regionale vamale i birouri vamale (n cadrul crora pot fi nfiinate i puncte vamale).

Tariful vamal integrat romn reglementrile

43

referitoare la importul i exportul de bunuri i la msurile de politic comercial, codificate i integrate potrivit principiilor folosite n Tariful vamal integrat al Uniunii Europene. Pe baza ncadrrii tarifare a categoriilor de bunuri se stabilete ct datoreaz fiecare importator.

Stabilirea originii mrfurilor poate fi: comun (nepreferenial) sau preferenial.

Valoarea n vam - acea valoare care constituie baza de calcul a taxelor vamale prevzute n Tariful vamal - se determin pe baza unei declaraii de valoare n vam.

Regimul vamal - ansamblu de norme vamale care se

aplic unui anumit bun n cadrul procedurii de vmuire. Determinarea regimului vamal aplicabil se face, n principiu, innd cont de dou criterii: scopul operaiunii comerciale i destinaia mrfii.

Regimurile vamale se pot clasifica n:

- regimuri vamale definitive, care n principiu exclud incidena pe viitor a unui alt regim vamal: importul, exportul i introducerea sau scoaterea din ar a unor bunuri aparinnd cltorilor sau altor persoane fizice, necomerciani;

- regimuri vamale suspensive, care au un caracter

temporar i privesc mrfurile strine ce urmeaz s primeasc n viitor o alt destinaie (i s fie, eventual, ncadrate ntr-un regim vamal definitiv); acestea sunt: tranzitul vamal, antrepozitul vamal, perfecionarea activ sub forma unui sistem cu suspendare, transformarea sub

control vamal, admiterea temporar;

- regimuri vamale economice, care au, de

asemenea, un caracter temporar (mrfurile urmnd s primeasc n viitor o alt destinaie): antrepozitarea vamal, perfecionarea activ, transformarea sub control vamal, admiterea temporar, perfecionarea activ.

Zonele libere i antrepozitele libere sunt pri din teritoriul vamal al Romniei sau incinte, anume determinate, situate pe acest teritoriu, care au un regim

special.

Datoria vamal - obligaia unei persoane de a plti drepturile de import sau de export.

Garantarea datoriei vamale - depozitul bnesc, scrisoarea de garanie bancar, remiterea unor instrumente de decontare i titluri de valoare.

MONOPOLURILE DE STAT

44

Monopolurile fiscale impozite indirecte stabilite n mod discreionar de ctre stat incluse sau adugate n/la preul produselor realizate n regim de exclusivitate. dou categorii:

- monopoluri fiscale totale (depline) care se instituie att asupra produciei, ct i asupra comerului (cu ridicata i/sau cu amnuntul) a anumitor mrfuri;

- monopoluri fiscale pariale (speciale) care se stabilesc fie numai asupra produciei bunurilor care constituie monopol de stat, fie doar asupra desfacerii

unor produse realizate n regim de exclusivitate.

Regimul de exclusivitate, numit i monopol de stat, nu presupune neaprat ca bunurile vizate de impozit s fie produse n ntreprinderile statului, dar pretinde ca statul s exercite un control riguros asupra circuitului economic al respectivelor bunuri.



ntrebri de control i teme de dezbatere 26. Clasificarea taxelor vamale dup scopul impunerii. 27. Regim vamal suspensiv noiune. 28. Accizele armonizate. 29. Ce sunt monopolurile fiscale?

Regimuri vamale suspensive

Codul vamal al Romniei a fost adoptat prin Legea nr. 86/2006,

Regulamentul de aplicare a Codului vamal aprobat prin

H.G. nr. 707/2006

Anca Mihaela Georoceanu, Determinarea

obligaiilor fiscale ale societilor comerciale, Ed. Universul Juridic, Bucureti, 2011

Maria Bdoi, Ioana Petre MODIFICRI

45

LEGISLATIVE N MATERIA ACCIZELOR APLICABILE N 2010, n Curierul Fiscal nr. 12/2009, edit. C.H. Beck

Unitatea de nvare 10 IMPOZITELE I TAXELE LOCALE

Introducere

Pentru realizarea de venituri proprii necesare bugetelor locale - sunt reglementate impozite i/sau taxe, pe seama crora se colecteaz fonduri bneti destinate a reprezenta exclusiv venituri ale unitilor administrativ-teritoriale din ara noastr.


cunoaterea noiunii de calificare a venitului public;

definirea termenilor de impozit local; - cunoaterea distinciei ntre impozite i taxe

locale


studenii vor putea s defineasc termeni precum profit impozit pe avere;

studenii vor putea s defineasc modalitile de determinare a impozitelor pe proprietate

studenii vor putea s descrie particularitile i caracteristicile taxelor locale;

studenii vor putea s defineasc termeni precum cldire, rang al localitii;

studenii vor putea s califice impozitul pe spectacole cafiind un impozit indirect

studenii vor putea s descrie particularitile i caracteristicile impozitelor locale;


46

- reglementate de Codul fiscal se ncaseaz n bugetele unitilor administrativ-teritoriale.

1. Impozitul i taxa pe cldiri - Impozitul pe cldiri - datorat de orice persoan

(fizic i/ sau juridic) care deine n proprietate cldiri situate n Romnia.

- Taxa pe cldiri - n cazul cldirilor proprietate public i privat a statului sau a unitilor administrativ teritoriale, concesionate, nchiriate, date n administrare ori n folosin, dup caz, persoanelor juridice - se pltete de ctre aceste persoane juridice care au efectiv n posesie cldirile (concesionarii, locatarii etc.).

Calculul impozitului se face difereniat, pe categorii de contribuabili i de cldiri. 2. Impozitul i taxa pe teren - contribuabilii similar impozitului pe cldiri - calculul impozitului - n funcie de situarea, destinaia terenului i alte criterii

3. Impozitul pe mijloacele de transport

Orice persoan fizic sau juridic care deine n proprietate un mijloc de transport datoreaz un impozit anual.

Calculul impozitului pe mijloacele de transport n funcie de tipul mijlocului de transport i capacitatea cilindric a motorului .

4. Impozitul pe spectacole - este datorat de ctre orice persoan care

organizeaz o manifestare artistic, o competiie sportiv sau alt activitate distractiv n Romnia.

- Calculul impozitului pe spectacole se face (n principiu) prin aplicarea cotei de impozit la suma

ncasat din vnzarea biletelor de intrare i a abonamentelor.

6. Taxa pentru eliberarea certificatelor, avizelor i a autorizaiilor

- Contribuabilii persoanele care solicit organelor locale competente eliberarea unor certificate, avize i

47

autorizaii . - taxele se stabilesc n cote fixe sau procentuale,

difereniat n funcie de valoarea construciilor sau instalaiilor, de suprafaa terenurilor sau de natura serviciilor prestate.

7. Taxa pentru folosirea mijloacelor de reclam i publicitate.

- Contribuabilii persoanele care beneficiaz de servicii de reclam i publicitate n Romnia

- taxa se stabilete prin hotrre a consiliului local - va fi cuprins ntre 1% i 3% din valoarea serviciilor de reclam i publicitate (hotrre a Consiliului Local)




30. Domiciliul fiscal al persoanelor fizice /Domiciliul fiscal al persoanelor juridice.

31. Inspecia fiscal noiune. 32. Ce sunt dobnzile? 33. Ce sunt penalitile de ntrziere? 34. Compensarea explicaie. 35. Darea n plat

1. S.C. BEC SRL a achiziionat un spaiu comercial situat n Cluj-Napoca, la data de 10 octombrie 2006, la preul de 100.000lei. n calitatea sa de proprietar, societatea pltete anual impozitul pe cldiri.

- cum se va calcula acest impozit la nceputul anului 2010?

2. Circul Bucureti organizeaz n judeul Cluj, 2 spectacole / zi, timp de 1 sptmn n Cluj-Napoca i 2 spectacole / zi, timp 3 zile n

48

Huedin.

- cum se stabilete impozitul pe spectacole pe care este obligat s-l plteasc i unde se vars acesta?

Acte normative incidente n domeniu i bibliografie


Legii nr. 31/1996 privind monopolul de stat





Unitatea de nvare 11

TAXELE DE TIMBRU

Introducere

Conform definiiei lor legale, taxele de timbru

reprezint plata serviciilor prestate ori a lucrrilor efectuate de ctre diferite organe sau instituii de stat care primesc, ntocmesc sau elibereaz diferite acte, presteaz diferite servicii ori rezolv anumite interese legitime ale prilor.


cunoaterea noiunii de serviciu solicitat unei instituii publice;

definirea termenilor de taxa, tax judiciar de timbru i tax extrajudiciar de timbru;


studenii vor putea s defineasc termeni precum tax de timbru;

49

studenii vor putea s modalitatea de aplicare a cotei procentuale regresive

studenii vor putea s descrie particularitile i caracteristicile taxelor de timbru;


TAXELE DE TIMRU

- taxele de timbru - plata serviciilor prestate ori a

lucrrilor efectuate de ctre diferite organe sau instituii de stat care primesc, ntocmesc sau elibereaz diferite acte, presteaz diferite servicii ori rezolv anumite interese legitime ale prilor.

1. Taxele judiciare de timbru se percep cu ocazia

introducerii unor cereri sau aciuni la instanele judectoreti, ori care sunt adresate Ministerului Justiiei sau Parchetului de pe lng nalta Curte de Casaie i

Justiie . se stabilesc difereniat prin lege, dup cum

obiectul cererii sau aciunii este sau nu evaluabil n

bani .

- pentru cererile i aciunile al cror obiect are un coninut patrimonial, taxa de timbru se calculeaz pe baza unui tarif de impunere alctuit prin mbinarea unor cote fixe i procentuale regresive pe msur ce crete valoarea obiectului cererii (aciunii).

- pentru cererile i aciunile al cror obiect nu este evaluabil n bani taxa de timbru se stabilete n sume fixe, dar difereniat n funcie de obiectul cererii.

2. Taxele de timbru extrajudiciare

- se datoreaz potrivit legii pentru eliberarea certificatelor de orice fel (altele dect cele eliberate de instanele judectoreti)

- se stabilesc n sume fixe, difereniat pe tipuri de servicii prestate i se datoreaz de ctre toi contribuabilii persoane fizice i juridice care solicit prestarea unor servicii din categoria celor impuse.

3. Taxele parafiscale

- sumele de bani care se ncaseaz - n baza unor

50

norme juridice speciale - de ctre organele fiscale, dar care se vars n conturile anumitor instituii publice sau alte entiti publice sau private - venituri extrabugetare.



ntrebri de control i teme de dezbatere 36. Ce sunt taxele de timbru? 37. Ce sunt taxele parafiscale?

Taxe judiciare de timbru obiect patrimonial cot procentual regresiv

Legea 146/1997 privind taxele judiciare de timbru

Unitatea de nvare 12 PROCEDURA FISCAL

Introducere

Procedura n general - creeaz cadrul de manifestare, a tuturor subiecilor n vederea realizrii drepturilor i obligaiilor. n materie fiscal a fost adoptat un Cod de procedur fiscal prin Ordonana Guvernului nr.92/2003, aprobat prin Legea nr.174/2004. Totodat au fost aprobate, prin Hotrre a Guvernului, Normele metodologice de aplicare a Codului de procedur fiscal.

51


cunoaterea noiunii de raport juridic fiscal, organ fiscal competent, actele administrativ-fiscale

emise;

definirea termenilor de crean fiscal i titlu de crean;

- cunoaterea distinciei ntre inspecia fiscal i controlul financiar


studenii vor putea s defineasc termeni precum crean fiscal, titlu de crean, organ fiscal;

studenii vor putea s neleag modalitile de colectare a creanelor fiscale

studenii vor putea s descrie particularitile i caracteristicile declaraiei fiscale sau deciziei de impunere;

1. Raportul juridic fiscal.

a) obligaii de plat principale b) obligaii de plat accesorii c) alte obligaii (declarative, contabile)

2. Competena organului fiscal

a) Competena general b) Competena teritorial c) Conflictul de competen

3. Actele emise de organele fiscale

a) Actul administrativ-fiscal - elemente

b) Comunicarea actului administrativ fiscal

c) Desfiinarea sau modificarea actului administrativ fiscal

d) Nulitatea actului administrativ fiscal

52

e) ndreptarea erorilor materiale

4. nregistrarea i evidena contabil i fiscal.

- Codul de identificare fiscal - persoane juridice/persoane fizice

5. Declaraia fiscal

- documente prin care se declar impozitele, taxele i contribuiile datorate, bunurile i veniturile impozabile, impozitele colectate prin stopaj la surs.

6. Inspecia fiscal

- activitatea specializat desfurat de organele fiscale competente pentru verificarea ndeplinirii de ctre subiectele pasive (contribuabili) a obligaiilor fiscale. Poate fi general sau parial.

a) controlul prin sondaj - verificarea selectiv a documentelor i operaiunilor semnificative n care sunt reflectate modul de calcul, de evideniere i de plat a obligaiilor fiscale datorate bugetului general consolidat;

b) controlul electronic - verificarea contabilitii i surselor acesteia, prelucrate n mediul electronic, utiliznd metode de analiz, evaluare i testare informatice specializate;

c) controlul inopinat verificarea faptic i documentar, n principal ca urmare a unei sesizri cu privire la existena unor fapte de nclcare a legislaiei fiscale, fr anunarea n prealabil a contribuabilului.

d) controlul ncruciat verificarea documentelor i operaiunilor impozabile ale contribuabilului n corelaie cu cele deinute de alte persoane.

- Perioada care poate fi supus inspeciei fiscale i durata inspeciei fiscale.

- Raportul de inspecie fiscal st la baza ntocmirii deciziei de impunere, care se comunic n termen de 7 zile.

Reorganizarea ANAF

Avnd n vedere necesitatea consolidrii cadrului legal privind lupta mpotriva evaziunii fiscale, innd seama de importana existenei unui mecanism unic de control care s nlture paralelismele i s elimine astfel evaluarea fiscal diferit sau chiar contrar a aceleiai operaiuni

53

economice, apreciind c neluarea de urgen a unor msuri de mbuntire a activitii Ministerului Finanelor Publice - Agenia Naional de Administrare Fiscal i a structurilor sale conduce la nendeplinirea obiectivelor asumate de Romnia, legate de rezolvarea problemei arieratelor, reducerea

evaziunii fiscale i creterea veniturilor colectate, Guvernul Romniei a adoptat o Ordonan de urgen5 prin care Agenia Naional de Administrare Fiscal, se reorganizeaz ca urmare a fuziunii prin absorbie i preluarea activitii Autoritii Naionale a Vmilor i a activitii Grzii Financiare, instituii publice care se desfiineaz.

n conformitate cu noile prevederi, personalul Autoritii Naionale a Vmilor va fi preluat n cadrul Ageniei Naionale de Administrare Fiscal sau n structurile subordonate i se va face n limita numrului de posturi aprobat i va fi ncadrat pe funcii publice generale sau specifice. Mai precis, aceiai funcionari publici, vor primi o alt denumire/statut, vor avea o alt conducere, ns vor defura n principiu aceiai activitate.

n interiorul noului ANAF, Direcia General a Vmilor va fi autonom, iar Direcia General de Administrare a Marilor Contribuabili, care colecteaz n prezent 50% din veniturile ANAF, va funciona la acelai nivel cu direciile regionale i va avea personalitate juridic.

Totodat, n cadrul Ageniei Naionale de Administrare Fiscal se nfiineaz Direcia general antifraud fiscal, structur fr personalitate juridic, cu atribuii de prevenire i combatere a actelor i faptelor de evaziune fiscal i fraud fiscal i vamal, care va fi coordonat de un vicepreedinte, cu rang de subsecretar de stat, numit prin decizie a prim-

ministrului, i condus de un inspector general antifraud, ajutat de inspectori generali adjunci antifraud. n cadrul structurii centrale a Direciei generale antifraud fiscal urmeaz s funcioneze pe lng structurile de prevenire i control Direcia de combatere a fraudelor, care va acorda suport tehnic de

5 OUG nr. 74/2013 privind unele msuri pentru mbuntirea i reorganizarea activitii Ageniei Naionale de

Administrare Fiscal, precum i pentru modificarea i completarea unor acte normative. publicat n Monitorul Oficial al Romniei, partea I, nr. 389 din data de 29 iunie 2013

54

specialitate procurorului n efectuarea urmririi penale n cauzele avnd ca obiect infraciuni economico-financiare.

7. Colectarea creanelor fiscale

- Titlul de crean este actul prin care se stabilete i se individualizeaz obligaia de plat privind creanele fiscale, ntocmit de organele competente - Exigibilitatea

- Dobnzi i penaliti de ntrziere a) Stingerea creanelor fiscale prin plat - Plata obligaiilor fiscale se face de ctre subiectul impozabil direct sau indirect stingerea obligaiei financiar-bugetare.

- Ordinea stingerii datoriilor prin plat - stabilit de legiuitor

b) Stingerea creanelor fiscale prin alte modaliti speciale

- Compensarea - ambele pri dobndesc reciproc att calitatea de creditor, ct i pe cea de debitor.

- Prescripia - termenul prevzut de lege pentru stabilirea obligaiilor fiscale, sau pentru ncasarea creanelor fiscale a expirat i obligaia devine natural.

- Darea n plat - la cererea debitorului - prin trecerea n proprietatea public a statului a bunurilor imobile ale contribuabilului.

- Insolvabilitatea - cnd debitorul nu are venituri sau bunuri urmribile, a disprut sau a decedat fr s lase avere, i nceteaz existena i au rmas neachitate obligaii fiscale. (scoaterea creanei din evidena curent i trecerea ei ntr-o eviden separat)

- Deschiderea procedurii insolvenei - creanele fiscale datorate de contribuabilii debitori care se afl n stare de insolven, se declar lichidatorilor.

- Anularea - condiia existenei unor motive temeinice.

Legislaie i bibliografie




55



Mircea t. Minea, Anca Mihaela Georoceanu, Despre natura juridic a obligaiilor fiscale, Studii i Cercetri, Academia Romn, vol. 20, Ed. Argonaut


Unitatea de nvare 13 Executarea silit a creanelor fiscale

Introducere

Codul de procedur fiscal stabilete procedura de drept comun, iar n prile unde nu dispune n mod expres se vor aplica prevederile Codului de procedur civil.


cunoaterea noiunii de titluri de crean titluri executorii;

definirea termenilor de poprire, sechestru;


studenii vor putea s defineasc termeni precum executare silit mobiliar sau imobiliar;

studenii vor putea s defineasc contestaia la executare

studenii vor putea s descrie procedura fiscal;


56

- se re

drept fiscal

Documents