drept financiar si fiscal

NICU DURET

GABRIELA MIRONOV

UNIVERSITATEA DANUBIUS DIN GALAI

DEPARTAMENTUL DE NVMNT LA DISTAN I FRECVEN REDUS

FACULTATEA DE DREPT

Anul III, semestrul II

DREPT FINANCIAR

I FISCAL

Toate drepturile pentru aceast lucrare sunt rezervate autorilor. Reproducerea ei

integral sau fragmentar este interzis.

Editura Universitar Danubius este recunoscut de Consiliul Naional al Cercetrii tiinifice

din nvmntul Superior (cod 111)

ISBN 978-606-533-096-2

Tipografia Zigotto Galai Tel.: 0236.477171

Drept financiar i fiscal 3

CUPRINS

1. Teoria general a impozitelor i taxelor

2. Principalele impozite i taxe

Impozite i taxe reglementate de Codul Fiscal 28

Impozitele i taxele locale 36

Obiectivele specifice unitii de nvare

Rezumat 43

Teste de autoevaluare 43

Lucrare de verificare 44

Bibliografie minimal 44

Consideraii introductive 8

Sistemul fiscal i politica fiscal 11

Categorii de impozite i de contribuabili 16


Rezumat 25




3. Procedura fiscal

Aspecte generale procedural-fiscale 46

Actul administrativ fiscal 51


Rezumat 55



4. nregistrarea fiscal i procedura stabilirii taxelor i impozitelor

nregistrarea fiscal 58

Inspecia fiscal 60

Modaliti de stingere a creanelor fiscale care conduc la realizarea acestora prin mijloace de constrngere

62

Stingerea creanelor bugetare care conduc la realizarea acestora pe cale amiabil

70

Modaliti de stingere a creanelor fiscal care nu conduc la realizarea acestora

72


Rezumat 77


Lucrare de verificare 78


Rspunsuri la ntrebrile din testele de autoevaluare

Bibliografie (de elaborare a cursului)


INTRODUCERE

Modulul intitulat Drept financiar i fiscal se studiaz n anul III i vizeaz dobndirea de competene n domeniul fiscalitii.

Competentele pe care i le propun sunt urmtoarele:

asumarea filosofiei impozitelor si taxelor;

argumentarea necesitaii impozitelor si taxelor;

explicarea procedurii fiscale din Romania

corelarea nregistrrii fiscale cu modalitatea de stabilire a taxelor si impozitelor

Coninutul este structurat n urmtoarele uniti de nvare:

- Teoria gener a impozitelor i taxelor;

- Principalele impozite i taxe;

- Procedura fiscal;

- nregistrarea fiscal i procedura stabilirii taxelor i impozitelor.

In prima unitate de nvare, intitulat Teoria general a impozitelor i taxelor, vei regsi operaionalizarea urmtoarelor competene specifice:

- s difereniezi intre impozitul i taxa;

- s identifici categoriile de contribuabili;

- s descrii sistemul i politica fiscal;

- s explici modul de percepere a impozitelor,

dup ce vei studia coninutul cursului i vei parcurge bibliografia recomandat. Pentru aprofundare i autoevaluare i propun exerciii i teste adecvate.

Dup ce ai parcurs informaia esenial, n a doua unitate de nvare, Principalele impozite i taxe, vei achiziiona, odat cu cunotinele oferite, noi competene:

- s calculezi impozitul pe profit ;

- s descrii taxele de timbru;

- s defineti taxa pe valoare adugat,

care i vor permite s rezolvi testele propuse i lucrarea de verificare corespunztoare primelor dou uniti de nvare. Ca sa i evaluez gradul de nsuire a cunotinelor, vei rezolva o lucrare de verificare pe care, dup corectare, o vei primi cu observaiile adecvate i cu strategia corect de nvare pentru modulele urmtoare.

Dup ce ai parcurs informaia esenial, n a treia unitate de nvare, Procedura fiscal, vei achiziiona, odat cu cunotinele oferite, noi competene, care iti vor conferi capacitatea:


- s descrii raportul procedural fiscal;

- s identifici competena organelor fiscale;

- s dezvoli ntr-un text de o pagin cazurile de nulitate a actului administrativ fiscal.

Dup ce ai parcurs informaia esenial, n a patra unitate de nvare, intitulat nregistrarea fiscal i procedura stabilirii taxelor i impozitelor, vei achiziiona, odat cu cunotinele oferite, noi competene. In consecina, vei avea capacitatea:

- s simulezi modul de nregistrare fiscal;

- s descrii etapele de executare mobiliar;

- s dezvoli ntr-un eseu msurile asiguratorii;

- s rezumi ntr-un text de o pagin stingerea creanelor bugetare.

Pentru o nvare eficient ai nevoie de urmtorii pai obligatorii:

citeti modulul cu maxim atenie;

evideniezi informaiile eseniale cu culoare, le notezi pe hrtie, sau le adnotezi n spaiul alb, rezervat special n stnga paginii;

rspunzi la ntrebri i rezolvi exerciiile propuse;

mimezi evaluarea final, autopropunndu-i o tem i rezolvnd-o fr s apelezi la suportul scris;

compari rezultatul cu suportul de curs i explic-i de ce ai eliminat anumite secvene;

n caz de rezultat ndoielnic, reia ntreg demersul de nvare.

Sarcinile de lucru menionate n curs vor fi verificate de tutore n cadrul ntlnirilor tutoriale.

Pe msur ce vei parcurge modulul i vor fi administrate dou lucrri de verificare pe care le vei regsi la sfritul unitilor de nvare 2 i 4. Vei rspunde n scris la aceste cerine, folosindu-te de suportul de curs i de urmtoarele resurse suplimentare (autori, titluri, pagini). Vei fi evaluat dup gradul n care ai reuit s operaionalizezi competenele. Se va ine cont de acurateea rezolvrii, de modul de prezentare i de promptitudinea rspunsului. Pentru neclariti i informaii suplimentare vei apela la tutorele indicat.

N.B. Informaia de specialitate oferit de curs este minimal. Se impune n consecin, parcurgerea obligatorie a bibliografiei recomandate si rezolvarea sarcinilor de lucru, a testelor i lucrrilor de verificare. Doar n acest fel vei

putea fi evaluat cu o not corespunztoare efortului de nvare.

Nicu Duret Teoria general a impozitelor i taxelor


1. TEORIA GENERAL A IMPOZITELOR I TAXELOR

Obiective specifice:

La sfritul capitolului, vei avea capacitatea:

s difereniezi intre impozitul i taxa;

s identifici categoriile de contribuabili;

s descrii sistemul i politica fiscal;

s explici modul de percepere a impozitelor.

Timp mediu estimat pentru studiu individual: 3 ore

1.1. Consideraii introductive 8

1.2. Sistemul fiscal i politica fiscal 11

1.3. Categorii de impozite i de contribuabili 16


Rezumat 25


Rspunsuri la ntrebrile din testele de autoevaluare 26




1.1. Consideraii introductive

1.1.1. Necesitatea impozitului

Satisfacerea nevoilor colective ale oricrei societi impune realizarea unor venituri publice. ntr-adevr, pentru a-i ndeplini rolul i funciile sale, statul trebuie s mobilizeze resursele i s fac cheltuieli bneti. n consecin, statul procedeaz la repartiia sarcinilor publice ntre membrii societii, persoane fizice sau juridice.

Instrumentul financiar i juridic prin care se nfptuiete aceast repartiie l constituie obligaia fiscal sub forma impozitelor, taxelor, contribuii i a altor sarcini fiscale specifice fiecrei ri i fiecrei etape istorice n parte. Se constat c impozitele pot fi abordate din mai multe ipostaze: ca principal surs de formare a veniturilor statului; ca modalitate principal de nfptuire a alocrii optime a resurselor ntre cele dou mari sectoare, definite dup caracterul privat sau public al bunurilor produse n societate, n funcie de care se definete punctul optim al fiscalitii; ca instrumente de orientare a economiei, prin obiectivele stabilite de ctre puterea public; ca instrumente de nfptuire a echitii sau justiiei sociale n plan fiscal, denumit echitate fiscal; ca instrumente de influenare a inflaiei, prin orientarea comportamentelor agenilor economici i a tuturor contribuabililor, privind consumurile de resurse, de bunuri i servicii. Precizri n acest sens se regsesc n lucrarea lui Radu Zoril, Elemente noi n problematica impozitrii, n revista Impozite i taxe, editat de Tribuna Economic, Bucureti nr. 6/1995, p. 77.

Aa cum s-a artat, o prim categorie de norme juridice avnd ca obiect de reglementare finanele publice o reprezint cele privind procesul de constituire a resurselor bneti necesare satisfacerii nevoilor publice, adic a fondurilor publice, denumite frecvent fonduri bugetare. Normele juridice din

aceast categorie asigur concentrarea n bugetele publice (bugetul de stat, bugetele locale, bugetele fondurilor speciale i bugetul asigurrilor sociale de stat) a resurselor bneti necesare constituirii i alimentrii veniturilor publice, adic a fondurilor aflate la dispoziia autoritilor publice, centrale i locale. n aceast categorie de norme juridice se cuprind reglementrile

prin care se instituie impozitele, taxele i alte venituri publice.

1.1.2. Definirea impozitului i taxelor

Definiia impozitului

Impozitul este definit ca fiind plata bneasc obligatorie, general i definitiv efectuat de persoane fizice i juridice n favoarea bugetului statului, n cuantumul i n termenele precis stabilite de lege, fr obligaia din partea statului de a presta pltitorului un echivalent direct i imediat.

Din coninutul definiiei rezult c noiunea de impozit este caracterizat prin cteva trsturi specifice:



a) potrivit legislaiei rii noastre impozitul nu poate mbrca dect forma bneasc, element ce-l difereniaz fa de orice obligaii neexprimate i necalculate n bani; deci impozitul este o obligaie bneasc i nu una de prestaii personale;

b) natura de plat general a impozitului rezult din obligaia care se refer la grupe sau categorii de contribuabili i nu la subieci individuali determinai;

c) caracterul definitiv al impozitului evideniaz lipsa unei obligaii de restituire direct de ctre contribuabil a sumei percepute. Contribuabilii sunt, aa cum s-a artat deja, att persoanele juridice, ct i cele fizice, care, potrivit legii, trebuie s suporte impozitul, ntruct dein o materie impozabil;

d) caracterul unilateral al obligaiei, n sensul c beneficiarul necondiionat al plii este statul sau unitile administrativ-teritoriale, iar contribuabilul nu dobndete vreun drept corelativ la o contraprestaie, concret i imediat, adic nu poate pretinde un echivalent corelativ direct individual. Este vorba deci, de caracterul ireversibil al

impozitului; e) n sfrit, noiunea de impozit cuprinde i elemente de stabilire a

obligaiei fiscale n sarcina contribuabililor (ceea ce nseamn, n ali termeni, aezarea i realizarea impozitului). Aceasta const n procedura fiscal pentru identificarea i determinarea n concret a subiectului i obiectului impunerii (materia sau baza impozabil), calcularea impozitului de plat cu ajutorul cotelor de impunere i plata acestuia la termenele i n condiiile prevzute de lege i nu n mod arbitrar.

Sarcina de lucru 1

Identific importana impozitului.

Definiia taxei

Taxele sunt plile fcute de persoane fizice sau juridice, de regul, pentru servicii prestate sau activiti efectuate n favoarea acestora, n principal, de ctre instituii publice.

Din coninutul definiiei rezult c noiunea de tax este caracterizat prin urmtoarele trsturi.

a) reprezint pli neechivalente deci, plata poate fi mai mic sau mai mare n raport de valoarea prestaiilor efectuate de anumite organe sau instituii ale statului;

b) subiectul pltitor este precis determinat din momentul solicitrii prestaiei respective;



c) constituie o contribuie de acoperire a cheltuielilor ocazionat de prestarea unui serviciu persoanelor solicitante;

d) sunt pli fcute de solicitani pentru servicii efectuate din partea organelor de stat n mod direct i imediat.

Deosebiri ntre impozite i taxe

a) n cazul impozitului plata fcut n contul bugetului nu oblig statul s presteze pltitorului un serviciu direct i imediat; pe cnd la tax, exist obligaia prestrii unui serviciu direct i imediat din partea statului;

b) cuantumul lor se determin diferit, la impozit n principal n funcie de baza impozabil, pe cnd mrimea taxei este influenat n general, de natura serviciului prestat;

c) termenele de plat sunt stabilite la date fixe pentru impozite, iar la taxe n momentul solicitrii sau dup efectuarea prestaiei serviciilor.

n ceea ce privete deosebirea, din punct de vedere al echivalentului, n unele cazuri acesta are un caracter relativ, deoarece sunt reglementate i taxe care numai n parte reprezint echivalentul serviciului prestat. De exemplu, taxele succesorale.

Moneda de calcul i de plat a impozitelor i taxelor

Constituia Romniei la art. 137 alin. 2 prevede:

Moneda naional este leul, iar subdiviziunea acestuia, banul. n condiiile aderrii la Uniunea European, prin lege organic se poate recunoate circulaia i nlocuirea monedei naionale cu cea a Uniunii Europene.

n temeiul textului de mai sus, Codul fiscal la art. 9 alin.1 prevede c impozitele i taxele se pltesc n moneda naional care este leul. Potrivit alin. 3 sumele exprimate ntr-o moned strin se convertesc n moneda naional a Romniei, dup cum urmeaz:

a) n cazul unei persoane care desfoar o activitate ntr-un stat strin i i face contabilitatea acestei activiti n moneda statului strin, profitul impozabil sau venitul net din activiti independente i impozitul pltit statui strin se convertesc n moneda naional a Romniei prin utilizarea unei medii a cursurilor de schimb valutar pentru perioada

cruia i este aferent profitul impozabil sau profitul net; b) n oricare alt caz, sumele se convertesc n moneda naional a Romniei

prin utilizarea cursului de schimb valutar la data la care se primesc sau

se pltesc sumele respective ori la o alt dat prevzut n norme.

Sarcina de lucru 2

Precizeaz care sunt trsturile specifice impozitului.



1.2. Sistemul fiscal i politica fiscal

1.2.1. Sistemul fiscal

n orice ornduire social sistemul veniturilor publice este determinat de forma de proprietate asupra mijloacelor de producie i de sfera relaiilor marf-bani.

La formarea veniturilor publice particip regiile autonome, societile

comerciale, organizaiile cooperatiste i populaia.

Putem defini sistemul fiscal, ca reprezentnd totalitatea impozitelor i taxelor provenite de la persoanele fizice i persoanele juridice care alimenteaz bugetele publice. n practica financiar se utilizeaz i noiunea de fiscalitate, care este definit ca fiind un sistem de constituire a venitului statului prin redistribuirea venitului naional cu aportul impozitelor i taxelor, reglementat prin norme juridice.

Sistemul fiscal (fiscalitatea) cuprinde o diversitate de impozite, taxe i alte vrsminte obligatorii care afecteaz veniturile tuturor persoanelor fizice sau juridice, ponderea efortului fiscal fiind suportat de masa populaiei, mai ales prin intermediul preurilor. Existena unei stabiliti a sistemului fiscal este impetuos necesar, deoarece buna funcionare a economiei. n caz contrar, frecventele modificri i completri, care se aduc reglementrilor fiscale, creeaz greuti n cunoaterea exact i aplicarea unitar a legislaiei n domeniu. n acelai timp, prin acest fenomen se creeaz i o stare de nencredere i nesiguran investitorilor interni i strini pentru soarta investiiei pe care intenioneaz s o fac.

Dup Revoluia din decembrie 1989, au fost adoptate o serie de reglementri ale sistemului fiscal. Astfel, analizndu-se aceste reglementri, observm cteva orientri spre care s-a ndreptat noul sistem fiscal i anume:

a) Reforma fiscal care se realizeaz n Romnia are n vedere, n principiu, condiiile sociale i economice specifice etapei actuale de dezvoltare. Sistemul fiscal este conceput pentru a corespunde

cerinelor impuse de reforma social-economic aflat n plin desfurare. Nu este posibil s se copieze un sistem fiscal specific unor anumite state avansate, deoarece condiiile economice i sociale sunt esenial diferite, dar se poate ncerca o armonizare fiscal cu sisteme fiscale mai avansate;

b) prin reforma fiscal se urmrete construirea unui sistem fiscal coerent, echitabil i eficient. Spunem construirea unui sistem fiscal, deoarece regimul comunist a renunat la definirea unui sistem fiscal coerent i la clasificarea i principiile tradiionale ale impunerii, pentru a masca metoda prelurii forate la bugetul statului a venitului net obinut de ntreprinderile de stat. Imediat dup Revoluie a fost iniiat cadrul legislativ al privatizrii prin adoptarea unor msuri de stimulare a privatizrii, att n ce privete sectorul de stat, ct i n organizarea activitilor pe baza liberei iniiative i atragerii capitalului strin. n domeniul agricol a fost creat cadrul legal pentru extinderea i ncurajarea sectorului privat. n aceste condiii apare necesar



organizarea unui sistem fiscal coerent i eficient, bazat pe obinerea pe cale fiscal, i nu prin metode administrative a veniturilor publice.

La construirea acestui sistem fiscal i-au adus contribuia i impozitul pe salarii, impozitul pe profit i T.V.A. - un impozit indirect, modern.

1.2.2. Politica fiscal

n abordarea politicii fiscale trebuie stabilite mai nti, conceptul de politic fiscal, sfera acesteia, precum i interdependena cu alte politici.

Prin politic fiscal se nelege volumul i proveniena resurselor de alimentare a fondurilor publice, metode de prelevare care urmeaz a fi utilizate, obiectivele urmrite, precum i mijloacele de realizare a acestora.

Politica fiscal poate urmri atingerea unor scopuri diferite, fie de natur pur fiscal, fie de natur public, militar, social etc. n aceste condiii, este uor de observat c ea reprezint o parte integrant a aciunilor economice generale ntreprinse de stat. ntre politica economic i cea fiscal s-au creat puternice interdependene, politica fiscal implicndu-se n reali instrumentelor fiscale n procesele economice. Politica fiscal se interfereaz puternic i cu politicile sectoriale (industrie, comer, agricultur) cu politicile financiar-monetare, sociale, precum i cu strategiile legislativ-instituionale.

Deoarece prelevrile de resurse bneti de la persoanele fizice sau juridice la fondurile publice conduc la scderea patrimoniului contribuabililor, aceste prelevri trebuie s fie stabilite de ctre autoritile publice competente i s ia o form juridic adecvat - lege, decret etc. - care s fie opozabil tuturor membrilor societii.

Prin intermediul politicii fiscale se poate aciona n sensul protejrii sau ncurajrii anumitor ramuri economice; astfel, intervenionismul fiscal poate viza obiective diferite, cum ar fi:

- stimularea agenilor economici spre realizarea de investiii n anumite domenii;

- creterea calitii i a competitivitii produselor;

- protejarea mediului nconjurtor etc.;

- stimularea exportului.

Legtura politicii fiscale cu cea social decurge din faptul c unele obiective se aduc la ndeplinire prin msuri cu caracter fiscal, cum sunt: exonerri i reduceri de impozite i taxe, aplicarea unor deduceri din materia impozabil etc. Totodat, prin modul de impozitare se are n vedere realizarea echitii verticale (pe seama progresivitii impunerii) dar i a celei orizontale (pe baza principiului c la venituri egale s se perceap impozite egale).

Politica fiscal, ca parte integrant a politicii financiare, nu poate fi abordat dect n strns legtur cu politica alocativ (politica bugetar stricto sensu). La rndul su, politica fiscal-bugetar trebuie corelat cu politica monetar i cu celelalte componente ale politicii economice i sociale, precum



i cu cele de protecie a mediului, de aprare naional etc. Politica fiscal este strns legat de cea alocativ (bugetar), ele fiind elaborate concomitent de ctre autoritile publice competente; odat cu creterea nivelului i diversificarea structurii cheltuielilor publice se caut noi resurse de alimentare a fondurilor publice. Realizarea funciilor bugetare - de stabilizare conjunctural, de afectare a resurselor i de repartiie a veniturilor - presupune o abordare de ansamblu a veniturilor i cheltuielilor bugetare, deci o politic fiscal - bugetar unitar.

Politica fiscal poate aciona asupra consumului, prin modificarea cererii solvabile a populaiei. Cnd se urmrete reducerea consumului, n general, se recurge fie la majorarea cotelor de impozit existente, fie la introducerea de

impozite noi. Dac se urmrete orientarea cererii de consum spre anumite produse, instrumentul l constituie taxele de consumaie, prin selectarea produselor supuse impunerii i diferenierea cotelor de impunere. n principiu, bugetul statului influeneaz economia prin soldul su, care exprim - n caz de deficit - un dezechilibru ntre venituri i cheltuieli. Interferena cu politica monetar devine mai evident n funcie de mijloacele la care se recurge pentru a asigura finanarea deficitului bugetar.

Opiunea pentru emisiune monetar - ca un prim mijloc de finanare a deficitului bugetar - se situeaz n domeniul politicii monetare i are ca efect sporirea cererii globale fr contrapartid restrictiv asupra cererii particulare, cu condiia ns ca presiunile inflaioniste s nu anuleze efectele stimulative ale creterii cheltuielilor publice. Dac se recurge la datoria public prin creterea datoriei interne a statului - ca un al doilea procedeu de finanare a deficitului bugetar-sporire a ratei dobnzii. Din nou elemente din sfera politicii monetare -

ceea ce va duce la scderea investiiilor, mai ales cele private consolidndu-se astfel sectorul de stat, n detrimentul celui privat. Dac finanarea deficitului bugetar se realizeaz prin intermediul tranzaciilor cu banca central sau instituii internaionale - a treia posibilitate de finanare a deficitului bugetar - iar excedentele bugetare urmeaz acelai circuit, atunci, la nivelul depozitelor bncii centrale, au loc scderi sau creteri ale disponibilitilor bneti n conturi.

n concluzie, putem spune c o decizie luat n domeniul fiscal-bugetar se realizeaz i se rsfrnge asupra domeniului monetar, putnd crea dezechilibre mari n economie, prin accentuarea inflaiei, creterea ratei dobnzii etc.

Sarcina de lucru 3

Stabilete care este legtura ntre politica fiscal i cea social.



1.2.3. Principiile impunerii i principiile taxelor

Impunerea reprezint procesul complex de stabilire a impozitului ce revine n sarcina unei persoane fizice sau juridice. Aceasta reprezint o latur de ordin tehnic i una de ordin politic.

Latura de ordin tehnic cuprinde metode i tehnici folosite pentru determinarea cuantumului impozitului n raport cu mrimea obiectului impozabil.

Sub aspect politic, fiecare impozit trebuie s rspund unor cerine, s concorde cu anumite principii, care au fost formulate pentru prima dat de Adam Smith. Aceste principii sunt:

1. justeea impunerii const n aceea c pltitorii trebuie s contribuie cu impozite n funcie de veniturile pe care le realizeaz;

2. echitatea social presupune dreptate i justiie social n repartizarea sarcinilor fiscale pe clase i categorii sociale n funcie de veniturile realizate i de avere cu stabilirea unui minimum devenit neimpozabil;

3. certitudinea impunerii, potrivit creia mrimea impozitelor datorate statului de ctre fiecare persoan, trebuie s fie cert, respectiv termenele, modalitile de plat i sumele de plat s fie clare pentru fiecare pltitor;

4. comoditatea perceperii impozitelor presupune ca impozitele s fie percepute la termene i dup o procedur ct mai convenabil pentru pltitor;

5. randamentul impozitelor, ceea ce nseamn c sistemul fiscal trebuie s fac posibil ncasarea impozitelor cu cheltuieli ct mai mici i n acelai timp s fie ct mai acceptabil pentru pltitori;

6. unicitatea impunerii presupune ca un venit impozabil s fie impus o singur dat i cu un singur impozit,

7. stabilitatea impozitelor const n meninerea la acelai nivel a randamentului lor n toate fazele ciclului economic, adic impozitele nu trebuie s scad i nici s creasc n funcie de producie i de venituri;

8. elasticitatea impozitelor presupune adaptarea acestora n funcie de cerinele bugetare, respectiv s poat fi majorate sau micorate n funcie de cheltuielile bugetare;

9. proporionalitatea impunerii presupune creterea cotei de impozit i a impozitului pe msura creterii venitului impozabil. Adaptate la condiiile politice, social - economice i financiare aceste principii cu anumite retuuri, sunt susinute de o serie de economiti contemporani.

Acetia argumenteaz c pentru o bun structur a impozitelor se cere:

repartizarea ct mai echitabil a sarcinilor fiscale;

impozitele trebuie s fie selecionate n aa fel nct s reduc la minimum influena asupra deciziilor economice ce se iau pe alte piee eficiente i-n acelai timp trebuie folosite pentru a corecta ineficiena diverilor ageni economici;



sistemul fiscal trebuie s faciliteze o administrare eficient, nearbitrar i s fie clar pentru contribuabil;

costul administraiei fiscale i al metodelor de constrngere trebuie s fie ct mai redus cu putin;

orice impozit nou legiferat trebuie s fie n concordan cu principiile de echitate fiscal, de politic economic i social precum i de politic financiar.

Principiile taxelor

Principiile care stau la baza aplicrii taxelor sunt:

1. unicitatea taxrii const n aceea c taxa se datoreaz o singur data pentru unul i acelai serviciu;

2. rspunderea pentru nendeplinirea obligaiei de plat revine funcionarului i nu debitorului;

3. actele netaxate sunt nule;

4. taxele sunt anticipative, datorndu-se i achitndu-se n momentul solicitrii serviciului.

Natura juridic obligaional a impozitelor i taxelor

Impozitele i taxele sunt obligaii financiar-bugetare, deoarece condiioneaz finanarea cheltuielilor publice.

Impozitele i taxele sunt reglementate prin dou categorii de norme juridice i anume:

norme privind obiectul i subiectele debitoare ale impozitelor, taxelor i celorlalte venituri bugetare;

norme privind procedura fiscal a stabilirii i ncasrii impozitelor i taxelor i ale soluionrii litigiilor dintre contribuabil i organele fiscale.

Reglementarea juridic a impozitelor, taxelor i a celorlalte venituri bugetare este instituit potrivit unor criterii de aplicare a legii fiscale n timp i spaiu astfel:

aplicarea legii fiscale n timp este guvernat de principiul anualitii impozitelor;

aplicarea legii fiscale n spaiu se bazeaz pe principiul teritorialitii impozitelor urmrindu-se evitarea dublei impuneri. Astfel, venituri realizate pe teritoriul unui stat ( de ctre persoane strine) care n alte state ar putea fi impozitate dublu;

- prima dat de ctre statul n care au fost realizate;

- alt dat, de ctre statul n care au fost transferate.



1.3. Categorii de impozite i de contribuabili

1.3.1. Clasificarea impozitelor i taxelor

Evoluia fiscal din fiecare ar conduce la modificri n ce privete categoriile de impozite i taxe, cuantumul i destinaia lor, precum i modul de aezare i percepere. innd seama de marea diversitate de forme pe care le-au avut i le au impozitele i taxele n diferitele etape istorice ale rii, ele pot fi grupate

n funcie de mai multe criterii.

1) n funcie de forma n care se obin de ctre stat, avem:

a) impozite n natur, avnd forma prestaiilor sau drilor n natur, fiind specifice i frecvente n ornduirile sclavagist i feudal;

b) impozite pecuniare mbrac forma bneasc de percepere i le ntlnim sporadic n ornduirile sclavagist i feudal, dar devin preponderente n capitalism, odat cu extinderea relaiilor marf-bani.

2) n funcie de obiectul impunerii, impozitele i taxele pot fi mprite n urmtoarele categorii:

a) impozite i taxe pe avere, cum sunt, spre exemplu, impozitul pe cldiri i impozitul i taxa pe teren;

b) impozite i taxe pe venit, care se stabilesc i se percep asupra contribuabililor, persoane fizice sau juridice. Aceste impozite i taxe se realizeaz sub forma impozitului din salarii, impozitul pe profit;

c) impozite sau taxe pe cheltuieli, pentru limitarea sau frnarea unor cheltuieli, cum este spre exemplu, impozitul suplimentar pentru

depirea fondului total destinat plii salariilor.

3) Dup modul de percepere, distingem cea mai important grupare a impozitelor i taxelor, att din punct de vedere teoretic, ct i practic.

Aceste impozite sunt:

I. impozite directe care se percep periodic direct i nominal de la persoane fizice i juridice pe baza venitului constatat sau asupra valorii bunurilor ce le aparin; exemplu impozitul pe cldiri; impozitul pe profit; impozitul pe salarii. Impozitele directe n funcie de criteriile ce stau la baza aezrii i ncasrii lor pot fi:

a) impozite reale sau obiective ori pe produs sunt stabilite asupra unor obiecte materiale (case, terenuri), asupra produsului, asupra

obiectului impozabil, fr a se avea n vedere situaia persoanei contribuabilului; exemplu impozitul pe cldiri;

b) impozite personale sau subiective au n vedere, n principal, persoana contribuabilului, n conexiune cu veniturile sau averea sa

indiferent de acestea; exemplu, impozitul pe venitul din salarii.



II. impozite indirecte, care se stabilesc asupra vnzrii de bunuri sau prestrii unor servicii (spectacole, operaii bancare, transport etc.) sau executrii de lucrri. n general aceste impozite sau taxe sunt incluse n preul mrfurilor, serviciilor sau lucrrilor, astfel c se suport de consumatori sau beneficiarii acestora, dup caz. Impozitele indirecte la rndul lor sunt mprite n raport de diferite caracteristici, n:

a) impozite sau taxe de consumaie, percepute asupra produselor i serviciilor de prim necesitate, prin adugarea lor la preul de vnzare (de ex. la buturi, tutun, zahr, fin, etc.) i asupra unor servicii mai ales locale (servicii hoteliere, transport n comun etc.);

b) monopoluri fiscale, modalitate constnd n dreptul exclusiv al statului aspra produciei, vnzrii sau produciei i vnzrii anumitor produse ( ca de ex. sarea, buturile alcoolice, tutunul);

c) taxe vamale, stabilite asupra mrfurilor exportate, importate sau tranzitate pe teritoriul unui stat;

d) alte impozite sau taxe cum ar fi: cele de timbru, nregistrare, pe circulaia averii.

4) n funcie de scopul urmrit, avem urmtoarele categorii de impozite:

a) impozite financiare, a cror stabilire are loc n vederea obinerii de venituri publice (de ex. impozitul pe venit, impozitul pe cifra de

afaceri, taxa pe valoarea adugat);

b) impozite de ordine, care au ca scop limitarea anumitor activiti, realizarea unor eluri de alt natur dect cea fiscal (de ex. impozitul pe celibat, prin care se urmrete stimularea sporirii natalitii).

5) n raport de frecvena de realizare, impozitele pot fi grupate n:

a) impozite permanente, care au o anumit regularitate n aezare i percepere, fiind anuale sau lunare;

b) impozite incidentale (ntmpltoare), care se stabilesc i se percep o singur dat (impozitul pe avere, ctigul de rzboi).

6) innd seama de nivelul la care se administreaz, impozitele i taxele pot fi:

a) federale sau ale statelor (landurilor, cantoanelor) membre ale federaiei ori ale statului;

b) locale cele ale provinciilor, departamentelor, judeelor, oraelor, comunelor.

n Codul fiscal sunt reglementate potrivit art.2 urmtoarele impozite i taxe:

a) impozitul pe profit; b) impozitul pe venit; c) impozitul pe veniturile microntreprinderilor; d) impozitul pe veniturile obinute n Romnia de nerezideni; e) impozitul pe reprezentanele firmelor strine nfiinate n Romnia; f) taxa pe valoarea adugat;



g) accizele; h) impozitele i taxele locale.

Sarcina de lucru 4

Clasific impozitele i taxele dup nivelul la care se administreaz.

1.3.2. Categoriile de contribuabili i impozitele datorate de acetia

Contribuabilii pot fi grupai n dou mari categorii: persoane juridice, persoane fizice. Persoanele juridice pot fi clasificate din punct de vedere

fiscal n:

I. Persoane juridice propriu-zise, categorie n care se cuprind:

A. Persoane juridice cu activitate economic cum sunt:

regiile autonome, companii i societi naionale;

societile comerciale;

organizaiile cooperatiste;

ali ageni economici organizai ca persoane juridice.

B. Persoane juridice fr scop lucrativ, cum sunt:

instituiile publice;

organizaiile sociale;

asociaiile de ceteni;

fundaiile.

II. Uniti economice fr personalitate juridic, categorie care cuprinde:

uniti economice aparinnd unor persoane juridice;

asociaia n participaie;

societatea de drept civil.

III. Societile strine, reprezentate prin:

societile strine;

filiale ale societilor strine (au personalitate juridic).

Impozitele datorate de contribuabili

Contribuabilii din grupele I i II de mai sus datoreaz urmtoarele impozite i taxe:

A. taxa pe valoarea adugat i accizele;



B. impozitele asupra profitului, cuprinznd:

impozitul pe profitul propriu-zis;

impozitul pe dividende de la societile comerciale;

impozitul pe sumele obinute din vnzarea activelor societilor comerciale.

C. Contribuia pentru asigurrile sociale i alte contribuii la fondurile sociale.

D. Taxa pentru scoaterea definitiv din circuitul agricol a terenurilor aflate n extravilan i taxa pentru folosirea terenurilor n alt scop dect pentru producia agricol sau silvic;

E. Impozitul pe cldiri;

F. Alte taxe i impozite cum sunt:

taxa asupra mijloacelor de transport;

impozitul i taxa pe teren;

taxe vamale;

taxe de nregistrare;

taxe locale;

taxe de timbru.

Contribuabilii din grupa a III a datoreaz:

1) impozit pe unele venituri specifice realizate de nerezideni;

2) impozitul pe venitul reprezentanelor firmelor comerciale strine;

3) unele impozite i taxe prevzute la litera: A, B, C, D, E i F de mai sus.

Persoanele fizice inclusiv cele rezidente sau nerezidente datoreaz diferite impozite i taxe. Fiind dificil s facem o grupare a acestora vom meniona c:

- toi salariaii sunt subieci ai impozitului din salarii;

- toate persoanele fizice care obin ctig sunt subieci ai impozitului pe venit;

- toate persoanele fizice datoreaz impozit pe avere.

Sarcina de lucru 5

Identific sistemele fiscale europene.



1.3.3. Sisteme fiscale europene

n sistemele fiscale europene, impozitele i taxele cele mai utilizate sunt:

1. Impozitele pe venit, cuprinznd:

impozitul pe venitul sau profitul ntreprinderii societii sau companiei;

impozitul pe venitul persoanelor fizice.

2. Contribuii pentru asigurri sociale denumite n general, contribuii pentru securitate social.

3. Impozitele pe avere, cum sunt:

impozite pe bunuri imobile (pe case, pe terenuri);

impozite pe capital, pe valoare;

impozite pe succesiuni i donaii;

impozite pe transferul capitalului.

4. Impozite i taxe pe bunuri sau mrfuri cum sunt:

impozite pe circulaia bunurilor sau pe vnzri (n special taxa pe valoarea adugat);

impozite i taxe de consumaie;

impozite asupra produciei;

impozite asupra protecia mediului.

5. Taxe vamale

6. Taxe de timbru

7. Alte impozite i taxe.

Actele normative care reglementeaz veniturile bugetare cuprind toate elementele care s permit stabilirea obligaiei de plat concrete a acestor venituri de ctre organele competente, n sarcina unor subiecte individualizate, persoane fizice sau juridice.

Aceste elemente sunt:

1) denumirea venitului bugetar reliefeaz natura economic, a bugetului respectiv (impozit, tax, contribuie, vrsmnt);

2) pltitorul sau subiectul supus plii veniturilor bugetare este persoana fizic numit contribuabil sau persoana juridic numit pltitor, care pe baza dispoziiilor legale este obligat s plteasc la buget o anumit sum de bani sub forma unui venit bugetar. Persoanele fizice sau juridice strine, care obin venituri impozabile sau dein bunuri impozabile pe teritoriul rii, sunt obligate s plteasc impozite i taxe.

3) suportatorul (destinatarul, pltitorul) impozitului este persoana obligat s efectueze calcularea i plata impozitului taxei sau altui venit



public. n primul rnd, pltitorul este nsui subiectul impozabil (contribuabilul) care n general are ndatorirea personal att de a suporta propria obligaie fiscal, ct i de a plti impozitul datorat.

n unele cazuri, o alt persoan, este obligat, mpreun sau separat de subiectul impozabil, la calcularea, reinerea i vrsarea la bugetul public a impozitului datorat.

Spre exemplu, subiectul impozabil este persoana care primete salariu pentru munca prestat, iar persoana juridic sau fizic care l-a angajat este rspunztoare pentru calcularea, reinerea i plata impozitului pe salarii datorat bugetului public.

O alt persoan dect contribuabilul are o astfel de rspundere numai dac legea o prevede expres.

Sunt numeroase cazurile prevzute de lege cnd o alt persoan dect debitorul este obligat la plata sumei datorate de debitor, dac acesta n-a achitat-o. Aceste cazuri vor fi examinate n capitolul Procedura fiscal.

Pltitorul, persoan fizic sau juridic, n astfel de situaii, este obligat s fac plata impozitului la organele fiscale (care trebuie s perceap impozitele de la pltitori i s le vireze la bugetul public).

Obiectul impozabil sau materia impozabil sunt veniturile sau bunurile ce cad sub incidena impozitelor i taxelor (ex. venitul realizat de o persoan, ncasrile din vnzarea mrfurilor produse n ar sau provenite din import etc.).

Sursa sau izvorul veniturilor bugetare o constituie mijloacele din care

subiectul pltete de fapt impozitul (ex.: salariile, profitul etc.).

Aezarea i perceperea impozitelor cuprinde metodele i msurile succesive folosite de organele financiare pentru stabilirea, constatarea, evaluarea materiei

impozabile, determinarea cuantumului impozitului i perceperea impozitului.

Aezarea impozitului. Aceasta nseamn:

stabilirea mrimii obiectului impozabil;

determinarea cuantumului impozitului;

perceperea (ncasarea) impozitului.

Stabilirea mrimii obiectului impozabil presupune constatarea i evaluarea materiei impozabile prin urmtoarele metode:

A. metoda evalurii indirecte;

B. metoda evalurii directe.

A. Metoda evalurii indirecte cunoate trei variante de realizare:

evaluarea pe baza semnelor exterioare permite stabilirea doar cu aproximaie a mrimii obiectului impozabil (variant simpl i puin costisitoare, prezint dezavantajul c nu permite stabilirea ct de ct exact a mrimii obiectului impozabil, cu efecte negative asupra activitii fiscale);



evaluarea forfetar nseamn atribuirea unei anumite valori obiectului impozabil de ctre organele fiscale cu acordul persoanei n cauz;

evaluarea administrativ presupune stabilirea valorii materiei impozabile pe baza elementelor(datelor) pe care organele fiscale le au la

dispoziie. Subiectul impozabil poate contesta evaluarea fcut, prezentnd organului fiscal argumentele de rigoare.

B. Metoda evalurii directe cunoate dou variante:

evaluarea pe baza declaraiei unei tere persoane const n stabilirea mrimii obiectului impozabil pe baza declaraiei scrise de o ter persoan care este obligat prin lege s o depun la organele fiscale i care cunoate aceast mrime;

evaluarea pe baza declaraiei contribuabilului (pltitorului) presupune o eviden strict privind veniturile i cheltuielile ocazionate de activitatea pe care o desfoar, astfel trebuie s ncheie un bilan contabil, s ntocmeasc o declaraie de venituri i cheltuieli, o declaraie privind averea pe care o posed etc., i ca atare organele fiscale vor determina mrimea materiei impozabile.

Perceperea impozitelor

Aceasta se realizeaz prin urmtoarele metode:

a) direct de ctre organele fiscale de la pltitori pe dou ci:

subiectul impozabil este obligat s achite din proprie iniiativ suma datorat bugetului de stat, n acest caz impozitul se numete portabil;

organul fiscal trebuie s se deplaseze la domiciliul subiectului impozabil pentru a ncasa impozitul, n acest caz, impozitul se

numete cherabil;

b) prin stopaj la surs ceea ce nseamn c impozitul se vars la stat de ctre o ter persoan;

c) prin aplicarea de timbre fiscale mobile este metoda folosit n cazul taxelor datorate statului pentru aciunile n justiie, certificate, acte i diferite documente elaborate de notariatele publice i de organe ale administraiei de stat.

Unitatea de impunere reprezint unitatea de msur prin care se evalueaz obiectul impozabil (ex. leul n cazul impozitului pe profit, pe salarii).

Sarcina de lucru 6

Explic etapele evalurii indirecte.



Cota de impunere reprezint suma sau procentul care se aplic bazei impozabile i cu ajutorul cruia se calculeaz impozitul.

Termenul de plat reprezint data la care trebuie pltite pe seama bugetului de stat veniturile bugetare datorate.

nlesnirile la plata impozitului cuprind: reduceri, ealonri, scutiri, compensri de suma pltit n plus, amnri, ealonri, reealonri.

La cererea temeinic justificat a debitorilor, Ministerul Finanelor i organele teritoriale pot acorda de la caz la caz, nlesniri la plata sumelor datorate

bugetului de stat i bugetului trezoreriei statului. n cazul sumelor datorate bugetelor locale, competena de acordare a nlesnirilor la plat revine, dup caz, Ministerului Finanelor sau consiliilor locale, potrivit reglementrilor legale. nlesnirile se pot acorda numai pentru sumele neachitate la termenul de

plat sau potrivit reglementrilor n materie pentru taxele de timbru.

Rezident/nerezident. Rezidena este o condiie pentru a fi impus la un anumit impozit. n mod obinuit, un contribuabil este impus asupra ntregului venit sau alt element impozabil. Spre exemplu, n unele ri un rezident va fi impozitat asupra veniturilor din toate sursele, n timp ce un nerezident va fi impus numai

asupra venitului realizat din surse din interiorul jurisdiciei fiscale.

Unele ri nu definesc rezidena n legislaia lor fiscal, lsnd s fie definit sau clarificat de practic sau precedente judiciare. Alte state ns stabilesc norme care definesc condiiile n care o persoan este tratat ca un rezident sau ca un nerezident.

Rezidena n Romnia constituie o condiie pentru a fi subiect al impunerii la unele impozite i taxe.

Conform legislaiei romne, prin rezident e nelege o persoan juridic romn sau orice persoan fizic care este domiciliat, sau are un domiciliu stabil n Romnia sau care este prezent n Romnia pentru o perioad sau perioade care depesc n total 183 zile n orice perioad de 12 luni, ncepnd sau sfrind n anul calendaristic vizat, precum i asocieri dintre persoane fizice romne i persoane juridice romne care nu dau natere unei persoane juridice.

n acelai timp, potrivit legii romne, nerezidenii, sunt orice persoan fizic care nu are reedina sau domiciliul stabil n Romnia sau care nu este prezent n Romnia pentru o perioad sau perioade care depesc n total 183 de zile n orice perioad de 12 luni, ncepnd sau sfrind n cursul anului calendaristic vizat, precum i persoanele juridice strine sau orice alt entitate nregistrat n strintate.

Sediu permanent. Noiunea este utilizat n conveniile de evitare a dublei impuneri. Ea urmrete s determine cnd un ntreprinztor nerezident este impozabil ntr-o ar; adic o ntreprindere dintr-o ar nu va putea fi obligat la plata unui impozit pe venit al unei alte ri, dac nu are un sediu permanent prin care i conduce afacerile n cellalt stat. Noiunea de sediu permanent definete nivelul condiiilor necesare de existen i contacte ntr-un stat care aplic impozitarea la surs a venitului. Un sediu permanent este definit, n mod obinuit, un loc al conducerii, o sucursal, un birou, o fabric, un atelier, o min, o carier sau alt loc de extracie de resurse naturale, un



antier de construcii, un proiect de montaj care exist o anumit perioad (6 la 12 luni), iar n anumite circumstane un agent sau o reprezentan permanent.

Sarcina de lucru 7

Explic noiunea de rezident i nerezident.

Noiunea de sediu permanent este utilizat n cele peste 60 de convenii internaionale pentru evitarea dublei impuneri ncheiate de Romnia cu alte state. n aceste convenii, sediul permanent este, n mod obinuit, definit ca fiind un loc al conducerii, o sucursal, un birou, o fabric, o min etc., care exist pentru o perioad de 6 la 18 luni.

n prezent Codul fiscal al Romniei la art.8 alin. 1-3 definete integral sediul permanent astfel:

este un loc prin care se desfoar integral sau parial activitatea unui nerezident, fie direct, fie printr-un agent dependent;

un sediu permanent presupune un loc de conducere, sucursal, birou, fabric, magazin, atelier, precum i o min, un pu de iei sau gaze, o carier sau alte locuri de extracie a resurselor naturale;

un sediu permanent presupune un antier de construcii, un proiect de construcie, ansamblu sau montaj sau activiti de supervizare legate de acestea, numai dac antierul, proiectul sau activitile dureaz mai mult de 6 luni.

Drepturile i obligaiile subiectelor veniturilor bugetare.

a) Subiectele veniturilor bugetare au urmtoarele drepturi:

de a cere acordarea nlesnirilor legale;

de a cere compensarea sumelor pltite n plus;

de a contesta veniturile ncasate n mod ilegal.

b) Subiectele veniturilor bugetare au urmtoarele obligaii:

de a plti integral i la termenul stabilit sumele datorate;

de a prezenta organelor bancare toate documentele, evidenele, datele i informaiile n legtur cu venitul bugetar stabilit sau n curs de stabilire urmrite sau ncasate la bugetul de stat.



T

e

s

Teste de autoevaluare:

1. Randamentul impozitelor reprezint:

a) impozitele s fie percepute la termen;

b) repartizarea sarcinilor fiscale pe clase i categorii sociale;

c) sistemul fiscal trebuie sa fac posibil ncasarea impozitelor cu cheltuieli mai mici.

2. n funcie de obiectul impunerii impozitele sunt:

a) impozite pe avere, pe venit, pe cheltuieli;

b) impozite indirecte;

c) impozite directe.

3. Impozitele de ordine au ca scop:

a) limitarea unor activiti;

b) obinerea de venituri publice;

c) conexiunea dintre contribuabil i venituri.

4. Persoanele juridice fr scop lucrativ sunt:

a) instituiile publice;

Rezumat

Instrumentul financiar i juridic n care se nfptuiete repartiia l constituie obligaia fiscal sub forma impozitelor, taxelor, contribuii i sarcini fiscale specifice fiecrei ri i fiecrei etape istorice n parte. Se poate afirma c fiscalitatea modern a nceput n Romnia dup anul 1918, prin promulgarea legilor din anul 1921 i 1923, legi reformatoare n domeniul fiscalitii, nsemnnd trecerea la un sistem modern de impozite prin introducerea

impozitului pe venit. Taxele parafiscale reprezint o realitate juridic att n Romnia ct i n restul Europei, ele au fost instituite n Romnia dup decembrie 1989, prin Legea nr. 69/1991, privind administraia public local. Politica fiscal se constituie n cadrul activitilor autoritilor publice de percepere i utilizare a resurselor necesare satisfacerii consumului public i furnizrii de servicii i bunuri publice. Prin intermediul politicii fiscale se poate aciona n sensul protejrii, ncurajrii anumitor ramuri economice, astfel intervenionismul fiscal poate avea obiective diferite, cum sunt: stimularea agenilor economici spre realizarea de investiii n anumite domenii i stimularea exportului.



b) regiile autonome;

c) asociaia n participaie.

5. Stopaj la surs reprezint:

a) impozitul se vars la stat de ctre o ter persoan;

b) impozitul se achit din proprie iniiativ;

c) organul fiscal se deplaseaz la domiciliul subiectului impozabil.

Bibliografie minimal

aguna, D. D. (2006). Drept fiscal. Bucureti: Editura C. H. Beck, pp. 40-51.

aguna, D. D. (2007). Drept financiar public. ed. a II-a. Bucureti: C. H. Beck, pp. 12-25.

Minea, Mircea tefan, Costa, Cosmin Flavius. (2006). Dreptul finanelor publice. vol. II. Cluj: Editura Sfera Juridic. pp. 36-46.

D.D.aguna, ova (2009). Drept financiar public. Bucureti: C.H. Beck, pp. 122- 134.

Nadia Cerasela Aniei (2011). Drept financiar i fiscal. Bucureti: Universul Juridic, pp. 55- 65.

drept financiar si fiscal

Documents