drept financiar si fiscal unitatea 1234

7/13/2019 Drept Financiar Si Fiscal Unitatea 1234

1/81

NICU DURET

GABRIELA MIRONOV

UNIVERSITATEA DANUBIUS DIN GALAI

DEPARTAMENTUL DE NVMNT LA DISTANI FRECVEN REDUS

FACULTATEA DE DREPT

Anul III, semestrul II

DREPT FINANCIARI FISCAL


2/81

Drept constituional i instituii politice 2


3/81

Toate drepturile pentru aceast lucrare sunt rezervate autorilor. Reproducerea eiintegral sau fragmentar este interzis.

Editura Universitar Danubiuseste recunoscut deConsiliul Naional al Cercetrii tiinifice

din nvmntul Superior(cod 111)

ISBN 978-606-533-096-2

Tipografia ZigottoGalaiTel.: 0236.477171


4/81

Drept financiar i fiscal 4

CUPRINS1. Teoria general a impozitelor i taxelor

2. Principalele impozite i taxeImpozite i taxe reglementate de Codul Fiscal 28

Impozitele i taxele locale 36

Obiectivele specifice unitii de nvare

Rezumat 43

Teste de autoevaluare 43

Lucrare de verificare 44Bibliografie minimal 44

Consideraii introductive 8

Sistemul fiscal i politica fiscal 11

Categorii de impozite i de contribuabili 16


Rezumat 25


Bibliografie minimal 26


5/81


3. Procedura fiscalAspecte generale procedural-fiscale 46

Actul administrativ fiscal 51


Rezumat 55Teste de autoevaluare 55


4. nregistrarea fiscal i procedura stabilirii taxelor i impozitelornregistrarea fiscal 58

Inspecia fiscal 60Modaliti de stingere a creanelor fiscale care conduc larealizarea acestora prin mijloace de constrngere

62

Stingerea creanelor bugetare care conduc la realizareaacestora pe cale amiabil

70

Modaliti de stingere a creanelor fiscal care nu conduc larealizarea acestora

72


Rezumat 77


Lucrare de verificare 78


Rspunsuri la ntrebrile din testele de autoevaluare

Bibliografie (de elaborare a cursului)


6/81


INTRODUCERE

Modulul intitulat Drept financiar i fiscal se studiaz n anul III i vizeazdobndirea de competene n domeniul fiscalitii.

Competentele pe care i le propun sunt urmtoarele:

asumarea filosofiei impozitelor si taxelor; argumentarea necesitaii impozitelor si taxelor; explicarea procedurii fiscale din Romania corelarea nregistrrii fiscale cu modalitatea de stabilire a taxelor si

impozitelor

Coninutul este structurat n urmtoarele uniti de nvare:- Teoriagener a impozitelor i taxelor;

- Principalele impozite i taxe;

- Procedura fiscal;

- nregistrarea fiscal i procedura stabilirii taxelor i impozitelor.

In prima unitate de nvare, intitulat Teoria general a impozitelor i taxelor,vei regsi operaionalizarea urmtoarelor competene specifice:

- s difereniezi intreimpozitul i taxa;

- s identifici categoriile de contribuabili;

- s descrii sistemul i politica fiscal;

- s explici modul de percepere a impozitelor,

dup ce vei studia coninutul cursului i vei parcurge bibliografia recomandat.Pentru aprofundare i autoevaluare i propun exerciii i teste adecvate.

Dup ce ai parcurs informaia esenial, n a doua unitate de nvare,Principalele impozite i taxe, vei achiziiona, odat cu cunotinele oferite, noicompetene:

- s calculezi impozitul pe profit ;- s descrii taxele de timbru;

- s defineti taxape valoare adugat,

care i vor permite s rezolvi testele propuse i lucrarea de verificarecorespunztoare primelor dou uniti de nvare. Ca sa i evaluez gradul densuire a cunotinelor, vei rezolva o lucrare de verificare pe care, dupcorectare, o vei primi cu observaiile adecvate i cu strategia corect denvare pentru modulele urmtoare.

Dup ce ai parcurs informaia esenial, n a treia unitate de nvare,

Procedura fiscal, vei achiziiona, odat cu cunotinele oferite, noicompetene, care iti vor conferi capacitatea:


7/81


- s descrii raportul procedural fiscal;

- s identifici competena organelor fiscale;

- s dezvoli ntr-un text de o pagin cazurile de nulitate a actuluiadministrativ fiscal.

Dup ce ai parcurs informaia esenial, n a patra unitate de nvare, intitulat

nregistrarea fiscal i procedura stabilirii taxelor i impozitelor, veiachiziiona, odat cu cunotinele oferite, noi competene. In consecina, veiavea capacitatea:

- s simulezi modul de nregistrare fiscal;

- s descrii etapele de executare mobiliar;

- s dezvoli ntr-un eseu msurile asiguratorii;

- s rezumi ntr-un text de o pagin stingerea creanelor bugetare.

Pentru o nvare eficient ai nevoie de urmtorii pai obligatorii:

citeti modulul cu maxim atenie; evideniezi informaiile eseniale cu culoare, le notezi pe hrtie, sau le

adnotezi n spaiul alb, rezervat special n stnga paginii;

rspunzi la ntrebri i rezolvi exerciiile propuse;

mimezi evaluarea final, autopropunndu-i o tem i rezolvnd-o fr sapelezi la suportul scris;

compari rezultatul cu suportul de curs i explic-i de ce ai eliminatanumite secvene;

n caz de rezultat ndoielnic, reia ntreg demersul de nvare.

Sarcinile de lucru menionate n curs vor fi verificate de tutore n cadrulntln ir il or tutor iale.

Pe msur ce vei parcurge modulul i vor fi administrate dou lucrri deverificare pe care le vei regsi la sfritul unitilor de nvare 2 i 4. Veirspunde n scris la aceste cerine, folosindu-te de suportul de curs i deurmtoarele resurse suplimentare (autori, titluri, pagini). Vei fi evaluat dupgradul n care ai reuit s operaionalizezi competenele. Se va ine cont deacurateea rezolvrii, de modul de prezentare i de promptitudinea rspunsului.Pentru neclariti i informaii suplimentare vei apela la tutorele indicat.

N.B. Informaia de specialitate oferit de curs este minimal. Se impune nconsecin, parcurgerea obligatorie a bibliografiei recomandate si rezolvareasarcinilor de lucru, a testelor i lucrrilor de verificare. Doar n acest fel vei

putea fi evaluat cu o not corespunztoare efortului de nvare.


8/81

Nicu Duret Teoria general a impozitelor i taxelor


1.TEORIA GENERAL A IMPOZITELOR I TAXELOR

Obiective specif ice:

La sfritul capitolului, vei avea capacitatea:

s difereniezi intre impozitul i taxa;

s identifici categoriile de contribuabili;

s descrii sistemul i politica fiscal;

s explici modul de percepere a impozitelor.

Timp mediu estimat pentru studiu individual: 3 ore

1.1.Consideraii introductive 81.2.Sistemul fiscal i politica fiscal 111.3.Categorii de impozite i de contribuabili 16


Rezumat 25

Teste de autoevaluare 25Rspunsuri la ntrebrile din testele de autoevaluare 26



9/81



1.1. Consideraii introductive1.1.1. Necesitatea impozitului

Satisfacerea nevoilor colective ale oricrei societi impune realizarea unor

venituri publice. ntr-adevr, pentru a-i ndeplini rolul i funciile sale, statultrebuie s mobilizeze resursele i s fac cheltuieli bneti. n consecin, statulprocedeaz la repartiia sarcinilor publice ntre membrii societii, persoanefizice sau juridice.

Instrumentul financiar i juridicprin care se nfptuiete aceast repartiie lconstituie obligaia fiscalsub forma impozitelor, taxelor, contribuii i a altorsarcini fiscale specifice fiecrei ri i fiecrei etape istorice n parte. Seconstat c impozitele pot fi abordate din mai multe ipostaze: ca principalsurs de formare a veniturilor statului; ca modalitate principal de

nfptuire a alocrii optime a resurselor ntre cele dou mari sectoare,

definite dup caracterul privat sau public al bunurilor produse n societate, nfuncie de care se definete punctul optim al fiscalitii; ca instrumente deorientare a economiei, prin obiectivele stabilite de ctre puterea public; cainstrumente de nfptuire a echitii sau justiiei sociale n plan fiscal,denumit echitate fiscal; ca instrumente de influenare a inflaiei, prinorientarea comportamentelor agenilor economici i a tuturor contribuabililor,

privind consumurile de resurse, de bunuri i servicii. Precizri n acest sens seregsesc n lucrarea lui Radu Zoril,Elemente noi n problematica impozitrii,n revista Impozite i taxe, editat de Tribuna Economic, Bucureti nr.6/1995, p. 77.

Aa cum s-a artat, o prim categorie de norme juridice avnd ca obiect de

reglementare finanele publice o reprezint cele privind procesul deconstituire a resurselor bneti necesare satisfacerii nevoilor publice, adic afondurilor publice, denumite frecvent fonduri bugetare. Normele juridice dinaceast categorie asigur concentrarea n bugetele publice (bugetul de stat,

bugetele locale, bugetele fondurilor speciale i bugetul asigurrilor sociale destat) a resurselor bneti necesare constituirii i alimentrii veniturilorpublice,adic a fondurilor aflate la dispoziia autoritilor publice, centrale ilocale. n aceast categorie de norme juridice se cuprind reglementrileprin care se instituie impozitele, taxele i alte venituri publice.

1.1.2. Definirea impozitului i taxelorDefiniia impozitului

Impozitul este definit ca fiind plata bneasc obligatorie, general idefinitiv efectuat de persoane fizice i juridice n favoarea bugetuluistatului, n cuantumul i n termenele precis stabilite de lege, fr obligaiadin partea statului de a presta pltitorului un echivalent direct i imediat.

Din coninutul definiiei rezult c noiunea de impozit este caracterizat princteva trsturi specifice:


10/81



a)potrivit legislaiei rii noastre impozitul nu poate mbrca dect formabneasc, element ce-l difereniaz fa de orice obligaii neexprimate inecalculate n bani; deci impozitul este o obligaie bneasc i nu una de

prestaii personale;

b)natura de plat general a impozitului rezult din obligaia care serefer la grupe sau categorii de contribuabili i nu la subieci individualideterminai;

c)caracterul definitiv al impozituluievideniaz lipsa unei obligaii derestituire direct de ctre contribuabil a sumei percepute. Contribuabiliisunt, aa cum s-a artat deja, att persoanele juridice, ct i cele fizice,care, potrivit legii, trebuie s suporte impozitul, ntruct dein o materieimpozabil;

d)caracterul unilateral al obligaiei, n sensul c beneficiarulnecondiionat al plii este statul sau unitile administrativ-teritoriale, iarcontribuabilul nu dobndete vreun drept corelativ la o contraprestaie,

concret i imediat, adic nu poate pretinde un echivalent corelativdirect individual. Este vorba deci, de caracterul ireversibil alimpozitului;

e) n sfrit, noiunea de impozit cuprinde i elemente de stabilire aobligaiei fiscale n sarcina contribuabililor (ceea ce nseamn, n alitermeni, aezarea i realizarea impozitului). Aceasta const n procedurafiscalpentru identificarea i determinarea n concret a subiectului iobiectului impunerii (materia sau baza impozabil), calculareaimpozitului de plat cu ajutorul cotelor de impunere i plata acestuia latermenele i n condiiile prevzute de lege i nu n mod arbitrar.

Sarcina de lucru 1

Identific importana impozitului.

Definiia taxei

Taxele sunt plile fcute de persoane fizice sau juridice, de regul, pentruservicii prestate sau activiti efectuate n favoarea acestora, n principal, dectre instituii publice.

Din coninutul definiiei rezult c noiunea de tax este caracterizat prinurmtoarele trsturi.

a) reprezint pli neechivalente deci, plata poate fi mai mic sau maimare n raport de valoarea prestaiilor efectuate de anumite organe sauinstituii alestatului;

b) subiectul pltitor este precis determinat din momentul solicitrii

prestaiei respective;


11/81



c) constituie o contribuie de acoperire a cheltuielilor ocazionat deprestarea unui serviciu persoanelor solicitante;

d) sunt pli fcute de solicitani pentru servicii efectuate din parteaorganelor de stat n mod direct i imediat.

Deosebiri ntre impozite i taxea) n cazul impozitului plata fcut n contul bugetului nu oblig statul s

presteze pltitorului un serviciu direct i imediat; pe cnd la tax,exist obligaia prestrii unui serviciu direct i imediat din parteastatului;

b) cuantumul lor se determin diferit, la impozit n principal n funcie debaza impozabil, pe cnd mrimea taxei este influenat n general, denatura serviciului prestat;

c) termenele de plat sunt stabilite la date fixe pentru impozite, iar lataxe n momentul solicitrii sau dup efectuarea prestaiei serviciilor.

n ceea ce privete deosebirea, din punct de vedere al echivalentului, nunele cazuri acesta are un caracter relativ, deoarece sunt reglementate i taxecare numai n parte reprezint echivalentul serviciului prestat. De exemplu,taxele succesorale.

Moneda de calcul i de plat a impozitelor i taxelor

Constituia Romniei la art. 137 alin. 2 prevede:

Moneda naional este leul, iar subdiviziunea acestuia, banul. n condiiile aderrii laUniunea European,prin lege organic se poate recunoate circulaia i nlocuirea monedeinaionale cu cea a Uniunii Europene.

n temeiul textului de mai sus, Codul fiscal la art. 9 alin.1 prevede cimpozitele i taxele se pltesc n moneda naional care este leul. Potrivit alin.3 sumele exprimate ntr-o moned strin se convertesc n moneda naional aRomniei, dup cum urmeaz:

a) n cazul unei persoane care desfoar o activitate ntr-un stat strin ii face contabilitatea acestei activiti n moneda statului strin, profitulimpozabil sau venitul net din activiti independente i impozitul pltitstatui strin se convertesc n moneda naional a Romniei prinutilizarea unei medii a cursurilor de schimb valutar pentru perioadacruia i este aferent profitul impozabil sau profitul net;

b) n oricare alt caz, sumele se convertesc n moneda naional a Romnieiprin utilizarea cursului de schimb valutar la data la care se primesc sause pltesc sumele respective ori la o alt dat prevzut n norme.

Sarcina de lucru 2

Precizeaz care sunt trsturile specifice impozitului.


12/81



1.2. Sistemul fiscal i politica fiscal

1.2.1. Sistemul fiscal

n orice ornduire social sistemul veniturilor publice este determinat deforma de proprietate asupra mijloacelor de producie i de sfera relaiilormarf-bani.

La formarea veniturilor publice particip regiile autonome, societilecomerciale, organizaiile cooperatiste i populaia.

Putem defini sistemul fiscal, ca reprezentnd totalitatea impozitelor i taxelorprovenite de la persoanele fizice i persoanele juridice care alimenteazbugetele publice. n practica financiar se utilizeaz i noiuneade fiscalitate,care este definit ca fiind un sistem de constituire a venitului statului prinredistribuirea venitului naional cu aportul impozitelor i taxelor, reglementat

prin norme juridice.

Sistemul fiscal (fiscalitatea) cuprinde o diversitate de impozite, taxe i altevrsminte obligatorii care afecteaz veniturile tuturor persoanelor fizice sau

juridice, ponderea efortului fiscal fiind suportat de masa populaiei, maiales prin intermediul preurilor. Existena unei stabiliti a sistemului fiscal esteimpetuos necesar, deoarece buna funcionare a economiei. n caz contrar,frecventele modificri i completri, care se aduc reglementrilor fiscale,creeaz greuti n cunoaterea exacti aplicarea unitar a legislaiei ndomeniu. n acelai timp, prin acest fenomen se creeaz i o stare denencredere i nesiguran investitorilor interni i strini pentru soarta

investiieipe care intenioneaz s o fac.Dup Revoluia din decembrie 1989, au fost adoptate o serie de reglementriale sistemului fiscal. Astfel, analizndu-se aceste reglementri, observmcteva orientri spre care s-a ndreptat noul sistem fiscal i anume:

a) Reforma fiscal care se realizeaz n Romnia are n vedere, nprincipiu, condiiile sociale i economice specifice etapei actuale dedezvoltare. Sistemul fiscal este conceput pentru a corespundecerinelor impuse de reforma social-economic aflat n plindesfurare. Nu este posibil s se copieze un sistem fiscal specific unoranumite state avansate, deoarece condiiile economice i sociale sunt

esenial diferite, dar se poate ncerca o armonizare fiscal cu sistemefiscale mai avansate;

b) prin reforma fiscal se urmrete construirea unui sistem fiscalcoerent, echitabil i eficient. Spunem construirea unui sistem fiscal,deoarece regimul comunist a renunat la definirea unui sistem fiscalcoerent i la clasificarea i principiile tradiionale ale impunerii, pentrua masca metoda prelurii forate la bugetul statului a venitului netobinut de ntreprinderile de stat. Imediat dup Revoluie a fost iniiatcadrul legislativ al privatizrii prin adoptarea unor msuri de stimularea privatizrii, att n ce privete sectorul de stat, ct i n organiza reaactivitilor pe baza liberei iniiative i atragerii capitalului strin. ndomeniul agricol a fost creat cadrul legal pentru extinderea incurajarea sectorului privat. n aceste condiii apare necesar


13/81



organizarea unui sistem fiscal coerent i eficient, bazat pe obinerea pecale fiscal, i nu prin metode administrative a veniturilor publice.

La construirea acestui sistem fiscal i-au adus contribuia i impozitul pesalarii, impozitul pe profit i T.V.A. - un impozit indirect, modern.

1.2.2. Politica fiscal

n abordarea politicii fiscale trebuie stabilite mai nti, conceptul de politicfiscal, sfera acesteia, precum i interdependena cu alte politici.

Prin politic fiscal se nelege volumul i proveniena resurselor dealimentare a fondurilor publice, metode de prelevare care urmeaz a fiutilizate, obiectivele urmrite, precum i mijloacele de realizare a acestora.

Politica fiscal poate urmri atingerea unor scopuri diferite, fie de natur purfiscal, fie de natur public, militar, social etc.n aceste condiii, este uorde observat c ea reprezint o parte integrant a aciunilor economice generalentreprinse de stat. ntre politica economic i cea fiscal s-au creatputernice interdependene, politica fiscal implicndu-se n realiinstrumentelor fiscale n procesele economice. Politica fiscal se interfereazputernic i cu politicile sectoriale(industrie, comer, agricultur) cu politicilefinanciar-monetare, sociale, precum i cu strategiile legislativ-instituionale.

Deoarece prelevrile de resurse bneti de la persoanele fizice sau juridice lafondurile publice conduc la scderea patrimoniului contribuabililor, aceste

prelevri trebuie s fie stabilite de ctre autoritile publice competente i s ia

o form juridic adecvat - lege, decret etc. - care s fie opozabil tuturormembrilor societii.

Prin intermediul politicii fiscale se poate aciona n sensul protejrii sauncurajrii anumitor ramuri economice; astfel, intervenionismul fiscal poateviza obiective diferite, cum ar fi:

- stimularea agenilor economici spre realizarea de investiii nanumite domenii;

- creterea calitii i a competitivitii produselor;

- protejarea mediului nconjurtor etc.;

- stimularea exportului.

Legtura politicii fiscale cu cea social decurge din faptul c unele obiectivese aduc la ndeplinire prin msuri cu caracter fiscal, cum sunt: exonerri ireduceri de impozite i taxe, aplicarea unor deduceri din materia impozabiletc. Totodat, prin modul de impozitare se are n vedere realizarea echitiiverticale (pe seama progresivitii impunerii) dar i a celei orizontale (pe baza

principiului c la venituri egale s se perceap impozite egale).

Politica fiscal, ca parte integrant a politicii financiare, nu poate fi abordatdect n strns legtur cu politica alocativ (politica bugetar stricto

sensu). La rndul su, politica fiscal-bugetar trebuie corelat cu politicamonetar i cu celelalte componente ale politicii economice i sociale, precum


14/81



i cu cele de protecie a mediului, de aprare naional etc. Politica fiscal estestrns legat de cea alocativ (bugetar), ele fiind elaborate concomitent dectre autoritile publice competente; odat cu creterea nivelului idiversificarea structurii cheltuielilor publice se caut noi resurse de alimentare

a fondurilor publice. Realizarea funciilor bugetare - de stabilizareconjunctural, de afectare a resurselor i de repartiie a veniturilor - presupuneo abordare de ansamblu a veniturilor i cheltuielilor bugetare, deci o politicfiscal -bugetar unitar.

Politica fiscal poate aciona asupra consumului, prin modificarea cereriisolvabile a populaiei. Cnd se urmrete reducerea consumului, n general, serecurge fie la majorarea cotelor de impozit existente, fie la introducerea deimpozite noi. Dac se urmrete orientarea cererii de consum spre anumite

produse, instrumentul l constituie taxele de consumaie, prin selectareaproduselor supuse impunerii i diferenierea cotelor deimpunere. n principiu,bugetul statului influeneaz economia prin soldul su, care exprim - n caz dedeficit - un dezechilibru ntre venituri i cheltuieli. Interferena cu politicamonetar devine mai evident n funcie de mijloacele la care se recurge pentrua asigura finanarea deficitului bugetar.

Opiunea pentru emisiune monetar - ca un prim mijloc de finanare adeficitului bugetar - se situeaz n domeniul politicii monetare i are ca efectsporirea cererii globale fr contrapartid restrictiv asupra cererii particulare,cu condiia ns ca presiunile inflaioniste s nu anuleze efectele stimulative alecreterii cheltuielilor publice. Dac se recurge la datoria public prin cretereadatoriei interne a statului - ca un al doilea procedeu de finanare a deficitului

bugetar-sporire a ratei dobnzii. Din nou elemente din sfera politicii monetare -

ceea ce va duce la scderea investiiilor, mai ales cele private consolidndu-seastfel sectorul de stat, n detrimentul celui privat. Dac finanarea deficitului

bugetar se realizeaz prin intermediul tranzaciilor cu banca central sauinstituii internaionale - a treia posibilitate de finanare a deficitului bugetar -iar excedentele bugetare urmeaz acelai circuit, atunci, la nivelul depozitelor

bncii centrale, au loc scderi sau creteri ale disponibilitilor bneti nconturi.

n concluzie, putem spune c o decizie luat n domeniul fiscal -bugetar serealizeaz i se rsfrnge asupra domeniului monetar, putnd crea dezechilibremari n economie, prin accentuarea inflaiei, creterea ratei dobnzii etc.

Sarcina de lucru 3

Stabilete care este legtura ntre politica fiscal i cea social.


15/81



1.2.3. Principiile impunerii i principiile taxelor

Impunerea reprezint procesul complex de stabilire a impozitului ce revine n

sarcina unei persoane fizice sau juridice. Aceasta reprezint o latur de ordintehnic i una de ordin politic.

Latura de ordin tehnic cuprinde metode i tehnici folosite pentrudeterminarea cuantumului impozitului n raport cu mrimea obiectuluiimpozabil.

Sub aspect politic, fiecare impozit trebuie s rspund unor cerine, sconcorde cu anumite principii, care au fost formulate pentru prima dat deAdam Smith.Aceste principii sunt:

1. justeea impunerii const n aceea c pltitorii trebuie scontribuie cu impozite n funcie de veniturile pe care le realizeaz;

2. echitatea social presupune dreptate i justiie social nrepartizarea sarcinilor fiscale pe clase i categorii sociale n funcie deveniturile realizate i de avere cu stabilirea unui minimum devenitneimpozabil;

3. certitudinea impunerii, potrivit creia mrimea impozitelordatorate statului de ctre fiecare persoan, trebuie s fie cert, respectivtermenele, modalitile de plat i sumele de plat s fie clare pentrufiecare pltitor;

4. comoditatea perceperii impozitelor presupune ca impozitele sfie percepute la termene i dup o procedur ct mai convenabil pentru

pltitor;

5. randamentul impozitelor, ceea ce nseamn c sistemul fiscaltrebuie s fac posibil ncasarea impozitelor cu cheltuieli ct mai mici in acelai timp s fie ct mai acceptabil pentru pltitori;

6. unicitatea impuneriipresupune ca un venit impozabil s fie impuso singur dat i cu un singur impozit,

7. stabilitatea impozitelor const n meninerea la acelai nivel arandamentului lor n toate fazele ciclului economic, adic impozitele nu

trebuie s scad i nici s creasc n funcie de producie i de venituri;8. elasticitatea impozitelor presupune adaptarea acestora n funcie

de cerinele bugetare, respectiv s poat fi majorate sau micorate nfuncie de cheltuielile bugetare;

9. proporionalitatea impuneriipresupune creterea cotei de impoziti a impozitului pe msura creterii venitului impozabil. Adaptate lacondiiile politice, social - economice i financiare aceste principii cuanumite retuuri, sunt susinute de o serie de economiti contemporani.

Acetia argumenteaz c pentru o bun structur a impozitelor se cere:

repartizarea ct mai echitabil a sarcinilor fiscale;


16/81



impozitele trebuie s fie selecionate n aa fel nct s reduc laminimum influena asupra deciziilor economice ce se iau pe alte pieeeficiente i-n acelai timp trebuie folosite pentru a corecta ineficienadiverilorageni economici;

sistemul fiscal trebuie s faciliteze o administrare eficient,nearbitrar i s fie clar pentru contribuabil;

costul administraiei fiscale i al metodelor de constrngere trebuies fie ct mai redus cu putin;

orice impozit nou legiferat trebuie s fie n concordan cuprincipiile de echitate fiscal, de politic economic i social precum ide politic financiar.

Principiile taxelor

Principiile care stau la baza aplicrii taxelor sunt:

1. unicitatea taxrii const n aceea c taxase datoreaz o singur datapentru unul i acelai serviciu;

2. rspunderea pentru nendeplinirea obligaiei de plat revinefuncionarului i nu debitorului;

3. actele netaxate sunt nule;4. taxele sunt anticipative, datorndu-se i achitndu-se n momentul

solicitrii serviciului.

Natura juridic obligaional a impozitelor i taxelor

Impozitele i taxele sunt obligaii financiar-bugetare, deoarece condiioneazfinanarea cheltuielilor publice.

Impozitele i taxele sunt reglementate prin dou categorii de norme juridice ianume:

norme privind obiectul i subiectele debitoare ale impozitelor, taxelor icelorlalte venituri bugetare;

norme privind procedura fiscal a stabilirii i ncasrii impozitelor itaxelor i ale soluionrii litigiilor dintre contribuabil i organele fiscale.

Reglementarea juridic a impozitelor, taxelor i a celorlalte venituri bugetareeste instituit potrivit unor criterii de aplicare a legii fiscale n timp i spaiuastfel:

aplicarea legii fiscale n timp este guvernat de principiul anualitiiimpozitelor;

aplicarea legii fiscale n spaiu se bazeaz pe principiul teritorialitiiimpozitelor urmrindu-se evitarea dublei impuneri. Astfel, veniturirealizate pe teritoriul unui stat ( de ctre persoane strine) care n altestate ar putea fi impozitate dublu;

- prima dat de ctre statul n care au fost realizate;

- alt dat, de ctre statul n care au fost transferate.


17/81



1.3.Categorii de impozite i de contribuabili1.3.1. Clasificarea impozitelor i taxelor

Evoluia fiscal din fiecare ar conduce la modificri n ce privete categoriilede impozite i taxe, cuantumul i destinaia lor, precum i modul de aezare i

percepere. innd seama de marea diversitate de formepe care le-au avut ile au impozitele i taxele n diferitele etape istorice ale rii, ele pot fi grupate

n funcie de mai multe criterii.

1) n funcie de forma n care se obin de ctre stat, avem:

a) impozite n natur, avnd forma prestaiilor sau drilor n natur,fiind specifice i frecvente n ornduirile sclavagist i feudal;

b)impozite pecuniare mbrac forma bneasc de percepere i lentlnim sporadic n ornduirile sclavagist i feudal, dar devin

preponderente n capitalism, odat cu extinderea relaiilor marf-bani.

2) n funcie de obiectul impunerii, impozitele i taxele pot fimprite n urmtoarele categorii:

a) impozite i taxe pe avere, cum sunt, spre exemplu, impozitul pecldiri i impozitul i taxa pe teren;

b)impozite i taxe pe venit, care se stabilesc i se percep asupra

contribuabililor, persoane fizice sau juridice. Aceste impozite itaxe se realizeaz sub forma impozitului din salarii, impozitul pe

profit;

c) impozite sau taxe pe cheltuieli,pentru limitarea sau frnarea unorcheltuieli, cum este spre exemplu, impozitul suplimentar pentrudepirea fondului total destinat plii salariilor.

3) Dup modul de percepere, distingem cea mai important gruparea impozitelor i taxelor, att din punct de vedere teoretic, ct i practic.

Aceste impozite sunt:

I. impozite directe care se percep periodic direct i nominal de la persoanefizice i juridice pe baza venitului constatat sau asupra valorii bunurilorce le aparin; exemplu impozitul pe cldiri; impozitul pe profit; impozitul

pe salarii. Impozitele directe n funcie de criteriile ce stau la bazaaezrii i ncasrii lor pot fi:

a) impozite reale sau obiective ori pe produs sunt stabilite asupraunor obiecte materiale (case, terenuri), asupra produsului, asupraobiectului impozabil, fr a se avea n vedere situaia persoaneicontribuabilului; exemplu impozitul pe cldiri;

b)impozite personale sau subiective au n vedere, n principal,persoana contribuabilului, n conexiune cu veniturile sau averea saindiferent de acestea; exemplu, impozitul pe venitul din salarii.


18/81



II.impozite indirecte, care se stabilesc asupra vnzrii de bunuri sauprestrii unor servicii (spectacole, operaii bancare, transport etc.) sauexecutrii de lucrri. n general aceste impozite sau taxe sunt incluse n

preul mrfurilor, serviciilor sau lucrrilor, astfel c se suport de

consumatori sau beneficiarii acestora, dup caz. Impozitele indirecte larndul lor sunt mprite n raport de diferite caracteristici, n:

a) impozite sau taxe de consumaie, percepute asupra produselor iserviciilor de prim necesitate, prin adugarea lor la preul devnzare (de ex. la buturi, tutun, zahr, fin, etc.) i asupra unorservicii mai ales locale (servicii hoteliere, transport n comun etc.);

b)monopoluri fiscale, modalitate constnd n dreptul exclusiv alstatului aspra produciei, vnzrii sau produciei i vnzriianumitor produse ( ca de ex. sarea, buturile alcoolice, tutunul);

c) taxe vamale, stabilite asupra mrfurilor exportate, importate sau

tranzitate pe teritoriul unui stat;d)alte impozite sau taxe cum ar fi: cele de timbru, nregistrare, pe

circulaia averii.

4) n funcie de scopul urmrit, avem urmtoarele categorii deimpozite:

a) impozite financiare, a cror stabilire are loc n vederea obinerii devenituri publice (de ex. impozitul pe venit, impozitul pe cifra deafaceri, taxa pe valoarea adugat);

b)impozite de ordine, care au ca scop limitarea anumitor activiti,

realizarea unor eluri de alt natur dect cea fiscal (de ex.impozitul pe celibat, prin care se urmrete stimularea spoririinatalitii).

5) n raport de frecvena de realizare, impozitele pot fi grupate n:

a) impozite permanente,care au o anumit regularitate n aezare ipercepere, fiind anuale sau lunare;

b)impozite incidentale(ntmpltoare), care se stabilesc i se percepo singur dat (impozitul pe avere, ctigul de rzboi).

6) innd seama de nivelul la care se administreaz, impozitele i

taxele pot fi:a) federale sau ale statelor (landurilor, cantoanelor) membre ale

federaiei ori ale statului;

b)locale cele ale provinciilor, departamentelor, judeelor, oraelor,comunelor.

n Codul fiscal sunt reglementate potrivit art.2 urmtoarele impozite i taxe:

a) impozitul pe profit;b) impozitul pe venit;c) impozitul pe veniturile microntreprinderilor;

d) impozitul pe veniturile obinute n Romnia de nerezideni;e) impozitul pe reprezentanele firmelor strine nfiinate n Romnia;


19/81



f) taxa pe valoarea adugat;g) accizele;h) impozitele i taxele locale.

Sarcina de lucru 4

Clasific impozitele i taxele dup nivelul la care se administreaz.

1.3.2. Categoriile de contribuabili i impozitele datorate de acetia

Contribuabilii pot fi grupai n dou mari categorii: persoane juridice,persoane fizice. Persoanele juridice pot fi clasificate din punct de vederefiscal n:

I. Persoane juridice propriu-zise, categorie n care se cuprind:A. Persoane juridice cu activitate economic cum sunt:

regiile autonome, companii i societi naionale;

societile comerciale;

organizaiile cooperatiste;

ali ageni economici organizai ca persoane juridice.

B. Persoane juridice fr scop lucrativ, cum sunt:

instituiile publice;

organizaiile sociale;

asociaiile de ceteni;

fundaiile.

II. Uniti economice fr personalitate juridic, categorie care cuprinde:

uniti economice aparinnd unor persoane juridice;

asociaia n participaie;

societatea de drept civil.

III. Societile strine, reprezentate prin:

societile strine;

filiale ale societilor strine (au personalitate juridic).

Impozitele datorate de contribuabili

Contribuabilii din grupele I i II de mai sus datoreaz urmtoarele impozitei taxe:


20/81



A.taxa pe valoarea adugat i accizele;

B.impozitele asupra profitului, cuprinznd:

impozitul pe profitul propriu-zis;

impozitulpe dividende de la societile comerciale; impozitul pe sumele obinute din vnzarea activelor societilor

comerciale.

C.Contribuia pentru asigurrile sociale i alte contribuii la fondurilesociale.

D.Taxa pentru scoaterea definitiv din circuitul agricol a terenurilor aflaten extravilan i taxa pentru folosirea terenurilor n alt scop dect pentru

producia agricol sau silvic;

E.Impozitul pe cldiri;

F.Alte taxe i impozite cum sunt:

taxa asupra mijloacelor de transport;

impozitul i taxa pe teren;

taxe vamale;

taxe de nregistrare;

taxe locale;

taxe de timbru.

Contribuabilii din grupa a III a datoreaz:

1) impozit pe unele venituri specifice realizate de nerezideni;

2) impozitul pe venitul reprezentanelor firmelor comerciale strine;

3) unele impozite i taxe prevzute la litera: A, B, C, D, E i F de maisus.

Persoanele fizice inclusiv cele rezidente sau nerezidente datoreaz diferiteimpozite i taxe. Fiind dificil s facem o grupare a acestora vom meniona c:

- toi salariaii sunt subieci ai impozitului din salarii;- toate persoanele fizice care obin ctig sunt subieci ai impozitului

pe venit;

- toate persoanele fizice datoreaz impozit pe avere.

Sarcina de lucru 5

Identific sistemele fiscale europene.


21/81



1.3.3. Sisteme fiscale europene

n sistemele fiscale europene,impozitele i taxele cele mai utilizate sunt:1. Impozitele pe venit, cuprinznd:

impozitul pe venitul sau profitul ntreprinderii societii saucompaniei;

impozitul pe venitul persoanelor fizice.

2.Contribuii pentru asigurri sociale denumite n general, contribuiipentru securitate social.

3. Impozitele pe avere, cum sunt:

impozite pe bunuri imobile (pe case, pe terenuri); impozite pe capital, pe valoare;

impozite pe succesiuni i donaii;

impozite pe transferul capitalului.

4. Impozite i taxe pe bunuri sau mrfuri cum sunt:

impozite pe circulaia bunurilor sau pe vnzri (n special taxa pevaloarea adugat);

impozite i taxe de consumaie;

impozite asupraproduciei;

impozite asupra protecia mediului.

5.Taxe vamale

6.Taxe de timbru

7.Alte impozite i taxe.

Actele normative care reglementeaz veniturile bugetare cuprind toateelementele care s permit stabilirea obligaiei de plat concrete a acestorvenituri de ctre organele competente, n sarcina unor subiecte individualizate,

persoane fizice sau juridice.

Aceste elemente sunt:

1) denumirea venitului bugetar reliefeaz natura economic, abugetului respectiv (impozit, tax, contribuie, vrsmnt);

2) pltitorul sau subiectul supus plii veniturilor bugetare estepersoana fizic numit contribuabil sau persoana juridic numit pltitor,care pe baza dispoziiilor legale este obligat s plteasc la buget oanumit sum de bani sub forma unui venit bugetar. Persoanele fizice sau

juridice strine, care obin venituri impozabile sau dein bunuri

impozabile pe teritoriul rii, sunt obligate s plteasc impozite i taxe.


22/81



3) suportatorul (destinatarul, pltitorul) impozitului este persoanaobligat s efectueze calcularea i plata impozitului taxei sau altui venit

public. n primul rnd, pltitorul este nsui subiectul impozabil(contribuabilul) care n general are ndatorirea personal att de a

suporta propria obligaie fiscal, ct i de a plti impozitul datorat.n unele cazuri, o alt persoan, este obligat, mpreun sau separat desubiectul impozabil, la calcularea, reinerea i vrsarea la bugetul public aimpozitului datorat.

Spre exemplu, subiectul impozabil este persoana care primete salariu pentrumunca prestat, iar persoana juridic sau fizic care l-a angajat esterspunztoare pentru calcularea, reinerea i plata impozitului pe salariidatorat bugetului public.

O altpersoan dect contribuabilul are o astfel de rspundere numai daclegea o prevede expres.

Sunt numeroase cazurile prevzute de lege cnd o alt persoan dect debitoruleste obligat la plata sumei datorate de debitor, dac acesta n-a achitat-o.Aceste cazuri vor fi examinate n capitolulProcedura fiscal.

Pltitorul, persoan fizic sau juridic, n astfel de situaii, este obligat s facplata impozitului la organele fiscale (care trebuie s perceap impozitele de lapltitori i s le vireze labugetul public).

Obiectul impozabil sau materia impozabil sunt veniturile sau bunurile cecad sub incidena impozitelor i taxelor (ex. venitul realizat de o persoan,ncasrile din vnzarea mrfurilor produse n ar sau provenite din import

etc.).Sursa sau izvorul veniturilor bugetare o constituie mijloacele din caresubiectul pltete de fapt impozitul (ex.: salariile, profitul etc.).

Aezarea i perceperea impozitelorcuprinde metodele i msurile succesivefolosite de organele financiare pentru stabilirea, constatarea, evaluarea materieiimpozabile, determinarea cuantumului impozitului i perceperea impozitului.

Aezarea impozitului.Aceasta nseamn:

stabilirea mrimii obiectului impozabil;

determinarea cuantumului impozitului;

perceperea (ncasarea) impozitului.

Stabilirea mrimii obiectului impozabil presupune constatarea i evaluareamateriei impozabile prin urmtoarele metode:

A. metoda evalurii indirecte;

B. metoda evalurii directe.

A. Metoda evalurii indirecte cunoate trei variante de realizare: evaluarea pe baza semnelor exterioarepermite stabilirea doar cu

aproximaie a mrimii obiectului impozabil (variant simpl i puin

costisitoare, prezint dezavantajul c nu permite stabilirea ct de ct


23/81



exact a mrimii obiectului impozabil, cu efecte negative asupraactivitii fiscale);

evaluarea forfetar nseamn atribuirea unei anumite valoriobiectului impozabil de ctre organele fiscale cu acordul persoanei n

cauz; evaluarea administrativ presupune stabilirea valorii materiei

impozabile pe baza elementelor(datelor) pe care organele fiscale le au ladispoziie. Subiectul impozabil poate contesta evaluarea fcut,

prezentnd organului fiscal argumentele de rigoare.

B.Metoda evalurii directecunoate dou variante: evaluarea pe baza declaraiei unei tere persoane const n

stabilirea mrimii obiectului impozabil pe baza declaraiei scrise de oter persoan care este obligat prin lege s o depun la organele fiscalei care cunoate aceast mrime;

evaluarea pe baza declaraiei contribuabilului (pltitorului)presupune o eviden strict privind veniturile i cheltuielile ocazionatede activitatea pe care o desfoar, astfel trebuie s ncheie un bilancontabil, s ntocmeasc o declaraie de venituri i cheltuieli, o declaraie

privind averea pe care o posed etc., i ca atare organele fiscale vordetermina mrimea materiei impozabile.

Perceperea impozitelor

Aceasta se realizeaz prin urmtoarele metode:

a) direct de ctre organele fiscale de la pltitori pe dou ci:

subiectul impozabil este obligat s achite din proprie iniiativsuma datorat bugetului de stat, n acest caz impozitul se numeteportabil;

organul fiscal trebuie s se deplaseze la domiciliul subiectuluiimpozabil pentru a ncasa impozitul, n acest caz, impozitul senumete cherabil;

b) prin stopaj la surs ceea ce nseamn c impozitul se vars la statde ctre o ter persoan;

c) prin aplicarea de timbre fiscale mobile este metoda folosit ncazul taxelor datorate statului pentru aciunile n justiie, certificate, acte

Sarcina de lucru 6

Explic etapele evalurii indirecte.


24/81



i diferite documente elaborate de notariatele publice i de organe aleadministraiei de stat.

Unitatea de impunere reprezint unitatea de msur prin care se evalueazobiectul impozabil (ex. leul n cazul impozitului pe profit, pe salarii).

Cota de impunere reprezint suma sau procentul care se aplic bazeiimpozabile i cu ajutorul cruia se calculeaz impozitul.

Termenul de plat reprezint data la care trebuie pltite pe seama bugetului destat veniturile bugetare datorate.

nlesnirile la plata impozitului cuprind: reduceri, ealonri, scutiri,compensri de suma pltit n plus, amnri, ealonri, reealonri.

La cererea temeinic justificat a debitorilor, Ministerul Finanelor i organeleteritoriale pot acorda de la caz la caz, nlesniri la plata sumelor datorate

bugetului de stat i bugetului trezoreriei statului. n cazul sumelor datoratebugetelor locale, competena de acordare a nlesnirilor la plat revine, dupcaz, Ministerului Finanelor sau consiliilor locale, potrivit reglementrilorlegale. nlesnirile se pot acorda numai pentru sumele neachitate la termenul de

plat sau potrivit reglementrilor n materie pentru taxele de timbru.

Rezident/nerezident. Rezidena este o condiie pentru a fi impus la un anumitimpozit. n mod obinuit, un contribuabil este impus asupra ntregului venit saualt element impozabil. Spre exemplu, n unele ri un rezident va fi impozitatasupra veniturilor din toate sursele, n timp ce un nerezident va fi impus numaiasupra venitului realizat din surse din interiorul jurisdiciei fiscale.

Unele ri nu definesc rezidena n legislaia lor fiscal, lsnd s fie definitsau clarificat de practic sau precedente judiciare. Alte state ns stabilescnorme care definesc condiiile n care o persoan este tratat ca un rezident sauca un nerezident.

Rezidena n Romnia constituie o condiie pentru a fi subiect al impunerii launele impozite i taxe.

Conform legislaiei romne, prin rezident e nelege o persoan juridic romnsau orice persoan fizic care este domiciliat, sau are un domiciliu stabil nRomnia sau care este prezent n Romnia pentru o perioad sau perioadecaredepesc n total 183 zile n orice perioad de 12 luni, ncepnd sau sfrindn anul calendaristic vizat, precum i asocieri dintre persoane fizice romne i

persoane juridice romne care nu dau natere unei persoane juridice.

n acelai timp, potrivit legii romne, nerezidenii, sunt orice persoan fiziccare nu are reedina sau domiciliul stabil n Romnia sau care nu este prezentn Romnia pentru o perioad sau perioade care depesc n total 183 de zile norice perioad de 12 luni, ncepndsau sfrind n cursul anului calendaristicvizat, precum i persoanele juridice strine sau orice alt entitate nregistrat nstrintate.

Sediu permanent. Noiunea este utilizat n conveniile de evitare a dublei

impuneri. Ea urmrete s determine cnd un ntreprinztor nerezident esteimpozabil ntr-o ar; adic o ntreprindere dintr-o ar nu va putea fi obligatla plata unui impozit pe venit al unei alte ri, dac nu are un sediu


25/81



permanent prin care i conduce afacerile n cellalt stat. Noiunea de sediupermanent definete nivelul condiiilor necesare de existen i contacte ntr-unstat care aplic impozitarea la surs a venitului. Un sediu permanent estedefinit, n mod obinuit,un loc al conducerii, o sucursal, un birou, o fabric,

un atelier, o min, o carier sau alt loc de extracie de resurse naturale, unantier de construcii, un proiect de montaj care exist o anumit perioad (6 la12 luni), iar n anumite circumstane un agent sau o reprezentan permanent.

Sarcina de lucru 7

Explic noiunea de rezident i nerezident.

Noiunea de sediu permanent este utilizat n cele peste 60 de conveniiinternaionale pentru evitarea dublei impuneri ncheiate de Romnia cu altestate. n aceste convenii, sediul permanent este, n mod obinuit, definit cafiind un loc al conducerii, o sucursal, un birou, o fabric, o min etc., careexist pentru o perioad de 6 la 18 luni.

n prezent Codul fiscal al Romnieila art.8 alin. 1-3 definete integral sediulpermanent astfel:

este un loc prin care se desfoar integral sau parial activitatea unuinerezident, fie direct, fie printr-un agent dependent;

un sediu permanent presupune un loc de conducere, sucursal, birou,fabric, magazin, atelier, precum i o min, un pu de iei sau gaze, ocarier sau alte locuri de extracie a resurselor naturale;

un sediu permanent presupune un antier de construcii, un proiect deconstrucie, ansamblu sau montaj sau activiti de supervizare legate deacestea, numai dac antierul, proiectul sau activitile dureaz mai multde 6 luni.

Drepturile i obligaiile subiectelor veniturilor bugetare.a)Subiectele veniturilor bugetare au urmtoarele drepturi:

de a cere acordarea nlesnirilor legale;

de a cere compensarea sumelor pltite n plus;

de a contesta veniturile ncasate n mod ilegal.

b)Subiectele veniturilor bugetare au urmtoarele obligaii:

de a plti integral i la termenul stabilit sumele datorate;

de a prezenta organelor bancare toate documentele, evidenele, datele iinformaiile n legtur cu venitul bugetar stabilit sau n curs destabilire urmrite sau ncasate la bugetul de stat.


26/81



Tes

Teste de autoevaluare:

1.Randamentul impozitelor reprezint:

a) impozitele s fie percepute la termen;

b)repartizarea sarcinilor fiscale pe clase i categorii sociale;

c)sistemul fiscal trebuie sa fac posibil ncasarea impozitelor cucheltuieli mai mici.

2. n funcie de obiectul impunerii impozitele sunt:

a) impozite pe avere, pe venit, pe cheltuieli;

b)impozite indirecte;

c) impozite directe.

3. Impozitele de ordine au ca scop:

a) limitarea unor activiti;

b) obinerea de venituri publice;

c) conexiunea dintre contribuabil i venituri.

4. Persoanele juridice fr scop lucrativ sunt:

Rezumat

Instrumentul financiar i juridic n care se nfptuiete repartiia l constituie

obligaia fiscal sub forma impozitelor, taxelor, contribuii i sarcini fiscalespecifice fiecrei ri i fiecrei etape istorice n parte. Se poate afirma cfiscalitatea modern a nceput n Romnia dup anul 1918, prin promulgarealegilor din anul 1921 i 1923, legi reformatoare n domeniul fiscalitii,nsemnnd trecerea la un sistem modern de impozite prin introducereaimpozitului pe venit. Taxele parafiscale reprezint o realitate juridic att nRomnia ct i n restul Europei, ele au fost instituite n Romnia dupdecembrie 1989, prin Legea nr. 69/1991, privind administraia public local.Politica fiscal se constituie n cadrul activitilor autoritilor publice de

percepere i utilizare a resurselor necesare satisfacerii consumului public ifurnizrii de servicii i bunuri publice. Prin intermediul politicii fiscale se

poate aciona n sensul protejrii, ncurajrii anumitor ramuri economice,astfel intervenionismul fiscal poate avea obiective diferite, cum sunt:stimularea agenilor economici spre realizarea de investiii n anumite domeniii stimularea exportului.


27/81



a) instituiile publice;

b)regiile autonome;

c)asociaia n participaie.

5.Stopaj la surs reprezint:

a) impozitul se vars la stat de ctre o ter persoan;

b)impozitul se achit din proprie iniiativ;

c)organul fiscal se deplaseaz la domiciliul subiectului impozabil.

Bibliografie minimal

aguna, D. D.(2006).Drept fiscal. Bucureti: Editura C. H. Beck,pp. 40-51.

aguna, D. D. (2007).Drept financiar public. ed. a II-a. Bucureti: C. H. Beck,pp. 12-25.

Minea, Mircea tefan, Costa, Cosmin Flavius. (2006). Dreptul finanelorpublice. vol. II. Cluj: Editura Sfera Juridic.pp. 36-46.

D.D.aguna, ova (2009). Drept financiar public. Bucureti: C.H. Beck, pp.122- 134.

Nadia Cerasela Aniei (2011). Drept financiar i fiscal. Bucureti: Universul

Juridic, pp. 55- 65.2.1. Impozitele i taxele reglementate de Codul Fiscal2.1.1. Impozitul pe profit

ncepnd cu anul 2004, n ara noastr a fost pus n aplicare un nou Cod fiscal,dup ce aproape 60 de ani reglementarea impozitelor i taxelor a fost stabilite

prin diverse acte normative. Scopul principal al Codului fiscal este acela de astabili cadrul legal (normativ) prin care se asigur resursele financiare publicenecesare statului i colectivitilor publice locale pentru ndeplinireacorespunztoare a funciilor i sarcinilor lor.

Reglementarea printr-un cadru legal unitar a principalelor impozite i taxestabilite n sarcina diferitelor categorii de persoane fizice, i/sau juridice(denumite contribuabili) reprezint, fr ndoial, un demers pozitiv, ntructadoptarea, punerea n aplicare i meninerea n vigoare a unui Cod fiscal

prezint o serie de avantaje: ofer posibilitatea legiuitorului de a nelege,analiza corect i stabili n mod corespunztor obligaiile fiscale n raport cunecesitile bneti ale statului sau ale colectivitilor publice locale. Administrarea impozitelor i a taxelor reglementate de Codul fiscal, adicmodul lor de colectare i ncasare la buget se stabilete printr-un set de norme

juridice speciale, reunite n Codul de procedur fiscal i el recent adoptat.Impozitul ca procedeu financiar principal de formare a veniturilor statele, estecunoscut nc din Antichitate, evolund n forme specifice de-a lungul istoriei.Evoluia modern a impozitelor n Europa de azi este marcat de nlturarea


28/81



deosebirilor dintre legislaiile fiscale naionale ale statelor membre ale UniuniiEuropene, de armonizarea acestor legislaii i de instituirea unor procedeefiscale ct mai asemntoare politicii fiscale comunitare.

Impozitul reprezint o contribuie bneasc obligatorie i cu titlu nerambursabil

datorat, conform legii, bugetului de stat de ctre persoanele fizice ipersoanele juridice pentru veniturile pe care le obin sau bunurile pe care leposed. Sistemul de impozitare a profitului, n ara noastr,(ca de altfel ntregulsistem fiscal) se afl ntr-un proces continuu de perfecionare. Sediul materiei

pentru impozitul pe profit l reprezint dispoziiile art. 13-38 Cod Fiscal.

Materia impozitului pe profit se afl ntr-o continu evoluie inclusiv n cadrulstatelor membre ale Uniunii Europene. Dincolo de sfera consideraiilorgenerale i a regulilor specifice fiecrui stat membru, merit reinute

preocuprile n domeniu la nivel comunitar: la nivelul Comunitilor europene,a fost la un moment dat n discuie un proiect de amortizare a impozitului pe

profit i a reinerilor la surs asupra dividendelor. Proiectul, sub forma uneipropuneri a Comisiei, a fost publicat n anul 1975, dar a fost retras n 1988,datorit reticenei statelor membre i chiar a unor instituii comunitare. Comisiaa estimat, corect dup prea noastr, c n acest domeniu se poate faceaplicarea principiului subsidiaritii, competena primordial fiind cea a statelormembre. n conformitate cu dispoziiile art. 13-14 Cod Fiscal, n Romniasubiectele de drept debitoare ale impozitului pe profit pot fi grupate n trei maricategorii:

a) persoanele fizice romne care datoreaz impozit pe profit pentruprofitul impozabil din orice surs, att n Romnia ct i dinstrintate;

b) persoanele juridice strine datoreaz impozit pe profit n Romniadoar pentru anumite categorii de profit, expres i limitativ determinatede lege:

profitul net (impozabil) care poate fi atribuit unui sediu permanentn Romnia;

veniturile din transferul proprietilor imobiliare situate nRomnia;

profitul impozabil aferent vnzrii/cesionrii titlurilor de

participare, deinute de o persoan juridic romn.Practic, persoanele juridice strine au o obligaie fiscal limitat n principiudoar pe profitul pe care l obin pe teritoriul Romniei.

c) asocierile fr personalitate juridic, mai precis entitilecomponente ale unei asemenea asocieri, care cuprinde cel puin o

persoan juridic (persoane juridice strine, persoane fizice rezidentei persoane fizice nerezidente) datoreaz de asemenea impozit pentru

profitul impozabil obinut din respectiva asociere, dup cum urmeaz:

- n cazul asocierii dintre persoane juridice strine i persoane fizicenerezidente, pentru profitul impozabil obinut n Romnia;

- n cazul asocierilor dintre persoanele fizice rezidente i persoanejuridice romne, pentru beneficiul mondial.


29/81



Potrivit art. 7 alin.1 pct. 5 Cod fiscal, asocierea fr personalitate juridicreprezint orice asociere n participaiune, grup de interes economic, societatecivil sau alt entitate care nu este persoan impozabil distinct, n sensulimpozitului pe profit sau a impozitului pe venit. Profitul impozabil, respectiv

obiectul impozitrii, conform legislaiei romne n vigoare, se calculeaz cadiferena dintre veniturile realizate din orice surs i cheltuielile efectuate nscopul realizrii de venituri, dintr-un an fiscal, din care se scad veniturileneimpozabile i la care se adaug cheltuielile nedeductibile.

Cota de impozitare este de 16% i se aplic la profitul impozabil. Legeastabilete o serie de excepii de la aceast regul, cum ar fi de exemplu,

persoanele juridice care au obinut certificatul permanent de investitor n zonedeclarate defavorizate prin lege.

Potrivit art. 15 sunt scutii de la plata impozitului pe profit urmtoriicontribuabili:

- Banca Naional a Romniei i trezoreria statului;

- instituiile publice, pentru fondurile publice constituite nconformitate cu prevederile legilor privind finanele publice (Legeanr.500/2002 i OUG nr. 45/2003);

- persoanele juridice romne care pltesc impozitul pe veniturilemicrontreprinderilor;

- fundaiile romne;

- cultele religioase, pentru veniturile utilizate cu scop caritabil,pentru veniturile obinute din vnzarea obiectelor de cult i pentruveniturile din chirii folosite n scop religios sau educativ;

- instituii de nvmnt particulare acreditate sau autorizate;

- asociaiile de proprietari ori asociaiile de locatari legal constituite,pentru veniturile obinute i folosite n scopul reparrii, mbuntiriiproprietii comune;

- organizaiile nonprofit, organizaiile sindicale i patronale, pentruanumite categorii de venituri.

Sarcina de lucru 1Exemplic persoanele scutite de la plata impozitului pe profit.

2.1.2. Impozitarea dividendelorn conformitate cu dispoziiile Legii nr. 31/1990 privind societile comerciale,dividendul reprezint cota-parte din beneficiul real ce se va plti fiecrui


30/81



asociat al unei societi comerciale n raport direct proporional cu participareasa la constituirea capitalului social. Prin urmare, dividendele sunt venituricurente ale persoanelor fizice i juridice care au calitatea de asociai nsocietile comerciale, venituri care sunt supuse i ele impozitrii.

Subiectele impozabileale acestui venit bugetar sunt aadar asociaii, sau, dupcaz, acionarii societilor comerciale, iar materia impozabil estereprezentat de dividendele pltite de societate i cuvenite asociailor/acionarilor. n categoria acestei materii impozabile intr dividendelecorespunztoare tuturor societilor comerciale, indiferent dac acestea s-auconstituit i funcioneaz cu capital social integral de stat, majoritar de stat,mixt ori privat, ceea ce nseamn c beneficiarii dividendelor - deci subiecteleimpozabile - sunt fie statul, fie diferite persoane juridice ori persoane fizice.

n cazul n care dividendele sunt distribuite unei persoane fizice, impozitul pedividende (impozitul pe veniturile din investiii) va fi suportat de persoana

fizic beneficiar. Cota de impozitare este de la 1 ianuarie 2006, cota standardde 16%, iar obligaia calculrii i reinerii impozitului revine persoanei juridicepltitoare.Plata impozitului se face pn la data de 25 ale lunii urmtoare celein care se face plata, dar nu mai trziu de 31 decembrie a anului n care s-aaprobat bilanul contabil.

Pentru situaia n care distribuirea dividendelor se face n favoarea uneipersoane juridice, regulile sunt:

persoana juridic romn care primete dividende nu datoreaz impozit,fiind aplicabile dispoziiile art. 20 a Codului fiscal, care calific expresacest beneficiu drept venit neimpozabil;

n temeiul art. 36 Cod fiscal, persoana juridic romn care distribuiedividende datoreaz impozit pe dividende n cuantum de 10% din suma

brut pltit, inclusiv n situaia n care distribuia se face n favoareaunui fond de n vestiii;

impozitul reinut de persoana juridic care face distribuirea se pltete labugetul de stat pn la data de 25 inclusiv ale lunii urmtoare celei ncare se pltete dividendul, dar nu mai trziu de 31 decembrie a anului ncare s-au aprobat situaiile financiare anuale.

2.1.3. Impunerea veniturilor realizate de ctre persoane fiziceDin interpretarea dispoziiilor art. 39-40 Cod fiscal, putem distinge dou maricategorii de contribuabili pe venit: persoanele fizice rezidenteipersoanelefizice nerezidente.

n temeiul art. 7 alin. 1 pct. 23 Cod fiscal, calitatea de persoan rezident o areorice persoan fizic, care ndeplinete cel puin unul din urmtoarele criterii:

- are domiciliul n Romnia;

- are centrul intereselor vitale amplasat n Romnia;

- este prezent n Romnia pentru o perioad sau mai multe perioade cedepesc 180 zile, pe parcursul oricrui interval de 12 luni consecutive,


31/81



care se ncheie n anul calendaristic vizat;

- este cetean romn care lucreaz n strintate, ca funcionar sau angajatal Romniei ntr-un stat strin.

Deci, orice persoan fizic ce nu ndeplinete mcar unul din criteriile dereziden prevzute de legea romn are calitatea de persoan fizicnerezident.

n principiu, persoanele fizice rezidente datoreaz impozit pentru beneficiulmondial adic pentru totalitatea veniturilor pe care le realizeaz, din Romniasau din strintate. Mai precis, impozitarea n Romnia se face doar din al

patrulea an fiscal n care persoana n cauz pltete impozit pe venit nRomnia. Pn atunci, rezidentul datoreaz impozit doar pentru veniturileobinute din Romnia (a se vedea art. 40 lit. b Cod fiscal). Categoriile devenituri pentru care datoreaz impozit pe venit persoanele fizice nerezidentesunt ns precis determinate, astfel:

venitul net atribuit unui sediu permanent prin intermediul cruia opersoan fizic nerezident exercit o activitate independent n Romnia(ex. un birou de consultan);

venitul net obinut n urma exercitrii unei activiti dependente nRomnia(art. 88 Cod fiscal);

veniturile obinute din alte surse din Romnia (menionate n art. 89 Codfiscal).

Categoriile de venituri impozabile care se supun impozitului pe venit suntgrupate-potrivit legii astfel:

a. venituri din activiti independente - veniturile comerciale, venituriledin profesii liberale i veniturile din drepturi de proprietate intelectual,realizate individual i/sau ntr-o form de asociere;

b.venituri din salariicare include toate veniturile n bani i/sau n naturobinute de o persoan fizic ce desfoar o activitate n baza unuicontract individual de munc, sau a unui statut special prevzut de lege;

c. venituri din cedarea folosinei unor bunuri - sunt venituri n banii/sau n natur, provenind din cedarea folosinei bunurilor mobile iimobile, obinute de ctre proprietar, uzufructuar sau alt deintor legal,

altele dect veniturile din activiti independente;d.venituri din investiii care reunesc: dividendele, veniturile impozabile

din dobnzi, ctigurile din transferul titlurilor de valoare, veniturile dinoperaiuni de vnzare cumprare de valut la termen, pe baz de contract,

precum i alte operaiuni similare;

e. venituri realizate din transferul proprietilor din patrimoniulpersonal;

f. venituri din pensii sunt sumele primite ca pensii de la fondurilenfiinate din contribuiile sociale obligatorii;


32/81



g. venituri din activiti agricole cultivarea i valorificarea florilor,legumelor i zarzavaturilor, n sere i solarii special destinate acestorscopuri i/sau n sistem irigat;

h.venituri din premii i din jocuri de noroc cuprind veniturile dinconcursuri sau din participri la jocurile de noroc, altele dect celerealizate la jocurile de tip cazino i mainile electronice cu ctiguri;

i. venituri din alte surse primele de asigurri, ctigurile primite de lasocietile de asigurare, ca urmare a contractului de asigurare ncheiatntre pri; veniturile primite de persoanele fizice reprezentnd onorariidin activitatea de arbitraj comercial.

Din categoria veniturilor din activiti independente(conform art. 46-54 Codfiscal), fac parte:

- veniturile comerciale, care cuprind venituri din fapte de comer,

din prestri servicii, precum i din practicarea unor meserii;- veniturile din profesii libere sunt cele obinute din exercitarea

profesiilor libere (avocat, notar public, auditor sau consultant fiscal,expert contabil,, medic, arhitect etc.);

- veniturile din valorificarea drepturilor de proprietate intelectual,provin din brevete de invenie, desene i modele industriale, mostre,mrci de fabric i de comer procedee tehnice, i drepturi conexeacestora.

Impozitarea veniturilor din salarii - reglementarea impozitului pentruveniturile din salarii este dat de dispoziiile art. 55-60 Cod fiscal.

n vederea impunerii, alte categorii de venituri acordate salariailor sub o formsa alta, n bani sau n natur, sunt asimilate salariilor i au acelai regim juridic(adic vor fi luate n calcul la determinarea venitului impozabil):

- veniturile asimilate salariilor: indemnizaiile aferente exercitrii uneifuncii de demnitate public; drepturile de sold lunar i celelaltedrepturi acordate personalului militar; indemnizaia lunar a asociatuluiunic; indemnizaia administratorilor etc.;

- avantajeleexemplificate de art. 55 alin. 3 Cod fiscal: utilizarea bunurilordin patrimoniul afacerii n interes personal; mprumuturile

nerambursabile; anularea unei creanei a angajatorului asupra angajatului;abonamentele i costurile convorbirilor telefonice acordate salariailor nscop personal.

Nu sunt impozitate venituri precum: ajutoarele de nmormntare ori celepentru pierderi suferite n gospodrii ca urmare a unor calamiti naturale,ajutoarele pentru boli grave i incurabile, ajutoarele pentru natere, tichetele demas i alte drepturi de hran acordate angajailor, veniturile obinute caurmare a activitii de creare de programe pentru calculator etc. (a se vedea art.55 alin. 5 Cod fiscal).

Impozitarea veniturilor din cedarea folosinei bunurilor - sunt venituri n bani

i/sau natur - provenind din cedarea folosinei unor bunuri mobile i/sauimobile, obinute de proprietar, uzufructuar sau alt deintor legal.


33/81



Venitul brut este reprezentat de totalitatea sumelor ncasate i/sau echivalentuln lei a veniturilor n natur obinute de ctre proprietar sau alt deintor legal al

bunurilor cedate spre folosin unor tere persoane. Venitul net (impozabil) dincedarea folosinei bunurilor se stabilete prin deducerea din venitul brut a

cotei forfetare de cheltuieli deductibile stabilite de art. 62 alin. 2 Cod fiscal, ncuantum de 25%. Contribuabilul ns, poate opta pentru determinareavenitului net din cedarea folosinei bunurilor n sistem real, pe baza datelordin contabilitatea n partid simpl (art. 62 alin. 3 Cod fiscal).

Sarcina de lucru 2

Explic n trei fraze deosebirea dintre persoana rezident inerezident.

2.1.4. Taxa pe valoarea adugatTaxa pe valoarea adugat este definit n literatura de specialitateca fiindacel impozit indirect care se aplic pe fiecare stadiu al circuitului economic alunui produs finit, asupra valorii adugate realizate n fiecare etap de ctre toicei care contribuie la producerea i desfacerea acelui produs, pn cnd el

ajunge la consumatorul finalMecanismul tehnico-economico-juridic pe baza cruia funcioneaz i serealizeaz impunerea n acest caz, este n principiu urmtorul: de-a lungul

procesului de fabricaie i distribuie, fiecare agent economic achit tax pevaloarea adugat furnizorilor si, ncaseaz apoi TVA (de la cumprtorul

bunurilor sale, care pltete taxa odat cu preul), scade ntreaga TVA aferentmaterialelor aprovizionate i serviciilor ce i-au fost prestate, iar soldul l varsla bugetul de stat.

Prin urmare, taxa pe valoarea adugat este raportat de la un stadiu la altul alprocesului de producie i distribuie pentru a ajunge la consumatorul final,

care suport TVA ca parte integrant din preul de vnzare al produsului,serviciului sau lucrrii executate. Deci TVA este n esen un impozit careafecteaz consumul, fiind suportat de cel care achiziioneaz i folosete pentrusine bunul sau serviciul n preul cruia este ncorporat i impozitul.

n sfera de aplicare a taxei pe valoarea adugat se cuprind operaiunile carendeplinesc cumulativ urmtoarele condiii:

- constituie o livrare de bunuri sau o prestare de servicii efectuate cu plat;

- livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor este realizat de o persoanimpozabil;

- livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor s rezulte din una dinactivitile prevzute de lege.


34/81



n sfera de aplicare a taxei pe valoarea adugat sunt incluse i importurile debunuri.

Toate operaiunile care se include n sfera de aplicare a taxei pe valoareaadugat se numesc operaiuni impozabile - ce se grupeaz n patru categorii:

- operaiuni taxabile, pentru care se aplic cote legale;

- operaiuni scutite cu drept de deducere, pentru care nu se datoreazTVA, dar este permis deducerea TVA datorate sau pltite pentru

bunurile sau serviciile achiziionate;

- operaiuni scutite fr drept deducere, pentru care nu se datoreazTVA i nu este permis deducerea TVA datorate sau pltite pentru

bunurile sau serviciile achiziionate;

- operaiuni de import scutite de TVA, pentru care nu se datoreazTVA n vam.

Cotele de impuneren cazul taxei pe valoarea adugat sunt:

- cota standard de 19% care se aplic asupra bazei de impozitare pentruorice operaiune impozabil care nu este scutit de TVA sau care nu estesupus cotei reduse a taxei pe valoarea adugat;

- cota redus de 9%, se aplic asupra bazei de impozitare pentruurmtoarele livrri de bunuri i/sau prestri servicii: livrarea de manualecolare, cri, reviste, ziare; dreptul de intrare n muzee, castele, casememoriale; livrrile de proteze de orice fel i de produse ortopedice;medicamente de uz uman i veterinar; cazarea n sistemul hotelier.

Potrivit reglementrii legale n vigoare, pltitorii de TVAsunt: persoanele impozabile nregistrate ca pltitori de TVA, pentru

operaiunile taxabile realizate;

beneficiarii prestrilor de servicii taxabile, efectuate de persoaneimpozabile stabilite n strintate (indiferent dac aceti beneficiari suntsau nu nregistrai ca pltitori de TVA);

persoane care import bunuri n Romnia.

Sunt scutite de taxa pe valoarea adugat o serie de operaiuni de interesgeneral efectuate n ar, cum ar fi: spitalizarea i ngrijirile medicale; livrrile

de organe, de snge i lapte (de provenien uman); activitatea de nvmntdesfurat n condiiile legii; prestrile de servicii culturale i cele dindomeniul sportului; realizarea, difuzarea i retransmisia programelor deradio/televiziune (cu excepia celor de publicitate); unele servicii financiare i

bancare. Suntde asemeneascutite de TVA urmtoarele bunuri provenitedin import:bunurile a cror livrare n Romnia este n orice situaie scutit deTVA; unele bunuri introduse n ar de ctre cltori (n condiiile stabilite delege);mrfurile importate i comercializate n regim de duty-free; importul de

bunuri pentru forele armate ale statelor strine membre NATO pentru uzulacestora sau a personalului civil nsoitor;importul de bunuri primite n modgratuit cu titlul de ajutoare, donaii; importul de bunuri finanate dinmprumuturi nerambursabile acordate de guverne strine etc.


35/81



Accizele - sunt taxe speciale de consum care se datoreaz bugetului de stat,pentru producie sau import i pentru desfacerea anumitor categorii de produse,cum sunt: buturi alcoolice, tutun, uleiuri minerale, confecii din blnurinaturale, obiecte din cristal, bijuterii din aur i/sau platin, parfumuri,

autoturisme, ambarcaiuni pentru agrement, aparate electrocasnice, arme devntoare etc.

Accizele au reprezentat, tradiional, procedeul de impunere indirect care avea- n principiu - ca obiect vnzarea anumitor bunuri de consum, de regulconsiderate de lux. Aa fiind, accizele se stabilesc att asupra produselorfabricate n regim de monopol, ct i asupra unora dintre mrfurile indigenesau provenite din import care sunt n mod uzual consumate de ctre populaie.Reprezentnd cote fixe procentuale, prestabilite prin lege, accizele preced TVA(n sensul c ele se stabilesc i se cuprind n preul produselor nainte de a secalcula TVA) i deci se include n baza de impozitare a TVA.

Conform reglementrilor n vigoare din ara noastr, accizele se pot grupa pedou categorii:

- accize armonizate acele taxe speciale de consum care se datoreazbugetului de stat pentru unele produse provenind din producia internsau din import (bere, vin, alcool etilic, produse din tutun, uleiuri mineraleetc.);

- alte produse accizabilecategorie care cuprinde mrfuri precum: cafea,confecii din blnuri naturale, autoturisme, parfumerie, bijuterii, aparateelectrocasnice etc.

n principiu, producia i depozitarea bunurilor care fac obiectul accizrii se

realizeaz sub controlul unor persoane special autorizate, n perimetre specialdelimitate, asigurndu-se un control riguros din partea statului.

Antrepozitarul autorizat este persoana fizic sau juridic special abilitatde autoritatea fiscal, competent pentru producerea, transformarea, primirea,deinerea i expedierea produselor accizabile ntr-un antrepozit fiscal.

Antrepozitul fiscal - este locul aflat sub controlul autoritii fiscalecompetente, unde produsele accizabile sunt fabricate, transformate, primite sauexpediate n regim suspensiv de ctre antrepozitarul autorizat, n exerciiulactivitii, n condiiile prevzute de lege.

Antrepozitul vamal - este locul aprobat de autoritatea vamal, n conformitatecu Codul vamal,unde pot fi primite, depozitate, transformate, n anumitecondiii strict stabilite de lege, produsele accizabile.

Pltitorii de accize - sunt de regul, agenii economici, care produc sauimport bunuri din categoria celor impuse. Sunt pltitori de accize i

persoanele fizice care introduc n ar autoturisme, inclusiv rulate.

Accizele la produsele fabricate n ar se pltesc la bugetul de statpn la datade 25 inclusiv a lunii urmtoare celei ncare acciza devine exigibil, iar pentru

bunurile din import plata de face la momentul nregistrrii declaraiei vamale

de import.


36/81



Sarcina de lucru 3

Precizeaz cotele de impunere n cazul taxei pe valoare adugat.

2.2. Impozitele i taxele locale2.2.1. Consideraii generale privind impozitele i taxele locale

Impozitele i taxele locale reprezint o categorie de venituri semnificativ a

bugetelor locale Astfel la nivelul rii, impozitele i taxele locale reprezint12% din totalul veniturilor bugetelor locale.

Lista impozitelor i taxelor locale care pot fi percepute de unitileadministrativ teritoriale n Romnia cuprinde: impozitul pe cldiri,impozitul peteren, taxa asupra mijloacelor de transport, taxe pentru eliberarea certificatelor,avizelor i autorizaiilor, taxa pentru folosirea mijloacelor de reclam,impozitul pe spectacole, taxa hotelier i taxele speciale. n conformitate cu

prevederile art. 287 Cod fiscal, comunitile locale au dreptul de a stabili laorice nivel impozitele i taxele locale, n funcie de propriile imperative

bugetare i cu respectarea limitelor din Codul fiscal: stabilirea impozitelor itaxelor fr discriminare ntre diferitele categorii de contribuabili ;diferenierea impozitelor i taxelor n funcie de zona n care se afl situat

bunul supus impozitrii-sau zona unde se desfoar activitatea impozabil.Pentru marea majoritate a impozitelor i taxelor, instituirea lor este obligatorie,n temeiul Codului Fiscal. Altfel spus, comunitile locale nu ar pu tea n modvalabil renuna la instituirea anumitor categorii de impozite i taxe. Sunt ns ianumite excepii:

- consiliile locale pot decide s nu instituie taxa hotelier;

- consiliile locale i judeene pot decide s nu instituie taxe, din categoriataxelor speciale.

Potrivit teoriei generale a impozitelor i taxelor, n categoria impozitelor itaxelor locale intr:

- impozite directe impozitul pe cldiri, impozitul pe teren, taxa asupramijloacelor de transport,impozitul pe spectacole,taxa hotelier, unele taxelocale (taxele pentru activitile ce au impact asupra mediului nconjurtor);

- taxe taxele pentru eliberarea certificatelor, avizelor i autorizaiilor; taxapentru afiaj n scop de reclam i publicitate, taxele speciale.

A. Impozitul pe cldiri - este un impozit perceput n majoritatea stateloreuropene, de regul, de ctre comunitile locale.

Subiecii impozabili sunt determinai de art. 249 Cod fiscal ca fiind:


37/81



- proprietarul cldirii, inclusiv n cadrul unui contract de leasing financiar(art. 253 alin. 7 lit. a C. fiscal);

- utilizatorul unei cldiri, pentru cldirile aflate n proprietatea public sauprivat a statului sau a unitilor administrativ teritoriale, folosite n cadrul

unei concesiuni sau a unui contract de nchiriere, date n administrare sau nfolosin gratuit.

Nu sunt incluse n baza de impunere: categoriile de cldiri expres menionatede art. 250 alin. 1-14 Cod fiscal: cldirile aflate n proprietatea statului, aunitilor administrativ-teritoriale, i cldirile care au caracter de monumenteistorice, arheologice sau muzee, dac nu sunt folosite pentru activitieconomice; cldirile cu destinaie lcae de cult; cldirile instituiilor denvmnt preuniversitar i universitar; construciile din parcurile industriale,tiinifice; anumite categorii de construcii speciale (sonde, centrale, platformede foraj marin); cldirile restituite sau retrocedate fotilor proprietari n temeiul

Legii nr. 10/2001, OUG nr. 94/2000 i OUG 83/1999, pentru care acetia suntobligai s menin afectaiunea de interes public, pe durata acestei obligaii;cldirile deinute de persoane fizice - care sunt locuine noi realizate n bazaLegii nr. 114/1996, fie au fost realizate pe baz de credite n condiiileO.G.14/1994-aceast scutirea este limitat n timp la 10 ani i se aplic numai

primului proprietar al cldirii; cldirile care constituie elemente aleinfrastructurii feroviare publice; cldirile cu destinaia de domiciliu al unei

persoane fizice, pentru care s-a acordat scutire de la plata impozitului pe cldirin temeiul unei hotrri a consiliului local.

Baza de impozitare - este determinat potrivit unor reguli descrise de Codulfiscal, difereniat pentru persoanele fizice i persoanele juridice: la persoanelefizice: n configurarea bazei de impunere, se pornete de la valoarea impozabila cldirii, determinat n funcie de suprafa, materiale de construcii icaracterul de cldire principal sau anex; la persoanele juridice: baza deimpunere este dat de valoarea de inventar a cldirii.

Cotele de impunere - sunt i ele stabilite difereniat, pentru persoane fizice ipersoane juridice.

- pentru persoanele fizice: cota de impunere este de 0,1% pentrucldirile situate n mediul rural i de 0,2% pentru cldirile situate nmediul urban. Impozitul datorat pentru unele cldiri este ns majorat,dac proprietarul deine n proprietate mai mult de o cldire cu destinaialocuin. Majorarea se aplic astfel: 15% pentru prima cldiresuplimentar, 50% pentru a doua, 75% pentru a treia, 100% pentru a

patra i urmtoarele.

- Pentru persoanele juridice: sunt practic dou cote de impunere -pentru cldirile reevaluate n ultimii 3 ani i pentru cldirile a crorvaloare a fost recuperat integral pe calea amortizrii, cota de impunereeste de 0,5-1%; pentru cldirile care nu au fost reevaluate n ultimii 3 ani,cota de impunere este ntre 5-10%.

Sunt recunoscute de Codul fiscal, anumite categorii de faciliti i scutiri,care

sunt acordate n temeiul altui act normativ:


38/81



persoanele fizice i juridice romne care reabiliteaz sau modernizeaztermic cldirile cu destinaia de locuin pe care le dein n proprietate, ncondiiile OG nr. 29/2000, beneficiaz de scutire de la plata impozitului

pe cldire pentru perioada de rambursare a creditului utilizat pentru o

asemenea operaiune; persoanele fizice care domiciliaz sau lucreaz n Munii Apuseni sau n

Rezervaia Biosferei Delta Dunrii beneficiaz de o scutire de 50% aimpozitului pe cldiri datorat;

persoanele juridice beneficiaz de o reducere de 50% a impozitului pecldiri datorat, pentru cldirile exclusiv utilizate pentru prestarea deservicii turistice, timp de maximum 5 luni ntr-un an calendaristic;

pentru cldirile nou construite deinute de cooperativele de consum, seacord o reducere a impozitului pe cldiri de 50% pentru o perioad de 5ani de la data achiziionrii cldirii;

Plata impozitului se face n patru rate anuale, scadente la 15 martie, 15 iunie,15 septembrie, 15 noiembrie. Pentru plata cu anticipaie a ntregului impozit,consiliul local poate acorda o bonificaie de 10%.

Sarcina de lucru 4

Identific baza de impozitare n cazul persoanelor juridice.

B.Impozitul pe teren reprezint o alt surs important de venituri acomunitilor locale.

Subiecii impozabilin cazul impozitului pe teren sunt determinai de art. 256Cod fiscal: proprietarul, respectiv utilizatorul unui teren, pentru terenurileaflate n proprietatea public sau privat a statului sau a unitiloradministrativ-teritoriale, folosite n cadrul unei concesiuni sau a unui contract

de nchiriere, date n administrare sau n folosin gratuit.Persoanele scutite de la plata impozitului pe teren sunt:

- veteranii de rzboi; persoanele care au fost persecutate saudeportate dup 6 martie 1945; lupttorii Revoluiei romne i urmaiieroilor martiri; vduvele de rzboi; persoanele cu handicap grav;

persoanele ncadrate n gardul I i II de invaliditate;

- instituiile i unitile din subordinea Ministerului Educaiei iCercetrii i a Autoritii Naionale pentru Tineret, fundaiiletestamentare care sprijin instituiile de cultur naional; organizaiileumanitare care au ca scop ntreinerea i funcionarea cminelor de

btrni i a caselor pentru ocrotirea copiilor orfani i a copiilor strzii;


39/81



- persoanele cu venituri reduse i persoanele a cror cldiri iterenuri au fost afectate de o calamitate natural.

Impozitul pe teren, datorat, este stabilit de consiliile locale, sub forma uneisume fixe pe unitatea de msur (lei/ha). Regulile difer ns n funcie de

categoria de teren:- terenurile situate n intravilan, nregistrate n registrul agricol la

categoria terenuri cu construcii, impozitul este stabilit direct delegislativul local, inndu-se seama de rangul localitii n care esteamplasat terenul;

- terenurile situate n intravilan, ncadrate n alt categorie defolosin, impozitul este determinat de ctre consiliul local n funcie dezonarea n cadrul localitii;

- terenurile agricole situate n extravilan, impozitul este stabilit de

Codul fiscal,redevenind ca urmarea modificrii Codului fiscal,un venit albugetelor locale.

C.Taxa asupra mijloacelor de transportTaxa asupra mijloacelor de transport este n realitate un impozit direct, se facen principiu venit la bugetul local al unitii administrativ-teritoriale unde iare domiciliul fiscal proprietarul mijlocului de transport. Taxa asupramijloacelor de transport este datorat de proprietarul mijlocului de transport,respectiv de locator n cazul contractului de leasing financiar.

Existmai multe categorii de persoane scutite de la plata acestui impozit:

Persoane fizice: veteranii de rzboi, persoanele care au fost persecutate saudeportate dup 6 martie 1945, lupttorii revoluiei romne, ns numai pentruun singur tip de autoturism de tip hycomat sau a unui mototriciclu;Persoane juridice: instituiile din subordinea Ministerului Educaiei iCercetrii, fundaiile testamentare etc. (de fapt, toate categoriile care au fostincluse i la scutirea impozitului pe teren).

n principiu, acest impozit direct se datoreaz pentru toate mijloacele detransport pentru care exist obligaia nmatriculrii, cu excepiile prevzute delege:

- autoturismele, motocicletele cu ata i mototriciclurile aparinndpersoanelor cu handicap locomotor;

- navele fluviale de pasageri, brcile, luntrile folosite pentru transportulpersoanelor fizice cu domiciliul n Delta Dunrii, Insula Mare a Brilei,Insula Balta Ialomiei;

- mijloacele de transport ale instituiilor publice;

- mijloacele de transport ale persoanelor juridice, care sunt utilizate pentruservicii de transport public de pasageri n regim urban sau suburban,inclusiv transportul de pasageri n afara localitii.

Sarcina de lucru 5


40/81



Identific baza de impozitare n cazul persoanelor fizice.

2.2.2. Taxele de timbruTaxele de timbru reprezint o categorie larg i eterogen de venituri bugetare.Dei sunt n majoritatea lor, impozite directe, acestea au fost asimilate, ndoctrin, impozitelor indirecte datorit caracteristicilor care le particularizeazn raport cu alte categorii de venituri bugetare: ele reprezint acea categorie devenituri care, realizndu-se n mod curent la buget - se obin, n majoritatea lor,din pli ocazionale, efectuate de diferite categorii de subiecte de drept, care fie

introduc cereri i aciuni n justiie, fie solicit ndeplinirea unor acte sauprestarea unor servicii de ctre diverse instituii publice sau organe de stat.

Conform definirii lor legale, taxele de timbru, reprezint plata serviciilor prestateori a lucrrilor efectuate de ctre diferite organe sau instituii de stat care primesc,ntocmesc sau elibereaz diferite acte, presteaz diferite servicii ori rezolv intereselegitime ale prilor.

Taxele de timbru se mpart n: taxele judiciare de timbru, taxele de timbrupentru activitatea notarial, timbrul judiciar, taxele timbru extrajudiciare.

1. Taxele judiciare de timbru - sunt difereniat stabilite prin lege, dup cumobiectul cererii sau aciunii este sau nu evaluabil n bani.

Astfel, pentru cererile i aciunile al cror obiect are un coninut patrimonial,taxa de timbru se calculeaz pe baza unui tarif de impunere alctuit prinmbinarea unei cote fixe stabilite pe trane, care cresc progresiv, i cote

procentuale regresive. Valoarea la care se calculeaz taxa de timbru este aceeadatorat n aciune; dac aceast valoare este contestat sau este apreciat caderizorie de ctre instan, evaluarea se va face potrivit normelor metodologice

prevzute de lege.

Pentru cererile i aciunile al cror obiect nu este evaluabil n bani, taxa detimbru se stabilete-forfetar n sume fixe, dar difereniat n funcie de obiectulcererii sau aciunii( ex. cnd o aciune are mai multe capete de cerere, cu

finalitate diferit, taxa de timbru se datoreazpentru fiecare capt de cerere nparte, dup natura lui). Sunt scutite, potrivit legii, de la plata taxelor judiciarede timbru aciunile i cererile referitoare la: ncheierea, executarea i ncetareacontractului colectiv de munc; obligaiile legale i contractuale de ntreinere;stabilirea i plata pensiilor; ocrotirea minorilor, tu

drept financiar si fiscal unitatea 1234

Documents