audit financiar contabil

1. PREZENTAREA CADRULUI LEGISLATIV NORMATIV........................................2

2. SISTEMUL DE DOCUMENTE PRIMARE SI FLUXUL INFORMATIONAL.........2

3. MONOGRAFIA CONTABILA........................................................................................6

4. PROCEDURI SI TEHNICI DE AUDIT FINANCIAR...................................................8

5. RISCURILE AUDITULUI FINANCIAR CONTABIL..................................................9

6. PROBE DE AUDIT FINANCIAR CONTABIL............................................................12

7. INTOCMIREA SI PREZENTAREA DOSARULUI EXERCITIULUI......................15

8. EXPRIMAREA OPINIEI AUDITORULUI..................................................................15

9. INTOCMIREA SI PREZENTAREA RAPORTULUI DE AUDIT.............................16

1. PREZENTAREA CADRULUI LEGISLATIV NORMATIV

*Legea nr.53/2003 – Codul muncii al României;

*Legea nr.188/1999 privind Statutul funcţionarilor publici, cu modificările şi completările ulterioare;

*Ordonanţa de Urgenţă a Guvernului României nr.192/2002 privind reglementarea drepturilor de

natură salarială ale funcţionarilor publici, cu modificările şi completările ulterioare;

*Legea nr.632/2001 – legea bugetului asigurărilor sociale de stat pe anul 2003;

*Legea nr.19/2000 privind sistemul public de pensii şi alte drepturi de asigurări sociale, cu

modificările şi completările ulterioare;

*Legea nr.76/2002 privind sistemul asigurărilor pentru şomaj şi stimularea forţei de muncă;

*Legea nr.346/2002 privind asigurarea pentru accidente de muncă şi boli profesionale;

*Ordonanţa de Urgenţă a Guvernului României nr.150/2002 privind organizarea şi funcţionarea

sistemului de asigurări sociale de sănătate;

*Ordonanţa Guvernului României nr.7/2001 privind impozitul pe venit, aprobată prin Legea

nr.493/2002;

*Hotărârea Guvernului României nr.54/2003 pentru aprobarea Normelor metodologice de aplicare a

Ordonanţei Guvernului României nr.7/2001;

*Legea nr.500/2002 privind finanţele publice;

*Legea contabilităţii nr.82/1991, republicată;

*Ordinul Ministrului Finanţelor Publice nr.1792/2002 pentru aprobarea Normelor metodologice

privind angajarea, lichidarea, ordonanţarea şi plata cheltuielilor instituţiilor publice, precum şi organizarea,

evidenţa şi raportarea angajamentelor bugetare şi legale.

2. SISTEMUL DE DOCUMENTE PRIMARE SI FLUXUL INFORMATIONAL

Principalele documente utilizate în cazul decontărilor salariale sunt:

2

1. Statul de salarii;

2. Lista de indemnizaţii pentru concediul de odihnă;

3. Desfăşurătorul indemnizaţiilor plătite în contul asigurărilor sociale de stat;

4. Drepturi băneşti – chenzina I / chenzina a II-a;

5. Foaia colectivă de prezenţă (pontajul).

A. STATUL DE SALARII

Serveşte ca:

- document pentru calculul drepturilor băneşti cuvenite salariaţilor, precum şi al contribuţiei privind

protecţia socială şi a altor datorii;

- document justificativ de înregistrare în contabilitate.

Se întocmeşte într-un exemplar, lunar de Serviciul Economic şi Administrativ care are această

atribuţie, pe baza documentelor de evidenţă a muncii şi a timpului lucrat efectiv, a documentelor de

centralizare a salariilor individuale pentru muncitorii salarizaţi în acord etc., pe baza fişelor de evidenţă a

salariului, a evidenţei şi a documentelor privind reţinerile legale, a listelor de avans chenzinal, concediilor de

odihnă, certificatelor medicale şi se semnează pentru confirmarea exactităţii calculelor de către persoana care

determină salariul cuvenit şi întocmeşte statul de salarii.

Coloanele libere din partea de reţineri a statelor de salarii urmează a fi completate cu alte feluri de

reţineri legale decât cele nominalizate în formular, ca, de exemplu: „Depuneri CEC” pentru reţinerile pe bază

de consimţământ conform dispoziţiilor legale.

Pentru centralizarea la nivelul Agenţiei Naţionale a Funcţionarilor Publici a salariilor şi a elementelor

componente ale acestora, inclusiv a reţinerilor, se utilizează aceleaşi formulare de state de salarii.

Plăţile făcute în cursul lunii, cum sunt: avansul chenzinal, lichidările, indemnizaţiile de concediu etc.

se includ în statele de salarii, pentru a cuprinde astfel întreaga sumă a salariilor calculate şi toate reţinerile

legale din perioada de decontare respectivă.

Circulă:

- la persoanele autorizate să exercite controlul financiar preventiv şi să aprobe plata;

- la casieria Agenţiei Naţionale a Funcţionarilor Publici pentru efectuarea plăţilor cuvenite;

- la Serviciul Economic şi Administrativ, ca anexă la exemplarul 2 al registrului de casă, pentru

înregistrare în contabilitate (împreună cu exemplarul 1 al borderoului de salarii neridicate);

3

Se arhivează:

- la Serviciul Economic şi Administrativ, separat de celelalte acte justificative de plăţi;

- la compartimentul financiar-contabil care a întocmit statele de salarii.

B. LISTA DE INDEMNIZAŢII PENTRU CONCEDIUL DE ODIHNĂ

Serveşte ca:

- document pentru stabilirea drepturilor privind indemnizaţiile cuvenite salariaţilor pe timpul efectuării

concediului de odihnă;

- document justificativ de înregistrare în contabilitate.

Se întocmeşte în două exemplare, pe măsura plecării personalului în concediu de odihnă, de

compartimentul financiar-contabil care are această atribuţie, pe baza datelor din fişa de evidenţă a salariilor, şi

se semnează pentru confirmarea realităţii datelor şi exactităţii calculelor de către persoana care a calculat

indemnizaţiile şi a întocmit lista.

Circulă:

- la persoanele autorizate să exercite controlul financiar preventiv şi să aprobe plate (exemplarul 1);

- la casierie împreună cu „Drepturile băneşti – Chenzina a II-a (extras)”, pentru efectuarea plăţii

(exemplarul 1);

- la Serviciul Economic şi Administrativ, ca anexă la exempplarul 2 al registrului de casă, pentru

înregistrare în contabilitate (exemplarul 1);

- la compartimentul financiar-contabil care a întocmit lista de avans pentru a servi la întocmirea statelor

de salarii la sfârşitul lunii (exemplarul 2).

Se arhivează:

- la Serviciul Economic şi Administrativ (exemplarul 1);

- la compartimentul financiar-contabil care a întocmit lista (exemplarul 2).

C. DESFĂŞURĂTORUL INDEMNIZAŢIILOR PLĂTITE ÎN CONTUL ASIGURĂRILOR SOCIALE

DE STAT

4

Serveşte ca document de centralizare a zilelor lucrătoare de concediu medical, a cazurilor pentru

proteze, decese şi schimbarea locului de muncă, precum şi a indemnizaţiilor plătite în contul asigurărilor

sociale de stat.

Se întocmeşte într-un exemplar de Serviciul Economic şi Administrativ, la sfârşitul fiecărei luni, pe

baza certificatelor medicale şi a statelor de salarii.

Nu circulă, fiind document de înregistrare.

Se arhivează la Serviciul Economic şi Administrativ, anexat la dispoziţia de plată privind asigurările

sociale.

D1. DREPTURI BĂNEŞTI – CHENZINA I (extras)

D2. DREPTURI BĂNEŞTI – CHENZINA a II-a (extras)

Serveşte ca document pentru plata drepturilor băneşti cuvenite salariaţilor.

Se întocmeşte în două exemplare, de compartimentul financiar-contabil care are atribuţia de calcul al

drepturilor băneşti ale salariaţilor, el însoţind orice plată a acestora, şi se semnează pentru exactitatea sumelor

de persoana care a calculat drepturile băneşti.

Datele de identificare a salariatului sunt prezentate în antetul formularului, prin informaţiile furnizate

de rubrica „Număr”, acesta fiind format din două grupe de cifre, din care prima reprezintă numărul curent al

lunii şi anul pentru care se face plata, iar a doua grupă reprezintă marca salariatului şi este urmată de numele

şi prenumele acestuia.

Formularele poartă semnătura persoanelor autorizate să verifice concordanţa deplină dintre acestea şi

documentele ce au stat la baza întocmirii lor.

Formularul „Drepturi băneşti – Chenzina I (extras)” se utilizează la acordarea avansului, premiilor,

concediilor de odihnă sau a altor plăţi, în cursul lunii, iar formularul „Drepturi băneşti – Chenzina a II-a

(extras)” pentru plata chenzinei a II-a.

În cazul când plata salariilor s-a efectuat de casierul unităţii, iar salariile nu au fost achitate, în rubrica

„Primit suma din drepturi băneşti – Chenzina a II-a (extras)”, se menţionează „depus cu chitanţa nr....”,

întocmindu-se un borderou cu salariile neridicate, în două exemplare, care cuprind datele de identificare a

persoanei şi suma pe care nu a ridicat-o.

Circulă:

5

- la casierie pentru efectuarea plăţii drepturilor băneşti ale salariaţilor;

- la Serviciul Economic şi Administrativ, ca anexă la exemplarul 1 al documentelor care servesc la

stabilirea drepturilor cuvenite salariaţilor (stat de salarii, lista de avans chenzinal, lista de indemnizaţii pentru

concediul de odihnă etc.).

Se arhivează:

- la Serviciul Economic şi Administrativ (exemplarul 1);

- la salariat (exemplarul 2).

E. FOAIA COLECTIVĂ DE PREZENŢĂ (PONTAJUL)

Serveşte ca document de centralizare a totalului orelor lucrate, din care ore suplimentare plătite cu un

spor de 50% sau cu 100%, a totalului orelor nelucrate, din care concediu de odihnă, accidente de muncă, boală

etc.

Se întocmeşte într-un exemplar de Serviciul Economic şi Administrativ, lunar, pe baza condicilor de

prezenţă.

Nu circulă, fiind document de înregistrare.

Se arhivează la Serviciul Economic şi Administrativ, anexat la statul de plată.

3. MONOGRAFIA CONTABILA

1) Se ridică numerar cu CEC de numerar de la trezorerie

13 = 700 54.568.639

2) Se înregistrează salariile de bază pe luna în curs

410.01 = 230.01 48.183.060

3) Se înregistrează alte drepturi (sporul de vechime, orele suplimentare)

410.01 = 230.01 25.670.904

4) Se înregistrează contribuţia unităţii 24,50% + 0,50%

410.01 = 233.01 17.668.182

6

5) Se înregistrează contribuţia unităţii 3,5% şomaj

410.01 = 235.01 2.584.889

6) Se înregistrează contribuţia unităţii 7% sănătate

410.01 = 233.03 5.198.970

7) Se înregistrează reţinerea impozitului pe salariu

230.01 = 232.01 7.557.695

8) Se înregistrează CASS aferent concediului medical

233.01 = 233.03 3.598.285

9) Se înregistrează reţinerea pentru şomaj de 1% pentru angajat

230.01 = 235.02 481.831

10) Se înregistrează reţinerea din salariu de 9,5% CAS a angajatului

230.01 = 233.01 6.941.234

11) Se înregistrează reţinerea din salariu de 6,5% sănătate a angajatului

230.01 = 233.04 4.727.612

12) Se înregistrează restul de plată

% = 13 54.568.639

230 50.964.354

233 3.598.285

13) Se achită salariile

230 = 13 54.568.639

14) Se virează la buget impozitul reţinut

232.01 = 700 7.557.695

15) Se virează la buget 3,5% şomaj

235.01 = 700 2.584.889

16) Se virează la buget reţinerea de 1% şomaj pentru angajat

235.02 = 700 481.831

17) Se virează la buget reţinerea din salariu de 9,5% CAS a angajatului

233.01 = 700 6.941.234

7

18) Se virează la buget reţinerea din salariu de 6,5% sănătate a angajatului

233.04 = 700 4.727.612

19) Se virează la buget CASS aferent concediului medical

233.03 = 700 3.598.285

20) Se vireaza la buget 3,5% somaj

235.01 = 700 2.568.295

4. PROCEDURI SI TEHNICI DE AUDIT FINANCIAR

OBIECTIVE:1. Verificarea acordării drepturilor salariale în conformitate cu prevederile legale în

vigoare şi cu încadrarea în creditele bugetare alocate prin Legea bugetului pe anul 2003, la titlul cheltuieli de personal.

2. Verificarea realizării calculului corect în ceea ce priveşte stabilirea venitului brut lunar pentru fiecare angajat.

3. Verificarea dacă fondul total de salarii brute include: salariile de bază, indemnizaţiile, sporurile, adaosurile, salariile de merit, premiile, indemnizaţiile pentru concediul de odihnă, indemnizaţiile pentru perioadele de incapacitate temporară de muncă suportate de angajator, alte sume plătite din fondul de salarii.

4. Verificarea stabilirii unei concordanţe între condicile de prezenţă şi foile de prezenţă (pontajele) întocmite de compartimentele de specialitate.

5. Verificarea modului în care este îndeplinită atribuţia stabilită prin ROF, respectiv de a răspunde de aplicarea corectă a reglementărilor legale privind acordarea drepturilor salariale pentru personalul contractual şi funcţionarii publici din ANFP:

- reglementări legale referitoare la calculul orelor suplimentare; - reglementări legale privind stabilirea compensării concediilor de odihnă

neefectuate în anul precedent;- reglementări legale privind stabilirea în statele de plată a salariilor de bază, a

salariilor de merit, a indemnizaţiilor de conducere, a sporului de vechime şi a altor sporuri.6. Verificarea dacă cuantumul indemnizaţiei pentru incapacitate temporară de

muncă a fost determinat prin aplicarea unui procent de 5% la baza de calcul stabilită cf. Art.99 din legea 19/2000.

7. Verificarea dacă cuantumul indemnizaţiei de maternitate a fost determinat prin aplicarea unui procent de 85 % la baza de calcul.

8

8. Verificarea dacă contribuţia individuală la bugetul asigurărilor pentru şomaj este calculată şi plătită prin aplicarea cotei de 1% asupra salariului de bază brut lunar.

9. Verificarea daca este platita lunar de angajator contributia la bugetul asigurarilor de somaj in cota de 3,5% aplicata asupra fondului total de salarii brute lunare realizate de asigurat.

10. Verificarea daca este platita de angajator a contributiei la asigurarile pentru accidente de minca si boli profesionale in procent de 0,5% aplicat la fondul brut de salarii realizat.

11. Verificarea daca este calculata si platita contributia lunara a persoanelor asigurate la asigurarile de sanatate in procent de 6,5% aplicat asupra veniturilor din salarii care se supun impozitului pe venit.

12. Verificarea daca angajatorul calculeaza si vireaza contributia de 7% la bugetul asigurarilor de sanatate, raportat la fondul de salarii.

13. Verificarea daca este calculata si platita contributia lunara a functionarilor de 9,5% pentru pensia suplimentara.

14. Verificarea daca este calculat si stabilit corect impozitul pe profit datorat de catre functionari.

15. Verificarea daca toate toate aceste contributii (ale angajatilor si angajatorului) sunt corect calculate si inscrise in documentele justificative care sa justifice platile.

16. Verificarea daca toate documentele sunt intocmite cu toate datele cerute de formular.

17. Verificarea daca subdiviziunea bugetului aprobat de la care se efectueaza platile este cea corecta si corespunde naturii cheltuielilor respective.

18. Verificarea daca datele (zilele) de acordare a salariilor sunt cele prevazute de lege.

19. Verificarea daca contributiilor datorate de angajati si angajator se vireaza in termenul stabilit de lege pentru fiecare contributie in parte.

5. RISCURILE AUDITULUI FINANCIAR CONTABIL

1. Aplicarea necorespunzătoare a legislaţiei în vigoare referitoare la structura organizatorică, statul de funcţii, statul de personal – risc generat de schimbările legislative:- probabilitate de apariţie medie;- vulnerabilitate medie;- control intern insuficient;- impact financiar ridicat;

9

- au fost avute în vedere următoarele criterii de analiză: aprecierea controlului intern ( pondere 40% şi nivel 2), aprecierea cantitativă (pondere 40% şi nivel 3), aprecierea calitativă ( pondere 20% şi nivel 3);- conform formulei stabilite în Normele generale privind exercitarea activităţii de audit public intern, aprobate prin Ordinul Ministerului Finanţelor Publice nr.38/2003, punctajul total al criteriului utilizat (T) este 2,6, ceea ce corespunde unui risc mare.

2. Verificarea superficială a realităţii şi conformităţii pontajelor (concedii medicale, concedii de odihnă, ore suplimentare) – risc operaţional:- probabilitate de apariţie medie;- vulnerabilitate medie;- control intern insuficient;- impact financiar ridicat;- au fost avute în vedere următoarele criterii de analiză: aprecierea controlului intern ( pondere 40% şi nivel 2), aprecierea cantitativă (pondere 40% şi nivel 3), aprecierea calitativă ( pondere 20% şi nivel 3);- conform formulei stabilite în Normele generale privind exercitarea activităţii de audit public intern, aprobate prin Ordinul Ministerului Finanţelor Publice nr.38/2003, punctajul total al criteriului utilizat (T) este 2,6, ceea ce corespunde unui risc mare.

3. Stabilirea eronată a indemnizaţiilor pentru incapacitate temporară de muncă, maternitate, creştere copil până la împlinirea vârstei de 2 ani – risc operaţional:- probabilitate de apariţie medie;- vulnerabilitate medie;- control intern suficient;- impact financiar mediu;- au fost avute în vedere următoarele criterii de analiză: aprecierea controlului intern ( pondere 50% şi nivel 2), aprecierea cantitativă (pondere 30% şi nivel 2), aprecierea calitativă ( pondere 20% şi nivel 2);- conform formulei stabilite în Normele generale privind exercitarea activităţii de audit public intern, aprobate prin Ordinul Ministerului Finanţelor Publice nr.38/2003, punctajul total al criteriului utilizat (T) este 2,0, ceea ce corespunde unui risc mediu.

4. Aplicarea necorespunzătoare a legislaţiei în vigoare privind contribuţiile la bugetul de stat, bugetul asigurărilor sociale de stat, bugetul asigurărilor sociale de sănătate şi bugetul asigurărilor pentru şomaj – risc operaţional:- probabilitate de apariţie medie;- vulnerabilitate medie;- control intern suficient;- impact financiar mediu;

10

- au fost avute în vedere următoarele criterii de analiză: aprecierea controlului intern ( pondere 50% şi nivel 2), aprecierea cantitativă (pondere 30% şi nivel 2), aprecierea calitativă ( pondere 20% şi nivel 2);- conform formulei stabilite în Normele generale privind exercitarea activităţii de audit public intern, aprobate prin Ordinul Ministerului Finanţelor Publice nr.38/2003, punctajul total al criteriului utilizat (T) este 2,0, ceea ce corespunde unui risc mediu.

5. Acordarea de ore suplimentare personalului A.N.F.P. fără încadrarea în limita maximă prevăzută de Codul muncii (Legea nr.53/2003) şi respectiv O.U.G. nr.192/2002, precum şi fără încadrarea acestor cheltuieli în limita sumelor prevăzute cu această destinaţie, aprobate A.N.F.P. prin bugetul de stat pe anul 2003 - risc de organizare:- probabilitate de apariţie medie;- vulnerabilitate medie;- control intern suficient;- impact financiar mediu;- au fost avute în vedere următoarele criterii de analiză: aprecierea controlului intern ( pondere 50% şi nivel 2), aprecierea cantitativă (pondere 30% şi nivel 2), aprecierea calitativă ( pondere 20% şi nivel 2);- conform formulei stabilite în Normele generale privind exercitarea activităţii de audit public intern, aprobate prin Ordinul Ministerului Finanţelor Publice nr.38/2003, punctajul total al criteriului utilizat (T) este 2,0, ceea ce corespunde unui risc mediu.

6. Nerespectarea celor 4 faze ale execuţiei bugetare – risc determinat de schimbările legislative şi risc operaţional:- probabilitate de apariţie mică;- vulnerabilitate medie;- control intern suficient;- impact financiar moderat;- au fost avute în vedere următoarele criterii de analiză: aprecierea controlului intern ( pondere 30% şi nivel 2), aprecierea cantitativă (pondere 50% şi nivel 1), aprecierea calitativă ( pondere 20% şi nivel 1);- conform formulei stabilite în Normele generale privind exercitarea activităţii de audit public intern, aprobate prin Ordinul Ministerului Finanţelor Publice nr.38/2003, punctajul total al criteriului utilizat (T) este 1,3, ceea ce corespunde unui risc mic.

7. Componenţa soldurilor conturilor 230, 232, 233, 235, 231,700 şi 410 să nu dea necesarul de informaţii urmărit, precum şi să nu fie în concordanţă cu funcţionarea lor conform planului de conturi – risc operaţional:- probabilitate de apariţie medie;- vulnerabilitate medie;

11

- control intern suficient;- impact financiar redus;- au fost avute în vedere următoarele criterii de analiză: aprecierea controlului intern ( pondere 50% şi nivel 2), aprecierea cantitativă (pondere 30% şi nivel 2), aprecierea calitativă ( pondere 20% şi nivel 2);- conform formulei stabilite în Normele generale privind exercitarea activităţii de audit public intern, aprobate prin Ordinul Ministerului Finanţelor Publice nr.38/2003, punctajul total al criteriului utilizat (T) este 2,0, ceea ce corespunde unui risc mediu.

6. PROBE DE AUDIT FINANCIAR CONTABIL

În statul de salarii s-au efectuat greşeli privind:1) Calculul orelor suplimentare:

a) Ionescu Doina

(Salariu brut / Nr ore lucrate pe lună)* Nr. ore suplimentare * Procentul prevăzut în lege

(2.700.300 / 170) * 4 * 150% = 95.305

Însă corect se calculează astfel:

[(2.700.300/170)*2*150%]+[(2.700.300/170)*2*200%]=47.652+63.536=111.188

Astfel că doamnei Ionescu Doina mai trebuie să i se plătească de către Agenţia Naţională a

Funcţionarilor Publici 15.883 de lei.

În funcţie de acest calcul va trebui corectat statul de plată:

Alte drepturi = 1.731.368

Venit brut = 4.431.668

Contrib. pt pensia suplim. (9,5%) = 421.008

Contrib. pt protecţia socială a şomerilor (1%) = 27.003

Contrib. pt asigurări sociale de sănătate (6,5%) = 288.058

Cheltuieli profesionale (15% din deducerea personală de bază) = 270.000

Venit net = 3.425.599

Deducerea personală de bază = 1.800.000

Venit bază de calcul = 1.625.59912

Impozit calculat şi reţinut = 292.607

Salariu net = 3.402.992

b) Dobre Cătălin

(Salariu brut / Nr ore lucrate pe lună)* Nr. ore suplimentare * Procentul prevăzut în lege

(4.000.000 / 170) * 7 * 200% = 329.412

Însă corect se calculează astfel:

[(4.000.000/170)*3*150%]+[(4.000.000/170)*4*200%]=105.880+188.232=294.112

Astfel că domnul Dobre Cătălin mai trebuie să dea înapoi Agenţiei Naţionale a Funcţionarilor Publici 35.300

de lei.

În funcţie de acest calcul va trebui corectat statul de plată:

Alte drepturi = 2.694.112

Venit brut = 6.694.112

Contrib. pt pensia suplim. (9,5%) = 635.941




Venit net = 5.313.054





2) Calculul contribuţiei pentru pensia suplimentară (9,5%)

a) Sandu Cristian – s-a aplicat un procent de 10% la venitul brut în loc 9,5%

Va trebui corectat statul de plată:

Contrib. pt pensia suplim. (9,5%) = 576.898.



13


Venit net = 4.793.036





b) Ionescu Cătălina – s-a aplicat procentul de 9,5% la total sumă dintre salariul realizat

(3.829.333), orele suplimentare (718.000) şi la concediul medical (2.073.285)

Însă acest procent trebuie aplicat doar la salariul realizat împreună cu orele suplimentare, adică 9,5% *

4.547.333 = 431.997


Venit net = 5.572.784





3) Calculul contribuţiei pentru asigurări sociale de sănătate (6,5%)

Georgescu Adina – s-a aplicat un procent de 8,5% la venitul brut în loc 6,5%




Venit net = 5.313.054





4) Calculul impozitului calculat şi reţinut

14

Popescu Ovidiu – s-a calculat după o altă grilă de impozitare. Având în vedere că Venitul bază de

calcul = 2.574.988 trebuie aplicat un procent de 23% pentru ce depăşeşte 1.800.000, la care se adaugă

324.000 astfel:

(2.574.988 – 1.800.000) * 23% + 324.000 = 502.247


7. INTOCMIREA SI PREZENTAREA DOSARULUI EXERCITIULUI

Foaia de lucru:

1. Fapta : Calculul impozitului lui Dobre Catalin s-a facut dupa alta grila.

Cauza: Insuficienta urmarire a conditiilor de efectuare a calculului.

Recomandari: Sporirea atentiei si citirea cu atentie a legislatiei.

2. Fapta: In casierie numerarul a fost retinut mai mult de 3 zile lucratoare cf. decretului

nr.209/05.07.1976 privind aprobarea Regulamentului operatiunilor de casa.

Cauza: Neatentie si lispa de interes in urmarirea circuitului banilor.

Recomandari: Sporirea atentiei si urmarirea timpului in care banii neutilizati trebuiesc

depusi din nou in trezorerie cf. decretului nr.209/05.07.1976.

15

Entitatea publica CHESTIONARUL – LISTA DE VERIFICARE

Obiectivul 1 Sa evalueze eficienta si eficacitatea controalelor interne asupra operatiunilor entitatii/structurii auditate in urmatorul ciclu de operatiuni: - plati - contabilitate

ACTIVITATEA DE AUDIT DA NU AUDITORIPLATI

1. verificati daca exista proceduri scrise2. verificati daca atribuirea responsabilitatilor si delegarea competentelor sunt declarete in proceduri3. controlati daca angajatii sunt informati despre procedurile care se aplica4. verificati daca procedurile asigura separarea sarcinilor5. verificati daca procedurile sunt aprobate6. verificati daca procedurile sunt actualizate7. verificati daca operatiile de control sunt insotite de liste de verificare (check-list)8. apreciati calitatea listelor de verificare9. verificati daca controalele efectuate au fost formalizate (data, semnatura)10. controlati conforminatea platii cu procedurile privind cursul de schimb11. urmariti platile cu extrase de cont12. urmariti platile in cartea mare asigurandu-va ca sunt transcrise corect13. revizuiti procedurile referitoare la platile care nu sunt efectuate14. verificati daca este stabilita atribuirea responsabilitatilor15. verificati daca procedurile asigura separarea responsabilitatilor16. verificati daca contabilul principal are o autoritate adecvata asupra angajatilor din compartimentul contabil17. verificati daca procedurile sunt aprobate18. verificati daca procedurile sunt actualizate19. verificati daca procedurile stabilesc si explica politica contabila si procedurile

Denumirea misiunii de audit..........

Perioada supusa auditului Intocmit de .... Data…. Aprobat de ...... Data…

16

20. verificati daca numai persoanele autorizate pot sa modifice sau sa stabileasca noi politici sau proceduri21. controlati ca procedurile de declaratii sa includa:a) planul de conturi insotit de explicatii ale operatiunilor;b) identificarea si descrierea principalelor inregistrari contabile, intrarile periodice;c) identificarea posturilor care au autoritatea sa aprobe ca intrarile sunt efectuate;d) explicatii pentru documentele si necesitatile de aprobare pentru diversele tipuri de tranzactii periodice si neperiodice si intrarile in jurnal;22. verificati pregatirea si aprobarea functiilor pentru intrarile in jurnal pentru a controla ca ele sunt separate23. verificati ca toate intrarile in jurnal sunt revazute si aprobate de catre persoanele competente la nivelurile adecvate24. toate intrarile in jurnal sunt explicate corespunzator si justificate25. controalele efectuate sunt formalizate (data si semnatura)26. rapoartele financiare sunt pregatite pentru perioadele contabile solicitate27. revedeti procedurile privind corectarea rapoartelor28. revizuiti procedurile de inchidere29. verificati daca fiecare cont bancar corespunde unui cont in registre30. revizuiti cartea mare pentru a verifica daca tranzactiile sunt trecute in contul corect31. verificati sumele defalcate pe creditori si debitori32. verificati daca cecurile din jurnal sunt trecute in ordine numerica si daca cele care lipsesc sunt semnalate

8. EXPRIMAREA OPINIEI AUDITORULUI

În această etapă au fost analizate toate activităţile cu privire la decontarile salariale desfăşurate la

nivelul Serviciului Economic şi Administrativ, pentru a se putea formula o serie de opinii cu privire la

totalitatea operatiunilor desfasurate pentru aceasta activitate.

Compartimentele de specialitate întocmesc lunar foile de prezenţă în baza condicilor de prezenţă.

17

Aceste foi sunt înaintate Serviciului Economic şi Administrativ pentru confirmarea realităţii şi

legalităţii datelor înscrise (sunt verificate concediile de odihnă, concediile de studii, concediile medicale, orele

suplimentare).

La nivelul Serviciului Economic şi Administrativ a fost achiziţionat un program de salarii în care

informaţiile sunt introduse lunar. Indemnizaţiile pentru incapacitate temporară de muncă, maternitate,

creşterea copilului până la vârsta de 2 ani sunt calculate pe baza mediei zilnice a veniturilor obţinute în

ultimele 6 luni anterioare producerii riscului pentru care au fost plătite contribuţiile la bugetul asigurărilor

sociale de stat. În cazul în care prestaţiile de asigurări sociale depăşesc 90 zile consecutiv, indemnizaţiile sunt

indexate trimestrial conform hotărârilor de guvern. Procentele aferente contribuţiilor la bugetul asigurărilor

sociale de stat, bugetul de stat, bugetul asigurărilor sociale de sănătate şi bugetul asigurărilor pentru şomaj

sunt stabilite prin program.

Programul de salarii efectuează calculele necesare, elaborându-se la nivelul Serviciului Economic şi

Administrativ centralizatorul de salarii, care este înaintat Trezoreriei şi în baza căruia sunt întocmite

ordonanţările de plată şi ordinele de plată. În cazul salariilor care sunt eliberate în numerar, datele respective

sunt înaintate la casierie pentru emiterea cecului.

În cazul primelor, compartimentele de specialitate întocmesc propuneri ce sunt aprobate de conducere.

Aceste propuneri se regăsesc ulterior în statele de plată lunare.

După elaborarea centralizatorului la nivelul Serviciului Economic şi Administrativ sunt întocmite

declaraţiile de şomaj, pentru contribuţii de asigurări sociale, contribuţii de asigurări sociale de sănătate şi care

sunt depuse în termenele legale la instituţiile publice care gestionează aceste fonduri.

9. INTOCMIREA SI PREZENTAREA RAPORTULUI DE AUDIT

Subsemnatele OLTEANU LACRAMIOARA si NICOLAE ROXANA, am procedat, la verificarea

acordării drepturilor salariale în conformitate cu prevederile legale în vigoare şi cu încadrarea în creditele

bugetare alocate prin Legea bugetului pe anul 2003, la titlul cheltuieli de personal, in luna Martie 2003.

Auditul efectuat a fost desfăşurat la nivelul Serviciului Economic şi Administrativ din cadrul ANFP, în

luna octombrie 2005.

18

Obiectivele auditului au constat în evaluarea eficienţei şi eficacităţii controalelor interne în ceea ce

priveşte stabilirea venitului brut lunar, precum şi stabilirea salariului net şi a contribuţiilor angajatorului la

capitolul cheltuieli de personal.

În conformitate cu prevederile Regulamentului intern de organizare şi funcţionare, Serviciul Economic

şi Administrativ răspunde de aplicarea corectă a reglementărilor legale privind acordarea drepturilor salariale

pentru personalul instituţiei.

Din analiza foilor colective de prezenţă întocmite de compartimentele de specialitate, a rezultat că

acestea corespund cu datele înscrise în condicile de prezenţă şi, respectiv, sunt conforme şi cu cererile

de concedii şi cu certificatele medicale eliberate în caz de incapacitate temporară de muncă. Pontajele

sunt vizate pentru regularitate şi conformitate atât de conducătorul compartimentului de specialitate, cât şi de

Serviciul Economic şi Administrativ (viza S.E.A. este formalizată doar prin semnătură, fără a fi specificată şi

data).

În cazul orelor suplimentare acestea sunt aprobate de preşedintele Agenţiei Naţionale a Funcţionarilor

Publici, pe bază de referat întocmit de conducătorul compartimentului de specialitate. S-a constatat

respectarea prevederilor art.12 din O.U.G. nr.192/2002 şi ale art. 111, alin.1 din Legea nr.53/2003 –

Codul Muncii al României dar şi comiterea de erori la unele persoane cu privire la calculul

remuneraţiei pentru aceste ore.

În luna martie 2003 au fost compensate concediile de odihnă aferente anului 2002 pentru personalul

care, din motive obiective, nu a putut efectua aceste concedii în anul 2002, cu respectarea prevederilor O.G.

nr.29/1995.

În luna martie au fost calculate şi acordate indemnizaţii pentru incapacitate temporară de muncă, pe

bază de certificate medicale, fără a fi respectat modul de calcul prevăzut de Legea nr.19/2000 privind

sistemul public de pensii şi alte drepturi de asigurări sociale, cu modificările şi completările ulterioare.

Astfel, în cazul persoanelor care au beneficiat de perioadele asimilate prevăzute la art.38 alin.1, lit.a şi

care în aceeaşi perioadă au obţinut venituri pentru care s-a achitat contribuţia de asigurări sociale, la calculul

indemnizaţiilor de asigurări sociale ulterioare ar fi trebuit să se ia în considerare, prin cumulare, veniturile

realizate cu cele stabilite pentru perioadele asimilate, fără a depăşi plafonul a de 5 ori salariul mediu brut

utilizat la fundamentarea bugetului asigurărilor sociale de stat pe anul 2003.

Totodată, pentru calculul indemnizaţiilor de asigurări sociale, în situaţia menţionată anterior, ar fi

trebuit să se ia în considerare numărul de zile lucrătoare pentru care s-a achitat contribuţia individuală

de asigurări sociale şi numărul de zile lucrătoare din perioadele asimilate stagiului de cotizare din lunile

din care se constituie baza de calcul.

19

În urma verificării statului de plată şi a centralizatoarelor s-a constatat aplicarea corespunzătoare a

legislaţiei în vigoare privind calculul contribuţiilor la bugetul asigurărilor sociale de stat, bugetul de stat,

bugetul asigurărilor sociale de sănătate şi bugetul asigurărilor pentru şomaj dar numai pentru unii salariati,

depistându-se şi unele greşeli de calcul ce au fost posibile prin calculul eronat al unor sume datorită

aplicării necorespunzătoare a procentelor stabilite prin lege.

Totodată, s-a constatat că au fost depuse la termenele prevăzute de lege declaraţiile privind

evidenţa nominală a asiguraţilor şi a obligaţiilor de plată către bugetul asigurărilor sociale de stat,

declaraţiile lunare privind obligaţiile de plată la bugetul asigurărilor pentru şomaj şi declaraţiile lunare

privind obligaţia de plată la bugetul asigurărilor sociale de sănătate.

În consecinţă, se recomandă remedierea deficienţelor prezentate în prezentul raport de audit.

20

audit financiar contabil

Documents