curs 4 audit financiar

7/25/2019 Curs 4 Audit Financiar

1/17

PLANIFICAREA UNUI AUDIT AL SITUAIILOR FINANCIARE

Planificarea unei activitii nu mai poate fi astzi ignorat de nici o persoan, indiferent de

domeniul n care activeaz. Pentru activitatea de audit financiar planificarea realizrii misiunide audit are o importan deosebit. Planificarea unui audit implic stabilirea strategiei generale de audit i elaborarea unui plan d

audit n vederea reducerii riscului de audit la un nivel acceptabil de sczut. O bun planificare nseamn determinarea tuturor informaiilor de context necesare pentru

conceperea unei metodologii eficiente de auditare. O planificare adecvat contribuie la :

Permite auditorului s obin suficiente probe adecvate pentru realizarea misiunii laclientul n cauz, n raport de setul de circumstane date;

Permite o evaluare a costului auditului la un nivel rezonabil i o concilierecorespunztoare cu preul prestaiei;

Sunt evitate nenelegeri ce ar putea s apar n timpul realizrii misiunii cu clientulrespectiv. Planificarea vine n sprijinul asigurrii c se acord atenie domeniilor importante ale auditulu

c sunt identificate posibilele probleme i sunt soluionate la timp i c misiunea de audit esteorganizat i condus n mod adecvat pentru a fi efectuat ntr-o maniereficient.

Planificarea sprijin, de asemenea desemnarea adecvat a atribuiilor ntre membrii echipeimisiunii, faciliteaz conducerea i supravegherea echipei antrenate n misiune, i revizuireamuncii acesteia i asist, unde este cazul, la coordonarea activitii fcute de ali auditori iexperi atrai n realizarea misiunii.

Natura i ntinderea activitilor de planificare depinde de mrimea i complexitatea entitii,de modificrile care apar pe durata misiunii, precum i de experiena auditorului privindentitatea.

Planificarea nu este o etap distinct a unui audit, ci mai degrab un proces continuu irepetitiv care, de regul, ncepe la scurt timp dup (sau n legtur cu) finalizarea unui auditanterior i continu pn la finalizarea misiunii curente de audit.

Obinerea unei cantiti suficiente de probe temeinice este esenial dac auditorul (firma deaudit) dorete s-i reduc la minim rspunderea juridic i s-i pstreze o bun reputaie.

n activitatea de planificare, a unei misiuni de audit este necesar s avem n vedere urmtoareelemente pentru a putea s ntocmim o strategie general de audit i un plan de auditcorespunztor:

Activiti preliminare misiunii Obinerea informaiilor necesare cunoaterii clientului i a mediului su

Efectuarea procedurilor analitice preliminare Determinarea pragului de semnificaie i evaluarea riscului de audit acceptabil i a

riscului inerent. nelegerea controlului intern, a sistemului contabil i evaluarea riscului legat de

control. Planificarea activitilor: strategia general de audit i planul de audit

1.Activiti preliminare misiunii

n aceast etap, auditorul trebuie s analizeze i s decid asupra unor aspectcum ar fi :


2/17

a) Dac este cazul s accepte un client nou sau s continue cuo nou misiune

un client cu care colaboreaz deja.

Aceast alegere revine de regul, la auditori cu experien care sunt i n msus ia decizii de acest fel.

Sub acest aspect, auditorul trebuie s ia decizii rapide, nainte de a se efectucheltuieli care n anumite circumstane nu ar mai putea fi recuperate.

nainte de a accepta un nou client auditorul trebuie s fac o analiz a respectivei entiti penta evalua dac misiunea poate fi acceptat. La aceast evaluare se are n vedere :

reputaia entitii; stabilitatea financiar; relaiile care le-a avut cu ali auditori sau experi.

O atenie deosebit se acord entitilor nou nfiinate sau care opereaz n ramuri sau sectoaeconomice nou create expuse mai mult unui eec financiar care ar putea angrena i auditorul un risc de rspundere juridic semnificativ.

Dac entitatea a mai fost auditat, auditorul trebuie s comunice cu auditorul precedent pentluarea unei decizii asupra acceptrii misiunii de audit. Aceast comunicare se refer integritatea clientului, dispute care au avut loc cu privire la principiile contabile, procedurile daudit, onorariile practicate .

Iniiativa comunicrii apraine noului auditor. Se are n vedere la aceast comunicarespectarea principiului confidenialitii, deci trebuie s existe acordul expres al clientuluAuditorul poate face i alte investigaii n mediu de juriti locali, experi contabili, bnci, alentiti care au avut relaii cu clientul respectiv.

Numeroi auditori i evalueaz n fiecare an clienii cureni pentru a stabili dac sunt motide a nceta misiunea de audit cu o parte din acetia, i n aceast evaluare auditorul va avea vedere:

conflicte aprute n legtur cu proceduri de audit, probe administrate, tipul de opi nexprimat; onorariul :nivelul acestuia i restane n achitarea onorariilor.

n cazul n care exist onorarii nepltite cu o vechime de peste 1 an, auditorul trebuie ntrerup colaborarea.

Oricare din situaiile de mai sus pune sub semnul ntrebrii independena auditorului. Dar chiar dac nu avem situaii din cele prezentate, un auditor dac consider c exist un ri

semnificativ de apariie a unui conflict cu administraia pe linia achitrii obligaiilor fiscapoate s ia n considerare ncetarea misiunii de audit.

Investigarea noilor clieni i evaluarea anual a clienilor existeni este o component eseniaa procesului decizional prin care se determin riscul de audit acceptabil.

De reinut este faptul c, cu ct se au n vedere riscuri acceptabile sczute, costurile de realizaale auditului sunt mai mari i ca atare i onorariile ar trebui s fie mai mari. b) Identificarea motivelor pentru care clientul dorete un audit Identificarea motivelor care au determinat clientul s solicite efectuarea auditului aju

auditorul n estimarea nivelului riscului de audit acceptabil. Spre exemplu:

Dac clientul dorete cotarea entitii pe o pia de valori mobiliare sau la burnseamn c utilizatorii situaiilor financiare vor fi foarte numeroi, aceasta impunauditorului s colecteze o cantitate foarte mare de probe.

Entitile care urmeaz s fie vndute n viitorul apropiat oblig auditorul sreevalueze riscul de audit acceptabil

Realizarea acordului cu clientul privind termenii i condiiile misiunii de audit.


3/17

Scopul efecturii acestor activiti preliminare misiunii este de a facilita obinerea asigurrii auditorul a luat n considerare orice evenimente sau mprejurri care pot afecta n mod negatcapacitatea auditorului de a planifica i efectua misiunea de audit pentru a reduce riscul audit la un nivel acceptabil de sczut.

Efectuarea acestor activiti preliminare ajut la asigurarea c auditorul planific o misiune

audit pentru care : Auditorul menine independena necesar i capacitatea de a efectua misiunea; Nu exist aspecte legate de integritatea conducerii care pot afecta dorina auditorului

a continua misiunea; Nu exist nicio nelegere cu clientul n legtur cu termenii misiunii.

2.Obinerea informaiilor necesare nelegerii clientului

Constituie a doua etap necesar de parcurs atunci cnd auditorul realizeaz

planificarea unui audit.

Informaiile necesare pentru nelegerea clientului se refer la : informaii privind ramura (domeniul) n care activeaz clientul;

informaii care particularizeaz clientul respectiv. Ramura de activitate, respectiv domeniul de activitate genereaz particularit

privind sistemul contabil (avem n vedere sistemul contabil utilizat de ageneconomici cu particulariti pe industrie, agricultur, transporturi, construcsistemul contabil din bnci, societi de asigurri asociaii non-profit etc.).

Fiecare ramur are riscuri specifice care trebuie avute n vedere la estimarea riscului

audit acceptabil. n anumite ramuri, riscurile sunt mai mari (instituii financiare care acordmprumuturi sau n asigurri). Sunt anumite riscuri inerente comune tuturor entitilor dintr-o anumit ramur economic

exemplu riscul inerent al uzurii morale a stocurilor la clienii care lucreaz n domenimodei; riscul inerent ncasrii creanelor la clienii care practic vnzri n rate (credit consum); riscul inerent al rezervelor pentru acoperirea pierderilor n ramura asigurrilor novia.

Cunotinele privind ramura de activitate a entitii pot fi obinute: de la auditorii care au efectuat audit la entiti din ramur sau domeniul respectiv; de la personalul angajat al entitii; din publicaiile de specialitate care acoper ramura respectiv;

din anuare statistice; de lapatronatele sau asociaiile constituite pe ramura respectiv. Vizitarea spaiilor de producieale entitii este deosebit de util prin aceasta, auditorul :

observ procesele de producie; ntlnete angajaii care au un rol important; observ cum este asigurat protecia activelor (integritatea lor fizic); poate nelege i interpreta mai uor datele din contabilitate; cunoate structura mijloacelor de producie i n ce constau stocurile de materiale.

Vizitarea spaiilor de producie ajut auditorul la identificarea riscurilor inerente (de exempldac sunt observate utilaje neutilizate, stocuri nevandabile, auditorul i face o imagineriscurilor inerente pentru echipamente i stocuri).


4/17

Identificarea prilor afiliate - pentru auditor este o operaiune esenial. Cerinele dezvluire a informaiilor de acest tip se refer la :

natura relaiei cu partea afiliat; descrierea operaiunilor cu referine la cantiti i valori.

O operaiune ntre pri afiliate este considerat orice operaiune care se produce ntre entitat

ale crei situaii financiare sunt auditate i o parte afiliat. Aceste operaiuni se refer la : vnzri ; cumprri; schimburi de echipamente; mprumuturi acordate.

Prile afiliate trebuie prezentate n dosarul permanent. Metode utilizate de auditor pentidentificarea prilor afiliate:

chestionarea conducerii i a altor persoane nsrcinate cu guvernana; analiza diferitelor procese verbale sau rapoarte; examinarea registrului acionarilor.

Obinerea informaiilor despre obligaiile juridice ale unui client de auditeste o alt latu

necesar auditorului pentru nelegerea clientului i a mediului su.

Aceste informaii pot fi obinute examinndu-se de ctre auditor: Statutul sau contractul de societate, document juridic necesar pentru recunoaterea un

entiti. Regulamentele interne; Procesele verbale ntocmite la ntrunirile Consiliului de administraie i ale Adun

generale a acionarilor. Toate aceste informaii, auditorul le prezint sub form de sintez ntr-o foaie de lucr

Informaiile respective sunt utilizate de auditor n evaluarea riscurilor inerente . Exemplu: discutarea n Consiliul de administraie a problemei schimbrilor intervenite

ramur, schimbri care ar afecta utilitatea instalaiilor i echipamentelor de care dispune firmva fi valorificat de auditor atunci cnd va evalua riscul inerent legat de uzura moral.

Contractele ncheiate de entitate pot furniza elemente eseniale pentru nelegerea acestuia. Cuprindem aici: contracte cu furnizoriii clienii principali, emisiuni de obligaiuni, contra

colectiv de munc, contracte distribuie, contracte de mprumut, acorduri cu sindicacontracte nchiriere.

Existena acestor contracte afecteaz deseori modul n care auditorul evalueaz riscurinerente. Exemplu un contract de livrare cu clauze precis definite care acoper un interval deani pentru cantiti semnificative din producia entitii - poate genera obligaia plii unpenaliti. Auditorul va trebui s-l aib n vedere la evaluarea riscului inerent privinangajamentele comerciale.

3.Efectuarea proceduri lor anali tice preliminare

Pentru a determina natura, programarea n timp i profunzimea lucrrilor de audit, auditoreste obligat s apeleze la o serie de proceduri analiticepreliminare.

Procedurile analitice efectuate de auditor n faza de planificare servesc urmtoarelor scopuri: ajut auditorul la realizarea unei nelegeri mai complete a activitii realizate d

entitate; ajut auditorul n identificarea sferelor care ar putea prezenta riscuri specifice

apariie a unor prezentri eronate semnificative care ar necesita o analiz maprofundat.


5/17

Procedurile analitice utilizate n faza de planificare se pot baza pe date agregate, cum ar diveri indicatori financiari: lichiditate general, lichiditate imediat, viteza de rotaie creanelor, durata de ncasare a creanelor, viteza de rotaie a stocurilor, durata dcomercializare a stocurilor, durata de transformare a stocurilor n mijloace bneti, raportdatorii/capitaluri proprii, raportul imobilizri corporale nete/capitaluri proprii, gradul

acoperire a dobnzilor, marja brut procentual, marja profitului, rentabilitatea activelolevieredatorii pe termen scurt, leviere - efecte de pltit. Toate procedurile analitice preliminare prezentate pn acum vizeaz mai multe obiective:

culegerea informaiilor necesare estimrii riscului de audit acceptabil i a riscurilinerente i pe baza acestora auditorul s poat lua decizia privind acceptarea unui nclient sau continuarea colaborrii cu un client existent, onorariul propus, elemenprobante de colectat;

obinerea unor informaii care vor trebui verificate n cursul auditului pentru obinerunor probe suficiente i temeinice;

formarea echipei de audit.

4.Pragul de semnificaie i evaluarea riscului de audit acceptabil i a riscului ineren

Informaiile sunt semnificative dac omisiunea sau declararea lor eronat ar putea influendeciziile economice ale utilizatorilor luate pe baza situaiilor financiare.

Pragul de semnificaie depide de mrimea elementului sau a erorii judecate n mprejurrispecifice ale omisiunii sau declarrii eronate.

Astfel, pragul de semnificaie ofer mai degrab o limit dect s reprezinte o caracteristicalitativ primar, pe care informaia trebuia s o aib pentru a fi util.

Pragul de semnificaie

Cu alte cuvinte, prin prag de semnificaie, nelegem importana unei omisiusau a unei prezentri eronate a informaiilor contabile care d natere unprobabiliti ca raionamentul unei persoane rezonabile care se bazeaz pinformaiile respective s fi fost schimbat sau influenat de omisiunea saeroarea respectiv.

Pragul de semnificaie l gsim tratat n Standardul Internaional de Audit 320. are scopul de a oferi recomandri despre un concept extrem de important - pragde semnificaie i a legturilor pe care acestea le are cu riscul de audit.

Standardul Internaional de Audit 700 ,,Raportul auditorului cu privire situaiile financiare prevede la paragraful 16 referitor la aria misiunii de auddou expresii extrem de importante n legtur direct cu pragul de semnificai cu riscul astfel:

Am executat acest audit n concordan cu Standardele Internaionale de AudAceste standarde solicit planificarea i efectuarea auditului n vedereaobinerunei certificri rezonabile conform creia situaiile financiare nu condenaturri semnificative .


6/17

Expresia obinerii unei certificri rezonabile are menirea de a informutilizatorii raportului, c auditorii nu ofer o asigurare absolut privind imaginfidel a situaiilor financiare, c exist un anume risc asumat, chiar dac, opinauditorului este fr rezerve.

Expresia nu conin erori semnificative asigur utilizatorul c rspunderauditorului este limitat numai la acele informaii semnificative din situaiifinanciare.

Pragul de semnificaie este definit n Cadrul general pentru ntocmirea prezentarea situaiilor financiare al Comitetului pentru Standarde Internaionade Contabilitate prin termeni precum:

Informaiile sunt semnificative dac omisiunea sau declararea lor eronat aputea influena deciziile economice ale utilizatorilor, luate pe baza situaiilfinanciare. Pragul de semnificaie depinde de mrimea elementului sau a erorjudecate n mprejurrile specifice de omisiuni sau declarrii eronate. Astf

pragul de semnificaie ofer mai degrab o limit, dect s reprezinte caracteristic calitativ primar pe care informaia trebuie s o aib pentru a util.

Pragul de semnificaie afecteaz att contabilitatea ct i auditul i, prin urmareste important att pentru cel care ntocmete situaiile financiare, ct i pentrauditor.

Testul pragului de semnificaie reprezint raionamentul profesional final cprivire la stabilirea informaiilor care ar trebui prezentate ntr-un set particular dsituaii financiare.

Acest test este important, deoarece includerea unor informaii nesemnificative vcomplica situaiile financiare i va face ca informaiile cu adevrat importante, fie mult mai dificil de neles.

Auditorul ia n considerare pragul de semnificaie att la nivelul globalsituaiilor financiare, ct i n relaie cu soldurile conturilor, cu clasele dtranzacii i prezentrile de informaii.

Exist o relaie invers ntre pragul de semnificaie i nivelul riscului de audi anume, cu ct este mai nalt nivelul pragului de semnificaie, cu att este msczut riscul de audit i invers.

De pragul de semnificaie se ine cont ndou faze ale misiunii de audit:

n faza de planificare - faza n care natura, durata i mrimea testelor de audit alegtur direct cu pragul de semnificaie

n exprimarea opiniei - fiind necesar s se aib n vedere : dac c s-a acordat atenia cuvenit efectului unei posibile fraude sau eror dac s-a realizat evaluarea riscului generat de posibila existen a un

tranzacii importante cu prile afiliate, care nu au fost prezentate evaluarea obiectivitii i competenei unui expert atunci cnd es

necesar implicarea lui n cadrul unei misiuni de audit, deoarece probefurnizate de un expert trebuie s fie credibile

dac sunt implicai i ali auditori interni sau externi


7/17

documentarea unei evaluri a riscului de audit i componentelor sale: riscinerent, de control i de nedetectare

dac estimrile contabile au fost sau vor fi fcute de ctre Consiliul dadministraie i dac da, luarea n considerare a activitii necesare pentrevaluarea gradului lor de corectitudine

nc de la nceputul demersului su, n faza cunoaterii entitii, auditorul vncerca s identifice domeniile semnificative n care se vor produce erori saneregulariti i care pot avea o influen de denaturare semnificativ coninutului situaiilor financiare.

Este semnificativ orice element (grup de elemente) care este susceptibil s aibinfluen asupra conturilor anuale i a utilizatorilor acestora- acionari, creditoinvestitori .

Prinsistem semnificativ, de regul, se nelege orice sistem adoptat de o en titacare asigur nregistrarea, producerea i transmiterea operaiilor repetitive, cn

suma cumulat a valorii acestora are ea nsi caracteristici semnificative raport cu valoarea conturilor anuale.

Comun tuturor entitilor, sistemele semnificative sunt cele privind : cumprrilfurnizori ; vnzri-beneficiari ; pli salariai, trezorerie, producie-stocuri (valabatunci cnd se utilizeaz metoda inventarului permanent).

Auditorul asigur utilizatorii situaiilor financiare, c acestea nu conin erosemnificative de prezentare. Dac constat existena unei astfel de erori auditoro semnaleaz conducerii pentru a fi corectat.

Dac conducerea refuz s efectueze corecturile respective, auditorul emite opinie cu rezerve sau o opinie nefavorabil, funcie de importana relativ erorii.

Pragul de semnificaie poate fi cuantificat n uniti monetare, auditorul putnastfel s-i planifice probele adecvate ce urmeaz a fi colectate. Cu ct se fixeazo valoare monetar mic cu att va fi nevoie de o cantitate mai mare de probe.

n practic, dificultile determinrii pragului de semnificaie solicit de auditor mult profesionalism.

Iniial, auditorul fixeaz valoarea combinat a prezentrilor eronate din situaiifinanciare care va fi considerat semnificativ .

n opinia auditorului, valoarea preliminar a pragului de semnificaie este summaxim a prezentrilor eronate pe care le-ar putea conine situaiile financiarfr a afecta totui deciziile utilizatorilor rezonabili.

Stabilirea valorii preliminare, de ctre un auditor, presupune un raionamedeosebit bazat pe o logic profesional solid i un nivel de cunotinte adecvadeciziile luate n acest domeniu reprezint cheia succesului unei misiuni de audi


8/17

Auditorul i modific ns, pe parcursul desfurrii misiunii, decizia privinvaloarea preliminar a pragului de semnificaiecaz n care noua estimare esnumit valoare revizuit a pragului de semnificaie.

Determinarea valorii preliminare a pragului de semnificaie se face avnd vedere c acesta este mai curnd un concept relativ dect unul absolut. O eroaar putea fi semnificativ pentru o entitate mic i nesemnificativ pentru unmare. De exemplu: o eroare de 100.000 la o entitate care are un activ total d1milion, ar fi foarte mare, n timp ce la o companie cu activ total de ctevmiliarde ea ar fi nesemnificativ.

Deoarece pragul de semnificaie este relativ, se impune gsirea unor termeni dcomparaie.De regul, profitul nainte de impozitare reprezint principala bazde comparaie fiind considerat indicator sintetic important. Mai pot constit

baze de comparaie i vnzrile, activul total, capitalurile proprii, activecirculante, datoriile pe termen scurt, etc.

Factori calitativi care afecteaz semnificaia . Anumite tipuri de prezenteronate ar putea fi mai semnificative pentru utilizatori n comparaie cu altelchiar dac valoarea lor bneasc este identic . Putem ncadra aici urmtoaretipuri de prezentri eronate:

Abaterile, implicnd fraudele, sunt considerate mai importante decerorile neintenionate.

Erori de prezentare rezultnd din obligaii contractuale. Un indicator dcare depinde o condiie dintr-un contract de mprumut prezentat intenioneronat;

Erori de prezentare care, n alte condiii ar fi consierate nesemnificative putea deveni semnificative dac ar afecta tendina de evoluie a profitului

Repartizarea valorii preliminare a pragului de semnificaiepe segmente esnecesar pentru a putea determina cu exactitate probele adecvate ce urmeaz a colectate.

Valoarea pragului de semnificaie poate fi repartizat pe: Conturile bilaniere; Conturile de rezultate.

Auditorii n general prefer repartizarea valorii preliminare asupra con turilbilaniere, constatnd c marea majoritate a erorilor de prezentare din conturile d

rezultate au un impact asemntor asupra bilanului. Dar aceast repartizare a valorii preliminare asupra posturilor bilaniere trebuie

aib n vedere apariiaunor dificulti de genul: abaterile nu sunt repartizate uniform pe posturile de bilan; n prezentarea informaiilor contabile se poate realiza o supraevaluare sa

subevaluare ; costurile relative ale auditului afecteaz procesul de repartizare.

Datorit complexitii elementelor care trebuie avute n vedere, nu surecomandri precise fcute practicienilor privind stabilirea pragului dsemnificaie.


9/17

Astfel c auditorii, entitile trebuie s-i stabileasc propria procedur sub formunor instruciuni care utilizeaz una sau mai multe baze de comparaie i uinterval de valori procentuale.

Evaluarea riscului de audit acceptabil i a riscului inerent

ntre prag de semnificaie i risc, exist o legtur foarte strns. Pe parcursrealizrii unei misiuni de audit, auditorii accept un anumit nivel de risc saincertitudine.

Deci riscuri exist, dar sunt dificil de cuantificat i impun o analiz riguroapentru a fi luate n calcul n mod corespunztor.

Modelul de risc pentru audit constituie principala tehnic utilizat de auditori cadrul planificrii.

Riscul de auditreprezint riscul pe care auditorul l atribuie unei opinii de aud

neadecvate, atunci cnd situaiile financiare conin informaii erontesemnificativ Riscul de audit prezint 3 componente:

riscul inerent; riscul de control; riscul de nedetectare.

Riscul de detectare planificatreprezint o msur a riscului ca probele de audaferente unui segment s nu permit detectarea unor erori sau abateri a crovaloare depete o limit tolerabil, n cazul n care asemenea abateri exist.

Riscul inerent reprezint susceptibilitatea unui sold al unui cont sau a uncategorii de tranzacii la informaii eronate ce ar putea fi semnificative individusau atunci cnd sunt cumulate cu informaii eronate din alte solduri sau tranzac

presupunnd c nu au existat controale interne adiacente. Altfel spus, riscul inerent reprezint o msur a aprecierii pe care o face auditor

privind probabilitatea existenei unor prezentri eronate semnificative (erori sa

fraude) ntr-un segment supus auditului nainte de a estima eficacitatemecanismelor controlului intern.

Riscul inerent este invers proporional cu riscul de detectare planificat i direproporional cu cantitatea de informaii probante.

Riscul legat de control reprezint riscul ca o declarare eronat, ce ar puteaprea n soldul unui cont sau ntr-o categorie de tranzacii i care ar putea semnificativ n mod individual, sau atunci cnd este cumulat cu alte informaeronate din alte solduri, sau categorii, s nu poat fi prevenit sau detectat corectat n timp util de sistemul contabil i de sistemul de control intern.

Riscul de control reprezint:

controldeRiscinerent xRisc

acceptabilauditdeRiscplanificatdetectarede Risc


10/17

o apreciere a eficacitii controlului intern al clientului, n ceea ce priveprevenirea sau detectarea erorilor;

intenia auditorului de a plasa aceast apreciere la un nivel situat sub pragmaxim de 1 (dac auditorul constat c nu este organizat control intern seciunea de stocuri sau acesta este ineficient va fixa pragul maxim d100%).

Riscul de audit acceptabil reprezint o msur a gradului n care auditorul esdispus s accepte faptul c situaiile financiare ar putea fi semnificativ eronadup ncheierea misiunii i emiterea unei opinii fr rezerve.

Cnd auditorul determin un nivel sczut al riscului de audit acceptabil nseamnc el vrea s fie mai sigur c situaiile financiare nu sunt semnificativ eronate.

Un risc 0, ar nsemna certitudine perfect, situaie care nu este posibil dpunct de vedere economic, un risc de 100% ar nsemna incertitudine absolut.

Cnd auditorul decide c pentru un audit este adecvat un nivel mai sczut de ri

acceptabil, atunci exist trei direcii de aciune poteniale. Aceste aciuni vor ntreprinse mpreun sau separat, n funcie de decizia auditorului, astfel:

Este nevoie de mai multe probe pentru a mri certitudinea auditorului cnu exist erori semnificative.

Misiunea de audit ar putea necesita implicarea unor angajai cu mai mulexperien.

Misiunea va fi controlat cu mai mult rigurozitate dect de obicei. Riscul de audit este influenat direct de riscul economic. Riscul economiceste riscul ca auditorul s fie pgubit din cauza relaiilor cu

entitate, n ciuda faptului c raportul de audit ntocmit pentru entitatea respectiva fost corect. Spre exemplu dac entitatea d faliment dup ce o misiune a forealizat, probabilitatea intentrii unui proces mpotriva firmei de audit esdestul de mare.

Riscul economic este afectat direct de ctre factori, cum ar fi: msura n care utilizatorii externi depind de situaiile financiare:

dimensiunea entitii face ca situaiile financiare s fie utile la un numdirect proporional de utilizatori;

repartiia drepturilor de proprietate; situaia entitilor cotate la burs sau pe alt pia de valori mobiliare;

natura i valoarea datoriilor entitii (interes pentru creditori). probabilitatea ca entitatea s se confrunte cu probleme financiare, dup da

emiterii raportului de audit. Estimarea riscului de audit acceptabil - se face n funcie de factorii ca

influeneaz acest risc i evaluarea acestor factori. ntre aceti factori enumerm:

natura activitii entitii a cror situaii financiare sunt auditate; factori legai de prezentrile eronate care rezult din raportare financia

frauduloas; rezultatele misiunilor anterioare;


11/17

faptul c este vorba de o misiune iniial sau de una repetat. prile afiliate;

operaiunile cu caracter excepional (pagube provocate de incendcontracte de nchiriere, etc.);

raionamentul necesar pentru nregistrarea corect a soldurilor conturilor a operaiunilor (provizioane, reparaii capitale);

vulnerabilitatea activelor fa de riscul de deturnare (sustragere); componena populaiei analizate.

Avnd n vedere c riscul de control i riscul inerent variaz de la un ciclu altul, de la un cont la altul, de la un obiectiv la altul, i riscul de detecta

planificat i cantitatea de probe vor varia. Una din principalele restricii n aplicarea modelului de risc pentru audit const

dificultatea de a cuantifica, de a evalua exact componentele modelului.

Pentru a compensa aceast dificultate de cuantificare, auditorii utilizeaz termende msur largi cum ar fi : risc mic; risc mediu; risc mare.

n audit noiunile de prag de semnificaie i risc sunt strns legate i inseparabilriscul este o msur relativ, a incertitudinii iar pragul de semnificaie este msur absoluta dimensiunii sau mrimii.

5. nelegerea controlului intern i a sistemului contabil

Pentru a putea determina i evalua corect riscul de control, auditorii trebuie neleag controlul intern i s colecteze probele corespunztoare.

Un sistem de control intern este format din politici i proceduri create pentru oferi conducerii o asigurare rezonabil c entitatea i atinge obiectivele fixate.

Aceste politici i proceduri sunt deseori numite mecanisme de control reprezint luate n ansamblu controlul intern al firmei.

La baza organizrii controlului intern i implicit a estimrii riscului legat dcontrol stau urmtoarele concepte:

Rspunderea conducerii acesta trebuie s defineasc mecanismele d

control intern, aa cum tot acesta rspunde i de ntocmirea i prezentaresituaiilor financiare i nu auditorul;

Certificare rezonabil o firm trebuie s defineasc mecanisme dcontrol intern care s ofere o asigurare rezonabil, nu absolut, c situaiifinanciare prezint o imagine fidel;

Restricii inerente legate de :competena salariailor, intereseleconduceri a celor nsrcinai cu guvernana.

Att entitatea ale crei situaii financiare sunt auditate, ct i auditorul suinteresai n ceea ce privete proiectarea unui sistem de control eficace, astfel:

Interesele entitii sunt legate de:


12/17

fiabilitatea raportrii financiare (rspunderea profesional i juridic conducerii);

eficiena i eficacitatea operaiunilor; protejarea activelori a informaiilor; respectarea legilor i reglementrilor aplicabile.

I nteresele auditorul ui sunt legate de : mecanismele de control viznd fiabilitatea raportrii financiare; mecanismele de control intern care vizeaz protecia activelor; respectarea legilor i reglementrilor ; mecanisme de control viznd anumite categorii de operaiun

aprovizionare (intrri), salarii, pli, livrri, controlul conturilor. nelegerea sistemului contabil are ca scop minimizarea posibilitilor d

producere a erorilor, a lipsurilor din gestiune i a fraudelor, iar acolo unde acestse constat, individualizarea i sesizarea lor n timp.

Aceste obiective pot fi realizate prin : Proceduri de control care stipuleaz compararea datelor prezentate pent

nelegerea sau corectarea celor nejustificate; Fiecare eveniment de gestiune s-i gseasc reflectarea n documen

justificative ; Fiecare nregistrare n contabilitate s fie identificabil cu evenimentul

documentele corespunztoare de justificare; Fiecare nregistrare contabil s fie elaborat n conformitate cu principii

contabile stabilite;

Dimensiunea entitii, complexitatea auditului, metodologia utilizat sunt factodeterminani n elaborarea strategiei generale de audit n care se regsesc doucomponente eseniale ale acestuia, aria de aplicabilitate i modul de desfurareauditului.

O strategie general de audit trebuie s reprezinte o descriere analitic a unelemente specifice dintre care nu trebuie s lipseasc:

nelegerea activitii desfurat de entitate; Sistemul contabil i organizarea sistemului de control intern; Pragul de semnificaii i riscurile inerente ;

Natura, durata i ntinderea procedurilor n vederea stabilirii elementelprobante ;

Coordonarea, ndrumarea, supervizarea i revizuirea. Dup realizarea strategiei generale de audit, unde gsim informaiile cele m

cuprinztoare pentru derularea unei misiuni de audit se procedeaz la proiecplanului de auditcare reprezint un mijloc de control i eviden (de monitorizaa ntregii activiti de audit) i va conine un set de instruciuni care vor utilizate de ctre asistenii implicai n realizarea auditului.


13/17

Planul de audit stabilete pentru fiecare segment de activitate timpul necesaferent procedurilor de audit, evalurile specifice ale riscurilor inerente i dcontrol precum i nivelul necesar de asigurare garantat de procedurile de fond.

Planul de audit este mai detaliat dect strategia general de audit i includnatura, momentul i ntinderea procedurilor de audit care urmeaz s fie efectuade membrii echipei misiunii de audit pentru a obine suficiente probe de audadecvate n vederea reducerii riscului de audit la un nivel acceptabil de sczut.

Documentarea planului de audit servete de asemenea ca o nregistrare planificrii i efecturii adecvate a procedurilor de audit care poate fi revizuit aprobat nainte de efectuarea altor proceduri de audit.

Planul de audit include: O descriere a naturii, momentului i ntinderii procedurilor planificate d

evaluare a riscului suficient pentru a evalua riscul denaturrilsemnificative, aa cum se arat n ISA 315 ,, nelegerea entitii i

mediului su i evaluarea riscului unor erori semnificative; O descriere a naturii, momentului i ntinderii unor proceduri ulterioare d

audit planificate la nivel de aseriune pentru fiecare clas semnificativ dtranzacii, solduri de conturi i prezentri, aa cum se determin n ISA 33,,Procedurile auditorului ca rspuns la riscurile evaluate. Plan

pentru alte proceduri ulterior de audit reflect decizia auditorului dac testeze eficiena funcionrii controalelor, natura, momentul i ntindere

procedurilor de fond planificate; i alte astfel de proceduri de audit cerute s fie efectuate n angajament pent

a se conforma altor ISA;

Planificarea acestor proceduri de audit are loc pe parcursul auditului pe msuce se dezvolt planul de audit.

Spre exemplu, planificarea evalurii de ctre auditor a procedurilor de evaluara riscului apare de obicei n primele etape ale procesului de audit.

Totui, planificarea naturii, momentului i ntinderii altor proceduri specifice daudit depinde de rezultatul acelor proceduri de evaluare a riscului.

n plus, auditorul poate ncepe executarea altor proceduri de audit pentru clasde tranzacii, solduri ale conturilor i prezentri nainte de finalizarea tuturocelorlalte proceduri din planul de audit detaliat.

ntocmirea planului general de audit presupune selectarea unei combinaii dcinci tipuri de teste, toate acestea urmnd s conduc la un audit eficient eficace:

a1.proceduri de obinere a unei nelegeri a controlului intern a2.teste ale mecanismelor de control a3.teste substaniale ale operaiunilor a4.proceduri analitice a5.teste ale detaliilor soldurilor.

Primele trei: a1,a2, a3reprezentnd proceduri utilizate pentru a nelege i tesmecanismele de control permit o reducere a riscului de control.


14/17

Ultimele trei : a4 i a5 vizeaz riscul de detectare planificat. Procedurile de obinere a unei nelegeri a controlului intern se vor prezenta

controlul intern. Redm procedurile deaudit legate de aceast nelegere: actualizarea i evaluarea experienei anterioare a auditorului cu entitatea

cauz;

chestionarea personalului entitii; citirea manualelor de politici i sisteme ale entitii; examinarea documentelor i evidenelor contabile; observarea activitilor i operaiunilor entitii.

Auditorul trebuie s-i concentreze atenia asupra proiectrii sistemului dcontrol i asupra aplicrii funcionrii mecanismelor controlului intern.

Teste ale mecanismelor de control.Auditorul trebuie s estimeze riscul de contrpentru fiecare obiectiv de audit referitor la operaiuni.

Procedurile utilizate pentru a se obine probele necesare estimrii riscului d

control sunt numite teste ale mecanismelor de control. Aceste teste sunt efectuate n scopul de a determina caracterul adecvat

proiectrii anumitor mecanisme de control i eficacitatea lor operaional. Dintacestea amintim :

chestionarea personalului pertinent al entitii; examinarea documentelor, evidenelor contabile i rapoartelor; observarea activitilor legate de control; reconstituirea procedurilor aplicate de entitate.

Teste substaniale ale operaiunilor-sunt proceduri create pentru a testa prezenunor greeli monetare care afecteaz direct corectitudinea soldurilor din situaiifinanciare.

Aceste greeli sunt un indiciu al prezentrii eronate a conturilor. Ele urmresc s determine dac toate cele 6 obiective de audit referitoare

operaiuni au fost respectate pentru fiecare categorie de operaiuni (existenexhaustivitate, exactitate, cronologie, sistematizare, sintetizare).

De regul testele substaniale ale operaiunilor sunt efectuate concomitent ctestele mecanismelor de control.

Proceduri analitice - presupun compararea sumelor nregistrate cu estimrifcute de auditor. Deseori ele presupun calcularea unor indicatori de ctre audit

pentru a-i compara cu indicatori i alte informaii relevante din anii precedeni. Utilizarea procedurilor analitice vizeaz:

descoperirea unor posibile inexactiti n situaiile financiare; reducerea cantitii de teste ale detaliilor soldurilor.

Teste ale detaliilor soldurilor- se axeaz asupra soldurilor finale de carte marale conturilor bilaniere i a celor de rezultate. Aceste teste se refer la :

confirmarea soldurilor de creane; examinarea fizic a stocurilor;

Aceste teste referindu-se la probe ce se obin din surse independente suconsiderate eseniale.


15/17

Selectarea tipurilor de teste de aplicat, combinarea acestora depind de experieni profesionalismul auditorului, acesta urmrind s obin o asigurare dansamblu privind operaiunile i conturile pe fiecare ciclu.

Pentru a crete gradul de certitudine general privind un ciclu, auditorul poamajora gradul de asigurare obinut din fiecare dintre testele componente.

De regul, auditorii utilizeaz toate cele 5 tipuri de teste ntr-o misiune de audns se pun accente diferite pe anumite teste n funcie de situaie.

Fiecare din cele 5 tipuri de teste implic numai anumite tipuri de probe, ceea cpresupune c:

procedurile de obinere a unei nelegeri a controlului intern i testemecanismelor de control implic numai observare, documentarchestionare i reconstituire. Testele substaniale ale operaiunilor implicnumai ultimele trei tipuri de probe din cele menionate.

Prin utilizarea testelor detaliilor soldurilor sunt obinute mai multe tipuri dprobe dect prin aplicarea oricrui alt tip de test. Numai testele detaliilsoldurilor implic examinare fizic i confirmare.

Chestionarea este fcut n fiecare tip de test. Documentarea i reconstituirea sunt utilizate pentru fiecare tip de test, c

excepia procedurilor analitice. Pentru a decide ce tip de test trebuie ales pentru a se obine suficiente prob

temeinice, costul probelor este un factor important ce trebuie luat n considerare Tipurile de teste pot fi enumerate n ordinea cresctoare a costurilor astfel:

Proceduri analitice (cele mai puin costisitoare)

Proceduri de obinere a unei nelegeri a controlului intern i teste amecanismelor de control

Teste substaniale ale operaiunilor Teste ale detaliilor soldurilor.

Tipurile de teste de utilizat i profunzimea aplicrii lor poate varia foarte muntre audite cu niveluri diferite ale eficacitii controlului intern i ale riscurilinerente.

Pot aprea i variaii de la un ciclu la altul n cadrul aceluiai audit. mbinarecelor cinci tipuri de teste utilizate n orice ciclu dat este numit combinaie d

probe. Dup ce realizm ponderea potrivit a fiecruia din cele cinci tipuri de test

auditorul trebuie s conceap procedurile specifice fiecrui test Procedurile daudit reunite formeaz planul de audit.

Un plan de audit conine trei pri: testele mecanismelor de control i testele substaniale ale operaiunilor; procedurile analitice; testele detaliilor soldurilor.

n majoritatea cazurilor se va ntocmi un set separat de subprograme de audpentru fiecare ciclu de operaiuni.


16/17

Planul de audit privind testarea mecanismelor de control i testele substaniale aoperaiunilor cuprinde o seciune descriptiv care documenteaz nelegereobinut n ceea ce privete controlul intern.

De asemenea, el poate cuprinde i o descriere a procedurilor urmate n scopuobinerii unei nelegeri a controlului intern i a estimrii riscului de control.

Cu privire la procedurile analitice - avnd n vedere faptul c acestea sunt relatpuin costisitoare, majoritatea auditorilor execut un numr mare de proceduanalitice.

Aa cum s-a menionat, procedurile analitice sunt utilizate n trei faze diferite aunui audit:

n faza de planificare pentru a putea culege probele necesare justificrriscului de audit acceptabil;

n cursul auditului n special n cursul efecturii testelor substaniale; spre sfritul auditului ca un test final al caracterului rezonabil al sumelor

Testarea detaliilor soldurilor este orientat spre obiectivele de audit legate dsolduri. Proiectarea acestor proceduri este de obicei cea mai dificil parte ntregului proces de planificare, este subiectiv i necesit aplicareraionamentului profesional al auditorului.

Auditorii sunt obligai s utilizeze un plan de audit scris. Diversele activiti dplanificare prezentate se deruleaz la diferite niveluri de detaliere n funcie dnatura activitii.

6. Strategia general i planul de audit

Auditorul trebuie s elaboreze strategia general de audit pentru acel audit vederea reducerii riscului de audit la un nivel acceptabil de sczut.


17/17

Strategia general de audit stabilete aria de aplicabilitate, momentul conducerea unui audit i ofer mbuntiri referitoare la un plan de audit mdetaliat.

Pentru a realiza o strategie general de audit adecvat, auditorul ia n considerarezultatele activitilor preliminare misiunii, folosindu-i din plin experienacumulat pe parcursul altor misiuni realizate pentru entitate.

Stabilirea strategiei generale de audit implic:

a. Determinareacaracteristicilormisiunilor care definescaria de aplicabilitate

- cadrul general de raportare financiar folosit;- cerinele de raportare specifice;- domeniul de activitate al entitii;- localizarea componentelor entitii;

a. Evaluarea obiectivelor de

raportare ale misiuniipentru a planificamomentul auditului inatura comunicrilorcerute

- termenele limitpentru raportarea intermediar;

-

termenele limit pentru raportarea final;- datele cheie pentru comunicrile prevzute a a

loc cu conducerea i cu cei nsrcinai guvernana.

a.

Factorii importani cevizeaz efortul depus deechipa ce realizeazmisiunea

-

determinarea nivelelor de semnificaie adecvate- identificarea preliminar a domeniilor de existe

a unui risc mai mare de denaturri semnificative- identificarea preliminar a componente

semnificative i soldurile conturilor;-

evaluarea misiunii n care auditorul poate planifobinerea de dovezi cu privire la eficiecontrolului intern;

- identificarea evoluiilor recente privind raportfinanciare specifice domeniului;

-

alte evoluii relevante;

curs 4 audit financiar

Documents