sinteza audit financiar

1

SINTEZA CURSULUI CONTROL I AUDIT FINANCIAR

CONINUTUL TEMATIC AL CURSULUI

1. Conceptul de audit financiar 1.1.Definirea auditului; 1.2.Tipuri fundamentale de audit financiar; 1.3.Obiectivul i aria de aplicabilitate a auditului;

2. Organizarea activitii de audit financiar i exercitarea independent a profesiei de auditor financiar 2.1.Camera Auditorilor Financiari din Romnia; 2.2.Exercitarea independent a profesiei de auditor financiar; 2.3.Auditul intern la agenii economici; 2.4.Cenzorii societilor comerciale;

3. Obiective i principii generale care guverneaz un angajament de audit al situaiilor financiare 3.1. Obiectivul angajamentului de audit; 3.2. Principiile generale ale unui angajament de audit; 3.3. Sfera unui angajament de audit; 3.4. Certificarea rezonabil a situaiilor financiare; 3.5. Riscul de audit i pragul de semnificaie;

4. Angajamentul de audit 4.1. Scrisoarea de angajament de audit al situaiilor financiare; 4.2. Scrisoare de angajament separat pentru auditul componentelor; 4.3. Angajament de audit pe baza acordului privind cadrul de raportare financiar aplicabil; 4.4. Angajament de audit recurent; 4.5. Acceptarea unei modificri n angajament; 4.6. Retragerea din angajament; 4.7. Angajament iniial - solduri de deschidere; 4.8. Consideraii suplimentare n angajamentul iniial; 4.9. Aria de aplicabilitate a angajamentului de audit;

5. Frauda i eroarea n auditul situaiilor financiare 5.1. Riscul denaturrilor semnificative n situaiile financiare datorate fraudei i erorii; 5.2. Responsabilitatea auditorului pentru detectarea denaturrilor semnificative datorate fraudei; 5.3. Limitri inerente ale unui angajament de audit n contextul fraudei; 5.4. Scepticismul profesional; 5.5. Riscul de fraud;

6. Planificarea auditului situaiilor financiare 6.1. Planificarea auditului - proces continuu i repetitiv; 6.2. Activiti preliminare angajamentului de audit; 6.3. Planificarea activitii de audit;

PDF Created with deskPDF PDF Writer - Trial :: http://www.docudesk.com

2

6.4. Planificarea conducerii, supravegherii i revizuirii muncii membrilor echipei de audit; 6.5. Documentarea strategiei generale de audit, a planului de audit i a modificrilor semnificative tcute pe durata angajamentului de audit; 6.6. Planificarea activitii de audit referitoare la denaturrile semnificative n situaiile financiare ca urmare a unor fraude i erori;

7. Probe de audit 7.1. Conceptul de probe de audit; 7.2. Probe de audit adecvate i suficiente; 7.3. Utilizarea aseriunilor n obinerea probelor de audit; 7.4. Proceduri de audit pentru obinerea probelor de audit;

8.Procedee i tehnici folosite n audit 8.1.Proceduri analitice n audit; 8.2.Eantionarea n audit; 8.3.Interviurile i chestionarea n audit; 8.4.Auditul n medii de informaii computerizate;

9.Auditarea situaiilor financiare anuale 9.1.Situaii financiare ce se supun auditului financiar; 9.2.Principalele caracteristici calitative ale situaiilor financiare; 9.3.Obiective generale ale auditrii situaiilor financiare; 9.4.Exprimarea de ctre auditor a unei opinii asupra imaginii situaiilor financiare; 9.5.Auditarea conformitii cu legile i reglementrile n vigoare; 9.6. Raportul auditorului asupra situaiilor financiare;

10.Conceptul de audit public intern i organizarea acestuia 10.1.Conceptul de audit public intern; 10.2.Comitetul pentru Auditul Public Intern(CAPI); 10.3.Unitatea Central de Armonizare pentru Auditul Public Intern(UCAAPI); 10.4.Compartimentul de Audit Public Intern;

11.Conceptul de control financiar i metodologia de exercitare a acesuia

11.1.Controlul financiar funcie a managementului; 11.2.Sistemul de documente primare i eviden ca obiect al controlului i surs de informaii pentru control;

11.3.Sistemul metodologic i procedeele de control;

12.Organizarea controlului financiar, prevenirea i combaterea corupiei

12.1.Controlul managerial (intern) al agenilor economici; 12.2.Organizarea controlului financiar preventiv;

12.3.Exercitarea controlului financiar preventiv; 12.4.Prevenirea i combaterea corupiei; 12.5.Armonizarea controlului financiar public cu acquis-ul comunitar;


3

BIBLIOGRAFIE MINIMAL:

Arens Alvin, Loebbecke James, Elder Randal, Beasley Mark, Audit o abordare integrat, Ediia a VIII-a, Editura ARC, Bucureti, 2003

Boulescu Mircea, Brnea Corneliu, Audit financiar, Ediia a III-a, Editura Fundaiei Romnia de Mine, Bucureti, 2007;

Boulescu , Mircea , Audit financiar entiti economice, Editura Tribuna Economic, Bucureti, 2007;

Boulescu Mircea, Control financiar-fiscal, Ediia a II-a, Editura Fundaiei Romnia de Mine, Bucureti, 2007;

ISA Standardele Internaionale de Audit, 2007,www.cafr.ro

1.CONCEPTUL DE AUDIT FINANCIAR

1.1. Definirea auditului Audit nseamn examinarea de ctre o persoan competent i independent a fidelitii reprezentrilor

contabile i financiare, a probitii i credibilitii tranzaciilor economice. Obiectul auditului a evoluat progresiv de la o corectare specific a fraudelor n documentele contabile pn la

o apreciere global de fidelitate a rapoartelor emise de agenii economici i o analiz critic a procedurilor i structurilor acestora.

Prin audit se nelege: - o examinare profesionist a unei informaii, n vederea exprimrii unei opinii responsabile i independente, prin raportarea la un criteriu sau standard de calitate; - o cercetare, n scopul de a produce o judecat motivat i independent, cu referin la normele de evaluare, n vederea aprecierii fiabilitii ori eficienei sistemelor i procedurilor unui agent economic; - un examen obiectiv al unui element, cu scopul de a exprima o opinie sau de a obine o concluzie asupra obiectului auditului; - procesul desfurat de persoane fizice sau juridice legal abilitate (auditori) prin care se analizeaz i evalueaz, profesionist, informaii privind o entitate, prin tehnici i procedee specifice, n scopul obinerii de dovezi, numite probe de audit. Pe baza probelor de audit, auditorii emit, n raportul de audit, o opinie responsabil i independent, prin apelarea la criterii de evaluare care rezult din reglementrile legale sau din buna practic recunoscut unanim n domeniul n care i desfoar activitatea entitatea auditat.

Procesul de audit, numit i misiune de audit, se deruleaz pe baza unor standarde naionale sau internaionale. Auditorii sunt persoane care dobndesc aceast calitate n condiiile strict reglementate de legislaia n vigoare. Entitatea auditat poate fi: o unitate patrimonial (societate comercial, regie autonom etc.), guvernul n ansamblu, ministere, departamente, programe, aciuni, tranzacii, operaiuni. Analiza informaiilor n misiunea de audit se face pe baza unor procedee i tehnici unanim recunoscute n domeniu, care furnizeaz auditorului probe de audit, pe baza crora i fundamenteaz opinia. Evaluarea i interpretarea rezultatelor obinute se efectueaz n condiiile existente i lurii n considerare a unor criterii de evaluare, care au la baz referine contabile identificate


4

(norme contabile naionale sau internaionale sau referine contabile recunoscute unanim n domeniu) sau principiile sntoase de management, respectiv buna practic managerial recunoscut de specialiti n domeniu.

Auditul financiar este: - o examinare independent (o expresie de opinie) a situaiilor financiare efectuat de un auditor delegat, n

conformitate cu orice obligaie statutar relevant; - un aport de credibilitate asupra informaiilor contabile publicate de agentul economic. Pentru persoane

exterioare agentului economic, avizul sau opinia unui profesionist contabil independent asupra documentelor financiare ale agentului economic constituie cea mai bun indicaie privind gradul de ncredere pe care poate s-l acorde acestor documente. Avizul presupune o examinare complet a documentelor financiar-contabile i actelor justificative i are scopul de a arta dac documentele respective prezint corect sau nu situaia financiar a agentului economic i rezultatul operaiunilor privind perioada specificat. Fr aceast atestare a unui auditor independent, documentele financiar-contabile pot fi puse la ndoial sub aspect real i juridic;

- o revedere critic pentru evaluarea unei situaii financiar-contabile determinate; - o examinare efectuat de un profesionist competent i independent, n vederea exprimrii unei opinii

motivate asupra valabilitii i corectei aplicri a procedurilor interne stabilite de conducerea agentului economic, precum i asupra imaginii fidele, clare i complete a patrimoniului, a situaiei financiare i a rezultatelor obinute de agentul economic. Imaginea fidel este asociat cu regularitatea i sinceritatea contabilitii. Regularitatea presupune conformitate cu regulile i procedurile contabile. Sinceritatea presupune aplicarea cu bun credin a regulilor i procedurilor contabile, n funcie de cunoaterea pe care responsabilii conturilor trebuie s o aib despre realitatea i importana operaiunilor, evenimentelor i situaiilor din cadrul agentului economic;

- o atestare sau certificare a documentelor i evidenelor, a sistemului contabil. Pentru auditori, mbuntirea continu a sistemului de control intern aduce un ajutor clienilor lor i permite reducerea lucrrilor de audit, ntruct are ca efecte creterea calitii documentelor i evidenelor contabile.

Din punct de vedere al auditului, sistemul de control intern reduce volumul lucrrilor de rutin, verificrile mecanice asupra exactitii totalizrilor contabile i implic raionamentul i judecata, accentuarea examenului de ansamblu, analiza, evaluarea i sondajul statistic.

n condiiile existenei controlului intern, auditul procedeaz la un studiu aprofundat i la o apreciere a acestuia pentru a opina asupra gradului de ncredere pe care poate s l acorde i, n consecin, pentru a determina importana testelor la care se limiteaz procedurile de audit.

Auditul financiar reprezint activitatea de examinare, n vederea exprimrii de ctre auditorii financiari, a unei opinii asupra situaiilor financiare, n conformitate cu standardele de audit, armonizate cu standardele internaionale de audit financiar ale Federaiei Internaionale a Contabililor (IFAC), adoptate de Camera Auditorilor Financiari din Romnia.

Auditul financiar are ca obiective: - reflectarea imaginii fidele a situaiei patrimoniului i a rezultatelor financiare n bilanul contabil i n contul de profit i pierdere; - exprimarea unei opinii privind msura n care situaiile financiare prezint o imagine fidel a afacerilor agentului economic la data bilanului i a rezultatelor pentru exerciiul ncheiat, cu respectarea legilor n vigoare i a practicilor din ara n care agentul economic i are sediul; - meninerea calitii i coerenei sistemului contabil, astfel nct s asigure certitudinea reflectrii n bilan i n contul de profit i pierdere, n mod corect, sincer i complet a patrimoniului, situaiei financiare i rezultatelor exerciiului; - mbuntirea utilizrii informaiei contabile; - aprecierea performanelor i eficienei sistemelor de informare i organizare.

Auditul financiar necesit o metodologie de examinare care s asigure opinia independent, astfel nct s apere, n mod egal, toi utilizatorii informaiei contabile: acionari/asociai, statul, salariaii, bncile, debitorii, clienii, furnizorii etc.


5

1.2. Tipuri fundamentale de audit financiar

n raport cu obiectivul i aria de aplicabilitate auditul poate fi de conformitate sau legalitate, de atestare financiar i al performanei.

Auditul conformitii sau legalitii cuprinde atestarea responsabilitii financiare a agenilor economici. Presupune examinarea i evaluarea nregistrrilor financiare i exprimarea opiniilor asupra situaiilor financiare.

Const n auditul: - sistemelor i tranzaciilor financiare, respectiv evaluarea conformitii cu statutele i reglementrile n

vigoare; - controlului intern i al funciilor acestuia; - onestitii i al caracterului adecvat n legtur cu deciziile administrative luate n cadrul agentului

economic auditat. Auditul de atestare financiar const n exprimarea opiniei asupra rapoartelor financiare i n furnizarea de

credibilitateasupra situaiilor financiare. Se atest sau nu se atest, dac declaraiile financiare prezint corect situaia financiar i tranzaciile agentului economic.

Practic, auditul de conformitate i auditul de atestare financiar se deruleaz concomitent sub denumirea generic de audit financiar.

Auditul performanei sau al rezultatelor, care: - este sinonim cu sintagma valoare pentru bani; - const n economicitate, eficien i eficacitate i acoper: activiti economice i administrative, urmrind

principii i practici de management; eficiena utilizrii resurselor umane, financiare, inclusiv examinarea sistemelor de informare asupra indicatorilor de performan i procedurilor umane de agenii economici auditai; eficiena i performana n legtur cu atingerea obiectivelor agentului economic auditat, precum i impactul efectiv al activitilor comparativ cu impactul dorit.

Economicitatea presupune ca un obiectiv dat s fie atins prin minimizarea costurilor, dar cu condiia respectrii calitii.

Eficiena reprezint raportul dintre costuri i rezultate. Eficacitatea presupune maximizarea rezultatelor comparativ cu inteniile i obiectivele propuse;

- este o examinare obiectiv i sistematic a realitii pentru evaluarea performanei unui program sau unei activiti, n scopul de a obine informaii referitoare la utilizarea fondurilor i facilitarea lurii deciziilor de ctre manageri n legtur cu supravegherea i iniierea msurilor corective care se impun; - urmrete dac banii publici au fost bine cheltuii, examineaz msurile ntreprinse de agenii economici auditai pe linia respectrii economicitii, eficienei i eficacitii i rezultatele obinute n atingerea indicatorilor de performan; -urmrete dac activitatea a condus la rezultatele programate. Analiza auditului se deplaseaz de la procese la rezultate.

Auditul performanei combin rigoarea auditului de conformitate i auditului de atestare financiar cu principiul de baz al auditului, acela de adugare de valoare i credibilitate, n condiii de independen i obiectivitate ale auditorului.

1.3. Obiectivul i aria de aplicabilitate a auditului

Obiectivul auditului const n posibilitatea exprimrii opiniei auditorului cu privire la: - ntocmirea situaiilor financiare sub toate aspectele semnificative, n conformitate cu un cadru general de

raportare financiar (auditul de atestare financiar); - respectarea reglementrilor legale, a statutelor i reglementrilor, a normelor i deciziilor manageriale

(auditul conformitii sau legalitii); - aplicarea bunei practici i respectarea principiilor sntoase de management n utilizarea fondurilor (auditul

performanei sau rezultatelor). Opinia emis de auditor sporete credibilitatea situaiilor financiare, atest conformitatea cu legile n vigoare i

recunoate respectarea i promovarea principiilor economicitii, eficienei i eficacitii n activitatea agenilor


6

economici auditai. Cu toate acestea, utilizatorul raportului de audit nu trebuie s considere c opinia este o garanie a valabilitii viitoare a activitii i a eficienei de perspectiv a conducerii agentului economic auditat.

Aria de aplicabilitate a auditului este definit de procedurile de audit considerate a fi necesare n circumstanele date, pentru a realiza obiectivul auditului.

Procedurile de audit se determin de auditor pe baza: standardelor de audit; cerinelor organismelor profesionale relevante; legislaiei i reglementrilor n vigoare; termenelor angajamentului i cerinelor de raportare.

Procedurile de audit reprezint ansamblul testelor realizate prin tehnici specifice pe care auditorul le aplic pentru culegerea probelor de audit, care s-i susin opinia emis prin raportul de audit.

Prin standarde naionale de audit se nelege un set de standarde privind activitatea de audit, definite prin lege sau alte reglementri sau de ctre o autoritate competent la nivel naional, a cror aplicare i satisfacere este obligatorie pentru efectuarea unui audit sau a serviciilor conexe.

Angajamentul de audit reprezint acordul ntre auditor i agentul economic auditat (client) privind obiectivul i aria de aplicabilitate a auditului. Termenii angajamentului de audit, agreai de ambele pri, se pot integra ntr-o societate de angajament sau ntr-o form adecvat de contract, stabilit de pri.

Probele de audit sunt informaiile obinute de auditor pentru depistarea concluziilor pe care este bazat opinia de audit. Probele de audit cuprind documentele justificative i nregistrrile contabile care stau la baza situaiilor financiare i informaiilor coroborate din alte surse.

Definiia ariei de aplicabilitate a auditului necesit relevarea cel puin a dou probleme importante pentru auditor i utilizatorii raportului de audit i anume: - necesitatea delimitrii clare a ariei de aplicabilitate a auditului de domeniul auditului. n cele mai multe cazuri, domeniul auditului este diferit de aria de aplicabilitate, n sensul c domeniul auditului cuprinde ansamblul activitilor desfurate de un agent economic n concordan cu obiectul su de activitate ntr-o anumit perioad de timp. Or, auditul nu poate i nici nu trebuie s aplice procedurile de audit la tot domeniul. Aria de audit se ntinde ntr-un domeniu att ct se ntind procedurile de audit aplicate; - ntinderea procedurilor de audit este n funcie de limitele inerente ale auditului care, la rndul lui, depinde de particularitile i limitele fiecrei proceduri n parte i de specificul fiecrui tip fundamental de audit.

Ca atare, aria de aplicabilitate a auditului conformitii sau a auditului performanei este, de regul, mult mai ntins dect a auditului de atestare financiar, chiar dac auditurile respective cuprind acelai agent economic i aceeai perioad de timp.

2.ORGANIZAREA ACTIVITII DE AUDIT FINANCIAR I EXERCITAREA INDEPENDENT A PROFESIEI DE AUDITOR FINANCIAR

2.1. Camera Auditorilor Financiari din Romnia 2.1.1. Definire i atribuii

A. Camera Auditorilor Financiari din Romnia este persoan juridic autonom, ca organizaie profesional de utilitate public fr scop lucrativ, care, n numele statului, organizeaz, coordoneaz i autorizeaz desfurarea activitii de audit financiar n Romnia. Camera poate nfiina reprezentane n ar i n strintate.

Camera Auditorilor Financiari din Romnia are urmtoarele atribuii: a) elaborarea reglementrilor privind: a.1) Regulamentul de organizare i funcionare al Camerei, care se aprob prin hotrre de Guvern. Regulamentul cuprinde prevederi referitoare la: organele de conducere ale Camerei i modul de desemnare a acestora; atribuiile i rspunderile Camerei; regulile de atribuire i retragere a calitii de auditor financiar; centrele privind asigurarea pentru riscul profesional n exercitarea activitii de audit financiar; abaterile, sanciunile i procedurile disciplinare. a.2) Codul privind conduita etic i profesional n domeniul auditului financiar;


7

a.3) Standardele de audit financiar; a.4) Programa analitic pentru examenul n vederea accesului la profesia de auditor financiar; a.5) Normele privind controlul calitii auditului financiar; a.6) Normele privind pregtirea profesional continu a auditorilor financiari; a.7) Normele minimale de audit financiar; a.8) Standardele de audit intern; a.9) Normele de audit intern, n conformitate cu standardele internaionale n domeniu; a.10) Normele privind perioada de pregtire practic profesional a stagiarilor n activitatea de audit

financiar. Reglementrile prevzute la lit.a.2) a.10) se aprob prin hotrri ale Consiliului Camerei. b) atribuirea calitii de auditor financiar i emiterea de autorizaii pentru exercitarea independent a acestei

profesii; c) organizarea i urmrirea programului de pregtire continu a auditorilor financiari; d) controlul calitii activitii de audit financiar; e) promovarea actualizrii legislaiei prin instituiile abilitate, precum i a normelor de audit financiar, n

concordan cu reglementrile instituiilor profesionale europene i internaionale;

f) elaborarea i urmrirea aplicrii normelor interne privind activitatea Camerei; g) retragerea temporar sau definitiv a dreptului de exercitare independent a profesiei de audit financiar n

condiiile prevederilor Regulamentului de organizare i funcionare a Camerei; h) reprezentarea profesiei de auditor financiar din Romnia n instituiile i organizaiile profesionale

europene i internaionale; i) elaborarea i aprobarea regulilor i procedurilor pentru aplicarea prevederilor legale cu privire la auditul

financiar.

2.1.2. Organele de conducere, decizie i control ale Camerei Organele alese cu rol reprezentativ, de conducere, decizie i control sunt: Conferina, Consiliul i Biroul

permanent al Consiliului Camerei.

Conferina Camerei Conferina Camerei este organul de conducere al Camerei i poate fi ordinar i extraordinar. Conferina ordinar a Camerei: a) se ntrunete o dat pe an, la convocarea Consiliului Camerei, n cel mult 4 luni de la ncheierea

exerciiului financiar precedent; b) are ca principale atribuii: dezbaterea raportului anual de activitate al Consiliului Camerei; dezbaterea, aprobarea sau modificarea situaiilor financiare anuale ale Camerei; dezbaterea i aprobarea raportului comisiei de auditori statutari asupra gestiunii financiare a Consiliului

Camerei; aprobarea execuiei bugetului de venituri i cheltuieli pentru exerciiul financiar ncheiat; proiectului

bugetului de venituri i cheltuieli aferent exerciiului financiar urmtor; normelor de reprezentare la Conferin;

alegerea i revocarea membrilor Consiliului Camerei; Comisiei de auditori statutari; Comisiei de apel; stabilirea obiectivelor strategice ale Camerei; aprobarea programului de activiti al Consiliului Camerei pe anul n curs; aprobarea constituirii, reorganizrii sau desfiinrii reprezentanelor din ar i din strintate ale Camerei; aprobarea modificrilor i completrilor la Regulamentul de organizare i funcionare a Camerei; c) Pentru validitatea deliberrilor Conferinei ordinare este necesar prezena majoritii simple a membrilor

cu drept de vot, iar hotrrile trebuie s fie adoptate cu votul majoritii simple a celor prezeni. n cazul nendeplinirii acestor condiii, Conferina ntrunit la a doua convocare poate s hotrasc asupra problemelor de pe ordinea de zi, oricare ar fi numrul membrilor prezeni, cu majoritate simpl de voturi.

d) Membrii Camerei cu drept de vot sunt auditorii financiari care i-au ndeplinit toate obligaiile ctre


8

Camer la termenele stabilite prin hotrrile acesteia. B. Conferina extraordinar a Camerei: a) poate fi convocat de Biroul Permanent sau la cererea a cel puin dou treimi din numrul membrilor

Consiliului Camerei ori a unei cincimi din numrul Camerei, cu drept de vot, care adreseaz cererea Secretariatului general, specificnd n aceasta problemele propuse s fie dezbtute n cadrul Conferinei extraordinare;

b) Pentru validitatea deliberrilor Conferinei extraordinare este necesar: la prima convocare, prezena membrilor reprezentnd dou treimi din numrul de voturi, iar hotrrile

trebuie s fie luate cu votul unui numr de membri care s reprezinte cel puin jumtate plus unu din numrul de voturi valabil exprimate;

la a doua convocare, prezena membrilor reprezentnd jumtate din numrul de voturi, iar hotrrile trebuie s fie luate cu votul unui numr de membri care s reprezinte cel puin jumtate plus unu din numrul de voturi valabil exprimate;

c) poate adopta hotrri n ceea ce privete: modificarea i completarea Regulamentului de organizare i funcionare a Camerei; schimbarea sediului social; orice alt hotrre pentru care este necesar aprobarea Conferinei extraordinare a Camerei; d) se convoac cu cel puin 30 de zile nainte de data ntrunirii: Anunul privind convocarea se public n cel puin dou cotidiene de circulaie naional i cuprinde locul,

data de desfurare i ordinea de zi a Conferinei; La anunarea Conferinei se stabilesc locul, ziua i ora desfurrii acesteia. n cadrul aceluiai anun, se

stabilesc locul, ziua i ora pentru desfurarea Conferinei la a doua convocare, n caz de nentrunire a cvorumului statutar pentru desfurarea acesteia la prima convocare;

Fiecare membru persoan fizic al Camerei are dreptul la un singur vot la Conferin; Membrii Camerei pot fi reprezentai n Conferin de ali membri, n baza unei procure speciale,

autentificat de un notar public. Procurile se depun n original la Secretariatul general, nainte de data la care are loc Conferina, fcndu-se meniune despre aceasta n procesul-verbal. Un membru nu poate reprezenta mai mult de cinci persoane. Membrii Consiliului Camerei sau persoanele din aparatul executiv al acesteia nu pot reprezenta ali auditori financiari.

Conferina se deschide de preedintele Consiliului Camerei sau de nlocuitorul desemnat de acesta. Dup constatarea ndeplinirii cerinelor legale pentru desfurarea Conferinei, de ctre preedinte i secretarii desemnai de acesta, se trece la dezbaterea subiectelor nscrise pe ordinea de zi.

Hotrrile Conferinei se adopt prin vot deschis. Votul secret este obligatoriu pentru alegerea i revocarea membrilor Consiliului Camerei, ai Comisiei de auditori statutari i ai Comisiei de apel.

Prin procesul-verbal, semnat de preedintele i de secretarii lucrrilor Conferinei, se constat ndeplinirea formalitilor referitoare la convocare, data i locul de desfurare a Conferinei, numrul membrilor prezeni, numrul de voturi valabil exprimate, dezbaterile n rezumat, hotrrile luate, iar la cererea membrilor, declaraiile fcute de acetia n cadrul edinei. Pentru a fi opozabile terilor, hotrrile Conferinei sau sintezele acestora, dup caz, se public n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I.

Consiliul Camerei Membrii Consiliului Camerei se aleg de Conferina ordinar a Camerei pentru o perioad de cinci ani.

Pot ndeplini cel mult dou mandate. Consiliul are n componena sa 15 membri. Orice membru al Camerei, cu excepia persoanelor juridice, poate fi ales ca membru al Consiliului Camerei,

cu condiia ca: s fi respectat procedura de depunere a candidaturii. Candidatura se depune la Secretariatul general n termenul

i conform modelului publicat n cel puin dou cotidiene de larg circulaie. Consiliul Camerei poate cere unui candidat s dea declaraii privind respectarea condiiilor de eligibilitate;

la data depunerii candidaturii sale s aib capacitate deplin de serviciu; mpotriva sa s nu se fi hotrt anterior sanciunea excluderii din Camer;


9

n ultimii cinci ani anteriori datei depunerii candidaturii sale s nu se fi hotrt de ctre Camer vreo sanciune disciplinar mpotriva sa;

s nu dein o funcie eligibil ntr-un alt organism profesional. Candidaii trebuie s respecte condiiile de eligibilitate. Alegerea se face prin vot secret. La prima edin membrii Consiliului Camerei aleg din rndul lor, prin vot secret, un preedinte, un prim-

vicepreedinte i cinci vicepreedini. Membrii Consiliului Camerei care n perioada mandatului devin incompatibili cu aceast calitate au obligaia

s solicite suspendarea lor din funcia pe care o dein n Consiliu, pe durata incompatibilitii. Calitatea de membru al Consiliului Camerei nceteaz n una dintre urmtoarele situaii: pierderea calitii de membru al Camerei; pierderea capacitii de exerciiu i interzicerea exercitrii unor drepturi; aplicarea de ctre Camer a unei sanciuni disciplinare rmase definitiv mpotriva sa; neparticiparea la 4 edine consultative ale Consiliului Camerei, fr o aprobare n acest sens; demisia din funcie. Consiliul Camerei se ntrunete lunar i ori de cte ori se consider necesar, la cererea preedintelui sau cel

puin a unei treimi din numrul membrilor si. Consiliul Camerei coordoneaz, conduce i controleaz activitatea Camerei. n acest scop, are urmtoarele

atribuii: asigur ducerea la ndeplinire a hotrrilor conferinelor Camerei; asigur condiiile pentru administrarea i gestionarea patrimoniului Camerei; stabilete strategia i avizarea proiectului bugetului de venituri i cheltuieli al Camerei; prezint spre aprobare Conferinei raportul de activitate pe perioada anterioar, situaiile financiare i

proiectul programului de activitate al Camerei; aprob Regulamentul intern de organizare i funcionare a Biroului permanent; aprob organigrama i politica de personal ale Camerei; aprob normele privind desfurarea activitii curente a aparatului executiv al Camerei; stabilete anual indemnizaiile membrilor Consiliului Camerei, ai Biroului permanent al Consiliului

Camerei, ai Comisiei de auditori statutari i ai Comisiei de apel; ndeplinete orice alte atribuii prevzute de lege i hotrrile Conferinei. n exercitarea atribuiilor, Consiliul Camerei emite hotrri. Preedintele ales al Consiliului Camerei este preedintele Camerei, al Consiliului i Biroului permanent.

n exercitarea atribuiilor sale, preedintele emite ordine.

Biroul permanent al Consiliului Camerei a) are n componena sa preedintele, prim-vicepreedintele i cei cinci vicepreedini ai Consiliului

Camerei; b) se ntrunete cel puin o dat pe lun i ori de cte ori este necesar; c) atribuii: elaboreaz bugetul de venituri i cheltuieli anual pe care l nainteaz spre aprobare Consiliului Camerei, nu mai

trziu de data de 15 decembrie a fiecrui an anterior anului la care se refer bugetul respectiv; supravegheaz lunar execuia bugetului de venituri i cheltuieli al Camerei; examineaz i propune spre aprobare Consiliului Camerei programul de activitate al Camerei; aprob programele de activitate ale departamentelor executive; numete, sancioneaz i revoc secretarul general, efii departamentelor Camerei i alte persoane cu

funcii de conducere din aparatul executiv al Camerei; aprob organigrama aparatului executiv al Camerei i salarizarea pentru fiecare funcie prevzut n

aceasta; monitorizeaz Registrul auditorilor financiari; aprob documentele emise de Camer, supuse publicrii. n exercitarea atribuiilor, Biroul permanent emite decizii.


10

Comisia de auditori statutari ai Camerei i Comisia de apel Comisia de auditori statutari: a) este alctuit din trei persoane alese dintre membrii Camerei; Nu pot ndeplini mandatul de auditor statutar al Camerei:

membrii Consiliului Camerei sau personalul executiv al Camerei; asociaii, angajaii, rudele sau afinii pn la gradul al IV-lea al membrilor Consiliului Camerei sau personalului executiv al Camerei;

b) are urmtoarele atribuii: efectueaz auditul situaiilor financiare ale Camerei; ntocmete raportul de audit, precum i alte rapoarte solicitate de Consiliul Camerei i le prezint

Conferinei spre dezbatere i aprobare; particip la edinele Consiliului Camerei fr drept de vot.

Comisia de apel este compus din cinci membri: trei auditori financiari activi, membri ai Camerei, alei de Conferin i care nu fac parte din alte organe de conducere ale Camerei, un reprezentant al Ministerului Finanelor Publice i un reprezentant al Ministerului Justiiei. Membrii Comisiei de apel aleg dintre ei un preedinte, care este auditor financiar activ. Mandatul Comisiei de apel este de cinci ani i poate fi rennoit o sigur dat.

2.1.4. Auditorul financiar

2.1.4.1. Definire Auditorul financiar este persoana fizic sau persoana juridic ce dobndete aceast calitate n condiiile

legii.

2.1.4.2. Stagiarii n activitatea de audit financiar Stagiar este persoana fizic ce a promovat testul de verificare a cunotinelor n domeniul financiar-

contabil, pentru accesul la stagiu i i desfoar activitatea pe baza normelor de audit financiar. Stagiu este perioada de pregtire practic a stagiarului n activitatea de audit financiar.

Sunt stagiari n activitatea de audit financiar persoanele fizice care ndeplinesc cumulativ urmtoarele condiii:

a) sunt liceniai ai unei faculti de profil economic i au o vechime n activitatea financiar-contabil de minimum 4 ani sau au calitatea de expert contabil, respectiv de contabil autorizat cu studii superioare economice;

b) au promovat testul de verificare a cunotinelor n domeniul financiar-contabil, pentru accesul la stagiu. c) au satisfcut pe parcursul stagiului cerinele privind conduita etic i profesional n domeniul auditului

financiar. Pentru nscriere la testul de verificare a cunotinelor n domeniul financiar-contabil pentru accesul la

stagiu fiecare candidat depune un dosar care conine urmtoarele documente: cerere; copie de pe documentul de achitare a taxei de nscriere; copie de pe diploma de licen i copie de pe carnetul de munc sau copie de pe actul care atest deinerea

calitii de expert contabil ori de contabil autorizat cu studii superioare economice; copie de pe actul de identitate; cazier judiciar n perioada de valabilitate; 3 fotografii tip buletin. Disciplinele testului de verificare a cunotinelor n domeniul financiar-contabil pentru accesul la stagiu i

bibliografia se stabilesc prin programa analitic ce se d publicitii. Probele se susin prin completarea unui test-gril. Lucrrile candidailor sunt secrete. Verificarea testelor-

gril se face electronic, sub supravegherea Comisiei Centrale de examinare. Pe baza punctajelor obinute, evideniate n listinguri, Comisia central de examinare ntocmete proces-

verbal de stabilire a rezultatelor testului de acces la stagiu. Atribuirea calitii de stagiar se efectueaz n ordinea descresctoare a punctajului pn la limita minim

stabilit.


11

Stagiarii n activitatea de audit financiar au obligaia s efectueze programul de pregtire practic prin participarea la activitatea de audit financiar n cadrul cabinetelor individuale sau societilor de profil cu forme legale de ncadrare sau fr remuneraie, pentru care se elibereaz adeverina de efectuare a stagiului.

Programul de pregtire a stagiarilor n activitatea de audit financiar se desfoar conform normelor stabilite de Camer, care constau n:

condiiile de acces i admitere la stagiu; durata, organizarea i desfurarea stagiului; atribuiile ndrumtorilor de stagiu; modul de completare a Caietului de practic n activitatea de audit financiar; alte obligaii ale stagiului. Stagiul n activitatea de audit financiar se efectueaz de ctre persoanele care au promovat testul de

verificare a cunotinelor n domeniul financiar-contabil, pentru accesul la stagiu, organizat de Camera Auditorilor Financiari din Romnia.

A. Pentru admiterea (accesul) la stagiu a stagiarului n activitatea de audit financiar, candidaii admii la testul de verificare a cuno-tinelor n domeniul financiar-contabil urmeaz urmtoarele proceduri:

a) nscrierea la stagiu, pe baza unei cereri-tip adresate Camerei, dup achitarea tarifului de nscriere la stagiu. Cererea-tip se adreseaz Departamentului de nvmnt i admitere pentru verificarea i nscrierea ca stagiar n activitatea de audit financiar. Departamentul de nvmnt i admitere elibereaz pentru fiecare stagiar o legitimaie de stagiar n activitatea de audit financiar, care se vizeaz anual o dat cu plata cotizaiei fixe;

b) Durata stagiului: Stagiul n activitatea de audit financiar se desfoar pe o perioad de 3 ani. Perioada de stagiu ncepe de la data la care stagiarul a fost nregistrat la Departamentul de nvmnt i admitere al Camerei. La cererea stagiarului, perioada de pregtire practic poate fi suspendat cel mult un an. La reluarea stagiului se ntocmete o nou cerere-tip.

La expirarea duratei de 3 ani a stagiaturii, stagiarul se poate prezenta la susinerea examenului pentru atribuirea calitii de auditor financiar, pe baza certificatului de stagiu emis de Camera Auditorilor Financiari din Romnia. Certificatul de stagiu este documentul care atest efectuarea celor 3 ani de pregtire profesional practic n domeniul auditului financiar;

c) Organizarea stagiului: Camera Auditorilor Financiari din Romnia monitorizeaz activitatea desfurat n perioada de

pregtire profesional practic a stagiarului, prin Departamentul de nvmnt i admitere i prin Departamentul de monitorizare i competen profesional;

Departamentul de nvmnt i admitere ine evidena stagiarilor nscrii, n ordinea aprobrii cererilor de nscriere la stagiu, ntr-un registru cu regim special.

Fiecare stagiar are un dosar personal unde se arhiveaz toate documentele i actele acestuia. Numrul de nregistrare din registrul de eviden a stagiarilor se nscrie n dosarul personal i pe orice document sau coresponden referitoare la stagiar.

Dosarul stagiarului cuprinde: documentele depuse pentru susinerea testului de acces la stagiu i nscrierea la stagiu; testele de pregtire profesional susinute de stagiar; rapoartele anuale ale ndrumtorului de stagiu; copii de pe rapoartele inspectorilor de la Departamentul de monitorizare i competen profesional; caietul de practic al stagiarului, cu vizele anuale aferente;

Activitile practice desfurate de stagiar, documentele i rapoartele acestuia se consemneaz i conserv ntr-un dosar numit Caiet de practic, respectiv caietul i documentaia ntocmite de ctre stagiarul n activitatea de audit financiar, prin care se consemneaz i se certific activitile desfurate de acesta;

La expirarea stagiului efectuat, pe baza raportului ndrumtorului de stagiu i a rapoartelor inspectorilor de la Departamentul de monitorizare i competen profesional, stagiarului i se elibereaz de ctre Camer un Certificat de stagiu, n baza cruia stagiarul are dreptul de a se prezenta la examenul de aptitudini profesionale pentru obinerea calitii de auditor financiar.

Desfurarea stagiului se deruleaz n cadrul a dou module distincte: anul I de stagiu destinat pregtirii teoretice i aplicative a stagiarului; anul II i III de stagiu destinai practicii efective a stagiarului n cadrul societilor sau cabinetelor de audit financiar.


12

B. Activitatea desfurat n anul I de stagiu Pregtirea teoretic i aplicativ se organizeaz centralizat de ctre Camer astfel: primul semestru

pregtire teoretic; semestrul al doilea pregtire aplicativ. a) Activitile pentru pregtirea teoretic se organizeaz de ctre societile de audit financiar membre

ale Camerei, care dispun de posibilitile materiale necesare organizrii acestei activiti. Cursurile se in de ctre formatori agreai de Camer.

Pregtirea teoretic se stabilete de Consiliul Camerei i se refer, n general, la: Standardele de Contabilitate Reactualizarea cunotinelor stagiarilor n conformitate cu modificrile

Standardelor Internaionale de Contabilitate; Standardele de Audit Financiar i, n principal, standardele 100-Angajamente de audit 120-Cadrul

General al Standardelor Interna-ionale de Audit; 200-Obiective i principii generale ce genereaz un angajament de audit al situaiilor financiare; 210-Termenii angajamentelor de audit; 240-Fraud i eroare; 300-399 Planificarea; 400-499 Controlul intern; 500-505 Probele de audit; 900-999 Servicii conexe;

Codul privind conduita etic i profesional n domeniul auditului financiar. Activitile de pregtire teoretic se studiaz pe un fond de timp de 25 ore. La sfritul programului de pregtire profesional, stagiarii n activitatea de audit financiar susin un test de

verificare a cunotinelor dobndite, organizat de societile de audit financiar care au asigurat pregtirea. Subiectele testului de semestru i punctajul de admitere se stabilesc de ctre Consiliul Camerei, iar verificarea rezultatelor se face de ctre o comisie format din reprezentani ai societilor de audit financiar care au organizat cursul i din reprezentani ai Departamentului de nvmnt i admitere din cadrul Camerei.

Candidaii neadmii la testul organizat la sfritul programului de pregtire profesional pot susine un al doilea test la un interval de 3 luni. Cei care nu promoveaz nici cel de-al doilea test repet primul an de stagiu.

Candidaii declarai admii la testul organizat la sfritul cursului de pregtire profesional urmeaz programul de pregtire aplicativ organizat de Camer, ce se desfoar n semestrul al doilea al primului an de stagiu.

n cadrul programului de pregtire aplicativ, stagiarii n activitatea de audit financiar elaboreaz un proiect privind o seciune a Normelor minimale de audit. Proiectul se pred la Departamentul de nvmnt i admitere, iar evaluarea se realizeaz de ctre asistenii-inspectori din cadrul departamentului de monitorizare i competen profesional i de ctre Departamentul de nvmnt i admitere. Consiliul Camerei stabilete criteriile minimale ce trebuie realizate n cadrul proiectului.

n cazul n care n urma acestei evaluri stagiarul nu ndeplinete condiiile minimale de pregtire, poate s prezinte un al doilea proiect n termen de o lun.

Candidaii care nu obin rezultate care s ateste ndeplinirea condiiilor minimale stabilite de Camer nici n urma refacerii proiectului repet primul an de stagiu.

C. Activitatea desfurat n anii II i III de stagiu Stagiarii care ndeplinesc cerinele de pregtire profesional cerute de programul de pregtire teoretic i de

programul de pregtire aplicativ trec n anul II de stagiu. Activitatea de stagiu n anii II i III de stagiu se desfoar n cadrul societilor de audit financiar sau al

cabinetelor de audit. n vederea desfurrii stagiului n anii II i III de stagiu, stagiarul prezint la Departamentul de nvmnt

i admitere: acceptul ndrumtorului de stagiu. ndrumtorul este persoan fizic, auditor financiar activ, sau juridic,

membr a Camerei Auditorilor Financiari din Romnia, sub ndrumarea creia se desfoar stagiul unuia sau mai multor stagiari n activitatea de audit financiar;

declaraia pe propria rspundere a ndrumtorului de stagiu care are n derulare cel puin un contract de audit.

Pe baza acestor documente, stagiarul primete Caietul de practic. n perioada de stagiu, stagiarul este obligat s efectueze anual un minimum de 25 de zile lucrtoare efectiv, de

experien profesional, n fiecare dintre domeniile: contabilitate, audit i opionale. Repartizarea timpului de stagiu pe activiti se stabilete de ndrumtor, care acord stagiarului toate

facilitile pentru a-i permite s efectueze instruirea.


13

Pe ntreaga perioad de desfurare a stagiului, stagiarul trebuie s-i ndeplineasc obligaiile privind ntocmirea Carnetului de practic n care se reflect n mod corect i complet experiena profesional acumulat.

La fiecare 6 luni stagiarul prezint ndrumtorului un raport sintetic al experienei profesionale dobndite. La sfritul fiecrui an de stagiu, ndrumtorul prezint Departamentului de nvmnt i admitere un

raport referitor la activitatea desfurat de stagiar pe parcursul anului respectiv. Stagiarul prezint anual sau la cerere, Departamentului de nvmnt i admitere, Caietul de practic pentru

verificare. n afara stagiului, stagiarii au obligaia s participe i la cursurile de pregtire profesional continu

organizate de Camer. Departamentul de nvmnt i admitere este autorizat: s stabileasc numrul de ore de pregtire i repartizarea acestora pe domenii de activitate; s ntrerup perioada de stagiu, la cererea stagiarului, din motive cum ar fi: satisfacerea stagiului militar,

sntate sau alte motive considerate justificate. Nerespectarea, de ctre stagiar, a obligaiilor de a efectua anual un minimum de 25 de zile lucrtoare efectiv,

de experien profesional, de a prezenta raport referitor la activitatea desfurat de stagiar, de a prezenta Carnetul de practic pentru verificare, precum i de a participa la cursurile de pregtire profesional continu poate determina o decizie a Camerei, de prelungire a perioadei de stagiu pentru stagiar, i, totodat, de retragere a atestrii ndrumtorului.

Stagiul se efectueaz pe lng o persoan fizic, auditor financiar activ, sau n cadrul unei societi comerciale de audit, membr a Camerei. Persoanele fizice i juridice, membre ale Camerei, care fac dovada c au n derulare cel puin o misiune de audit financiar, pot s nainteze Departamentului de nvmnt i admitere o scrisoare prin care i iau angajamentul de a lua sub ndrumare stagiari n activitatea de audit financiar.

Un ndrumtor nu poate avea mai mult de 10 stagiari n activitatea de audit sub ndrumare. Stagiarul n activitatea de audit financiar are obligaia de a-i gsi un ndrumtor de stagiu, care s ofere

garanii suficiente n ceea ce privete asigurarea condiiilor pentru desfurarea perioadei de pregtire profesional practic.

ndrumtorul este o persoan fizic. Atunci cnd stagiul este realizat ntr-o societate comercial de audit financiar, nscris n Registrul auditorilor financiari, persoane juridice, aceasta precizeaz numele i calitatea ndrumtorului din rndul angajailor, asociailor, care trebuie s aib calitatea de auditor financiar activ.

Acordarea i retragerea calitii de auditor financiar ndrumtor se hotrsc de Consiliul Camerei, n urma rapoartelor primite de la Departamentul de nvmnt i admitere.

ndrumtorul trebuie: s creeze stagiarilor condiii pentru a urma pregtirea aplicativ i a se achita cu regularitate de obligaiile ce

le revin n perioada de stagiu; s mreasc treptat nivelul de dificultate al lucrrilor ncredinate stagiarilor n activitatea de audit financiar

i s i ajute s-i nsueasc disciplinele profesionale ale pregtirii tehnice de baz (contabilitate i audit), n conformitate cu Caietul de practic al stagiarului;

s rspund la solicitrile Departamentului de nvmnt i admitere i ale Departamentului de monitorizare i competen profesional, n legtur cu furnizarea de informaii privind activitatea stagiarului.

D. Controlul i aprecierea activitilor desfurate de ctre stagiari n activitatea de audit financiar

Modul de desfurare a stagiului se urmrete i apreciaz de ndrumtor i de ctre Departamentul de nvmnt i admitere, n colaborare cu Departamentul de monitorizare i competen profesional.

ndrumtorul este obligat: s controleze activitile desfurate de stagiari i s notifice evidena detaliat a experienei

profesionale din Caietul de practic al stagiarului, la fiecare 6 luni; s fac o evaluare, la fiecare 6 luni, a activitii stagiarului pe urmtoarele domenii: n ce msur a fost

respectat programul de stagiu; cunotinele i aptitudinile de specialitate; gradul de nsuire a experienei profesionale; raionamentul profesional. Pentru fiecare domeniu de evaluare se poate da unul dintre calificativele: satisfctor; nesatisfctor;

s ntocmeasc un raport scris de evaluare periodic a stagiarului, n care s consemneze: progresele nregistrate de stagiar; deficienele constatate n experiena profesional; aciunile de ntreprins n viitor; opinia


14

general privind evoluia profesional a stagiarului. Raportul se depune la sfritul fiecrui an de stagiu la Departamentul de nvmnt i admitere.

Departamentul de monitorizare i competen profesional poate organiza prin sondaj sau ori de cte ori este selectat de Consiliul Camerei, un contabil al calitii activitii stagiarilor i a ndrumtorilor de stagiu.

Inspectorii din cadrul Departamentului de monitorizare i competen profesional ntocmesc un raport n urma controlului efectuat. Acest raport cuprinde o evaluare a activitii stagiarului, precum i propuneri de mbuntire a activitii stagiarilor sau de prelungire a perioadei de stagiu, n cazul n care inspectorii au constatat nerespectarea normelor de stagiu.

Acordarea vizei anuale de ctre Departamentul de nvmnt i admitere se face inndu-se cont de raportul inspectorilor din cadrul Departamentului de monitorizare i competen profesional.

n situaia n care nu ndeplinete condiiile minimale de promovare a stagiului, condiii stabilite de Consiliul Camerei, stagiarul repet un an din stagiu.

La sfritul perioadei de stagiu: stagiarul prezint Departamentului de nvmnt i admitere din cadrul Camerei Caietul de practic,

completat i vizat, cu activitatea depus n cei doi ani de pregtire profesional practic. ndrumtorul ntocmete i depune, la Departamentul de nv-mnt i admitere un Raport de stagiu, n

conformitate cu activitatea nregistrat n Caietul de practic al stagiarului. n urma analizrii dosarului fiecrui stagiar, care conine testul i lucrarea practic din primul an de stagiu,

Caietul de practic i Raportul de stagiu, Camera elibereaz un certificat de atribuire a stagiului, care d dreptul de prezentare la examenul de obinere a calitii de auditor financiar.

2.1.4.3. Atribuirea calitii de auditor financiar persoanelor fizice i persoanelor juridice Pentru atribuirea calitii de auditor financiar, candidaii trebuie s ndeplineasc cumulativ urmtoarele condiii: A. Persoanele fizice

a) s fie liceniate ale unei faculti cu profil economic i s aib o vechime n activitatea financiar-contabil de minimum 4 ani sau s aib calitatea de expert contabil, respectiv de contabil autorizat cu studii superioare economice;

b) au promovat testul de verificare a cunotinelor n domeniul financiar-contabil, pentru accesul la stagiu; c) au satisfcut pe parcursul stagiului cerinele Codului privind conduita etic i profesional n domeniul

auditului financiar; d) au efectuat un stagiu practic de 3 ani n activitatea de audit financiar sub ndrumarea unui auditor

financiar, stagiul putnd ncepe numai dup ndeplinirea cumulativ a condiiilor privind licena i vechimea n activitatea financiar-contabil, calitatea de expert contabil i promovarea testului de verificare a cunotinelor n domeniul financiar-contabil (lit. a i b);

e) s promoveze examenul de aptitudini profesionale. Examenul de aptitudini profesionale Calitatea de auditor financiar se atribuie pe baz de examen de aptitudini profesionale, prin care se

certific un nivel corespunztor de cunotine teoretice i capacitatea de a le aplica. Examenul pentru atribuirea calitii de auditor financiar se organizeaz de Camera Auditorilor

Financiari din Romnia i const n susinerea de probe scrise la urmtoarele discipline: a) 1. audit financiar; 2. contabilitate general: reglementri naionale, europene i interna-ionale; aspecte teoretice, metodologice

i practice privind tratamentele contabile potrivit standardelor de contabilitate internaional; evaluarea elementelor bilaniere; determinarea profitului i pierderii;

3. analiza i evaluarea critic a situaiilor financiare; 4. reguli de consolidare a conturilor; 5. contabilitatea costurilor i contabilitatea managerial; relaia dintre contabilitate i management; 6. audit intern; 7. standardele privind ntocmirea situaiilor financiare i a bilanurilor consolidate i metodele de evaluare a

elementelor bilaniere i de determinare a profitului i pierderii; 8. normele legale i profesionale privind auditul financiar al situaiilor financiare i al celorlalte documente

contabile i persoanele care efectueaz audit financiar;


15

b) alte discipline corelate cu auditul financiar: 1. drept comercial; 2. drept fiscal; 3. drept civil; 4. dreptul muncii i proteciei sociale; 5. sisteme informaionale i sisteme informatice; 6. economia ntreprinderii, economia general i financiar; 7. matematic i statistic; 8. principii de baz privind managementul financiar al ntreprinderii. Camera Auditorilor Financiari din Romnia poate atribui calitatea i dreptul de exercitare a

profesiei de auditor financiar pentru persoanele care posed o calificare profesional n audit financiar sau profesii asimilate acesteia, atribuit de alt stat n acord cu reglementrile specifice din acel stat.

n aceast categorie se includ att persoanele fizice strine, ct i cele romne care au dobndit calitatea de auditor financiar atribuit de alt stat n acord cu reglementrile specifice din acel stat.

Prin profesii asimilate profesiei de audit financiar se neleg profesiile care vizeaz activitile pe care le pot desfura persoanele fizice care sunt membre ale unui organism profesional din domeniul contabilitii i auditului financiar, recunoscut de Federaia Internaional a Contabililor (IFAC), care au competena, potrivit legislaiei naionale, s reglementeze activitatea de audit financiar pe teritoriul statului respectiv.

Camera Auditorilor Financiari din Romnia poate atribui calitatea i poate acorda dreptul de exercitare a profesiei de auditor financiar persoanei fizice care ndeplinete cumulativ urmtoarele condiii:

a) posed o calificare profesional n audit financiar sau n profesii asimilate acesteia, atribuit de alt stat n acord cu reglementrile specifice din acel stat;

b) a fost pentru cel puin 3 ani auditor independent sau a prestat activitate de audit financiar n calitate de angajat, asociat, acionar al unei societi ori grup de societi care are n obiectul de activitate auditul financiar;

c) a satisfcut cerinele Codului de etic profesional al Federaiei Internaionale a Contabililor (IFAC), adoptat integral de Camer;

d) face dovada c posed cunotinele necesare pentru desfurarea activitii de control financiar n Romnia.

Pentru satisfacerea acestor cerine, solicitanii persoane fizice cu calificare profesional obinut n alt stat depun la sediul Camerei un dosar care conine urmtoarele documente: a) cerere-tip pentru acordarea calitii de auditor financiar; b) La cerere se anexeaz urmtoarele acte doveditoare:

copie de pe paaport sau alt act de identitate; copie de pe certificat / diplom sau alte acte speciale care atest pregtirea superioar financiar-

contabil obinut n alt stat; scrisoare de recomandare de la organismul profesional autorizat al crui membru este, cu precizarea

expres a calitii de membru pe care o deine la data emiterii scrisorii i a faptului c nu are nici o sanciune disciplinar rmas definitiv de la organismul profesional respectiv;

scrisoare de confirmare din partea organismului profesional, din care s rezulte c instituia respectiv este recunoscut de ICAF, c organismul profesional este membru cu drepturi depline sau membru asociat al IFAC i a asimilat Codul de etic emis de aceasta;

curriculum vitae care s ateste cei trei ani de experien n activitatea de audit financiar; 3 fotografii tip legitimaie (3/4); copie de pe documentul care atest achitarea taxei de nscriere la interviul test(2.000 lei); cazier judiciar n termen legal de valabilitate. Documentele menionate trebuie s fie nsoite de traducerea n limba romn, legalizat de un notar public

din Romnia. Camera poate solicita autoritilor competente din statul de origine sau de provenien confirmarea

autenticitii unora din documentele anexate la cererea pentru acordarea calitii de auditor financiar. Departamentul de nvmnt i admitere verific dosarele depuse i notific solicitanilor, n termen de 30 de

zile de la data depunerii acestora, dac documentele naintate sunt corespunztoare sau nu. n cazul n care


16

documentele depuse nu sunt corespunztoare, termenul pentru completarea dosarului este de cel mult 15 zile de la data primirii comunicrii (notificrii).

Dac dosarul nu este completat n acest termen cererea se consider respins, iar Departamentul de nvmnt i admitere comunic solicitantului aceast situaie. Constatarea situaiilor n care documentele naintate nu sunt corespunztoare, respectiv cererea este considerat respins se face de ctre Departamentul de nvmnt i admitere, prin not scris, care se anexeaz la dosarul solicitantului. Comunicarea acestor situaii se face de ctre Departamentul de nvmnt i admitere, sub semntura secretarului general al Camerei.

Solicitanii, persoane fizice, care au depus documentaia complet, susin un interviu-test organizat de ctre Camer, conform programei stabilite de comisia de examinare i comunicate solicitanilor de ctre Departamentul de nvmnt i admitere. Interviultest se susine n limba romn, iar rezultatele sunt disponibile la sediul Camerei i se public pe site-ul acesteia.

Persoanele declarate admise la interviul-test organizat de Camer se aprob prin hotrre a Consiliului Camerei. Hotrrea de aprobare a listei se public n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, prin grija Secretariatului general.

Persoanele declarate respinse la interviul-test pot face contestaie n termen de cel mult 15 zile de la data publicrii rezultatelor. Departamentul de nvmnt i admitere analizeaz contestaia solicitantului i o nainteaz Consiliului Camerei.

Contestaia se soluioneaz de ctre o comisie format din 3 membri, numit de Biroul permanent al Consiliului Camerei, constituit din alte persoane dect cele care au participat n comisia de examinare pentru interviul-test. Soluia dat contestaiei este definitiv i se comunic celui n cauz de ctre Departamentul de nvmnt i admitere n cel mult 5 zile de la data adoptrii acesteia.

Comisia de examinare pentru interviul-test este format din minimum 3 persoane, membri ai Consiliului Camerei, un jurist, un cadru universitar sau reprezentant al Ministerului Justiiei, pentru examinarea cunotinelor de drept romnesc ale solicitanilor, i un secretar, salariat al Camerei.

Tematica de examinare cuprinde subiecte din urmtoarele discipline: a) audit financiar, contabilitate, analiza i evaluarea critic a situaiilor financiare, reguli de consolidare

a conturilor, audit intern, standardele privind ntocmirea situaiilor financiare, auditul financiar al situaiilor financiare;

b) alte discipline corelate cu auditul financiar: drept comercial, fiscal, civil, muncii i proteciei sociale, sisteme informaionale i informatice, economia ntreprinderii, matematic i statistic, managementul financiar al ntreprinderii.

Subiectele de examinare n cadrul interviului-test se stabilesc de ctre comisia de examinare i se pun la dispoziia candidailor de ctre Departamentul de nvmnt i admitere.

Rezultatele interviului-test sunt disponibile i se public prin grija Departamentului de nvmnt i admitere n baza procesului-verbal ntocmit de secretarul comisiei de examinare.

Persoanele fizice declarate admise completeaz o cerere de nscriere n Registrul auditorilor financiari i prezint documentul care atest achitarea tarifului de atribuire a calitii de membru al Camerei i de nscriere n Registrul auditorilor financiari i cazierul judiciar.

Camera elibereaz certificatul, carnetul i parafa de membru al Camerei, n cazul persoanelor fizice declarate admise.

B. Persoanele juridice Pentru atribuirea calitii de auditor financiar, candidaii persoane juridice trebuie s ndeplineasc cumulativ

urmtoarele condiii: a) persoanele fizice care afecteaz auditul financiar al situaiilor financiare n numele societilor de audit

financiar s ndeplineasc condiiile stabilite pentru atribuirea calitii de auditor financiar persoan fizic; b) majoritatea drepturilor de vot s fie deinut direct sau indirect de persoane fizice auditori financiari activi

ori de societi de audit financiar; c) majoritatea membrilor consiliului de administraie al unei societi de audit financiar s fie persoane fizice

active sau societi de audit financiar; Camera Auditorilor Financiari din Romnia, la cerere, poate atribui calitatea i dreptul de exercitare a profesiei

de auditor financiar persoanelor juridice care au dobndit calitatea de auditor financiar ntr-un stat strin sau care fac


17

parte dintr-un grup de societi n care majoritatea acionarilor sau/i a angajailor deine calitatea de auditor financiar n statul respectiv i care sunt membri ai Camerei.

La cererea persoanelor juridice n cauz, depus la Camera Auditorilor Financiari, se prezint actele i documentele justificative potrivit legii.

3. OBIECTIVE I PRINCIPII GENERALE CARE GUVERNEAZ UN ANGAJAMENT DE AUDIT AL SITUAIILOR FINANCIARE

3.1. Pragul de semnificaie n audit

A. Definiie Pragul de semnificaie n cadrul auditului exprim o valoare care se ia n considerare n efectuarea auditului, n

vederea estimrii nivelului global al erorii, neregularitii sau inexactitii, respectiv a nivelului erorii inacceptabile.

Informaiile sunt semnificative dac omisiunea sau declasarea lor eronat ar putea influena deciziilor economice ale utilizatorului, luate pe baza situaiilor financiare.

Pragul de semnificaie: - depinde de mrimea elementului sau a erorii, judecate n

mprejurrile specifice ale omisiunii sau declasrii eronate; - ofer o limit, dar i o caracteristic calitativ primar pe care informaia o are pentru a fi util; - reprezint suma maxim tolerabil, stabilit de auditor, cu care situaiile financiare pot fi eronate, dar

acceptabile. Obiectivul auditului situaiilor financiare este de a permite auditorului exprimarea unei opinii potrivit creia

situaiile financiare sunt ntocmite, sub toate aspectele semnificative, n conformitate cu un cadru general de raportare financiar identificat. Evaluarea a ceea ce este semnificativ este un aspect ce ine de utilizarea raionamentului profesional.

Semnificaia este privit prin: a) valoare (cantitate). Nivelul acestei semnificaii poate fi determinat fie direct, prin fixarea unei anumite sume

absolute n bani, fie indirect, prin folosirea unui procent, de exemplu 0,10% sau 3% din cheltuielile de exploatare. Semnificaia prin valoare se determin pentru operaiunile financiare care se reflect n conturi, cum ar fi: cheltuielile, veniturile, valorile de inventar, activele totale, mprumuturile totale contractate,profitul etc.

Auditorul ia n considerare posibilitatea informaiilor eronate a valorilor relativ mici, care, cumulate, ar putea avea efect semnificativ asupra situaiilor financiare. De exemplu, o eroare n procedura de nchidere de lun ar putea fi un indiciu al unei declarri eronate semnificative poteniale, dac acea eroare se repet n fiecare lun.

Auditorul impune un nivel acceptabil al pragului de semnificaie astfel nct s poat detecta din punct de vedere cantitativ informaiile eronate semnificative.

b) natur (calitate). Erorile semnificative, dup natura lor, se grupeaz avndu-se n vedere aspectele specifice despre care se cunoate c utilizatorii situaiilor financiare sunt interesai ntr-o msur mai mare. De exemplu, salariul directorului general, balana disponibilitilor bneti, plile speciale, pierderile financiare etc.

Exemple de declarri calitative ar putea fi descrierea inadecvat sau improprie a unei politici contabile atunci cnd este probabil ca un utilizator al situaiilor financiare s fie indus n eroare de descriere i s eueze n prezentarea nclcrilor cerinelor reglementatoare atunci cnd este probabil ca impunerea ulterioar de restricii prin reglementri s deterioreze n mod semnificativ capacitatea de operare.

c) context, ca de exemplu, o informaie (afirmaie) inexact. n acest caz, erorile sunt semnificative prin efectul pe care l au asupra situaiilor financiare.

n stabilirea pragului de semnificaie se ine seama de cerinele utilizatorilor de informaii, de cerinele autoritilor i chiar de opinia public.


18

Pragul de semnificaie stabilit iniial pentru auditare poate fi revizuit ca urmare a faptului c valoarea total a unor posturi din situaiile financiare este substanial diferit n raport cu cea pe baza creia s-a stabilit pragul de semnificaie n etapa de planificare a auditului.

Auditorul s ia n considerare pragul de semnificaie att la nivelul global al situaiilor financiare, ct i n relaia cu soldurile conturilor individuale, categoriilor de tranzacii i prezentrilor de informaii.

Pragul de semnificaie poate fi influenat de considerente cum ar fi cerinele legale i de reglementare, precum i de considerente legate de situaiile financiare individuale ale soldurilor conturilor i relaiilor ce exist ntre ele. Acest proces poate avea ca rezultat diferite niveluri ale pragului de semnificaie depinznd de aspectul situaiilor financiare luate n consideraie.

Pragul de semnificaie se ia n considerare de auditor atunci cnd: - se determin natura, durata i ntinderea procedurilor de audit; - se evalueaz efectele informaiilor eronate.

B. Relaia dintre pragul de semnificaie i riscul de audit ntre pragul de semnificaie i nivelul riscului de audit exist o relaie invers: cu ct este mai nalt nivelul

pragului de semnificaie, cu att este mai sczut riscul de audit i, invers, dac nivelul acceptabil al pragului de semnificaie este sczut, riscul de audit este crescut.

Evaluarea pragului de semnificaie, n relaie cu soldurile specifice ale conturilor i categoriilor de tranzacii, ajut auditorul s se decid asupra unor aspecte cum sunt cele referitoare la ce elemente s examineze i dac s foloseasc proceduri de eantionare i analitice. Acestea permit auditorului s selecteze procedurile de audit care, combinate, se estimeaz c reduc riscul de audit la un nivel sczut acceptabil.

Pragul de semnificaie i riscul de audit au influen asupra evalurii probelor de audit. Evaluarea de ctre auditor a pragului de semnificaie i a riscului de audit, n momentul iniial al planificrii angajamentului de audit poate diferi de cea din momentul evalurii rezultatelor procedurilor de audit. Aceasta datorit unei schimbri de circumstane sau n cunotinele acumulate de auditor n timpul auditului. De exemplu, dac auditul este planificat nainte de terminarea exerciiului financiar, auditorul anticipeaz rezultatele operaiilor i poziia financiar. Dac rezultatele curente ale operaiunilor i poziia financiar difer n mod semnificativ, evaluarea pragului de semnificaie i a riscului de audit se poate, de asemenea, schimba.

Adiional, cnd planific auditul, auditorul poate s stabileasc n mod intenionat nivelul acceptabil al pragului de semnificaie la un nivel mai sczut dect cel ce se intenioneaz a fi utilizat la evaluarea rezultatelor auditorului. Aceasta se poate face cu scopul de a reduce probabilitatea nedescoperirii informaiilor eronate i de a oferi auditorului o marj de siguran atunci cnd se evalueaz efectul informaiilor eronate descoperite pe parcursul auditului

C. Evaluarea efectului declarrilor eronate

n evaluarea prezentrii fidele a situaiilor financiare auditorul apreciaz dac totalul informaiilor eronate necorectate care au fost identificate n timpul auditorului este semnificativ.

Totalul informaiilor eronate necorectate cuprinde: - informaii eronate specifice identificate de auditor, inclusiv efectul net al informaiilor eronate necorectate

identificate n timpul perioadelor precedente; - cea mai bun estimare a auditorului privind alte informaii eronate ce nu pot fi identificate n mod special.

De exemplu, erori prognozate. Dac auditorul ajunge la concluzia c informaiile eronate pot fi semnificative, auditorul ia n consideraie

reducerea riscului de audit prin extinderea procedurilor de audit sau s cear conducerii s ajusteze situaiile financiare.

Dac conducerea refuz s ajusteze situaiile financiare i rezultatele procedurilor de audit nu permit auditorului s ajung la concluzia c totalul declarrilor eronate necorectate nu este semnificativ, auditorul consider modificarea corespunztoare a raportului auditorului.

Dac totalul informaiilor eronate necorectate, pe care auditorul le-a identificat, se apropie de nivelul pragului de semnificaie, auditorul ia n considerare dac exist probabilitatea ca informaiile eronate nedetectate, atunci cnd sunt luate mpreun cu totalul informaiilor eronate necorectate, poate depi nivelul pragului de semnificaie. Astfel, cu ct totalul informaiilor eronate necorectate se apropie de nivelul pragului de


19

semnificaie, auditorul consider reducerea riscului aplicnd proceduri adiionale de audit sau cernd conducerii s ajusteze situaiile financiare pentru informaiile eronate identificate.

3.2. Riscuri de audit

3.2.1. Riscuri generale i riscul de audit Auditul presupune un grad rezonabil de certitudine cu privire la corectitudinea ntocmirii situaiilor financiare.

Pentru acest considerent, este necesar ca auditorul s determine i analizeze riscurile care pot determina exprimarea unei opinii neadecvate n raportul de audit.

Avnd n vedere posibilitile de a se produce, riscurile pot fi: riscuri poteniale, respectiv susceptibile de a se produce, n cazul n care nu este instituit un control eficient

care s le previn, descopere i remedieze; riscuri posibile, adic acea parte a riscurilor poteniale pentru care managementul nu a ntreprins msuri

eficiente menite a le limita i, n consecin, exist o mare probabilitate ca erorile s se produc fr s fie detectate i corectate.

Din punct de vedere al specificului agentului economic auditat, al naturii activitii i al funcionrii sistemelor i procedurilor aferente domeniilor semnificative stabilite de auditori, riscurile pot fi:

a) Riscuri generale specifice agentului economic i anume: riscuri n legtur cu situaia economic; riscuri n legtur cu organizarea general a agentului economic, cum ar fi riscuri n legtur cu: natura i

complexitatea structurilor i regulilor; calitatea gestiunii; sistemul contabil i sistemul de control intern: absena unor proceduri;

riscuri n legtur cu atitudinea, respectiv reacia managementului fa de riscurile identificate (msuri de prevenire i diminuare a riscurilor sau ignorarea acestora).

b) Riscuri n legtur cu natura operaiunilor, respectiv a datelor existente n contabilitate i anume: date repetitive, referitoare la cumprri, vnzri, producie, salariile, date care se prelucreaz i

nregistreaz uniform. Riscurile de erori cu privire la ceste date sunt determinate de calitatea i fiabilitatea sistemului contabil;

date complementare celor repetitive, reflectate n contabilitate la intervale de timp, ca de exemplu: datele rezultate din inventarierile anuale, datele referitoare la provizioane, amortizri, coeficieni de repartizare etc. Aceste date pot fi purttoare de riscuri dac nu sunt colectate ntr-o manier fiabil;

date excepionale, care se refer la operaiuni de natur excepional: reevaluri, fuziuni, lichidri etc. Pentru aceste date, riscul de erori ori de nedetectare a erorilor este mai mare;

c) Riscuri n legtur cu conceperea i funcionarea sistemului de culegere i prelucrare a datelor; d) Riscuri n legtur cu procedurile i domeniile semnificative alese de auditiv (riscuri de audit). Pentru a se asigura c riscul este redus pn la un nivel minim acceptat, auditorul utilizeaz raionamentul

profesional la evaluarea riscului de audit i la stabilirea procedurilor de audit. Riscul de audit: reprezint riscul pe care auditorul l atribuie unei opinii de audit neadecvate, atunci cnd situaiile financiare

conin informaii eronate semnificative; are trei componente: riscul inerent, riscul de control i riscul de nedetectare. Riscul inerent reprezint susceptibilitatea unui sold al unui cont sau a unei categorii de tranzacii n informaii

eronate ce ar putea fi semnificative individual sau atunci cnd sunt cumulate cu informaii eronate din alte solduri sau tranzacii, presupunnd c nu au existat controale interne adiacente.

Riscul de control reprezint riscul ca o declarare eronat, ce ar putea aprea n soldul unui cont sau ntr-o categorie de tranzacii i care ar putea fi semnificativ n mod individual sau atunci cnd este cumulat cu alte infor-maii eronate din alte solduri sau categorii, s nu poat fi prevenit sau detectat i corectat n timp util de sistemele de contabilitate i de control intern.

Riscul de nedetectare reprezint riscul ca o procedur de fond a auditorului s nu detecteze o informaie eronat ce exist n soldul unui cont sau categorie de tranzacii care ar putea fi semnificativ n mod individual sau cnd este cumulat cu informaii eronate din alte solduri sau categorii.


20

3.2.2. Evaluarea riscului inerent Pentru evaluarea riscului inerent, auditul utilizeaz raionamentul profesional pentru aprecierea

numeroilor factori la nivelul situaiilor financiare i la nivelul soldului contului i al categoriei de tranzacii. La nivelul situaiilor financiare auditorul apreciaz factori cum sunt: integritatea conducerii; experiena i cunotinele conducerii; presiuni neobinuite asupra conducerii; natura activitii agentului economic; condiiile economice i concurena; practici contabile specifice ramurii de activitate etc. La nivelul soldului contului i al categoriei de tranzacii auditorul apreciaz factori, cum sunt:

probabilitatea ca informaiile conturilor din situaiile financiare s fie susceptibile de prezentare eronat. De exemplu, conturi care necesit ajustri n perioadele anterioare sau care implic un grad ridicat de estimare;

complexitatea evidenierii tranzaciilor sau a altor evenimente care ar putea necesita utilizarea serviciilor unui expert;

gradul raionamentului profesional implicat n determinarea soldului contului; susceptibilitatea activelor pentru pierdere sau deturnare. De exemplu, active cu grad ridicat de

dezirabilitate i circulaie, cum ar fi numerarul;

finalizarea unor tranzacii neobinuite sau complexe, n special la sau aproape la sfritul exerciiului; tranzacii care nu se deruleaz n mod obinuit. Riscul inerent poate fi risc inerent general i risc inerent specific pe seciuni. Pentru evaluarea riscului inerent general (ridicat, mediu, sczut i foarte sczut) se utilizeaz lista de

verificare a riscului inerent general, care cuprinde ntrebri astfel formulate nct rspunsul da este un indiciu al riscului. Cnd se analizeaz fiecare ntrebare, se are n vedere faptul c se ia n considerare riscul de audit general potenial creat printr-un set dat de circumstane.

Riscul general atribuit agentului economic auditat deriv din evaluarea fiecrei seciuni privit n ansamblu. Numrul rspunsurilor pozitive indic gradul de risc ataat cnd este luat n considerare fiecare ntrebare n parte, iar auditorul trebuie s foloseasc raionamentul profesional asupra nivelului general de risc i s prezinte o explicaie a evalurii.

Lista de verificare a riscului inerent general include evaluarea general (privit n ansamblu), cu ntrebrile adecvate, a riscurilor: de management, contabil, de afaceri i de audit, pe baza crora se determin riscul general inerent.

Evaluarea general a riscului de management (foarte sczut, sczut, mediu, ridicat) are n vedere ntrebri care se refer la:

a) ncrederea n competena conducerii de a gestiona activitatea n mod eficient, i anume:

i lipsesc conducerii cunotinele i experiena suficient pentru a gestiona activitatea? Are conducerea tendina de a asigura agentul economic i proiecte cu risc ridicat? Se au n vedere: incidena

proiectelor abandonate, gradul de fluctuare a veniturilor din proiecte i cunotinele despre conducerea agentului economic auditat.

Au avut loc modificri n aparatul de conducere-cheie n cursul perioadei contabile? Se are n vedere i realocarea responsabilitilor, care, n anumite circumstane, poate constitui o astfel de schimbare.

b) Motivele poteniale ale manipulrii rezultatelor raportate: Exist cerine pentru meninerea nivelului profitabilitii sau pentru atingerea obiectivelor (de exemplu,

satisfacerea ateptrilor creditorilor)? Aceast ntrebare se refer la motive externe, cum ar fi ateptrile acionarilor care nu sunt membrii n conducerea executiv, ale creditorilor (n special bncile) etc.

Sunt rezultatele raportate de o importan personal pentru conducere (de exemplu, prime n funcie de profit)? Aceast ntrebare se refer la motive interne i are n vedere profiturile raportate i nu rezultatele efective.

c) Gradul de control exercitat de conducere asupra desfurrii activitii: sunt controalele manageriale i administrative slabe? lipsesc sistemele informatice de gestiune bune? d) ntrebarea final din seciunea pentru conducere recunoate c, acolo unde conducerea nu este implicat n

operaiunile zilnice ale funciei contabile, riscul manipulrii cifrelor de ctre conducere este redus. Este conducerea puternic implicat n operaiunile zilnice?


21

Evaluarea general a riscului contabil (foarte sczut, sczut, mediu, ridicat) are n vedere ntrebri care trateaz n general competena i credibilitatea personalului contabil:

a) Este funcia contabil descentralizat? b) Personalului contabil i lipsesc pregtirea i capacitatea de a ndeplini sarcinile alocate? c) Exist probleme de atitudine sau morale n departamentul de contabilitate? d) Exist probabilitatea apariiei de greeli ca rezultat al desfurrii activitii de ctre personalul din

contabilitate al agentului economic auditat sub presiuni puternice? Evaluarea general a riscului de afaceri (foarte sczut, sczut, mediu, ridicat). Are la baz activitatea

agentului economic auditat. Aceast seciune abordeaz factorii care afecteaz agentul economic auditat n ansamblu, inclusiv gradul de analiz extern la care sunt supuse conturile i posibilele motive pentru manipularea cifrelor.

Are n vedere urmtoarele ntrebri: a) Agentul economic opereaz ntr-un sector cu risc ridicat? Un sector cu risc ridicat este n principal un sector n care falimentul agenilor economici este frecvent. Factorii

care pot indica existena unui sector cu risc mediu spre ridicat includ tehnologia nalt care se schimb rapid i moda sau orice sector dependent de preferinele publicului.

b) Exist teri creditori semnificativi luai individual? Cele mai frecvente exemple sunt creditele i descoperirile de cont la bnci.

c) Exist acionari care sunt n executivul agentului economic i care dein mai mult de 25% din capitalul social din drepturile de vot?

d) Exist posibilitatea ca afacerea sau o parte din ea s fie vndut n viitorul apropiat? e) A existat o schimbare a controlului n ultimele 12 luni? f) Este societatea solvabil? Un agent economic este solvabil dac este capabil s-i plteasc debitele la scaden. Acolo unde exist

dubii n legtur cu solvabilitatea, fluxurile de numerar se pot dovedi utile. Cei mai buni indici ai solvabilitii sunt indicii solvabilitii i textul acid.

Indici economici: Rata rentabilitii ve ni turilor = Profitul brut/Venituri totale aferente perioadei x 100%

Rata rentabilitii capital ul ui = Profitul brut/Capital propriu x 100% Perioad de colectare a creanelor = Debitori comerciali/Vnzri x 365 Perioa da de achita re a datoriilor comerciale = Creditori come rciali Achiziii x 365 Rata general a ndatorrii = Datorii totale/Capital propriu Solvabilita tea patrimonial = Capital propriu/(Capital propriu + credite bancare) Solvabilita tea ge neral = Active circulante/ Datorii curente Solvabilitatea imediat = (Active circulante stocuri )/Obligaie

Evaluarea general a riscului de audit (foarte sczut, sczut, mediu, ridicat). Aceast seciune din lista de verificare trateaz cunoaterea de ctre auditor a agentului economic auditat bazat pe experiena anterioar i pe relaia cu agentul economic-client. Are n vedere urmtoarele ntrebri:

a) Este prima dat cnd agentul economic a efectuat auditul? b) Conine raportul de audit rezerve semnificative n oricare din ultimii doi ani? c) Cum descriei relaia cu agentul economic auditat de renelegere sau n curs de deteriorare? d) Exist o presiune semnificativ de timp sau n ce privete onorariul? e) Exist un numr semnificativ de tranzacii greu de auditat (de exemplu, vnzrile n numerar)? Dup evaluarea riscului inerent general este important s se considere dac exist vreun domeniu de audit

care s aib ataat un risc specific. Riscul inerent specific reprezint posibilitatea apariiei unei informaii eronate semnificative ntr-un

anumit domeniu (de exemplu, pli n numerar i prin banc, stocul de produse finite i cel de produse n curs de execuie), din cauza unor probleme specifice n acel domeniu.

Pentru evaluarea riscului inerent sunt necesare rspunsurile la urmtoarele ntrebri:


22

a) Sistemele sunt predispuse erorii/neadecvate/normale/necomputerizate? b) Contabilii responsabili de acest domeniu sunt slab pregtii? c) Tranzacii complexe (natura tranzaciilor, nu modul n care sunt nregistrate)? d) Suspiciuni privind existena fraudelor/pierderilor? e) Pierderea foilor de calcul/schemelor de raionament ale agentului economic auditat? f) Tranzacii neobinuite (natura tranzaciei sau natura procesului din afara sistemului? Aceste ntrebri se concentreaz pe a afla de ce sunt ateptate erori. Acolo unde este atribuit un risc specific

se arat i motivele de apariie a riscului. Exemple de circumstane ce pot duce la un risc specific n legtur cu plile n numerar i cu cele prin

banc: a) Sistemul: sistem manual, predispus la erori umane; lipsa separrii ndatoririlor, o slab separare a acestora; nu s-au efectuat punctaje bancare ori s-au efectuat punctaje ori s-au efectuat n mod defectuos. De exemplu,

diferenele au fost trecute pe cheltuieli fr investigaie prealabil; nu se fac nregistrri n mod regulat sau sistematic; cecurile sau alte pli pot fi fcute fr a fi autorizate n mod corect; un individ poate s-i autorizeze cecuri pentru el nsui, de exemplu, pentru propriile cheltuieli. b) Contabilul: un contabil incompetent ine evidena jurnalului de cas i a jurnalelor de vnzri i cumprri; contabilul nu aduce la zi toate nregistrrile. De exemplu, omite s nregistreze debitele directe i ordinele de

plat la intervale regulate. c) Operaiuni complexe: operaiuni pe piaa monetar, operaiuni valutare complexe (contracte futures/opiuni): swap-uri valutare sau pe rata dobnzii. d) Pierderi sau fraude: posibilitate de furt al numerarului din cas; posibilitate de fraud din cauza plilor bancare inadecvate sau a cererilor false de numerar; posibilitate de fraud prin utilizarea neautorizat a cecurilor. e) Raionament/calcule: valute multiple, n special n cazul n care cursurile de schimb se determin prin tranzacii cross euro. f) Tranzacii neobinuite: operaiuni cu numerar procesate n afara registrului de cas; pli i ncasri n numerar pentru aranjarea plafonului de cas (nainte de depunerea ncasrilor la

banc); conturi bancare n valut cu regim special (escroq account). Evaluarea riscului inerent specific se face pe baza rspunsurilor, prezentat e separat pentru fiecare domeniu, la

ntrebrile menionate (a-f). Se au n vedere urmtoarele domenii: imobilizri corporale i necorporale; conturi ale grupului i investiii; stocuri i producie n curs de execuie cantiti i evaluare: debitori; plasamente pe termen scurt; conturi la bnci i casa-pli i ncasri; conturi la bnci-confruntate cu extrasele de cont; creditori; creditori pe termen lung; vnzri; cumprri; cheltuieli; salarii i indemnizaii; alte seciuni de audit; balana de verificare i nregistrri contabile; situaii financiare preliminare i nregistrri dup sfritul exerciiului.

Factorii de risc n funcie de riscurile identificate

Nivelul general de risc inerent Foarte sczut Sczut Mediu

Numrul de riscuri inerente specifice identificate 0,1 sau 2 riscuri 3 sau 4 riscuri 5 sau 6 riscuri

23% 50% 70%

50% 70% 100%

70% 100% 100%

100% 100% 100%


23

Sursa: Norme minimale de audit, Editura Economic, 2001.

3.3. Evaluarea riscului de control a) Evaluarea preliminar a riscului de control: reprezint procesul de evaluare a sistemelor de contabilitate i control intern ale agentului

economic i prevenirea i detectarea informaiilor eronate semnificative; se face pentru fiecare sold de cont sau categorie de tranzacie semnificativ; se face la un nivel ridicat pentru unele sau toate prezentrile, atunci cnd sistemele de contabilitate i de

control intern nu sunt efective sau evaluarea eficacitii acestora nu feste eficient. Evaluarea preliminar pentru o aseriune privind situaiile financiare este mai puin ridicat dac auditorul: este capabil s identifice controalele interne relevante pentru aseriunile ce ar putea preveni sau detecta i corecta o informaie eronat semnificativ; i planific s efectueze teste de control pentru susinerea evalurii.

b) Documentaie pentru nelegerea i evaluarea riscului de control: Auditorul documenteaz, n documentele de lucru, nelegerea

obinut despre sistemele de contabilitate i de control intern, precum i evaluarea riscului de control. Cnd riscul de control este evaluat la un nivel mai puin ridicat, auditorul documenteaz baza pentru concluzii.

Pot fi folosite diferite tehnici pentru documentarea informaiilor legate de sistemele de contabilitate i de control intern: descrieri narative, chestionare, liste de verificare i diagrame ale fluxurilor de informaii. Tehnicile pot fi utilizate singular sau combinate. Selectarea unei tehnici particulare este o problem ce ine de raionamentul profesional al auditorului.

ntr-un mediu de sisteme computerizate, auditorul poate considera necesar sau poate prefera s utilizeze tehnici de audit asistate de computer. Utilizarea unor astfel de tehnici, de exemplu, instrumente de interogare prin fiiere sau date privind testul de audit pot fi adecvate n cazul n care sistemele de contabilitate i de control intern nu furnizeaz o prob evident care s documenteze performana controalelor interne ce sunt programate ntr-un sistem de contabilitate computerizat.

c) Teste de control: sunt efectuate pentru obinerea probelor de audit privind eficiena sistemelor de contabilitate i de control

intern, adic dac sunt adecvat elaborate pentru a preveni sau detecta informaii eronate semnificative; modului de desfurare a controalelor interne de-a lungul perioadei;

pot include: verificarea documentelor justificative ale tranzaciilor i altor evenimente, pentru a colecta probe de audit

n legtur cu modul de efectuare al controalelor interne. De exemplu, se verific dac o tranzacie a fost autorizat;

investigarea i observarea controalelor interne care nu au lsat nici o urm de audit. De exemplu, determinarea persoanei care exercit n mod efectiv fiecare funcie i nu doar cine se presupune c o exercit;

refacerea controalelor interne pentru a se sigura c au fost corect efectuate de agentul economic. Pentru susinerea unei evaluri a riscului de control cu un grad mai mic, auditorul obine probe de audit prin

texte de control. Cu ct evaluarea riscului de control este mai redus, cu att mai mult suport obine auditorul n ceea ce privete faptul c sistemele de contabilitate i de control intern sunt proiectate corespunztor i opereaz eficient.

Pe baza rezultatelor testelor de control, auditorul evalueaz dac aciunile de control intern sunt proiectate i opereaz la nivelul previzionat n evaluarea preliminar a riscului de control.

d) Calitatea i oportunitatea probelor de audit: Probele de audit obinute de auditor pot fi unele mult mai credibile dect altele. Observarea realizat de

auditor furnizeaz mai multe probe de audit credibile dect investigaiile. Probele de audit obinute prin unele teste de control, cum feste observarea, se refer la momentul de timp cnd a fost aplicat procedura. de aceea, auditorul poate decide s suplimenteze aceste proceduri cu alte teste de control capabile s furnizeze probe de audit despre alte perioade timp.

n determinarea celei mai adecvate probe de audit ce susine o concluzie despre riscul de control, auditorul poate considera probele de audit obinute n auditurile anterioare, actualizate prin probe de audit suplimentare pentru orice schimbate de control. nainte de a se baza pe procedurile efectuate n auditurile anterioare, auditorul obine probe de audit care s justifice acesta. n cazul n care au fost utilizate controale n mod

PDF Created with deskPDF PDF Writer - Trial :: http://www.doc

sinteza audit financiar

Documents