drept fiscal – jurisprudenta curtii de justitie a uniunii ...cdn4.libris.ro/userdocspdf/786/drept...

12
Conf. univ. dr. Adrian M. Truichici cercetbtor gtiinlific asociat la lnstitutul de Cercetiri Juridice ,,Acad. Andrei RSdulescu" alAcademiei Romdne avocat in Baroul Bucuregti Dr. Luiza Neagu avocat in Baroul Bucuregti DREPT FISCAL JURISPRUDENTA CURTII DE JUSTITIE A UNIUNII EUROPENE Universul Juridic Bucuregti - 2017 -

Upload: hoangcong

Post on 05-Feb-2018

235 views

Category:

Documents


1 download

TRANSCRIPT

Page 1: Drept fiscal – Jurisprudenta Curtii de Justitie a Uniunii ...cdn4.libris.ro/userdocspdf/786/Drept fiscal - Jurisprudenta Curtii... · Drept fiscal - Jurisprudenla Curlii de Justilie

Conf. univ. dr. Adrian M. Truichicicercetbtor gtiinlific asociat

la lnstitutul de Cercetiri Juridice

,,Acad. Andrei RSdulescu"

alAcademiei Romdne

avocat in Baroul Bucuregti

Dr. Luiza Neaguavocat

in Baroul Bucuregti

DREPT FISCAL

JURISPRUDENTA CURTII DE JUSTITIE

A UNIUNII EUROPENE

Universul JuridicBucuregti- 2017 -

Page 2: Drept fiscal – Jurisprudenta Curtii de Justitie a Uniunii ...cdn4.libris.ro/userdocspdf/786/Drept fiscal - Jurisprudenta Curtii... · Drept fiscal - Jurisprudenla Curlii de Justilie

Cuprins

CAPITOLUL I

NOTTUNT 5l pRlNclpil APLTCABILE iru OneptUL FTSCAL .................111. Principiul securitSliijuridice. Restituiri acordate necuvenitin sectorul produselor

care fac obiectul unui regim unic de preluri .....,..112. Moment relevant pentru determinarea calitSlii de mijloc de transport nou in

vederea impozitdriisale. Achizifie intracomunitard a unuivelier nou. Utilizarea

imediatd a bunului cumpirat in statul membru de achizilie sau intr-un alt statmembru inainte de transportul citre destinalia finalS. Termen in care ?ncepe

transportul bunului citre locul de destinalie. Durata maximi a transportului..............143. Recuperarea sumelor plitite necuvenit. Consecinlele taxelor percepute cu

incdlcarea dreptului comunitar asupra prelurilor mSrfurilor ...................,..214. Discriminare fiscalS. Efectele acordurilor de liber schimb. Catalogare drept

similare a produselor care diferi intre ele at6t din punctul de vedere al moduluide fabricalie, c6t gi al caracteristicilor acestora.............. .........24

5. Obligalia de a formula o cerere de pronunlare a unei hotd16ri preliminare ..................296. TVA. Prestdri de servicii. lnterpretarea corectd a termenului ,,contravaloare"..............327. A gasea directivd de armonizare a TVA. Noliunea de sediu permanent. lnstalalie

destinati unei activitSli comerciale (de exemplu, exploatarea jocurilor mecanice)pe o navi care navigheazd in apele oceanice in afara teritoriului nafiona1.......,............34

A p'incipiul proporfionalitS]ii. Taxi de coresponsabilitate in sectorul cerealelor.Caracterul discriminatoriu al regimului de taxare ....................37

9. A gasea directivd TVA. Decizia 20041290/CE. Aplicarea de citre un stat membru a

u nei misu ri derogatorii. Autoriza re. Noliu nea,,lucriri de construc[ii".lnterpretare. lncluderea livririlor de bunuri. Posibilitatea unei aplicdri partiale a

::estei derogSri. Restriclii .................41.lI \otiunea de ,,lapte praf degresat" in sensul reglementdrii comunitare pentru

a,utoarele la lapte praf degresat. Protectia increderii legitime gi a securitd!ii

"uridice in momentul recupeririiajutoarelor plStite nedatorat ..................4611. Exigibilitate. TaxA pe valoarea addugatd. Prestiri de servicii de transport gi de

expediere. Data incasdrii prelului gi cel tdrziu in a 30-a zi de la data prestirii.Emitere anterioard a facturii ......-......52

12. Principiul securitSliijuridice. Principiul proteclieiincrederii legitime. Recalificarede citre administrafia fiscalS nafionald a unei operaliuni drept activitateeconomicd supusi TVA-ului. Reglementare nafionalS care condilioneazi:.xercitarea dreptului de deducere de inregistrarea in scopuri de TVA a:geratoruluivizat gide depunerea unui decont de taxi .........57

l! C:ntrolul intrdrilor 9i iegirilor de numerar din Uniunea Europeand. Obligatia de:eclarare. incdlcare. Sancliuni. Proporlionalitate.........,. .........65

l-t :-incipiulcooperdrii loiale. Principiile echivalenleigiefectivitSlii. Reglementare-=:ionalS de stabilire a modalitSfilor de rambursare cu dob6ndd a taxelor

Page 3: Drept fiscal – Jurisprudenta Curtii de Justitie a Uniunii ...cdn4.libris.ro/userdocspdf/786/Drept fiscal - Jurisprudenta Curtii... · Drept fiscal - Jurisprudenla Curlii de Justilie

Drept fiscal - Jurisprudenla Curlii de Justilie a Uniunii Europene

percepute fdri a fi datorate. Executarea deciziilor judecdtoregti referitoare laastfel de drepturi la rambursare conferite de ordinea juridicS a Uniunii.Rambursare eSalonati pe cinci ani. Condilionarea rambursdrii de existenla unorfonduri percepute in temeiul unei taxe. lnexistenla posibilitSlii executdrii silite ..........69

CAPITOTUL II

LTBERA CTRCULATTE A MARFURILOR $t BUNURTLOR .............._......7915. ReglementSrile comunitare in domeniul liberei circulalii a mirfurilor gi al

libertSlii de a presta servicii. TVA la import. Aplicare in cazul autoturismelorprivate........ .....................79

16. Libera circulalie a bunurilor. Controalele sanitare efectuate la frontieri cu ocaziaimporturilor de animale sau de carne destinate alimentaliei. Misuri cu efectechivalent cu celal restrictiilor cantitative.. ...........g2

CAPITOLUL IIINOT|UNILE,,PERSOANA IMPOZABILA" 5t,,ACTIVITATI ECONOMTCE" .............8817. Persoand impozabild care desfSgoari in acelagi timp activitSli economice, taxate

sau scutite, gi activitSli neeconomice. Drept de deducere a TVA-ului aferentintrdrilor. Cheltuieliin legSturd cu emisiunea de acliuni gi de titluri de participareatipice. Repartizarea TVA-ului aferent intrdrilor in funclie de caracterul economical activitSlii. Calcularea pro rata de deducere ......88

18. Activitdli economice in sensul articolului 12 din Directiva 20061L12. Nof iunea depersoanS impozabilS. V6nzarea de terenuri construibile. Nededucerea TVA-uluiaferent intrdrilor..... .........92

L9. lnterpretarea articolelor 4 9i 13 secliunea B litera (d) punctul (5) din A gasea

directivS. Persoani pl6titoare de impozit. ActivitSlile unui holding ..........10020. Noliunile,,prestdride serviciiefectuate cu titlu oneros" gi,,activitate

economicS". Vdnzare de creanle incerte. Pre! de v6nzare inferior valoriinominale a acestor creanle. Asumarea de citre cumpiritor a operaliunilor derecuperare a creanlelor menfionate gi a riscului de neplati de citre debitori............103

2'1. Calificarea drept transfer cStre alt stat membru. Condilia returnerii bunului instatul membru din care a fost expediat sau transportat inilial. Prelucrarea fizicdin statul membru in care se incheie expedierea sau transportul sdu. Returnareacdtre persoana impozabilS in statul membru din care a fost expediat sautransportat ini[ia1.......... ....................107

22. ldentificarea persoanelor impozabile in scopuri de TVA. Refuzul de a atribui unnumdr de identificare in scopuri de TVA pentru motivul ci persoana impozabilSnu dispune de mijloacele materiale, tehnice sifinanciare pentru exercitareaactivitSlii economice declarate. Legalitate. Luptd impotriva evaziunii fiscale.Principiul propor\ionatite\ii .......... .....1LL

23. calitatea de persoand neimpozabilS in scopuri de TVA. Noliunea ,,organism dedrept public". Societate pe acliuniinsdrcinati cu prestarea de serviciiin materiede planificare gi de gestiune a serviciului de sindtate din Regiunea AutonomiAzore. Stabilirea modalit5lilor acestor servicii, inclusiv remunerarea lor, incontracte-program incheiate intre aceastd societate gi aceasti regiune.....................116

Page 4: Drept fiscal – Jurisprudenta Curtii de Justitie a Uniunii ...cdn4.libris.ro/userdocspdf/786/Drept fiscal - Jurisprudenta Curtii... · Drept fiscal - Jurisprudenla Curlii de Justilie

CUPRINS

24. Calificarea unei activitSfi comerciale drept .livrare de bunuri" sau drept,,prestare de servicii". Furnizarea de preparate culinare sau de alimente care potfi consumate imediat la standuri sau lSngi vehicule de fast-food. Furnizarea depop-corn gi de chipsuri ,,tortilla" (,,nachos") intr-un cinematograf in vedereaconsumului imediat. Furnizor de servicii de catering la domiciliu. lnterpretareatermenului ,,alimente" .....................L26

25. Persoane impozabile. Interpretarea termenilor,,in mod independent". Organism

al unei municipalitSli. Activiteli economice tn care o unitate organizalionalS a

unei municipalitSli se angajeazi intr-o alti calitate dec6t cea de autoritatepublicS. Posibilitatea de a califica o astfel de unitate drept ,,persoani impozabilS"

in sensul dispoziliilor din Directiva 2006/1,12 ......140

CAPITOLUL IVoPERATTUNI TMPOZABTLE Sr TMPOZITELE NATIONALE.......... .....1.47

26. Operafiuni impozabile. Noliunea ,,activitate economicS". Atribuirea de drepturicare permit utilizarea unei pdrli determinate a spectrului de radiofrecvenlerezervate serviciilor de telecomunicalii ......... .....141

27. lmpozite nalionale pe cifra de afaceri. Drepturi 5itaxe care nu au caracter de

impozite pe cifra de afaceri. TaxI cu caracter nefiscal, perceputi societSlilorpentru a finanla schemele de asigurdri sociale.,...... ...............152

28. Tranzaclii imobiliare efectuate de persoane fizice. Calificarea acestor tranzac!iidrept operaliuni impozabile. Determinarea TVA-ului datorat atunci c6nd pdrlilenu au prevdzut nimic cu privire la acesta cu ocazia incheieriicontractului.Existenla sau inexistenla unei posibilitSli a furnizorului de a recupera TVA-ul de

la dob6nditor. Consecinle ................. ...................15429. Aplicarea unui impozit diferitin cazul produselor importate. Aplicarea unui

impozit progresiv calculat pe baza cantitSlii produse anual de fiecare fabricd de

bere............ ....................15830. lmpozitul diferenliat aplicat autovehiculelor. Sistem de taxe de drum prin

stabilirea uneitrange de impozitare ce presupune mai multe categoriifiscale.Progresia normalS a impozituluiin favoarea automobilelor de Iux de fabricaf ie

nalionald. ModalitSli de stabilire a categoriei fiscale defavorabile automobilelorimportate din alte state membre................ .........161

31. lmpozitare superioari aplicati produselor importate. Taxi perceputi pentrutransporturile rutiere internalionale de mdrfuri, in funclie de distanla parcursipe teritoriul nalionalgide greutatea mdrfurilorin cauzd ......165

32. lmpozit funciar pe terenurile agricole. Cre$tere temporard a impozitului funciarpe terenurile agricole, cu scopul de a colecta la bugetul public o parteimportantd din cregterea veniturilor agricole care rezultd dintr-o modificare a

cursului de schimb utilizat pentru punerea in aplicare a politicii agricole comune......L683-r. Operaliuni impozabile. incetare a activitSlii economice impozabile. Delinere de

bunuri pentru care s-a dedus TVA-ul. Regularizarea deducerilor. PerioadS deregularizare. lmpozitare in temeiul articolului 18 litera (c) din Directiva 2OOGl1,t2

dupd expirarea perioadei de regularizare............ ...................171,

Page 5: Drept fiscal – Jurisprudenta Curtii de Justitie a Uniunii ...cdn4.libris.ro/userdocspdf/786/Drept fiscal - Jurisprudenta Curtii... · Drept fiscal - Jurisprudenla Curlii de Justilie

Drept fiscal - Jurisprudenla Curlii de Justitle a Uniunii Europene

34. lmpozite nalionale pe cifra de afaceri. Drepturi gi taxe care nu au caracter deimpozite pe cifra de afaceri .............I77

35. lmpozitul pe cifra de afaceri la importul de produse livrate de persoane de dreptprivat.......... ...................I7g

36. lmpozit financiar pe terenurile agricole. Mecanismele organiziriicomune a piefei....1g337. Discriminare. condilii de regedinld impuse de o legislalie nalionali pentru a

obline rambursarea unui impozit....... ................1g638. Bazd de impozitare. lncluderea cuantumului taxelor colectivitSlilor locale de

ocupare a subsoluluiplStite de societatea concesionarS a releleide distribulie a

gazelor in baza de impozitare a TVA-ului aplicabil prestaliei furnizate de aceastisocietate societS!iiinsircinate cu comercializarea gazelor ......................1gg

CAPITOLUL VREGTMUL F!SCAL........ ........19439. Regimulfiscal al mdrfurilorin tranzit. Efectele GATTin cadrul dreptului

comunitar. Uniune vamalS, libera circulalie a mdrfurilor, libertatea tranzituluicomunitar. Aplicarea de taxe de tranzit in privinla mirfurilor aflate in tranzit peteritoriul unui stat membru gi care provin dintr-un alt stat membru sau au cadestinalie un alt stat membru .......Ig4

40. Regimul fiscal diferit aplicat automobilelor de ocazie importate gi celorinmatriculate in statul membru respectiv. Limitarea termenului de circulafie a

automobilelorinmatriculate in strdindtate gi destinate importului definitiv.FormalitSlile vamale diferite aplicate automobilelor de ocazie importate 5i celorasamblate nalional .....199

CAPITOLUL VI

ACCIZE gt DATORIA VAMALA.... ...........2064!. Acciza aplicatd berii. Rambursare la export. compensare la import. Ratd a

pierderii intre must 5i produsul finit............. ......20642. Regimulfiscal al alcoolului. Monopolul asupra alcoolului. Regimulfiscalal

bduturilor alcoolice de origine comunitard .........20g43. V6nzare Ia distan!5 9i transport de bduturi alcoolice din alt stat membru. Accizd

pe anumite ambalaje de bduturi. Scutire in cazul includerii ambalajelor intr-unsistem de relinere a garanliei pentru ambalaj gi de returnare. cerinla uneiautorizalii de v6nzare cu amdnuntul a bduturilor alcoolice. Monopol de vdnzarecu amdnuntul a bduturilor alcoolice. Justificare. proteclia sdndtd!ii ........21.3

44. codul vamal comunitar. Regim de tranzit extern. Naqterea datoriei vamale.Sustragere sau nesustragere de sub supravegherea vamalS. Neexecutare a uneiobligafii. Prezentare tardivd a mSrfurilor la biroul de destinafie. Mirfuri care aufost refuzate de destinatar gi retrimise fird si fifost prezentate la biroulvamal.Mirfuri plasate din nou in regim de tranzit extern, prin intermediul unei noideclara!ii. Deducerea TVA-ului la import de citre transportator.................................230

Page 6: Drept fiscal – Jurisprudenta Curtii de Justitie a Uniunii ...cdn4.libris.ro/userdocspdf/786/Drept fiscal - Jurisprudenta Curtii... · Drept fiscal - Jurisprudenla Curlii de Justilie

CUPRINS

45. Regimul general al produselor supus€ accizelor. lmpozitarea mSrfurilor decontraband5. Mdrfuri puse in consum intr-un stat membru 9i transportate citreun alt stat membru. Stabilirea statului membru competent. Dreptul statului detranzit de a impozita mirfurile mentionate ........238

46. Accize la bere. Mici fabrici de bere independente. Accizd redusS. Condilii.Absenla unei produclii sub licen!5. Productie conform unui procedeu defabricalie aparlin6nd unuiter! Siautorizat de acesta. Utilizare autorizati a

mircilor acestui tert............. ............242

CAPITOLUL VIITVA-DREPTDEDEDUCERE,SCUT|RI5lRAMBURSARE.......... ......................24747 . Taxd pe valoarea addugatS. Drept de deducere. Regularizarea deducerilor.

Achizilionarea uneisuprafefe de teren gia construcfiilor edificate pe aceasta dinurmi, in vederea demolSrii acestor construcfii 9i a realizirii unui proiect imobiliarpe suprafala de teren respectivd .....247

48. Restituirea TVA-ului persoanelor impozabile care nu sunt stabilite pe teritoriul!5rii. Certificat privind calitatea de persoand pldtitoare de impozit. Efect juridic.Restituirea TVA-ului persoanelor impozabile care nu sunt stabilite pe teritoriulComunitSlii. Noliunea de sediu al activitSlii economice ........253

49. Scutire TVA. Negocierea de credite. Operaliuni privind plStile gi viramentele.Existenta a doui prestdride serviciidistincte sau a uneiprestaliiunice. Cheltuielisuplimentare facturate cu ocazia utilizirii anumitor moduri de plati pentruservicii de telefonie mobilS .............260

50. Rambursare TVA. Termen. DobAnzi. Compensare. Principiile neutralitSlii fiscale si

proporfionalitSfii. Proteclia increderii legitime ......................26651. TVA. Directiva 2006/1,1,21CE, Drept de deducere. Refuz din cauza unor fraude sau

nereguli siv6rgite anterior sau ulterior livririi .....27352. TVA. Directiva 200611,1,21CE. Scutiri pentru operatiunile intracomunitare.

Persoani care achizilioneazi bunurile neidentificatS in scopuri de TVA. Obligaliav6nzitorului de a proba autenticitatea semniturii persoanei care achizilioneazibunurile sau a reprezentantului acesteia. Principiile proporlionalitdfii, securitd!iijuridice gi protecfieiincrederii legitime. Efect direct ..............279

53. Drept de deducere TVA. Condilii de exercitare. Misuri nalionale pentru luptaimpotriva fraudei. Practicd a autoritSlilor fiscale nalionale. Refuzul dreptului dededucere in cazul unui comportament nelegal al emitentului facturii aferentebunurilor sau serviciilor pentru care se soliciti exercitarea acestui drept. Sarcinaprobei. Obligalia persoanei impozabile de a se asigura cu privire la

comportamentul legal al emitentului acesteifacturi 9i de a-l dovedi...........................28554. TVA. Deducerea taxei plStite pentru un bun de capital ..........29455. Drept de deducere TVA. Diminuarea valorii dreptului de deducere in cazul

incilcirii obligaliei de a utiliza o casi de inregistrare................ ................299i5. A gasea directivi TVA. Scutiri pentru activitifi de interes general. Prestare de

ingrijiri medicale. Extragerea pi cultura de celule cartilaginoase in vedereareimplantSrii in corpul pacientului .........,...........307

Page 7: Drept fiscal – Jurisprudenta Curtii de Justitie a Uniunii ...cdn4.libris.ro/userdocspdf/786/Drept fiscal - Jurisprudenta Curtii... · Drept fiscal - Jurisprudenla Curlii de Justilie

10 Drept fiscal - Jurisprudenfa Curtii de Justilie a Uniunii Europene

CAPITOLUL VIIIPRIME DE DENATURARE.......... ...,.....,.,.,,31257. Prime pentru denaturarea cerealelor panificabile acordate in mod

neregulamentar atunci c6nd grdul gi secara denaturate mai pot fi utilizate pentruconsumul uman sau atunci c6nd nu au fost respectate standardele metodei dereferin!5 stabilite de anexa I la Regulamentul (CEE) nr.L403/69 ..............312

58' Prime de denaturare plStite nedatorat. Perceperea de dob6nzi cu ocazia uneiastfel de recuperdri. Principiul nediscrimindrii ............... .......316

CAPITOLUL !XGATT - ACORDUL GENERAL PENTRU TARTFE $t COMERT. ..........32059. Efecte ale consolidirii taxelor in cadrul Acordului General pentru Tarife gi

Comer!. Majorarea unilaterali a nivelului Tarifului Vamal Comun prin percepereaadilionalS a unor drepturi sau taxe cu caracter national .......320

Page 8: Drept fiscal – Jurisprudenta Curtii de Justitie a Uniunii ...cdn4.libris.ro/userdocspdf/786/Drept fiscal - Jurisprudenta Curtii... · Drept fiscal - Jurisprudenla Curlii de Justilie

CAPITOLUL I

NOTIUNt $l pRrNCrPtt APLTCABTLE iN DREPTUL FTSCAL

Principiul securitSlii juridice. Restituiri acordate necuvenit in sectorul produselorcare fac obiectul unui regim unic de preluri

Dreptul comunitor nu impiedicd oplicoreo, in litigiile referitoare la recuperorea de auto-ritdlile statelor membre o sumelor pldtite in mod necuvenit operatorilor economici cu titlu de

restituiri lo export, o principiului securitdlii juridice, derivot din dreptul nafionol, in temeiulcdruia ovantajele finonciore ocordote din gregeold de outoritatea publicd nu pot fi recuperotedacd gregeala comisd nu se dotoreozd unor informolii inexocte furnizote de cdtre beneficiorsou docd oceastd gregeold, in ciuda foptului cd informafiile furnizate ou fost inexocte, dar

furnizate cu bund-credin,td, puteo fi evitotd cu ugurinld.

b CyCg Hotdrdrea din 5 mortie L980, cauza 265/78,H. Ferwerda BV impotrivo Produktschop voor Vee en Vlees

Tipul,,gi::6biectUI

Cerere de pronunlare a unei hotir6ri preliminare privind interpretarea Regulamentului(CEE) nr. 1957/69 al Comisiei din 30 septembrie 1-969 privind normele de aplicare supli-mentare referitoare la acordarea de restituiri la export in sectorul produselor care facobiectul unui regim unic de preluri, introdusd in fala CJCE, in temeiul articolului !77 dinTratatul CEE, de College van Beroep voor het Bedrijfslevenl din Haga.

Situ4ia, de,:fept

Societatea comercialS Ferwerda, cu sediulin Rotterdam, a expediat, in anul 1976, carne

congelati avAnd ca destinalie nave de croazierS aflate in apele insulei Bermude, completdnddoui declaralii de export, din 16 martie 1976 gi 2 noiembrie acelagi an, in urma cirora a foststabilitd prefinanfarea restituirii la export spre !5ri tefe, potrivit Regulamentului (CEE)

nr.44t/69 al Consiliului din 4 martie 19692.

1 lnstanla de apelin contenciosul administrativ pentru probleme economice din Tirile de Jos.2 Regulamentul (CEE) nr. 441/69 al Consiliului din 4 martie 1969 de stabilire a normelor generale comple-

*rentare privind acordarea restituirilor la export in cazul produselor supuse unui regim de pre! unic, exportate-eprocesate sau sub forma unor bunuri ce nu intrS sub incidenla anexei ll la tratat (JO L 59, 10.3.1969, p. 1).

ieclamantul a mai invocatin sprijinul suslinerilor sale gi dispozitiile Regulamentului nr. 1041,167|CEE al Comisiei:r21 decembre1967 (JO314,23.12.1967, p.9),?nlocuitulteriordeRegulamentul (CEE) nr.792/75 al Comisiei din1r ianuarie 1975, inlocuit de Regulamentul (CEE) nr.2730/79 din 29 noiembrie 1979.

Page 9: Drept fiscal – Jurisprudenta Curtii de Justitie a Uniunii ...cdn4.libris.ro/userdocspdf/786/Drept fiscal - Jurisprudenta Curtii... · Drept fiscal - Jurisprudenla Curlii de Justilie

12 Drept fiscal - Jurisprudenla Curlii de Justilie a Uniunii Europene

Aceasti dispozilie comunitari a fost transpusi in |drile de Jos prin doui circulare aleProduktschap voor Vee en Vleesl.

in consecinlS, Fenverda a solicitat acesteia restituiri la exportul celor doud loturi decarne, lucru ce l-a oblinutin cursulanului 1976.

Gregeala a fost observati anul urmdtor de Produktschap, care, la l-6 decembrie 1977, asolicitat reclamantei rambursarea restituirilor, sus!in6nd ci acordarea acestora a fostcontrarS at6t articolului 3 din Regulamentul (CEE) nr. 441./69, atat timp c6t Bermude nuapare pe lista lSrilor terle de destinalie pentru care exporturile de carne beneficiazi derestituiri, c6t 5i articolului 3 din Regulamentul (CEE) nr. 192/75, aprovizionarea navelornefiind asimilatS, in ceea ce prive5te dreptul la acordarea restituirilor, unui export dec6t daciacesta are loc in Comunitate.

Aceastd cerere de rambursare a fost contestatd de reclamanti in fala College vanBeroep voor het Bedrijfsleven, cu motivarea ci beneficiul acordirii restituirii era legal, textulcircularei din L5 octombrie 1976 indica printre destinaliile specifice, in ceea ce privegtedreptul la acordarea restituirilor, livrarea cdtre nave maritime de aprovizionare, firi sd serefere in mod expres la navele maritime din Comunitate.

De asemenea, reclamanta a suslinut cd a fost indusi in eroare de circulara respectivd gici Produktschap nu mai are dreptul de a cere rambursarea restituirilor.

Aceasta din urmi nu contestd redactarea ambigui a circularei respective, dar consideri,pe de o parte, ci ambiguitatea n-ar fi putut sd induci reclamanta in eroare gi, pe de altdparte, articolul 6 alineatul 5 din Regulamentul (CEE) nr.1957/69 oimpiedicS,in orice caz, sdrenunle la a cere rambursarea restituirilor.

Consider6nd ci litigiul ridicd probleme de interpretare a dreptului comunitar, instanlanafionald a suspendat judecata gi, prin Hotdr6rea din 15 decembrie !978,a sesizat Curtea deJustifie, in conformitate cu articolul 177 din tratat, formu16nd urmdtoarele intrebdri preli-minore:

1) Articolul 6 alineatul (5) din Regulamentul (CEE) nr. 1957/692 trebuie interpretat insensul cd principiul securitSlii juridice, inscris intr-o legislalie interni sau aplicat in temeiulunei legislalii interne, nu se poate opune unei cereri de rambursare a unei restituiri?

2) Articolul 6 alineatul (5) din Regulamentul (CEE) nr. 1957/69 trebuie interpretat ?nsensul ci o hotd16re, care prevede rambursarea unei restituiri, nu poate fi examinatd tn bazaprincipiului securitdlii juridice, derivat din dreptul comunita r?

3) in cazul in care rispunsurile la intrebdrile 1) gi 2) sunt in sensul cA nu este posibiliinvocarea in astfel de cazuri a principiului securitifiijuridice de drept nalional sau comunitar,articolul 6 alineatul (5) din Regulamentul (CEE) nr. 1957/69 se opune, de asemenea, uneiacliuni in daune-interese, introdusd de cdtre exportator impotriva autoritSlii care a solicitatrambursarea restituirii Siintemeiatd chiar pe aceleagi fapte gi imprejurdri care pot sI justificerecurgerea la principiul securitSlii juridice, daci aceastd recurgere nu a fost exclusi prinarticolul 6 alineatul (5)?

1 in conformitate cu anexele la circularele respective, un operator economic poate pretinde, in ceea cepriveSte produsele respective, restituirea pe motiv de livriri cdtre ,,destinalii specifice" (leveranties aan bijzonderebestemmingen), o notS indic6nd printre aceste destinatii ,,livrarea citre nave maritime de aprovizionare,,(leveranties voor de bevoorrading van zeeschepen), relu6nd termenii articolului 3 din Regulamentul (CEE)nr.192/75,insd omi!6nd sd precizeze cd in acest articol se face referire la ,,navele care aprovizioneazd in Comunitate,,.

2 Jo t2so,4.10.1969, p. 1.

Page 10: Drept fiscal – Jurisprudenta Curtii de Justitie a Uniunii ...cdn4.libris.ro/userdocspdf/786/Drept fiscal - Jurisprudenta Curtii... · Drept fiscal - Jurisprudenla Curlii de Justilie

,rlrUNt 5r pRtNCtpil ApLtcABtLE iru Onrprul FrscAL

Motivarea insta nlei comunita re

Sistemul general de dispozilii financiare ale tratatului este dominat de principiul general:e egalitate, care cere ca situaliile comparabile sd nu fie tratate in mod diferit, cu exceplia-::.rlui in care o diferenliere este justificatd in mod obiectiv.

Rezulti ci veniturile care alimenteazd bugetul comunitar gi avantajele financiare care:,-lt in sarcina acestui buget trebuie si fie reglementate gi aplicate astfel incAt si constituie o:,a'cini uniformd sau si confere beneficii uniforme tuturor celor care indeplinesc condiliile,::bilite de dispoziliile comunitare referitoare la aceste sarcini sau beneficii.

Litigiile referitoare la restituirea sumelor percepute in numele Comunithlii sunt de com-:Etenfa instanlelor nafionale gi trebuie solulionate de acestea in temeiul legislaliei nafio--ale, in mdsura in care dreptul comunitar nu a prevdzut dispoziliiin acest sens.

in acest context, instanlelor din statele membre le revine sarcina de a asigura, prin:: icarea principiului de cooperare enunlat la articolul 5 din tratat, proteclia juridici care::r'ivi din efectuldirect aldispoziliilor comunitare, at6t alcelor care stabilesc obligafii pentru

. -stiliabili, c6t gi al celor care le acordi drepturi.Ordinea juridici internd din fiecare stat membru are competenla de a desemna instan-

:: e competente qi de a reglementa normele procedurale ale acliunilor in justilie menite si:s'gure apdrarea drepturilor conferite justiliabililor prin efectul direct al legislafiei comu--:are, dat fiind cI aceste norme nu pot fi mai pulin favorabile dec6t cele referitoare la

:liuni similare de naturi internd gi c5 in niciun caz aceste norme nu pot fi reglementate

=stfel inc6t exercitarea drepturilor pe care instanlele nalionale au obligalia si le apere sd

:evini practic imposibilS.Aceste considerafii igi gdsesc la fel de bine expresia in cazul unei trimiteri explicite la

egislatia nafional5, a5a cum face articolul8 din Regulamentul (CEE) nr.729/70, care prevede::ligafia statelor membre, care aclioneazi in numele ComunitSlii, de a recupera avantajele"^anciare care au fost acordate in mod necorespunzdtor, insd adaugi faptul ci aceasti recu-:€rare va avea loc in conformitate cu actele cu putere de lege gi actele administrative-ationale.

Cu toate ci ansamblul formalit5lilor care sunt asociate recuperirii veniturilor comu-- :are este incredinlat autoritSlilor statelor membre, aplicarea unei norme nalionale de::hitate1, care permite administraliei sd scuteasci de impunerile datorate, este exclusS, fiind,crba de venituri comunitare, in cazul in care aceasta ar avea drept efect modificarea sferei:e aplicare a dispozifiilor de drept comunitar referitoare la baza de calcul, la condiliile denpozitare sau la mlrimea unei taxe stabilite de cdtre aceasta2.

Principiul securitSfii juridice la care se referi instanfa nalionalS igi gdsegte expresia, in:eea ce privegte recuperarea de autoritatea publici a restituirilor la export acordate-ecuvenit, la articolul 9 alineatul (1) din in-en Uitvoerwet3.

1 Herteklausel.2 Hotdr6rea din 28 iunie 1977, Balkon (11.8/76, Rec., 1977, p.1-1771.3 Legea olandezi privind importurile 5i exporturile din 5 iulie 1962, Staatsbla d 7962, nr.925, p. 741. Conform

:': colului 9 alineatul (1), o restituire poate fi retrasd in cazul in care informaliile furnizate in vederea obtinerii:::steia par a fi inexacte sau incomplete qi, prin urmare, o decizie diferiti arfi fost luati dacS imprejurdrile exacte:- '' fost cunoscute complet in momentul examinirii sale.

Page 11: Drept fiscal – Jurisprudenta Curtii de Justitie a Uniunii ...cdn4.libris.ro/userdocspdf/786/Drept fiscal - Jurisprudenta Curtii... · Drept fiscal - Jurisprudenla Curlii de Justilie

1.4 Drept fiscal - Jurisprudenla Curlii de Justilie a Uniunii Europene

in cazul in care nu este de competenla Curtii de Justilie si interpreteze in cadrul uneiacliuni pentru pronunlarea unei hotd16ri preliminare dispozilia nalionalS respectivi gi nici sistabileasci sfera exacti de aplicare a acesteia, este necesar, cu toate acestea, sd se constatecd in temeiul principiului securitdlii juridice, bazat pe legislatia nalional5, in temeiul cireiaavantajele financiare acordate necuvenit unui operator economic nu pot fi recuperate incazul in care eroarea comisi nu s-a datorat unor informalii inexacte furnizate de cdtrebeneficiar sau in cazul in care, cu toate ci aceste informalii erau inexacte, dar furnizate cubunS-credin!5, eroarea putea fi evitatd ugor, nu se opune, in stadiul actual al legislalieicomunitare, unui principiu general al acestei legislatii.

Dreptul comunitar, in forma sa actualS, gi, in special, articolul 6 alineatul (5) dinRegulamentul (CEE) nr.1957/69 al Comisiei nu impiedicd aplicarea, in litigiile referitoare larecuperarea de autoritSlile statelor membre a sumelor plitite in mod necuvenit operatoriloreconomici cu titlu de restituiri la export, principiului securitSlii juridice, derivat din dreptulnalional, in temeiul cdruia avantajele financiare acordate din gregealS de autoritatea publicdnu pot fi recuperate daci gre5eala comisd nu se datoreazd unor informalii inexacte furnizatede cdtre beneficiar sau dacd aceastd gregealS, tn ciuda faptului cd informaliile furnizate aufost inexacte, dar furnizate cu bund-credingd, putea fi evitatd cu ugurinld.

Conform articolului 9 alineatul (1), o restituire poate fi retrasd in cazul in careinformaliile furnizate in vederea oblinerii acesteia par a fi inexacte sau incomplete $i, prinurmare, o decizie diferiti ar fi fost luatd dacd imprejurdrile exacte ar fi fost cunoscutecomplet in momentul examinirii sale.

Moment relevant pentru determinarea calitSlii de mijloc de transport nouin vederea impozitiriisale. Achizilie intracomunitar5 a unuivelier nou. Utilizareaimediati a bunului cumpirat in statul membru de achizitie sau intr-un alt statmembru Tnainte de transportul citre destinalia finalS. Termen in care incepetransportul bunuluicitre locu! de destinatie. Durata maximea transportului

Desemnoreo unei operoliuni drept livrare sau achizifie introcomunitard nu poate depindede respectareo vreunui termen in core or trebui sd inceopd sau sd se incheie tronsportulbunului in couzd din statul membru de livrare cdtre stotul membru de destinafie. Stabilireqcaracterului intracomunitor al operoliunii trebuie sd se efectueze printr-o opreciere gtobald otuturor circumstanfelor obiective, precum gi a intenliei cumpdrdtorului, cu condilia caoceosto sd fie sus.tinutd de elemente obiective ce permit identificarea statului membru in carese preconizeazd utilizorea finold a bunuluiin couzd.

Page 12: Drept fiscal – Jurisprudenta Curtii de Justitie a Uniunii ...cdn4.libris.ro/userdocspdf/786/Drept fiscal - Jurisprudenta Curtii... · Drept fiscal - Jurisprudenla Curlii de Justilie

NOTTUNT 5r pRrNCrpil ApLrCABil.r iN DREPTT.I. FECA.L

Apreciereo foptului docd un miiW & vonsryrt care face obiectul unei achizifii intraco-munitare este nou in sensul articolului 2 otirwtul (2) litera (b) din Directiva 2006/1-1-2 trebuiesd se raporteze la momentul livrdrii bunului rapectiv de cdtre vdnzdtor cumpdrdtorului.

9 ClUf, Camera o douo, Hotdrdrea din 78 noiembrie 2070, couza C-84/Og

I put gi ob'!edtUl;r1t,,i

Cererea de pronunlare a unei hotiriri preliminare formulati in cadrul unui litigiu intre X

5i Skatteverketl, avSnd ca obiect o decizie de interpretare in materie fiscalS a

Skatteriittsndmnden2 privind aplicarea taxei pe valoarea addugatS3 in Suedia la achizilionareaunui velier nou intr-un alt stat membru, privegte interpretarea articolului 2, a articolului 20primul paragraf gi a articolului 138 alineatul (1) din Directiva 20OGlt12/CE a Consiliului din28 noiembrie 2006 privind sistemul comun al taxei pe valoarea addugatda.

Acli u nea' pr!n.tipal!, i!,inti€b!!ip:p1et! mi:ner!

X, un particular cu regedinfa in Suedia, doregte si achizilioneze in Regatul Unit, pentru

'olosinla personali, un velier nou cu o lungime de peste 7,5 metri. Dupi livrare, X inten-:ioneazd si il utilizeze pentru activitSli de petrecere a timpului liber in statul membru deivrare o perioadd cuprinsi intre trei gi cinci luni, navig6nd astfel cu aceastd navi mai mult de100 de ore.

Alternativ, nava respectivi ar putea, imediat dupi livrare, si fie transportati in afara?egatului Unit gi utilizati in mod similar in alte state membre dec6t Regatul Suediei.

in ambele ipoteze, aceasti navi ar fi transportatS, dupd utilizarea preconizatS, pe calenaritimi p6ni la destinalia sa finali in Suedia.

Pentru a cunoagte consecinlele fiscale ale operafiunii previzute, X a solicitat o decizie delterpretare in materie fiscalS a Skatterdttsndmnden privind problema daci achizilia ar fi

=xati in Suedia.

Skatteriittsndmnd a concluzionat cd ar trebui ca in ambele cazuri sd se considere cd X a:fectuat o achizilie intracomunitard a unui mijloc de transport nou, pentru care acesta ar:rebui sd plSteascd TVA-ulin Suedia.

Autoritatea respectivi a considerat ci velierul, livrat de gantierul naval, trebuie consi-:erat drept un mijloc de transport nou, dat fiind c5, in momentul in care X ar obline dreptul:e a dispune de acest velier in calitate de proprietar, acesta va fi fost utilizat timp de mairult de trei luni de la prima punere in folosin!5 5i nu va fi navigat mai mult de 100 de ore,

Faptul cd aceste condilii nu ar mai fiindeplinite Ia sosirea respectivei nave in Suedia nu:i'avea vreun efect asupra acestei aprecieri. in plus, Skatteriittsndmnden a considerat cd

1 Administralia fiscalS suedezS.2 Comisie de drept fiscal.3 Denumiti in continuare,,TVA-u1".4 Jo L347 , p. 1, Edi!ie specialS, 09/vol. 3, p.7 .

15