1. Codul etic al auditorilor financiari

Federaia internaional a contabililor ( IFAC) a elaborat un cod internaional privind conduita etic pentru auditorii financiari care s fie aplicabil la nivel mondial.n Romnia, CAFR a tradus codul etic al IFAC mpreun cu ISA, acesta constituind standardele de conduit i principiile fundamentale folosite de ctre auditorii financiari din Romnia.Codul etic al IFAC precizeaz c profesia de auditor financiar este caracterizat prin cteva elemente: Deinerea unor abiliti intelectuale specifice dobndite prin pregtire i educaie Aderarea membrilor si la un cod comun de valori i conduit care s includ meninerea unei imagini obiective a profesiei Acceptarea unei datorii fa de societate n ansamblul su

Acest cod etic recunoate c obiectivele profesiei de auditor financiar le reprezint desfurarea activitii la cele mai nalte standarde de profesionalism pentru atingerea unui nivel nalt de performan. Aceste obiective impun ndeplinirea a 4 cerine de baz: Credibilitate: n ntreaga societate se manifest nevoia de credibilitate a informaiilor i a sistemului de informaii Profesionalism: clienii serviciilor de audit au nevoie de persoane care s poat fi indentificate cu exacticitate drept profesioniti n domeniul auditului financiar Calitatea serviciilor: este necesar asigurarea c toate serviciile obinute de la un auditor financiar sunt efectuate la cel mai nalt standard de performan ncredere: utilizatorii serviciilor furnizate de auditorii financiari trebuie s poat avea ncredere c exist un cadru general al conduitei etice i profesionale care guverneaz prestarea acestor servicii n scopul atingerii obiectivelor profesiei de auditor financiar, auditorii financiari trebuie s respecte urmtoarele principii fundamentale:1. Integritatea. Un auditor financiar trebuie s fie direct i onest n desfurarea serviciilor profesionale.2. Obiectivitatea. Un auditor financiar trebuie s fie corect, obiectivitatea nefiind afectat de prejudeci.3. Competena profesional i atenia cuvenit. Un auditor financiar trebuie s desfoare serviciile profesionale cu atenia cuvenit i competen pentru a se asigura c un client de audit beneficiaz de avantajele unui serviciu profesional, competent, bazat pe cele mai noi tehnici.4. Confidenialitatea. Un auditor financiar trebuie s respecte confidenialitatea informaiilor dobndite pe parcursul derulrii serviciilor profesionale.5. Conduita profesional. Un auditor financiar trebuie s acioneze ntr-o manier corespunztoare reputaiei profesionale evitnd orice comportament care ar putea discredita profesia.6. Standardele tehnice. Un auditor financiar trebuie s desfoare servicii profesionale n concordan cu standardele tehnice i normele profesionale relevante.

Codul etic al auditorilor financiari grupeaz cerinele privind etica profesional n: Cerine aplicabile tuturor auditorilor financiari Cerine aplicabile auditorilor financiari n practic public (auditori independeni) Cerine aplicabile auditorilor financiari salariai

Potrivit codului etic competena profesional cerut auditorilor financiari poate fi separat n 2 etape:1. Atingerea competenei profesionale presupune iniial un standard ridicat de educaie urmat de o educaie specific, o pregtire n domenii profesionale relevante i o perioad de experien n domeniu.2. Meninerea competenei profesionale solicit o dezvoltare permanent a profesiei contabile incluznd reglementrile naionale i internaionale n domeniile contabilitii auditului.

2. Cadrul conceptual pentru misiunea de asigurare

Cadrul conceptual definete i descrie elementele i obiectivele unei misiuni de angajament i identific misiunile pentru care se aplic standardele internaionale de audit (ISA). Cadrul conceptual descrie i face distincie ntre urmtoarele 2 tipuri de misiuni: misiunea de asigurare rezonabil (auditul) misiunea de asigurare limitat Misiunea de asigurare reprezint o misiune, un angajament n care un practician (auditorul financiar) i exprim o concluzie destinat creterii gradului de ncredere a utilizatorilor vizai referitor la rezultatul evalurii unei anumite probleme n funcie de criterii. Asigurarea rezonabil = un concept legat de acumularea de probe necesare unui practician pentru a concluziona n legtur cu informaiile legate de o problem privit ca un tot unitar. Obiectivul unei misiuni de asigurare rezonabil este de a reduce riscul misiunii de asigurare la un nivel acceptabil de sczut n condiiile angajamentului ca baz pentru o form pozitiv de exprimare de ctre practician a concluziilor. Practicianul planific i desfoar o misiune de asigurare cu o atitudine de scepticism profesional pentru a obine probe suficiente adecvate. Riscul misiunii de asigurare este acela ca un practician s formuleze o concluzie inadecvat dac informaiile sunt denaturate semnificativ. Cadrul conceptual pune n discuie urmtoarele elemente ale unei misiuni de asigurare: Relaia tripartit include un practician, o parte responsabil i utilizatorii vizai. O problem adecvat Criterii adecvate Probe adecvate suficiente Un raport de asigurare scris. Partea responsabil - este reprezentat de Cons. de Admin. (are responsab. de a ntocmi sit. fin. anuale) i Comitetul Director al societii ale crei sit. fin. sunt supuse auditrii, iar utilizatorii vizai sunt reprezentai de utilizatorii raportului de audit: acionarii societii, creditorii, statul. Problema i informaiile n cazul auditului sit. fin.- sunt reprezentate de poziia financiar a ntrep., performanele financiare i fluxurile de trezorerie, aa cum sunt recunoscute i prezentate n sit. fin. Criteriile reprez. baza folosit pt evaluarea unei probleme. ( de ex: pt ntocmirea i prezentarea sit. fin. pot fi IFRS-urile). Criteriile folosite pt ntocmirea sit. fin. trebuie s prezinte urmt. caracteristici: Relevan criteriile relevante contribuie la concluzii i sprijin utilizatorii vizai n luarea deciziilor. Exhaustivitate criteriile sunt suficient de complete atunci cnd nu se omit factori relevani ce pot influena concluziile n contextul misiunii. Credibilitate permit o evaluare consecvent i rezonabil a problemei atunci cnd sunt utilizate n condiii similare de practicieni care au calificare similar. Neutralitate criteriile neutre contribuie la formularea de concluzii libere de orice influen. Inteligibilitatea contribuie la concluzii clare care nu sunt subiect al unor interpretri diferite.

3. Obiective i principii generale privind un angajament de audit

A) Obiective i principii privind un angajament de audit

Obiectivul unui angajament de audit al sit. fin. = este de a da posibilitatea auditorului s exprime o opinie cu privire la sit. fin. dac acestea sunt ntocmite sub toate aspectele semnificative n conformitate cu cadrul aplicabil de raportare financiar. Auditorul trebuie s planifice i s desfoare un angajament de audit cu o atitudine de scepticism profesional admind c pot exista mprejurri n care sit. fin. s fie denaturate n mod semnificativ. O atitudine de scepticism profesional = nseamn c auditorul realizeaz o evaluare critic a validitii probelor de audit obinute i este atent la acele probe de audit ce contrazic sau pun la ndoial credibilitatea documentelor sau a declaraiilor conducerii. - n planificarea i desfurarea unui angajament de audit, auditorul nu trebuie s presupun c managementul este lipsit de onestitate, dar nici s plece de la premisa unei onestiti incontestabile. Expresia sfera unui angajament = se refer la procedurile de audit, testele realizate de profesionistul contabil pt a ndeplini obiectivul angajamentului de audit. - Procedurile de audit cerute pt desfurarea unui angajament de audit n conformitate cu ISA trebuie s fie determinate de ctre auditor, lund n considerare cerinele standardelor sau cerinele legislative. Un audit este destinat s ofere o certificare rezonabil c sit. fin. considerate n totalitatea lor nu conin denaturri semnificative datorate erorilor sau fraudelor. Certificarea rezonabil = este un concept legat de cumularea probelor de audit necesare pt ca auditorul s concluzioneze c nu exist denaturri semnificative n sit. fin. - certificarea rezonabil se refer la ntregul proces de audit. - un auditor nu poate obine o certificare rezonabil, deoarece exist limitri inerente ntr-un angajament de audit care afecteaz capacitatea auditorului de a detecta denaturrile semnificative.

B) Riscul de audit

Riscul de audit = este riscul ca auditorul s exprime o opinie de audit necorespunztoare atunci cnd sit. fin. sunt denaturate n mod semnificativ. Componente ale riscului de audit: Riscul inerent = reprezint posibilitatea ca o aseriune (indicator din sit. fin) s comporte o denaturare ce poate fi semnificativ, fie individual, fie cumulat cu alte denaturri, presupunnd c nu exist controale aferente. - riscul unei astfel de denaturri este mai mare pt unii indicatori i clase de tranzacii, solduri ale conturilor i prezentri de informaii. - de ex: este mai probabil s fie denaturate calculele complexe, dect cele simple. Conturile care constau n sume derivate din estimri contabile, ce sunt supuse unui grad semnificativ de incertitudine, n ceea ce privete evaluarea, creeaz riscuri mai mari dect conturile (sumele) cupriznd date faptice. Riscul de control = este riscul ca o denaturare care poate s apar ntr-o aseriune i care poate fi semnificativ fie n cazul n care este izolat, fie cumulat cu alte denaturri, s nu fie prevenit, detectat i corectat la timp de sistemul de control intern al entitii. - acest risc este o funcie a eficienei proiectrii i operrii sistemului de control intern. Riscul inerent i riscul de control sunt riscuri care aparin entitii; ele exist independent de procesul de audit al sit. fin. Riscul de nedetectare = este riscul ca auditorul s nu detecteze o denaturare care exist ntr-o aseriune i care poate fi semnificativ fie n cazul n care este izolat, fie cumulat cu alte denaturri. - este o funcie a eficienei unei proceduri de audit i aplicrii acesteia de ctre auditor. - nu poate fi redus pn la zero, datorit faptului c auditorul nu examineaz, de regul, totalitatea unei clase de tranzacii, solduri ale conturilor, prezentri de informaii i datorit altor factori. - ali factori includ posibilitatea ca un auditor s selecteze o procedur de audit necorespunztoare, s aplice n mod eronat o procedur de audit sau s interpreteze greit rezultatele de audit. - aceste probleme pot fi rezolvate printr-o planificare corespunztoare, o repartizare corect a personalului n echipa de audit prin aplicarea scepticismului profesional i prin supravegherea i revizuirea muncii de audit.

4. Termenii angajamentelor de audit

Auditorul financiar i clientul de audit trebuie s fie de acord n privina termenilor angajamentului. Termenii agreai de ambele pri trebuie s fie prevzui ntr-o scrisoare de angajament de audit sau ntr-o alt form corespunztoare de contract. Scrisoarea de angajament documenteaz i confirm acceptarea de ctre auditor a numirii, a obiectivului i sferei angajamentului de audit, a ntinderii responsabilitilor auditorului fa de client i a formei oricror raportri. Forma i coninutul scrisorilor de angajament pot diferi de la un client la altul, dar acestea vor include referiri la: Obiectivul auditului sit. fin. Responsabilitatea conducerii pt ntocmirea sit. fin. Sfera angajamentului de audit Structura oricror rapoarte sau a altei forme de comunicare a rezultatelor angajamentului. Faptul c, datorit naturii testrii i altor limitri inerente ale unui angajament de audit, exist un risc inevitabil ca unele denaturri semnificative s rmn nedescoperite. Accesul nelimitat al auditorului la orice nregistrri, documentaii i alte informaii solicitate n legtur cu auditul.

n scrisoarea de angajament auditorul poate s includ: acordurile privind planificarea i desfurarea auditului. faptul c se ateapt s primeasc din partea conducerii o confirmare scris privind declaraiile fcute n legtur cu auditul. bazele pe care se onoreaz onorariile de audit i alte acorduri privind plata acestora.

Camera Auditorilor Financiari din Romnia recomand completarea ntre auditorul financiar i societatea auditat a unui contract de prestri servicii audit (termeni comerciali) i a unui contract prestri servicii audit (termeni i condiii standard pt audit). n contractul de prestri servicii ncheiat ntre prile reprezentate prin societatea auditat, denumit beneficiar i auditorul financiar, membru al CAFR, denumit prestator, se vor nscrie termenii angajamentului de audit ce urmeaz a se desfura ntre cele dou pri. Scrisoarea de angajament de audit prevzut de ISA 210 poate nlocui contractul de audit financiar ntre pri. Totui practica auditorilor financiari, auditorilor statutari din Romnia recomand ncheierea unui contract ntre pri chiar dac exist o scrisoare de angajament confirmat prin semntur de clientul de audit. Contractul dintre pri este format din contractul de prestri servicii i termenii standard pt audit. Contractul dintre pri trebuie s precizeze c prestatorul va audita, n conformitate cu ISA, sit. fin. ale societii ntocmite de beneficiar n conformitate cu OMFP nr. 1802/2014 sau IFRS.

5. Documentaia n auditul financiar

A) Documentaia n auditul financiar

Definiie: Auditorul trebuie s documenteze aspectele care sunt importante pentru furnizarea de probe de audit care s susin opinia auditorului. Documentaia nseamn materialele, documentele de lucru pregtite de auditor sau obinute de acesta n cursul efecturii auditului. Documentele de lucru se pot prezenta sub forma nscrisurilor pe suport de hrtie sau mediile de nregistrare electronice.

Utilitatea documentelor: Documentele:1. Ajut la planificarea i execuia auditului2. Ajut la supravegherea i revizuirea activitii de audit3. nregistreaz probele de audit care rezult din activitatea de audit efectuat pentru ca auditorul financiar s-i poat susine opinia

Forma i coninutul documentelor de lucru sunt influenate de urmtorii factori:1. Natura angajamentului2. Forma raportului auditorului3. Natura i complexitatea afacerii clientului4. Natura i complexitatea sistemelor de control intern ale entitii5. Necesitile de supraveghere i revizuire a lucrrilor realizate de asisteni6. Metodologia i tehnologia de audit specifice utilizate n cursul auditului

B) Documente incluse n dosarul permanent i dosarul curent Majoritatea auditorilor pstreaz documentaia n 2 tipuri de dosare: dosarul permanent i dosarul curent.Dosarul permanent conine date, informaii istorice ce au continuitate n ce privete activitile clientului i care sunt relevante pentru mai multe exerciii financiare fiind actualizat de cte ori este cazul.Dosarul permanent cuprinde: Documente privind organizarea activitii entitii Monografii contabile aplicabile Copii ale contractelor importante ( contract de leasing,colective de munc) Hotrrii ale AGA/CA i decizii ale managementului Alte documente privind sistemul de control intern i auditul intern

Dosarul curent include date i informaii aferente exerciiului financiar auditat conform angajamentului.Dosarul curent cuprinde: Termenii angajamentului de audit Copii ale balanelor de verificare i ale situaiilor financiare Planul/programele de audit Scrisoarea de reprezentare a conducerii Note ale edinelor, analizelor i revizuirilor efectuate n cadrul misiunii Documente de lucru n formatul impus de normele minimale ale CAFR i de normele proprii ale auditorului Copii ale documentelor testate

6. Responsabilitatea auditorului privind frauda i eroarea ISA 240 stabilete reguli i furnizeaz recomandri cu privire la responsabilitatea auditorilor financiari de a avea n vedere fraudele i erorile ntr-un angajament de audit al situaiilor financiare.Acest standard face distincie ntre fraud i eroare i descrie cele 2 tipuri de fraud: fraud din reprezentarea greit a activelor i fraud din raportarea financiar frauduloas.Standardul solicit auditorului s efectueze teste pentru a obine informaii care s fie folosite pentru a identifica riscul unor denaturri semnificative datorate fraudei la nivelul situaiilor financiare i la nivel de aseriune.Auditorul financiar trebuie s evalueze proiectarea controalelor interne ale entitii i s determine dac au fost aplicate.Standardul urmrete stabilirea regulilor generale prin care auditorul determin rspunsurile n abordarea riscurilor unor denaturri semnificative datorate fraudei la nivelul situaiilor financiare. Denaturrile din situaiile financiare pot aprea din fraude sau erori.Factorul care face diferena ntre fraud i eroare este dac aciunea fundamental care a avut ca rezultat o denaturare a situaiei financiare este intenionat sau neintenionat.Termenul de eroare se refer la o denaturare neintenionat aprut n situaiile financiare cum ar fi: o greeal aprut n colectarea sau procesarea datelor pe baza crora se ntocmesc situaiile financiare o estimare contabil incorect aprut din trecrea cu vederea sau interpretarea greit a faptelor o greeal n aplicarea politicilor contabile referitoare la evaluare, recunoatere, clasificare de informaiiTermenul fraud se refer la o aciune cu caracter intenionat ntreprins de personae din rndul conducerii, salariailor sau terilor, aciune care implic utilizarea nelciunii n scopul obinerii unui avantaj ilegal. Auditorul este preocupat de aciunile frauduloase care genereaz o denaturare semnificativ n situaiile financiare.Responsabilitatea primar pentru prevenirea i detectarea fraudelor i erorilor aparine att celor nsrcinai cu guvernana respectiv adunarea acionarilor, comitetul neexecutiv al administratorilor, ct i conducerii unei entiti.Un auditor nu poate obine o certificare absolut cu privire la faptul c denaturrile semnificative din situaiile financiare vor fi detectate.Riscul de a nu detecta o denaturare semnificativ cauzat de fraude este mai mare dect riscul de a nu detecta o denaturare cauzat de erori datorit faptului c fraudele implic aciuni atent organizate ce au ca scop tinuirea acestora.

7. Cunoaterea entitii i a mediului su i evaluarea riscurilor de denaturare semnificativ

Auditorul trebuie s ajung s obin o cunoatere a entitii i a mediului su, inclusiv controlul intern al acestuia, sufficient pentru a indentifica i evalua riscurile existenei denaturrilor semnificative de situaiile financiare datorate fraudelor sau erorilor, cunoatere suficient pentru a pune la punct i aplica proceduri de audit suplimentare. Auditorul trebuie s aplice urmtoarele proceduri de evaluare a riscului n vederea cunoaterii entitii i a mediului su prin:1. Investigarea conducerii i altor persoane din cadrul entitii2. Proceduri analitice3. Observaia i inspecia Investigarea cuprinde obinerea de informaii de la conducere i cei responsabili cu procesul de raportare financiar. Procedurile analitice pot fi utile la identificarea existenei tranzaciilor sau a valorilor neobinuite. Observaia i inspecia includ: Observaia asupra activitilor i operaiunilor entitii Inspecia documentelor Citirea rapoartelor ntocmite de conducere Vizitele la sediul i punctele de lucru ale entitii Cunoaterea de ctre auditor a entitii i a mediului su const n nelegerea urmtoarelor aspecte:1. Sectorul, factorii de reglementare, cadrul de raportare financiar aplicabil2. Natura entitii, inclusiv selecia i aplicarea de ctre entitate a politicilor contabile3. Obiectivele, strategiile, precum i riscurile de afaceri aferente care pot genera o denaturare semnificativ a situaiilor financiare4. Evaluarea i revizuirea performanelor financiare ale entitii5. Controlul intern

Auditorul trebuie s obin o cunoatere a sectorului relevant i a factorilor de reglementare. Auditorul trebuie s obin o cunoatere a naturii entitii referitor la activitatea acesteia, acionariat, tipuri de investiii efectuate de ctre societate. Auditorul trebuie s obin o cunoatere a obiectivelor i strategiilor entitii i riscurile de afaceri care pot da natere la denaturri semnificative ale situatiilor financiare. Auditorul trebuie s neleag procesele i sistemele prin care sunt evaluate i revizuite performanele financiare ale entitii.Auditorul financiar analizeaz urmtoarele componente ale conrolului intern:a) Mediul de controlb) Procesul de evaluare a riscului de ctre entitatec) Sistemul de informaii relevant pentru raportarea financiard) Activitile de controle) Monitorizarea controalelor

8. Probe de audit

A) Definiie: Probele de audit reprezint totalitatea informaiilor utilizate de auditor pentru emiterea de concluzii pe care este bazat opinia de audit incluznd toate informaiile coninute n evidenele contabile care stau la baza situaiilor financiare.Auditorul trebuie s obin probe de audit suficiente i adecvate pentru a fi capabil s emit concluzii rezonabile pe care s se bazeze opinia de audit.Evidenele contabile includ: Evidene ale nregistrrilor iniiale Facturi Contracte Registrul jurnal i registrul inventar nregistrri contabile i fie ale conturilor Foi de calcul privind alocarea costurilor Reconcilieri i prezentri de informaiiAuditorul concepe teste ale controalelor pentru a obine suficiente probe de audit privind operarea eficient a controalelor de-a lungul exerciiului financiar.Gradul de suficien reprezint msura cantitii probelor de audit. Gradul de adecvare reprezint msura calitii probelor de audit; cu alte cuvinte, relevana i credibilitatea acestora n furnizarea de suport (dovezi) pentru tranzacii, solduri ale conturilor. ISA 500 stabilete urmtoarele generaliti referitoare la credibilitatea probelor de audit: Probele de audit sunt mai credibile atunci cnd sunt obinute din surse independente din afara entitii Probele de audit care sunt obinute din interiorul entitii sunt mai credibile atunci cnd controalele impuse de entitate sunt eficiente Probele de audit obinute n mod direct de ctre auditor sunt mai credibile dect probele de audit obinute indirect Probele de audit sunt mai credibile atunci cnd ele exist sub form de document, pe suport de hrtie sau electronic Probele de audit furnizate pe documente originale sunt mai credibile dect cele furnizate de fotocopiiB) Utilizarea aseriunile n obinerea probelor de audit

Auditorul trebuie s utilizeze aseriuni pentru categorii de tranzacii, solduri ale conturilor i prezentri de informaii suficient de detaliate cu scopul de a crea baza pentru evaluarea riscurilor de apariie a denaturrilor semnificative i pentru efectuarea procedurilor de audit.Aseriunile utilizate de auditor se nscriu n urmtoarele categorii:1. Aseriuni cu privire la categoriile de tranzacii i evenimentele asociate perioadei supus auditului:a) Apariie tranzaciile i evenimentele care au fost nregistrate au avut loc i sunt legate de entitatea respectivb) Exhaustivitatec) Acuratee2. Aseriuni cu privire la soldurile conturilor la sfritul perioadei:a) Existenb) Drepturi i obligaii entitatea deine sau controleaz drepturile asupra activelor, iar datoriile constituie obligaii ale entitiic) Exhaustivitate3. Aseriuni cu privire la prezentri i descrieri de informaii:a) Apariie i drepturi i obligaiib) Exhaustivitate toate prezentrile de informaii care ar fi trebuit cuprinse n situaiile financiare au fost inclusec) Acuratee i evaluare

C) Tehnici de audit

Auditorul obine probe de audit cu scopul de a ajunge la concluzii rezonabile pe baza crora s se fundamenteze opinia de audit prin efectuarea de proceduri de audit clasificate n:1. Proceduri de evaluare a riscurilor prin care se obine o nelegere a entitii i a mediului su2. Teste ale controalelor prin care auditorul decide s testeze eficiena operaional a controalelor interne3. Proceduri de fond se includ teste ale detaliilor pentru categorii de tranzacii, solduri ale conturilor

Inspecia nregistrrilor i a documentelor const n examinarea nregistrrilor, documentelor interne sau externe n form tiprit sau electronic.Inspecia activelor const n examinarea fizic a activelor. Inspecia imobilizrilor corporale furnizeaz probe de audit credibile cu privire la existena lor.Inspecia elementelor de natur a stocurilor nsoete observarea inventarierii stocurilor, care const n urmrirea unui proces sau a unei proceduri ce este efectuat de ctre personalul entitii.Investigarea const n cutarea de informaii financiare/nefinanciare de la persoane cu experien din interiorul i din afara entitii.Confirmarea este un tip specific de investigare i reprezint procesul de obinere a unei declaraii cu privire la o informaie sau la o condiie existent direct de la o ter parte.Recalcularea const n verificarea acurateei matematice a documentelor sau nregistrrilor.Reefectuarea reprezint executarea de ctre auditor n mod independent a procedurilor sau a controalelor care au fost efectuate iniial de ctre controlul intern al entitii.Procedurile analitice constau n evaluri ale informaiilor financiare realizate prin intermediul unui studiu ale relaiilor plauzibile dintre datele financiare.

9. Raportul auditorului independent

Standardul ISA 700 precizeaz urmtoarele elemente ale raportului de audit: Titlu Destinatar Paragraf introductiv Paragraf privind responsabilitatea conducerii pt sit. fin. Paragraf privind responsabilitatea auditorului Paragraf privind opinia auditorului Paragraf privind alte responsabiliti de raportare Semntura auditorului Data raportului Adresa auditorului

Raportul auditorului trebuie s aib un titlu care s indice clar c este un raport al unui auditor independent. Destinatarul raportului de audit este reprezentat de Adunarea General a Acionarilor societii pt care s-a efectuat angajamentul de audit. Paragraful introductiv trebuie s cuprind informaii ce identific entitatea ale crei sit. fin. au fost auditate. n acest paragraf se precizeaz faptul c situaiile financiare au fost auditate i se identific titlul fiecrei situaii. De asemenea, trebuie s se fac referire la sumarul politicilor contabile semnificative i s se specifice data sau perioada acoperit de sit. fin. Responsabilitatea conducerii pt sit. fin: aceast seciune din raportul auditorului descrie responsabilitile acelor persoane din cadrul firmei (directori, administratori) care sunt responsabile de ntocmirea sit. fin. descrierea trebuie s includ o explicaie a faptului c administratorii, directorii sunt responsabili de ntocmirea sit. fin. n conformitate cu acel cadru general de raportare financiar aplicabil i pt controlul intern necesar pt a permite ntocmirea de sit. fin. lipsite de denaturri semnificative cauzate de fraude sau erori.

Responsabilitatea auditorului: raportul auditorului trebuie s precizeze c responsabilitatea auditorului este de a exprima o opinie n urma auditului. raportul trebuie s precizeze c auditul a fost desfurat n conformitate cu ISA. raportul auditorului trebuie s descrie un audit prin precizarea urmtoarelor:a) un audit implic efectuarea de proceduri pt obinerea probelor de audit referitoare la valorile i prezentrile din sit. fin.b) procedurile selectate depind de raionamentul auditorului, inclusiv de evaluarea riscului ca sit. fin. s prezinte denaturri semnificative cauzate fie de fraud, fie de eroare.c) un audit trebuie s includ evaluarea gradului de adecvare al politicilor contabile utilizate i a caracterului rezonabil al estimrilor contabile realizate de ctre conducere, precum i prezentarea general a sit. fin.Opinia auditorului: atunci cnd se exprim o opinie nemodificat (opinie fr rezerve) cu privire la sit. fin. ntocmite n conformitate cu un cadru general, trebuie s utilizeze una din urmtoarele expresii:a) sit. fin. prezint fidel din toate punctele de vedere semnificative, ....n conformitate cu [cadrul general de raportare financiar aplicabil] (IFR).b) sit. fin. ofer o imagine corect i fidel cu privire la...