an 3 audit financiar

8/6/2019 An 3 Audit Financiar

1/335

MIRCEA BOULESCU CORNELIU BRNEA

AUDIT FINANCIAR Ediia a II-a


2/335

2

Editura Fundaiei Romnia de Mine,2007Editur acreditatde Ministerul Educaiei i Cercetrii

prin Consiliul Naional al Cercetrii tiinifice din nvmntul Superior

Descrierea CIP a Bibliotecii Naionale a RomnieiBOULESCU, MIRCEA

Audit financiar /Mircea Boulescu, Corneliu Brnea. Ed. a 2-a. Bucureti, Editura Fundaiei Romnia de Mine, 2007Bibliogr ISBN 978-973-725-833-5

I. Brnea, Corneliu

336.148(075.8)657.6(075.8)

Reproducerea integral sau fragmentar, prin orice form i prin oricemijloace tehnice, este strict interzis i se pedepsete conform legii.

Rspunderea pentru coninutul i originalitatea textului revin exclusivautorului/autorilor

Redactor: Octavian CHEANTehnoredactor: Marcela OLARU

Coperta: Cornelia PRODAN

Bun de tipar: 3.05.2007; Coli tipar: 21Format: 16/61 86

Editura Fundaiei Romnia de Mine Bulevardul Timioara nr.58, Bucureti, Sector 6

Tel./Fax: 021/444.20.91; www.spiruharet.roe-mail: [email protected]


3/335

3

UNIVERSITATEA SPIRU HARET

MIRCEA BOULESCU CORNELIU BRNEA

AUDIT FINANCIAR Ediia a II-a

EDITURA FUNDAIEI ROMNIA DE MINE Bucureti, 2007


4/335

4


5/335


6/335

6

2.1.6.7. Rspunderea auditorilor financiari . 462.1.6.7.1. Rspunderea disciplinar a auditorilor

financiari . 462.1.6.7.2. Rspunderea contravenional sau penal 49

2.1.7. Membrii Camerei Auditorilor Financiari 492.1.7.1. Calitatea de membru al Camerei Auditorilor

Financiari ... 49

2.1.7.2. Drepturile i obligaiile membrilor Camerei persoane fizice i persoane juridice . 512.1.7.3. Renunarea la calitatea de membru al Camerei ... 532.1.7.4. Retragerea calitii de membru al Camerei . 54

2.1.8. Veniturile Camerei Auditorilor Financiari ... 542.2. Exercitarea independent a profesiei de auditor financiar . 56

2.2.1. Activiti ce pot fi desfurate de auditorii financiari .. 562.2.2. Condiii pentru exercitarea independent a profesiei

de auditor financiar . 572.2.3. Reguli generale pentru desfurarea activitii

de audit financiar 592.2.4. Obligaii ale auditorilor financiari activi . 602.2.5. Asigurarea pentru risc profesional .. 602.2.6. Codul privind conduita etic i profesional n domeniul

auditului financiar ... 622.2.7. Cooperarea cu Camera i monitorizarea activitii auditorilor

financiari activi .. 632.2.7.1. Raportul anual al membrilor Camerei Auditorilor

Financiari din Romnia . 642.2.7.1.1. Raportul anual al membrilor persoane

juridice 652.2.7.1.2. Raportul anual al membrilor persoane

fizice 742.2.7.1.3. Declaraia cu privire la activitatea desfurat 82

2.2.7.2. Controlul calitii de audit aferent angajamentelor de asigurare 822.2.7.2.1. Programarea activitii de control al calitii

activitii de audit . 832.2.7.2.2. Organizarea activitii de exercitarea controlului calitii activitii de audit . 83

2.2.7.2.3. ntocmirea documentelor de control 862.2.7.2.4. Valorificarea rezultatelor controlului calitii

activitii de audit 88


7/335

7

2.2.7.2.5. Controlul stabilirii numrului mediu minimde ore pentru finalizarea unei misiuni deaudit financiar ... 90

2.2.7.3. Raportul anual ctre Ministerul Finanelor Publice . 922.3. Auditul intern la agenii economici .. 93

2.3.1. Definire i obiective ... 932.3.2. Codul de etic al profesiei de audit intern ... 97

2.3.3. Reguli de organizare . 992.3.4. Reguli de exercitare ... 1042.3.5. Reguli de implementare . 110

2.4. Cenzorii societilor comerciale ... 111Capitolul 3.CONCEPTE FUNDAMENTALE

ALE AUDITULUI FINANCIAR 3.1. Cunoaterea clientului (agentului economic auditat) . 1173.2. Angajamentul de audit . 1213.3. Planificarea auditului (misiuni de audit) ... 124

3.3.1. Misiunea de audit ... 1243.3.2. Planificarea. Programul de audit. Planul misiunii

de audit .. 1253.3.3. Pragul de semnificaie n planificarea auditului ... 1303.3.4. Utilizarea activitii altor auditori i experi n planificarea

auditului . 1313.3.5. Utilizarea procedurilor analitice n planificarea auditului 1323.3.6. Planificarea eantioanelor .. 1343.3.7. Utilizarea grupurilor de dezbatere n planificarea auditului

performanei .. 1353.3.8. Planificarea chestionrii n audit . 136

3.4. Pragul de semnificaie n audit 1373.5. Probele de audit: concept, caracteristici, clasificare, fiabilitate ... 1413.6. Riscuri de audit ... 151

3.6.1. Riscuri generale i riscul de audit .. 1513.6.2. Evaluarea riscului inerent ... 1523.6.3. Evaluarea riscului de control .. 1583.6.4. Riscul de nedetectare . 1603.7. Fraude i erori n auditarea situaiilor financiare ... 162

3.8. Auditul estimrilor contabile coninute de situaiile financiare .. 1673.9. Evenimente ulterioare n audit . 172


8/335

8

Capitolul 4.PROCEDEE I TEHNICI FOLOSITE N AUDIT 4.1. Proceduri analitice n audit .. 1764.2. Eantionarea n audit ... 182

4.2.1. Definire, populaia, unitatea de eantionare, stratificarea populaiei ... 182

4.2.2. Probele de audit teste de control i proceduri de fond . 184

4.2.3. Riscul de eantionare . 1874.2.4. Structurarea eantionului ... 1884.2.5. Mrimea eantionului 1894.2.6. Selectarea eantionului .. 1924.2.7. Eroarea n eantionare 193

4.3. Interviurile n audit .. 1954.4. Chestionarea n audit ... 1984.5. Auditul n medii de informaii computerizate ... 204

4.5.1. Auditul ntr-un mediu de sisteme de informaii computerizate 2044.5.2. Efectul unui mediu de microcomputere asupra procedurilor

de audit . 2074.5.3. Efectul sistemelor computerizate on-line asupra procedurilor

de audit .. 2084.5.4. Efectul utilizrii bazelor de date asupra procedurilor de audit 209

Capitolul 5.AUDITAREA SITUAIILOR FINANCIARE ANUALE 5.1. Situaiile financiare ce se supun auditului financiar .. 2115.2. nelegerea de ctre auditor a sistemelor de contabilitate i de control

intern ... 2155.3. Obiective generale ale auditrii situaiilor financiare 2205.4. Exprimarea de ctre auditor a unei opinii asupra imaginii situaiilor

financiare 2215.5. Auditarea conformitii cu legile i reglementrile n vigoare ... 2235.6. Auditarea privind gradul de adecvare a principiului continuitii

activitii ca baz pentru pregtirea situaiilor financiare .. 2275.7. Elemente privind auditarea pe seciuni . 2335.8. Raportul auditorului asupra situaiilor financiare .. 242

Bibliografie 248


9/335

9

Partea a II-aAUDIT FINANCIAR

AUDIT PUBLIC INTERN

Capitolul 1.CONCEPTUL DE AUDIT

1.1. Audit financiar independent i audit intern al entitilor economice .. 2531.2. Auditul public intern .. 256

Capitolul 2.ORGANIZAREA AUDITULUI PUBLIC INTERN 2.1. Comitetul pentru Audit Public Intern (CAPI) .. 2622.2. Unitatea Central de Armonizare pentru Auditul Public Intern

(UCAAPI) . 2652.3. Compartimentul de Audit Public Intern .. 267

2.3.1. Organizare . 2672.3.2. Obiectivele i misiunea Compartimentului de Audit Public

Intern ... 2692.3.3. Atribuii Compartimentului de Audit Public Intern 2702.3.4. Conductorul Compartimentului de Audit Public Intern . 2752.3.5. Carta auditului intern i Codul privind conduita etica auditorului intern . 2782.3.6. Auditorii interni 284

Capitolul 3.METODOLOGIA PRIVIND MISIUNEADE AUDIT PUBLIC INTERN

3.1. Pregtirea misiunii de audit public intern . 2893.1.1. Ordinul de serviciu ... 2893.1.2. Declaraia de independen ... 2913.1.3. Notificarea privind declanarea misiunii de audit public intern 2943.1.4. Colectarea i prelucrarea informaiilor ... 2953.1.5. Identificarea obiectelor auditabile .. 2983.1.6. Analiza riscurilor ... 2993.1.7. Elaborarea tematicii de detaliu a misiunii de audit public

intern i a programului de audit public intern . 3043.1.8. Deschiderea interveniei la faa locului. Notificarea

privind realizarea interveniilor la faa locului 3083.2. Intervenia la faa locului (munca de teren) ... 310

3.2.1. Definire i etape . 310


10/335

10

3.2.2. Tehnici de audit public intern . 3103.2.3. Instrumente de audit public intern pentru colectarea dovezilor 3113.2.4. Dosarele de audit public intern ... 3163.2.5. Revizuirea documentelor de lucru .. 3183.2.6. Transmiterea rezultatelor. edina de nchidere a interveniei

la faa locului 3203.3. Raportul de audit public intern 321

3.3.1. Elaborarea proiectului de raport de audit public intern(raport intermediar) ... 3223.3.2. Transmiterea proiectului de raport de audit public intern

la structura auditat ... 3253.3.3. Reuniunea de conciliere 3263.3.4. Raportul de audit public intern final ... 3283.3.5. Supervizarea misiunii de audit public intern ... 3293.3.6. Difuzarea raportului de audit public intern . 330

3.4. Urmrirea recomandrilor ... 3313.5. Contravenii i sanciuni n legtur cu auditul public intern . 333

Bibliografie 336


11/335

11

PARTEA I

AUDIT FINANCIAR AL AGENILOR ECONOMICI


12/335

12


13/335

13

CAPITOLUL 1

CONCEPTUL DE AUDIT FINANCIAR

1.1. Definire Audit nseamn examinarea de ctre o persoan competent i

independent a fidelitii reprezentrilor contabile i financiare, a probitiii credibilitii tranzaciilor economice.

Obiectul audituluia evoluat progresiv de la o corectare specific afraudelor n documentele contabile pn la o apreciere global de fidelitatea rapoartelor emise de agenii economici i o analiz critic a procedurilor i structurilor acestora.

Prinauditse nelege: o examinare profesionist a unei informaii, n vederea exprimrii

unei opinii responsabile i independente, prin raportarea la un criteriu saustandard de calitate;

o cercetare, n scopul de a produce o judecat motivat iindependent, cu referin la normele de evaluare, n vederea aprecieriifiabilitii ori eficienei sistemelor i procedurilor unui agent economic;

un examen obiectiv al unui element, cu scopul de a exprima oopinie sau de a obine o concluzie asupra obiectului auditului;

procesul desfurat de persoane fizice sau juridice legal abilitate(auditori) prin care se analizeaz i evalueaz, profesionist, informaii privind o entitate, prin tehnici i procedee specifice, n scopul obinerii dedovezi, numite probe de audit. Pe baza probelor de audit, auditorii emit, nraportul de audit, o opinie responsabil i independent, prin apelarea lacriterii de evaluare care rezult din reglementrile legale sau din buna practic recunoscut unanim n domeniul n care i desfoar activitateaentitatea auditat.

Procesul de audit, numit i misiune de audit, se deruleaz pe bazaunor standarde naionale sau internaionale. Auditorii sunt persoane care


14/335

14

dobndesc aceast calitate n condiiile strict reglementate de legislaia nvigoare. Entitatea auditat poate fi: o unitate patrimonial (societatecomercial, regie autonom etc.), guvernul n ansamblu, ministere, departa-mente, programe, aciuni, tranzacii, operaiuni. Analiza informaiilor nmisiunea de audit se face pe baza unor procedee i tehnici unanimrecunoscute n domeniu, care furnizeaz auditorului probe de audit, pe bazacrora i fundamenteaz opinia. Evaluarea i interpretarea rezultatelor obinute se efectueaz n condiiile existente i lurii n considerare a unor criterii de evaluare, care au la baz referine contabile identificate (normecontabile naionale sau internaionale sau referine contabile recunoscuteunanim n domeniu) sau principiile sntoase de management, respectiv buna practic managerial recunoscut de specialiti n domeniu.

Auditul financiareste: o examinare independent (o expresie de opinie) a situaiilor

financiare efectuat de un auditor delegat, n conformitate cu orice obligaiestatutar relevant;

un aport de credibilitate asupra informaiilor contabile publicate deagentul economic. Pentru persoane exterioare agentului economic, avizulsau opinia unui profesionist contabil independent asupra documentelor financiare ale agentului economic constituie cea mai bun indicaie privindgradul de ncredere pe care poate s-l acorde acestor documente. Avizul presupune o examinare complet a documentelor financiar-contabile iactelor justificative i are scopul de a arta dac documentele respective prezint corect sau nu situaia financiar a agentului economic i rezultatuloperaiunilor privind perioada specificat. Fr aceast atestare a unuiauditor independent, documentele financiar-contabile pot fi puse la ndoialsub aspect real i juridic;

o revedere critic pentru evaluarea unei situaii financiar-contabiledeterminate;

o examinare efectuat de un profesionist competent i independent,n vederea exprimrii unei opinii motivate asupra valabilitii i corecteiaplicri a procedurilor interne stabilite de conducerea agentului economic, precum i asupra imaginii fidele, clare i complete a patrimoniului, asituaiei financiare i a rezultatelor obinute de agentul economic. Imagineafidel este asociat cu regularitatea i sinceritatea contabilitii.Regularitatea presupune conformitate cu regulile i procedurile contabile.Sinceritatea presupune aplicarea cu bun credin a regulilor i procedurilor


15/335

15

contabile, n funcie de cunoaterea pe care responsabilii conturilor trebuies o aib despre realitatea i importana operaiunilor, evenimentelor isituaiilor din cadrul agentului economic;

o atestare sau certificare a documentelor i evidenelor, a sistemuluicontabil. Pentru auditori, mbuntirea continu a sistemului de controlintern aduce un ajutor clienilor lor i permite reducerea lucrrilor de audit,ntruct are ca efecte creterea calitii documentelor i evidenelor contabile.

Din punct de vedere al auditului, sistemul de control intern reducevolumul lucrrilor de rutin, verificrile mecanice asupra exactitiitotalizrilor contabile i implic raionamentul i judecata, accentuareaexamenului de ansamblu, analiza, evaluarea i sondajul statistic.

n condiiile existenei controlului intern, auditul procedeaz la unstudiu aprofundat i la o apreciere a acestuia pentru a opina asupra graduluide ncredere pe care poate s l acorde i, n consecin, pentru a determinaimportana testelor la care se limiteaz procedurile de audit.

Auditul financiar reprezint activitatea de examinare, n vedereaexprimrii de ctre auditorii financiari, a unei opinii asupra situaiilor financiare, n conformitate cu standardele de audit, armonizate cu standar-dele internaionale de audit financiar ale Federaiei Internaionale aContabililor (IFAC), adoptate de Camera Auditorilor Financiari dinRomnia.

Auditul financiar are caobiective: reflectarea imaginii fidele a situaiei patrimoniului i a rezultatelor

financiare n bilanul contabil i n contul de profit i pierdere; exprimarea unei opinii privind msura n care situaiile financiare

prezint o imagine fidel a afacerilor agentului economic la data bilanuluii a rezultatelor pentru exerciiul ncheiat, cu respectarea legilor n vigoarei a practicilor din ara n care agentul economic i are sediul;

meninerea calitii i coerenei sistemului contabil, astfel nct sasigure certitudinea reflectrii n bilan i n contul de profit i pierdere, nmod corect, sincer i complet a patrimoniului, situaiei financiare irezultatelor exerciiului;

mbuntirea utilizrii informaiei contabile; aprecierea performanelor i eficienei sistemelor de informare i

organizare.


16/335

16

Auditul financiar necesit o metodologie de examinare care sasigure opinia independent, astfel nct s apere, n mod egal, toiutilizatorii informaiei contabile: acionari/asociai, statul, salariaii, bncile,debitorii, clienii, furnizorii etc.

1.2. Tipuri fundamentale de audit financiar

n raport cu obiectivul i aria de aplicabilitate auditul poate fi deconformitate sau legalitate, de atestare financiar i al performanei.Auditul conformitii sau legalitiicuprinde atestarea respon-

sabilitii financiare a agenilor economici. Presupune examinarea i eva-luarea nregistrrilor financiare i exprimarea opiniilor asupra situaiilor financiare.

Const n auditul: sistemelor i tranzaciilor financiare, respectiv evaluarea

conformitii cu statutele i reglementrile n vigoare; controlului intern i al funciilor acestuia; onestitii i al caracterului adecvat n legtur cu deciziile

administrative luate n cadrul agentului economic auditat.

Auditul de atestare financiarconst n exprimarea opiniei asuprarapoartelor financiare i n furnizarea de credibilitate asupra situaiilor financiare. Se atest sau nu se atest, dac declaraiile financiare prezintcorect situaia financiar i tranzaciile agentului economic.

Practic, auditul de conformitate i auditul de atestare financiar sederuleaz concomitent sub denumirea generic de audit financiar.

Auditul performanei sau al rezultatelor, care: este sinonim cu sintagma valoare pentru bani; const n economicitate, eficien i eficacitate i acoper: activiti

economice i administrative, urmrind principii i practici de management;eficiena utilizrii resurselor umane, financiare, inclusiv examinareasistemelor de informare asupra indicatorilor de performan i procedurilor

umane de agenii economici auditai; eficiena i performana n legtur cuatingerea obiectivelor agentului economic auditat, precum i impactulefectiv al activitilor comparativ cu impactul dorit.

Economicitatea presupune ca un obiectiv dat s fie atins prinminimizarea costurilor, dar cu condiia respectrii calitii.

Eficiena reprezint raportul dintre costuri i rezultate.


17/335

17

Eficacitatea presupune maximizarea rezultatelor comparativ cuinteniile i obiectivele propuse;

este o examinare obiectiv i sistematic a realitii pentru evaluarea performanei unui program sau unei activiti, n scopul de a obineinformaii referitoare la utilizarea fondurilor i facilitarea lurii deciziilor dectre manageri n legtur cu supravegherea i iniierea msurilor corectivecare se impun;

urmrete dac banii publici au fost bine cheltuii, examineazmsurile ntreprinse de agenii economici auditai pe linia respectriieconomicitii, eficienei i eficacitii i rezultatele obinute n atingereaindicatorilor de performan;

urmrete dac activitatea a condus la rezultatele programate.Analiza auditului se deplaseaz de la procese la rezultate.

Auditul performanei combin rigoarea auditului de conformitate iauditului de atestare financiar cu principiul de baz al auditului, acela deadugare de valoare i credibilitate, n condiii de independen iobiectivitate ale auditorului.

1.3. Obiectivul i aria de aplicabilitate a auditului Obiectivul audituluiconst n posibilitatea exprimrii opiniei

auditorului cu privire la: ntocmirea situaiilor financiare sub toate aspectele semnificative, n

conformitate cu un cadru general de raportare financiar (auditul de atestarefinanciar);

respectarea reglementrilor legale, a statutelor i reglementrilor, anormelor i deciziilor manageriale (auditul conformitii sau legalitii);

aplicarea bunei practici i respectarea principiilor sntoase demanagement n utilizarea fondurilor (auditul performanei sau rezultatelor).

Opinia emis de auditor sporete credibilitatea situaiilor financiare,atest conformitatea cu legile n vigoare i recunoate respectarea i promo-varea principiilor economicitii, eficienei i eficacitii n activitatea agen-

ilor economici auditai. Cu toate acestea, utilizatorul raportului de audit nutrebuie s considere c opinia este o garanie a valabilitii viitoare a activi-tii i a eficienei de perspectiv a conducerii agentului economic auditat.

Aria de aplicabilitate a audituluieste definit de procedurile deaudit considerate a fi necesare n circumstanele date, pentru a realizaobiectivul auditului.


18/335

18

Procedurile de audit se determin de auditor pe baza: standardelor de audit; cerinelor organismelor profesionale relevante; legislaiei i reglementrilor n vigoare; termenelor angajamentului i cerinelor de raportare.

Procedurile de audit reprezint ansamblul testelor realizate printehnici specifice pe care auditorul le aplic pentru culegerea probelor de

audit, care s-i susin opinia emis prin raportul de audit.Prin standarde naionale de audit se nelege un set de standarde privind activitatea de audit, definite prin lege sau alte reglementri sau dectre o autoritate competent la nivel naional, a cror aplicare i satisfacereeste obligatorie pentru efectuarea unui audit sau a serviciilor conexe.

Angajamentul de audit reprezint acordul ntre auditor i agentuleconomic auditat (client) privind obiectivul i aria de aplicabilitate aauditului. Termenii angajamentului de audit, agreai de ambele pri, se potintegra ntr-o societate de angajament sau ntr-o form adecvat de contract,stabilit de pri.

Probele de audit sunt informaiile obinute de auditor pentrudepistarea concluziilor pe care este bazat opinia de audit. Probele de audit

cuprind documentele justificative i nregistrrile contabile care stau la bazasituaiilor financiare i informaiilor coroborate din alte surse.Definiia ariei de aplicabilitate a auditului necesit relevarea cel puin

a dou probleme importante pentru auditor i utilizatorii raportului de auditi anume:

necesitatea delimitrii clare a ariei de aplicabilitate a auditului dedomeniul auditului. n cele mai multe cazuri, domeniul auditului este diferitde aria de aplicabilitate, n sensul c domeniul auditului cuprinde ansamblulactivitilor desfurate de un agent economic n concordan cu obiectulsu de activitate ntr-o anumit perioad de timp. Or, auditul nu poate inici nu trebuie s aplice procedurile de audit la tot domeniul. Aria de auditse ntinde ntr-un domeniu att ct se ntind procedurile de audit aplicate;

ntinderea procedurilor de audit este n funcie de limitele inerente

ale auditului care, la rndul lui, depinde de particularitile i limitelefiecrei proceduri n parte i de specificul fiecrui tip fundamental de audit.Ca atare, aria de aplicabilitate a auditului conformitii sau a auditului

performanei este, de regul, mult mai ntins dect a auditului de atestarefinanciar, chiar dac auditurile respective cuprind acelai agent economici aceeai perioad de timp.


19/335

19

CAPITOLUL 2

ORGANIZAREA ACTIVITII DE AUDIT FINANCIAR I EXERCITAREA INDEPENDENT

A PROFESIEI DE AUDITOR FINANCIAR

2.1. Camera Auditorilor Financiari din Romnia 2.1.1.Definire i atribuii

A. Camera Auditorilor Financiari din Romnia este persoan juridic autonom, ca organizaie profesional de utilitate public fr scoplucrativ, care, n numele statului, organizeaz, coordoneaz i autorizeazdesfurarea activitii de audit financiar n Romnia. Camera poate nfiinareprezentane n ar i n strintate.

Camera Auditorilor Financiari din Romnia are urmtoarele

atribuii:a)elaborarea reglementrilorprivind:a.1) Regulamentul de organizare i funcionare al Camerei, care se

aprob prin hotrre de Guvern.Regulamentul cuprinde prevederi referitoare la: organele de conducere ale Camerei i modul de desemnare a

acestora; atribuiile i rspunderile Camerei; regulile de atribuire i retragere a calitii de auditor financiar; centrele privind asigurarea pentru riscul profesional n

exercitarea activitii de audit financiar; abaterile, sanciunile i procedurile disciplinare.a.2) Codul privind conduita etic i profesional n domeniul

auditului financiar;a.3) Standardele de audit financiar;a.4) Programa analitic pentru examenul n vederea accesului la

profesia de auditor financiar;a.5) Normele privind controlul calitii auditului financiar;


20/335

20

a.6) Normele privind pregtirea profesional continu a auditorilor financiari;

a.7) Normele minimale de audit financiar;a.8) Standardele de audit intern;a.9) Normele de audit intern, n conformitate cu standardele

internaionale n domeniu;a.10) Normele privind perioada de pregtire practic profesional a

stagiarilor n activitatea de audit financiar.Reglementrile prevzute la lit.a.2) a.10) se aprob prin hotrri ale

Consiliului Camerei. b) atribuirea calitii de auditor financiar i emiterea de autorizaii

pentru exercitarea independent a acestei profesii;c) organizarea i urmrirea programului de pregtire continu a

auditorilor financiari;d) controlul calitii activitii de audit financiar;e) promovarea actualizrii legislaiei prin instituiile abilitate, precum

i a normelor de audit financiar, n concordan cu reglementrileinstituiilor profesionale europene i internaionale;

f) elaborarea i urmrirea aplicrii normelor interne privindactivitatea Camerei;

g) retragerea temporar sau definitiv a dreptului de exercitareindependent a profesiei de audit financiar n condiiile prevederilor Regulamentului de organizare i funcionare a Camerei;

h) reprezentarea profesiei de auditor financiar din Romnia ninstituiile i organizaiile profesionale europene i internaionale;

i) elaborarea i aprobarea regulilor i procedurilor pentru aplicarea prevederilor legale cu privire la auditul financiar.

2.1.2.Organele de conducere, decizie i control ale CamereiOrganele alese cu rol reprezentativ, de conducere, decizie i control

sunt:Conferina, Consiliul i Biroul permanent al Consiliului Camerei.2.1.2.1.Conferina Camerei

Conferina Camereieste organul de conducere al Camerei i poatefi ordinar i extraordinar.

Conferina ordinar a Camerei:a) se ntrunete o dat pe an, la convocarea Consiliului Camerei, n

cel mult 4 luni de la ncheierea exerciiului financiar precedent;


21/335

21

b) are ca principaleatribuii: dezbaterea raportului anual de activitate al Consiliului Camerei; dezbaterea, aprobarea sau modificarea situaiilor financiare anuale

ale Camerei; dezbaterea i aprobarea raportului comisiei de auditori statutari

asupra gestiunii financiare a Consiliului Camerei; aprobarea execuiei bugetului de venituri i cheltuieli pentru

exerciiul financiar ncheiat; proiectului bugetului de venituri i cheltuieliaferent exerciiului financiar urmtor; normelor de reprezentare laConferin;

alegerea i revocarea membrilor Consiliului Camerei; Comisiei deauditori statutari; Comisiei de apel;

stabilirea obiectivelor strategice ale Camerei; aprobarea programului de activiti al Consiliului Camerei pe anul

n curs; aprobarea constituirii, reorganizrii sau desfiinrii reprezentanelor

din ar i din strintate ale Camerei; aprobarea modificrilor i completrilor la Regulamentul de

organizare i funcionare a Camerei;c) Pentru validitatea deliberrilor Conferinei ordinare este necesar

prezena majoritii simple a membrilor cu drept de vot, iar hotrriletrebuie s fie adoptate cu votul majoritii simple a celor prezeni. n cazulnendeplinirii acestor condiii, Conferina ntrunit la a doua convocare poate s hotrasc asupra problemelor de pe ordinea de zi, oricare ar finumrul membrilor prezeni, cu majoritate simpl de voturi.

d) Membrii Camerei cu drept de vot sunt auditorii financiari carei-au ndeplinit toate obligaiile ctre Camer la termenele stabilite prinhotrrile acesteia.

B.Conferina extraordinar a Camerei:a)poate fi convocatde Biroul Permanent sau la cererea a cel puin

dou treimi din numrul membrilor Consiliului Camerei ori a unei cincimidin numrul Camerei, cu drept de vot, care adreseaz cerereaSecretariatului general, specificnd n aceasta problemele propuse s fiedezbtute n cadrul Conferinei extraordinare;

b) Pentruvaliditatea deliberrilorConferinei extraordinare estenecesar:


22/335

22

la prima convocare, prezena membrilor reprezentnd dou treimidin numrul de voturi, iar hotrrile trebuie s fie luate cu votul unui numr de membri care s reprezinte cel puin jumtate plus unu din numrul devoturi valabil exprimate;

la a doua convocare, prezena membrilor reprezentnd jumtate dinnumrul de voturi, iar hotrrile trebuie s fie luate cu votul unui numr demembri care s reprezinte cel puin jumtate plus unu din numrul de voturivalabil exprimate;

c) poateadopta hotrrin ceea ce privete: modificarea i completarea Regulamentului de organizare i

funcionare a Camerei; schimbarea sediului social; orice alt hotrre pentru care este necesar aprobarea Conferinei

extraordinare a Camerei;d) seconvoaccu cel puin 30 de zile nainte de data ntrunirii: Anunul privind convocarea se public n cel puin dou cotidiene

de circulaie naional i cuprinde locul, data de desfurare i ordinea de zia Conferinei;

La anunarea Conferinei se stabilesc locul, ziua i ora desfurriiacesteia. n cadrul aceluiai anun, se stabilesc locul, ziua i ora pentrudesfurarea Conferinei la a doua convocare, n caz de nentrunire acvorumului statutar pentru desfurarea acesteia la prima convocare;

Fiecare membru persoan fizic al Camerei are dreptul la unsingur vot la Conferin;

Membrii Camerei pot fi reprezentai n Conferin de ali membri,n baza unei procure speciale, autentificat de un notar public. Procurile sedepun n original la Secretariatul general, nainte de data la care are locConferina, fcndu-se meniune despre aceasta n procesul-verbal. Unmembru nu poate reprezenta mai mult de cinci persoane. MembriiConsiliului Camerei sau persoanele din aparatul executiv al acesteia nu potreprezenta ali auditori financiari.

Conferina se deschide de preedintele Consiliului Camerei sau denlocuitorul desemnat de acesta. Dup constatarea ndeplinirii cerinelor legale pentru desfurarea Conferinei, de ctre preedinte i secretariidesemnai de acesta, se trece la dezbaterea subiectelor nscrise pe ordineade zi.


23/335

23

Hotrrile Conferinei se adopt prin vot deschis. Votul secret esteobligatoriu pentru alegerea i revocarea membrilor Consiliului Camerei, aiComisiei de auditori statutari i ai Comisiei de apel.

Prin procesul-verbal, semnat de preedintele i de secretariilucrrilor Conferinei, se constat ndeplinirea formalitilor referitoare laconvocare, data i locul de desfurare a Conferinei, numrul membrilor prezeni, numrul de voturi valabil exprimate, dezbaterile n rezumat,hotrrile luate, iar la cererea membrilor, declaraiile fcute de acetia ncadrul edinei. Pentru a fi opozabile terilor, hotrrile Conferinei sausintezele acestora, dup caz, se public n Monitorul Oficial al Romniei,Partea I.

2.1.2.2.Consiliul CamereiMembrii Consiliului Camerei se aleg de Conferina ordinar a

Camerei pentru o perioad de cinci ani. Pot ndeplini cel mult doumandate. Consiliul are n componena sa 15 membri.

Orice membru al Camerei, cu excepia persoanelor juridice, poate fiales ca membru al Consiliului Camerei, cu condiia ca:

s fi respectat procedura de depunere a candidaturii. Candidatura sedepune la Secretariatul general n termenul i conform modelului publicat ncel puin dou cotidiene de larg circulaie. Consiliul Camerei poate cere unuicandidat s dea declaraii privind respectarea condiiilor de eligibilitate;

la data depunerii candidaturii sale s aib capacitate deplin deserviciu;

mpotriva sa s nu se fi hotrt anterior sanciunea excluderii dinCamer;

n ultimii cinci ani anteriori datei depunerii candidaturii sale s nuse fi hotrt de ctre Camer vreo sanciune disciplinar mpotriva sa;

s nu dein o funcie eligibil ntr-un alt organism profesional.Candidaii trebuie s respecte condiiile de eligibilitate. Alegerea se

face prin vot secret.La prima edin membrii Consiliului Camerei aleg din rndul lor, prin

vot secret, un preedinte, un prim-vicepreedinte i cinci vicepreedini.Membrii Consiliului Camerei care n perioada mandatului devin

incompatibili cu aceast calitate au obligaia s solicite suspendarea lor dinfuncia pe care o dein n Consiliu, pe durata incompatibilitii.


24/335

24

Calitatea de membru al Consiliului Camerei nceteaz n una dintreurmtoarele situaii:

pierderea calitii de membru al Camerei; pierderea capacitii de exerciiu i interzicerea exercitrii unor

drepturi; aplicarea de ctre Camer a unei sanciuni disciplinare rmase

definitiv mpotriva sa; neparticiparea la 4 edine consultative ale Consiliului Camerei,

fr o aprobare n acest sens; demisia din funcie.Consiliul Camerei se ntrunete lunar i ori de cte ori se consider

necesar, la cererea preedintelui sau cel puin a unei treimi din numrulmembrilor si.

Consiliul Camerei coordoneaz, conduce i controleaz activitateaCamerei. n acest scop, are urmtoareleatribuii:

asigur ducerea la ndeplinire a hotrrilor conferinelor Camerei; asigur condiiile pentru administrarea i gestionarea patrimoniului

Camerei; stabilete strategia i avizarea proiectului bugetului de venituri i

cheltuieli al Camerei; prezint spre aprobare Conferinei raportul de activitate pe perioada

anterioar, situaiile financiare i proiectul programului de activitate alCamerei;

aprob Regulamentul intern de organizare i funcionare a Biroului permanent;

aprob organigrama i politica de personal ale Camerei; aprob normele privind desfurarea activitii curente a aparatului

executiv al Camerei; stabilete anual indemnizaiile membrilor Consiliului Camerei, ai

Biroului permanent al Consiliului Camerei, ai Comisiei de auditori statutarii ai Comisiei de apel;

ndeplinete orice alte atribuii prevzute de lege i hotrrileConferinei.

n exercitarea atribuiilor, Consiliul Camerei emite hotrri.Preedintele ales al Consiliului Camerei este preedintele Camerei, al

Consiliului i Biroului permanent. n exercitarea atribuiilor sale, preedintele emite ordine.


25/335

25

2.1.2.3.Biroul permanent al Consiliului Camereia) are n componena sa preedintele, prim-vicepreedintele i cei

cinci vicepreedini ai Consiliului Camerei; b) se ntrunete cel puin o dat pe lun i ori de cte ori este necesar;c)atribuii: elaboreaz bugetul de venituri i cheltuieli anual pe care l nainteaz

spre aprobare Consiliului Camerei, nu mai trziu de data de 15 decembrie afiecrui an anterior anului la care se refer bugetul respectiv; supravegheaz lunar execuia bugetului de venituri i cheltuieli al

Camerei; examineaz i propune spre aprobare Consiliului Camerei

programul de activitate al Camerei; aprob programele de activitate ale departamentelor executive; numete, sancioneaz i revoc secretarul general, efii

departamentelor Camerei i alte persoane cu funcii de conducere dinaparatul executiv al Camerei;

aprob organigrama aparatului executiv al Camerei i salarizarea pentru fiecare funcie prevzut n aceasta;

monitorizeaz Registrul auditorilor financiari; aprob documentele emise de Camer, supuse publicrii.n exercitarea atribuiilor, Biroul permanent emite decizii.

2.1.3 . Comisia de auditori statutari ai Camerei i Comisia de apel Comisia de auditori statutari:a) este alctuit din trei persoane alese dintre membrii Camerei; Nu pot ndeplini mandatul de auditor statutar al Camerei: membrii Consiliului Camerei sau personalul executiv al Camerei; asociaii, angajaii, rudele sau afinii pn la gradul al IV-lea al

membrilor Consiliului Camerei sau personalului executiv al Camerei; b) are urmtoareleatribuii: efectueaz auditul situaiilor financiare ale Camerei; ntocmete raportul de audit, precum i alte rapoarte solicitate de

Consiliul Camerei i le prezint Conferinei spre dezbatere i aprobare; particip la edinele Consiliului Camerei fr drept de vot.Comisia de apeleste compus din cinci membri: trei auditori

financiari activi, membri ai Camerei, alei de Conferin i care nu fac parte


26/335

26

din alte organe de conducere ale Camerei, un reprezentant al MinisteruluiFinanelor Publice i un reprezentant al Ministerului Justiiei. MembriiComisiei de apel aleg dintre ei un preedinte, care este auditor financiar activ.

Mandatul Comisiei de apel este de cinci ani i poate fi rennoit osigur dat.

2.1.4. Aparatul executiv al Camerei Aparatul executiv al Camerei este format din: secretariatul general; departamente executive de: nvmnt i admitere; servicii pentru

membri; monitorizare i competen profesional; conduit i disciplin profesional; servicii generale; relaii internaionale.

2.1.4.1. Secretariatul general a) coordoneaz, conduce i controleaz activitatea departamentelor

executive ale Camerei; b) are un compartiment propriu de lucru;c) este numit de Biroul permanent;d) are, n principal, urmtoarele atribuii: prezint Biroului permanent al Consiliului Camerei proiectul

programului de activitate al Camerei; propune spre avizare Biroului permanent angajarea personalului

executiv, potrivit organigramei Camerei; asigur punerea n aplicare a deciziilor Biroului permanent cu

privire la execuia bugetului de venituri i cheltuieli al Camerei; propune Biroului permanent ordinea de zi a edinelor acestuia i

ale Consiliului Camerei i asigur elaborarea i prezentarea documentelor care fac obiectul edinelor respective.

2.1.4.2. Departamentele executive ale Camerei

Departamentul de nvmnt i admitereare, n principal,urmtoarele atribuii:

organizarea i desfurarea testului de verificare a cunotinelor ndomeniul financiar-contabil pentru accesul la stagiu i a examenului deaptitudini profesionale pentru atribuirea calitii de auditor financiar;


27/335


28/335

28

Departamentul de conduit i disciplin profesionalanalizeazcazurile de abatere disciplinar la sesizarea Departamentului demonitorizare i competen profesional.

Departamentul de servicii generaleare, n principal, urmtoareleatribuii:

elaborarea bugetului de venituri i cheltuieli al Camerei, pe care l prezint spre dezbatere i avizare Consiliului Camerei, n vederea aprobriide ctre Conferin;

conducerea i organizarea activitii financiar-contabile i deexecuie bugetar proprie;

urmrirea ncasrii cotizaiilor, taxelor i a altor venituri aleCamerei;

asigurarea serviciilor administrative i de gestionare a patrimoniuluiCamerei i de tehnologie informatic.

Departamentul de relaii internaionaleare, n principal, caatribuii, s asigure:

cunoaterea, sistematizarea, precum i prezentarea ConsiliuluiCamerei i Biroului permanent a materialelor referitoare la organismeleinternaionale ale profesiei contabile i la organizaiile profesionale de profil din alte ri;

realizarea msurilor necesare n vederea aderrii Camerei laorganismele profesionale internaionale de profil;

colaborarea i cooperarea cu instituiile din alte ri care activeazn domeniul auditului financiar;

participarea reprezentanilor Camerei la aciuni de colaborare profesional cu organisme internaionale i instituii de profil din alte ri.

Departamentul de audit internface parte din aparatul executiv alCamerei i are, n principal, urmtoareleatribuii:

asimilarea, actualizarea i publicarea Standardelor Internaionale deAudit Intern, denumite Standarde de Audit Intern, precum i a CadruluiGeneral al Standardelor Internaionale de Audit Intern, denumit CadrulGeneral al Standardelor de Audit Intern;

elaborarea i publicarea Normelor profesionale de audit intern; coordonarea i monitorizarea activitii de audit intern; colaborarea cu celelalte departamente ale Camerei Auditorilor

Financiari din Romnia n ceea ce privete pregtirea profesional a


29/335

29

auditorilor interni, membri ai Camerei, precum i respectarea Standardelor i Normelor profesionale de audit intern;

asigurarea dezvoltrii relaiilor internaionale i consolidareaacestora n domeniul auditului intern;

colaborarea cu societile interne i internaionale de audit financiar i audit intern n vederea perfecionrii cadrului de lucru n domeniulauditului intern;

alte atribuii stabilite de Consiliul i Biroul Permanent ale CamereiAuditorilor Financiari din Romnia.

Prin Hotrrea nr.36/2004 intrat n vigoare ncepnd cu 1 ianuarie 2005,Camera Auditorilor Financiari din Romnia a aprobat asimilareaStandardelor Internaionale de Audit Intern, ediia 2004, elaborate i publicate de Institutul Auditorilor Interni, inclusiv a Cadrului General alStandardelor Internaionale de Audit Intern.

Cadrul General al Standardelor de Audit Intern se compune din:A. Standardele de Audit Intern care cuprind: Codul deontologiei;

Norme de Calificare; Norme de Funcionare; Norme de Implementare, de Asigurare i de Consultan ;

B. Norme profesionale de audit intern: Modaliti Practice de Aplicare; Norme minimale de Audit Intern: Carta de Audit Intern; Manualul

de Audit Intern; Planul de Audit Intern; Dosarele de Audit Intern;Documentele de Lucru;

Ghiduri Profesionale.Consiliul Camerei Auditorilor Financiari din Romnia este autorizat

s actualizeze Standardele de Audit Intern i Cadrul General alStandardelor de Audit Intern n conformitate cu revizuirile efectuate deInstitutul Auditorilor Interni.

Profesionitii care efectueaz lucrri de audit intern au obligaia srespecte Standardele de Audit Intern i Cadrul General al Standardelor deAudit Intern.

Respectarea Standardelor de Audit Intern i a Normelor profesionalede audit intern se controleaz i monitorizeaz de ctre Camera Auditorilor Financiari din Romnia.

Nerespectarea prevederilor Standardelor de Audit Intern constituieabatere disciplinar i se sancioneaz potrivit prevederilor Regulamentuluide organizare i funcionare a Camerei Auditorilor Financiari din Romnia.


30/335

30

Procesul de pregtire profesional continu cuprinde pentru auditoriifinanciari cursuri referitoare la cunoaterea i aplicarea Standardelor deAudit Intern. Departamentul de nvmnt i admitere elaboreaz programa de pregtire i asigur cadrul tiinific i organizatoric pentrurealizarea pregtirii profesionale n domeniul auditului intern.

2.1.5.Supravegherea autoritii de stat Activitatea Camerei Auditorilor Financiari se desfoar sub

supravegherea autoritii de stat reprezentat de Ministerul Finanelor Publice. Autoritatea de stat urmrete permanent ca reglementrile emisede Camer, deciziile i hotrrile luate de organele de conducere aleacesteia s nu contravin reglementrilor legale.

n cazul n care autoritatea de stat constat c nu se respect condiiilei obligaiile prevzute de lege, aceasta ia msurile legale ce se impun.

Supravegherea autoritii de stat nu aduce atingere independeneiCamerei ca organism profesional, aceast activitate fiind privit ncontextul colaborrii, astfel nct activitatea de audit financiar scorespund exigenelor n domeniu impuse de normele i standardele

europene.Categoriile de entiti economice ale cror situaii financiare seauditeaz se stabilesc de ctre Ministerul Finanelor Publice n acord cuProgramul de implementare a Reglementrilor contabile armonizate cuDirectiva a IV-a nr.78/660 a CEE i cu Standardele Internaionale deContabilitate.

2.1.6.Auditorul financiar 2.1.6.1. Definire

Auditorul financiar este persoana fizic sau persoana juridic cedobndete aceast calitate n condiiile legii.

2.1.6.2.Stagiarii n activitatea de audit financiar Stagiar este persoana fizic ce a promovat testul de verificare a

cunotinelor n domeniul financiar-contabil, pentru accesul la stagiu i idesfoar activitatea pe baza normelor de audit financiar. Stagiu este perioada de pregtire practic a stagiarului n activitatea de audit financiar.


31/335

31

Sunt stagiari n activitatea de audit financiar persoanele fizice carendeplinesc cumulativ urmtoarelecondiii:

a) sunt liceniai ai unei faculti de profil economic i au o vechimen activitatea financiar-contabil de minimum 4 ani sau au calitatea deexpert contabil, respectiv de contabil autorizat cu studii superioareeconomice;

b) au promovat testul de verificare a cunotinelor n domeniulfinanciar-contabil, pentru accesul la stagiu.

c) au satisfcut pe parcursul stagiului cerinele privind conduita etici profesional n domeniul auditului financiar.

Pentru nscriere latestul de verificare a cunotinelor n domeniulfinanciar-contabil pentru accesul la stagiufiecare candidat depune undosar care conine urmtoarele documente:

cerere; copie de pe documentul de achitare a taxei de nscriere; copie de pe diploma de licen i copie de pe carnetul de munc sau

copie de pe actul care atest deinerea calitii de expert contabil ori decontabil autorizat cu studii superioare economice;

copie de pe actul de identitate; cazier judiciar n perioada de valabilitate; 3 fotografii tip buletin.Disciplinele testului de verificare a cunotinelor n domeniul

financiar-contabil pentru accesul la stagiu i bibliografia se stabilesc prin programa analitic ce se d publicitii.

Probele se susin prin completarea unui test-gril. Lucrrile candi-dailor sunt secrete. Verificarea testelor-gril se face electronic, subsupravegherea Comisiei Centrale de examinare.

Pe baza punctajelor obinute, evideniate n listinguri, Comisiacentral de examinare ntocmete proces-verbal de stabilire a rezultatelor testului de acces la stagiu.

Atribuirea calitii de stagiar se efectueaz n ordinea descresctoarea punctajului pn la limita minim stabilit.

Stagiarii n activitatea de audit financiar au obligaia s efectuezeprogramul de pregtire practicprin participarea la activitatea de auditfinanciar n cadrul cabinetelor individuale sau societilor de profil cuforme legale de ncadrare sau fr remuneraie, pentru care se elibereazadeverina de efectuare a stagiului.


32/335

32

Programul de pregtire a stagiarilor n activitatea de audit financiar sedesfoar conform normelor stabilite de Camer, care constau n:

condiiile de acces i admitere la stagiu; durata, organizarea i desfurarea stagiului; atribuiile ndrumtorilor de stagiu; modul de completare a Caietului de practic n activitatea de audit

financiar; alte obligaii ale stagiului.Stagiul n activitatea de audit financiar se efectueaz de ctre

persoanele care au promovat testul de verificare a cunotinelor n domeniulfinanciar-contabil, pentru accesul la stagiu, organizat de CameraAuditorilor Financiari din Romnia.

A.Pentru admiterea (accesul) la stagiu a stagiarului n activitateade audit financiar, candidaii admii la testul de verificare a cuno-tinelor n domeniul financiar-contabil urmeaz urmtoarele proceduri:

a) nscrierea la stagiu, pe baza unei cereri-tip adresate Camerei,dup achitarea tarifului de nscriere la stagiu. Cererea-tip se adreseazDepartamentului de nvmnt i admitere pentru verificarea i nscriereaca stagiar n activitatea de audit financiar. Departamentul de nvmnt iadmitere elibereaz pentru fiecare stagiar o legitimaie de stagiar nactivitatea de audit financiar, care se vizeaz anual o dat cu plata cotizaieifixe;

b) Durata stagiului: Stagiul n activitatea de audit financiar sedesfoar pe o perioad de 3 ani. Perioada de stagiu ncepe de la data lacare stagiarul a fost nregistrat la Departamentul de nvmnt i admitereal Camerei. La cererea stagiarului, perioada de pregtire practic poate fisuspendat cel mult un an. La reluarea stagiului se ntocmete o noucerere-tip.

La expirarea duratei de 3 ani a stagiaturii, stagiarul se poate prezentala susinerea examenului pentru atribuirea calitii de auditor financiar, pe baza certificatului de stagiu emis de Camera Auditorilor Financiari dinRomnia. Certificatul de stagiu este documentul care atest efectuarea celor 3 ani de pregtire profesional practic n domeniul auditului financiar;

c)Organizarea stagiului: Camera Auditorilor Financiari din Romnia monitorizeaz

activitatea desfurat n perioada de pregtire profesional practic a


33/335

33

stagiarului, prin Departamentul de nvmnt i admitere i prinDepartamentul de monitorizare i competen profesional;

Departamentul de nvmnt i admitere ine evidena stagiarilor nscrii, n ordinea aprobrii cererilor de nscriere la stagiu, ntr-un registrucu regim special.

Fiecare stagiar are un dosar personal unde se arhiveaz toatedocumentele i actele acestuia. Numrul de nregistrare din registrul deeviden a stagiarilor se nscrie n dosarul personal i pe orice document saucoresponden referitoare la stagiar.

Dosarul stagiarului cuprinde: documentele depuse pentru susinereatestului de acces la stagiu i nscrierea la stagiu; testele de pregtire profesional susinute de stagiar; rapoartele anuale ale ndrumtorului destagiu; copii de pe rapoartele inspectorilor de la Departamentul demonitorizare i competen profesional; caietul de practic al stagiarului,cu vizele anuale aferente;

Activitile practice desfurate de stagiar, documentele irapoartele acestuia se consemneaz i conserv ntr-un dosar numit Caiet de practic , respectiv caietul i documentaia ntocmite de ctre stagiaruln activitatea de audit financiar, prin care se consemneaz i se certificactivitile desfurate de acesta;

La expirarea stagiului efectuat, pe baza raportului ndrumtoruluide stagiu i a rapoartelor inspectorilor de la Departamentul de monitorizarei competen profesional, stagiarului i se elibereaz de ctre Camer unCertificat de stagiu, n baza cruia stagiarul are dreptul de a se prezenta laexamenul de aptitudini profesionale pentru obinerea calitii de auditor financiar.

Desfurarea stagiului se deruleaz n cadrul a dou moduledistincte: anul I de stagiu destinat pregtirii teoretice i aplicative astagiarului; anul II i III de stagiu destinai practicii efective a stagiarului ncadrul societilor sau cabinetelor de audit financiar.

B.Activitatea desfurat n anul I de stagiuPregtirea teoretic i aplicativ se organizeaz centralizat de ctre

Camer astfel: primul semestru pregtire teoretic; semestrul al doilea pregtire aplicativ.

a) Activitile pentru pregtirea teoreticse organizeaz de ctresocietile de audit financiar membre ale Camerei, care dispun de


34/335

34

posibilitile materiale necesare organizrii acestei activiti. Cursurile se inde ctre formatori agreai de Camer.

Pregtirea teoretic se stabilete de Consiliul Camerei i se refer, ngeneral, la:

Standardele de Contabilitate Reactualizarea cunotinelor stagia-rilor n conformitate cu modificrile Standardelor Internaionale de Conta- bilitate;

Standardele de Audit Financiar i, n principal, standardele100-Angajamente de audit 120-Cadrul General al Standardelor Interna-ionale de Audit; 200-Obiective i principii generale ce genereaz unangajament de audit al situaiilor financiare; 210-Termenii angajamentelor de audit; 240-Fraud i eroare; 300-399 Planificarea; 400-499 Controlulintern; 500-505 Probele de audit; 900-999 Servicii conexe;

Codul privind conduita etic i profesional n domeniul audituluifinanciar.

Activitile de pregtire teoretic se studiaz pe un fond de timp de25 ore.

La sfritul programului de pregtire profesional, stagiarii nactivitatea de audit financiar susin un test de verificare a cunotinelor dobndite, organizat de societile de audit financiar care au asigurat pregtirea. Subiectele testului de semestru i punctajul de admitere sestabilesc de ctre Consiliul Camerei, iar verificarea rezultatelor se face dectre o comisie format din reprezentani ai societilor de audit financiar care au organizat cursul i din reprezentani ai Departamentului denvmnt i admitere din cadrul Camerei.

Candidaii neadmii la testul organizat la sfritul programului de pregtire profesional pot susine un al doilea test la un interval de 3 luni.Cei care nu promoveaz nici cel de-al doilea test repet primul an de stagiu.

Candidaii declarai admii la testul organizat la sfritul cursului de pregtire profesional urmeazprogramul de pregtire aplicativorga-nizat de Camer, ce se desfoar n semestrul al doilea al primului an destagiu.

n cadrul programului de pregtire aplicativ, stagiarii n activitateade audit financiar elaboreaz un proiect privind o seciune a Normelor minimale de audit. Proiectul se pred la Departamentul de nvmnt iadmitere, iar evaluarea se realizeaz de ctre asistenii-inspectori din cadruldepartamentului de monitorizare i competen profesional i de ctre


35/335

35

Departamentul de nvmnt i admitere. Consiliul Camerei stabiletecriteriile minimale ce trebuie realizate n cadrul proiectului.

n cazul n care n urma acestei evaluri stagiarul nu ndeplinetecondiiile minimale de pregtire, poate s prezinte un al doilea proiect ntermen de o lun.

Candidaii care nu obin rezultate care s ateste ndeplinireacondiiilor minimale stabilite de Camer nici n urma refacerii proiectuluirepet primul an de stagiu.

C.Activitatea desfurat n anii II i III de stagiuStagiarii care ndeplinesc cerinele de pregtire profesional cerute de

programul de pregtire teoretic i de programul de pregtire aplicativ trecn anul II de stagiu.

Activitatea de stagiu n anii II i III de stagiu se desfoar n cadrulsocietilor de audit financiar sau al cabinetelor de audit.

n vederea desfurrii stagiului n anii II i III de stagiu, stagiarul prezint la Departamentul de nvmnt i admitere:

acceptul ndrumtorului de stagiu. ndrumtorul este persoanfizic, auditor financiar activ, sau juridic, membr a Camerei Auditorilor Financiari din Romnia, sub ndrumarea creia se desfoar stagiul unuiasau mai multor stagiari n activitatea de audit financiar;

declaraia pe propria rspundere a ndrumtorului de stagiu care aren derulare cel puin un contract de audit.

Pe baza acestor documente, stagiarul primete Caietul de practic.n perioada de stagiu, stagiarul este obligat s efectueze anual un

minimum de 25 de zile lucrtoare efectiv, de experien profesional, nfiecare dintre domeniile: contabilitate, audit i opionale.

Repartizarea timpului de stagiu pe activiti se stabilete dendrumtor, care acord stagiarului toate facilitile pentru a-i permite sefectueze instruirea.

Pe ntreaga perioad de desfurare a stagiului, stagiarul trebuie s-indeplineasc obligaiile privind ntocmirea Carnetului de practic n carese reflect n mod corect i complet experiena profesional acumulat.

La fiecare 6 luni stagiarul prezint ndrumtorului un raport sintetic alexperienei profesionale dobndite.


36/335

36

La sfritul fiecrui an de stagiu, ndrumtorul prezint Departa-mentului de nvmnt i admitere un raport referitor la activitateadesfurat de stagiar pe parcursul anului respectiv.

Stagiarul prezint anual sau la cerere, Departamentului de nvmnti admitere, Caietul de practic pentru verificare.

n afara stagiului, stagiarii au obligaia s participe i la cursurile de pregtire profesional continu organizate de Camer.

Departamentul de nvmnt i admitere este autorizat: s stabileasc numrul de ore de pregtire i repartizarea acestora

pe domenii de activitate; s ntrerup perioada de stagiu, la cererea stagiarului, din motive

cum ar fi: satisfacerea stagiului militar, sntate sau alte motive considerate justificate.

Nerespectarea, de ctre stagiar, a obligaiilor de a efectua anual unminimum de 25 de zile lucrtoare efectiv, de experien profesional, de a prezenta raport referitor la activitatea desfurat de stagiar, de a prezentaCarnetul de practic pentru verificare, precum i de a participa la cursurilede pregtire profesional continu poate determina o decizie a Camerei, de prelungire a perioadei de stagiu pentru stagiar, i, totodat, de retragere aatestrii ndrumtorului.

Stagiul se efectueaz pe lng o persoan fizic, auditor financiaractiv, sau n cadrul unei societi comerciale de audit, membr aCamerei. Persoanele fizice i juridice, membre ale Camerei, care fac dovadac au n derulare cel puin o misiune de audit financiar, pot s naintezeDepartamentului de nvmnt i admitere o scrisoare prin care i iauangajamentul de a lua sub ndrumare stagiari n activitatea de audit financiar.

Un ndrumtor nu poate avea mai mult de 10 stagiari n activitatea deaudit sub ndrumare.

Stagiarul n activitatea de audit financiar are obligaia de a-i gsi unndrumtor de stagiu, care s ofere garanii suficiente n ceea ce priveteasigurarea condiiilor pentru desfurarea perioadei de pregtire profesional practic.

ndrumtorul este o persoan fizic. Atunci cnd stagiul este realizatntr-o societate comercial de audit financiar, nscris n Registrulauditorilor financiari, persoane juridice, aceasta precizeaz numele icalitatea ndrumtorului din rndul angajailor, asociailor, care trebuie saib calitatea de auditor financiar activ.


37/335

37

Acordarea i retragerea calitii de auditor financiar ndrumtor sehotrsc de Consiliul Camerei, n urma rapoartelor primite de laDepartamentul de nvmnt i admitere.

ndrumtorul trebuie: s creeze stagiarilor condiii pentru a urma pregtirea aplicativ i a

se achita cu regularitate de obligaiile ce le revin n perioada de stagiu; s mreasc treptat nivelul de dificultate al lucrrilor ncredinate

stagiarilor n activitatea de audit financiar i s i ajute s-i nsueascdisciplinele profesionale ale pregtirii tehnice de baz (contabilitate iaudit), n conformitate cu Caietul de practic al stagiarului;

s rspund la solicitrile Departamentului de nvmnt i admiterei ale Departamentului de monitorizare i competen profesional, nlegtur cu furnizarea de informaii privind activitatea stagiarului.

D. Controlul i aprecierea activitilor desfurate de ctrestagiari n activitatea de audit financiar

Modul de desfurare a stagiului se urmrete i apreciaz dendrumtor i de ctre Departamentul de nvmnt i admitere, ncolaborare cu Departamentul de monitorizare i competen profesional.

ndrumtorul este obligat: s controleze activitile desfurate de stagiari i s notifice

evidena detaliat a experienei profesionale din Caietul de practic alstagiarului, la fiecare 6 luni;

s fac o evaluare, la fiecare 6 luni, a activitii stagiarului peurmtoarele domenii: n ce msur a fost respectat programul de stagiu;cunotinele i aptitudinile de specialitate; gradul de nsuire a experienei profesionale; raionamentul profesional. Pentru fiecare domeniu deevaluare se poate da unul dintre calificativele: satisfctor; nesatisfctor;

s ntocmeasc un raport scris de evaluare periodic a stagiarului, ncare s consemneze: progresele nregistrate de stagiar; deficieneleconstatate n experiena profesional; aciunile de ntreprins n viitor; opiniageneral privind evoluia profesional a stagiarului. Raportul se depune lasfritul fiecrui an de stagiu la Departamentul de nvmnt i admitere.

Departamentul de monitorizare i competen profesional poateorganiza prin sondaj sau ori de cte ori este selectat de Consiliul Camerei,un contabil al calitii activitii stagiarilor i a ndrumtorilor de stagiu.


38/335

38

Inspectorii din cadrul Departamentului de monitorizare i competen profesional ntocmesc un raport n urma controlului efectuat. Acest raportcuprinde o evaluare a activitii stagiarului, precum i propuneri dembuntire a activitii stagiarilor sau de prelungire a perioadei de stagiu,n cazul n care inspectorii au constatat nerespectarea normelor de stagiu.

Acordarea vizei anuale de ctre Departamentul de nvmnt iadmitere se face inndu-se cont de raportul inspectorilor din cadrulDepartamentului de monitorizare i competen profesional.

n situaia n care nu ndeplinete condiiile minimale de promovare astagiului, condiii stabilite de Consiliul Camerei, stagiarul repet un an dinstagiu.

La sfritul perioadei de stagiu: stagiarul prezint Departamentului de nvmnt i admitere din

cadrul Camerei Caietul de practic, completat i vizat, cu activitatea depusn cei doi ani de pregtire profesional practic.

ndrumtorul ntocmete i depune, la Departamentul de nv-mnt i admitere un Raport de stagiu, n conformitate cu activitateanregistrat n Caietul de practic al stagiarului.

n urma analizrii dosarului fiecrui stagiar, care conine testul ilucrarea practic din primul an de stagiu, Caietul de practic i Raportul destagiu, Camera elibereaz un certificat de atribuire a stagiului, care d dreptulde prezentare la examenul de obinere a calitii de auditor financiar.

2.1.6.3. Atribuirea calitii de auditor financiar persoanelor fizice i persoanelor juridice

Pentru atribuirea calitii de auditor financiar, candidaii trebuie sndeplineasc cumulativ urmtoarele condiii:

A.Persoanele fizicea) s fie liceniate ale unei faculti cu profil economic i s aib o

vechime n activitatea financiar-contabil de minimum 4 ani sau s aib

calitatea de expert contabil, respectiv de contabil autorizat cu studiisuperioare economice; b) au promovat testul de verificare a cunotinelor n domeniul

financiar-contabil, pentru accesul la stagiu;c) au satisfcut pe parcursul stagiului cerinele Codului privind

conduita etic i profesional n domeniul auditului financiar;


39/335

39

d) au efectuat un stagiu practic de 3 ani n activitatea de auditfinanciar sub ndrumarea unui auditor financiar, stagiul putnd ncepenumai dup ndeplinirea cumulativ a condiiilor privind licena ivechimea n activitatea financiar-contabil, calitatea de expert contabil i promovarea testului de verificare a cunotinelor n domeniul financiar-contabil (lit. a i b);

e) s promoveze examenul de aptitudini profesionale.Examenul de aptitudini profesionaleCalitatea de auditor financiar se atribuie pe baz de examen de

aptitudini profesionale, prin care se certific un nivel corespunztor decunotine teoretice i capacitatea de a le aplica.

Examenul pentru atribuirea calitii de auditor financiar seorganizeaz de Camera Auditorilor Financiari din Romnia i const nsusinerea de probe scrise la urmtoarele discipline:

a) 1. audit financiar;2. contabilitate general: reglementri naionale, europene i interna-

ionale; aspecte teoretice, metodologice i practice privind tratamentelecontabile potrivit standardelor de contabilitate internaional; evaluareaelementelor bilaniere; determinarea profitului i pierderii;

3. analiza i evaluarea critic a situaiilor financiare;4. reguli de consolidare a conturilor;5. contabilitatea costurilor i contabilitatea managerial; relaia dintre

contabilitate i management;6. audit intern;7. standardele privind ntocmirea situaiilor financiare i a bilanurilor

consolidate i metodele de evaluare a elementelor bilaniere i dedeterminare a profitului i pierderii;

8. normele legale i profesionale privind auditul financiar al situaiilor financiare i al celorlalte documente contabile i persoanele care efectueazaudit financiar;

b) alte discipline corelate cu auditul financiar:1. drept comercial;2. drept fiscal;3. drept civil;4. dreptul muncii i proteciei sociale;5. sisteme informaionale i sisteme informatice;


40/335

40

6. economia ntreprinderii, economia general i financiar;7. matematic i statistic;8. principii de baz privind managementul financiar al ntreprinderii.Camera Auditorilor Financiari din Romnia poate atribui

calitatea i dreptul de exercitare a profesiei de auditor financiar pentrupersoanele care posed o calificare profesional n audit financiar sauprofesii asimilate acesteia, atribuit de alt stat n acord cureglementrile specifice din acel stat.

n aceast categorie se includ att persoanele fizice strine, ct i celeromne care au dobndit calitatea de auditor financiar atribuit de alt stat nacord cu reglementrile specifice din acel stat.

Prin profesii asimilate profesiei de audit financiar se neleg profesiilecare vizeaz activitile pe care le pot desfura persoanele fizice care suntmembre ale unui organism profesional din domeniul contabilitii iauditului financiar, recunoscut de Federaia Internaional a Contabililor (IFAC), care au competena, potrivit legislaiei naionale, s reglementezeactivitatea de audit financiar pe teritoriul statului respectiv.

Camera Auditorilor Financiari din Romnia poate atribui calitatea i poate acorda dreptul de exercitare a profesiei de auditor financiar persoaneifizice care ndeplinete cumulativ urmtoarele condiii:

a) posed o calificare profesional n audit financiar sau n profesiiasimilate acesteia, atribuit de alt stat n acord cu reglementrile specificedin acel stat;

b) a fost pentru cel puin 3 ani auditor independent sau a prestatactivitate de audit financiar n calitate de angajat, asociat, acionar al uneisocieti ori grup de societi care are n obiectul de activitate auditulfinanciar;

c) a satisfcut cerinele Codului de etic profesional al FederaieiInternaionale a Contabililor (IFAC), adoptat integral de Camer;

d) face dovada c posed cunotinele necesare pentru desfurareaactivitii de control financiar n Romnia.

Pentru satisfacerea acestor cerine, solicitanii persoane fizice cucalificare profesional obinut n alt stat depun la sediul Camerei undosar care conine urmtoarele documente:

a) cerere-tip pentru acordarea calitii de auditor financiar, conformurmtorului model:


41/335

41

CERERE pentru acordarea calitii de auditor financiar

Subsemnatul / Subsemnata ................................., nscut / nscut la data de................... n localitatea / judeul ..............., au domiciliul n .............................., str.......................................nr. ...., bl......., sc. ......, ap......, judeul ......................., telefon (fax, mobil)

.....................................,adres de coresponden

..................................................................................................................,e-mail ..........................................., legitimat / legitimat cu buletin / carte deidentitate / paaportseria ................... nr. ..........................., eliberat / eliberat de .................. la data de......................,cod numeric personal (CNP) ........................................................, persoana de contact.................,telefon ........................, solicit atribuirea calitii de membru al Camerei Auditorilor Financiari din Romnia.

b) La cerere se anexeaz urmtoarele acte doveditoare:

copie de pe paaport sau alt act de identitate; copie de pe certificat / diplom sau alte acte speciale care atest pregtirea superioar financiar-contabil obinut n alt stat;

scrisoare de recomandare de la organismul profesional autorizat alcrui membru este, cu precizarea expres a calitii de membru pe care odeine la data emiterii scrisorii i a faptului c nu are nici o sanciunedisciplinar rmas definitiv de la organismul profesional respectiv;

scrisoare de confirmare din partea organismului profesional, dincare s rezulte c instituia respectiv este recunoscut de ICAF, corganismul profesional este membru cu drepturi depline sau membruasociat al IFAC i a asimilat Codul de etic emis de aceasta;

curriculum vitae care s ateste cei trei ani de experien n

activitatea de audit financiar; 3 fotografii tip legitimaie (3/4); copie de pe documentul care atest achitarea taxei de nscriere la

interviul test(2.000 lei); cazier judiciar n termen legal de valabilitate.


42/335

42

Documentele menionate trebuie s fie nsoite de traducerea nlimba romn, legalizat de un notar public din Romnia.

Camera poate solicita autoritilor competente din statul de originesau de provenien confirmarea autenticitii unora din documenteleanexate la cererea pentru acordarea calitii de auditor financiar.

Departamentul de nvmnt i admitere verific dosarele depuse inotific solicitanilor, n termen de 30 de zile de la data depunerii acestora,dac documentele naintate sunt corespunztoare sau nu. n cazul n caredocumentele depuse nu sunt corespunztoare, termenul pentru completareadosarului este de cel mult 15 zile de la data primirii comunicrii(notificrii).

Dac dosarul nu este completat n acest termen cererea se considerrespins, iar Departamentul de nvmnt i admitere comunicsolicitantului aceast situaie. Constatarea situaiilor n care documentelenaintate nu sunt corespunztoare, respectiv cererea este consideratrespins se face de ctre Departamentul de nvmnt i admitere, prinnot scris, care se anexeaz la dosarul solicitantului. Comunicarea acestor situaii se face de ctre Departamentul de nvmnt i admitere, subsemntura secretarului general al Camerei.

Solicitanii, persoane fizice, care au depus documentaia complet,susin un interviu-test organizat de ctre Camer, conform programeistabilite de comisia de examinare i comunicate solicitanilor de ctreDepartamentul de nvmnt i admitere. Interviultest se susine n limbaromn, iar rezultatele sunt disponibile la sediul Camerei i se public pesite-ul acesteia.

Persoanele declarate admise la interviul-test organizat de Camer seaprob prin hotrre a Consiliului Camerei. Hotrrea de aprobare a listeise public n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, prin grijaSecretariatului general.

Persoanele declarate respinse la interviul-test pot face contestaie ntermen de cel mult 15 zile de la data publicrii rezultatelor. Departamentulde nvmnt i admitere analizeaz contestaia solicitantului i onainteaz Consiliului Camerei.

Contestaia se soluioneaz de ctre o comisie format din 3 membri,numit de Biroul permanent al Consiliului Camerei, constituit din alte persoane dect cele care au participat n comisia de examinare pentruinterviul-test. Soluia dat contestaiei este definitiv i se comunic celui n


43/335

43

cauz de ctre Departamentul de nvmnt i admitere n cel mult 5 zilede la data adoptrii acesteia.

Comisia de examinare pentru interviul-test este format dinminimum 3 persoane, membri ai Consiliului Camerei, un jurist, un cadruuniversitar sau reprezentant al Ministerului Justiiei, pentru examinareacunotinelor de drept romnesc ale solicitanilor, i un secretar, salariat alCamerei.

Tematica de examinare cuprinde subiecte din urmtoarele discipline:a) audit financiar, contabilitate, analiza i evaluarea critic a

situaiilor financiare, reguli de consolidare a conturilor, audit intern,standardele privind ntocmirea situaiilor financiare, auditul financiar alsituaiilor financiare;

b) alte discipline corelate cu auditul financiar: drept comercial,fiscal, civil, muncii i proteciei sociale, sisteme informaionale iinformatice, economia ntreprinderii, matematic i statistic,managementul financiar al ntreprinderii.

Subiectele de examinare n cadrul interviului-test se stabilesc dectre comisia de examinare i se pun la dispoziia candidailor de ctreDepartamentul de nvmnt i admitere.

Rezultatele interviului-test sunt disponibile i se public prin grijaDepartamentului de nvmnt i admitere n baza procesului-verbalntocmit de secretarul comisiei de examinare.

Persoanele fizice declarate admise completeaz o cerere de nscrieren Registrul auditorilor financiari i prezint documentul care atestachitarea tarifului de atribuire a calitii de membru al Camerei i denscriere n Registrul auditorilor financiari i cazierul judiciar.

Camera elibereaz certificatul, carnetul i parafa de membru alCamerei, n cazul persoanelor fizice declarate admise.

B.Persoanele juridicePentru atribuirea calitii de auditor financiar, candidaii persoane

juridice trebuie s ndeplineasc cumulativ urmtoarele condiii:a) persoanele fizice care afecteaz auditul financiar al situaiilor

financiare n numele societilor de audit financiar s ndeplineasccondiiile stabilite pentru atribuirea calitii de auditor financiar persoanfizic;


44/335

44

b) majoritatea drepturilor de vot s fie deinut direct sau indirect de persoane fizice auditori financiari activi ori de societi de audit financiar;

c) majoritatea membrilor consiliului de administraie al unei societide audit financiar s fie persoane fizice active sau societi de auditfinanciar;

Camera Auditorilor Financiari din Romnia, la cerere, poate atribuicalitatea i dreptul de exercitare a profesiei de auditor financiar persoanelor juridice care au dobndit calitatea de auditor financiar ntr-un stat strin saucare fac parte dintr-un grup de societi n care majoritatea acionarilor sau/i a angajailor deine calitatea de auditor financiar n statul respectiv icare sunt membri ai Camerei.

La cererea persoanelor juridice n cauz, depus la CameraAuditorilor Financiari, se prezint actele i documentele justificative potrivit legii.

2.1.6.4. Pierderea calitii de auditor financiar Auditorii financiari pierd aceast calitate n una dintre urmtoarele

situaii:

a) exercit profesia de auditor financiar fr a fi membru al CamereiAuditorilor Financiari; b) nu solicit atribuirea calitii de membru al Camerei Auditorilor

Financiari n termen de un an de la data la care a fost declarat admis nurma susinerii examenului de aptitudini profesionale sau de la data publicrii n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, a hotrrii cu privirela acordarea calitii de auditor financiar persoanelor care au dobnditaceast calitate potrivit prevederilor altui stat, dup caz.

2.1.6.5. Auditor financiar activ sau nonactiv Din punct de vedere al dreptului de exercitare a profesiei, Camera

Auditorilor Financiari are ca membri auditori financiari persoane fizice care pot fi activi sau nonactivi.

Sunt auditori financiari nonactivi membrii care sunt incompatibili pentru exercitarea activitii de audit financiar.

Auditorul financiar nonactiv nu are dreptul s execute profesia deauditor financiar activ, ct timp se afl n situaia de incompatibilitate.


45/335

45

Nu pot fi auditori financiari activi ntr-o entitate economic sau, dacau fost desemnai de adunarea general a entitii economice respective,decad din aceast calitate:

rudele sau afinii pn la gradul al patrulea inclusiv ori soiiadministratorilor;

persoanele care primesc, sub orice form, pentru alte funcii dectaceea de auditor financiar activ un salariu sau o remuneraie de laadministratori ori de la entitatea economic auditat;

persoanele crora le este interzis funcia de administrator; persoanele care pe durata exercitrii profesiei de auditor financiar

activ au atribuii de control financiar n cadrul Ministerului Finanelor Publice sau al altor instituii publice, cu excepia situaiilor prevzute expresde lege.

Schimbarea calitii declarate de auditor financiar activ sau nonactivse comunic n scris Camerei Auditorilor Financiari, de ctre persoana ncauz, n termen de 15 zile de la modificarea situaiei existente anterior.

2.1.6.6. Registrul auditorilor financiari

Auditorii financiari activi i nonactivi, persoane fizice i juridice, senscriu n Registrul auditorilor financiari, care se public n MonitorulOficial al Romniei, Partea I i se actualizeaz i public anual cumodificrile intervenite.

n Registrul auditorilor financiari se menioneaz cel puinurmtoarele informaii:

a) pentru persoanele fizice: numele, prenumele, adresa, numrul detelefon i numrul certificatului, carnetului i parolei de auditor financiar,membru al Camerei;

b) pentru persoanele juridice: denumirea societii, adresa sediului social, numrul de telefon i

numrul autorizaiei de funcionare;

numele, prenumele, adresa i numrul de telefon ale persoanelor fizice active care efectueaz auditul financiar n numele i n contulsocietii de audit financiar; asociailor sau ale acionarilor, precum i alemembrilor consiliului de administraie.


46/335


47/335

47

d) excluderea din Camer.Sanciunile disciplinare se comunic n termen de 30 de zile de la

data hotrrii de sancionare. Sanciunile se public prin intermediulmijloacelor de comunicare n mas ale Camerei.

C. Procedurile de constatare a abaterilor disciplinare i deaplicare a sanciunilor disciplinare

a)Organe competente: Consiliul Camerei i Comisia de apel; b) Problemele,faptele sau circumstanele care sunt de natur s

atrag rspunderea disciplinar a unui membruse aduc la cunotinSecretariatului general, care, dup analiz, transmite documentaiaDepartamentului de conduit i disciplin profesional;

c)Departamentul de conduit i disciplin profesional: efectueaz cercetri asupra documentaiei primite i solicit

informaiile pe care le consider necesare, inclusiv registre, documente,dosare sau evidene, auditul financiar fiind obligat s le prezinte;

se pronun asupra unei sanciuni disciplinare i stabilete termene pentru furnizarea de ctre persoana n cauz a informaiilor necesare,oferindu-i posibilitatea de a face declaraii scrise sau verbale nainte de anainta propuneri Consiliului Camerei.

Dac Departamentul de conduit i disciplin profesional considerc sunt ndeplinite condiiile pentru atragerea rspunderii disciplinare,hotrte: emiterea unui ordin, cu consimmntul persoanei reclamate(ordin cu consimmnt ), precum i sesizarea Consiliului Camerei nvederea aprobrii sanciunii propuse. Sesizarea se face prin trimiterea unuiraport cuprinznd faptele reclamate la adresa unui auditor financiar i uneisinteze a probelor care vin n sprijinul reclamaiei, precum i orice alteinformaii pe care se bazeaz opinia propunerii unei sanciuni disciplinare;

d)Consiliul Camerei, aplic procedurile referitoare la comunicare,audiere, deliberare i comunicare a hotrrii, astfel :

d.1) comunic n scris persoanei reclamate, n termen de 30 dezile de la primirea sesizrii, urmtoarele:

coninutul reclamaiei aduse, locul i data la care va avea locaudierea persoanei respective;

elementele care stau la baza reclamaiei; o sintez a procedurilor Consiliului Camerei privind soluionarea

reclamaiei, n forma aprobat de acesta;


48/335

48

solicitarea adresat persoanei reclamante de a confirma, n termende 15 zile de la data comunicrii, acceptarea total sau parial a faptelor puse n sarcina acestuia, intenia de a participa la audiere i de a fireprezentat sau asistat de avocat ori de un alt specialist. Pentru fapteleneacceptate, persoana reclamat poate prezenta probe n aprarea sa;

d.2)stabilete audierea, n termen de pn la 60 de zile de la data primirii sesizrii. n acest scop, persoanele se citeaz la Camer. Persoanareclamat sau reclamantul poate solicita, prin cerere scris, amnareaaudierii pentru o dat ulterioar, n vederea formulrii aprrii, n caz de boal sau n alte mprejurri temeinic motivate. n absena nemotivat a persoanei reclamate sau a reprezentantului acesteia audierea nu are loc i setrece la procedura urmtoare.

d.3) delibereaz n raport cu fiecare fapt pus n sarcinapersoanei reclamate i emite o hotrrempotriva acesteia, cuprinzndsanciunea disciplinar stabilit. n cazul n care Consiliul Camerei constatc faptele reclamate sunt nentemeiate, emite o hotrre de respingere.

Hotrrea: se anun n edin i n scris, n termen de cinci zile de la

adoptare; poate fi atacat n faa Comisiei de apel de ctre prile implicate; devine executorie de la data mplinirii termenului de apel, cu

excepia cazului n care, nainte de mplinirea termenului, prile o atac laComisia de apel.

edinele Consiliului Camerei sunt publice. Nu sunt publiceedinele n care ar fi adus atingere imaginii publice a persoanelor implicate, Camerei i terilor, n cazurile n care s-ar afecta principiulconfidenialitii, precum i la solicitarea prilor.

e)Atacarea hotrrilor Consiliului Camerei la Comisia de apelHotrrile Consiliului Camerei pot fi atacate n termen de 30 de zile

de la primirea comunicrii scrise att de persoana reclamat, ct i dereclamant.

Cererea de apel trebuie s ndeplineasc urmtoarele condiii: s fie formulat n scris i s fie adresat Comisiei de apel prin

Secretariatul general; s prezinte motivele atacrii hotrrii.


49/335

49

Comisia de apel: notific ambelor pri data i locul judecrii apelului. La judecare,

apelantul are dreptul s fie reprezentat sau asistat. Apelul poate fi judecat nabsena apelantului, cu respectarea cerinelor privind trimiterea comunicriiscrise. Prezena celorlalte pri este obligatorie;

poate amna judecarea apelului pentru o dat ulterioar, n vedereaformulrii aprrii, n caz de boal sau n alte mprejurri temeinic motivate;

poate hotr confirmarea, modificarea sau anularea hotrriiConsiliului Camerei; anun hotrrea n edin public i o comunic n scris prilor

n termen de 15 zile de la pronunarea apelului.Hotrrile Comisiei de apel privind suspendarea sau excluderea unui

membru se public prin grija Consiliului Camerei n Monitorul Oficial alRomniei, Partea I.

Hotrrile Comisiei de apel sunt de natur disciplinar i pot fiatacate la instana competent. Msurile sancionrii luate pot fi contestatei direct la instanele judectoreti competente.

2.1.6.7.2. Rspunderea contravenional sau penal

Auditorii financiari persoane juridice rspund, n calitatea lor demembri ai Camerei, dac unul dintre asociai, administratori sau angajai,care nu are calitatea de auditor, intervine, n exercitarea independent a pro-fesiei de auditor financiar, astfel nct s prejudicieze independena persoa-nelor fizice care desfoar aceast activitate n numele persoanei juridice.

Aceste prevederi se aplic i persoanelor fizice care sunt membre aleCamerei i care desfoar activitatea de auditor financiar n numele unor auditori financiari persoane juridice.

n msura n care nu sunt infraciuni, faptele menionate constituiecontravenie i se sancioneaz cu amend ntre 10 i 25 milioane lei.Constatarea contraveniei se face de persoane anume mputernicite deConsiliul Camerei.

2.1.7.Membrii Camerei Auditorilor Financiari 2.1.7.1.Calitatea de membru al Camerei Auditorilor Financiari Candidaii admii la examenul de aptitudini profesionale

completeaz o cerere i prezint documentul care atest achitarea tarifului


50/335

50

de atribuire a calitii de membru al Camerei Auditorilor Financiari inscrierea n Registrul auditorilor financiari, inclusiv cazierul judiciar.

Cererile se analizeaz de Departamentul de nvmnt i admitere,care propune Consiliului Camerei luarea unei decizii privind:

acordarea calitii de membru al Camerei i nscrierea n Registrulauditorilor financiari;

respingerea cererii;n cazul aprobrii cererii, Camera elibereazcertificatul , carnetul i

parafade membru al Camerei.n situaia n care cererea nu este aprobat, Departamentul de

nvmnt i admitere comunic n scris solicitantului decizia Comisiei ii restituie acestuia jumtate din taxa de nscriere.

Dup aprobarea cererii, solicitantul semneaz un angajament princare se oblig ca, dup ce este nscris ca membru al Camerei i att timp cteste membru, s respecte dispoziiile legii, ale regulamentului de organizarei funcionare a Camerei Auditorilor Financiari i ale normelor interne i snu uzeze de titlul profesional de auditor financiar sau de alt titulatur carear putea sugera vreo asociere cu Camera, dup retragerea calitii demembru al Camerei.

Pentru atribuirea calitii de membru al Camerei Auditorilor Financiari din Romnia, persoanele cu calificare profesional obinut n altstat nainteaz Departamentului de nvmnt i admitere formularul desolicitare a calitii de membru i urmtoarele acte doveditoare:

copie legalizat a certificatului / diplomei sau a altor acte oficialecare atest pregtirea superioar financiar-contabil obinut n alt stat;

scrisoare de recomandare de la organismul profesional autorizat alcrui membru este, cu precizarea expres a calitii de membru pe care odeine la data emiterii scrisorii;

scrisoare de confirmare din partea organismului profesional cacesta este recunoscut de Federaia Internaional a Contabililor i c aasimilat Codul de etic emis de aceasta.

Persoanele juridice nainteaz Departamentului de nvmnt iadmitere urmtoarele documente:

cerere semnat de reprezentantul legal al persoanei juridice; dovada achitrii tarifului de acordare a calitii de membru al

Camerei i nscriere n Registrul auditorilor financiari;


51/335

51

copii legalizate de pe documentele care atest atribuirea calitii deauditor financiar pentru persoanele fizice care efectueaz auditul financiar n numele societii de audit financiar, precum i pentru persoana juridic.

n cazul aprobrii cererii, Camera elibereaz autorizaie defuncionare a persoanei juridice ca membru al Camerei.

Pentru persoanele juridice autorizate potrivit altui stat se prezinturmtoarele acte:

copie legalizat a autorizaiei eliberate de un organism profesionalautorizat din ara respectiv, care atest c societatea de audit financiar solicitant este membr a acestuia;

scrisoare de confirmare din partea organismului profesional cacesta este recunoscut de Federaia Internaional a Contabililor i c aasimilat Codul de etic emis de aceasta.

Documentele justificative, potrivit legii, trebuie s fie nsoite detraducerea n limba romn, legalizat la un notar public din Romnia.

Pe baza actelor depuse, Departamentul de nvmnt i admiterenotific solicitantului, n termen de 30 de zile de la data depuneriidocumentelor, dac acestea sunt sau nu sunt corespunztoare.

2.1.7.2. Drepturile i obligaiile membrilor Camerei persoane fizice i persoane juridice

A.Drepturile i obligaiile membrilor Camerei persoane fizice Auditorii financiari persoane fizice, membri ai Camerei:a)au dreptul: de exercitare independent a profesiei n care acetia trebuie s fie

liberi i percepui a fi liberi de orice constrngere care ar putea aduceatingere principiilor de independen, obiectivitate i integritate profesional;

s foloseasc n exercitarea profesiei titlul profesional de auditor financiar AF;

s aleag i s fie alei n organele de conducere cu rolreprezentativ, de decizie i control ale Camerei. Membrii alei au dreptul laun vot n edinele organelor de conducere cu rol reprezentativ, de decizie icontrol ale Camerei.

b)au obligaia: b.1.) s transmit, n termen de 30 de zile, notificri n legtur cu:


52/335

52

schimbarea numelui, situaie n care persoana n cauz solicit, nscris, eliberarea unui nou carnet i certificat de auditor financiar, membru alCamerei;

schimbarea adresei ori a adresei de coresponden; orice modificare privind statutul de angajat, asociat sau admi-

nistrator al unei societi de audit financiar ori de persoan fizic autorizat; orice alte date care se refer la calitatea de membru al Camerei.O dat cu notificarea naintat Camerei se depun i actele, n copie

legalizat, care dovedesc solicitarea fcut. b.2.) s notifice Camerei, n termen de pn la cinci zile, producerea

unor evenimente n activitatea lor, cu menionarea informaiilor corespunztoare, cum sunt:

aplicarea unor sanciuni disciplinare auditorului financiar persoanfizic de ctre o autoritate legal sau un alt organism profesional al cruimembru este persoana n cauz;

orice condamnare definitiv pronunat de instana competent; existena unei hotrri judectoreti definitive i irevocabile prin

care i se interzice auditorului financiar exercitarea funciei de administrator al unei societi comerciale sau, n general, exercitarea de funcii care privesc gestiunea ori conducerea unei societi comerciale;

orice alte informaii pentru evaluarea reputaiei profesionale ietice

an 3 audit financiar

Documents